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Metodologia per la contabilità di bilancio delle rimanenze. Contabilità degli inventari in un'istituzione di bilancio

A beni materiali le istituzioni di bilancio comprendono le attività materiali correnti e non correnti di proprietà dell'ente.

La ricezione delle immobilizzazioni materiali correnti presso il magazzino dell'ente può riflettersi in quanto segue documenti modello: lettera di vettura, certificato di accettazione, lettera di vettura. Al ricevimento di valori materiali dal magazzino del fornitore, una persona autorizzata riceve una procura per ricevere oggetti di valore, il cui estratto è realizzato in conformità con le Istruzioni sulla procedura per la registrazione delle procure emesse, restituite e utilizzate per ricezione di oggetti di valore, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze dell'Ucraina del 16.01996 n. 99.

emissione risorse materialiè reso secondo i seguenti documenti, la cui forma è determinata dall'ordinanza dell'erario dello Stato "Sull'approvazione forme standard contabilità e cancellazione delle scorte delle istituzioni di bilancio e istruzioni sulla loro preparazione "og 18.12.2000, n. 130:

fattura f. 3-3 viene utilizzato quando si emettono materiali da un magazzino e quando si spostano materiali all'interno di un'istituzione. La lettera di vettura viene utilizzata come documento una tantum per ricevere i materiali oltre il limite o per restituire i materiali non utilizzati al magazzino;

menu-requisito f. 3-4,3-4а servono per la dispensazione di prodotti alimentari da un magazzino negli enti che dispongono di mense;

elenco per l'emissione di mangimi e foraggi f. 397 è utilizzato nelle istituzioni agricole;

Carta di assunzione f. 3-5 viene utilizzato per emettere diversi articoli di materiali e carburante a un) destinatario entro un mese. L'emissione dei materiali sulla scheda recinzione può essere giornaliera o periodica, a intervalli regolari. La carta viene emessa in due copie, una rimane in magazzino e l'altra presso il destinatario. L'emissione di materiali e carburante secondo la carta di aspirazione viene effettuata entro il limite; il congedo oltre il limite viene effettuato secondo la fattura f. 3-3;

Oltre a questi documenti vengono utilizzati anche i documenti di trasporto:

-- lettera di vettura- utilizzato per cancellare il carburante del veicolo. Il carburante viene ammortizzato in base al consumo effettivo, ma non superiore alle norme approvate per un determinato marchio automobilistico;
- l'atto di misurare il carburante residuo - viene utilizzato se la consegna del carburante dal magazzino secondo la fattura o la carta di aspirazione è impossibile. Il consumo effettivo in questo caso viene confrontato con lo standard. E in caso di spesa eccessiva, il gestore adotta provvedimenti per individuare i motivi della spesa eccessiva e, nei casi opportuni, sanziona gli autori
- lettera di vettura - utilizzata durante il trasporto di merci sui propri veicoli.

L'elenco dei documenti per l'emissione di materiali dal magazzino è approvato dal capo dell'istituzione. L'ordine del capo determina anche l'elenco delle persone a cui è concesso il diritto di richiedere e ricevere i materiali dal magazzino.

La ricezione delle risorse materiali nel magazzino è documentata da una ricevuta della persona materialmente responsabile sui documenti del fornitore. Al momento del ricevimento dei materiali in magazzino, il responsabile materialmente verifica la conformità della quantità e della qualità dei materiali ricevuti ai documenti del fornitore. In caso di discrepanza di quantità, qualità o assortimento con i dati del fornitore, viene redatto un certificato di accettazione. L'atto è redatto dalla commissione in duplice copia con la partecipazione obbligatoria di un rappresentante del fornitore o di un rappresentante di un'organizzazione disinteressata e un responsabile del magazzino. Una copia rimane in magazzino come documento principale per la contabilizzazione dei materiali ricevuti e l'altra viene utilizzata per presentare un reclamo al fornitore o informarlo della carenza rilevata.

Nel magazzino, i valori dei materiali sono contabilizzati in natura nel libro della contabilità quantitativa e totale f. 3-6 o nelle schede di contabilità quantitativa e totale f. 3-7. Una carta è nascosta da una. Se la contabilità di magazzino è tenuta nel libro f. 3-6. poi il libro dell'inizio degli atti deve essere ricucito, numerato e sigillato. Viene aperta una pagina separata per ogni tipo di materiale. Dopo ogni entrata o uscita di risorse materiali, vengono visualizzati i saldi. Se la contabilità è tenuta su schede f. 3-7, quindi le carte vengono compilate in contabilità e rilasciate contro ricevuta al responsabile del magazzino. Se l'istituzione dispone di più magazzini, a ciascun magazzino viene assegnata la propria nomenclatura delle risorse materiali.

La documentazione per la contabilità degli inventari, utilizzata nel reparto contabilità di un'istituzione di bilancio, dipende dal metodo utilizzato per la contabilità degli inventari. Possono essere utilizzati i seguenti metodi di contabilità dei materiali: contabilità operativa, somma quantitativa e utilizzo delle relazioni delle persone materialmente responsabili. tuttavia, il metodo a somma quantitativa con l'utilizzo di libri e/o schede della contabilità a somma quantitativa è considerato tipico delle istituzioni di bilancio.

Basato documenti primari ricevuto dal magazzino, il contabile nel reparto contabilità riflette il movimento dei beni materiali in natura e in termini di valore. Credenziali da carte f. 3-7 o libri f. 3-6 sono trasferiti a dichiarazioni cumulative o revolving, dopo di che vengono redatte le seguenti ordinanze di memoria:

- un insieme di dichiarazioni cumulative sulla ricezione dei prodotti alimentari f. 398;
- un insieme di dichiarazioni cumulative sul consumo di prodotti alimentari f. 411;
- rendiconto cumulativo di spesa dei materiali modulo 396.

Il controllo sulla correttezza e completezza della riflessione delle informazioni sulla circolazione dei materiali nei magazzini viene effettuato come segue. La riconciliazione delle carte viene effettuata mensilmente contabilità di magazzino con schede di contabilizzazione quantitativa e totale per ogni tipologia di materiale per saldi a inizio mese, fatturato per entrate e uscite e saldi a fine mese. Se i dati non corrispondono, viene cercato un errore nella contabilità analitica. Poiché la contabilità di magazzino e la contabilità vengono effettuate sulla base degli stessi documenti primari, non dovrebbero esserci discrepanze.

La contabilità sintetica delle scorte di materiale è tenuta sui conti della classe 2 "Scorte" secondo i seguenti sottoconti: "Scorte di produzione" - 20, "Animali da ingrasso" - 21, "Articoli di scarso valore e usurabili" - 22, "Materiali e prodotti alimentari "- 23," Prodotti finiti "- 24," Produzione agricola "- 2 Tutti questi conti sono attivi. L'addebito tiene conto della ricezione di risorse materiali e del credito - la loro cancellazione o rilascio dal magazzino: il saldo mostra il saldo delle scorte a disposizione di un'istituzione di bilancio. Di questi, il conto principale è 23. Ha i seguenti sottoconti:

Tabella 4.

Sottoconti del conto 23 "Materiali e derrate alimentari"

Il sottoconto 231 tiene conto di reagenti e prodotti chimici, vetro e vetreria chimica, materiali elettrici, carta per la pubblicazione di programmi educativi, manuali e lavori scientifici, animali da esperimento e altri materiali per scopi didattici e lavori di ricerca

Sul sottoconto di 232 enti, i cui preventivi prevedono spese di cui al codice 1133 classificazione di bilancio“Prodotti alimentari”, vengono conteggiati gli alimenti.

Sul sottoconto 233, contabilizzazione di medicinali, vaccini, sangue e medicazioni, sieri, ecc. negli ospedali, nelle istituzioni terapeutiche e profilattiche e in altre istituzioni in cui vengono forniti finanziamenti ai sensi del codice 1132 "Medicinali e medicazioni" I materiali di questo gruppo sono registrati in conformità con le istruzioni emesse dal Ministero della salute e dal Ministero delle finanze dell'Ucraina .

Il sottoconto 234 tiene conto dei materiali per la casa e della cancelleria Accessori, utilizzati per le esigenze attuali, materiali da costruzione per l'attuale e revisione Stanziamenti per loro dal codice 1131 classificazione economica spese "1 Articoli, materiali, attrezzature e inventario"

I sottoconti 235-239 tengono conto dei materiali dello scopo corrispondente: carburante, mangime, contenitori, ecc.

Nelle organizzazioni di bilancio, i costi di trasporto e approvvigionamento associati all'acquisizione di articoli di inventario non sono attribuiti a un aumento del loro valore, ma sono ammortizzati nelle voci di spesa corrispondenti, a causa delle quali sono stati acquisiti questi articoli. Un'eccezione è fatta per cibo, medicine e medicazioni. I costi della loro consegna sono addebitati alla voce 1131 "Articoli, materiali, attrezzature e inventario".

Secondo la legge "Sull'imposta sul valore aggiunto", l'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata o maturata da un'istituzione di bilancio in relazione all'acquisizione di beni materiali da essa a spese di fondi di bilancio, non vengono rimborsati dal bilancio, ma stornati alle corrispondenti voci di spesa dell'ente. Tale operazione viene registrata in contabilità immediatamente dopo l'acquisizione dei beni materiali.

L'account di articoli di basso valore e logori ha alcune caratteristiche. Nel piano dei conti per la loro contabilità, viene fornito l'account 22, che ha due sottoconti: "Articoli di basso valore e usurabili, in stock e in funzione" - 221 e "Articoli di basso valore e ad alta usura per scopi speciali "-222.

Nelle istituzioni di bilancio, al momento dell'acquisizione di un MBE, viene formato un fondo nell'MBE per un importo pari al valore degli MBE acquisiti. Questo fondo è contabilizzato sul conto passivo 41 "Fondo in articoli di scarso valore e di rapida usura", sottoconto 411 "Fondo in articoli di scarso valore e di rapida usura per tipologia". Vengono effettuate due transazioni contemporaneamente per la quantità di MBE acquistati. Uno riflette il fatto dell'acquisizione dell'IBE e l'altro - la formazione di un fondo nell'IBE dello stesso importo. La necessità di tale riflesso degli articoli ricevuti di basso valore e di rapida usura sorge perché le spese in contanti per l'acquisizione dell'MBE sono allo stesso tempo le spese effettive per l'esecuzione delle stime dei costi dell'istituzione di bilancio.

La contabilità per MBE in un magazzino viene eseguita allo stesso modo della contabilità per i materiali, ad es. nelle schede di controllo dell'inventario o nel libro mastro dell'inventario. La loro consegna dal magazzino viene effettuata secondo la fattura.

La contabilità analitica dell'MBE ricevuto viene conservata sul sottoconto 221 in base ai nomi degli articoli, alla quantità, al costo e alle persone materialmente responsabili sulle carte o in un libro. La contabilità analitica degli IBE emessi viene effettuata allo stesso modo della contabilità analitica degli IBE ricevuti.

Gli MBE vengono cancellati in quanto effettivamente usurati o alla scadenza della vita utile standard. La contabilizzazione delle operazioni di dismissione e ricollocazione del MBE è tenuta nel prospetto cumulato f. 438.

Dal 2000, al fine di risparmiare fondi di bilancio. La legge dell'Ucraina "Sull'approvvigionamento di beni, lavori e servizi per i fondi statali" ha introdotto una procedura in base alla quale le istituzioni di bilancio dovevano effettuare tutti gli acquisti di articoli, lavori e servizi di inventario solo sulla base di gare d'appalto. Si presumeva che tale procedura avrebbe migliorato l'efficienza dell'uso dei fondi di bilancio. Tuttavia, l'esperienza accumulata ha dimostrato che le condizioni e le regole per l'attuazione degli acquisti tramite gara non sempre danno l'effetto previsto dal legislatore. La legge dell'Ucraina "Sull'acquisto di beni, lavori e servizi per fondi pubblici" del 22 febbraio 2000 n. 1440-111 e la risoluzione del Consiglio dei ministri dell'Ucraina del 27 settembre 2000 n. 1469 "Sulle misure organizzative riguardanti il funzionamento del sistema appalti pubblici» È prevista la seguente procedura per lo svolgimento delle gare.

Nelle istituzioni di bilancio vengono creati comitati o commissioni di gara. Possono operare in modo permanente se sono previsti più di due acquisti con fondi pubblici nel corso dell'anno, oppure viene costituita una commissione temporanea di gara. Il comitato di gara dovrebbe lavorare sulla base del processo decisionale collegiale, l'assenza di conflitti di interesse tra i membri del comitato e la loro imparzialità.

La composizione della commissione e il regolamento sulla commissione di gara sono approvati con decreto del capo dell'istituzione di bilancio. Nel suo comitato, è guidato dall'Ucraina, il regolamento approvato dal Ministero dell'Economia dell'Ucraina il 26 dicembre 2000 n. 280, i documenti normativi del cliente e le decisioni del comitato stesso, adottati da esso collettivamente.

Il comitato deve includere almeno 5 persone, principalmente funzionari capi dei servizi economici e legali dell'istituzione, nonché dipendenti che si occupano della fornitura. Tutti devono essere persone che non sono direttamente o indirettamente interessate ai risultati della gara. Tutte le decisioni sulle questioni che vengono esaminate nelle riunioni del comitato di gara sono prese con voti semplici alla presenza di almeno due terzi dei membri del comitato di gara. Queste decisioni sono redatte in un protocollo, che viene firmato da tutti i membri della commissione che hanno partecipato alla votazione. Il comitato dovrebbe essere presieduto da uno dei vice capi dell'istituzione. È personalmente responsabile dei risultati dei lavori del comitato.

Come potete vedere, il comitato di gara è pienamente responsabile dell'organizzazione delle procedure di appalto. Allo stesso tempo, fornisce le seguenti funzioni:

- pianificare l'attuazione delle procedure di appalto durante tutto l'anno nell'ambito del budget stanziato per tali scopi;
- selezione della procedura di appalto secondo quanto previsto dalla normativa vigente;

pubblicazione di annunci sullo svolgimento degli appalti nei bollettini "Bollettino degli appalti pubblici" o su altri supporti di stampa, radio, televisione o invio di inviti ai fornitori sulla loro partecipazione a una gara, nonché informarli sui risultati di gare d'appalto;

- predisposizione e distribuzione della documentazione necessaria ai partecipanti all'appalto;
- fornire ai partecipanti all'appalto i necessari chiarimenti sui documenti di gara;
- Esecuzione di una procedura di prequalifica per i fornitori, se applicabile;

organizzazione dell'accettazione, conservazione, divulgazione delle proposte, garantendo la selezione delle più offerta vantaggiosa esclusivamente sulla base dei criteri e della metodologia di valutazione delle offerte e unicamente sulla base dei criteri contenuti nei documenti di gara;

- mantenere la necessaria rendicontazione in merito all'attuazione della procedura di appalto;
- in caso di ricezione di reclami da parte dei fornitori - assicurandone la corretta considerazione ai sensi della normativa applicabile.

