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La procedura per la cancellazione di carburanti e lubrificanti. Consumo di carburante: tasse e contabilità. La procedura per la cancellazione di carburanti e lubrificanti

Tutte le spese di un'organizzazione o impresa a fini contabili e fiscali devono essere documentato in caso contrario, le spese non contabilizzate saranno considerate una grave violazione e la direzione della persona giuridica potrebbe subire una responsabilità piuttosto grave a causa di esse.

Ciò vale anche per il costo dei combustibili e dei lubrificanti, mentre è bene precisare che correttamente calcolati e redatti possono essere attribuiti alle voci di spesa dello stato patrimoniale. Di conseguenza, la base imponibile, che viene presa come base per il calcolo dell'imposta sul reddito, può diminuire.

I concetti di "carburanti e lubrificanti" e "Lettera di vettura"

La contabilizzazione del movimento di carburanti e lubrificanti è direttamente correlata alle lettere di vettura, mentre per carburante e lubrificanti si intendono:

combustibili di vario tipo, ad esempio diesel, benzina, gas;
oli e grassi;
vari additivi e additivi, ad esempio liquidi di raffreddamento e freni.

Un elenco specifico di combustibili e lubrificanti usati per il funzionamento del veicolo, dipende dal tipo e dal modello... Ci sono auto che funzionano a benzina e diesel. Inoltre, alcuni veicoli, come gli autobus, sono dotati di apparecchiature alimentate a gas per risparmiare denaro.

In questo caso il gas appartiene anche ai combustibili e ai lubrificanti. Esistono standard per la loro cancellazione, approvati dal Ministero dei trasporti della Russia, e possono anche essere adottati dall'impresa in modo indipendente. Tali standard tengono conto di alcuni Opzioni extra ad es. stagione e stagione e vari fattori di regolazione.

La contabilizzazione di questi materiali presso l'impresa nella maggior parte dei casi viene effettuata sulla base del documento contabile principale - lettera di vettura... Per lettera di vettura si intende un documento che registra il luogo di partenza e di arrivo del trasporto su strada, il consumo di carburante e lubrificanti, il nome del carico trasportato, lo scopo del viaggio e altre informazioni ad esso correlate.

La lettera di vettura viene emessa sia per il trasporto proprio che per quello a noleggio. In generale, viene utilizzata una lettera di vettura. modulo n. 3, per i veicoli commerciali è previsto un modulo di richiesta N. PG-1, quando si utilizza un camion con una forma di pagamento dilazionato, il modulo n. 4-P... Esistono anche altre forme di lettere di vettura.

Oltre alla lettera di vettura per la cancellazione di carburanti e lubrificanti, è necessario ordine del capo di una persona giuridica, in cui sono approvate le norme di tale stralcio. Va notato che l'uso di un'auto personale nell'interesse dell'azienda viene anche emesso con una lettera di vettura per la cancellazione di carburante e lubrificanti.

La ricezione di questi materiali presso l'impresa è formalizzata cambiale ... La stessa cancellazione avviene di solito una volta al mese dalla persona responsabile di questo. Una tale persona è quasi sempre un impiegato contabile, ad esempio un contabile materiale.

Quanto alla stessa procedura di cancellazione, essa consiste nella redazione di un apposito atto da parte dei rappresentanti di una commissione appositamente costituita per un importo di almeno tre persone.

I documenti sono allegati ad esso primario dichiarazioni contabili, ovvero: lettera di vettura, tessere rifornimento, controlli distributori di benzina. Lo scopo di questi documenti è quello di confermare volume effettivo combustibili e lubrificanti consumati.

Esempio di calcolo

Il calcolo della cancellazione di carburanti e lubrificanti viene effettuato separatamente per ciascuna marca di trasporto su strada, mentre viene necessariamente preso in considerazione il chilometraggio totale della distanza percorsa. Quindi, fai un calcolo per autovettura puoi usare la formula:

QH = 0,01 * Hs * S * (1 + 0,01 * D), dove

h- la tariffa base del consumo di carburante, definita come il chilometraggio del veicolo in litri per 100 chilometri;
S- chilometraggio totale del veicolo durante un turno di lavoro in chilometri;
D- fattore di correzione in percentuale.

Ad esempio, possiamo prendere un'auto GAZ-3110 con un motore ZMZ-4026.10, che è abbastanza comune nella produzione. Il suo consumo di carburante di base è di 13 litri per 100 chilometri.

L'auto è stata usata per la vendita prodotti finiti in inverno. Il chilometraggio totale nella regione (NRo) era di 104 chilometri, in città (HPg) - 128 chilometri. Di conseguenza, è stato addebitato un supplemento del 10% per il funzionamento nel periodo invernale e per il funzionamento

Calcoliamo il tasso di consumo di carburante: HPg = (0,01 * 13 * 128 * (1 + 0,01 * 20%)) = 16,67 litri НРо = (0,01 * 13 * 104 * (1 + 0,01 * 10)) = 13,53 litri. Secondo i dati della lettera di vettura, durante la giornata lavorativa sono stati consumati 30,2 litri. Se prendiamo un tale indicatore come media, per un mese il consumo di combustibili e lubrificanti per scopi di produzione sarà:

НРм = НРд * Т, dove

HPmÈ il consumo standard di carburante per giorno lavorativo, TÈ il numero di giorni lavorativi in un mese.

Quindi, HPm = 30,2 - 21 = 634,27 litri.

In questo caso, quando si cancellano carburanti e lubrificanti, è possibile indicare 623,27 litri di carburante quando l'auto è in funzione entro un mese. Per quanto riguarda l'ammortamento di antigelo, liquido dei freni, ecc., Sono ammortizzati secondo gli standard di consumo precedentemente approvati.

Vale la pena ricordare separatamente che nel caso di revisione auto o raggiungendo una durata di 5 anni, il tasso di consumo di lubrificanti e carburante può essere aumentato del 20%.

È possibile cancellare senza una lettera di vettura?

Ci sono casi in cui la cancellazione di carburanti e lubrificanti viene effettuata senza l'uso di una persona in viaggio. Esso:

contabilità per limiti;
risarcimento delle spese sostenute.

V primo il caso nell'impresa deve essere installato sistema di controllo del consumo di carburante e lubrificanti... In questo caso, il riservato denaro contante per il loro acquisto.

Usato anche per questo carte carburante Distributori di benzina, mentre i soldi su di loro non dovrebbero superare la tariffa stabilita. Questo sistema buono quando si utilizzano veicoli sullo stesso percorso giornaliero.

In secondo caso, è necessario concludere un accordo per l'uso di un'auto personale tra l'organizzazione e il suo dipendente sulla base dell'art. 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Qui, le restrizioni sui pagamenti sono impostate a seconda della marca, del modello e della modifica dell'auto. La stessa cancellazione di combustibili e lubrificanti viene effettuata sulla base degli standard stabiliti dall'impresa.

Funzionalità di contabilità

Prima di procedere allo storno di carburanti e lubrificanti, entità legaleè necessario decidere il metodo di contabilità. Quindi lo stesso conducente dell'auto sta riempiendo direttamente il carburante, utilizzando i fondi stanziati per questo. Dopo aver terminato il rifornimento, deve presentare una relazione anticipata all'ufficio contabilità... Ad esso è allegato un assegno della stazione di servizio. Il carburante viene successivamente accreditato secondo conto 10 "Materiali".

Il carburante e i lubrificanti usati si riflettono quando vengono cancellati a seguenti account:

20 "Produzione primaria";
26 « Costi generali di gestione»;
44 Spese di vendita.

Direttamente la scelta di questo o quel conto spetta alla direzione dell'impresa. Allo stesso tempo, per la contabilità fiscale, l'operazione di cancellazione di carburante e lubrificanti viene eseguita in conformità con l'articolo 254 del Codice Fiscale ed è inclusa nei costi materiali.

Allo stesso tempo, nulla vieta che possano essere classificate come altre spese in base all'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In ogni caso, vale la pena decidere in anticipo con la politica di contabilizzazione e cancellazione di carburanti e lubrificanti, poiché queste procedure sono attuali e verranno periodicamente ripetute.

Di seguito sono presentate le istruzioni dettagliate per la cancellazione di carburante e lubrificanti in 1C.

Il costo del carburante e dei lubrificanti e il loro riconoscimento nella contabilità fiscale è un "punto dolente" per i contabili nella maggior parte delle organizzazioni. In che misura e su quale base è possibile ridurre la base imponibile per queste spese, afferma L.P. Fomicheva (728-82-40, [e-mail protetta]), consulente fiscale e tributario. In termini di automazione, il materiale è stato preparato dagli specialisti del Centro di formazione autorizzato "Master Service Engineering".

Disposizioni generali per la contabilizzazione di combustibili e lubrificanti

carburante (benzina, gasolio, GPL, metano compresso);
lubrificanti (oli motore, trasmissione e speciali, grassi);
fluidi speciali (freno e raffreddamento).

Un'organizzazione che possiede, noleggia o utilizza auto gratuitamente e le utilizza nelle sue attività per generare reddito può addebitare il costo del carburante e dei lubrificanti. Ma non tutto è così semplice come sembra.

Sono necessari standard per la contabilizzazione di combustibili e lubrificanti?

Attualmente contabile regolamenti non stabiliscono norme limite per imputare al prime cost i costi connessi all'utilizzo di carburanti e lubrificanti nella conduzione dei veicoli. L'unica condizione per cancellare combustibili e lubrificanti al costo principale è la disponibilità di documenti che confermino il fatto del loro utilizzo nel processo di produzione.

