I buoni per l'imposta sul reddito sono. Documenti primari delle imposte sul reddito. ... organizzazioni di nuova creazione

Base e base giuridica

L'imposta sul reddito è una delle principali imposte pagate da un'organizzazione, a condizione che non applichi regimi fiscali speciali.

La base giuridica dell'imposta è stabilita nel Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa negli articoli da 246 a 333.

Esistono anche leggi regionali che regolano il pagamento dell'imposta sul reddito in termini di applicazione degli incentivi fiscali.

Numerose sono anche le spiegazioni del Ministero delle Finanze e del Servizio Tributario Federale, che, sebbene non di natura normativa, rivestono grande importanza e vengono utilizzate attivamente per il lavoro da commercialisti e avvocati.

Contribuenti

I contribuenti dell'imposta sul reddito sono:

Organizzazioni russe, ad eccezione di quelle che sono passate a regimi fiscali speciali - STS, UTII, ESHN, impegnate nel settore del gioco d'azzardo e una serie di altre.
Organizzazioni straniere che operano attraverso missioni permanenti nella Federazione Russa e (o) ricevono entrate da fonti nella Federazione Russa.

Le organizzazioni che sono membri responsabili di un gruppo consolidato di contribuenti sono riconosciute come contribuenti per quanto riguarda l'imposta sul reddito delle società per quel gruppo consolidato di contribuenti.

Esenti dall'imposta sul reddito:

Organizzazioni su UTII o impegnate nel settore del gioco d'azzardo (se le loro attività sono più ampie, calcolano e pagano l'imposta sul reddito in modo generale).
Organizzazioni sul sistema fiscale semplificato (sistema fiscale semplificato) e tassa agricola unificata (produttori agricoli) (ma sono tenuti a pagare l'imposta sul reddito sotto forma di dividendi e interessi su titoli statali e comunali).
Organizzazioni legate alla preparazione e allo svolgimento della FIFA World Cup 2018 e della FIFA Confederations Cup 2017 in Russia: in realtà, la FIFA e la sua società affiliate, nonché federazioni calcistiche nazionali, confederazioni, fornitori di beni (lavori, servizi) FIFA e fornitori di media.

Oggetto di tassazione

L'oggetto della tassazione è il profitto che l'organizzazione ha ricevuto nel corso delle sue attività, che deriva dal nome.

Secondo l'articolo 247 del codice fiscale della Federazione Russa, il profitto è:

per le organizzazioni russe che non sono membri del gruppo consolidato di contribuenti - reddito percepito ridotto dell'importo delle spese sostenute;
per le organizzazioni membri di un gruppo consolidato di contribuenti: l'importo del profitto totale del gruppo attribuibile a questo membro;
per le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso missioni permanenti - entrate ricevute attraverso queste missioni permanenti, ridotte dell'importo delle spese sostenute da queste missioni permanenti;
per altre organizzazioni straniere - reddito ricevuto da fonti nella Federazione Russa (definito dall'articolo 309 Del Codice Fiscale RF).

Cosa sono le entrate e le uscite?

Il reddito è un vantaggio economico in denaro o in natura. Viene valutato e determinato secondo le regole del capitolo 25 dell'Internal Revenue Code.

Ai fini della tassazione dell'imposta sul reddito, per reddito si intende il totale delle entrate dell'organizzazione (in denaro e in natura) senza tenere conto dei costi sostenuti dall'organizzazione. C'è solo un'eccezione a questa regola: le tasse che l'organizzazione richiede ai clienti (ad esempio, l'importo dell'IVA sulla fattura del cliente) sono escluse dall'importo del reddito.

L'importo del reddito è determinato sulla base di eventuali documenti che in qualche modo confermano la sua ricezione. Questi includono documenti contabili primari, documenti contabilità fiscale, documenti di transazione, contratti, ecc.

Il reddito che viene preso in considerazione quando si tassano gli utili è suddiviso in:

proventi da vendite (proventi da vendita di beni, lavori, servizi e diritti di proprietà);
reddito straordinario (tutte le altre entrate, ad esempio, dividendi ricevuti dall'organizzazione, sanzioni, penali, reddito da affitto di proprietà, interessi su prestiti e prestiti, ecc.).

Non preso in considerazione quando si tassano i profitti i seguenti tipi reddito:

proprietà o diritti di proprietà ricevuti sotto forma di pegno o deposito;
proprietà ricevuta gratuitamente da organizzazione russa o un privato che possiede più del 50% della quota della società a cui è stato trasferito questo bene;
contributi a capitale autorizzato organizzazioni;
beni ricevuti in base a contratti di credito o prestito;
investimenti di capitale sotto forma di miglioramenti inseparabili della proprietà locata (ricevuta per uso gratuito) effettuati dal locatario (mutuatario);
beni ricevuti nell'ambito di finanziamenti mirati;
altri proventi previsti dall'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le spese sono considerate ragionevoli (economicamente giustificate) e documentate sostenute dal contribuente. Le spese devono essere sostenute per attività generatrici di reddito.

La spesa è un indicatore mediante il quale un'organizzazione può ridurre il proprio reddito.

I seguenti tipi di spese non vengono presi in considerazione quando si tassano i profitti:

importi di sanzioni, ammende e altre sanzioni trasferite al bilancio;
dividendi;
l'importo della tassa, nonché i pagamenti per le emissioni in eccesso di inquinanti nell'ambiente;
spese per assicurazione volontaria e previdenza pensionistica non statale;
assistenza materiale ai dipendenti, integrazioni alle pensioni
eccetera.

Questo elenco è piuttosto lungo (diverse dozzine di voci), ma è esaustivo. È stabilito dall'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa.

Alcuni costi possono essere ridotti tassa base non completamente, ma in parte - entro le norme appositamente stabilite (articoli 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 del codice fiscale della Federazione Russa). Si chiamano "costi standardizzati".

Fai attenzione!

Dal 1 ° gennaio 2017, gli importi spesi per la valutazione delle qualifiche dei dipendenti possono essere inclusi nelle spese. Dal 2017 è entrata in vigore la Legge sulla valutazione delle qualifiche indipendenti. Per stimolare la partecipazione alla valutazione, saranno introdotte disposizioni, ad esempio, sulla contabilizzazione del costo della valutazione nelle spese per l'imposta sul reddito (comma 23 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una valutazione indipendente delle qualifiche di un dipendente richiede il suo consenso scritto. L'organizzazione può tenere conto dei costi se la valutazione è stata effettuata sulla base di un accordo sulla fornitura dei servizi pertinenti e la persona che ha stipulato un contratto di lavoro con il contribuente è stata sottoposta ad essa. Termini di conservazione dei documenti che confermano le spese per valutazione indipendente le qualifiche dei dipendenti sono stabilite nel nuovo par. 5 p. 3 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le modifiche sono previste dalla legge federale del 03.07.2016 N 251-FZ.

Fiscalità e periodi di rendicontazione

Il periodo fiscale per il pagamento dell'imposta sul reddito è un anno solare.

Periodi di rendicontazione:

Io quarto
metà anno
9 mesi di un anno civile

I periodi di rendicontazione per i contribuenti che calcolano i pagamenti anticipati mensili in base al profitto effettivamente ricevuto sono un mese, due mesi, tre mesi e così via fino alla fine dell'anno solare.

Dal 1 ° gennaio 2016 sono state apportate modifiche al limite dell'importo medio trimestrale dei ricavi delle vendite, determinato per i quattro trimestri precedenti. Questo limite è stato aumentato da 10 a 15 milioni di rubli.

Base imponibile per l'imposta sul reddito

La base imponibile è l'espressione monetaria del profitto soggetto a tassazione.

Di regola generale, il profitto è il reddito ricevuto meno le spese contabilizzate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa. Se il reddito è inferiore alle spese, la base imponibile è zero.

L'utile è determinato in base alla competenza dall'inizio del periodo fiscale (anno solare).

In totale, la base imponibile è determinata per le transazioni commerciali, il cui profitto è soggetto a un'aliquota generale del 20%.

Separatamente, le basi imponibili sono determinate per ciascun tipo di transazioni commerciali, il cui profitto è tassato con aliquote diverse. Secondo loro, il contribuente tiene registri separati di entrate e spese.

Il risultato finanziario per le transazioni contabilizzate in un ordine speciale viene determinato separatamente. Anche la contabilizzazione delle entrate e delle spese è tenuta separata.

banche (Codice Fiscale, articoli 290-292);
organizzazioni assicurative (Codice Fiscale, articoli 293, 294);
non statale fondi pensione (Codice Fiscale, articoli 295, 296);
cooperative di consumatori e organizzazioni di microfinanza (Codice Fiscale, articoli 297.1 - 297.3);
partecipanti al mercato professionale carte preziose (Codice Fiscale, articoli 298, 299);
operazioni con titoli (Codice fiscale, articoli 280-282, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 03.11.2005 N MM-6-02 / 934);
operazioni con strumenti finanziari operazioni urgenti (Codice Fiscale, artt. 301-305);
organizzazioni di compensazione (codice fiscale, articoli 299.1, 299.2)

I contribuenti che applicano regimi fiscali speciali (STS, UTII, Tassazione Agraria Unificata, brevetto), nel calcolare la base imponibile dell'imposta, non tengono conto delle entrate e delle spese relative a tali regimi.

L'organizzazione attività di gioco d'azzardo, così come le organizzazioni che sono passate a UTII, tengono una contabilità separata delle entrate e delle spese. Per la fiscalità si tiene conto solo di quelle spese economicamente giustificate, documentate e sostenute nella realizzazione di attività finalizzate alla generazione di reddito.

La procedura di riconoscimento dei redditi prevede 2 metodi: il metodo della competenza e metodo in contanti (Articoli 271, 273 del codice fiscale della Federazione Russa).

Iscrizione al bilancio

Viene accreditato l'importo dell'imposta sul reddito in percentuale bilancio federale e il bilancio regionale.

Tuttavia, nel 2017 c'è stato un cambiamento nella distribuzione degli interessi. Nel 2017-2020, è necessario inserire l'importo dell'imposta sugli utili calcolata all'aliquota del 3% nel bilancio federale e nei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa - all'aliquota del 17%, e non al il solito 2% e il 18%, rispettivamente (paragrafi 2, 3, p. 1 Articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Come puoi vedere, l'aliquota generale del 20% per l'imposta sul reddito non è cambiata, ma ha ricevuto contanti distribuiti in modo diverso tra i budget.

Per alcune categorie di contribuenti autorità regionali ha il diritto di ridurre l'aliquota con cui l'imposta viene accreditata al bilancio del soggetto. Come regola generale, non dovrebbe essere inferiore al 13,5%, ma per il 2017-2020 questo limite è stato ridotto al 12,5%.

È importante tenere conto delle modifiche durante la compilazione dei report fiscali e degli ordini di pagamento.

Le modifiche sono previste dalla legge federale del 30.11.2016 N 401-FZ.

Aliquote fiscali

L'aliquota fiscale generale è del 20%, di cui dal 2017 al 2020, il 3% è accreditato al bilancio federale, il 17% - ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa.

Secondo le leggi delle entità costitutive della Federazione Russa, l'aliquota può essere ridotta per alcune categorie di contribuenti in termini di importo dell'imposta da accreditare ai bilanci regionali. In questo caso, come regola generale, l'aliquota non può essere inferiore al 13,5%. Tuttavia, per il 2017-2020 questo limite è stato ridotto al 12,5%.

Esistono aliquote fiscali speciali per alcuni tipi di reddito:

Tipo di reddito	Aliquota fiscale	Budget	Articolo del codice fiscale della Federazione Russa
Reddito di organizzazioni straniere non legate ad attività nella Federazione Russa tramite una stabile organizzazione (ad eccezione dei redditi elencati nei sottoparagrafi 2 del paragrafo 2, paragrafi 3 e 4 dell'articolo 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa)		federale	1 p. 2 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa
Entrate di organizzazioni straniere non legate ad attività nella Federazione Russa attraverso una stabile organizzazione, dall'uso, manutenzione o locazione di dispositivi mobili veicolo o container in connessione con il trasporto internazionale		federale	2 p. 2 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Reddito ricevuto sotto forma di dividendi da organizzazioni russe da organizzazioni russe e straniere: Tasso totale Tariffa soggetta a determinate condizioni		federale	nn. 2 p. 3 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa nn. 1 p. 3 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa
Reddito ricevuto sotto forma di dividendi da organizzazioni straniere da organizzazioni russe		federale	nn. 3 p. 3 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa
Reddito sotto forma di interessi su titoli statali e comunali specificati nei paragrafi. 1 p. 4 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa		federale	nn. 2 p. 4 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Reddito sotto forma di interessi su titoli municipali emessi per un periodo di almeno tre anni prima del 1 gennaio 2007, nonché altri redditi specificati nei paragrafi. 2 p. 4 art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa		federale
Reddito sotto forma di interessi su obbligazioni statali e municipali emesse prima del 20 gennaio 1997 compreso e altri redditi specificati nei paragrafi. 3 p. 4 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa		-	nn. 3 p. 4 art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa
Reddito su titoli (escluso reddito sotto forma di dividendi) emessi da organizzazioni russe e registrati in conti di custodia: intestatario straniero, detentore straniero autorizzato e (o) programmi di deposito, al cui pagamento è stata violata la procedura di presentazione agente fiscale informazioni ai sensi degli articoli 7, 8, 10, 12, 13, art. 310.1 Codice Fiscale			clausola 4.2 dell'Art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Utile ricevuto dalla Banca di Russia dalle attività relative allo svolgimento delle funzioni previste dalla legge federale "On La banca centrale Federazione Russa (Banca di Russia) "		-	clausola 5 dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Utile dei produttori agricoli che non si sono trasferiti al pagamento della tassa agricola unificata		-	clausola 1.3 dell'Art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, clausola 3 dell'art. 1, punto 1 dell'art. 2, parte 1 dell'art. 3 della Legge N 161-FZ, art. 2.1 Legge federale del 06.08.2001 N 110-FZ
Utile dei partecipanti al progetto Skolkovo che hanno cessato di utilizzare il diritto all'esenzione dagli obblighi di un contribuente dell'imposta sul reddito		-	articolo 246.1 del codice fiscale RF
Base imponibile delle organizzazioni che svolgono attività mediche e (o) educative (ad eccezione delle basi imponibili per dividendi e transazioni con determinati tipi di obbligazioni di debito)		-	p. 1.1, 3, 4 dell'Art. 284, art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Base imponibile per le transazioni relative alla vendita o altra cessione (incluso il rimborso) di azioni nel capitale autorizzato di organizzazioni russe, nonché alcune categorie di azioni in organizzazioni russe		-	clausola 4.1 dell'Art. 284, art. 284.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Utile da attività svolte in una zona economica speciale tecnica e innovativa, nonché in zone economiche speciali turistiche e ricreative, riunite in un cluster, soggette a contabilizzazione separata delle entrate e delle spese per tipologia di attività		federale	clausola 1.2 dell'Art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa
Base imponibile dei partecipanti a un progetto di investimento regionale, a condizione che il reddito derivante dalla vendita di beni prodotti nell'ambito del progetto sia almeno il 90% di tutto il reddito preso in considerazione per la determinazione della base imponibile		federale	clausola 1.5 dell'Art. 284, comma 1 dell'art. 284.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Base imponibile dei residenti del territorio di sviluppo socio-economico avanzato		federale	clausola 1.8 dell'Art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa

Dichiarazione delle imposte sul reddito. Dichiarazione

Alla fine di ogni periodo di rendicontazione e di imposta, l'organizzazione è tenuta a presentare una dichiarazione dei redditi alle autorità fiscali.

Il modulo di dichiarazione dei redditi e le regole per la compilazione sono stati approvati dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 26 novembre 2014 N ММВ-7-3 /

La dichiarazione viene presentata all'ufficio delle imposte:

presso la sede dell'organizzazione;
nella posizione di ciascuno una suddivisione separata organizzazioni.

Se divisioni separate di un'organizzazione si trovano sul territorio di un soggetto della Federazione Russa, l'imposta sugli utili al bilancio di questo argomento della Federazione Russa può essere pagata attraverso una divisione separata, che l'organizzazione determina in modo indipendente.

In quale forma viene presentata la dichiarazione, in formato cartaceo o elettronico?

In formato elettronico sono tenuti a presentare una dichiarazione:

i maggiori contribuenti;
organizzazioni in cui il numero medio di dipendenti per l'anno civile precedente era di 100 persone o più;
organizzazioni di nuova creazione con più di 100 dipendenti.

Il resto dei contribuenti può presentare la dichiarazione su carta.

Imposta sul reddito: cosa c'è di nuovo nel 2017?

Una persona giuridica ha il diritto di creare una riserva per crediti dubbi per un importo maggiore rispetto a prima:

Dal 2017 è entrato in vigore il provvedimento che l'importo riserva creata per i crediti dubbi non deve superare il maggiore dei valori: 10% del ricavato per il precedente periodo imponibile o il 10% dei proventi per il periodo di riferimento corrente (paragrafo 5, clausola 4 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa). In precedenza, tale opzione non esisteva: l'importo della riserva creata alla fine del periodo di riferimento non avrebbe dovuto superare il 10% dei proventi per il periodo di riferimento in corso. La modifica è prevista dalla legge federale n. 405-FZ del 30.11.2016.

Il debito dubbioso è una parte del debito che eccede l'importo della controobbligazione:

Se l'organizzazione ha una controobbligazione nei confronti della controparte che la deve, allora può considerare solo l'importo eccedente l'importo di tale obbligo come un debito dubbio (paragrafo 1 della clausola 1 dell'articolo 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Federazione). Fino al 2017, il codice fiscale della Federazione Russa non aveva chiarito che il debito dubbioso dovesse essere ridotto dell'importo del controobbligazione, ma durante le ispezioni le autorità fiscali a volte hanno insistito su questo. La necessità di tale riduzione è stata indicata dal Servizio fiscale federale e dal Ministero delle finanze. Tuttavia, in seguito, il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa è giunto alla conclusione che il debito dubbioso non aveva bisogno di essere aggiustato dell'importo del contatore è possibile pagare per questi account... Successivamente, l'FTS ha inviato una recensione pratica giudiziaria, che includeva questa conclusione del tribunale, e il Ministero delle finanze ha spiegato che le autorità fiscali dovrebbero essere guidate dalla posizione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa nella risoluzione di questioni controverse. Ora sono apparse modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa, fissando un punto di vista opposto all'approccio del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Le modifiche sono previste dalla legge federale del 30.11.2016 N 401-FZ.

L'importo della perdita riportata sull'imposta sul reddito è temporaneamente limitato:

Nei periodi di rendicontazione e d'imposta dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2020, la base non può essere ridotta dell'importo delle perdite dei periodi precedenti di oltre il 50% (clausola 2.1 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Questa innovazione non influisce sulla base alla quale si applicano alcune aliquote speciali di imposta sul reddito. Ad esempio, le tariffe per le organizzazioni che partecipano a regionali progetti di investimento... Le modifiche si riferiscono alle perdite sostenute per i periodi d'imposta che iniziano il 1 gennaio 2007.

Il limite di 10 anni al riporto delle perdite degli anni precedenti è stato rimosso:

L'importo della perdita può ora essere riportato a tutti gli anni successivi, e non solo entro 10 anni, come era prima (clausola 2 dell'articolo 283 del codice fiscale della Federazione Russa). L'innovazione riguarda le perdite subite per i periodi d'imposta che iniziano il 1 gennaio 2007.

I pagamenti devono essere effettuati non al 2% e al 18% della base imponibile sul reddito, ma al 3% e al 17%:

Nel 2017-2020, è necessario inserire l'importo dell'imposta sul reddito calcolato all'aliquota del 3% nel bilancio federale e nei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa - all'aliquota del 17% e non al rispettivamente il 2% e il 18% precedenti (paragrafi 2, 3, 1, articolo 284 del codice fiscale della Federazione Russa). L'aliquota generale del 20% per l'imposta sul reddito non è cambiata, ma i fondi ricevuti sono distribuiti in modo diverso tra i budget.

Le regioni possono abbassare il tasso al 12,5%:

Per alcune categorie di contribuenti, le autorità regionali hanno la facoltà di ridurre l'aliquota di accredito dell'imposta sul bilancio del soggetto. Come regola generale, non dovrebbe essere inferiore al 13,5%, ma per il periodo 2017-2020 questo limite è stato ridotto al 12,5%. È importante tenere conto delle modifiche durante la compilazione dei report fiscali e degli ordini di pagamento.

Ci sono più situazioni in cui il debito è riconosciuto come controllato:

Ad esempio, ce ne sono due persone straniere, che sono riconosciuti come interdipendenti ai sensi dei paragrafi. 1, 2, 3 o 9 p. 2 dell'art. 105.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Prima di uno di loro, un'organizzazione russa aveva cambiale... La seconda persona partecipa direttamente o indirettamente al capitale di questa organizzazione ed è interdipendente con essa sulla base dei paragrafi. 1, 2 o 9 p. 2 dell'art. 105.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo caso, il debito, come regola generale, è considerato controllato (comma 2 del paragrafo 2 dell'articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La qualificazione del debito in una tale situazione non è influenzata dal fatto che il creditore straniero abbia partecipato al capitale autorizzato del debitore. Dall'analisi del comma 2 dell'art. 269 \u200b\u200bdel Codice Fiscale della Federazione Russa, come modificato fino al 2017, segue: se la società estera - il prestatore non possiede, direttamente o indirettamente, più del 20% del capitale del mutuatario, il debito controllato non è riconosciuto . Ora non è così. Le modifiche sono previste dalla legge federale del 15.02.2016 N 25-FZ.

Il debito controllato è determinato da una serie di prestiti:

L'importo del debito controllato è calcolato sulla base della totalità di tutti gli obblighi del contribuente, che presentano segni di tale debito (clausola 3 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il divieto di ricalcolare gli interessi sul debito controllato è fissato nel codice fiscale della Federazione Russa6

Il rapporto di capitalizzazione dipende dall'ammontare del debito, dal valore capitale proprio il mutuatario e l'interesse della società di controllo del debito estero nel suo capitale. Se il rapporto è cambiato rispetto al periodo di riferimento precedente, può sorgere la questione dell'adeguamento della base imponibile. Il codice fiscale della Federazione Russa ha ora stabilito che in una situazione del genere, le spese sotto forma di interessi sul debito controllato non devono essere ricalcolate (clausola 4 dell'articolo 269 del codice fiscale della Federazione Russa). Un approccio simile era stato precedentemente seguito dal dipartimento finanziario e dalla Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa.

Gli importi spesi per la valutazione delle qualifiche dei dipendenti possono essere inclusi nelle spese:

Dal 2017 è entrata in vigore la Legge sulla valutazione delle qualifiche indipendenti. Per stimolare la partecipazione alla valutazione, saranno introdotte disposizioni, ad esempio, sulla contabilizzazione del valore dell'accertamento nelle spese per l'imposta sul reddito (comma 23 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una valutazione indipendente delle qualifiche di un dipendente richiede il suo consenso scritto. L'organizzazione può tenere conto dei costi se la valutazione è stata effettuata sulla base di un accordo sulla fornitura dei servizi pertinenti e la persona che ha stipulato un contratto di lavoro con il contribuente è stata sottoposta ad essa. I periodi di conservazione dei documenti che confermano i costi di una valutazione indipendente delle qualifiche di un dipendente sono stabiliti nel nuovo paragrafo. 5 p. 3 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le modifiche sono previste dalla legge federale del 03.07.2016 N 251-FZ.

Classificazione delle immobilizzazioni aggiornata da gruppi di ammortamento:

Dal 2017 è stato applicato il nuovo Classificatore tutto russo delle immobilizzazioni (OKOF). A tal proposito è cambiata anche la classificazione delle immobilizzazioni per gruppi di ammortamento. Il ministero delle Finanze ha spiegato che le innovazioni interessano le immobilizzazioni messe in funzione non prima del 2017. Le modifiche sono previste dal decreto del governo della Federazione Russa del 07.07.2016 N 640.

Fai attenzione!

Dopo il pagamento degli arretrati su tutte le tasse dal 1 ottobre 2017, le regole per il calcolo delle sanzioni cambieranno. In caso di un lungo ritardo, devi pagare grandi somme sanzioni - questo si applica agli arretrati sorti dopo il 1 ° ottobre 2017. Sono state apportate modifiche alle regole per il calcolo delle sanzioni, stabilite per le organizzazioni al comma 4 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se, a partire dalla data specificata, il pagamento è scaduto da più di 30 giorni, la penale dovrà essere calcolata come segue:

sulla base di 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, in vigore dal 1 ° al 30 ° giorno di calendario (compreso) di tale ritardo;
sulla base di 1/150 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa, con effetto dal 31 ° giorno di calendario di ritardo.

In caso di ritardo di 30 giorni di calendario o meno, la persona giuridica pagherà una penale basata su 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale della Federazione Russa.

Le modifiche sono previste dalla Legge Federale del 05/01/2016 N 130-FZ.

In caso di pagamento degli arretrati prima del 1 ottobre 2017, il numero di giorni di ritardo non ha importanza, il tasso in ogni caso sarà 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale. Ricordiamo che dal 2016 il tasso di rifinanziamento è uguale al tasso chiave.

"Consulente contabile", N 9, 2002

Ai sensi dell'articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la contabilità fiscale è un sistema di generalizzazione delle informazioni per determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società basata sui dati provenienti da documenti primari raggruppati secondo la procedura prevista dalla normativa fiscale vigente .

Gli scopi della contabilità fiscale sono:

formazione di informazioni complete e attendibili sulla procedura contabile ai fini fiscali delle transazioni commerciali effettuate dal contribuente durante il periodo di rendicontazione (fiscale);
fornire informazioni agli utenti interni ed esterni per controllare la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività del calcolo delle imposte e del pagamento a budget.

Principi di base della contabilità fiscale:

l'impresa è considerata un oggetto separato della contabilità fiscale. La proprietà e le passività di questa impresa sono contabilizzate separatamente dalle proprietà e passività dei proprietari e di altre imprese;
l'utilizzo del metodo della competenza e la delimitazione dell'attività aziendale tra periodi di rendicontazione adiacenti. I proventi e i costi sono rilevati e riflessi nei periodi in cui è avvenuta la transazione;
l'impresa è operativa ora e nel prossimo futuro. Non ha intenzioni e necessità di liquidare o ridurre significativamente l'attività e, pertanto, le obbligazioni verranno rimborsate secondo le modalità previste (presupposto della continuità aziendale);
vengono valutati gli immobili e le passività. La valutazione deve essere eseguita con la massima precisione e cura possibile.

Dati contabili fiscali: dati presi in considerazione nelle tabelle di sviluppo, certificati contabili e altri documenti dei contribuenti, che raggruppano le informazioni sugli oggetti tassabili per l'imposta sul reddito delle società. La formazione dei dati contabili fiscali presuppone la continuità dell'ordine cronologico degli oggetti contabili ai fini fiscali, comprese le transazioni, i cui risultati sono presi in considerazione in più periodi contabili o vengono trasferiti per un numero di anni.