Le leggi ei regolamenti sullo svolgimento della gara definiscono i diritti e gli obblighi dei membri della commissione di gara e del suo capo. Pertanto, il comitato di gara ha il diritto di:

- agire in qualità di organizzatore dell'asta per conto dell'organizzazione ordinante;
- predisporre e sottoporre all'approvazione del capo dell'organizzazione progetti di ordinanza concernenti la composizione della commissione di gara e sulle questioni relative allo svolgimento delle gare;
- ricevere dalle strutture strutturali dell'ente le informazioni necessarie allo svolgimento delle gare;
- coinvolgere, senza diritto di voto, altri dipendenti dell'ente, consulenti terzi nei lavori del comitato;
- nell'ambito del budget approvato dell'ente, eseguire i costi necessari per le procedure di appalto.

La commissione di gara è tenuta a:

- organizzare lo svolgimento delle procedure di appalto in conformità alla legge applicabile e alle procedure di appalto stabilite;
- utilizzare i beni dell'ente necessari per l'adempimento dei compiti affidatigli;
- assicurare pari condizioni a tutti i fornitori partecipanti alla gara, una scelta obiettiva ed equa della/e vincita/e;
- mantenere le informazioni riservate;
- predisporre tempestivamente spiegazioni scritte al responsabile dell'ente in merito a tutti i reclami ricevuti dagli offerenti in merito a possibili violazioni della procedura di appalto;
- redigere tempestivamente le relative relazioni e sottoporle all'approvazione del capo dell'ente.

I membri della commissione di gara hanno il diritto di partecipare a tutte le sue riunioni, discutere i risultati delle gare e prendere decisioni sui suoi risultati. Possono familiarizzare con tutti i materiali relativi alla valutazione e al confronto delle offerte dei fornitori, presentare proposte all'esame del comitato di gara e hanno anche il diritto di includere la loro opinione dissenziente nei verbali delle riunioni del comitato di gara.

I membri della commissione di gara sono tenuti ad attenersi alle norme della normativa vigente in materia di appalti pubblici, a considerare con obiettività e imparzialità le proposte di gara dei fornitori, a garantire la conservazione delle informazioni relative alle attività della commissione. Allo stesso tempo, il dirigente e i suoi componenti sono responsabili ai sensi della normativa vigente per le violazioni commesse durante le procedure di appalto, per scorrettezza e parzialità decisioni prese, mancato rispetto dei requisiti di affidabilità e conservazione delle informazioni riservate, carenze nella segnalazione.

Se vengono rilevate violazioni nel lavoro del comitato, in particolare a seguito dell'esame dei reclami dei fornitori che partecipano alle gare d'appalto, il capo del comitato di gara presenta spiegazioni scritte al capo dell'istituzione di bilancio.

Come puoi vedere, tutti gli aspetti dell'attività delle commissioni e dei comitati di gara sono descritti in dettaglio nei documenti normativi, tuttavia, la pratica mostra che i documenti normativi sono ancora molto imperfetti. L'attività delle commissioni di gara è praticamente chiusa. La procedura per lo svolgimento delle gare presenta una serie di carenze.

Fino al 2003 la gara si svolgeva "con un centesimo". La legge dell'Ucraina del 16.012003p, a partire dal 20 aprile 2003, prevede l'estensione della legge "Sull'approvvigionamento di beni, lavori e servizi per fondi statali" solo agli acquisti il cui costo è pari o superiore all'importo equivalente a 2 mila euro e dal 2005 - 5 mila euro.

Un altro svantaggio è la complessità del controllo sulle attività del comitato o della commissione di gara. L'essenza dello svantaggio è la seguente. Formalmente, la gara può essere condotta in conformità con i requisiti della legislazione, ma in realtà i risultati della gara possono essere "distribuiti" tra i partecipanti, cioè una posizione o affare vince un partecipante, un altro e così via. Ciò è in gran parte dovuto alla natura chiusa del lavoro dei comitati di gara, compreso il requisito della riservatezza.

In questo caso, sono possibili altre violazioni:

1) tutti i partecipanti offrono una schiuma, ma uno vince, ad esempio, perché ha i costi di trasporto più bassi;
2) uno dei partecipanti offre un prezzo inferiore, ma poi include i costi in bolletta;
3) il partecipante vince la gara, riceve un anticipo, ma effettua la consegna dopo molto tempo, ad esempio sei mesi dopo;
4) il partecipante ha offerto un prezzo inferiore, ma durante l'acquisto l'ente sostiene costi elevati per la consegna dei prodotti acquistati.

Tali risultati delle gare possono essere spiegati sia dalle basse qualifiche dei partecipanti alle commissioni, sia dal loro intento.

Nell'effettuare gli audit programmati, i revisori di solito controllano che la documentazione di gara sia corretta e che sia conforme ai requisiti dei regolamenti. Nel frattempo, un attento esame dei materiali di gara può rivelare tracce di violazioni della normativa sulla gara d'appalto.

Al fine di determinare quali azioni aiuteranno i revisori a identificare tracce di violazioni durante l'appalto su base di gara, presenteremo le procedure per lo svolgimento di un'offerta sotto forma di diagramma.

Dal diagramma di Fig. 3. si vede che nel caso usuale dovrebbero esserci almeno tre partecipanti, e il cliente di solito soddisfa questo requisito. Tuttavia, se esiste un accordo tra il Cliente e diverse organizzazioni amichevoli che agiscono come Partecipanti, i risultati dell'appalto sui termini della gara saranno estratti tra tali partecipanti senza un'ampia pubblicità e il coinvolgimento di organizzazioni terze.

Per identificare tali violazioni, è necessario controllare attentamente tutti gli offerenti per un periodo di tempo sufficientemente lungo. Se le stesse organizzazioni si ripetono come Partecipanti, ciò può indicare una possibile frode del Committente nel corso delle gare. Pertanto, durante lo svolgimento degli audit, è necessario condurre un esame approfondito degli offerenti. Se gli stessi fornitori partecipano alla gara, ciò può indicare indirettamente una violazione della normativa sull'attuazione delle procedure per l'approvvigionamento di beni, lavori e servizi per fondi pubblici, ovvero le condizioni per lo svolgimento delle gare.

Secondo la normativa, il Cliente stipula un contratto per la fornitura di prodotti o per l'esecuzione di lavori con il vincitore che ha presentato un'offerta che soddisfi le condizioni del cliente e in cui è indicato il prezzo più basso. Il livello dei prezzi è determinato in base ai risultati delle proposte di prezzo degli offerenti. Ma, se la gara viene "negoziata", allora questo livello di prezzo può superare significativamente quello prevalente in un mercato competitivo. In questo caso, esteriormente, tutti i requisiti della normativa sono stati rispettati, il vincitore è stato individuato su base competitiva, tuttavia, in sostanza, si può parlare di uso improprio dei fondi di bilancio o del loro furto per collusione tra Cliente e Partecipante .

1. I partecipanti devono essere almeno tre. La richiesta registra i termini e le condizioni relative al prezzo - se includere i costi di trasporto, assicurazione, ecc., e indica anche il termine per la presentazione delle proposte.
2. Il partecipante fornisce un solo preventivo in busta chiusa.
3. Entro il termine indicato, il Cliente comunica gli esiti della procedura di richiesta delle proposte di prezzo a tutti i partecipanti che hanno presentato le proprie proposte di prezzo, ma non erano presenti al momento della loro comunicazione.

Pertanto, quando si eseguono audit nelle istituzioni di bilancio, è necessario controllare il livello delle commissioni di rilascio del fornitore, il partecipante all'appalto. Occorre verificare il livello dei prezzi di mercato validi per il periodo della gara. Questo livello può essere determinato e, inoltre, è possibile inviare richieste scritte a grandi basi all'ingrosso e negozi al dettaglio e, in base ai risultati delle risposte a tali richieste, è possibile un'idea del livello dei prezzi prevalente al momento dell'offerta essere fatto.

Secondo normative vigenti conducendo le gare, il contratto è concluso con il vincitore, che ha presentato un'offerta che soddisfa le condizioni del cliente e nella quale è indicato il prezzo più basso. Tuttavia, il concetto di "prezzo più basso" richiede un chiarimento. Come sapete, il costo effettivo può includere il prezzo di vendita del fornitore, ma anche i costi di trasporto, pagamenti assicurativi, dazi e tasse doganali, costi di Servizi aggiuntivi sul portare al livello delle esigenze dell'acquirente, ecc.

Il prezzo più basso basato sui risultati di una gara d'acquisto dovrebbe essere rappresentato dalla totalità dei costi inclusi nel costo effettivo dei prodotti acquistati. A volte i fornitori, al fine di aumentare il prezzo di vendita dei prodotti, eseguono Lavoro extra, non contrattualmente previsto, ed includere nella fattura di pagamento il costo di tali opere.

Ad esempio, al momento dell'acquisto autovettura la ditta fornitrice ha svolto lavori di oscuramento del vetro non previsti contrattualmente. Di conseguenza, il costo dell'auto, tenuto conto dei costi aggiuntivi, si è rivelato superiore a quello delle altre ditte che hanno partecipato alla gara. In tali casi, anche i revisori dovrebbero prestare attenzione

Da qui la conclusione: è necessario verificare il costo effettivo degli acquisti e confrontarlo con i costi specificati nel contratto.

Molte istituzioni di bilancio acquistano costantemente prodotti alimentari stagionali. I prezzi per tali prodotti variano in modo significativo a seconda della stagione. Il prezzo accettato secondo i termini della gara nel mese di febbraio, come di consueto per quel periodo, sarà considerato eccessivo secondo i termini. Se il fornitore, avendo ricevuto un pagamento anticipato, ritarda la consegna, è probabile che lo faccia intenzionalmente. Quando si controllano tali acquisti, potrebbe risultare che la fornitura di prodotti viene effettuata presso catene stagionali gonfiate.

Pertanto, durante l'ispezione, dovrebbe essere effettuato il controllo della tempestività delle consegne.

Il modo principale per controllare la disponibilità degli articoli di inventario è un inventario, che viene eseguito da una commissione di inventario. La procedura per effettuare un inventario è regolata dall'Istruzione sull'inventario delle immobilizzazioni, beni immateriali, articoli di inventario, Soldi e documenti, liquidazioni e altre voci di bilancio approvate dall'ordinanza del Dipartimento principale del Tesoro di Stato dell'Ucraina del 30.10.1998, n. 90.

La Commissione di inventario svolge attività di rimozione dei residui e, allo stesso tempo, redige un elenco di inventario. Nell'elenco dell'inventario, la commissione indica il nome e l'importo effettivo dei beni materiali nell'ordine di rimozione dei resti nei luoghi del loro deposito. Dopo il controllo finale disponibilità effettiva dei valori dei materiali, la commissione trasferisce l'inventario al reparto contabilità e il contabile presenta i prezzi nell'elenco di inventario e calcola il costo come materiali selezionati e il costo totale di tutti gli articoli di inventario in base all'inventario.

I risultati dell'inventario vengono rivelati dopo aver compilato una dichiarazione di confronto nel reparto contabilità, in cui i dati contabili analitici vengono confrontati con i saldi effettivi riflessi nell'elenco di inventario

Il paragrafo 1.3 ha discusso la metodologia per lo svolgimento degli inventari. In pratica, questa tecnica viene spesso violata, nonostante la descrizione dettagliata nelle istruzioni per la conduzione dell'inventario. ordine generale azioni da intraprendere da parte dei partecipanti all'inventario.

Si pone la questione di come raggiungere l'obiettività dei risultati durante l'inventario. Sono possibili due direzioni. Il primo è la formazione dei lavoratori coinvolti nell'inventario;

secondo - rafforzamento del controllo esterno sulle azioni delle commissioni di inventario da parte delle autorità, controlli nelle istituzioni di bilancio.

Le azioni di gestione per rafforzare il controllo possono essere le seguenti. Membri delle commissioni di inventario eccetto regole generali conducendo un inventario, è necessario parlare delle caratteristiche del controllo di quei valori che faranno l'inventario, nonché delle regole per la registrazione dei risultati dell'inventario. Il ruolo principale nell'inventario dovrebbe essere svolto dal personale contabile, che, in ultima analisi, è responsabile della correttezza della sua condotta, dell'affidabilità dei risultati e della tempestività della visualizzazione dei risultati dell'inventario nelle scritture contabili.

Va notato che i più efficaci in termini di sono gli inventari improvvisi. È utile effettuare tali inventari da parte di istituzioni in unità subordinate. Non richiedono grandi spese di lavoro e allo stesso tempo aumentano la responsabilità delle persone materialmente responsabili nella tempestività e nella cancellazione dei valori, nella corretta conservazione degli stessi e prevengono gli abusi.

Controllo esterno delle finanze attività economica le istituzioni di bilancio sono svolte principalmente dal servizio di controllo e revisione contabile.

La solita imbracatura del servizio di controllo e audit è che all'arrivo all'istituto, i dipendenti dell'apparato conducono un inventario dei fondi e dell'inventario, e solo dopo effettuano un audit documentale. I risultati degli inventari, a cui hanno partecipato i dipendenti del servizio di controllo e revisione, possono essere considerati più oggettivi. È possibile proporre una tale metodologia per controllare e monitorare le attività delle commissioni di inventario da parte dei revisori dei conti e riflettere i risultati degli inventari nei documenti dell'istituzione.

Prima di tutto, è necessario stabilire una sequenza logica per eseguire tutti i lavori relativi al controllo dei materiali di inventario. Questa sequenza è data dalle "Istruzioni sull'inventario delle immobilizzazioni, attività immateriali, inventario, contanti e documenti, calcoli e altre voci di bilancio", approvate con ordinanza del Dipartimento principale del Tesoro di Stato dell'Ucraina n. 90 del 30.10. 1998. Sulla base di questo documento e sviluppato uno schema a blocchi mostrato in Fig. 4.

Secondo il diagramma di flusso, durante il controllo dei materiali di inventario, è necessario assicurarsi che, in primo luogo, siano rispettati i tempi dell'inventario nell'istituto e, in secondo luogo, che sia stata verificata anche la proprietà fuori bilancio.