Quando si calcola l'utile imponibile, è necessario essere guidati dal capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. I costi di manutenzione dei mezzi di servizio, che comprendono il costo per l'acquisto di carburante e lubrificanti, sono relativi ad altri costi connessi alla produzione e vendita (art. 264 comma 1, comma 11, e art. la Federazione Russa). Il codice fiscale della Federazione Russa non limita i costi di mantenimento dei veicoli ufficiali da alcuna norma, pertanto, ai fini fiscali, si prevede di ammortizzare i costi di carburante e lubrificanti ai costi effettivi. Tuttavia, devono essere documentati ed economicamente giustificati (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo il Ministero delle finanze della Russia, stabilito in una lettera del 15 marzo 2005 n. 03-03-02-04 / 1/67, il costo per l'acquisto di carburante e lubrificanti entro i limiti specificati nella documentazione tecnica per veicolo, può essere riconosciuto ai fini fiscali subordinatamente ai requisiti stabiliti dal suddetto comma 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'UMNS della Russia a Mosca in una lettera del 23.09.2002 n. 26-12 / 44873 ha espresso un'opinione simile.

Il requisito di validità obbliga l'organizzazione a elaborare ed approvare le proprie tariffe di consumo di carburante, lubrificanti e fluidi speciali per i propri veicoli, che vengono utilizzati per le attività produttive, tenendo conto delle sue caratteristiche tecnologiche. L'organizzazione sviluppa tali norme per controllare il consumo di combustibili e lubrificanti per il funzionamento, Manutenzione e riparazione di attrezzature automobilistiche.

Un'organizzazione può, quando li sviluppa, procedere dalle caratteristiche tecniche di una determinata auto, la stagione, le statistiche prevalenti, gli atti di misurazione del controllo del consumo di carburante e lubrificante per chilometri, redatti da rappresentanti di organizzazioni o specialisti di un servizio automobilistico sul suo conto, ecc. ingorghi, fluttuazioni stagionali del consumo di carburante e altri fattori di correzione. Le norme sono sviluppate, di regola, dai servizi tecnici dell'organizzazione stessa.

La procedura per il calcolo delle tariffe di consumo di combustibili e lubrificanti è un elemento della politica contabile dell'organizzazione.

Sono approvati per ordine del capo dell'organizzazione. Tutti i conducenti di veicoli devono essere a conoscenza dell'ordine. La mancanza di standard approvati nell'organizzazione può portare ad abusi da parte dei conducenti e, quindi, a costi aggiuntivi ingiustificati.

In realtà, queste norme sono utilizzate come economicamente giustificate per gli scopi contabilità per l'ammortamento di carburanti e lubrificanti e ai fini fiscali nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Nello sviluppo di questi standard, un'organizzazione può utilizzare gli standard di consumo di carburante e lubrificante per trasporto stradale approvato dal Ministero dei Trasporti della Russia il 29 aprile 2003 (il documento di orientamento n. Р3112194-0366-03 è stato concordato con il capo del Dipartimento della sicurezza materiale, tecnica e sociale del Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia e ha applicato dal 1° luglio 2003). Il documento contiene i valori delle tariffe di consumo di carburante di base per il materiale rotabile automobilistico, le tariffe di consumo di carburante per il funzionamento di attrezzature speciali installate sui veicoli e la metodologia per la loro applicazione, nonché gli standard per il consumo di oli lubrificanti .

I tassi di consumo di carburante sono fissati per ogni marca e modifica dei veicoli in uso e corrispondono a determinate condizioni operative per il trasporto su strada.

Il consumo di carburante per garage e altre necessità domestiche (ispezioni tecniche, lavori di regolazione, rodaggio del motore e delle parti dell'auto dopo le riparazioni, ecc.) non è incluso nelle norme e viene fissato separatamente.

Le peculiarità del funzionamento dell'auto associate al trasporto su strada, ai fattori climatici e di altro tipo vengono prese in considerazione applicando fattori di correzione alle norme di base. Questi rapporti sono impostati come percentuali dell'aumento o della diminuzione del valore della linea di base. Se è necessario applicare più indennità contemporaneamente, il tasso di consumo di carburante viene fissato tenendo conto della somma o della differenza di tali indennità.

Il documento di governo ha anche stabilito i tassi di consumo di lubrificanti per 100 litri di consumo totale di carburante, calcolati secondo gli standard per un determinato veicolo. I tassi di consumo di olio sono fissati in litri per 100 litri di consumo di carburante, i tassi di consumo di lubrificante - rispettivamente, in chilogrammi per 100 litri di consumo di carburante. Anche qui esistono fattori di correzione dipendenti dalle condizioni operative della macchina. Il consumo di freni e liquidi di raffreddamento è determinato in termini di numero di rifornimenti per veicolo.

È obbligatorio applicare le norme stabilite dal Ministero dei Trasporti della Russia come le uniche possibili? No. Il Ministero dei Trasporti della Russia, ai sensi dell'articolo 4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non ha il diritto di sviluppare alcuno standard a fini fiscali. Le norme approvate dal Ministero dei Trasporti della Russia non sono un ordine e non sono state registrate presso il Ministero della Giustizia della Russia come normativa atto legale, obbligatorio per l'uso da parte di organizzazioni in tutta la Federazione Russa. Considerando tutte queste circostanze, possiamo dire che, nonostante il nome "Documento di orientamento", nonché il fatto che sia stato concordato con il Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia, le tariffe di base del consumo di carburante e lubrificante nel trasporto su strada sono solo di natura consultiva.

Ma la probabilità che le autorità fiscali vengano ancora guidate durante i controlli su questi standard, concordati con il loro dipartimento, è piuttosto alta. Dopotutto, se le spese dell'organizzazione per l'acquisto di carburante e lubrificanti superano significativamente le norme stabilite dal Ministero dei trasporti della Russia, la loro fattibilità economica può causare dubbi tra le autorità fiscali. E questo è logico: le norme del Ministero dei Trasporti della Russia sono ben pensate e abbastanza ragionevoli. E anche se non sono stati progettati per contabilità fiscale, può essere utilizzato in tribunale e sembra servire come argomento convincente per i giudici.

Pertanto, l'organizzazione deve essere pronta a giustificare le ragioni delle deviazioni delle norme che applica per cancellare le spese di carburante e lubrificanti da quelle approvate dal Ministero dei trasporti della Russia.

lettere di vettura

L'acquisto di carburanti e lubrificanti non indica ancora il loro consumo effettivo per un'auto utilizzata per scopi professionali. La conferma che il carburante è stato speso per scopi di produzione è una lettera di vettura, che è la base per cancellare carburante e lubrificanti al prezzo di costo. Ciò è confermato dalle autorità fiscali (lettera dell'UMNS di Mosca del 30 aprile 2004 n. 26-12 / 31459) e Rosstat (lettera Servizio federale statistiche statali dal 02.03.2005 № ИУ-22-09 / 257 "Sulle lettere di vettura"). La lettera di vettura contiene le letture del tachimetro e gli indicatori del consumo di carburante, viene indicato il percorso esatto, confermando la natura di produzione dei costi di trasporto.

I documenti primari possono essere accettati per la contabilità se sono redatti in una forma unificata (clausola 2 dell'articolo 9 della legge federale del 21.11.1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità").

I seguenti moduli sono stati approvati dal decreto del Goskomstat della Russia del 28 novembre 1997 n. 78 documentazione primaria per rendere conto del lavoro dei veicoli:

Poiché la maggior parte delle organizzazioni gestisce auto o camion aziendali, utilizza le forme delle lettere di vettura per questi veicoli.

La lettera di vettura di un camion (modulo n. 4-c o n. 4-p) è la principale documento primario per conguagli per il trasporto di merci, stralcio di carburanti e lubrificanti per spese su tipi comuni attività, ratei salari all'autista, e conferma anche la natura produttiva dei costi sostenuti. Durante il trasporto di merci, le lettere di vettura dei moduli n. 4-c e n. 4-p vengono emesse al conducente insieme alla lettera di vettura.

Il modulo n. 4-c (a cottimo) si applica previo pagamento del lavoro dell'auto a cottimo.

Il modulo n. 4-p (a tempo) si applica previo pagamento del lavoro dell'auto a tariffa a tempo ed è progettato per il trasporto simultaneo di merci a due clienti entro un giorno lavorativo (turno) dell'autista.

I tagliandi a strappo della lettera di vettura dei moduli n. 4-c e n. 4-p vengono compilati dal cliente e servono come base per l'organizzazione proprietaria del veicolo per presentare la fattura al cliente. Il relativo tagliando a strappo è allegato alla fattura.

Nella lettera di vettura, che rimane nell'organizzazione - il proprietario del veicolo, vengono ripetute registrazioni identiche sul tempo di funzionamento del veicolo con il cliente. Se la merce viene trasportata con un'autovettura a tempo, nella lettera di vettura vengono inseriti i numeri delle lettere di vettura e allegata una copia di tali lettere di vettura. Le lettere di vettura vengono archiviate nell'ufficio contabilità insieme ai documenti di spedizione per la loro contestuale verifica.

La lettera di vettura di un'auto ufficiale (modulo n. 3) funge da documento principale principale per la cancellazione di carburante e lubrificanti per le spese relative alla gestione dell'organizzazione.