I dati di contabilità fiscale devono contenere informazione completa sulla procedura per la formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito delle società, ovvero:

la procedura per la formazione dell'importo delle entrate e delle spese;
la procedura per determinare la quota delle spese contabilizzate ai fini fiscali nel periodo fiscale (di rendicontazione) corrente;
l'importo del saldo delle spese (perdite) da addebitare alle spese nei periodi d'imposta successivi;
la procedura per la formazione degli importi delle riserve create;
l'importo degli arretrati per l'imposta sul reddito con il budget.

Ricordiamo che il contenuto dei dati di contabilità fiscale (compresi i dati dei documenti primari) è un segreto fiscale. Le persone che hanno avuto accesso alle informazioni contenute nei dati di contabilità fiscale (dipendenti delle autorità fiscali, polizia tributaria e altre persone) sono tenute a mantenere il segreto fiscale. Per divulgazione segreti fiscali le persone che vi hanno avuto accesso assumono la responsabilità stabilita dalla normativa vigente.

Politiche contabili ai fini fiscali

La procedura per la tenuta della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società è stabilita dal contribuente in politica contabile ai fini fiscali, approvato con relativa ordinanza (decreto) del capo. In questo caso, non importa se la politica contabile dell'organizzazione a fini fiscali sarà redatta in un documento separato o sarà parte integrante (una sezione separata) della politica contabile generale dell'impresa.

Tutti i cambiamenti nella procedura contabile per le singole transazioni commerciali e gli oggetti a fini fiscali sono effettuati dal contribuente nei seguenti casi:

cambiamenti nella legislazione fiscale;
cambiamenti nei metodi contabili utilizzati;
attuazione da parte del contribuente di nuove tipologie di attività non regolamentate dal sistema di contabilità fiscale approvato.

Allo stesso tempo, le decisioni su eventuali modifiche dovrebbero essere riflesse nella politica contabile ai fini fiscali e applicate dall'inizio del nuovo periodo d'imposta.

Le forme dei registri contabili fiscali analitici e la procedura per riflettere i dati contabili fiscali, i dati dei documenti contabili primari in essi contenuti sono sviluppati dal contribuente in modo indipendente e sono stabiliti negli allegati alla politica contabile dell'organizzazione a fini fiscali (articolo 314 del codice fiscale del Federazione Russa). Inoltre, nella politica contabile ai fini fiscali, se sono presenti dipendenti appropriati, è consigliabile prevedere la persona responsabile dell'organizzazione della contabilità fiscale, responsabile della tenuta della contabilità fiscale, nonché il programma del flusso di lavoro o la tempistica e la composizione dei documenti presentato alla persona responsabile.

Nella politica contabile ai fini fiscali, è necessario selezionare e registrare i seguenti metodi di contabilità fiscale:

frequenza di pagamento dell'imposta sul reddito al bilancio;
classificazione delle entrate e delle spese;
la procedura per il riconoscimento dei proventi e delle spese;
formazione di riserve;
la procedura per il riconoscimento di una perdita;
valutazione di materiali e merci ammortizzate;
altri metodi di contabilità fiscale.

Sistema di contabilità delle imposte sul reddito

Il sistema di contabilità fiscale è organizzato dal contribuente in modo indipendente, sulla base del principio di coerenza nell'applicazione delle norme e dei regolamenti della contabilità fiscale, ovvero viene applicato in modo sequenziale da un periodo fiscale all'altro.

Il sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società ha una struttura a tre livelli:

1 - il livello dei documenti contabili primari. Sulla base dei principali documenti contabili, vengono determinati gli importi che costituiscono la base imponibile per l'imposta sul reddito delle società;

2 - il livello dei registri fiscali analitici (registri fiscali). Servono a sistematizzare e accumulare le informazioni contenute nei principali documenti contabili accettati per la contabilità fiscale;

3 - il livello di calcolo della base imponibile (dichiarazione dei redditi) per l'imposta sul reddito delle società. Il calcolo della base imponibile viene utilizzato per calcolare l'imposta sul reddito delle società.

Consideriamo più in dettaglio questi livelli di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società.

Il primo livello del sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società. Le forme di documenti contabili primari ai fini della contabilità fiscale per l'imposta sul reddito non sono stabilite dalla legislazione fiscale, pertanto, in base alle disposizioni dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa, in pratica, i documenti contabili primari utilizzati per scopi possono essere utilizzati come documenti contabili primari per la contabilità fiscale. contabilità... Se questo non è sufficiente, il contribuente deve svilupparsi documenti di origine contabilità fiscale in modo indipendente (ad esempio, certificato di un contabile o calcoli fiscali, aggiustamenti, note esplicative E così via).

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 9 della legge sulla contabilità, tutte le transazioni commerciali effettuate da un'organizzazione devono essere formalizzate da documenti giustificativi, che fungono da documenti contabili primari.

I documenti contabili primari sono accettati per la contabilità se sono redatti nella forma contenuta negli album forme unificate primario registri contabili (gli album di forme unificate di documentazione contabile primaria sono approvati dal Goskomstat della Russia) ei documenti, la cui forma non è prevista in questi album, devono contenere i seguenti dettagli obbligatori:

a) il nome del documento;

b) la data di redazione del documento;

c) il nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;

e) strumenti di misurazione di un'operazione commerciale in termini fisici e monetari;

f) i nominativi delle posizioni dei soggetti responsabili dell'esecuzione dell'operazione d'impresa e la correttezza della sua registrazione;

g) firme personali di queste persone.

L'elenco delle persone autorizzate a firmare i documenti contabili primari è approvato dal capo dell'organizzazione in accordo con il capo contabile.

Primario documento contabile dovrebbe essere redatto al momento della transazione e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento.

Ai fini della contabilità fiscale, è necessario finalizzare i documenti contabili primari. Secondo il decreto del Goskomstat della Russia del 24 marzo 1999 N 20 "Sull'approvazione della procedura per l'applicazione di forme unificate di documentazione contabile primaria" in forme unificate di documentazione contabile primaria (ad eccezione dei moduli contabili transazioni in contanti), approvato dal Goskomstat della Russia, l'organizzazione, se necessario, può aggiungere ulteriori dettagli. Allo stesso tempo, tutti i dettagli delle forme unificate di documentazione contabile primaria approvate dal Comitato statale di statistica della Russia rimangono invariati (inclusi il codice, il numero del modulo, il nome del documento). La rimozione di singoli dettagli da moduli unificati non è consentita. Le modifiche introdotte devono essere formalizzate con un appropriato documento organizzativo e amministrativo dell'organizzazione (ad esempio, un ordine, un ordine, ecc.).

L'attuale normativa fiscale non vieta l'elaborazione e l'utilizzo di propri documenti contabili fiscali primari, del tutto indipendenti dai documenti contabili primari. Tuttavia, il valore pratico di un tale sistema di contabilità fiscale non è elevato, poiché il volume della documentazione contabile primaria ai fini della contabilità fiscale sarà uguale o superiore al volume dei documenti contabili primari, il che renderà il sistema di contabilità fiscale estremamente laborioso e inefficace.

Il secondo livello del sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società. Questo livello del sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società è regolato in modo più dettagliato dalla normativa fiscale vigente. Ai sensi dell'articolo 314 del codice fiscale della Federazione Russa, i registri contabili fiscali analitici sono forme consolidate di sistematizzazione dei dati contabili fiscali per il periodo di rendicontazione (imposta), raggruppati secondo i requisiti della legislazione fiscale vigente, senza distribuzione (riflessione ) sui conti contabili.

I registri analitici della contabilità fiscale sono destinati alla sistematizzazione e all'accumulo di informazioni contenute nei documenti contabili primari accettati per la contabilità, i dati analitici della contabilità fiscale per riflettere nel calcolo della base imponibile.

I registri contabili fiscali sono tenuti sotto forma di moduli speciali su carta, in formato elettronico o su qualsiasi supporto meccanico, i dati in essi contenuti si riflettono continuamente in ordine cronologico.

Ancora una volta, notiamo che le forme dei registri contabili fiscali e la procedura per riflettere i dati analitici della contabilità fiscale, i dati dei documenti contabili primari in essi contenuti sono sviluppati dal contribuente in modo indipendente e sono stabiliti da appendici alla politica contabile dell'organizzazione fiscale scopi. Tuttavia, per il contenuto delle forme di registri fiscali analitici, ci sono una serie di requisiti generali... Pertanto, sulla base dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa, le forme dei registri fiscali analitici per la determinazione della base imponibile devono necessariamente contenere i seguenti dettagli:

nome del registro;
periodo (data) di compilazione;
contatori delle transazioni in natura (se possibile) e in termini monetari;
nome delle transazioni commerciali;
la firma (decrittazione della firma) del responsabile della redazione di tali registri.

Sotto tutti gli altri aspetti, i contribuenti sono completamente indipendenti nello stabilire le forme dei registri contabili fiscali analitici.

Quando si conservano i registri fiscali, devono essere protetti da correzioni non autorizzate.

La correzione di un errore nel registro fiscale deve essere giustificata e confermata dalla firma del soggetto che ha effettuato la correzione, indicando la data e la giustificazione della correzione effettuata.

Il Ministero delle imposte e dei tributi della Federazione Russa ha sviluppato e proposto un proprio sistema di registri fiscali analitici, che, purtroppo, non è registrato o pubblicato nella legislazione ed è tutt'altro che ideale. Nel caso di utilizzo di questo sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società, i contribuenti dovranno integrare e perfezionare i registri contabili fiscali analitici proposti. Inoltre, dopo aver analizzato il contenuto del sistema di registri contabili fiscali analitici proposto dal Ministero delle imposte e dei doveri della Russia, si può concludere che questo sistema è destinato solo ai contribuenti che utilizzano il metodo della competenza per determinare entrate e spese. Questo sistema non è privo di una serie di altre carenze ed è troppo macchinoso per l'organizzazione pratica della contabilità fiscale nelle medie e piccole imprese.

Il seguente sistema di registri contabili fiscali analitici è di reale interesse pratico. Questo sistema prevede la presenza di due sottosistemi dei registri contabili fiscali analitici: un sottosistema dei registri dei redditi e un sottosistema dei registri delle spese. Facciamo subito una riserva sul fatto che l'elenco dei registri fiscali analitici per una particolare impresa possa differire in modo significativo da quello seguente, poiché non tutte le imprese hanno la necessità di utilizzare tutti i registri dati contemporaneamente.

Il sistema considerato di registri contabili fiscali analitici può essere rappresentato come segue.

Primo sottosistema. Registri dei redditi:

a) registri dei redditi da vendita di beni (lavori, servizi) e diritti di proprietà:

registro dei redditi da vendita di beni (lavori, servizi) produzione propria, nonché redditi da vendita di proprietà, diritti di proprietà, ad eccezione dei seguenti redditi;
registro dei redditi da vendita di titoli. Allo stesso tempo, un contribuente che effettua operazioni con titoli deve tenere separata contabilità fiscale dei proventi della vendita di titoli circolanti e non circolanti sul mercato mobiliare organizzato;
registro dei proventi da vendita di strumenti finanziari di operazioni a termine, circolanti e non circolanti sul mercato organizzato;
registro dei redditi da vendita di immobili ammortizzabili (immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali);
registro dei redditi da vendita di beni (lavori, servizi) industrie di servizi e fattorie;
registro dei redditi da vendita di beni acquistati;
altri registri obbligatori;

b) registri dei proventi non operativi:

registro dei redditi da locazione immobiliare (sublocazione);
registro per la contabilità degli interessi ricevuti in base a contratti di prestito, credito, conto bancario, deposito bancario, nonché su titoli e altre obbligazioni di debito;
registro della contabilità degli immobili (lavori, servizi) ricevuti a titolo gratuito;
altri registri obbligatori.

Secondo sottosistema. Registri delle spese:

a) registri delle spese relative alla produzione e alla vendita:

registri delle spese materiali;
registri del costo del lavoro;
registri contabili degli ammortamenti;
registri delle altre spese;

b) registri delle spese non operative:

registro per la contabilizzazione delle differenze di cambio;
registro per la contabilità degli interessi sui debiti;
registro delle spese giudiziarie e delle spese arbitrali;
registro dei servizi bancari;
altri registri obbligatori.

Nei registri di contabilità fiscale delle spese, si consiglia di prevedere la possibilità di separare diretta e costi indiretti, nonché la procedura per la distribuzione dei costi diretti e i dati sui saldi dei costi diretti all'inizio e alla fine del periodo fiscale (di rendicontazione).

Per l'utilizzo nelle piccole imprese, il sistema considerato di registri contabili fiscali analitici può essere semplificato: ridotto a soli due registri contabili fiscali analitici: il registro dei redditi e il registro delle spese. In questo caso, tutti i calcoli complessi (ad esempio, il calcolo degli interessi contabilizzati per la tassazione, i costi pubblicitari, le spese di intrattenimento, i calcoli di ammortamento, i calcoli delle imposte e altri calcoli) devono essere eseguiti in documenti contabili fiscali primari separati e solo le informazioni finali (la data della transazione, il nome della transazione, l'importo della transazione, il tipo di entrata o di spesa, ecc.).

Inoltre, ai sensi dell'articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa, è consentito utilizzare i registri contabili come registri fiscali analitici, che possono essere integrati con i dettagli necessari ai fini della contabilità fiscale. Questa opzione per la contabilità fiscale è interessante anche per le aziende con basso fatturato o semplice tassazione degli utili.