Se i tempi dell'inventario, specificati al paragrafo 1.5 delle Istruzioni, non sono rispettati, o l'inventario non viene effettuato affatto, ciò indica, nella migliore delle ipotesi, una cattiva organizzazione. contabilità nell'istituto. Questo punto può essere considerato il punto di partenza per il lavoro dei controllori e dei revisori dei conti.

Il passo successivo nell'ordine dei revisori è quello di verificare la completezza dell'inventario. Qui è necessario fare ricerche più sofisticate. È necessario confrontare i dati finali ottenuti dai risultati degli elenchi di inventario con i saldi dei conti di contabilità analitica e, a loro volta, con i dati di contabilità sintetica per ciascun conto o sottoconto. I dati contabili analitici nel reparto contabilità possono essere, a seconda del metodo utilizzato per la contabilizzazione delle rimanenze, sia nelle schede di contabilità quantitativa-totale, sia nello stato patrimoniale. I dati di inventario per ogni articolo vengono confrontati con essi.

Se il totale di contabilità sintetica calcolato in base ai risultati della contabilità analitica e in base ai dati delle dichiarazioni di inventario non converge, e nella contabilità di cui sopra, possiamo concludere che per un certo intervallo di valori materiali, l'inventario in scadenze non è stato effettuato.

Il prossimo punto di controllo è controllare le persone materialmente responsabili che hanno firmato gli inventari. Secondo la legislazione con tutte le persone finanziariamente responsabili! devono essere conclusi contratti per la piena responsabilità finanziaria. Possibili violazioni al riguardo sono l'assenza di accordi sulla piena responsabilità di alcune persone materialmente responsabili o il mancato trasferimento di valori materiali.

Il controllo per questa posizione può essere il seguente. Cognomi e numero delle persone riportati negli inventari, con i dati della contabilità analitica tenuti nell'ambito delle persone. Nel dipartimento, è necessario prendere un certificato delle date di iscrizione e licenziamento di tutti: persone materialmente responsabili, al fine di scoprire se i valori materiali non sono registrati per i dipendenti in pensione.

La fase più voluminosa del controllo consiste nel verificare la correttezza della registrazione dei risultati dell'inventario.

In questa fase è necessario effettuare una verifica formale degli inventari, cioè la verifica della presenza di tutti i fiumi visitati e una verifica normativa per il rispetto dei requisiti. Il passaggio successivo consiste nel verificare la correttezza della convergenza tra i dati di inventario ei dati. Questo controllo ne verifica la correttezza; informazioni dagli elenchi di inventario nel foglio di raccolta, quindi viene controllato il foglio di raccolta stesso: corretto ma se le norme di y naturale sono state calcolate per quei prodotti in cui regolamenti, se le perdite sono state calcolate correttamente sulla base dei risultati delle carenze superiori alle norme della perdita naturale, esistono spiegazioni delle persone materialmente responsabili in merito alle carenze individuate.

L'attività della commissione d'inventario sulla conduzione dell'inventario si conclude con la redazione del verbale della riunione della commissione. Dopo la sua verifica, la commissione inserisce in tale protocollo i dati sui risultati calcolati dall'ufficio contabilità, che deve contenere proposte e conclusioni specifiche che la commissione ritiene necessario registrare sulla base dei risultati del lavoro svolto. In particolare, dovrebbero esserci informazioni sulle ragioni di carenze, perdite ed eccedenze tra le persone finanziariamente responsabili, la commissione chiama quali misure sono state prese contro gli autori. Le carenze specifiche a cui i revisori dovrebbero prestare attenzione durante la revisione possono includere quanto segue:

l'assenza nel verbale di conclusioni e proposte sui risultati del lavoro delle commissioni di inventario,

- mancanza di informazioni sui motivi e sui responsabili di ammanchi, perdite - ed eccedenze;
- approvazione prematura da parte del capo dell'istituto dei risultati dell'inventario.

Secondo l'Istruzione, i risultati dell'inventario devono essere inseriti nel sistema contabile quando bilancio d'esercizio, pertanto, l'ultima fase della verifica svolta dai revisori dovrebbe essere quella di verificare la correttezza della regolamentazione delle differenze inventariali. Per sapere se i risultati dell'inventario sono inclusi nella relazione per il periodo in cui è stato effettuato l'inventario, è necessario controllare i registri: ordine commemorativo 16, "Relazione sulla circolazione dei valori materiali" e nota esplicativa alla relazione annuale.

I casi più comuni di violazione sono la mancata rappresentazione nella contabilizzazione delle carenze, delle perdite e delle eccedenze di inventario identificate. A volte nella contabilità, le carenze e le perdite di proprietà si riflettono nei prezzi scontati, sebbene i documenti normativi richiedano il calcolo dell'importo del danno utilizzando formule speciali.

"Ministeri e dipartimenti del potere: contabilità e fiscalità", 2008, N 6

L'attività di un'istituzione di bilancio è impossibile senza l'uso di forniture per ufficio, articoli per la casa, pezzi di ricambio per apparecchiature per ufficio, ecc. Pertanto, sarà utile ricordare le caratteristiche della contabilità di bilancio degli inventari.

Secondo la clausola 48 dell'Istruzione sulla contabilità di bilancio, approvata dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 10 febbraio 2006 N 25n (di seguito denominata Istruzione N 25n), gli inventari includono:

beni utilizzati nell'attività dell'ente per un periodo non superiore a 12 mesi, indipendentemente dal loro valore;
elementi utilizzati nelle attività dell'ente per un periodo superiore a 12 mesi, ma non relativi a immobilizzazioni in conformità con l'OKOF (Classificatore tutto russo di immobilizzazioni);
prodotti finiti.

La registrazione delle transazioni per il consumo delle scorte, il loro ritiro, il movimento all'interno dell'istituzione è conservata nel Giornale delle transazioni per lo smaltimento e il movimento attività non finanziarie(f. 0504071).

La contabilità analitica delle giacenze materiali viene effettuata sulle schede della contabilità quantitativa-totale delle attività materiali (f. 0504041).

La contabilità analitica dei prodotti alimentari è tenuta nell'elenco Fatturato delle attività non finanziarie (f. 0504035). Le registrazioni nel rendiconto sono effettuate sulla base dei dati del Rendiconto cumulativo per l'arrivo di prodotti alimentari (f. 0504037) e del Rendiconto cumulativo per il consumo di prodotti alimentari (f. 0504038).

Le operazioni per la circolazione delle scorte all'interno dell'ente, il loro trasferimento in esercizio sono effettuate nei registri della contabilità analitica delle scorte sulla base di:

Requisiti - lettera di vettura (f. 0315006);
Fogli di emissione beni materiali per le esigenze dell'ente (f. 0504210).

Lo storno di materiali e prodotti alimentari viene effettuato sulla base di:

Menù-requisiti per l'emissione di prodotti alimentari (f. 0504202);
Dichiarazione di emissione di beni materiali per le esigenze dell'ente (f. 0504210);
Lettera di vettura (f. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) per la cancellazione di tutti i tipi di carburante;
Legge sulla cancellazione delle rimanenze (f. 0504230);
Legge sulla cancellazione di attrezzature soft e domestiche (f. 0504143).

Contabilità per incassi di rimanenze

Le rimanenze sono accettate per la contabilizzazione al loro costo effettivo, tenendo conto degli importi dell'IVA presentati all'ente da fornitori e appaltatori (ad eccezione del loro acquisto (fabbricazione) nell'ambito di attività generatrici di reddito soggette ad IVA, se non diversamente disposto dal legislazione fiscale della Federazione Russa).

Il costo effettivo delle rimanenze include:

somme pagate in conformità al contratto al fornitore (venditore);
somme corrisposte a organizzazioni per servizi di informazione e consulenza, remunerazione di un'organizzazione intermediaria relativa all'acquisizione di beni materiali;
dazi doganali e altri pagamenti;
importi pagati per l'approvvigionamento e la consegna (servizi di trasporto) delle scorte al luogo del loro utilizzo, inclusa l'assicurazione sulla consegna;
gli importi pagati per portare l'inventario ad uno stato in cui sono idonei all'uso per gli scopi previsti (affinamento, cernita, imballaggio e miglioramento delle caratteristiche tecniche dell'inventario ricevuto, non correlato al loro utilizzo);
altri pagamenti direttamente connessi all'acquisto delle rimanenze.

Il valore effettivo delle scorte ricevute dall'ente nell'ambito di un contratto di donazione, nonché di quelle residue dalla cessione di immobilizzazioni e altri beni, è determinato in base alla loro attuale valore di mercato alla data di accettazione della contabilizzazione, nonché le somme versate dall'ente per la consegna delle rimanenze e la loro messa in condizione di fruizione.

Il valore corrente di mercato è inteso come l'ammontare di denaro che può essere ricevuto a seguito della vendita di tali attività alla data di accettazione della contabilizzazione.

Nota. I principi fondamentali per la determinazione del prezzo di mercato sono enunciati nell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

il prezzo di mercato di un prodotto (lavoro, servizio) è il prezzo che si è sviluppato durante l'interazione della domanda e dell'offerta sul mercato per beni identici (e, in loro assenza, omogenei) (lavoro, servizi) in condizioni economiche (commerciali) comparabili condizioni;
il mercato dei beni (lavori, servizi) è la sfera di circolazione di questi beni (lavori, servizi), determinata in base alla possibilità del compratore (venditore) realmente e senza significativi costi aggiuntivi acquistare (vendere) un prodotto (lavoro, servizio) sul territorio della Federazione Russa più vicino all'acquirente (venditore) o al di fuori di esso;
le merci sono riconosciute identiche se hanno le stesse caratteristiche di base. Nel determinare l'identità delle merci, vengono prese in considerazione, tra le altre cose, le caratteristiche fisiche, la qualità e la reputazione sul mercato, nonché il paese di origine e il produttore. Nel determinare l'identità dei prodotti, potrebbero non essere prese in considerazione lievi differenze nel loro aspetto.

Le scorte che non appartengono all'ente, ma sono in uso o smaltimento secondo i termini del contratto, sono contabilizzate nell'importo specificato nel contratto (clausola 53 dell'istruzione N 25n).

Valutazione delle rimanenze, il cui costo al momento dell'acquisizione è determinato in moneta straniera, viene effettuato nella valuta della Federazione Russa ricalcolando l'importo in valuta estera al tasso La banca centrale con effetto dalla data di accettazione delle scorte per la contabilizzazione (clausola 54 dell'Istruzione N 25n).

Il costo effettivo delle scorte di materiale acquistato è formato sui corrispondenti conti analitici aperti sul conto 0 105 00 000 "Scorte" nei casi in cui il fornitore è uno entità. Per esempio se l'acquisto delle rimanenze è effettuato sulla base di un unico contratto, il cui oggetto è sia l'acquisto che la consegna delle merci. Se più di una persona giuridica è un fornitore di scorte e costi associati al loro acquisto, i costi sono riflessi nel conto 0 106 04 340 "Aumento del costo dei materiali di fabbricazione, prodotti finiti (lavori, servizi)". Per esempio, in sede di acquisto dei materiali sono stati conclusi due distinti contratti: per l'acquisto e la consegna della merce.

Il costo effettivo delle scorte durante la loro fabbricazione in modo economico e (o) si forma una ricevuta gratuita sul conto 0 106 04 340 "Aumento del costo dei materiali di fabbricazione, dei prodotti finiti (lavori, servizi)". Quando tali rimanenze sono capitalizzate, viene effettuata una registrazione in addebito dei corrispondenti conti analitici del conto 0 105 00 000 "Rimanenze" (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 340, 0 105 03 340, 0 105 04 340) e conti credito 0 106 04 440 "Riduzione del costo dei materiali di fabbricazione, dei prodotti finiti (lavori, servizi)".

Gli importi dell'IVA pagata all'acquisto delle scorte non sono inclusi nel loro costo effettivo se non solo sono pagati da fondi provenienti da attività imprenditoriali, ma sono anche utilizzati nella fabbricazione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi soggetti a tassazione. Negli altri casi, quando le rimanenze sono state acquistate a spese di fondi ricevuti da attività imprenditoriali non soggette ad IVA, gli importi di tale imposta sono inclusi nel valore effettivo delle rimanenze acquisite.

Il costo per l'acquisto delle rimanenze comprende:

costi di approvvigionamento e consegna dei valori materiali;
spese per il mantenimento della divisione approvvigionamento e magazzino dell'istituzione (se i materiali vengono acquistati a spese di fondi provenienti dall'attività imprenditoriale);
i costi dei servizi di trasporto per la consegna dei materiali nel luogo del loro utilizzo, se non inclusi nel prezzo dei materiali stabilito dal contratto.

Quando si acquistano azioni per l'attività imprenditoriale a spese di fondi presi in prestito (con il permesso del gestore principale), il valore effettivo delle scorte include gli interessi maturati su fondi presi in prestito se sono coinvolti nell'acquisizione di tali rimanenze.

Ai sensi dell'articolo 236 dell'Istruzione n. 25n, i materiali che non appartengono all'ente, ma sono in suo uso o possesso, sono contabilizzati nei conti fuori bilancio nella valutazione prevista nel contratto, o nella valutazione concordato con il proprietario di questi materiali. Tali materiali devono essere utilizzati solo per gli scopi specificati dal titolare. Se i materiali vengono trasferiti all'istituto per eseguire lavori a spese di fondi scopo previsto, sono iscritti nei conti di bilancio della contabilità di bilancio e sono soggetti ad utilizzo per gli scopi stabiliti. L'istituzione dovrebbe garantire che tali materiali e materiali utilizzati nelle loro attività principali siano tenuti separati.

In caso di discrepanze con i dati dei documenti del fornitore, viene redatto un Atto di Accettazione dei Materiali (f. 0315004). Allo stesso tempo, in base all'addebito del conto di inventario corrispondente, si riflette il costo dei materiali effettivamente ricevuti, la differenza (se pagamento anticipato) si riferisce ai conti della contabilizzazione delle liquidazioni.

Le eccedenze di magazzino rilevate durante l'inventario sono accreditate al valore di mercato all'addebito dei corrispondenti conti del conto 0 105 00 000 "Rimanenze" e dell'accredito del conto 0 401 01 180 "Altri proventi".