Il registro del movimento delle lettere di vettura (modulo n. 8) viene utilizzato dall'organizzazione per registrare le lettere di vettura rilasciate all'autista e consegnate dopo l'elaborazione delle lettere di vettura all'ufficio contabilità.

La lettera di vettura viene rilasciata all'autista dallo spedizioniere o da un altro dipendente autorizzato a rilasciarlo sul volo. Ma nelle piccole organizzazioni, questo potrebbe essere l'autista stesso o un altro dipendente nominato per ordine del capo dell'organizzazione.

La lettera di vettura deve contenere numero di serie, data di emissione, timbro e sigillo dell'ente proprietario dell'auto.

La lettera di vettura è valida per un solo giorno o turno. Per un periodo più lungo, viene rilasciato solo in caso di viaggio di lavoro, quando l'autista svolge l'attività per più di un giorno (turno).

Il percorso di trasporto o l'assegnazione del servizio è registrato in tutti i punti di viaggio dell'auto nella lettera di vettura stessa.

La responsabilità della corretta esecuzione della lettera di vettura è a carico dei responsabili dell'organizzazione e dei responsabili della conduzione dei veicoli e che partecipano alla compilazione del documento. Ciò è ancora una volta sottolineato nella già citata lettera del Servizio federale di statistica dello Stato (Rosstat) del 03.02.2005 n. ИУ-09-22 / 257 "Sulle lettere di vettura". Dice anche in forme unificate ah tutti i requisiti devono essere riempiti. I dipendenti che hanno compilato e firmato i documenti sono responsabili dell'accuratezza dei dati in essi contenuti.

Se la lettera di vettura è compilata con violazioni, ciò fornisce alle autorità di controllo un motivo per escludere i costi del carburante dall'elenco delle spese.

Un contabile che tiene conto di carburanti e lubrificanti dovrebbe essere particolarmente interessato alla parte anteriore destra della lettera di vettura. Consideriamolo sull'esempio di una lettera di vettura di un'auto (modulo n. 3).

Le letture del tachimetro all'inizio della giornata di lavoro (la colonna accanto alla firma che consente l'uscita) devono coincidere con le letture del tachimetro alla fine del giorno precedente di lavoro dell'auto (la colonna - quando si torna alla box auto). E la differenza tra le letture del tachimetro per l'attuale giorno di lavoro dovrebbe corrispondere al numero totale di chilometri percorsi al giorno, indicato sul retro.

La sezione "Movimento carburante" è compilata per intero secondo tutti i dettagli, in base ai costi effettivi e agli indicatori dei dispositivi.

Il carburante rimanente nel serbatoio è registrato nel foglio all'inizio e alla fine del turno. Il calcolo del consumo è indicato secondo gli standard approvati dall'organizzazione per questa macchina. Rispetto a tale norma sono indicati i consumi effettivi, i risparmi o gli sforamenti rispetto alla norma.

Per determinare il consumo di carburante standard per turno, è necessario moltiplicare il chilometraggio dell'auto per giorno lavorativo in chilometri per il consumo di benzina in litri per 100 chilometri e dividere il risultato per 100.

Per determinare il consumo effettivo di carburante per turno, aggiungere la quantità di carburante riempita nel serbatoio dell'auto durante il turno al carburante rimanente nel serbatoio dell'auto all'inizio del turno e sottrarre la benzina rimanente nel serbatoio dell'auto alla fine del lo spostamento da tale importo.

Il retro del foglio indica la destinazione, l'ora di partenza e di ritorno dell'auto, nonché il numero di chilometri percorsi. Questi indicatori sono i più importanti, servono come base per includere il costo del carburante consumato nelle spese e confermano le operazioni a cui è stato associato l'uso della macchina (ottenere valori dai fornitori, consegnarli agli acquirenti, ecc.) .

La parte inferiore del retro della lettera di vettura è importante per il calcolatore del libro paga del conducente.

Alla fine della sezione, alcune parole sul fatto che le lettere di vettura debbano essere compilate solo per i conducenti.

A volte tale conclusione è tratta dal testo della risoluzione del Goskomstat della Russia del 28 novembre 1997 n. 78 (di seguito denominata risoluzione n. 78) e dai moduli stessi. E traggono la seguente conclusione - se direttamente tabella del personale la posizione del conducente non è fornita, quindi l'organizzazione non ha l'obbligo di redigere il documento corrispondente. Secondo l'autore questo non è vero, il conducente è una funzione, non solo una posizione.

È importante che la macchina di servizio dell'organizzazione sia sfruttata e chi la controlla è l'attività dell'organizzazione. Ad esempio, un'auto aziendale può essere guidata da un direttore, da un manager e anche le spese su di essa verranno prese in considerazione solo sulla base della lettera di vettura. Inoltre, in assenza di questo documento sulla strada, il dipendente, che svolge effettivamente le funzioni del conducente, potrebbe avere un problema con la polizia stradale.

Formalmente, le lettere di vettura sono emesse dalle organizzazioni. Ciò è affermato nella risoluzione n. 78. Gli imprenditori, per motivi formali, non devono compilare una lettera di vettura, poiché, secondo l'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono persone fisiche.

Ma usano il trasporto per scopi di produzione. Ispettorato del Ministero delle tasse e dei dazi della Russia in una lettera del 27 ottobre 2004 n. 04-3-01 / [e-mail protetta] ha richiamato l'attenzione sul fatto che le lettere di vettura dovrebbero essere utilizzate da loro.

Contabilità carburanti e lubrificanti

Le spese per l'acquisto di carburanti e lubrificanti sono legate alla manutenzione del processo di trasporto e si riferiscono ai costi delle attività ordinarie per l'elemento " Costi del materiale"(Clausola 7, 8 PBU 10/99" Spese dell'organizzazione "). Le spese includono la somma di tutte le spese effettive dell'organizzazione (clausola 6 della PBU 10/99).

Il reparto contabilità dell'organizzazione mantiene una contabilità quantitativa e totale di combustibili, lubrificanti e fluidi speciali. Il rifornimento dei veicoli viene effettuato presso le stazioni di servizio in contanti o tramite bonifico bancario utilizzando coupon o carte speciali.

Senza toccare le specificità della formazione del costo iniziale di carburanti e lubrificanti e della contabilità IVA, diciamo che un commercialista, sulla base di documenti primari (rapporti di anticipo, fatture, ecc.), riceve carburanti e lubrificanti per marche, quantità e valore. Combustibili e lubrificanti sono contabilizzati sul conto 10 "Materiali" sottoconto 3 "Carburante". Ciò è previsto dal piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n).

“Combustibili e lubrificanti nei magazzini (benzina, gasolio, gas, olio, ecc.)”;
"Buoni pagati per benzina (gasolio, olio)";
"Benzina, gasolio nei serbatoi delle auto e tagliandi degli autisti", ecc.

Poiché esistono molte varietà di combustibili e lubrificanti, vengono aperti sottoconti del secondo, terzo e quarto ordine per contabilizzarli, ad esempio:

conto 10 sottoconto "Carburante", sottoconto "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", sottoconto "Benzina", sottoconto "Benzina AI-98";
conto 10 sottoconto "Carburante", sottoconto "Combustibili e lubrificanti nei magazzini", sottoconto "Benzina", sottoconto "Benzina AI-95".

Inoltre, viene effettuata una contabilità analitica dei combustibili e dei lubrificanti emessi per le persone finanziariamente responsabili - i conducenti di veicoli.

Il contabile registra la ricevuta di carburante e lubrificanti nella scheda contabile del materiale nel modulo n. M-17. L'organizzazione può sviluppare una propria forma di carta per la registrazione della ricevuta e della cancellazione di carburanti e lubrificanti, che è approvata dall'ordine del capo o è un allegato a politiche contabili organizzazioni.

Le spese per la manutenzione dei veicoli dell'organizzazione sono ammortizzate al costo dei prodotti (lavori, servizi). Nella contabilità, i costi associati al processo di trasporto si riflettono sul conto di bilancio 20 "Produzione principale" o 44 "Costi di vendita" (solo per le organizzazioni commerciali).

I costi di manutenzione dei veicoli ufficiali si riflettono nel conto di bilancio 26 "Spese aziendali generali". Le imprese che dispongono di un parcheggio riflettono i costi associati alla loro manutenzione e funzionamento nel conto di bilancio 23 "Produzione ausiliaria". L'applicazione di un particolare conto di contabilità dei costi dipende dalla direzione di utilizzo del veicolo. Ad esempio, se un camion trasportava merci per ordine di un'organizzazione di terze parti, il costo del carburante e dei lubrificanti si riflette sul conto 20 e se l'auto è stata utilizzata per viaggi di lavoro relativi alla gestione dell'organizzazione, allora il i costi si riflettono sul conto 26.

Nella contabilità, la cancellazione di combustibili e lubrificanti si riflette nella registrazione contabile:

Addebito 20 (23, 26, 44) Credito 10-3 "Carburante" (contabilità analitica: "Carburante e lubrificanti nei serbatoi dei veicoli" e altri sottoconti pertinenti) - nell'importo effettivamente consumato sulla base dei documenti primari.

Quando carburante e lubrificanti vengono immessi in produzione e altrimenti smaltiti, la loro valutazione in contabilità viene effettuata in uno dei seguenti modi (clausola 16 della PBU 5/01):

al costo di un'unità di inventario,
al costo dei primi acquisti (FIFO),
al costo degli ultimi acquisti (LIFO),
al costo medio.