Il terzo livello del sistema di contabilità fiscale per l'imposta sul reddito delle società. Il terzo livello di contabilità fiscale è il calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito. In effetti, questo è il livello dichiarazione dei redditi sull'imposta sul reddito delle società. Ai sensi dell'articolo 315 del codice fiscale della Federazione Russa, il calcolo della base imponibile per il periodo di rendicontazione (imposta) viene compilato dal contribuente in modo indipendente, sulla base dei dati di contabilità fiscale per competenza dall'inizio dell'anno.

Il calcolo della base imponibile per l'imposta sul reddito deve contenere i seguenti dati:

il periodo per il quale è determinata la base imponibile (dall'inizio del periodo d'imposta per competenza);
l'importo del reddito derivante dalle vendite ricevuto nel periodo di rendicontazione (fiscale), tra cui:

proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) di propria produzione, nonché proventi dalla vendita di proprietà, diritti di proprietà;
proventi dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato organizzato;
proventi dalla vendita di beni acquistati;
proventi dalla vendita di strumenti finanziari per operazioni a termine non negoziate sul mercato organizzato;
proventi dalla vendita di immobilizzazioni;
proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) di industrie di servizi e aziende agricole;

l'ammontare delle spese sostenute nel periodo di rendicontazione (fiscale), riducendo l'ammontare dei proventi delle vendite, inclusi:

le spese per la produzione e la vendita di beni (lavori, servizi) di propria produzione, nonché le spese sostenute per la vendita di immobili, diritti di proprietà. In questo caso, l'importo totale delle spese viene ridotto dell'importo dei lavori in corso, dei saldi dei prodotti in magazzino e dei prodotti spediti ma non venduti alla fine del periodo di rendicontazione (fiscale);
spese sostenute per la vendita di titoli non negoziati in un mercato organizzato;
spese sostenute per la vendita di beni acquistati;
le spese sostenute per la vendita di strumenti finanziari di operazioni a termine che non sono negoziate sul mercato organizzato;
spese relative alla vendita di immobilizzazioni;
le spese sostenute dalle industrie di servizi e dalle aziende agricole quando vendono beni (lavori, servizi);

profitto (perdita) dalle vendite, tra cui:

profitto dalla vendita di beni (lavori, servizi) di propria produzione, nonché proventi dalla vendita di proprietà, diritti di proprietà;
profitto (perdita) dalla vendita di titoli non negoziati sul mercato organizzato;
profitto (perdita) dalla vendita di beni acquistati;
profitto (perdita) dalla vendita di strumenti finanziari di operazioni a termine che non sono negoziati sul mercato organizzato;
profitto (perdita) dalla vendita di immobilizzazioni;
profitto (perdita) dalla vendita di industrie di servizi e aziende agricole;

l'importo del reddito non operativo;
l'importo delle spese non operative;
utile (perdita) da operazioni di non vendita;
base imponibile totale per il periodo di rendicontazione (imposta).

Nella pratica delle imprese, esiste un modo per mantenere la contabilità fiscale come riflesso delle transazioni su conti secondari separati, appositamente aperti a fini di contabilità fiscale, di conti contabili.

per esempio, per il conto 44 vengono aperti i sottoconti "Costi di circolazione":

1 "Costi di circolazione, assunti ai fini del calcolo delle imposte sul reddito";

2 "Costi di circolazione, non accettati ai fini del calcolo delle imposte sul reddito".

Lo stesso accade per tutti gli altri conti contabili, le cui informazioni sono necessarie ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Da un lato, una tale procedura per il mantenimento della contabilità fiscale esclude la duplicazione delle stesse operazioni in contabilità e contabilità fiscale, è più comprensibile per i contabili, che è un punto positivo, tuttavia, d'altra parte, diventa estremamente difficile da mantenere libri contabili fiscali analitici, l'obbligo di mantenimento contenuto nella normativa fiscale vigente. Inoltre, con un tale sistema di contabilità fiscale, un gran numero di rettifiche e calcoli aggiuntivi vengono visualizzati in documenti separati.

Poiché la conferma dei dati contabili fiscali è costituita da registri contabili fiscali analitici, quindi con il sistema di contabilità fiscale considerato, possono sorgere controversie con le autorità fiscali e in cui sarà difficile dimostrare l'esistenza di registri fiscali analitici (e, di conseguenza, contabilità fiscale per imposta sul reddito delle società), pertanto se ne sconsiglia l'utilizzo nella pratica attività economica tale sistema di contabilità fiscale.

Elenco dei documenti

In particolare, a sostegno delle spese, potranno essere presentate:

documenti contabili primari: fatture, atti, lettere di vettura, vendite e assegni circolari, ecc.;

note spese;

ricevute di vendita;

Questa conclusione può essere tratta dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia del 4 febbraio 2015 n. 03-03-10 / 4547 (portata all'attenzione delle ispezioni di livello inferiore dalla lettera del Servizio fiscale federale della Russia datata 12 febbraio 2015 n. GD-4-3 / 2104).

Documenti elettronici

Su richiesta degli organismi di regolamentazione (ad esempio, durante le ispezioni), l'organizzazione deve, a proprie spese, garantire la produzione di copie cartacee dei documenti redatti in formato elettronico. Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia datate 11 gennaio 2011 n. 03-03-06 / 1/3, datate 28 luglio 2010 n. 03-03-06 / 1/491, datate novembre 26, 2009 n. 03-02-08 / 85, del 27 ottobre 2008 n. 03-03-06 / 1/605.

L'atto di fornire servizi

Situazione: come, nel calcolo dell'imposta sul reddito, confermare i costi sostenuti per il pagamento dei servizi, se non vi è alcun atto sulla fornitura dei servizi?

A parere delle funzioni di controllo, le spese per documenti redatti per conto di organizzazioni non registrate non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Questa posizione si basa sulle disposizioni:

articolo 153 Codice civile RF, secondo cui le azioni dei cittadini e persone giuridichefinalizzato a stabilire, modificare o porre fine ai diritti e agli obblighi civili. Un'organizzazione non registrata nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato non è una persona giuridica. Pertanto, le azioni eseguite con la sua partecipazione non sono considerate transazioni ei costi derivanti dal corso di queste azioni non sono rilevati come costi nel calcolo dell'imposta sul reddito;

Documenti di un fornitore senza scrupoli

Situazione: è possibile prendere in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito i costi di acquisto di beni (lavori, servizi), il cui fornitore presenta all'ufficio delle imposte dichiarazioni "zero"?

Di per sé, le violazioni commesse dalle controparti dell'organizzazione (inclusa la distorsione della dichiarazione fiscale) non sono motivo per accusarla di ricevere vantaggi fiscali irragionevoli (clausola 10 della risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa n. 53 di ottobre 12, 2006) ... Se l'organizzazione ha effettivamente acquistato beni (lavori, servizi) per l'utilizzo nelle sue attività e il fornitore non ha riflesso queste operazioni nella rendicontazione, se ci sono documenti primari correttamente eseguiti, l'inclusione di tali spese nel calcolo della base imponibile l'imposta sul reddito è legittima (vedere, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 10 maggio 2007 n. KA-A40 / 3705-07, del 1 marzo 2007 n. KA-A40 / 814-07 , del 17 ottobre 2006 n. KA-A40 / 9769-06).

Ma se ufficio delle imposte dimostra che in realtà i beni (lavori, servizi) non sono stati acquistati, e sono stati redatti i documenti primari per gonfiare i costi, quindi l'organizzazione può essere accusata di aver percepito vantaggi fiscali irragionevoli (clausola 5 della Delibera del Plenum del Supremo Arbitrato Tribunale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53). In questo caso verranno invalidate le transazioni effettuate con la controparte, e passività fiscaliderivanti da tali operazioni vengono ricalcolati con l'accantonamento di sanzioni pecuniarie e penali.

Documenti eseguiti all'estero

Situazione: come confermare i costi di acquisto di proprietà all'estero. L'acquirente è un ufficio di rappresentanza estero di un'organizzazione russa? La proprietà è registrata dalla sede centrale dell'organizzazione in Russia.

È possibile confermare le spese sostenute per l'acquisto di proprietà (lavoro, servizi) all'estero con documenti redatti secondo le norme di fatturato aziendale del paese in cui è stata effettuata la transazione.

Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 16 febbraio 2009 n. 03-03-05 / 23, del 20 marzo 2006 n. 03-02-07 / 1-66.

Documenti redatti in valuta estera

Situazione: è possibile tener conto nel calcolo delle spese per imposte sul reddito confermate da documenti redatti in moneta straniera?

Nel determinare il reddito imponibile, le spese espresse in valuta estera sono soggette a conversione in rubli (clausola 5 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Documenti senza decrittografia delle firme

Situazione: è possibile tener conto nel calcolo delle spese per imposte sul reddito confermate da documenti che non contengono firme decrittografate funzionari?

Periodo di conservazione dei documenti

l'importo delle perdite che l'organizzazione trasferisce al futuro, devono essere conservate per l'intero periodo di riduzione della base imponibile, ma non inferiore a quattro anni (clausola 4 dell'articolo 283 del codice fiscale della Federazione Russa);

Chiarimenti simili sono contenuti nella lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 26 aprile 2011 n. 03-03-06 / 1/270.

Crimea (Sebastopoli)

Dal 1 ° gennaio 2015, la legislazione fiscale russa è in vigore in Crimea e Sebastopoli. Le organizzazioni e gli imprenditori della Crimea (Sebastopoli) sono tenuti a documentare le loro spese in modo generale.

Sì forse. Nel periodo in cui la filiale ha ricevuto i documenti primari, rileva tra le spese il costo dei beni (lavori, servizi).

Di regole russe nel calcolo dell'imposta sul reddito, il reddito può essere ridotto delle spese sostenute (articolo 247 del codice fiscale della Federazione Russa). Per questo i costi devono essere contemporaneamente:

associati ad attività finalizzate alla generazione di reddito.

Questa procedura è prevista dal paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa.

Principali documenti contabili nel 2017-2018

Documenti contabili primari sono molto importanti, perché molto dipende dalla loro corretta progettazione, compresa l'affidabilità della rendicontazione e del pagamento delle tasse. Forme documenti contabili primari e spiegazioni sul loro utilizzo e riempimento troverete in questa sezione del sito.

Il ruolo della documentazione nella contabilità

Documentare ogni fatto della vita economica è una delle regole fondamentali della contabilità (BU). Ogni operazione richiede un documento separato e talvolta più di uno.

La redazione dei documenti è responsabilità di vari dipendenti dell'organizzazione. Ma la maggior parte di loro affluisce al reparto contabilità. Qui vengono controllati, sistematizzati, distribuiti ai registri contabili, anche tramite software. E tutto per dare un quadro generale della situazione finanziaria dell'azienda all'uscita - il suo dichiarazioni contabili (BO).

I rapporti hanno un file separato sezione il nostro sito.

E in questo intestazione diciamo tutto sui documenti contabili primari.

Aggiungiamo inoltre che il primario è la base non solo per la contabilità, ma anche per la rendicontazione fiscale. E ai fini della contabilità fiscale, gli vengono imposti requisiti quasi più rigorosi rispetto alla BU.

Interessante caso sulle tasse esaminato qui .

Questo è il motivo per cui è importante essere sempre aggiornati con le ultime notizie di "documentazione".

Flusso di documenti in contabilità

Il flusso di documenti è il movimento dei documenti dalla creazione al completamento dell'esecuzione o dell'invio. Copre tutte le attività dell'azienda nel suo complesso.

Turnover documenti contabili - l'area di responsabilità della persona incaricata della tenuta della contabilità nell'organizzazione. Può essere il capo contabile, un altro dipendente o anche una persona esterna coinvolta nel contratto.

Al fine di semplificare il flusso di lavoro, la sua pianificazione viene sviluppata e approvata, sotto forma di tabella, diagramma o altro design conveniente. Riflette i termini per la preparazione, il trasferimento, l'elaborazione e l'archiviazione dei documenti, nonché i funzionari responsabili di ciò. Il programma può essere allegato alla politica contabile o approvato da un atto locale separato.

Una caratteristica del flusso di lavoro nel reparto contabilità è che la maggior parte dei documenti elaborati da esso non viene compilata da sola, ma proviene dall'esterno, da altri specialisti, reparti. Ecco perché è importante non solo organizzare correttamente e razionalmente il flusso di lavoro, ma anche promuoverne l'osservanza. Ad esempio, fornendo conseguenze materiali per i trasgressori.

Leggi quali condizioni è importante osservare allo stesso tempo. qui .

Forme di documenti contabili primari - requisiti legali

Per molto tempo, o meglio, dal 2013, le organizzazioni hanno avuto una scelta con quale forme di documenti contabili opera. Può essere familiare a tutti moduli standardapprovato da Goskomstat o sviluppato dalla società in modo indipendente (con alcune eccezioni). In ogni caso, ogni documento accettato per la contabilità deve rispettare rigorosamente i requisiti stabiliti dall'art. 9 della Legge "Contabilità" del 06.12.2011 n. 402-FZ.

Leggi di più sulle forme dei documenti contabili primari, sui dettagli obbligatori e sulle conseguenze della non conformità ai requisiti per loro, leggi questo articolo .

Recentemente, la gestione elettronica dei documenti e i documenti elettronici stanno diventando sempre più diffusi. E non li ignoriamo con la nostra attenzione.

Informazioni sui requisiti per la firma di documenti elettronici qui .

E se sia possibile la gestione elettronica dei documenti con i contabili, impara da questo materiale .

Documenti contabili di base - elenco 2017-2018

Elenco dei documenti contabili primari ogni organizzazione ha il suo. È determinato dalla portata e dalle specificità delle sue attività, dalla presenza o assenza di determinate operazioni e da altri fattori e circostanze.