Costo effettivo dei materiali prodotti da soli, è costituita sul conto 0 106 04 000 "Fabbricazione di materiali, prodotti finiti (lavori, servizi)". Quando si registrano questi materiali, il conto dei materiali per l'addebito è correlato al conto 0 106 04 440 "Riduzione del costo dei materiali di fabbricazione, prodotti finiti (lavori, servizi)".

I materiali ricevuti dalla liquidazione delle immobilizzazioni sono valutati al valore di mercato, tenuto conto della loro stato attuale. Per esempio, i materiali provenienti dallo smontaggio delle immobilizzazioni sono contabilizzati come pezzi di ricambio per le riparazioni e sono contabilizzati al valore di mercato. La registrazione di questi inventari dovrebbe essere effettuata nei corrispondenti conti analitici del conto 0 105 00 000 "Rimanenze" sulla base dell'atto di cancellazione dell'oggetto delle immobilizzazioni, che riflette la ricezione di beni materiali dalla cancellazione di immobilizzazioni (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 20.06.2007 N 02- 14-10a / 1535).

Contabilità per la cessione delle scorte

Le rimanenze sono ammortizzate al costo effettivo di ciascuna unità di materiale o al costo effettivo medio. La stima basata sul costo effettivo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipo) di materiali dividendo il valore effettivo totale del gruppo (tipo) di scorte per la loro quantità, che è, rispettivamente, la somma del costo effettivo medio e l'importo del saldo all'inizio del mese e degli inventari ricevuti per il mese in corso (pag. 55 delle Istruzioni N 25n). Un'istituzione di bilancio deve scegliere uno di questi metodi di cancellazione e regolarlo nella sua politica contabile.

La cancellazione delle scorte utilizzate per le esigenze dell'ente si riflette nell'addebito del conto 0 401 01 272 "Spesa delle scorte" e nell'accredito dei conti corrispondenti del conto 0 105 00 000 "Rimanenze", ad esempio scrivere -sconto del costo del cibo consumato:

Debito 0 401 01 272 "Consumo di rimanenze"

Credito 0 105 02 440 "Ridurre il costo del cibo".

Parimenti, nella contabilità di bilancio l'insufficienza delle scorte è ammortizzata nei limiti delle norme della perdita naturale. Una diminuzione degli importi che superano le norme specificate, nonché una carenza di scorte vengono cancellate all'addebito del conto 0 401 01 172 "Reddito dalla vendita di beni". Contestualmente si iscrive un importo al valore di mercato da rimborsare a spese degli autori. Se vi sono motivi e una decisione documentata dell'organismo autorizzato a prendere decisioni sulla cancellazione, tali inventari sono cancellati a spese delle fonti pertinenti dell'ente. La stessa procedura si applica ai carburanti e lubrificanti, che devono essere ammortizzati solo entro le norme stabilite.

spostamento interno

Il movimento interno delle scorte tra le persone materialmente responsabili dell'ente si riflette nell'addebito del conto 0 105 00 340 "Rimanenze" nell'analitica dei conti corrispondenti e nell'accredito del conto 0 105 00 340 "Inventario" nell'analitica del conti corrispondenti. Riflesso nella contabilizzazione delle operazioni di movimentazione delle scorte all'interno dell'ente, il loro trasferimento in esercizio è mantenuto nel giornale delle operazioni di cessione e movimentazione delle attività non finanziarie. Con il movimento interno delle scorte, il loro valore non cambia.

Tipi di scorte

Nel conto 0 105 01 000 "Medicinali e medicazioni", le istituzioni di bilancio tengono conto di farmaci, componenti, endoprotesi, preparati batterici, sieri, vaccini, sangue, medicazioni, ecc., se disponibili o acquistati. Indipendentemente dall'affiliazione alla branca dell'istituzione o dell'unità strutturale, l'alcol e i medicinali costosi vengono presi in considerazione per questo conto (clausola 61 dell'Istruzione n. 25n).

Il conto 0 105 02 000 "Alimenti" comprende prodotti alimentari, razioni alimentari, miscele di latte, nutrizione terapeutica e profilattica, ecc. (pag. 62 dell'Istruzione N 25n).

Le specifiche della contabilità dei prodotti alimentari sono determinate dalle specifiche delle attività della corrispondente istituzione di bilancio o unità strutturale. Di norma, i prodotti alimentari vengono trasferiti dal magazzino (dispensa) alla produzione sulla base del Menu-requisiti per l'emissione dei prodotti alimentari (f. 0504202). In questo caso viene accreditato sul conto 0 105 02 440 "Diminuzione del costo delle derrate alimentari" e addebitato sul conto 0 106 04 340 "Aumento del costo dei materiali di fabbricazione, prodotti finiti (lavori, servizi)".

Conto 0 105 03 000 " Combustibili e lubrificanti“sono presi in considerazione tutti i tipi di combustibile, combustibili e lubrificanti (combustibili e lubrificanti): legna da ardere, carbone, torba, benzina, cherosene, olio combustibile, autol, ecc. (p. 63 dell'Istruzione N 25n).

Nelle istituzioni che utilizzano vari tipi di combustibili e lubrificanti, la loro contabilità separata dovrebbe essere organizzata in base alle modalità d'uso (per le esigenze di trasporto, garantire il funzionamento di macchine e meccanismi, riscaldamento, ecc.).

Sul conto 0 105 04 000 "Materiali da costruzione" vengono presi in considerazione tutti i tipi materiali da costruzione... L'elenco dei materiali classificati come materiali da costruzione è riportato nella clausola 64 dell'Istruzione N 25n:

materiali silicatici (cemento, sabbia, ghiaia, calce, pietra, mattoni, tegole), materiali forestali (legno tondo, legname, compensato, ecc.), metallo da costruzione (ferro, lamiera, acciaio, lamiera zincata, ecc.) );
prodotti in metallo (chiodi, dadi, bulloni, ferramenta, ecc.), materiali sanitari (rubinetti, giunti, tee, ecc.), materiali elettrici (cavi, lampade, prese, rulli, cavi, fili, fusibili, isolanti), prodotti chimici zanzare (vernice, olio essiccante, olio per tetti, ecc.) e altri materiali simili;
pronto a installare costruzione di edifici e parti (strutture metalliche, in cemento armato e in legno, blocchi e parti prefabbricate di edifici e strutture, elementi prefabbricati, apparecchiature per il riscaldamento, la ventilazione, gli impianti sanitari (caldaie, radiatori, ecc.));
apparecchiature che richiedono installazione e destinate all'installazione. Le apparecchiature che richiedono l'installazione includono apparecchiature che possono essere messe in funzione solo dopo l'assemblaggio delle sue parti e il fissaggio alla fondazione o ai supporti di edifici e strutture, nonché set di pezzi di ricambio per tali apparecchiature. Allo stesso tempo, l'attrezzatura include anche la strumentazione o altri dispositivi destinati all'installazione come parte dell'attrezzatura installata, nonché altri valori materiali necessari per la costruzione.

La ricezione di materiali da costruzione nelle istituzioni di bilancio si riflette allo stesso modo della ricezione di materiali di uso generale - sull'addebito del conto 0 105 04 340 "Aumento del costo dei materiali da costruzione" e sull'accredito dei conti per la contabilità degli insediamenti e spese.

Durante la costruzione o la ricostruzione effettuata in modo economico, i materiali consumati vengono cancellati direttamente sui conti di investimento del capitale.

Secondo la clausola 65 dell'istruzione N 25n sul conto 0 105 05 000 "Inventario software" sono presi in considerazione i seguenti tipi inventario morbido:

biancheria (camicie, camicie, vestaglie, ecc.);
biancheria da letto e accessori;
abbigliamento e divise, comprese tute da lavoro;
calzature, comprese scarpe speciali;
abbigliamento sportivo e calzature;
altro inventario morbido.

Gli articoli dell'inventario morbido, quando entrano nell'istituto, sono contrassegnati da una persona finanziariamente responsabile alla presenza del capo dell'istituto o del suo vice e un impiegato contabile con un timbro speciale con vernice indelebile senza danni aspetto esteriore articoli con il nome dell'istituzione e quando gli articoli vengono emessi per il funzionamento, viene effettuata una marcatura aggiuntiva con l'indicazione dell'anno e del mese della loro emissione dal magazzino. I timbri di marcatura dovrebbero essere conservati dal capo dell'istituzione o dal suo vice.

L'inventario software viene emesso per il funzionamento in base alla richiesta di fattura (f. 0315006).

Gli articoli dell'inventario soft che sono diventati inutilizzabili vengono cancellati dal bilancio dell'istituzione, tenendo conto dei termini e delle norme di usura secondo la legge sulla cancellazione dell'inventario soft e delle famiglie (f. 0504143). Gli articoli cancellati dell'inventario morbido dopo l'approvazione dell'atto sono soggetti allo smaltimento e all'affissione di stracci.

In conformità con la clausola 66 dell'istruzione n. 25n sul conto 0 105 06 000 "Altre scorte materiali", vengono presi in considerazione i materiali che non sono riflessi in altri conti, compresi quelli che erano precedentemente contabilizzati su sottoconti separati, ad esempio :

materiali per la casa (lampadine, sapone, spazzole, ecc.) utilizzati per le esigenze attuali delle istituzioni, cancelleria (carta, matite, penne, bacchette, ecc.);
piatti;
contenitori a rendere o intercambiabili (botti, lattine, scatole, barattoli di vetro, bottiglie, ecc.), sia liberi (vuoti) che con valori materiali;
libri e altri prodotti stampati, compresi i prodotti stampati ricordo, destinati alla vendita, ad eccezione del fondo della biblioteca e dei prodotti della carta intestata;
pezzi di ricambio destinati alla riparazione e sostituzione di parti usurate in macchinari e attrezzature, veicoli, oggetti di produzione e elettrodomestici;
materiali per usi speciali;
altri inventari.

Quando si organizzano e si mantengono registrazioni contabili dei materiali per esigenze economiche, si dovrebbe tenere presente che la cancelleria emessa dal magazzino per il funzionamento, i materiali domestici secondo la Dichiarazione di emissione di beni materiali per le esigenze dell'istituzione (f. 0504210) sono cancellate secondo la contabilità di bilancio come spese nell'addebito dei conti 0 401 01 272 "Consumo di rimanenze", 0 106 04 340 (272) "Aumento del costo dei materiali di fabbricazione, prodotti finiti (lavori, servizi)", mentre in istituzione di bilancio devono essere stabilite norme interne per il consumo dei materiali.

Altre scorte di materiale includono libri e altri materiali stampati che, secondo i requisiti dei documenti normativi, non sono soggetti a contabilità come parte del fondo della biblioteca. Gli oggetti del fondo della biblioteca sono contabilizzati come parte delle immobilizzazioni (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16.04.2007 N 02-14-10a / 890).

Attualmente, la procedura per l'organizzazione e la tenuta dei registri del fondo della biblioteca è regolata dall'Istruzione sulla registrazione del fondo della biblioteca, approvata dall'Ordine del Ministero della Cultura della Russia del 02.12.1998 N 590 "Sull'approvazione dell'Istruzione su la contabilità del fondo librario”.

Ai sensi della clausola 4.1 della presente Istruzione, oggetto della registrazione del fondo bibliotecario sono i documenti che entrano ed escono dalla biblioteca, indipendentemente dal tipo di documenti e dalla loro base materiale. Quindi, secondo regola generale Le pubblicazioni di libri e altri materiali stampati forniti a istituzioni che non dispongono di una biblioteca non sono soggette a registrazione come parte del fondo della biblioteca.

Inoltre, i materiali ufficiali ( prodotti software, che costituiscono uno strumento di lavoro di bibliotecari e programmatori, e materiali acquistati per la progettazione della biblioteca, altro lavoro accessorio non correlato all'acquisizione del fondo bibliotecario).

Esempio 1... Un'istituzione di bilancio a spese della cancelleria acquisita dal budget:

matite, penne, carta (termine uso utile meno di 12 mesi) per un importo di 1000 rubli;
calcolatrice, perforatori (vita utile superiore a 12 mesi) per un importo di 800 rubli.

Costo di consegna - 200 rubli. Sono stati stipulati due distinti contratti: per l'acquisto e la consegna della merce.

In contabilità verranno effettuate le seguenti registrazioni:


Riflette il costo della cancelleria merci classificate come materiali
Costo di spedizione riflesso
Cancelleria registrata
Inventario pagato
Consegna a pagamento
Accettato per la contabilità cancelleria classificata come immobilizzazioni
Pagato per cancelleria classificata come immobilizzazioni
Cancelleria cancellata classificata come immobilizzazioni

Nota. Quando si capitalizzano le rimanenze, il costo della consegna del trasporto viene incluso proporzionalmente nel costo delle rimanenze e delle immobilizzazioni. Questo modo di imputare i costi di trasporto dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'ente.

Esempio 2... La persona responsabile ha acquistato beni a spese di attività generatrici di reddito soggette a IVA per un importo di 2.000 rubli, IVA inclusa - 305,08 rubli.

La procedura per riflettere le transazioni nella contabilità è la seguente:

O. Furagina

Esperto di riviste

"Ministeri e dipartimenti del potere:

contabilità e fiscalità"

Le scorte di un'istituzione di bilancio sono materie prime, materiali, prodotti finiti e merci. L'organizzazione può utilizzare i materiali sia per propri bisogni e inviare per la vendita. Considera le tabelle delle transazioni per le scorte.

Alle scorte di materiale organizzazioni di bilancio innanzitutto si attribuisce la proprietà che ha scontato meno di 12 mesi. Inoltre, il valore di questa proprietà non ha importanza.

L'elenco degli oggetti che possono essere classificati come materiali è riportato al paragrafo 98. Un elenco dei materiali si trova nel paragrafo 99 dell'Istruzione n. 157n.

Conto 105 inventari in un'istituzione di bilancio

Considerare le scorte di materiale sul conto 105,00 "Scorte". La sua analisi dipende dal tipo di valori:

Un elenco specifico dei materiali che sono contabilizzati su un particolare conto analitico si trova nel paragrafo 118 dell'Istruzione n. 157n.

Gli ultimi cambiamenti nella contabilità dei materiali si sono verificati dal 1 gennaio 2018. Sono relativi all'entrata in vigore Standard federali contabilità. Pertanto, i paragrafi 54-56 dello standard "Fondamenti concettuali della contabilità e della rendicontazione" hanno stabilito la procedura per determinare il costo dei materiali ricevuti gratuitamente, precedentemente non contabilizzati per oggetti, nonché dei materiali ricevuti durante l'analisi, lo smaltimento e la liquidazione di proprietà. Tali MH dovrebbero essere contabilizzati al fair value. Può essere calcolato utilizzando il metodo del prezzo di mercato.