L'ultimo metodo è il più comune.

Il metodo scelto dall'organizzazione deve essere registrato nell'ordine sulla politica contabile.

Attiriamo l'attenzione dei contabili sul fatto che, di regola, nei serbatoi delle auto c'è sempre una quantità di benzina (o altro carburante), che è il riporto per il mese successivo (trimestre). Questo saldo deve essere ulteriormente preso in considerazione in un sottoconto separato "Benzina nei serbatoi delle auto" (nella contabilità analitica per le persone materialmente responsabili (conducenti).

Mensilmente il contabile concilia i risultati sull'emissione, il consumo e il saldo dei prodotti petroliferi nei serbatoi dei veicoli.

Se il costo delle spese per carburante e lubrificanti accettati per il consumo nella contabilità e nella contabilità fiscale è diverso (ad esempio, a causa del superamento degli standard adottati nell'organizzazione per la sua auto da parte del conducente), i contribuenti che applicano la PBU 18/02 dovranno riflettere passività fiscali permanenti.

Questo è il requisito della clausola 7 di questa disposizione, che è stata approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n.

Consideriamo la contabilizzazione di carburanti e lubrificanti usando l'esempio della contabilizzazione della benzina per un guidatore specifico.

Esempio

Il conducente di un'auto aziendale A.A. Sidorov riceve contanti per l'acquisto di carburante e lubrificanti dalla cassa di Zima LLC e presenta rapporti anticipati che riflettono i costi del loro acquisto con l'allegato dei documenti primari.
La benzina viene ammortizzata secondo le norme basate sulle lettere di vettura consegnate dall'autista all'ufficio contabilità.
La contabilità quantitativa e totale di carburanti e lubrificanti viene effettuata utilizzando carte personali, la cui forma è stata sviluppata dall'organizzazione in modo indipendente e approvata per ordine del capo. Viene aperta una carta per ogni conducente.
Il resto della benzina non scritta all'inizio di aprile all'autista era di 18 litri, 10 rubli ciascuno.
Il 3 aprile sono stati acquistati 20 litri di benzina per 11 rubli. Non consideriamo l'IVA per semplicità.
L'1,2 e il 3 aprile, l'autista ha consumato rispettivamente 7,10 e 11 litri di benzina.
L'organizzazione utilizza il metodo del costo a media mobile quando cancella i materiali, che viene calcolato alla data della transazione.
Dal 1 aprile al 3 aprile, il contabile ha effettuato le seguenti registrazioni nella carta del conducente:

Data	In arrivo			Consumo			Resto
Data	qtà	prezzo	stiamo in piedi.	qtà	prezzo	stiamo in piedi.	qtà	prezzo	stiamo in piedi.
Saldo al 01.04							18	10,00	180,00
01.04				7	10,00	70,00	11	10,00	110,00
02.04				10	10,00	100,00	1	10,00	10,00
03.04	20	11,00	220,00	11	10,95*	120,48	10	10,95	109,52

Nota:
* 10,95 = (1 litro x 10 rubli + 20 litri x 11 rubli) / 21 litri

Le seguenti voci sono state effettuate nella contabilità dell'organizzazione:

Addebito 26 Credito 10-3 sottoconto "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di Sidorov A.A." - 70 rubli. - ammortizzato secondo le norme di 7 litri di benzina secondo la lettera di vettura di un'autovettura del modulo n. 3 per il 1 aprile;

Addebito 26 Credito 10-3 sottoconto "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di Sidorov A.A." - 100 rubli. - ammortizzato secondo le norme di 10 litri di benzina secondo la lettera di vettura di un'autovettura del modulo n. 3 per il 2 aprile;

Sottoconto di debito 10-3 "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di Sidorov A.A." Credito 71 sottoconto "Sidorov" - 220 rubli. - 11 litri di benzina sono stati capitalizzati sulla base di un assegno di cassa allegato al verbale di anticipo del conducente; Addebito 26 Credito 10-3 sottoconto "Benzina A-95 nel serbatoio dell'auto di Sidorov A.A." RUB120.48 - cancellato secondo le norme di 11 litri di benzina secondo la lettera di vettura di un'autovettura del modulo n. 3 per il 3 aprile.

Trasporto a noleggio

È possibile ottenere un veicolo per il possesso e l'uso temporaneo stipulando un contratto di locazione del veicolo con una persona fisica o giuridica.

In base a un contratto di locazione, il locatore (locatore) si impegna a fornire al locatario (locatario) la proprietà per un canone per il possesso e l'uso temporanei. Salvo disposizione contraria del contratto di locazione del veicolo, il locatario sostiene i costi derivanti dall'esercizio commerciale del veicolo, compreso il costo del pagamento del carburante e degli altri materiali consumati durante l'operazione (articolo 646 del codice civile della Russia Federazione). Le parti possono prevedere condizioni miste per il pagamento dell'affitto sotto forma di quota fissa (affitto diretto) e il pagamento di un'indennità per l'attuale manutenzione dell'immobile locato, che può variare a seconda di fattori esterni.

Nel caso in cui il costo di carburanti e lubrificanti sia a carico del datore di lavoro dei trasporti, la contabilizzazione di carburanti e lubrificanti è identica alla situazione con il funzionamento del proprio veicolo. Tale auto viene semplicemente presa in considerazione non come parte delle immobilizzazioni, ma sul conto fuori bilancio 001 "Beni in leasing" nella valutazione adottata nel contratto. L'affitto viene addebitato per il suo utilizzo e l'ammortamento non viene addebitato.

L'affitto è preso in considerazione nella composizione delle altre spese relative alla produzione e (o) vendita, indipendentemente da chi l'auto è noleggiata da - da una persona giuridica o da una persona fisica (comma 10 della clausola 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, lo stato del proprietario influisce implicazioni fiscali per altre tasse. Quindi, se un'auto viene noleggiata da un individuo, ha reddito imponibile.

Per quanto riguarda l'UST, è necessario distinguere tra il noleggio di un veicolo con equipaggio e senza di esso (clausole 1 dell'art. 236 e 3 dell'art. 238 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per l'auto a noleggio viene rilasciata una lettera di vettura per il tempo di lavoro, poiché l'organizzazione dispone dell'auto. E il comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di includere nelle spese che riducono il reddito imponibile tutti i fondi spesi per la manutenzione e il funzionamento di immobilizzazioni e altri beni utilizzati nelle attività di produzione. Questo vale anche per i carburanti e i lubrificanti utilizzati su un'auto a noleggio.

Uso gratuito dell'auto

L'organizzazione può stipulare un contratto per l'uso gratuito dell'auto.

Con il contratto di comodato (prestito), il mutuatario è obbligato a mantenere in buono stato la cosa ricevuta in comodato d'uso, compresa l'esecuzione delle riparazioni correnti e maggiori, nonché tutte le spese per la sua manutenzione, se non diversamente previsto dal contratto .

Le spese dell'ente per la manutenzione e l'esercizio dell'autovettura ricevuta nell'ambito del contratto d'uso gratuito riducono il reddito imponibile nelle forme generalmente stabilite, se il contratto prevede che tali spese siano a carico del mutuatario.

Per i contratti di comodato d'uso (finanziamento) valgono regole separate per il contratto di locazione. Le spese per carburanti e lubrificanti sono contabilizzate allo stesso modo di un'auto a noleggio, poiché l'organizzazione la gestisce.

Il trasferimento di proprietà per uso temporaneo nell'ambito di un contratto di prestito - ai fini fiscali non è altro che un servizio fornito gratuitamente. Il costo di tale servizio è incluso dal mutuatario in reddito straordinario(Clausola 8, Articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questo costo deve essere determinato in modo indipendente, sulla base dei dati su valore di mercato* noleggiare un'auto simile.

Retribuzione dei lavoratori

I dipendenti ricevono un risarcimento per l'usura dei veicoli personali e un rimborso delle spese se trasporto personale utilizzato con il consenso del datore di lavoro per scopi commerciali (articolo 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa). L'importo del rimborso delle spese è determinato di comune accordo tra le parti contratto di lavoro espresso per iscritto.

Spesso, per ordine, al dipendente viene corrisposto un risarcimento al tasso stabilito dal governo della Federazione Russa e, inoltre, il costo della benzina.

Poiché tale disposizione non è direttamente prevista dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 21 luglio 1992 n. 57, la posizione delle autorità fiscali su tale questione sembra legittima. L'importo dell'indennità al dipendente tiene conto del rimborso dei costi operativi per un'auto personale utilizzata per viaggi di lavoro: l'importo dell'usura, il costo del carburante e dei lubrificanti, la manutenzione e le riparazioni correnti (lettera del Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia del 02.06.2004 n. 04-2-06 / 419).

Il risarcimento per l'uso del trasporto personale per scopi ufficiali viene pagato ai dipendenti nei casi in cui il loro lavoro per tipo di attività di produzione (ufficiale) è associato a viaggi di lavoro costanti in conformità con i loro doveri ufficiali.

Il documento iniziale che ha stabilito questo risarcimento è la lettera del Ministero delle finanze della Russia del 21 luglio 1992 n. 57 "Sulle condizioni per il pagamento di un risarcimento ai dipendenti per l'utilizzo delle proprie auto personali per viaggi di lavoro". Il documento è valido, sebbene le stesse tariffe di pagamento siano cambiate in futuro. Qui consigliamo al commercialista di leggerlo con particolare attenzione. Il paragrafo 3 afferma che l'importo specifico del risarcimento è determinato in base all'intensità dell'uso di un'auto personale per viaggi di lavoro. L'importo dell'indennità al dipendente tiene conto del rimborso dei costi operativi per un'auto personale utilizzata per viaggi di lavoro (l'importo dell'usura, il costo di carburanti e lubrificanti, manutenzione e riparazioni correnti).