In questa sezione del nostro sito troverai moduli e materiali per la compilazione sia di documenti di base (ad esempio contanti), sia specifici (ad esempio, utilizzati nella ristorazione pubblica, vendita al dettaglio o edilizia).

Un gruppo di documenti che è, forse, in ogni organizzazione lo è documentazione delle risorse umane... Sul nostro sito web imparerai come compilare documenti su:

Se hai cespiti, cerca articoli sui documenti con il prefisso "OS", redatti per:

accettazione di un oggetto per la registrazione - OS-1, OS-6;
trasferimento per riparazione - OS-3;
cancellazione di immobilizzazioni - OS-4, ecc.

Altri materiali della sezione ti aiuteranno a compilare i biglietti di viaggio, avviare un inventario e redigere i suoi risultati, nonché a regolare i conti con persone responsabili e redigere molti altri documenti necessari.

Stiamo costantemente riempiendo questa sezione, aggiungendo sempre più nuovi moduli in modo che tu non debba cercare quello che ti serve su Internet.

Archiviazione dei documenti contabili

Questa è la fase finale, ma non meno importante, del flusso di lavoro. Quanto immagazzinare documenti contabili primari e come organizzare adeguatamente il loro stoccaggio? Quando e come distruggerli correttamente? Cosa fare se il periodo di conservazione non è scaduto ei documenti sono scomparsi o sono stati danneggiati?

Cerca le risposte a queste e ad altre domande negli articoli:

Una delle condizioni per il riconoscimento delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito è la loro conferma documentale (clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'elenco dei documenti che devono essere redatti a sostegno di determinate spese, nonché la procedura per la loro preparazione, non sono determinati dal Codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, in pratica, qualsiasi documento a disposizione dell'organizzazione deve essere valutato tenendo conto se può (insieme ad altre prove) confermare il fatto e l'ammontare dei costi sostenuti o meno. Allo stesso tempo, a seconda delle circostanze effettive delle transazioni e delle condizioni delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione, in ogni caso specifico, i costi possono essere confermati da documenti diversi.

altri documenti che confermano direttamente o indirettamente i costi sostenuti: ordini, contratti, dichiarazioni doganali, certificati di viaggio, documenti redatti secondo le consuetudini del fatturato aziendale del Paese in cui sono stati effettuati i costi (ad esempio, fatture, buoni), ecc. .

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa. La legittimità di questa interpretazione di questa norma è confermata pratica giudiziaria (si veda, ad esempio, la sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa del 4 giugno 2007 n. 320-OP, sentenza della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 17 giugno 2009 n. VAS-5445/09, risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale del 17 febbraio 2009 n. A42-2570 / 2007).

Tutti i documenti devono essere redatti secondo i requisiti di legge. In particolare, ogni documento contabile primario deve contenere gli estremi obbligatori elencati nella parte 2 dell'articolo 9 della Legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ. L'assenza di dettagli obbligatori non consente di riconoscere il documento a conferma dei costi sostenuti. In questo caso, saranno richiesti altri documenti per confermarli. Ad esempio, per confermare i costi di acquisto di beni (lavori, servizi) in cambio di contanti, gli incassi da soli non sono sufficienti. La ricevuta del cassiere non contiene i nomi delle posizioni e le firme delle persone che hanno eseguito l'operazione e che sono responsabili della sua corretta esecuzione. Inoltre, la ricevuta del cassiere attesta solo l'avvenuto pagamento di beni (lavori, servizi) (clausola 2 del regolamento approvato dal decreto governativo RF del 23 luglio 2007 n. 470). Pertanto, al fine di confermare le spese corrispondenti ai fini della tassazione degli utili, oltre alla ricevuta del registratore di cassa, è necessario disporre di:

ricevute dell'ordine di ricevuta di cassa.

È possibile confermare le spese con documenti che vengono eseguiti con errori? È possibile se gli errori commessi consentono di determinare correttamente il venditore e l'acquirente, il tipo e l'importo delle spese, la data della transazione e altri elementi importanti della transazione. Ad esempio, un documento può essere preso in considerazione se in esso è indicato il nome abbreviato del servizio, manca il codice dell'unità di modifica, nel nome o nell'indirizzo della controparte vengono effettuati errori grammaticali o refusi. Oppure se, oltre ai dettagli obbligatori del documento, contiene informazioni aggiuntive. Se le informazioni sul costo della merce (lavoro, servizio) sono distorte nel documento, la data non è chiaramente indicata, quindi tale documento non può essere accettato come conferma delle spese.

Le spese sostenute possono essere confermate da documenti elettronici. Per questo, un documento redatto in formato elettronico deve essere certificato dalla firma elettronica del soggetto responsabile della transazione commerciale. La possibilità di redigere documenti con firma elettronica quando si effettuano transazioni civili è prevista dall'articolo 4 della legge del 6 aprile 2011 n. 63-FZ. Allo stesso tempo, questa regola stabilisce le condizioni in base alle quali una firma elettronica è riconosciuta come equivalente a una manoscritta.

Se non è necessario redigere un atto sulla prestazione di servizi, confermare i costi con altri documenti.

Il fatto delle spese può essere confermato da qualsiasi documento, anche indirettamente indicandolo (clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, se l'organizzazione non ha un atto sulla fornitura di servizi, qualsiasi altro documento sarà sufficiente per confermare la spesa. Potrebbe essere ordine di pagamento, assegno circolare, fattura, scontrino, ecc. Ad esempio, qualsiasi documento redatto in conformità con i requisiti di legge (contratto, piano di pagamento dell'affitto, atto di accettazione e trasferimento di proprietà, fattura per il pagamento di servizi, ecc.) .). Per ulteriori informazioni su questo, vedere Come riflettere i pagamenti dell'affitto nella contabilità fiscale per un inquilino.

Documenti di un'organizzazione non registrata

Situazione: è possibile tener conto nel calcolo delle spese per imposte sul reddito confermate da documenti emessi per conto di un'organizzazione che non è registrata nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato?

articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa, secondo il quale le spese devono essere confermate da documenti redatti in conformità con la legge. I documenti rilasciati da organizzazioni non registrate non soddisfano questa condizione, pertanto non possono essere prova delle spese sostenute.

I tribunali confermano la validità di questo approccio. Riconoscono che i documenti emessi per conto di persone giuridiche inesistenti non possono confermare le spese che riducono il reddito imponibile (vedere, ad esempio, Risoluzioni del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa n. 17649/10 del 31 maggio 2011, N. 17648 del 19 aprile 2011/10, del 1 febbraio 2011 N. 10230/10, definizioni della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 6 giugno 2011 N. VAS-4338/11, del 16 luglio 2009 N. VAS-8645/09, del 22 giugno 2009 N. VAS-7288/09, Risoluzioni della FAS del distretto Volgo-Vyatka dell'8 novembre 2013 N. A38-92 / 2013, del 5 maggio 2011 N. . A43-14215 / 2010, del 28 aprile 2011 N. A43-17064 / 2010, Distretto della Siberia occidentale del 18 gennaio 2013 N. A45-17992 / 2011, del 16 ottobre 2013 N. A27-20892 / 2012, East Distretto siberiano del 2 febbraio 2011 n. A58-5163 / 2009).

L'adempimento coscienzioso degli obblighi del contribuente da parte del fornitore non è un prerequisito per il riconoscimento delle spese da parte dell'acquirente (clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Al momento dell'acquisto di proprietà (lavori, servizi), tali documenti possono essere contratti, atti di trasferimento, fatture, nonché documenti che confermano che il venditore (esecutore) è stato saldato. Inoltre, per giustificare i costi sostenuti all'estero, è possibile utilizzare documenti che confermano indirettamente il fatto dei costi (dichiarazioni doganali, ordini di viaggio, documenti di viaggio, ecc.). Questa conclusione ci consente di trarre il paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i documenti redatti in una lingua straniera devono avere una traduzione riga per riga in russo (paragrafo 3, clausola 9 del regolamento sulla contabilità e la rendicontazione). Ciò è spiegato dal fatto che il lavoro d'ufficio ufficiale in tutte le organizzazioni è condotto in russo come lingua di stato della Russia (clausola 1 dell'articolo 16 della legge del 25 ottobre 1991, n. 1807-1, articolo 68 della Costituzione della la Federazione Russa).

I documenti redatti in valuta estera possono confermare le spese dell'organizzazione:

sulle transazioni nell'ambito di contatti di commercio estero o all'estero;

per le transazioni effettuate nel mercato interno, se legislazione russa consente il regolamento tra controparti in valuta estera (art. 9 della legge del 10 dicembre 2003 n. 173-FZ).

In entrambi i casi, l'organizzazione ha il diritto di riconoscere le spese che sono confermate da documenti redatti in valuta estera. La cosa principale è che questi documenti sono redatti secondo le norme in vigore nei paesi stranieri o in conformità con l'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

La base imponibile per l'imposta sul reddito è determinata sulla base dei principali documenti contabili (articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il concetto di "documenti contabili primari" dovrebbe essere definito in conformità con la legislazione sulla contabilità (clausola 1 dell'articolo 11 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 5 aprile 2005 N. 03-03-01-04 / 1/167).

La decifrazione della firma delle persone responsabili dell'operazione commerciale è un requisito obbligatorio del documento primario (comma 7, comma 2, articolo 9 della Legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Pertanto, se non ci sono decifrazioni di firme nei documenti che confermano le spese dell'organizzazione, tali spese non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

La legittimità di questa posizione trova sostegno nella pratica arbitrale (si vedano, ad esempio, le sentenze del FAS del Distretto dell'Estremo Oriente del 4 agosto 2006 n. F03-A73 / 06-2 / 2540 e del 31 maggio 2006 n. F03-A73 / 06-2 / 1369, distretto nordoccidentale del 2 febbraio 2006 n. A13-1712 / 2005-28).

Allo stesso tempo, ci sono esempi di decisioni giudiziarie da cui consegue che alcune carenze nella preparazione dei documenti primari non comportano automaticamente un rifiuto di riconoscere le spese (vedere, ad esempio, Risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca 19 agosto 2009 n. KA-A40 / 7963-09, distretto del Caucaso settentrionale del 28 febbraio 2007 n. F08-721 / 2007-293A). In particolare, nel decreto del 19 agosto 2009 n. KA-A40 / 7963-09 del FAS del distretto di Mosca ha indicato che l'assenza di decodifica delle firme nell'atto di accettazione del lavoro svolto (se esiste una tale decrittazione nel contratto per la loro attuazione) non può essere motivo di esclusione dei costi di pagamento per lavoro dalla base imponibile per l'imposta sul reddito.

Come regola generale, i documenti che confermano le spese, l'organizzazione deve conservare almeno quattro anni (comma 8, clausola 1 dell'articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, sono state stabilite regole speciali di conservazione in relazione ai documenti che confermano:

spese in forma oneri di ammortamento il periodo di conservazione di quattro anni per tali documenti deve essere conteggiato dalla fine della quota di ammortamento nella contabilità fiscale.

Situazione: una filiale di un'organizzazione ucraina registrata in Crimea (Sebastopoli) può includere nelle spese il costo dei beni (lavori, servizi) ricevuti nel 2014 prima della nuova registrazione? I documenti che confermano le spese sono stati ricevuti nel 2015.

Per le filiali (uffici di rappresentanza) di organizzazioni straniere, si applica la legislazione fiscale russa. Dalla data di registrazione di una suddivisione separata. Ciò deriva dalle norme dei commi 1, 13 del Regolamento approvato con delibera del Consiglio di Stato della Repubblica di Crimea n. 2093-6 / 14 del 30 aprile 2014, articoli 1, 18 della Legge della città di Sebastopoli n. 2-ЗС del 18 aprile 2014 e una lettera del servizio fiscale federale della Russia del 27 maggio 2014 n. GD-18-3 / 675.

economicamente valido;
documentato;

Pertanto, al ricevimento dei documenti primari, la filiale ha il diritto di includere nelle spese il costo dei beni (lavori, servizi) acquistati nel 2014 prima della reimmatricolazione. Fallo nel periodo in cui sono stati ricevuti i documenti (paragrafo 3, clausola 1, articolo 54 del codice fiscale della Federazione Russa).

N. V. Nikiforova, esperto di riviste

Facciamo subito una riserva che questo articolo sia rivolto ai contribuenti che godono del beneficio dell'imposta sul reddito medico e scolastico introdotto dal 01.01.2011 dalla Legge Federale n. 395-FZ 1. Questa legge è stata integrata dall'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa, clausola 1.1, secondo la quale le organizzazioni impegnate in attività educative e (o) mediche possono utilizzare un'aliquota zero per il calcolo dell'imposta sul reddito, fatto salvo quanto previsto dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Consideriamo alcune delle questioni relative all'applicazione del regime fiscale preferenziale che le organizzazioni devono affrontare nella pratica 2, e parliamo anche di come sia necessario confermarne la legittimità.

Chi ha il diritto di utilizzare il regime fiscale preferenziale

Formalmente, il tasso dello 0% non lo è sgravi fiscali... Tuttavia, secondo l'autore, può essere riconosciuto come tale. Infatti, ai sensi del comma 1 dell'art. 56 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i benefici fiscali sono riconosciuti come benefici forniti a determinate categorie di persone come previsto dalla legge rispetto ad altri contribuenti, inclusa la possibilità di non pagare le tasse o di pagarle in misura minore. Quando viene applicata un'aliquota zero, un'entità economica non paga effettivamente l'imposta sugli utili al bilancio, come altri contribuenti che tassano il proprio reddito (al netto delle relative spese) con un'aliquota del 20%. Pertanto, le preferenze fiscali stabilite per le organizzazioni educative e mediche nella clausola 1.1 dell'art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa, può essere definito un regime fiscale preferenziale.