Contabilità per la ricezione di materiali in un'istituzione di bilancio

Gli inventari possono essere acquistati a pagamento o ricevuti gratuitamente da altre organizzazioni. Inoltre, i materiali possono essere generati nel corso delle attività dell'istituzione. Ad esempio, durante la liquidazione. Consideriamo come tenere conto dell'afflusso di MH in tutti e tre i casi.

Caso n. 1. Acquisto di materiali per contratti a pagamento da fornitori

Nel primo caso, la base per la registrazione dei materiali sono i documenti primari che il fornitore fornirà. Questi possono essere fatture, fatture, lettere di vettura e documenti che confermano la qualità delle merci.

I materiali acquistati dai fornitori devono essere contabilizzati al loro costo effettivo. In futuro, questo costo non cambia. Un'eccezione è la sopravvalutazione del Ministero della Salute.

La tabella seguente mostra cablaggio tipico per il primo caso di ricevute di inventario.

№	operazione	Addebito	Credito
Costi sostenuti nell'ambito di un contratto
1.	Le rimanenze sono arrivate al loro costo effettivo:
	- dal fornitore tramite bonifico bancario;	0.105.XX.340	0.302.34.730
	- dal ragioniere	0.105.XX.340	0.208.34.660
Costi sostenuti nell'ambito di più contratti
1.	Riflette i costi associati all'acquisizione delle scorte:
1.1	per pagamenti senza contanti:
	- spese previste dal contratto di fornitura;	0.106.X4.340	0.302.34.730
			0.302.XX.730
	- doveri		0.303.05.730
1.2	quando si effettuano pagamenti tramite il commercialista:
	- spese per acquisto rimanenze;	0.106.X4.340	0.208.34.660
	- altri costi associati all'acquisto dei materiali (ad esempio, consegna, imballaggio)		0.208.XX.660
2.	Le scorte di materiale sono prese in considerazione al costo effettivo generato	0.105.XX.340	0.106.X4.340

Caso n. 2. I materiali sono stati ricevuti gratuitamente nell'ambito di un accordo di donazione

Nel secondo caso, la ricevuta del MH viene elaborata allo stesso modo del primo. Ma in assenza di documenti primari, è necessario redigere. Questo documento confermerà che l'istituto ha ricevuto i materiali.

Al ricevimento di materiali da organizzazioni del settore pubblico, devono fornire. Sulla base di questo documento, il Ministero della Salute può essere preso in considerazione.

Di seguito sono riportate le transazioni tipiche per la ricezione gratuita di materiali.

№	operazione	Addebito	Credito
1	La ricezione gratuita di scorte di materiale si riflette:
	- nell'ambito del movimento di oggetti tra la sede centrale, unità autonoma(sulla base di una comunicazione del f. 0504805 e di primarie organizzazioni);	0.105.XX.340	0.304.04.340
	- nell'assicurare il diritto alla gestione operativa in caso di ricezione da parte delle autorità e delle istituzioni statali (sulla base di notifica f. 0504805 e organizzazioni primarie);		4.401.10.189
	- da enti e cittadini (salvo casi di tutela del diritto alla gestione operativa);		2.401.10.189
	- da organizzazioni sovranazionali e governi esteri;		2.401.10.152
	- da organizzazioni finanziarie internazionali		2.401.10.153

Caso n. 3. Ricezione di materiali derivanti dalle attività dell'istituzione

Di seguito sono riportati i principali casi in cui i materiali e le operazioni tipiche possono essere formati in un'istituzione, in base alla loro riflessione nella contabilità.

Nel corso delle attività dell'ente, il Ministero della Salute può essere costituito a seguito di:

identificazione delle eccedenze:

liquidazione dell'OS:

smantellamento e riparazione di beni:

risarcimento del danno da parte del colpevole:

di nostra produzione:

Contabilità per cancellazioni materiali in un'istituzione di bilancio

Un'istituzione può cancellare i materiali nella contabilità per vari motivi. Ad esempio, quando si rilascia un MH per il funzionamento o la produzione, quando viene rilevata una carenza o in caso di danni alla proprietà. A seconda dei motivi della cancellazione, il contabile determina la forma del documento in base alla quale i materiali verranno cancellati in contabilità.

La tabella seguente fornisce un elenco di documenti che possono essere utilizzati quando si cancella il MoH.

Motivo della cancellazione dei materiali	Quali documenti rilasciare
I MH vengono trasferiti da un MOL a un altro allo scopo di emettere proprietà per il funzionamento	L'operazione può essere redatta con uno dei seguenti documenti, a seconda della tipologia dei materiali trasferiti in esercizio: - polizza di carico (mod. 0504204); - dichiarazione di emissione di valori materiali per le esigenze dell'ente (); - dichiarazione per il rilascio di mangimi e foraggi (f. 0504203).
MZ vengono addebitati in bilancio al momento della messa in servizio o della produzione	La scelta della forma del documento primario dipende dal tipo di MH cancellato: - dichiarazione per il rilascio di mangimi e foraggi (f. 0504203); - menù-requisito per l'erogazione del cibo (f. 0504202); - la legge sulla cancellazione delle rimanenze (f. 0504230); - dichiarazione di emissione di beni materiali per le esigenze dell'ente (f. 0504210); - lettera di vettura da ammortizzare al consumo di tutti i tipi di carburante.
I MoH vengono cancellati quando viene rilevata una carenza	- agire sull'ammortamento delle apparecchiature soft e domestiche (f. 0504143); - la legge sulla cancellazione delle rimanenze (f. 0504230).

Ci sono due modi per determinare il costo al quale i materiali possono essere cancellati:

Metodi per determinare il costo della cancellazione della lavorazione dei metalli	Descrizione del metodo
1. Il costo effettivo di ciascuna unità di materiale	Quando si cancella, è necessario prendere il costo effettivo di un'unità di MH. Per fare ciò, il contabile deve conoscere la consegna di una determinata unità.
2. Costo medio	Per determinare il costo medio di cancellazione MH (alla data di cancellazione), è necessario: aggiungere il costo delle scorte ricevute durante il mese al costo del saldo delle scorte all'inizio del mese, dividere questo importo per il numero di scorte all'inizio del mese e aggiungere il numero di scorte ricevute durante il mese

Quando si cancellano i materiali, utilizzare le operazioni tipiche mostrate nella tabella seguente.

L'istituzione può prestare materiali per l'uso ai propri dipendenti. Ad esempio, potrebbe essere un'uniforme. In questo caso, i materiali dopo l'addebito in bilancio devono essere riflessi sul conto fuori bilancio 27. Sul conto fuori bilancio, i materiali devono essere riflessi nel contesto del MOL. In contabilità, in questo caso, è necessario effettuare le registrazioni:

Movimento interno delle scorte nelle istituzioni di bilancio

Quando si emettono materiali per l'operazione in contabilità, è necessario riflettere il movimento interno tra le persone materialmente responsabili. Solitamente, la base per riflettere tali situazioni nella contabilità è la richiesta di fattura (f. 0504204). Di seguito è mostrato un esempio di questo documento.

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Scarica il campione completo 0504204 Requirement-lettera di vettura

Un movimento interno si riflette nella contabilità dalla seguente transazione:

Trasferimento di scorte tra istituzioni

Abbiamo già discusso la procedura e l'affissione della ricezione gratuita dei materiali sopra. Ora scopriamo come riflettere nella contabilità il trasferimento di materiali gratuito ad altre istituzioni e organizzazioni.

La tabella seguente mostra le operazioni tipiche per la donazione di materiali ad altre organizzazioni.

il nome dell'operazione				Base
Libera cessione delle rimanenze secondo le modalità previste dalla legge				36, 37 dell'Istruzione n. 174n, Istruzioni metodologiche approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2015 n. 52n
- organizzazioni statali e comunali	Addebito 2.401.20.241	Credito 2.105.21.440 - 2.105.26.440, 2.105.31.440 - 2.105.36.440, 2.105.44.440, 2.105.46.440	Motivo: Avviso (f. 0504805), documenti primari che confermano il trasferimento di beni materiali (ad esempio, un atto di accettazione e trasferimento)
- altre organizzazioni (ad eccezione dello stato (municipale))	Addebito 2.401.20.242
- organizzazioni sovranazionali e stati esteri	Addebito 2.401.20.252
- organizzazioni internazionali	Addebito 2.401.20.253
Investimento delle scorte in capitale autorizzato organizzazioni durante la creazione di organizzazioni senza scopo di lucro (in conformità con la legge applicabile)	Addebito 0.215.00.530	Credito 0.105.21.440 - 0.105.26.440, 0.105.31.440 – 0.105.36.440	Base: documenti primari che confermano il trasferimento di beni materiali (ad esempio, un atto di accettazione e trasferimento)	pagine 36, 37

Inventario delle scorte nelle istituzioni di bilancio

Al fine di identificare l'eccedenza o la carenza di materiali, le istituzioni conducono un inventario. Può essere obbligatorio e volontario. Ad esempio, è imperativo effettuare un inventario prima della rendicontazione annuale.

Tutte le eccedenze e le carenze rilevate durante l'inventario devono essere riflesse nella contabilità. La tabella seguente mostra il cablaggio tipico per eseguire questa operazione.

Contenuto dell'operazione	Registrazione contabile		Documentare	Nota
	addebito	credito
Capitalizzazione delle rimanenze non contabilizzate individuate durante l'inventario al valore corrente stimato	0.105.21.340 – 0.105.26.340, 0.105.31.340 – 0.105.36.340	0.401.10.180	Un elenco di discrepanze basato sui risultati dell'inventario (f. 0504092), un atto di accettazione dei materiali (beni materiali) (f. 0504220)	pag.34 della Istruzione n.174n, pag.25 della Istruzione al Piano dei Conti Unificato n.157n
Smaltimento delle scorte al momento di decidere sulla loro cancellazione da parte della commissione sulla ricezione e la disposizione delle attività:				pag 37 dell'Istruzione n° 174n
- usurato a causa dell'usura fisica	0.401.10.172	0.105.21.440 – 0.105.26.440, 0.105.31.440 – 0.105.36.440	L'atto di cancellare gli inventari (f. 0504230), l'atto di cancellare le attrezzature soft e domestiche (f. 0504143)
- per pensionamento contro la volontà di un'istituzione di bilancio (in caso di carenze identificate, furto, distruzione durante atti terroristici)
- caduto in rovina a causa di disastri naturali e di altro tipo, un fenomeno naturale pericoloso, catastrofe	0.401.20.273	0.105.21.440 – 0.105.26.440, 0.105.31.440 – 0.105.36.440, 0.105.44.440, 0.105.46.440

Concetto, classificazione e valutazione delle attività materiali delle istituzioni di bilancio

La categoria "materiali" nel senso lato di questo termine è inerente sia alla sfera della produzione materiale che alle istituzioni di bilancio, il cui prodotto principale sono i servizi. Le scorte materiali delle istituzioni di bilancio sono intese come vari elementi materiali utilizzati nel processo dell'attività economica come oggetti di lavoro. Ci sono scorte - questo fa parte della proprietà:

a) è utilizzato nella fabbricazione di prodotti, nell'esecuzione di lavori e nella prestazione di servizi;

b) è destinato alla vendita direttamente o previa opportuna lavorazione;

c) è utilizzato per le esigenze di gestione dell'organizzazione.

Contrariamente alla sfera della produzione, in cui tutte le scorte di produzione nel processo di utilizzo trasferiscono il loro valore al costo dei prodotti finiti fabbricati, il costo dei materiali consumati nelle istituzioni di bilancio è principalmente correlato ai loro costi effettivi.

La composizione delle risorse materiali delle istituzioni di bilancio è piuttosto ampia e diversificata, pertanto è importante per la corretta organizzazione della loro contabilità. Ciò che conta è la loro classificazione, valutazione e scelta dell'unità di conto scientificamente comprovate. Nelle istituzioni di bilancio, il principale è il raggruppamento di materiali per scopo funzionale, che è la base per organizzare la contabilità dei valori materiali:

Materiali per scopi didattici, scientifici e di altro tipo;

Cibo;

Medicinali e medicazioni;

Materiali per la casa e cancelleria;

Carburante, carburante e lubrificanti (lubrificanti);

Materiali in transito;

Mangimi e foraggi;

Pezzi di ricambio per macchine e attrezzature;

Materiali di costruzione;

Altri materiali;

Articoli di scarso valore e logori;

Prodotti di laboratori di produzione (didattici);

Produzione di fattorie sussidiarie (educative).

Un gruppo contabile separato nelle scorte di produzione delle istituzioni di bilancio è costituito da animali da allevamento e da ingrasso, che, secondo la classificazione economica, sono classificati come oggetti di lavoro.

Un elenco sistematizzato di tutti i beni materiali utilizzati nelle istituzioni, compreso il nome completo e accurato e il raggruppamento nel contesto di gruppi, sottogruppi, sottogruppi, varietà (varietà, dimensioni standard, ecc.), costituisce un'unica nomenclatura dei valori dell'istituzione. Ciascun nome dei materiali in questo elenco è dotato di un numero di nomenclatura permanente, viene determinata l'unità di misura contabile e talvolta il prezzo contabile. In questa forma, questo elenco (registro) di valori materiali acquisisce il valore di un cartellino nomenclatura-prezzo. Viene replicato nel numero di copie richiesto in modo che possa essere utilizzato da tutti i dipartimenti dell'istituzione, i servizi, le divisioni e le persone finanziariamente responsabili.

Nelle piccole istituzioni di bilancio, al fine di limitare la nomenclatura contabile dei materiali e semplificarne la contabilità, è possibile combinare materiali omogenei e simili in termini di qualità sotto un unico numero di nomenclatura. Il numero di nomenclatura è un permanente abbreviato simbolo il corrispondente gruppo o tipo di materiali utilizzati per facilitare la contabilità in azienda. Il numero di nomenclatura è apposto su tutti i documenti primari per la contabilizzazione dei movimenti e delle spese dei beni materiali.