Il calcolo dell'importo del risarcimento viene effettuato secondo la formula:

K = A + combustibili e lubrificanti + TO + TP,

dove
K - l'importo del risarcimento,
A - ammortamento del veicolo;
Combustibili e lubrificanti - il costo di combustibili e lubrificanti;
TO - manutenzione;
TR - riparazione corrente.

Il compenso è calcolato sulla base dell'ordine del capo dell'organizzazione.

Il compenso viene calcolato mensilmente in un importo fisso, indipendentemente dal numero di giorni di calendario nel mese. Durante il tempo in cui il dipendente è in vacanza, viaggio di lavoro, assenza dal lavoro per inabilità temporanea al lavoro, nonché per altri motivi, quando l'auto personale non viene utilizzata, l'indennizzo non viene pagato.

La cosa più difficile in questa situazione è la conferma del fatto e dell'intensità dell'uso della macchina da parte del dipendente. Pertanto, la base per il calcolo del compenso, oltre all'ordine del capo, può essere una lista di viaggio o un altro documento simile, la cui forma è approvata nell'ordine sulla politica contabile dell'organizzazione. Lettere di vettura in questo caso non sono compilati.

Le indennità corrisposte a un dipendente per l'utilizzo di un'auto personale per scopi aziendali sono spese per l'organizzazione per le attività ordinarie sulla base della clausola 7 della PBU 10/99.

Il compenso pagato a un dipendente in conformità con la legge, nei limiti delle norme approvate, non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e all'imposta sociale unificata (Articolo 238 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il documento legislativo è il Codice del lavoro della Federazione Russa. A causa del fatto che il governo della Federazione Russa ha sviluppato norme di compensazione applicabili solo al paragrafo 11 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa (imposta sul reddito), non sono soggette ad applicazione ai fini della determinazione tassa base sull'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Le autorità fiscali insistono sul fatto che le norme applicate nell'organizzazione non possono essere applicate all'imposta sul reddito delle persone fisiche, poiché non sono le norme stabilite in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa (lettera del Ministero delle imposte e della riscossione delle imposte della Russia del 02.06. .2004 n. 04-2-06 / [e-mail protetta]"Sul rimborso spese quando i dipendenti utilizzano il trasporto personale").

Tuttavia, nella sua risoluzione del 26.01.2004 n. F09-5007 / 03-AK FAS del distretto degli Urali è giunta alla conclusione che per applicare le norme pagamenti di compensazione stabilito dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche illegale. Il risarcimento per il trasporto personale è esente dall'imposta sul reddito nella misura stabilita da un accordo scritto tra l'organizzazione e il dipendente. Ciò è indirettamente confermato dalla decisione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 26 gennaio 2005 n. 16141/04 (leggi di più).

Pertanto, a nostro avviso, nella situazione in esame, non esiste una base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Il risarcimento per l'uso di auto personali a fini professionali ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito è un importo standardizzato. Le norme attualmente in vigore sono stabilite dal Decreto del Governo della Federazione Russa dell'08.02.2002 n. 92.

Le spese per il risarcimento per l'uso di auto e moto personali per viaggi di lavoro nei limiti ai fini fiscali sono relative ad altre spese (comma 11, comma 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In contabilità fiscale, tali spese sono riconosciute alla data di effettivo pagamento del compenso maturato.

L'importo della retribuzione maturata a un dipendente in eccesso rispetto alle norme massime non può ridurre la base imponibile per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società. Queste spese ai fini fiscali sono considerate al di sopra della norma.

Naturalmente, questo punto di vista può essere contestato facendo affidamento sulla posizione più recente dell'articolo 188 Codice del Lavoro rf. Ma dopotutto, la lettera del Ministero delle finanze affermava anche che nel calcolo del risarcimento è necessario tenere conto di tutte le caratteristiche dell'utilizzo di un'auto personale da parte di un dipendente a fini di produzione. E c'è una norma per la tassazione, ed è inequivocabile. Pertanto, il costo dell'acquisto di carburante e lubrificanti contestualmente al pagamento dell'indennizzo non viene preso in considerazione ai fini della tassazione dell'imposta sul reddito, poiché tale autovettura non è un'auto di servizio (comma 11, comma 1 dell'articolo 264 dell'imposta sul reddito Codice della Federazione Russa).

I costi di compensazione del dipendente in eccesso rispetto alle norme stabilite, nonché il costo del carburante e dei lubrificanti consumati, esclusi dal calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito sia nel periodo di rendicontazione che in quelli successivi, sono rilevati come differenza permanente (clausola 4 della PBU 18/02).

Per la quantità di costante responsabilità fiscale calcolato sulla sua base, l'organizzazione adegua l'importo della spesa figurativa (reddito figurativo) per l'imposta sul reddito (clausole 20, 21 PBU 18/02).

Contabilità per combustibili e lubrificanti in "1C: Contabilità 7.7"

La contabilizzazione di carburanti e lubrificanti nella configurazione "1C: Contabilità 7.7" (rev. 4.5) viene tenuta sul conto 10.3 "Carburante". Nella directory "Materiali" per gli elementi relativi a combustibili e lubrificanti, è necessario specificare il tipo "(10.3) Carburante" (vedi Fig. 1).

L'acquisto di carburanti e lubrificanti si riflette nei documenti "Ricevuta materiali" o "Rapporto anticipato", in ultimo documento il conto corrispondente deve essere indicato 10.3.

Per riflettere il consumo di combustibili e lubrificanti, è conveniente utilizzare il documento "Trasferimento di materiali" selezionando il tipo di trasferimento: "Trasferimento in produzione" (vedi Fig. 2). Nel documento è necessario indicare il conto spese corrispondente alla direzione d'uso dell'auto (20, 23, 25, 44) e la voce di costo.

Si consiglia di impostare due voci nell'elenco delle voci di costo per riflettere le spese su carburanti e lubrificanti, per una delle quali impostare il "Tipo di spesa" ai fini della contabilità fiscale "Altre spese accettate ai fini fiscali", e per il secondo ( spese eccedenti) - “Non ammesso ai fini della tassazione” (Fig. 3).

I contabili responsabili della contabilità di combustibili e lubrificanti (POL) devono affrontare molti problemi. Come calcolare gli standard, perché applicarli, come riflettere la benzina che era nel serbatoio dell'auto acquistata? Troverai le risposte a queste e ad altre domande urgenti nell'articolo.

Partiamo dall'innovazione. Linee guida sui consumi di carburante e lubrificante per alcuni marchi automobilistici prodotti dal 2008 sono stati nuovamente aggiornati (ordinanza del Ministero dei Trasporti del 06.04.2018 n. NA-51-r). È interessante notare che il documento è in vigore dal 4 aprile, ma è apparso nelle basi legali abbastanza di recente. Questo accade con i documenti di "raccomandazione".

La vita secondo lo standard

Se non esiste un limite approvato dal Ministero dei Trasporti per l'auto, o l'organizzazione ha deciso di utilizzare un valore diverso, ha il diritto di calcolare il proprio limite. In genere, in una situazione del genere, le aziende agiscono in due modi.

Il primo modo è prendere in prestito le informazioni sul consumo di carburante dalla documentazione tecnica dell'auto.

Il secondo modo è creare una commissione e prendere le misure. Per fare ciò, è necessario versare una certa quantità di benzina nel serbatoio vuoto dell'auto, ad esempio 100 litri. Quindi l'auto deve funzionare fino a quando il serbatoio è completamente vuoto. Sulla base delle letture del tachimetro, è necessario determinare quanti chilometri sono stati necessari per svuotare completamente il serbatoio. Infine, il numero di litri deve essere diviso per il numero di chilometri. Di conseguenza, ottieni una cifra che mostra quanta benzina consuma l'auto quando percorri un chilometro. Questo indicatore dovrebbe essere registrato nell'atto e firmato da tutti i membri della commissione.

Poiché il consumo di carburante dipende dalle condizioni del viaggio, è meglio effettuare misurazioni di controllo, come si suol dire, per tutte le occasioni: separatamente - per un'auto carica e vuota, separatamente - per viaggi estivi e invernali, separatamente - per tempi morti con il motore acceso, ecc. Tutti i risultati ottenuti dovrebbero riflettersi nell'atto redatto e firmato dalla commissione.

C'è anche un'opzione più semplice: approvare una norma di base (ad esempio, per il periodo estivo) e coefficienti crescenti: per viaggi invernali, per viaggi su strade congestionate, ecc.

Poiché la cancellazione secondo lo standard implica errori, l'organizzazione deve riconciliare periodicamente i dati riflessi nella contabilità e nei saldi effettivi. Tale riconciliazione può essere effettuata una volta alla settimana, un mese o un trimestre. Alcune aziende lo fanno ogni giorno.

Nota

Il contribuente ha il diritto di prendere in considerazione il costo della benzina per i veicoli ufficiali nell'importo dei costi effettivi. Certo, a patto che i costi siano economicamente giustificati e documentati (cioè in presenza di lettere di vettura, assegni, ricevute).