Sottolineiamo che l'applicazione di un'aliquota zero sull'imposta sul reddito non è un obbligo, ma un diritto del contribuente. Ovviamente, il suo utilizzo è vantaggioso per le organizzazioni che hanno un profitto. Infatti, in virtù del comma 1 dell'art. 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa per le perdite subite dai contribuenti durante il periodo di tassazione del reddito con un'aliquota dello 0%, le regole di trasferimento non si applicano al futuro.

Pertanto, se, durante l'applicazione dell'aliquota zero, l'attività di un'entità economica non è redditizia, allora non trarrà vantaggio dal mancato pagamento dell'imposta sul reddito, e non potrà ridurre l'utile percepito nei periodi successivi da l'ammontare delle perdite negli anni precedenti.

Le caratteristiche dei benefici medici ed educativi sono stabilite nell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le cui disposizioni, in virtù della Parte 6 dell'Art. 5 della legge federale n. 395-FZ si applicano dal 1 gennaio 2011 al 1 gennaio 2020. Dal paragrafo 1 di questo articolo segue che solo le organizzazioni che svolgono attività indicate nella Lista 3 appositamente approvate dal governo della Federazione Russa possono passare alla tassazione preferenziale. Allo stesso tempo, i legislatori non hanno classificato come mediche le attività relative al trattamento di sanatorio-resort.

Pertanto, le organizzazioni impegnate in questo tipo di attività non hanno motivo di applicare un'aliquota zero. In che modo le autorità di regolamentazione determinano se le attività di un'organizzazione medica sono correlate o meno alle cure termali?

Informazioni sui tipi di attività del contribuente possono essere ottenute dagli Stati Uniti registro statale persone giuridiche (USRLE). In conformità con i paragrafi. clausola 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ 4 del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato contiene informazioni sui codici delle tipologie attività economica persona giuridica, apposta secondo il classificatore tutto russo (OKVED) 5. Questi codici sono soggetti all'indicazione obbligatoria nella domanda di registrazione statale durante la creazione di un'organizzazione e sono impostati dal richiedente in modo indipendente.

Si noti che le istituzioni mediche (codice OKVED 85.11) possono avere uno di due codici: 85.11.1 - le attività degli ospedali generali e specialistici e 85.11.2 - le attività delle istituzioni sanatorio-resort. Pertanto, se nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato il tipo di attività economica dell'organizzazione corrisponde al codice OKVED 85.11.2, le autorità di regolamentazione riconoscono illegale l'applicazione di un'aliquota zero dell'imposta sul reddito. Inoltre, non importa che l'istituto di sanatorio-resort abbia licenze per attività mediche incluse nell'elenco.

Ad esempio, nella Lettera n. 03-03-06 / 1/252 del 18 maggio 2012, gli specialisti del dipartimento finanziario hanno considerato la questione dell'applicazione di un regime fiscale preferenziale da parte di un'organizzazione che esegue, sulla base di appropriate licenze , una trentina di tipologie di attività mediche incluse nell'Elenco. Nel frattempo, tutti i servizi medici forniti sono associati al trattamento di sanatorio-resort, come evidenziato dal tipo principale di attività - codice secondo OKVED 85.11.2. Il Ministero delle Finanze ritiene che un tale istituto medico non abbia motivo di utilizzare aliquota fiscale in ragione dello 0%, in quanto direttamente stabilito dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, il dipartimento finanziario ha raccomandato di contattare il Ministero della salute e dello sviluppo sociale per tutte le domande sulla definizione delle attività relative al trattamento dei sanatori-resort.

Quali condizioni devono essere soddisfatte per applicare l'aliquota preferenziale

Al comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, vengono fornite le condizioni, dopo aver soddisfatto le quali il contribuente riceve il diritto di applicare un'aliquota zero per l'imposta sul reddito. La prima condizione. Un'entità economica deve avere una o più licenze per attività educative e (o) mediche, ottenute in conformità con la legislazione vigente (clausola 1, clausola 3, articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questa condizione deve essere soddisfatta immancabilmente prima del passaggio a un regime fiscale preferenziale. Infatti, secondo la clausola 5 di questo articolo, le organizzazioni che hanno espresso il desiderio di applicare l'aliquota dello 0%, entro e non oltre un mese prima dell'inizio del periodo d'imposta, a partire dal quale verrà applicato, si sottomettono a autorità fiscale nel luogo in cui si trova, una domanda e copie della relativa licenza (licenze).

Le autorità di vigilanza richiedono inoltre che quanto prescritto nei paragrafi. 1 p. 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la condizione è stata soddisfatta dal contribuente alla data di fine del periodo d'imposta. Quindi, nella Lettera del 30.01.2012 n. 16-12 / [email protetto] Le autorità fiscali di Mosca sono giunte alla conclusione: se un'organizzazione educativa non ha una licenza valida per svolgere attività educative alla fine del periodo fiscale, non può applicare un'aliquota zero nella sua dichiarazione dei redditi. Inoltre, se la condizione sulla disponibilità di una licenza non è soddisfatta l'anno prossimo, nelle dichiarazioni per periodi di rendicontazione anche quest'anno (prima della data di rilascio della nuova licenza) non dovrebbe essere dichiarato lo 0%.

Si noti che nel 2011 ci sono state modifiche nel campo della legislazione sulle licenze: la legge federale n. 128-FZ dell'8.08.2001 sulle licenze di alcuni tipi di attività è stata sostituita dalla legge federale n. 99-FZ 6. Questa legge entrato in vigore il 03.11.2011 - trascorsi 180 giorni dalla data di pubblicazione ufficiale in Giornale russo 05/06/2011 (n. 97), ad eccezione delle disposizioni per le quali l'art. 24 di questa legge ha stabilito altri termini di decorrenza della validità.

L'elenco delle attività autorizzate è riportato nella clausola 1 dell'art. 12 della legge federale n. 99-FZ. Le attività educative e mediche (ad eccezione delle attività svolte da organizzazioni situate sul territorio del centro di innovazione di Skolkovo) sono indicate nei paragrafi. 40 e 46 di questo paragrafo. Al fine di attuare la suddetta legge, il governo della Federazione Russa ha approvato una serie di disposizioni sulla concessione di licenze per tipi specifici di attività, contenenti elenchi esaustivi del lavoro svolto, dei servizi forniti, che costituiscono un tipo di attività autorizzato (comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 5, paragrafo 2 dell'articolo 12 della legge federale n. 99 -FZ).

Il regolamento sulla concessione di licenze alle attività mediche svolte nel territorio della Federazione Russa da organizzazioni mediche e di altro tipo, nonché da singoli imprenditori (ad eccezione dei residenti di Skolkovo), è stato approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 16.04. 2012 n. 291, sulla licenza di attività educative - dal decreto del governo della Federazione Russa del 16/03/2011 n. 174 Inoltre, in virtù dei paragrafi. 3 p. 4 art. 1 della legge federale n. 99-FZ, la procedura per l'autorizzazione delle attività educative è regolata anche dall'art. 33.1 della Legge della Federazione Russa del 10.07.1992 n. 3266-1 sull'istruzione.

È importante che ai sensi del paragrafo 4 dell'art. 9 della legge federale n. 99-FZ, le licenze sono valide a tempo indeterminato, cioè sono concesse a entità economiche per un periodo indefinito (in precedenza, le licenze venivano solitamente rilasciate per cinque anni). Inoltre, anche le licenze rilasciate prima delle modifiche alla normativa in materia di licenze (nonostante l'indicazione in esse del periodo di validità) diventano indefinite, ma dalla data di entrata in vigore di detta legge. Dopo la scadenza del periodo di validità, la licenza non deve essere riemessa, ad eccezione di due casi:

Se la licenza precedentemente rilasciata non contiene un elenco di lavori (servizi) che vengono eseguiti (resi) come parte del tipo di attività concesso in licenza;

Se il nome del tipo di attività concesso in licenza è cambiato.

Ai sensi del comma 4 dell'art. 22 della legge federale n. 99-FZ in questi casi le licenze scadute sono soggette a rinnovo secondo le modalità previste dall'art. 18. In questo norma legale sono elencate le circostanze, al verificarsi delle quali la licenza deve essere riemessa, vale a dire: in caso di riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di trasformazione, cambio di nome, indirizzo della sua sede; cambio di luogo di residenza, cognome, nome, patronimico di un singolo imprenditore, estremi del suo documento di identità; modifica degli indirizzi dei luoghi di esecuzione da parte di una persona giuridica o imprenditore individuale tipo di attività autorizzato; modificare l'elenco dei lavori eseguiti, dei servizi resi che compongono il tipo di attività autorizzata.

Pertanto, a partire dal 3 novembre 2011, in virtù della normativa vigente, il rinnovo dell'eventuale licenza (indipendentemente dalla data di ricezione) è necessario solo nei casi previsti dall'art. 18 e comma 4 dell'art. 22 della legge federale n. 99-FZ. Ciò è indicato nella Lettera del Ministero dello Sviluppo Economico della Russia del 21 ottobre 2011 n. D09-2534. Seconda condizione. Il reddito per il periodo d'imposta derivante da attività educative e (o) mediche, nonché dallo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo, dovrebbe essere almeno del 90% del reddito preso in considerazione nella determinazione della base imponibile ai sensi del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o nel periodo d'imposta non devono essere presi in considerazione i redditi per la determinazione della base imponibile (comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A cosa dovrebbero prestare attenzione le organizzazioni quando soddisfano questa condizione?

In primo luogo, nel determinare la percentuale del 90%, il reddito da attività privilegiate deve essere correlato solo al reddito del contribuente, che viene preso in considerazione nel calcolo della base imponibile. L'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa prevede un elenco di redditi che non partecipano alla formazione della base imponibile. Quindi, i redditi indicati in questo articolo dovrebbero essere esclusi da reddito totale organizzazioni educative e (o) mediche nell'ambito del criterio in esame. Questo può essere, ad esempio, reddito sotto forma di proprietà ricevuta gratuitamente dal fondatore dell'organizzazione (tenendo conto delle specifiche stabilite nel sottoparagrafo 11 del paragrafo 1 del presente articolo), sotto forma di proprietà ricevuta a titolo gratuito da istituti scolastici per lo svolgimento delle loro attività statutarie (comma 22 p. 1), finanziamenti mirati (p. 14 p. 1), introiti destinati al mantenimento delle organizzazioni non profit e delle loro attività statutarie (p. 2).

In secondo luogo, nell'ammontare complessivo del reddito deve essere compreso il reddito non operativo, in quanto determinato secondo quanto previsto dall'art. 248 del codice fiscale della Federazione Russa, il reddito dell'organizzazione ai fini del cap. 25 sono costituiti da proventi delle vendite (art. 249) e proventi non operativi (art. 250). Il Tesoro considera il reddito non operativo includere gli importi ricevuti da organizzazioni educative o mediche dagli inquilini come rimborso del valore consumato. utilità... Ciò è indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 30/05/2012 n. 03-03-06 / 4/55.

In terzo luogo, i redditi da attività privilegiate dovrebbero includere solo i proventi da attività indicate nell'elenco, al netto degli importi IVA presentati dal contribuente all'acquirente (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 01.11.2012 n. 03-03-06 / 4 / 105, del 14.12.2011 n. 03-03-06 / 4/145, del 21.09.2011 n. 03-03-06 / 1/580). Se, ad esempio, un'organizzazione, oltre al reddito derivante dall'attuazione di programmi educativi aggiuntivi, riceve un pagamento da studenti per vivere in un ostello, quest'ultimo non si applica ai redditi delle attività educative. Gli specialisti di FTS lo hanno indicato nella lettera n. ED-4-3 / dell'11.03.2012 [email protetto]

In quarto luogo, il rapporto considerato tra reddito da attività privilegiate e reddito totale dovrebbe essere osservato alla fine del periodo d'imposta. Le autorità fiscali metropolitane nella Lettera del 20.06.2012 n. 16-15 / [email protetto] ha rilevato che il mancato rispetto del criterio previsto nei paragrafi. 2 p. 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, alla fine dei periodi di rendicontazione non pregiudica il diritto di applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito per il periodo d'imposta.

In quinto luogo, le disposizioni dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce requisiti per l'arrotondamento della quota di reddito da servizi educativi e (o) medici a intere unità. Se, ad esempio, l'indicatore in esame è pari all'89,9%, l'organizzazione non è legittimata ad applicare un regime fiscale preferenziale. Questa posizione è illustrata dal dipartimento finanziario nella Lettera del 23.05.2012 n. 03-03-06 / 4/46.

La terza condizione. Nello stato di un'organizzazione che svolge attività mediche, almeno la metà dei dipendenti deve essere personale medico certificato (comma 3 del paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, come indicato dal Ministero delle Finanze nella Lettera del 23.03.2012 n. 03-03-06 / 1/154, la percentuale del 50% deve essere mantenuta in modo continuativo per tutto il periodo d'imposta a partire da qualsiasi data. Nel soddisfare il criterio di cui sopra, si dovrebbe tener conto delle disposizioni della legge federale n. 323-FZ 7.