Un elemento importante nell'organizzazione della contabilità dei materiali è la loro valutazione, cioè l'espressione monetaria del loro valore. Nelle istituzioni di bilancio, i materiali di tutti i tipi, cibo, articoli di basso valore e logori nella contabilità e nella rendicontazione si riflettono sul prezzo di acquisto. Le spese di trasporto, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto per i valori acquisiti sono accreditati direttamente alle spese effettive dell'ente e non influiscono sulla valutazione dei valori acquisiti. I prezzi fissi (costanti) per l'anno (prezzi di listino, stime pianificate o media ponderata) sono generalmente presi al prezzo scontato. La deviazione del costo effettivo dei materiali dal loro prezzo di libro può essere presa in considerazione su un conto analitico separato "Deviazioni dai prezzi contabili" come parte del corrispondente sottoconto per la contabilità dei materiali e periodicamente ammortizzato in proporzione alle spese dell'istituzione valore contabile materiali usati e con scorte insignificanti di materiali (in piccoli istituti) - ammortizzare direttamente le spese effettive dell'istituto al momento della pubblicazione dei materiali.

Le scorte prodotte dall'organizzazione nella propria officina, azienda agricola, ecc., Sono prese in considerazione per il costo effettivo. Il valore degli oggetti di valore ricevuti a titolo gratuito è determinato in base al loro prezzo di mercato alla data di capitalizzazione. I valori acquisiti in valuta estera sono valutati a moneta nazionale Ucraina (grivna) al cambio NBU alla data di acquisizione. Rimanenze di proprietà di altri legali o individui, ma sono tenuti in custodia presso tale istituto, sono registrati su conti fuori bilancio ai prezzi contrattualmente previsti.

Periodicamente, di norma, durante i periodi di inflazione, le istituzioni, su decisione della direzione principale del Tesoro di Stato dell'Ucraina e del Ministero dell'Economia, possono condurre un'ulteriore valutazione dei materiali, degli articoli di basso valore e dell'usura. L'ultima tale rivalutazione delle attività materiali è stata effettuata alla fine del 1997. Per questo, in conformità con le istruzioni approvate, sono state create commissioni speciali (per ordine del capo dell'istituzione). Per la determinazione del nuovo prezzo sono stati utilizzati i prezzi correnti alla data della rivalutazione. I risultati della rivalutazione sono stati formalizzati in forma arbitraria e visualizzati nella contabilità e nella rendicontazione come un aumento del valore delle attività e dei finanziamenti dal bilancio. In condizioni di stabile sviluppo economico non è ragionevole effettuare tale valutazione aggiuntiva delle riserve.

Le rimanenze contabilizzate in conformità con l'istruzione di contabilità di bilancio, approvata con l'ordine n. 70n del 26 agosto 2004 (di seguito denominata istruzione n. 70n), includono materie prime e materiali destinati all'uso nel funzionamento delle istituzioni di bilancio, nonché quanto a rivendita.
Il specificato documento normativo sono stati stabiliti i seguenti criteri per classificare gli oggetti come rimanenze:
- devono essere utilizzati nelle attività dell'ente per un periodo non superiore a 12 mesi, a prescindere dal loro costo;
- se utilizzati per un periodo superiore a 12 mesi, non fanno parte delle immobilizzazioni secondo la classificazione OKOF.
La contabilizzazione delle scorte è progettata per fornire un riflesso continuo, continuo e completo del loro movimento (reddito, consumo, movimento) e disponibilità; contabilità e valutazione delle quantità.

Secondo l'istruzione n. 70n, gli oggetti in esame sono classificati come attività non finanziarie delle istituzioni di bilancio. Per la contabilizzazione delle scorte materiali nella contabilità di bilancio, si intende il conto 0 10500 000 "Scorte", che include i seguenti conti analitici:
- 0 10501 000 "Medicinali e medicazioni";
- 0 10502 000 "Prodotti alimentari";
- 0 10503 000 "Combustibili e lubrificanti";
- 0 10504 000 "Materiali da costruzione";
- 0 10505 000 "Scorte di altri materiali";
- 0 10506 000 "Prodotti finiti".
Dall'elenco di cui sopra, ne consegue che il numero di conti destinati alla contabilizzazione di alcuni tipi di inventari, rispetto all'Istruzione sulla contabilità nelle istituzioni di bilancio, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 30 dicembre 1999 n. 107n (di seguito - Istruzione n. 107n), è stata ridotta.
Allo stesso tempo, in conformità con l'ultimo paragrafo della clausola 9 dell'Istruzione n. 70n, le autorità statali, gli organi di governo statale fondi fuori bilancio, organi di governo dei fondi fuori bilancio statali territoriali, enti il governo localeè consentito inserire nel codice del conto analitico delle cifre per ottenere ulteriori informazioni richieste dagli utenti interni.

Corrispondenza delle caratteristiche dei conti delle giacenze materiali del vecchio e del nuovo piano dei conti.

Il contenuto interno della numerazione dei conti di bilancio è completamente diverso da quello proposto in precedenza dall'Istruzione n. 107n. Quando si passa a nuovo piano conti di budget i primi 17 caratteri dei conti di inventario devono riflettere i codici del corrispondente amministratore delle entrate e la classificazione funzionale delle spese. Ciò è confermato dalla sezione della Tabella di corrispondenza tra il codice del conto contabile di bilancio e il codice di classificazione delle entrate, classificazione dipartimentale, funzionale delle spese di bilancio, classificazione delle fonti di finanziamento del disavanzo di bilancio (allegato n. 2 a Istruzioni metodiche sull'attuazione dell'Istruzione sulla contabilità di bilancio, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 24 febbraio 2005 n. 26n). Nella 18a categoria del conto analitico deve essere indicato il codice della fonte di finanziamento.
Consideriamo la corrispondenza dei conti individuali della contabilità di bilancio delle scorte materiali con i sottoconti contabili precedentemente operativi, aperti in conformità con l'istruzione n. 107n.
Nella contabilità delle istituzioni di bilancio sui sottoconti aperti sul conto 04 "Attrezzature, materiali da costruzione e materiali per la ricerca scientifica", sono stati presi in considerazione gli inventari corrispondenti. Non esiste un analogo completo di questo account nella contabilità di bilancio. Al momento del passaggio all'Istruzione n. 70n, gli oggetti registrati devono essere suddivisi in più conti contabili di bilancio.
Di che tipo di risorse materiali stiamo parlando? Si tratta di tutti i tipi di materiali da costruzione, strutture e parti edili pronte per il montaggio, strutture metalliche, in cemento armato e in legno, blocchi e parti prefabbricate di edifici e strutture, elementi prefabbricati; apparecchiature per riscaldamento, ventilazione, impianti sanitari (caldaie per riscaldamento, radiatori, ecc.), nonché apparecchiature che richiedono installazione e destinate all'installazione, il cui costo viene trasferito dal sottoconto 040 "Attrezzature per l'installazione", 041 "Materiali da costruzione per costruzione del capitale"al conto di bilancio 0 10504 000" Materiali da costruzione. "La clausola 65 dell'istruzione n. 70n fornisce una spiegazione, secondo la quale l'attrezzatura specificata include anche la strumentazione o altri dispositivi destinati all'installazione come parte dell'attrezzatura di gestione.
E dai sottoconti 043 "Materiali a lungo termine per la ricerca scientifica e le prove di laboratorio", 044 "Attrezzature speciali per lavori di ricerca su contratto con i clienti", che non è ancora stato trasferito alla divisione scientifica, - al conto 0 10505 000 "Altro scorte di materiale"...
Nella contabilità degli inventari, è stata preservata l'ideologia dell'Istruzione n. 70n in relazione alla procedura per riflettere le operazioni sui movimenti di attività non finanziarie all'interno dell'istituzione nelle scritture contabili. Pertanto, l'emissione di materiali per la ricerca scientifica da un magazzino a qualsiasi suddivisione strutturale istituzioni porta solo a un cambiamento della persona materialmente responsabile nei registri contabili (il foglio del fatturato per le attività non finanziarie, la carta per la contabilità quantitativa e totale delle attività materiali, il Libro degli animali - rispettivamente n. 5, n. 10 e n. 9 dell'allegato n. 3 all'Istruzione n. 70n).
Come in precedenza, se l'attrezzatura viene acquistata in base a uno specifico accordo con il cliente, il suo costo viene preso in considerazione nel saldo del conto 02 "Valori del materiale accettati in custodia". Al completamento del contratto, viene addebitato sul conto 02.
Le attrezzature speciali necessarie per svolgere lavori di ricerca e sviluppo in base a contratti con i clienti su un argomento specifico, dopo averlo trasferito a un dipartimento di ricerca, vengono cancellate dal bilancio e riflesse nel conto fuori bilancio 12 "Attrezzature speciali per l'esecuzione lavori di ricerca su contratto con i clienti" In questo caso, dopo il completamento dei lavori in conformità con i termini del contratto, le attrezzature speciali vengono restituite al cliente o contabilizzate in bilancio al valore di mercato alla data di adozione alla contabilità di bilancio con scritture contabili:
Addebito 0 10505 340 “Aumento valore altre rimanenze”
Credito 0 40101 180 "Altri redditi".
Inventari utilizzati nella fabbricazione di dispositivi sperimentali, che sono necessari per R&S, fino a quando lo smantellamento di tali dispositivi non è registrato sul conto fuori bilancio 13 "Dispositivi sperimentali". Viene effettuata una registrazione sulle risorse materiali utilizzate:
Addebito 0 40101 280 "Altre spese"
Credito 0 10505 000 "Altre rimanenze".
Nel caso in cui, dopo lo smontaggio, i materiali siano idonei all'uso, vengono addebitati sul conto fuori bilancio (Conto di credito 13 "Dispositivi sperimentali") e sono riflessi in bilancio al valore di mercato alla data di accettazione per la contabilità per analogia con le operazioni su fuori bilancio 12.
Prima del passaggio alla nuova istruzione sulla contabilità di bilancio, il conto 05 "Animali giovani e animali da ingrasso" era elencato come parte degli inventari. Oggetti contabili sotto forma di animali giovani di tutti i tipi di animali e animali da ingrasso, uccelli, conigli, animali da pelliccia, famiglie di api, indipendentemente dal loro valore; figli di animali giovani in presenza di animali da tiro negli istituti; materiale di piantagione - tutto questo viene preso in considerazione anche nel conto di bilancio 0 10505 000 "Altre scorte di materiale".
E infine, proviamo a trattare con i numerosi sottoconti del conto 06 "Materiali e cibo". I materiali contabilizzati secondo l'istruzione n. 107n sul conto secondario 060 "Materiali per scopi didattici, scientifici e di altro tipo" secondo l'istruzione n. 70n sono contabilizzati sul conto 0 10505 000 "Altre scorte di materiali".
I prodotti alimentari contabilizzati sul sottoconto 061 con lo stesso nome non sono cambiati e secondo nuove istruzioni devono essere contabilizzati sul conto 0 10502 000 "Prodotti alimentari".
Il conto di bilancio 0 10501 000 "Medicinali e medicazioni" terrà conto degli oggetti nominati precedentemente contabilizzati nel sottoconto 062 "Medicinali e medicazioni" e in parte nel conto 063 "Materiali per la casa e cancelleria". Questa caratteristica di trasferire il valore di questi oggetti quando si passa all'istruzione n. 70n è stata discussa nel primo numero della nostra rivista. (aggiungere nota a piè di pagina: vedi articolo ...).
Il costo dei restanti materiali domestici (ad eccezione dei medicinali e dei medicinali finiti, nonché dei materiali destinati alla costruzione e alla riparazione) dal sottoconto 063 "Materiali per la casa e cancelleria" sarà trasferito al conto 0 10505 000 "Altre scorte di materiali".
Per contabilizzare carburante, carburante e lubrificanti, invece del sottoconto 064 "Carburante, carburante e lubrificanti" nella contabilità di bilancio, dovrebbe essere utilizzato il conto 0 10503 000 "Carburanti e lubrificanti".
Gli oggetti contabili dei rimanenti sottoconti per la contabilizzazione delle scorte: materiali speciali (065), contenitori (066), altri materiali (067) e pezzi di ricambio per macchinari e attrezzature (069) devono essere contabilizzati sul conto 0 10505 000 "Altro inventari”. Materiali in arrivo in termini di costo delle scorte spediti dai fornitori, ma non ricevuti entro la fine del periodo di riferimento nell'istituto, durante gli insediamenti in base a una lettera di credito, nonché durante il movimento degli articoli di inventario per la fornitura centralizzata, vengono trasferiti dal conto contabile omonimo 068 al conto contabile di bilancio 0 10703 000 "Materiali in transito".
E, infine, per contabilizzare le risorse materiali che le istituzioni di bilancio non acquisiscono all'esterno, ma si fabbricano da sole, viene utilizzato il conto 0 10506 000 "Beni finiti", che è in gran parte un analogo del conto 080 del vecchio piano dei conti della stesso nome. In conformità con la clausola 67 dell'istruzione n. 70n, i prodotti finiti registrati su questo conto sono fabbricati in un'istituzione di bilancio nell'ambito di attività imprenditoriali e altre attività generatrici di reddito. Il processo per riflettere in dettaglio la sua produzione e rilascio nella contabilità di bilancio sarà considerato nella sezione corrispondente dell'articolo.
La suddetta ridistribuzione degli oggetti contabili è riportata nella Tabella di corrispondenza tra i conti del piano dei conti per la contabilità nelle istituzioni di bilancio e il piano dei conti unificato per la contabilità dell'esecuzione del bilancio al piano dei conti per la contabilità di bilancio e registrazioni contabili per il trasferimento ai conti della contabilità di bilancio (Appendice n. , ordine approvato Del Ministero delle Finanze della Russia del 24 febbraio 2005 n. 26n, di seguito - Appendice n. 1-26n).
Operazioni contabili sul trasferimento dei saldi su questi conti si riflettono nel periodo di interrelazione nell'Aiuto (f. 0504833), che è contenuto nell'Elenco dei moduli dei documenti della classe 05 OKUD "Sistema unificato di contabilità, rendicontazione e registri contabili istituzioni e organizzazioni di bilancio "(vedi Appendice n. 2 all'Istruzione n. 70n). E quindi i saldi sui conti di bilancio vengono trasferiti a libro principale come saldi all'inizio del 2005.

Formazione del valore effettivo delle rimanenze.
Come altri oggetti contabili, le scorte sono accettate per la contabilizzazione al loro costo effettivo. I costi che costituiscono il costo indicato sono riportati in cl. 50 e 52 dell'Istruzione n. 70n. L'elenco è piuttosto ampio e include non solo il costo contrattuale di acquisizione delle risorse materiali, ma anche tutti i costi associati a questo processo per:
- servizi di informazione e consulenza;
- dazi doganali e altri pagamenti;
- compensi agli intermediari;
- servizi di trasporto e approvvigionamento;
- lavoro part-time, smistamento, confezionamento, ecc.;
- altri pagamenti direttamente connessi all'acquisto delle rimanenze.
Una caratteristica distintiva dell'Istruzione n. 70n è quella di definire le differenze di importo, che incidono anche sulla variazione del valore effettivo delle attività non finanziarie. La differenza di somma come modificata dalla clausola 51 dell'Istruzione n. 70n indica la differenza tra la stima in rubli del pagamento effettivamente effettuato, espressa in valuta estera (condizionata unità monetarie), i debiti per il pagamento delle rimanenze, calcolati al tasso ufficiale o altro concordato alla data della sua accettazione in contabilità, e la stima in rubli di questi debiti, calcolati al tasso ufficiale o altro concordato per data di scadenza.

Esempio
Il 5 marzo 2005, un'istituzione di bilancio ha stipulato un accordo per l'acquisto di medicinali. La fonte dell'acquisizione sono i fondi di bilancio. Il costo dei farmaci previsti dall'accordo è espresso in unità convenzionali e ammonta a 2000 USD. Secondo i termini del contratto, la tariffa è a. Cioè, corrisponde al tasso di cambio del rublo rispetto al dollaro USA stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa il giorno della transazione. Supponiamo che al momento della pubblicazione dei medicinali sul conto (20 marzo), la tariffa fosse di 27,9 rubli. per un dollaro USA. Il pagamento è stato effettuato il 25 marzo. Al momento del pagamento del debito, il tasso era di 28 rubli. per un dollaro USA.
Per la consegna dei medicinali da parte dell'organizzazione di trasporto, è stata emessa una fattura per un importo di 1.500 rubli.
Riflettiamo le operazioni per l'acquisto di farmaci nella contabilità di bilancio.
In conformità con l'Istruzione 70n, la contabilità dovrebbe riflettere l'operazione di portare all'istituto di bilancio i limiti degli obblighi di bilancio (di seguito - LBO) per i costi di acquisto dei medicinali:
ricevuto dall'LBO dal destinatario del budget:
- per l'acquisizione di immobilizzazioni - 56000 strofinare.
Addebito 1 50105 340 “Sono stati ricevuti i limiti degli obblighi di bilancio per l'acquisto delle rimanenze”;
Credito
- pagare i servizi di trasporto - 1500 strofinare.
Addebito 1 50105 222 “Sono stati ricevuti i limiti degli obblighi di bilancio sulle spese dovute ai servizi di trasporto”;
Credito 1 50103 222 "Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio per le spese dei servizi di trasporto".
20 marzo 2005è stata effettuata la seguente registrazione contabile:
- i farmaci sono capitalizzati al costo, comprensivo di contratto con il fornitore e il costo dei servizi di trasporto
Addebito 1 10501 340 "Aumento del costo dei medicinali e delle medicazioni" - 57300 strofinare.
Credito 1 30 220 730 "Aumento debiti per acquisto rimanenze" - 55800 strofinare. (2000 * 27,9 rubli);
E
Credito 1 30203 730 "Aumento debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamento servizi di trasporto" - 1500 strofinare.
Contemporaneamente:
riflette l'adottato impegni di bilancio per l'acquisto di medicinali per l'importo totale 57300 strofinare. (RUB 55800 + RUB 1500), incluso:
- dietro pagamento del costo dei medicinali - 55800 strofinare.:
Addebito 1 50103 340 “Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio per l'acquisto delle rimanenze”;
Credito 1 50201 340 "Impegni di bilancio accettati anno corrente mediante acquisizione di rimanenze”;
- a pagamento per i servizi di consegna dei medicinali - 1500 strofinare.
Addebito 1 50103 222 “Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio per le spese dei servizi di trasporto”;
Credito 1 50201 222 "Impegni di bilancio accettati dell'anno in corso a scapito dei servizi di trasporto."
Il 25 marzo 2005 sono stati saldati i debiti per i medicinali forniti e la loro consegna:
i debiti verso il fornitore sono stati rimborsati - 56000 strofinare. (2000 * 28 sfregamenti)
Addebito 1.30220.830 “Riduzione debiti per acquisto rimanenze”.
Credito 1 30405 340 “Accordi sui pagamenti di bilancio con gli enti organizzatori dell'esecuzione dei bilanci per l'acquisizione delle rimanenze”;
- è stata pagata una fattura per i servizi di trasporto resi per la consegna dei medicinali - 1500 strofinare.
Addebito 1 30203 830 "Riduzione debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamento servizi di trasporto"
Credito 1 30405 222 “Accordi per i pagamenti dal bilancio con gli enti organizzatori dell'esecuzione dei bilanci, per il pagamento dei servizi di trasporto”.
Come evidenziato, nel caso in cui i tassi di cambio della valuta presa per l'unità convenzionale non coincidano tra la data di accettazione dei debiti e la data del suo rimborso, emergono differenze di importo. Le differenze di somma positive aumentano il costo iniziale dell'immobile, mentre quelle negative lo diminuiscono.
Secondo le condizioni del nostro esempio 25 marzo deve essere effettuata la seguente registrazione contabile:
- attribuito all'aumento del costo dei medicinali la somma della differenza dalla rivalutazione dei debiti - 200 strofinare. (2000 * 28 - 2000 * 27,9)
Addebito 1 10501 340 "Aumento del costo dei medicinali e delle medicazioni"
Credito 1.30220.730 “Aumento debiti per acquisto rimanenze”
Contemporaneamente:
- riflette un aumento degli obblighi di bilancio accettati per l'acquisizione di scorte per l'importo della differenza di somma - 200 strofinare.
Addebito 1 50103 340 “Limiti degli obblighi di bilancio dei destinatari dei fondi di bilancio per l'acquisto delle rimanenze”;
Credito 1 50201 340 "Impegni di bilancio accettati dell'esercizio in corso per acquisizione di rimanenze."
Se, al momento dell'acquisto delle scorte, il loro valore è espresso in valuta estera, viene convertito in rubli al tasso di cambio della Banca centrale russa in vigore alla data in cui le scorte sono accettate per la contabilizzazione.

Una novità per la contabilità nelle istituzioni di bilancio è la definizione del valore di mercato corrente di un'attività fornita nella clausola 53 dell'Istruzione n. 70n. Costo specificato utilizzato, ad esempio, nella valutazione delle risorse materiali ricevute dalle istituzioni di bilancio nell'ambito di un accordo di donazione o gratuitamente. Ai fini della contabilità di bilancio, per valore corrente di mercato si intende l'importo di denaro contante ottenibile a seguito della vendita dei beni alla data di accettazione in bilancio.
E se un'istituzione di bilancio ha ricevuto risorse materiali senza documenti di pagamento e liquidazione del fornitore, dovrebbero riflettersi nella contabilità ea quale costo? Infatti, nella clausola 58 dell'Istruzione n. 70n è scritto che la loro registrazione si riflette nei registri contabili di bilancio sulla base dei documenti contabili primari (fattura del fornitore, ecc.). Ai sensi del comma 5 dell'art. otto Legge federale dal 21.11.96 n. 129-FZ "Contabilità" all transazione d'affari sono soggetti a tempestiva registrazione in contabilità. Il documento principale che servirà come base per le registrazioni contabili in questo caso sarà l'Atto di Accettazione (f. 0315004). Infatti, nella stessa clausola 58 dell'Istruzione n. 70n è scritto che questo documento è redatto nei casi in cui vi siano discrepanze con i dati dei documenti del fornitore. E nel nostro caso, non ci sono affatto tali documenti. Per quanto riguarda il costo al quale i materiali ricevuti dovrebbero essere ricevuti in contabilità, poiché l'istruzione n. 70n obbliga ad applicare in in questo caso valore effettivo, dovrebbero essere ricevuti al valore di mercato. Se, al ricevimento dei documenti, si scopre che il costo è diverso, è necessario apportare le opportune modifiche alla contabilità.
L'analisi delle disposizioni dell'Istruzione n. 70n, dedicata alla formazione del costo effettivo delle scorte, ci consente di concludere che lo scopo della nuova metodologia di contabilità di bilancio è un calcolo completo delle varie componenti dei costi della loro acquisizione e approvvigionamento e formazione valore reale di questo bene. Cosa serve? Al fine di trovare modi per ridurre la spesa inefficace dei fondi di bilancio, per ottenere un quadro reale dei costi sostenuti da un'istituzione di bilancio durante l'acquisto di scorte e altri beni, consentirà di cercare più attivamente fornitori "vicini" al fine di ridurre i trasporti costi, evitare di concludere contratti in unità convenzionali al fine di eliminare differenze di somma ecc. Inoltre, la corretta formazione del risultato finanziario dipende direttamente dal corretto calcolo del valore delle attività non finanziarie.

Movimento di inventario.

Nel processo di attività economica delle istituzioni di bilancio, c'è un movimento di materiali, comprese le operazioni sequenziali: ricevuta, trasferimento all'interno dell'istituzione e spesa (o vendita). Queste operazioni vengono visualizzate nella contabilità utilizzando documenti primari, redatti in modo appropriato.

Acquisizione di risorse materiali

Come notato in precedenza, la ricezione di risorse materiali in un'istituzione di bilancio può essere effettuata in diversi modi. Si tratta di un acquisto a pagamento in proprio o tramite fornitura centralizzata; ricevuta gratuita; a seguito della registrazione delle eccedenze individuate durante l'inventario, ecc. Diamo un'occhiata ad esempi di registrazione di registrazioni contabili per alcuni di essi.

Esempio
Nel marzo 2005, un'istituzione di bilancio ha acquistato attrezzature che richiedono l'installazione a spese dei fondi delle attività commerciali, effettuando un pagamento anticipato al fornitore per un importo del 100%. Il suo costo è di 250.000 rubli. (IVA inclusa 38.136 rubli) Costi di spedizione - 10.000 rubli. (IVA inclusa 1525 rubli) Per l'installazione, l'attrezzatura è stata trasferita a un appaltatore. Il costo del lavoro di installazione eseguito è stato di 30.000 rubli. (inclusa IVA 4576 rubli).
Le apparecchiature installate saranno utilizzate in attività commerciali non soggette ad IVA.
Le seguenti operazioni devono essere riflesse nella contabilità di bilancio:
- è stato effettuato il pagamento anticipato al fornitore 250000 strofinare. (IVA inclusa - RUB 38.136)
Addebito 2 20611 560 "Ingrandimento crediti su anticipi emessi per acquisto rimanenze”
Credito 2 20101 610 "Disposizioni di fondi dell'ente da
conto in banca ";
Si prega di notare che in conformità con la clausola 87 dell'Istruzione n. 70n, indipendentemente dal fatto che un'istituzione di bilancio abbia un conto personale per l'attività imprenditoriale nella tesoreria o in una banca, nella contabilità di bilancio per riflettere le transazioni di regolamento con fondi ricevuti da attività imprenditoriali e di altro tipo , che genera reddito, viene utilizzato il conto di bilancio 0 20101 000 "Fondi istituzionali in conti bancari".
Continuiamo la riflessione nella contabilità di bilancio delle operazioni in esame:
- l'attrezzatura che richiede l'installazione è stata ricevuta nel magazzino 211864 rubli.
Addebito
Credito 2 30 220 730 "Ingrandimento È possibile pagare per questi account sull'acquisto delle rimanenze”;
Riflette l'importo dell'IVA addebitata sul costo dei beni materiali acquistati - 38.136 rubli.
Addebito
Credito 2 30220 730 “Aumento della Debiti per Acquisto Rimanenze”.
Contemporaneamente:
- accredito anticipo per riduzione Contabilità fornitori per attrezzature fornite - 250000 strofinare.
Addebito 2 30220 830 "Riduzione debiti per acquisto rimanenze"
Credito 2 20611 660 “Riduzione crediti su anticipi emessi per acquisto rimanenze”.
- il costo della consegna si riflette nel costo dell'attrezzatura - 8475 strofinare.
Addebito 2 10504 340 "Aumento del costo dei materiali da costruzione"
Credito 2 30203 730 “Aumento dei debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamento servizi di trasporto”;
- si riflette l'importo dell'IVA inclusa nelle spese di consegna - 1525 strofinare.
Addebito 2 21001 560 “Aumento dei crediti IVA per beni materiali acquistati, lavori, servizi”
Credito 2 30203 730 “Aumento della voce debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamento servizi di trasporto”.
- pagato per servizi di trasporto per la consegna di attrezzature - 10000 strofinare.
Addebito 2 30203 830 "Riduzione debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamento servizi di trasporto"
Credito 2 20101 610 "Disposizioni di fondi di un ente da conti bancari"

Ricezione gratuita di risorse materiali.

La ricezione degli inventari nell'ambito di un accordo di donazione (gratuita) nella contabilità di bilancio si riflette come reddito in conformità con la clausola 58 dell'Istruzione n. 70n con la registrazione del record:
Addebito 0 10500 340 "Aumento del valore delle rimanenze" - secondo i corrispondenti conti analitici
Credito 0 40101 150 “Entrate da entrate di bilancio gratuite e irrevocabili”.
Va tenuto presente che le operazioni non in contanti effettuate dai destinatari del bilancio dovrebbero trovare riscontro nella relazione mensile sulle operazioni non in contanti per l'esecuzione del bilancio (f. 0503129) presentata per subordinazione. Ciò è stabilito con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 gennaio 2005 n. 5n "Approvazione dell'Istruzione sulla procedura per la compilazione e la presentazione annuale, trimestrale e mensile rendicontazione del budget". Il modulo specificato è redatto dal destinatario dei fondi di bilancio sulla base di documenti a sostegno confermare le operazioni su entrate, spese, fonti di finanziamento del deficit di bilancio, eseguite aggirando i conti bancari e riflesse sui corrispondenti conti dei conti 040101100 "Reddito istituzionale, 040102100" Entrate fondo di riserva", 040101200 "Spese dell'istituzione", 040102200 "Spese del fondo di riserva".

Fabbricazione di prodotti nell'ambito di attività generatrici di reddito.