Diversi metodi vengono utilizzati per determinare il saldo effettivo. Il modo più semplice è versare benzina dal serbatoio in un misurino e scoprire il volume. Tuttavia, le organizzazioni raramente lo fanno. Un altro metodo è più comune, la cui essenza è la seguente. Per prima cosa devi riempire completamente il serbatoio. Quindi è necessario consultare la documentazione tecnica per scoprire qual è il volume del serbatoio. E scopri anche dal controllo della stazione di servizio quanto carburante è stato versato nel serbatoio. Se sottraiamo il volume della benzina riempita dal volume del serbatoio, otteniamo il resto che era nel serbatoio prima dell'inizio del rifornimento. Questa cifra deve essere verificata con quella che è stata elencata secondo i dati contabili per lo stesso numero.

Esistono altri metodi, ad esempio utilizzando un'asta di livello speciale con una scala applicata. Tuttavia, nessuno dei metodi, ad eccezione dello svuotamento del serbatoio, esclude errori.

A proposito, ora i cosiddetti sistemi di localizzazione satellitare (un altro nome è sistemi di navigazione satellitare) stanno diventando sempre più popolari. Ti permettono di stabilire esattamente quando e quanti chilometri ha percorso l'auto e quanta benzina ha speso. A questo proposito, l'azienda che ha acquistato un tale sistema può cancellare il carburante e i lubrificanti effettivamente consumati senza utilizzare gli standard. Anche la necessità di inventario scompare.

Per riflettere nella contabilità il passaggio all'utilizzo di un sistema satellitare per la contabilizzazione di carburanti e lubrificanti, è necessario emettere un'ordinanza che annulli gli standard di consumo di carburante utilizzati in precedenza. Nello stesso documento, fix nuovo modo misurazione del carburante - basata sui dati del sistema. È importante che la data dell'ordine coincida con la data in cui il sistema è stato messo in funzione.

Successivamente, avrai bisogno di una stampa dal sistema, che mostra il consumo di gas per ogni volo. Il contabile apponerà queste stampe alle lettere di vettura e, sulla base di questi documenti, cancellerà il carburante e i lubrificanti. Il Ministero delle finanze della Russia non si oppone a questo metodo (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1/354).

Come cancellare correttamente carburante e lubrificanti? Questa è una domanda difficile per molte organizzazioni. Non è un segreto per nessuno che tu debba cancellare carburante e lubrificanti in conformità con gli standard stabiliti, ma quali sono questi standard, dove ottenere i tassi di consumo di carburante? Nell'articolo parleremo di come avviene la contabilità e la contabilità fiscale di combustibili e lubrificanti presso l'impresa.

Le organizzazioni che utilizzano il trasporto devono costantemente affrontare il problema della contabilizzazione dei costi associati al loro funzionamento e manutenzione. È molto importante tenere correttamente conto di queste spese nella contabilità e nella contabilità fiscale, perché queste spese possono ridurre la base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito, quindi è importante che le spese siano correttamente identificate, giustificate economicamente e documentate. Tutto questo è necessario affinché se avete domande, autorità fiscale, sei stato in grado di dimostrare la necessità di ammortizzare carburante e lubrificanti in una quantità simile.

Cosa riguarda carburanti e lubrificanti?

carburante (benzina, gasolio, gas);
lubrificanti (vari tipi di lubrificanti, oli utilizzati nella manutenzione e riparazione dei veicoli);
liquidi (freno, raffreddamento).

Cioè, come possiamo vedere, carburanti e lubrificanti non sono solo carburante, ma anche materiali correlati utilizzati per la riparazione e la manutenzione dei veicoli.

Come vengono ammortizzate le spese di carburante e lubrificanti nella contabilità e nella contabilità fiscale? Alcuni standard vengono utilizzati per cancellare combustibili e lubrificanti.

Il Ministero dei Trasporti della Russia ha stabilito norme per la cancellazione di carburante e lubrificanti come spese dell'organizzazione, è possibile utilizzare questi standard. Allo stesso tempo, il codice fiscale della Federazione Russa non vieta lo sviluppo delle proprie norme per il consumo di combustibili e lubrificanti e di essere guidato dalle proprie norme durante la cancellazione.

Come calcolare il tasso di consumo di carburanti e lubrificanti?

Quando si impostano i propri limiti per l'uso di carburante e lubrificanti, è necessario ricordare che gli standard ricevuti devono essere giustificati e documentati economicamente. Solo allora sarà possibile cancellare carburante e lubrificanti come spese dell'organizzazione e ridurlo di questo importo.

Per sviluppare i propri standard, è possibile utilizzare la documentazione tecnica esistente per il veicolo. In base a questa documentazione, determinare il consumo di carburante e altri lubrificanti in base alla stagionalità, al periodo dell'anno e ad altri fattori.

Inoltre, il calcolo del tasso di consumo di carburanti e lubrificanti può essere eseguito in un altro modo: analizzare le statistiche uso effettivo del trasporto dato ed effettuare misurazioni.

Per eseguire correttamente le misurazioni, è necessario creare una commissione che controllerà il processo. La procedura di misurazione stessa è la seguente: il carburante viene versato in un serbatoio vuoto, vengono annotate le letture del tachimetro. Quindi l'auto viene utilizzata fino a quando il serbatoio è completamente vuoto. Quando il serbatoio è vuoto, il tachimetro viene nuovamente annotato. Sulla base dei dati iniziali e finali del tachimetro, viene determinato il numero di chilometri che l'auto ha percorso con la quantità di carburante riempita. Successivamente, dividiamo la quantità di carburante per il numero di chilometri e otteniamo il consumo di carburante per 1 km. Questo valore fungerà da tasso di consumo. Questo metodo il calcolo dei tassi di consumo di combustibili e lubrificanti viene utilizzato più spesso.

Quando si effettuano misurazioni, va ricordato che molti fattori possono influenzare il risultato finale:

carico del veicolo;
la presenza di ingorghi;
stagione;
la presenza di tempi di fermo del veicolo con il motore acceso.

Per tenere conto di tutti questi fattori, è necessario effettuare misurazioni in varie situazioni. Questo si tradurrà in diversi norme diverse beni che dovrebbero essere seguiti quando si cancellano carburante e lubrificanti come spese dell'organizzazione.

Per approvare le norme ricevute, è necessario redigere un atto che rifletta tutti i risultati delle misurazioni. I membri della commissione devono firmare il documento.

Inoltre, deve essere redatto un ordine per lo storno di combustibili e lubrificanti, approvando le norme ricevute.

Un'organizzazione può utilizzare diversi standard a seconda delle condizioni operative, oppure può determinare uno standard in una situazione standard e vari fattori di correzione per esso, che riflettono diverse condizioni operative di trasporto.

Contabilità per combustibili e lubrificanti presso l'impresa:

In contabilità, carburanti e lubrificanti sono cancellati come (lavori, servizi) per le imprese manifatturiere o come costi di vendita per le imprese commerciali.

La registrazione per la cancellazione di carburanti e lubrificanti è la seguente D20 (23, 26, 44) K10 / 3.

Tale distacco viene effettuato sulla base dei seguenti documenti primari:

lettera di vettura: il carburante utilizzato viene ammortizzato sulla base di questo documento;
atto di cancellazione del carburante: sulla base di questi documenti, altri lubrificanti possono essere cancellati.

Carburante e lubrificanti nel reparto contabilità vengono cancellati sull'addebito del conto 20 "Produzione principale" nel caso in cui l'auto venga utilizzata per scopi commerciali, ad esempio per la consegna di merci ai clienti.

Se l'auto è stata utilizzata per viaggi di lavoro legati alla gestione dell'organizzazione, il carburante e i lubrificanti vengono addebitati sull'addebito del conto 26 "Spese generali".

Sul conto 23" Produzione ausiliaria»Il carburante e i lubrificanti vengono solitamente ammortizzati da imprese che dispongono di un'intera flotta di veicoli.

La registrazione di cui sopra per cancellare il carburante è fatta per la quantità di carburante effettivamente utilizzato. Spesso è piuttosto problematico determinare la quantità di carburante effettivamente consumata, perché non c'è modo di determinare con precisione la quantità di carburante rimasta nel serbatoio dell'auto. In questo caso, l'organizzazione può cancellare il carburante secondo gli standard stabiliti. Molto spesso, questo è esattamente ciò che fanno le organizzazioni, cancellando il carburante in base alle norme sviluppate per il consumo di combustibili e lubrificanti.

L'acquisto di carburanti e lubrificanti avviene sia per contanti che non. Nel caso in cui un conducente, ad esempio, rifornisca un'auto in una stazione di servizio in contanti, gli viene emessa la quantità di denaro richiesta sulla base di rapporto anticipato... Il carburante acquistato viene accreditato sull'addebito del conto 10/3 sulla base di questo rapporto anticipato, nonché dei documenti ad esso allegati, che confermano il pagamento, ad esempio un assegno.

Se vengono acquistati carburante e lubrificanti per pagamento non in contanti, questi materiali vengono accreditati sull'addebito del conto 10/3 sulla base di fatture e altri documenti che confermano il pagamento non in contanti.