Al comma 1 del comma 1 dell'art. 100 di questa legge (l'articolo entrato in vigore il 01/01/2012) stabilisce che fino al 01/01/2016 il diritto di svolgere attività mediche nella Federazione Russa è riservato alle persone che hanno ricevuto un'istruzione medica superiore o secondaria nel Federazione Russa in conformità con gli standard educativi dello stato federale e avere un certificato specialistico. Se un medico certificato non ha lavorato nella sua specialità per più di cinque anni, può essere ammesso alle attività mediche solo dopo una formazione aggiuntiva e con un certificato specialistico (comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 100). Allo stesso tempo, i certificati rilasciati agli operatori sanitari fino al 1 gennaio 2016 sono validi fino alla scadenza del periodo in essi specificato (clausola 2 dell'articolo 100).

Tenendo conto di queste disposizioni della legge federale n. 323-FZ, nonché delle norme dei paragrafi. 3 p. 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, al fine di applicare un'aliquota zero sull'imposta sul reddito, non è consentito equiparare altri documenti ricevuti dai dipendenti al termine delle scuole di medicina con un certificato di specialista. Questa posizione è stata espressa dal Servizio fiscale federale per la città di Mosca in una lettera del 02.07.2012 n. 16-15 / [email protetto]

La quarta condizione. L'organizzazione deve avere almeno 15 dipendenti ininterrottamente durante il periodo fiscale (comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il Ministero delle Finanze con Lettera del 23.03.2012 n. 03-03-06 / 1/154 per il calcolo dei criteri stabiliti dai commi. 3 e 4, comma 3 dell'articolo citato, raccomandano di utilizzare la metodologia utilizzata per determinare il numero medio di dipendenti. Questo indicatore dal 01.01.2012 è calcolato sulla base dell'Ordine Rosstat del 24 ottobre 2011 n. 435. Questo documento ha approvato, in particolare, le Istruzioni per la compilazione del modulo di osservazione statistica federale n. P-4 Informazioni sul numero, salari e circolazione dei dipendenti (di seguito - Istruzioni) ...

Le autorità fiscali metropolitane nella Lettera del 28.08.2012 n. 16-15 / [email protetto] annotato: per il calcolo del numero è necessario applicare quanto previsto dalla clausola 77 delle Istruzioni, da cui ne consegue che il numero medio di dipendenti dell'organizzazione comprende il numero medio di dipendenti, il numero medio di lavoratori part-time esterni e il numero medio di dipendenti che hanno svolto lavori con contratti civili.

In virtù dell'articolo 79 delle Istruzioni, il numero in libro paga dei dipendenti include i dipendenti che hanno lavorato contratto di lavoro e che hanno svolto un lavoro permanente, temporaneo o stagionale per uno o più giorni, nonché i titolari di organizzazioni che hanno ricevuto salari in questa organizzazione. L'elenco delle categorie di dipendenti non incluse nella busta paga è riportato al paragrafo 80 delle Istruzioni. Questi includono, in particolare, i lavoratori part-time assunti da altre organizzazioni (sottoparagrafi a), nonché le persone che hanno svolto attività lavorativa in base a contratti civili (sottoparagrafi b). I dipendenti nominati non partecipano alla formazione dell'organico medio, pertanto, non possono essere presi in considerazione nella determinazione dei criteri previsti ai commi. 3 e 4, comma 3 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quinta condizione. Nel periodo d'imposta, un'organizzazione che ha espresso il desiderio di applicare un regime fiscale preferenziale non deve effettuare operazioni con cambiali e strumenti finanziari di operazioni a termine (comma 5 del paragrafo 3 dell'articolo 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).

Conseguenze del mancato rispetto delle condizioni per l'applicazione dell'aliquota preferenziale

Pertanto, le organizzazioni impegnate in attività educative e (o) mediche hanno il diritto di applicare un'aliquota fiscale dello 0%, fatte salve le condizioni previste dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, come abbiamo stabilito, il soddisfacimento della condizione sulla quota di reddito derivante dalla realizzazione di attività preferenziali, nonché dalla realizzazione di R&S in importo totale il reddito è determinato nel suo complesso per il periodo d'imposta, cioè per l'anno solare. Altri criteri per l'applicazione dell'aliquota zero (disponibilità di adeguate licenze, numero massimo minimo di dipendenti delle organizzazioni, requisiti di qualificazione per le stesse, assenza di operazioni con cambiali e strumenti finanziari di operazioni a termine) devono essere eseguiti in modo continuativo durante il periodo d'imposta.

In virtù del comma 4 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se l'organizzazione non rispetta almeno una delle condizioni stabilite nella clausola 3 del presente articolo, l'aliquota fiscale prevista nella clausola 1 dell'art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa, - 20%. In questo caso l'importo dell'imposta è soggetto a recupero e versamento a bilancio secondo la procedura stabilita con il pagamento delle corrispondenti penali calcolate a partire dal giorno successivo al giorno di pagamento dell'imposta (pagamento anticipato dell'imposta), sancito in Arte. 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Risulta dalle norme specificate del Codice Fiscale che se non sono soddisfatte le condizioni per l'applicazione dell'aliquota preferenziale, l'organizzazione deve presentare all'autorità fiscale le dichiarazioni dei redditi riviste per i periodi di rendicontazione e la dichiarazione nel suo complesso per il periodo d'imposta, calcolando pagamenti anticipati e l'importo dell'imposta all'aliquota generale.

Secondo l'Art. 287 e 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di rendicontazione vengono pagati entro e non oltre 28 giorni di calendario dalla fine del corrispondente periodo di rendicontazione e l'imposta dovuta dopo la scadenza del periodo d'imposta - entro e non oltre il 28 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

Pertanto, per gli anticipi calcolati (recuperati) per i periodi di rendicontazione e per l'imposta calcolata sulla dichiarazione per il periodo d'imposta, le sanzioni devono essere calcolate ai sensi dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa a partire dal giorno successivo al giorno in cui è scaduta la data di scadenza dei pagamenti anticipati e delle imposte.

Ad esempio, nel 2012, il termine per effettuare i pagamenti anticipati per il trimestre I è scaduto il 28 aprile, per i sei mesi - il 30 luglio, per 9 mesi - il 29 ottobre 2012 (compresi i fine settimana). A sua volta, il termine per il pagamento della tassa per il 2012 cade il 28 marzo 2013. Una procedura diversa per il calcolo delle sanzioni, come indicato nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2012 n. 01-02-03 / 03-482, UFNS per Mosca del 12 marzo 2012 n. 16-12 / [email protetto], Il codice fiscale non contiene.

Va notato che un'organizzazione educativa e (o) medica potrà ricevere nuovamente l'esenzione dall'imposta sul reddito solo dopo cinque anni dal momento in cui perde il diritto di applicare l'aliquota preferenziale. Questa procedura è sancita dalla clausola 8 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Si noti che in conformità con la clausola 7 di questo articolo, queste organizzazioni possono tornare volontariamente al regime generale di imposta sul reddito.

Segnaliamo il soddisfacimento delle condizioni per l'applicazione dell'aliquota dello 0%

Educativo e / o organizzazioni medicheche ha deciso di passare a un regime fiscale preferenziale, in base al comma 5 dell'art. 284.1 del codice fiscale della Federazione Russa presenta una dichiarazione corrispondente all'autorità fiscale del luogo. Inoltre, questo dovrebbe essere fatto una volta - all'inizio dell'applicazione del tasso zero (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 27 dicembre 2011 n. 03-03-06 / 4/151). Nel frattempo, queste organizzazioni non sono esenti dalla presentazione di dichiarazioni dei redditi (lettere del Servizio fiscale federale per Mosca del 02.07.2012 n. 16-15 / [email protetto], in data 05.03.2012 n. 16-03 / [email protetto]).

Inoltre, le organizzazioni esentate dal pagamento dell'imposta sul reddito per l'applicazione delle disposizioni dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in virtù della clausola 6 del presente articolo, ogni anno entro i termini stabiliti dalla clausola 4 dell'art. 289 al fine di presentare una dichiarazione dei redditi, sono tenuti a confermare la validità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%, ovvero a fornire informazioni all'autorità fiscale:

Sulla quota del reddito dell'organizzazione derivante da attività educative e (o) mediche nell'importo totale del reddito dell'organizzazione;

Sul numero di dipendenti nel personale dell'organizzazione;

Sul numero di personale medico certificato (per le organizzazioni che svolgono attività mediche).

Le organizzazioni devono inviare queste informazioni nella forma approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 21 novembre 2011 n. ММВ-73 / [email protetto] Inoltre, queste segnalazioni possono essere inviate all'IFTS in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione secondo il formato, approvato dall'Ordine Servizio fiscale federale della Russia n. YAK-7-6 / del 30.12.2011 [email protetto]

Secondo l'ordine nominato, le informazioni sono costituite da due fogli. Il primo foglio contiene informazioni sull'organizzazione che li rappresenta e il secondo - gli indicatori nominati direttamente sopra. L'importo totale del reddito preso in considerazione nel determinare la base dell'imposta sul reddito delle società è soggetto a riflessione nella riga 010, che, a sua volta, riflette i proventi delle vendite nella realizzazione di attività educative e (o) mediche (riga 011) e non - reddito operativo associato alle attività specificate (riga 012).

Nella riga 013 viene inserito un indicatore calcolato: la quota di reddito derivante dall'attuazione di attività preferenziali nell'importo totale del reddito, che è determinato dalla formula: (riga 011 + riga 012) / riga 010 x 100%. Per confermare il diritto di applicare un'aliquota d'imposta sul reddito pari a zero, l'indicatore della riga 013 deve essere superiore al 90%.

Le informazioni sul numero di dipendenti del personale dell'organizzazione sono indicate nella colonna 3 alle righe 020 - 032 il 1 ° giorno di ogni mese dell'anno di rendicontazione e il 31 dicembre. Nelle stesse righe, ma nella colonna 4, le organizzazioni che svolgono attività mediche indicano il numero di personale medico in possesso di un certificato di specialista e nella colonna 5 - la quota di questo personale nel numero totale di dipendenti.

Sottolineiamo ancora una volta che entro la fine del 2012, le organizzazioni mediche e (o) educative devono presentare tali informazioni entro e non oltre il 28/03/2013. Se entro tale termine il debitore non conferma la legittimità dell'applicazione del regime fiscale preferenziale, perderà il diritto ad un'aliquota zero dell'imposta sul reddito. E questo significa che per tutto il periodo d'imposta dovrà calcolare l'imposta con un'aliquota del 20% e versarla al bilancio, tenendo conto delle sanzioni.

Specifiche dell'applicazione di un'aliquota zero ...

... organizzazioni di nuova creazione

L'articolo 284.1 del codice fiscale della Federazione Russa non disciplina la questione del diritto delle organizzazioni di nuova creazione di applicare un regime di tassazione preferenziale per l'imposta sul reddito. Gli specialisti del dipartimento finanziario ritengono che questi contribuenti non abbiano motivo di applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito nel primo periodo d'imposta della loro attività. Questa posizione è illustrata nella Lettera del 15.03.2012 n. 03-03-10 / 23 8. I funzionari sostengono questa conclusione come segue. Basato su pp. 4 p. 3 art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una delle condizioni per l'applicazione dell'aliquota fiscale dello 0% per le organizzazioni impegnate in attività educative e (o) mediche è la presenza di almeno 15 dipendenti. Questa condizione deve essere soddisfatta continuamente a partire da qualsiasi data durante l'intero periodo fiscale.

In virtù dei paragrafi. 1 clausola 3 di questo articolo, un'altra condizione per l'utilizzo di un'aliquota zero sull'imposta sul reddito è il possesso da parte dell'organizzazione di una licenza valida (licenze), che, in base alla clausola 5 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è obbligata a presentare all'autorità fiscale insieme alla domanda corrispondente. Questo deve essere fatto un mese prima dell'inizio dell'anno a partire dal quale il pagatore passa a un regime fiscale preferenziale. In base al comma 2 dell'art. 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se l'organizzazione è stata creata dopo l'inizio dell'anno solare, il primo periodo d'imposta è il periodo dalla data della sua creazione alla fine dell'anno in questione. In questo caso, il giorno della creazione di un'organizzazione è il giorno della sua registrazione statale. Tenendo conto delle norme legali di cui sopra, secondo l'opinione dei finanziatori, le organizzazioni di nuova costituzione che svolgono attività educative e (o) mediche dalla data della loro creazione non possono soddisfare le condizioni per il numero e la presentazione di una licenza per attività privilegiate. Pertanto, per il primo periodo d'imposta, non hanno diritto ad applicare l'aliquota dell'imposta sul reddito dello 0%.

... organizzazioni riorganizzate

Si noti che questo problema è affrontato da entità aziendali che hanno subito trasformazioni durante il periodo fiscale. Allo stesso tempo, la forma di riorganizzazione è importante per risolvere il problema dell'utilizzo di un tasso zero. Nella Lettera del 04.12.2012 n. 03-03-06 / 1/624, il Ministero delle Finanze ha considerato la situazione quando un chiuso società per azioni (CJSC) prima della trasformazione in una società a responsabilità limitata (LLC), per motivi completamente legali, non pagava in base all'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo gli esperti del dipartimento finanziario, LLC, in quanto organizzazione di nuova creazione, non può soddisfare determinati art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa delle condizioni sul numero e la presentazione di una licenza per svolgere attività educative e (o) mediche, in relazione alle quali per il primo periodo fiscale non ha motivo di applicare un'aliquota preferenziale di tassa sul reddito. Il Dipartimento delle Entrate condivide la posizione del Ministero delle Finanze, come evidenziato dalla Lettera n. ED-4-3 / 18513 del 01.11.2012. FTS ha indicato che in virtù del comma 4 dell'art. 57 del codice civile della Federazione Russa è considerato riorganizzato (ad eccezione dei casi di riorganizzazione sotto forma di affiliazione) dal momento della registrazione statale delle persone giuridiche emerse di recente.

Clausola 9 dell'art. 50 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che quando un'entità giuridica viene trasformata in un'altra, l'organizzazione di nuova costituzione è riconosciuta come il successore legale dell'entità giuridica riorganizzata, ma questa disposizione si applica solo all'adempimento degli obblighi di pagamento delle tasse. Inoltre, dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che il diritto di applicare un'aliquota zero dell'imposta sul reddito è concesso ad uno specifico contribuente, fatte salve le condizioni previste dal citato articolo. E poiché a seguito della riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di trasformazione appare nuova organizzazione, la questione se una persona di nuova creazione abbia il diritto di applicare un'aliquota preferenziale dovrebbe essere risolta separatamente. Pertanto, a parere del Servizio fiscale federale, sebbene la persona giuridica di nuova costituzione in questo caso agisca come successore legale in termini di adempimento degli obblighi di pagamento delle imposte, la successione in termini di regime fiscale preferenziale stabilito dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non può essere applicato a questa organizzazione.

Per quanto riguarda la riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di affiliazione, i responsabili del trattamento hanno una posizione diversa. Con lettere del 17.10.2012 n. 16-15 / [email protetto], in data 05.10.2012 n. 1615 / [email protetto] metropolitano ufficio delle imposte indicato quanto segue. In virtù del comma 2 dell'art. 58 del codice civile della Federazione Russa, quando una persona giuridica si unisce a un'altra persona giuridica, i diritti e gli obblighi della persona giuridica affiliata vengono trasferiti a quest'ultima in conformità con l'atto di trasferimento. Ciò significa che con una forma simile di riorganizzazione, un'entità giuridica a cui era collegata un'altra organizzazione continua a operare. A sua volta, l'organizzazione affiliata è considerata riorganizzata dal momento in cui viene effettuata l'iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato alla cessazione delle sue attività. Tenendo conto di queste norme di legislazione civile, le autorità fiscali hanno concluso: un'organizzazione scolastica riorganizzata nel 2012 sotto forma di unirsi ad un'altra organizzazione simile e tempestivamente nel 2011 ha annunciato la sua intenzione di applicare l'aliquota stabilita dall'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, può utilizzare un regime fiscale preferenziale, fatte salve le condizioni di cui al paragrafo 3 del presente articolo.

... organizzazioni che hanno perso il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato durante l'anno

Nella Lettera del 02.07.2012 del 16-15 / [email protetto] Le autorità fiscali di Mosca hanno indicato che un'organizzazione che svolge attività educative e passata durante il periodo fiscale a sistema comune la tassazione in relazione alla perdita del diritto di usufruire del regime speciale - regime fiscale semplificato, non può contare sull'utilizzo di un'aliquota zero dell'imposta sul reddito in questo periodo d'imposta.

Gli argomenti delle autorità di regolamentazione sono i seguenti. Clausola 1 dell'Art. 285 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che il periodo d'imposta per l'imposta sul reddito è un anno solare. In virtù del comma 5 dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per la domanda da parte di organizzazioni che svolgono attività educative e (o) mediche che soddisfano i criteri specificati in questo articolo, un'aliquota fiscale dello 0% dal 1 ° gennaio 2012 deve essere presentata all'autorità fiscale una corrispondente istanza e copie dei documenti previsti dal Codice Fiscale entro e non oltre il 30 novembre 2011 dell'anno. Da una lettura letterale dell'Art. 284.1 ne consegue che un contribuente che soddisfi le condizioni previste dal comma 3 dell'articolo citato non può applicare l'aliquota preferenziale dall'inizio del periodo di rendicontazione. I finanzieri sono solidali con il fisco, ma usano altre norme di legge per motivare la loro posizione.

Una situazione simile è stata considerata dal Ministero delle Finanze in una Lettera del 30.08.2012 n. 03-03-06 / 4/90. Gli autori della lettera hanno ricordato che per gli enti che applicano il regime fiscale semplificato, in virtù del comma 1 dell'art. 346.19 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il periodo d'imposta è un anno solare, fino alla fine del quale la persona semplificata non ha diritto a passare ad un altro regime fiscale, salvo diversa disposizione dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa norma giuridica prevede i casi al verificarsi dei quali il soggetto che applica il regime fiscale semplificato perde il diritto di utilizzare questa modalità speciale.

Il Ministero delle Finanze richiama l'attenzione sul fatto che qui non si tratta di passaggio autonomo del contribuente al regime fiscale generale, ma di casi in cui vengono violati i requisiti o le condizioni che danno diritto a usufruire del regime speciale non lo sono incontrato. Guidato da queste disposizioni, il Ministero delle finanze ha concluso: organizzazioni che hanno perso il diritto di utilizzare il sistema di tassazione semplificato, le tasse stabilite dal regime fiscale generale sono calcolate e pagate secondo le modalità stabilite dalla legislazione sulle tasse e le tasse per le organizzazioni di nuova costituzione . E le disposizioni dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la possibilità di applicare un'aliquota d'imposta sui profitti zero da parte di organizzazioni di nuova creazione per il primo periodo d'imposta della loro attività.

Pertanto, se un soggetto economico che svolge attività educativa o medica, dopo l'inizio dell'anno solare, ha perso il diritto di utilizzare il sistema di tassazione semplificato, non è autorizzato ad applicare il regime di tassazione preferenziale in questo anno solare ai sensi dell'art. 284.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Si segnala che non si è ancora costituita la pratica arbitrale sull'utilizzo di un'aliquota d'imposta sul reddito pari a zero. Tuttavia, le autorità di regolamentazione hanno rilasciato molti chiarimenti sugli aspetti controversi dell'applicazione del regime fiscale preferenziale. Quanto sono corretti - il tempo lo dirà.

1 Legge federale del 28.12.2010 n. 395-FZ sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa e alcuni atti legislativi Federazione Russa.
2 Sul pagamento dell'imposta sul reddito durante il periodo di transizione, nonché sulle peculiarità dell'applicazione dell'aliquota zero sull'imposta sul reddito da parte di organizzazioni che combinano attività educative e mediche, leggi l'articolo di VV Kirilin The Spheres of Healthcare and Education: Benefit con un trucco, n. 8, 2012 ...
3 Approvato l'elenco delle tipologie di attività educative e mediche svolte dalle organizzazioni per l'applicazione dell'aliquota dello 0 per cento sull'imposta sul reddito delle società. Decreto del governo della Federazione Russa del 10 novembre 2011 n. 917.
4 Legge federale dell'8 agosto 2001 n. 129-FZ sulla registrazione statale delle persone giuridiche e degli imprenditori individuali.
5 Adottato e messo in vigore dalla Risoluzione del Gosstandart della Russia del 06.11.2001 n. 454-st.
6 Legge federale del 04.05.2011 n. 99-FZ Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività.
7 Legge federale del 21.11.2011 n. 323-FZ sui fondamenti della protezione sanitaria dei cittadini nella Federazione Russa.
8 Segnalato alle ispezioni di livello inferiore con lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 03.04.2012 n. ED4-3 / [email protetto] - questo documento è pubblicato sul sito web ufficiale del dipartimento delle imposte (www.nalog.ru) nella sezione Chiarimenti del servizio fiscale federale, che sono obbligatori per l'uso da parte delle autorità fiscali.

La nostra azienda fornisce servizi per l'organizzazione della vendita di prodotti in Corea, una società coreana. Non hanno la possibilità di fornirci atti con sigilli originali. Come registrarsi correttamente nel contratto di agenzia in modo che gli atti inviati via e-mail siano un documento per confermare i costi.

L'organizzazione non potrà tenere conto dei costi dei documenti inviati tramite posta elettronica. Firme dei funzionari - requisito richiesto documenti contabili primari (clausola 2 dell'articolo 9 della FZ-402 del 06.12.11). I documenti con una copia facsimile o elettronica della firma non comprovano le spese.

L'elenco dei documenti che devono essere redatti a sostegno di determinate spese, nonché la procedura per la loro preparazione, non sono determinati dal Codice fiscale della Federazione Russa.

In pratica, qualsiasi documento a disposizione dell'organizzazione deve essere valutato rispetto al fatto che (insieme ad altre prove) possa confermare il fatto e l'ammontare dei costi sostenuti o meno. Allo stesso tempo, a seconda delle circostanze effettive delle transazioni e delle condizioni delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione, in ogni caso specifico, i costi possono essere confermati da documenti diversi.

Tutte le transazioni commerciali dell'organizzazione devono essere formalizzate con documenti contabili primari (parte 1 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Allo stesso tempo, qualsiasi documento principale può confermare i calcoli per i servizi.

Pertanto, al fine di confermare i costi dei servizi nella contabilità fiscale, nonché riflettere i costi nella contabilità, un'organizzazione può utilizzare un ordine di pagamento per il pagamento di servizi, un contratto di agenzia, una fattura, ecc.

1. Quali spese nel calcolo dell'imposta sul reddito sono riconosciute come documentate

Una delle condizioni per il riconoscimento delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito è la loro conferma documentale (clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa).

Elenco dei documenti

In particolare, a sostegno delle spese, potranno essere presentate:

documenti contabili primari: lettere di vettura, atti, lettere di vettura, vendite e ricevute di cassa, ecc .;
altri documenti che confermano direttamente o indirettamente i costi sostenuti: ordini, contratti, dichiarazioni doganali, certificati di viaggio, documenti redatti secondo le consuetudini del fatturato aziendale del Paese in cui sono stati effettuati i costi (ad esempio, fatture, buoni), ecc. .

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa. La legittimità di questa interpretazione di questa norma è confermata dalla prassi giudiziaria (si veda, ad esempio, la sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa del 4 giugno 2007 n. 320-О-P, sentenza della Corte suprema arbitrale del Federazione Russa del 17 giugno 2009 n. VAS-5445/09, risoluzione del distretto FAS Severo-Ovest del 17 febbraio 2009 n. A42-2570 / 2007).

Tutti i documenti devono essere redatti secondo i requisiti di legge. In particolare, ogni documento contabile primario deve contenere gli estremi obbligatori elencati nella parte 2 dell'articolo 9 della Legge 6 dicembre 2011 n. 402-FZ. L'assenza di dettagli obbligatori non consente di riconoscere il documento a conferma dei costi sostenuti. In questo caso, saranno richiesti altri documenti per confermarli. Ad esempio, per confermare i costi di acquisto di beni (lavori, servizi) in cambio di contanti, gli incassi da soli non sono sufficienti. La ricevuta del cassiere non contiene i nomi delle posizioni e le firme delle persone che hanno eseguito l'operazione e che sono responsabili della sua corretta esecuzione. Inoltre, la ricevuta di un cassiere attesta solo l'avvenuto pagamento di beni (lavori, servizi) (clausola 2 del regolamento approvato dal decreto governativo RF del 23 luglio 2007 n. 470). Pertanto, al fine di confermare le spese corrispondenti ai fini della tassazione degli utili, oltre alla ricevuta del registratore di cassa, è necessario disporre di:

note spese;
ricevute di vendita;
ricevute dell'ordine di ricevuta di cassa.

Chiarimenti simili sono contenuti nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 25 giugno 2013 n. ED-4-3 / 3/11515.

Documenti elettronici

Le spese sostenute possono essere confermate da documenti elettronici. Per questo, un documento redatto in formato elettronico deve essere certificato dalla firma elettronica del soggetto responsabile della transazione commerciale. La possibilità di redigere documenti con firma elettronica quando si effettuano transazioni civili è prevista dalla legge del 6 aprile 2011 n. 63-FZ. Allo stesso tempo, questa regola stabilisce le condizioni in base alle quali una firma elettronica è riconosciuta come equivalente a una manoscritta.

L'atto di fornire servizi

Situazione: come, nel calcolo dell'imposta sul reddito, confermare i costi sostenuti per il pagamento dei servizi, se non vi è atto di prestazione dei servizi

Se non è necessario redigere un atto sulla prestazione di servizi, confermare i costi con altri documenti.

Fanno eccezione i casi in cui la redazione di un atto sulla prestazione di servizi (esecuzione del lavoro) è obbligatoria. *

2. "Primario" con una firma in facsimile non conferma i costi

Documento: lettera del Ministero delle finanze della Russia del 13 aprile 2015 n. 03-03-06 / 20808
Cosa c'è di nuovo: nel calcolo dell'imposta sul reddito possono essere presi in considerazione solo i documenti firmati personalmente dai dipendenti autorizzati

Le firme dei funzionari sono un requisito obbligatorio dei documenti contabili primari (clausola 2 dell'articolo 9 della legge federale n. 402-FZ del 06.12.2011).

I documenti con un facsimile o una copia elettronica della firma non comprovano le spese.

Quando si calcola l'imposta sul reddito, le spese non confermate non possono essere prese in considerazione. *

3. Come l'inquilino deve riflettere i pagamenti dell'affitto nella contabilità

Documentare

Tutte le transazioni commerciali dell'organizzazione devono essere formalizzate con documenti contabili primari (parte 1 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ).

Ogni transazione d'affari deve essere redatto con un documento contabile primario (clausola 1 dell'articolo 9 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ). Eventuali documenti * redatti secondo i requisiti di legge possono confermare i calcoli del canone di locazione. Compreso il contratto concluso dalle parti, il calendario dei pagamenti del leasing, l'atto di accettazione e trasferimento della proprietà, una fattura per il pagamento dei servizi, ecc. In questo caso, l'atto sulla fornitura dei servizi di locazione è necessario solo se è previsto dal contratto di locazione. Questo punto di vista è condiviso dai dipartimenti di controllo (lettere del Ministero delle finanze della Russia