In precedenza è stato notato che nelle istituzioni di bilancio, quando si svolgono attività imprenditoriali e altre attività generatrici di reddito, è possibile creare prodotti finiti. A questo proposito, l'istruzione n. 70 ha introdotto un conto contabile fondamentalmente nuovo, che accumula informazioni sui costi di produzione di attività non finanziarie sotto forma di materiali, prodotti finiti (lavori, servizi). Questo è il conto 0 10604 000 "Produzione di materiali, prodotti finiti (lavori, servizi). Secondo le caratteristiche fornite nella clausola 81 dell'Istruzione n. 70n, si intende registrare le operazioni per la fabbricazione di scorte come parte dell'attività principale (vale a dire, di bilancio) e prodotti finiti (lavori, servizi) per attività imprenditoriali e altre attività generatrici di reddito. Pertanto, il conto 0 10604 000 funge da conto di riscossione per la registrazione dei costi effettivi (costo) dei prodotti finiti o di altre risorse materiali. In questo caso, gli importi degli stipendi maturati vengono cancellati sulle spese di conto specificate, sul costo delle risorse materiali utilizzate, sull'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni, ecc. (vedere la voce n. 20 nell'appendice n. 1 all'istruzione n. 70n) Ciò è confermato dal paragrafo 74 dell'Istruzione n. 70n. I prodotti fabbricati sono contabilizzati, un esempio della riflessione nella contabilità di bilancio delle operazioni per la fabbricazione e la vendita di prodotti finiti.

Esempio
Nel marzo 2005, un'istituzione di bilancio ha ricevuto un anticipo di 400.000 rubli. a causa della prossima consegna dei prodotti finiti all'acquirente. Nello stesso mese, ha rilasciato prodotti finiti per un importo di 826.000 rubli a un'organizzazione di terze parti. (inclusa IVA 126.000 rubli)
Il costo effettivo dei prodotti fabbricati era di 600.000 rubli. (IVA esclusa), incl. condizionatamente, assumeremo che il consumo di materiali in esso contenuti sia di 120.000 rubli, servizi acquistati - 138.760 rubli, salario- 270396 rubli, addebiti su di esso - 70844 rubli. (UST, contributi pensionistici - 70302 rubli e Assicurazione obbligatoria da incidenti sul lavoro - 542 rubli).
Inoltre, supponiamo che durante il primo trimestre del 2005 nessun altro attività commerciali l'istituzione di bilancio non ha guidato.
La base imponibile per l'imposta sul reddito, calcolata in contabilità e contabilità fiscale, sono le stesse.
L'importo dell'IVA "in entrata" sui servizi acquistati e utilizzati di terzi ammontava a 24.977 rubli.
Nelle scritture contabili devono essere redatti:
- ha ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente a causa della prossima consegna di prodotti finiti 400.000 rubli.
Addebito
Credito 2 20503 660 “Diminuzione dei crediti sui ricavi da vendita al mercato di beni, lavori, servizi”.
Si noti che non esiste un analogo del sottoconto, sul quale, in conformità con l'istruzione n. 107n, sono stati riflessi gli anticipi ricevuti nella contabilità di bilancio. Ma nell'appendice n. 1-26n si propone di riflettere il saldo sul credito del conto 155 "Accordi sugli anticipi ricevuti" al 01.01.05 senza operazioni iniziali come numero negativo sul conto 2 20503 000 "Accordi con debitori sul reddito dalla vendita al mercato di beni, opere, servizi”. Pertanto, l'articolo utilizzerà il conto budget specificato per riflettere gli importi degli anticipi ricevuti.
Poiché, secondo le condizioni dell'esempio, l'anticipo viene interamente accreditato nel mese di ricevimento, al fine di ridurre il numero delle scritture contabili, l'IVA sugli anticipi non viene calcolata. L'IVA si rifletterà al momento della vendita dei prodotti finiti e verrà compensata dall'anticipo ricevuto in precedenza.
In pratica, si dovrebbe essere guidati dalle disposizioni del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa sul calcolo dell'IVA sugli anticipi ricevuti.
Servizi acquistati di organizzazioni di terze parti per la fabbricazione di prodotti - 138.760 rubli. (senza IVA)
Addebito
Credito 2 30207 730 “Aumento dei debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamenti per altri servizi”;
- riflette l'importo dell'IVA "in entrata" sui servizi acquistati - 24163 rubli.
Addebito 2 21001 560 “Aumento dei crediti IVA per beni materiali acquistati, lavori, servizi”
Credito 2 30207 730 “Aumento dei debiti per accordi con fornitori e appaltatori per pagamenti per altri servizi”.
Pagato per i servizi di organizzazioni di terze parti -162923 rubli.
Addebito 2 30207 830 "Riduzione debiti su accordi con fornitori e appaltatori di altri servizi"
Credito 2 20101 610 “Disposizioni di fondi di un ente da conti bancari”;
I documenti di regolamento sono stati presentati agli acquirenti di prodotti finiti - 826.000 rubli. (con IVA - 126.000 RUB)
Addebito 2 20503 560 “Aumento dei crediti su ricavi da vendita al mercato di beni, lavori, servizi”
Credito ;
Se ci rivolgiamo alle disposizioni dell'istruzione n. 107n, durante la fatturazione agli acquirenti di prodotti finiti (lavori, servizi), è stato utilizzato il sottoconto 401 "Risconti passivi" per riflettere l'importo del reddito previsto per la vendita. Il nuovo piano dei conti contiene un conto con lo stesso nome. E nella clausola 221 dell'istruzione n. 70n c'è una voce che il trasferimento al reddito dell'attuale periodo di rendicontazione del valore contrattuale del eseguito e consegnato al cliente merce, lavori, servizi si riflette secondo il Debito del conto 0 40104 130 "Risconti passivi da cessioni al mercato di beni, lavori, servizi" e Accredito del conto 0 40101 130 "Ricavi da cessione al mercato di beni, lavori, servizi". Ma nella descrizione del conto nella clausola 224, il contenuto economico del conto è diverso. In conformità con l'istruzione n. 70n, il conto 0 40104 100 "Risconti passivi" ha un'applicazione strettamente specializzata. Essa è destinata alla sola contabilizzazione degli importi maturati ai clienti per le singole fasi completate e loro consegnate. lavori e non correlato al reddito del periodo di rendicontazione corrente. L'esempio riguarda la vendita di prodotti finiti - merci. Cioè, si può presumere che nel precedente paragrafo 221 dell'Istruzione n. 70n sia stata ammessa una formulazione errata. Pertanto, l'esempio utilizza il conto dei ricavi derivanti dalle vendite sul mercato di beni, lavori, servizi e non i risconti passivi.
- salari maturati ai lavoratori impiegati nella fabbricazione dei prodotti - 270396 strofinare.
Addebito 2 10604 340 "Aumento del costo dei materiali, dei prodotti finiti (lavori, servizi)"
Credito 2 30201 730 “Aumento dei debiti passivi”;
Imposta sociale unificata e premi assicurativi per l'obbligatorietà assicurazione pensione e l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e malattie professionali- 70.844 RUB (70.303 RUB + 541) RUB
Addebito 2 10604 340 "Aumento del costo dei materiali di fabbricazione, dei prodotti finiti (lavori, servizi)"
Credito 2 30302 730 “Aumento della Debiti per Contributi Unici Previdenziali e Previdenziali per l'Assicurazione Pensione Obbligatoria”;
- sono elencati i ratei per l'importo della retribuzione
Addebito 2 30302 830 "Riduzione dei debiti per l'imposta sociale unificata e contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria" - 70303 rubli.
E
Addebito 2 30306 830 "Riduzione dei debiti per l'obbligatorietà" assicurazione sociale da infortuni sul lavoro e malattie professionali "- 541 rubli.
Credito 2 20101 610 "Eliminazioni di fondi di un'istituzione da conti bancari" - 70.844 rubli;
Il costo del prodotto finito include il costo dei materiali utilizzati
Addebito 2 10604 340 "Fabbricazione di materiali, prodotti finiti (lavori, servizi)" - 120.000 rubli.
Credito 2 10500 440 “Diminuzione del costo delle rimanenze;
Prodotto da detrazione fiscale per l'IVA sul costo dei servizi resi 24.977 rubli.
Addebito 2 30304 830 "Riduzione dei debiti per imposta sul valore aggiunto"
Credito 2 21001 660 “Riduzione crediti IVA per beni materiali acquistati, lavori, servizi”;
- i prodotti finiti sono stati accettati per la contabilizzazione al costo effettivo di 600.000 rubli.
Addebito 2 10506 340 "Aumento del costo dei prodotti finiti"
Credito 2 10604 440 “Riduzione del costo dei materiali di fabbricazione, dei prodotti finiti (lavori, servizi);
- il prodotto finito è stato cancellato quando il cliente è stato rilasciato 600.000 RUB.
Addebito 2 40101 172 “Reddito da alienazione cespiti”
Credito 2 10506 440 “Riduzione del costo dei prodotti finiti”;
- riflesso in risultato finanziario il costo effettivo del prodotto finito è di 600.000 rubli;
- il cliente ha ricevuto il pagamento per prodotti venduti al valore di mercato nella liquidazione finale di 426.000 rubli. ((826.000 rubli - 400.000 rubli)
Addebito 2 20101 510 "Ricevute di fondi dell'ente su conti bancari"
Credito 2 205030660 “Diminuzione dei crediti sui ricavi da vendita al mercato di beni, lavori, servizi”.
- riflette l'importo dell'IVA sul costo dei prodotti finiti da versare al bilancio - 126.000 rubli.
Addebito 2 40101 130 “Ricavi da vendita al mercato di beni, lavori, servizi”
Credito 2 30304 730 “Aumento dei debiti per imposta sul valore aggiunto”;
Riflette l'importo del pagamento anticipato dell'imposta sul reddito per il 1 ° trimestre del 2005 RUB 24.000. ((826.000 rubli - 600.000 rubli - 126.000 rubli) X 24%) =.
Addebito 2 40101 130 “Ricavi da vendita al mercato di beni, lavori, servizi”
Credito 2 30303 730 “Aumento dei debiti per imposte sui redditi”;
- alla fine del periodo di riferimento, l'IVA e l'imposta sul reddito sono trasferite al bilancio -
Addebito 2 30304 830 "Riduzione dei debiti per l'imposta sul valore aggiunto" -101023 rubli. (126.000 rubli - 24.977 rubli)
e
Addebito 2 30303 830 "Riduzione dei debiti per l'imposta sul reddito" - 24.000 rubli.
Credito 2 20101 610 "Eliminazioni di fondi di un'istituzione da conti bancari" - 125.023 rubli.

Puoi considerare molte più transazioni associate al movimento delle scorte in un'istituzione di bilancio. E questo, ovviamente, verrà fatto nei seguenti materiali dedicati alla contabilità di bilancio delle risorse materiali. E ora vorrei soffermarmi su un punto molto interessante relativo allo storno delle rimanenze. È ovvio che è proprio sulla procedura di cancellazione dei beni in questione che i contabili delle istituzioni di bilancio possono avere molte domande.

Cancellazione delle rimanenze

In conformità con la clausola 56 dell'Istruzione n. 70n, le scorte vengono cancellate dalle istituzioni di bilancio al costo effettivo medio. La valutazione delle rimanenze al costo effettivo medio viene effettuata per ciascun gruppo (tipo) di scorte dividendo il valore effettivo totale del gruppo (tipo) di scorte per il loro numero. I valori indicati sono formati, rispettivamente, dal costo effettivo medio, dall'importo del saldo all'inizio del mese e dalle scorte ricevute durante il mese indicato. Ciò significa che durante il mese gruppi di merci simili vengono contabilizzati come di consueto. Ma la spesa è contabilizzata durante questo periodo solo in termini quantitativi. Alla fine del mese, avvenuta ed emessa l'intera ricezione dei materiali, viene calcolato il prezzo medio per il gruppo (tipo) di scorte. E solo sulla base di esso, viene calcolata l'importo della cancellazione di ciascuno dei materiali. Di norma, la cancellazione delle scorte a un costo medio viene utilizzata nella contabilità con un ampio turnover giornaliero di scorte omogenee. Inoltre, la loro contabilità non è organizzata in unità (pezzi), ma in litri, tonnellate, metri cubi, ecc. Ma nella maggior parte delle istituzioni di bilancio non lo è. E la cancellazione "differita" delle rimanenze proposta dal Ministero delle Finanze potrebbe non avere l'effetto migliore sulla tempestiva preparazione dei bilanci.
Attualmente, prima del passaggio all'Istruzione n. 70n, la pratica di cancellare i materiali usati è la seguente. Nelle istituzioni di bilancio, ogni unità specifica di scorte è registrata al prezzo corrispondente. Il valore dell'inventario smaltito è determinato moltiplicando la quantità di un particolare tipo di inventario smaltito per il suo prezzo.
In altre parole, l'ente ha acquisito i materiali, li ha esauriti, ha immediatamente emanato un atto di cancellazione e si è cancellata dall'albo. valore contabile... Questo non può essere fatto nelle nuove condizioni. Perché quando si calcola il costo dei materiali cancellati, in base al prezzo medio, rispetto all'opzione considerata, ci saranno sempre discrepanze: saldi "penny" non scritti.
Poiché, in relazione al metodo di cancellazione proposto, l'istruzione n. 70n non fornisce ulteriori definizioni, sembra appropriato formulare nella politica contabile di un'istituzione di bilancio ai fini della contabilità di bilancio, una definizione (descrizione) di un gruppo di riserve. Ad esempio, questo: un gruppo di scorte di materiale viene riconosciuto come materiale omogeneo con gli stessi parametri (dimensione, qualità, marchio o altre caratteristiche), con fluttuazioni di prezzo minori (entro il 10%).
Consideriamo, ad esempio, la procedura per la determinazione del costo delle scorte consumate secondo le nuove regole.
Esempio
Il 1 maggio, nel magazzino del collegio, c'erano 3 pacchi di carta da lettere al prezzo di 144 rubli, per un totale di 432 rubli. e 1 confezione al prezzo di 139 rubli. Durante il mese è stato:
a) Sono state acquistate 5 confezioni di carta simile al prezzo di 150 rubli. per un importo totale di 750 rubli;
b) 7 confezioni emesse dal magazzino e utilizzate per scopi didattici.
È necessario determinare il costo delle risme di carta ritirate utilizzando il metodo del costo effettivo medio (di seguito denominato SPS) e il costo totale della carta universitaria per maggio.

Determinare il costo effettivo medio di un pacco di carta:
SPS = ((432 rubli + 139 rubli) + 750 rubli) / ((3 pezzi + 1 pezzi) + 5 pezzi) = 146,8 rubli / pach.
Quindi, importo totale il costo della carta spesa a maggio sarà di 1.027,6 rubli. (146,8 rubli * 7 confezioni).

Quando si vendono beni acquistati in conformità con i paragrafi. 3 p.1 art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la cancellazione del costo di ciascuna unità di per sé e il metodo del costo medio può essere utilizzato solo nei casi in cui, tenuto conto delle caratteristiche tecnologiche, è impossibile utilizzare i metodi FIFO e LIFO.