Contabilità carburanti e lubrificanti nella contabilità di registrazione:

		Nome dell'operazione
Acquisto di carburanti e lubrificanti per contanti
		Sono stati dati soldi per la relazione sull'acquisto di carburanti e lubrificanti
		I combustibili e i lubrificanti acquistati sono stati capitalizzati per contanti
		Il denaro non speso restituito alla cassa
Acquisto di carburanti e lubrificanti per pagamenti cashless
		Pagamento quotato al fornitore per carburante e lubrificanti
		I combustibili e i lubrificanti acquistati sono stati capitalizzati per il pagamento non in contanti
		IVA allocata dal costo di carburanti e lubrificanti presentati dal fornitore
		L'IVA allocata è detraibile
Cancellazione di carburanti e lubrificanti
		Il costo del combustibile esaurito e dei lubrificanti è stato ammortizzato come costi di vendita (per le imprese commerciali)
		Cancellato il costo del combustibile esaurito e dei lubrificanti per il costo di prodotti, lavori, servizi (per le imprese manifatturiere)

Inventario di combustibili e lubrificanti:

Periodicamente, l'organizzazione deve effettuare un inventario di carburanti e lubrificanti, controllare i saldi effettivi nei serbatoi dei veicoli con i dati contabili. Per fare un inventario, puoi utilizzare i seguenti metodi:

scaricare completamente il carburante dal serbatoio e determinarne la quantità, quindi verificare con il saldo del conto 10/3;
aggiungere carburante al serbatoio prima di riempirlo, conoscendo il volume pieno del serbatoio e il volume del carburante aggiunto, è possibile sottraendo il secondo valore dal primo valore per determinare quanto carburante era inizialmente nel serbatoio.

Un inventario di combustibili e lubrificanti dovrebbe essere effettuato con la frequenza richiesta, ad esempio una volta alla settimana o al mese, spesso l'organizzazione controlla quotidianamente i combustibili e i lubrificanti rimanenti.

Contabilità del consumo di carburante e lubrificanti da parte delle imprese commerciali e Ristorazione

Talalaeva Yu.N.

Specificità dell'attività impresecommercio e pubbliconutrizioneè tale da comportare l'uso di autoveicoli. Il trasporto viene utilizzato per il trasporto di merci acquistate e vendute, materie prime, consegna di pasti, nonché per esigenze di gestione. Di conseguenza per ragionieri di queste organizzazioni, il problema della documentazione, della contabilità e del controllo spenderecarburante e lubrificantemateriali.

Questi e altri problemi sono trattati in questo articolo.

Documentazione del consumo di carburante e lubrificante

L'articolo 9 della legge sulla contabilità richiede la registrazione di tutti i prodotti dell'organizzazione transazione d'affari documenti a sostegno... Questi documenti fungono da documenti contabili primari sulla base dei quali viene tenuta la contabilità. Primario documenti contabili sono presi in considerazione se redatti secondo la forma contenuta negli album delle forme unificate delle primarie registri contabili.

Le organizzazioni commerciali e di ristorazione che gestiscono veicoli e sono mittenti e destinatari di merci trasportate su strada sono tenute a tenere registri primari secondo forme unificate di documentazione contabile primaria, approvate dalla Risoluzione del Comitato statale di statistica della Federazione Russa del 28 novembre, 1997 n. 78 "Approvazione delle forme unificate di contabilità primaria. documentazione sulla contabilità per il lavoro di macchine e meccanismi da costruzione, lavori nel trasporto su strada "(di seguito - Risoluzione n. 78).

Le lettere di vettura sono la prova documentale del consumo di carburante. Registrano il chilometraggio del veicolo, la marca e la quantità di carburante erogata in base al foglio di rifornimento, il carburante rimanente alla partenza e al ritorno, il consumo alla tariffa ed effettivo, viene determinato l'economia o il consumo eccessivo di carburante.

La delibera n. 78 ha approvato quanto segue forme di lettere di vettura che dovrebbero essere utilizzati dalle organizzazioni commerciali e di ristorazione:

lettera di vettura di un'auto (modulo n. 3) . È il documento principale per la contabilizzazione del funzionamento dei veicoli leggeri e la base per il calcolo degli stipendi per il conducente. Lettera di vettura rilasciato in una copia da uno spedizioniere o da una persona autorizzata, valido per un giorno o solo turno... Per un periodo più lungo, viene rilasciato solo in caso di viaggio di lavoro, quando l'autista svolge l'attività per più di un giorno (turno). La lettera di vettura deve contenere il numero di matricola, la data di emissione, il timbro e il timbro dell'ente proprietario dell'auto;
lettera di vettura di un veicolo speciale (modulo n. 3 speciale) . È il principale documento principale per la contabilizzazione del lavoro di un'auto speciale e la base per il calcolo dei salari dell'autista. Il modulo progettato per svolgere un incarico per due clienti e valido per un solo giorno (turno)... Viene rilasciato in copia unica dallo spedizioniere o da persona a ciò autorizzata, e rilasciato all'autista contro ricevuta, previa consegna della precedente lettera di vettura. I tagliandi a strappo della lettera di vettura vengono compilati dall'organizzazione proprietaria dell'auto speciale e servono come base per presentare una fattura al cliente;
lettera di vettura di un camion (moduli n. 4-c e 4-p) . Tali lettere di vettura sono il documento principale della contabilità primaria, determinando, insieme alla lettera di vettura per il trasporto di merci, indicatori per la registrazione del lavoro del materiale rotabile e del conducente, nonché per il calcolo degli stipendi del conducente e l'effettuazione dei pagamenti per il trasporto di beni.

Modulo numero 4-s (a cottimo) viene utilizzato nel trasporto di merci, previo pagamento del lavoro del conducente dell'auto a cottimo.

Modulo n. 4-p (basato sul tempo) si applica previo pagamento del lavoro dell'automobilista a tariffa oraria ed è predisposto per il trasporto simultaneo della merce a due clienti entro un giorno lavorativo (turno) dall'autista. La compilazione della lettera di vettura prima di rilasciarla all'autista viene effettuata dall'incaricato dell'organizzazione o da una persona autorizzata a farlo. Il resto dei dati viene compilato dai dipendenti dell'organizzazione: il proprietario del veicolo e i clienti.

Le lettere di vettura nei moduli n. 4-c e 4-p vengono rilasciate al conducente contro la firma di una persona autorizzata solo per un giorno lavorativo (turno) subordinatamente alla consegna da parte dell'autista della lettera di vettura del giorno di lavoro precedente. La lettera di vettura emessa deve necessariamente riportare la data di emissione.

Le lettere di vettura sono conservate nell'organizzazione insieme ai documenti di spedizione, che consente di verificarli contemporaneamente.

Per controllare il movimento delle lettere di vettura emesse all'autista e la consegna delle lettere di vettura elaborate all'ufficio contabilità, Il registro del movimento delle lettere di vettura (modulo n. 8).

Tassi di consumo di carburante

Il tasso di consumo di carburante (o lubrificante) in relazione ai veicoli implica il valore stabilito della misura del suo consumo quando è in funzione un veicolo di un particolare modello, marca e modifica.

Il 29 aprile 2003, il Ministero dei Trasporti della Federazione Russa ha approvato Documento di orientamento R3112194-0366-03 "Tassi di consumo di carburanti e lubrificanti nell'autotrasporto"(di seguito - nuove norme; nuovo documento di orientamento), che è stato introdotto in sostituzione delle "Norme per il consumo di carburanti e lubrificanti nell'autotrasporto" R3112194-0366-97 del 29 aprile 1997 (di seguito - le vecchie norme) ed è valido dalla data di approvazione fino al 1 gennaio 2008 dell'anno.

Come nelle vecchie norme, il nuovo Documento di orientamento contiene i valori delle tariffe di consumo base per il materiale rotabile automobilistico, le tariffe di consumo per la circolazione dei veicoli speciali, la procedura per l'applicazione delle tariffe e le modalità di calcolo del consumo di carburante normalizzato durante il funzionamento, norme di riferimento per il consumo di lubrificanti, valori delle indennità invernali, ecc.

Rispetto alle norme precedentemente valide, l'elenco dei veicoli per i quali è normalizzato il consumo di carburante è stato notevolmente ampliato, il che è spiegato dallo sviluppo della struttura della flotta di veicoli, dall'emergere di nuovi modelli, marchi e modifiche delle auto. L'ampliamento dell'elenco è dovuto principalmente alle auto straniere. A tal proposito, nel nuovo elenco per ogni tipologia di trasporto su gomma (auto, bus, pianali, motrici, dumper, furgoni), le aliquote di consumo di carburante sono indicate separatamente per le auto estere e per i paesi nazionali e CSI.

Le stesse norme per le auto presenti nei vecchi e nuovi elenchi, nella maggior parte dei casi, non sono cambiate.

Chi dovrebbe utilizzare i tassi di consumo di carburante e per quali scopi?

Secondo il nuovo Documento di orientamento, si rivolge ad imprese di autotrasporto, enti, imprenditori, ecc., indipendentemente dalla forma di proprietà, esercizio di veicoli e materiale rotabile speciale sui telai dei veicoli sul territorio Federazione Russa... Lo scopo del documento è definito in esso come segue: "Le tariffe del consumo di carburante (lubrificante) nel trasporto su strada sono destinate al calcolo del valore standardizzato del consumo di carburante, al mantenimento di rapporti statistici e operativi, alla determinazione del costo del trasporto e di altri lavori di trasporto , pianificazione delle esigenze delle imprese nella fornitura di prodotti petroliferi, accordi per la tassazione delle imprese, attuazione del regime di economia e risparmio energetico dei prodotti petroliferi consumati, accordi con utenti di veicoli, conducenti, ecc. ”.

Tuttavia, va tenuto presente che questo documento non ha nulla a che fare con la tassazione degli utili. Il fatto è che il capitolo 25 "Imposta sugli utili aziendali" del codice fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni che limitano l'accettazione di carburante e lubrificanti a fini fiscali. Tra le spese di manutenzione degli autoveicoli, sono soggette a razionamento ai fini fiscali solo le spese di indennizzo per l'utilizzo di autoveicoli personali per viaggi di lavoro (cfr. art. 264, comma 11, comma 1).

Tuttavia, dovresti prestare attenzione al fatto che che ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese di un'organizzazione accettata ai fini fiscali sono costi giustificati e documentati sostenuti (sostenuti) dal contribuente. In questo caso, per costi giustificati si intendono i costi economicamente giustificati, la cui valutazione è espressa in forma monetaria.

Pertanto, è possibile che nel verificare la validità dei costi sostenuti, le autorità fiscali siano guidate dalle tariffe di consumo di carburante approvate dal Ministero dei trasporti della Russia. E nel caso di una discrepanza troppo grande, l'organizzazione dovrà dimostrare la fattibilità economica di questi costi.

Poiché anche le norme contabili non contengono requisiti per l'applicazione delle Norme sui consumi di carburante, si può affermare che per le imprese commerciali e di ristorazione pubblica le Norme sui consumi di carburante sono di natura consultiva e non sono obbligatorie per l'applicazione. Se le organizzazioni decidono tuttavia di applicare queste norme a fini contabili, tale decisione dovrebbe essere registrata nella politica contabile.

Consideriamo la procedura per calcolare il consumo di carburante standardizzato utilizzando esempi specifici.

In conformità con il documento guida, viene fatta una distinzione tra consumo di carburante di riferimento, che è determinato per ciascun modello, marca o modifica dell'auto come norma generalmente accettata e il valore standard calcolato del consumo di carburante, tenendo conto del lavoro di trasporto svolto e delle condizioni operative dell'auto.

La contabilizzazione del trasporto su strada, dei fattori climatici e di altri fattori operativi viene effettuata utilizzando fattori di correzione, regolati sotto forma di aumento o diminuzione percentuale del valore iniziale della norma (i loro valori sono stabiliti per ordine dei capi delle imprese che gestiscono veicoli o capi di amministrazioni locali).

Ad esempio, i tassi di consumo di carburante aumentano quando i veicoli circolano nella stagione invernale (a seconda delle regioni climatiche del paese - dal 5 al 20 percento), sulle strade uso comune in zone montuose, su strade pubbliche con piano complicato, nelle città e negli insediamenti di tipo urbano (a seconda delle dimensioni della popolazione), ecc.

Il consumo di carburante può diminuire quando si lavora su strade pubbliche al di fuori dell'area suburbana su terreni pianeggianti e leggermente collinari (altitudine fino a 300 m) su strade delle categorie I, II e III - fino al 15 percento.

Se è necessario applicare più indennità contemporaneamente, il tasso di consumo di carburante viene fissato tenendo conto della somma o della differenza di tali indennità.

Ad esempio, calcoliamo il valore del consumo di carburante standardizzato per un'autovettura.

Secondo la sezione 1.1 del documento di orientamento per auto Il valore normalizzato del consumo di carburante è calcolato secondo il seguente rapporto:

Qn = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D),

dove Qn- consumo di carburante standard, litri;

Hs- tariffa base del consumo di carburante per chilometraggio del veicolo, l/100 km;

S- chilometraggio del veicolo, km;

D- fattore di correzione (aumento o diminuzione relativo totale) alla norma in percentuale.

Esempio 1. (I dati sono condizionali).
L'organizzazione commerciale ha un'autovettura UAZ-469 nel suo bilancio. Dalla lettera di vettura si evince che l'auto serviva un punto vendita situato in una zona montagnosa a 850 metri di altitudine, e percorreva un percorso di 90 km.

Secondo il documento di orientamento:

Hs) per un'autovettura UAZ-469 è 16,0 l / 100 km;
indennità per lavoro in zone montane ad un'altitudine da 801 a 2000 m ( D) - 10 percento.

Qn = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D) = 0,01 x 16,0 x 90 x (1 + 0,01 x 10) = 15,84 litri.

Esempio 2. (I dati sono condizionali).
L'organizzazione di catering (bar-ristorante) utilizza un'autovettura IZH-2717 per consegnare i pasti ai clienti. L'auto è utilizzata in una città con una popolazione di 400 mila persone in inverno. È stato stabilito dalla lettera di vettura che l'auto ha percorso 60 km.

Secondo il documento di orientamento:

tasso di consumo di carburante di base ( Hs) per un'autovettura IZH-2717 è 9,4 l / 100 km;
bonus per il lavoro in una città con una popolazione da 250 mila a 1,0 milioni di persone - 15 percento;
l'indennità per il lavoro in inverno è del 10 percento.

Il consumo nominale di carburante è:

Qn = 0,01 x Hs x S x (1 + 0,01 x D) = 0,01 x 9,4 x 60 x (1 + 0,01 x 25) = 7,05 litri.

Riflessione in contabilità

Un prerequisito per attribuire il costo del carburante consumato al costo dei prodotti (lavori, servizi) è correttamente redatto documenti contabili primari - lettere di vettura.

Per l'importo del costo del carburante effettivamente consumato si registra nelle scritture contabili:

addebito del conto 44 "Spese di vendita" accredito del conto 10, sottoconto 3 "Carburante".

Se politiche contabili Per l'organizzazione del commercio o della ristorazione pubblica si prevede di utilizzare ai fini contabili le Norme sui consumi di carburante, la registrazione di cui sopra è redatta per la quantità di carburante consumata nei limiti delle norme.

Consumo di carburante in eccesso si riferisce alle spese non operative dell'organizzazione:

addebito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 2 "Altre spese" accredito del conto 10, sottoconto 3 "Carburante" - per la quantità di consumo di carburante in eccesso rispetto alle norme.

Indipendentemente dalla procedura per riflettere il consumo di carburante nella contabilità, ai fini fiscali si assume il costo di tutto il carburante effettivamente consumato.

Esempio 3. Per le condizioni dell'esempio 1, il consumo effettivo di carburante era di 18 litri. Il consumo di carburante stimato è di 15,84 litri. Supponiamo che il costo contabile di 1 litro di carburante sia di 10 rubli.

Per conto di un'organizzazione commerciale regolare il consumo di carburante a fini contabili in conformità con la politica contabile, gli annunci verranno emessi:

addebito del conto 44 credito del conto 10, sottoconto 3 "Carburante" - nella quantità del costo del carburante consumato entro i limiti - 158,4 rubli. (10 rubli x 15,84 l);
addebito del conto 91, sottoconto 2 "Altre spese" accredito del conto 10, sottoconto 3 "Carburante" - nella quantità del costo del carburante consumato in eccesso rispetto alle norme - 21,6 rubli. ...

Per ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito, verranno addebitati 180 rubli come costi materiali. (il costo del carburante effettivamente consumato).

Di norma, le organizzazioni di categoria e le organizzazioni di ristorazione pubblica hanno una piccola flotta di auto e quindi non fanno scorta di carburante, ma lo acquistano alle stazioni di servizio in contanti.

I fondi per l'acquisto di carburante vengono emessi al conducente, a causa del rapporto, che si riflette nella contabilità mediante cablaggio:

addebito sul conto 71 "Accordi con le persone responsabili" accredito sul conto 50 "Cassa" - per l'importo dei fondi erogati per la relazione.

L'acquisto di carburante per contanti viene effettuato nell'ambito del contratto di vendita, in cui persona responsabile funge da individuale... Ai sensi del paragrafo 6 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, quando si vendono beni (lavori, servizi) alla popolazione a prezzi al dettaglio (tariffe), i prezzi indicati (tariffe) includono l'importo corrispondente IVA... Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta non è assegnato sulle etichette delle merci e sui cartellini dei prezzi impostati dai venditori, nonché sulle ricevute e su altri documenti rilasciati all'acquirente. Secondo il paragrafo 7 di questo articolo, quando si vendono beni in contanti da parte di organizzazioni (imprese) e imprenditori individuali Per il commercio al dettaglio, i requisiti per l'esecuzione dei documenti di regolamento e l'emissione delle fatture si considerano soddisfatti se il venditore ha rilasciato all'acquirente una ricevuta bancaria o altro documento della forma stabilita. Cioè, la mancata emissione di fattura da parte del venditore alla persona responsabile non contraddice la normativa vigente.

Poiché, ai sensi dell'articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa, in generale, una delle condizioni principali per la detrazione dell'imposta sul valore aggiunto pagata come parte del prezzo dei beni è la presenza di una fattura emessa dal venditore , quando si acquistano beni tramite soggetti responsabili, non sorge il diritto alla detrazione fiscale.

In questo caso, l'imposta pagata come parte del prezzo della merce è contabilizzata nei conti della contabilità di magazzino. Questa procedura per la contabilizzazione dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto è prevista nel paragrafo 147 Istruzioni metodiche sulla contabilità degli inventari approvati con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 n. 119n.

Poiché, ai sensi del paragrafo 6 della PBU 5/01, la valutazione delle rimanenze acquistate a pagamento viene effettuata sommando i costi effettivi del loro acquisto, importi dell'imposta sulle vendite nel suo costo sono comprese anche le spese per l'acquisto del carburante.

La capitalizzazione del carburante basata sul rapporto di anticipo del conducente si rifletterà nella voce: