Elenco delle forme standard di documenti primari. Documenti contabili primari. Regole di elaborazione dei documenti

Debito dubbio - si tratta di organizzazioni che non sono state rimborsate, o molto probabilmente non saranno rimborsate entro il termine stabilito dal contratto (o da altri documenti), nonché senza garantire adeguate garanzie (pegno, fideiussione bancaria, fideiussione, deposito). Per tenere conto di tali transazioni in scritture contabili l'account viene utilizzato.

Ciò è evidenziato, in particolare:

• violazione da parte del debitore del termine di pagamento;
• informazioni su difficoltà finanziarie il debitore.

Crediti inesigibili - debito scaduto verso l'organizzazione periodo di prescrizione, anche indebitamento impossibile da riscuotere, riconosciuto come tale sulla base delle relative documenti normativi o liquidazione dell'organizzazione. Tale debito viene semplicemente registrato sul conto.

Molto spesso un'organizzazione deve intervenire per affrontare le conseguenze dei crediti. Per garantire che queste conseguenze non siano così significative, le imprese possono tutelarsi creando una riserva per crediti dubbi. Grazie a ciò, l'organizzazione potrà tenere una contabilità uniforme dei costi dei "crediti" intempestivi.

Va notato che non esiste una metodologia unificata per creare una riserva per tali debiti. È sviluppato dall'organizzazione in modo indipendente ed è registrato nel suo file politica contabile.

Diamo uno sguardo alle voci principali del conto contabile per riflettere i crediti dubbi utilizzando esempi.

Transazioni contabili

Adeguamento della riserva in acconto 63 nell'esercizio

1. Supponiamo che l'impresa "B" 15/10/2014 abbia trasferito 50.000 rubli. nel rimborso del debito. Quindi l'importo della riserva creata sarà ridotto:

Pertanto, l'importo della riserva alla fine dell'anno è pari a 68.000 rubli. Di conseguenza, nel bilancio per il 2014 sarà necessario ridurre l'importo dei "crediti" di tale importo.

2. Supponiamo che "B" sia stato liquidato nel giugno 2015. Pertanto, il debito di questo debitore sarà senza speranza e dovrà essere cancellato. A causa del fatto che in precedenza il debito

"B" è stato coinvolto nella formazione della riserva, la sua cancellazione nelle operazioni sarà effettuata a spese della riserva:

Riporto della riserva all'anno successivo

Secondo la clausola "Regolamento per il mantenimento contabilità e dichiarazioni contabili nella Federazione Russa n. 34n "(di seguito denominato regolamento), se l'importo della riserva non è completamente utilizzato entro la fine dell'anno successivo a quello della sua creazione, il saldo della riserva sarà incluso nel il risultato finanziario dell'esercizio di riferimento "Attuazione del trasferimento della riserva all'anno successivo" ...

Per quanto riguarda l'esempio che abbiamo considerato, ciò significa che se il debito viene rilevato come dubbio alla fine del 2015, il saldo della riserva inutilizzata è soggetto a trasferimento ad altri proventi (91-1). Allo stesso tempo, tenuto conto delle prescrizioni del suddetto Regolamento, al momento della costituzione di una riserva alla fine del 2015, l'importo del debito è soggetto a nuova contabilizzazione.

In considerazione del fatto che i requisiti del Regolamento sono molto ambigui, sarebbe opportuno non cancellare l'intero importo della riserva inutilizzata con il suo successivo ripristino, ma solo per adeguare la riserva a fine anno. Questa procedura aiuterà a escludere voci aggiuntive sul "conto 91", nonché a non sovrastimare i fatturati su di esso, che si riflettono nella segnalazione.

Fondo svalutazione crediti. Calcolo e contabilità

Scopriamo come formare e utilizzare le riserve per crediti dubbi. Considera il calcolo e la contabilità tramite esempi. Sono necessari accantonamenti per contabilizzare in modo uniforme le spese derivanti dalla cancellazione di crediti inesigibili.

Riserve fiscali per crediti dubbi: calcolo e contabilità

Nella contabilità fiscale, una riserva può essere creata solo da quelle organizzazioni che determinano entrate e spese in base alla competenza (sottoclausola 7, clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Secondo i finanziatori, la disposizione sulla procedura per la costituzione di una riserva dovrebbe essere inclusa nella politica contabile (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 21 ottobre 2008 n. 03-03-06 / 1/594). Allo stesso tempo, i tribunali giungono alla conclusione che non è una violazione della legislazione fiscale creare una riserva senza specificarla nella politica contabile (risoluzioni del distretto nord-occidentale FAS del 3 luglio 2008 n. A56-12980 / 2007, FAS del distretto degli Urali del 22 dicembre 2005 n. F09-5913 / 05-C7).

Importo di riserva

L'importo della riserva è determinato in base ai risultati dell'inventario dei crediti commerciali effettuato l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale). Viene calcolato sulla base del credito dubbi individuato. È riconosciuto come qualsiasi debito verso un'organizzazione sorto in relazione alla vendita di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) nel caso in cui tale debito non sia stato rimborsato entro i termini stabiliti dal contratto e non sia garantito da un pegno, un garante, garanzia bancaria ().

Quanto debito può essere inviato alla riserva, dipende da quanto è ritardato il pagamento (vedere la tabella sottostante).

Quale parte del debito includere nella riserva

I debiti con una scadenza superiore a 90 giorni di calendario sono inclusi integralmente nell'importo della riserva creata. Se il termine per tale debito è compreso tra 45 e 90 giorni di calendario, il 50 percento del suo importo è incluso nella riserva. Il debito dubbioso con una scadenza fino a 45 giorni non aumenta l'importo della riserva creata.

Importo massimo di riserva nel 2016 non può superare il 10 percento dei proventi delle vendite (clausola 4 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa). I proventi sono presi inclusa l'imposta sul valore aggiunto. Questa opinione è stata espressa dai finanzieri nella lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11 giugno 2013 n. 03-03-06 / 1/21726.

Il debito sul pagamento anticipato non viene preso in considerazione nel determinarlo, se il fornitore non ha spedito la merce (lettere del Ministero delle finanze della Russia dell'8 dicembre 2011 n. 03-03-06 / 1/816, del 30 giugno, 2011 n. 07-02-06 / 115) ... Anche i giudici aderiscono a questa posizione (risoluzione della FAS del distretto della Siberia occidentale del 2 agosto 2007 n. F04-5218 / 2007 (36844-A67-37)).

I debiti non vengono presi in considerazione nel calcolo della riserva:

• in base a contratti di prestito e accordi sulla cessione di crediti (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 4 agosto 2009 n. 03-03-04 / 3);
• sulle sanzioni per violazione dei termini dell'accordo (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 23 settembre 2010 n. 03-03-06 / 1/612);
• sotto contratto prestito commerciale (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 6 maggio 2011 n. 03-03-06 / 1/283).

Utilizzando la riserva

I funzionari sono autorizzati a cancellare a spese della riserva qualsiasi debito riconosciuto come senza speranza, anche se non ha partecipato alla sua formazione (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 luglio 2012 n. 03-03-06 / 2/78). I debiti scaduti vengono riconosciuti come senza speranza. tempo fisso termine di prescrizione (clausola 2 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa).

Anche i debiti sono riconosciuti come in sofferenza:

• per cui l'obbligazione si estingue per impossibilità di adempimento, sulla base dell'atto ente governativo o liquidazione dell'organizzazione;
• la cui impossibilità di recupero è confermata dalla decisione dell'ufficiale giudiziario-esecutore sulla risoluzione procedimenti di esecuzione;
• nel caso in cui l'azienda venga restituita elenco delle prestazioni per l'impossibilità di stabilire l'ubicazione del debitore, la sua proprietà. E anche se non ha proprietà su cui eseguire l'esecuzione e tutte le misure prese dall'ufficiale giudiziario-esecutore per accertare questa proprietà si sono rivelate inefficaci.

Uno dei motivi di cui sopra è sufficiente per riconoscere il debito come senza speranza. Ad esempio, se il periodo di prescrizione è scaduto, non è necessario attendere che il debitore venga liquidato o dichiarato fallito (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 novembre 2010 n. 03-03-06 / 1/725 ). Se ci sono diversi motivi per riconoscere un debito come senza speranza, viene riconosciuto come tale nel periodo in cui sorge il primo di tali motivi (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 22 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1 / 373, del 28 marzo 2008 n. 03-03 -06/4/18).

Ma se l'importo dei crediti inesigibili cancellati supera l'importo della riserva, allora (in termini di eccesso) vengono inclusi direttamente spese non operative sulla base del comma 2 del paragrafo 2 dell'articolo 265 Del Codice Fiscale RF. Ciò è indicato anche dalle autorità fiscali nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 20 gennaio 2014 n. GD-4-3 / [email protected].

Se, dopo aver coperto tutte le perdite derivanti dalla cancellazione di crediti inesigibili dalla riserva, una parte di essa rimane inutilizzata, può essere trasferita al periodo di rendicontazione (fiscale) successivo (clausola 5 dell'articolo 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, l'importo della riserva appena creata in base ai risultati dell'inventario dovrebbe essere adeguato di questo importo. Se di nuovo riserva creata inferiore all'importo trasferito, la differenza deve essere inclusa nel reddito non operativo dell'organizzazione nel periodo corrente.

Riserve contabili per crediti dubbi: calcolo e contabilità

L'importo del fondo svalutazione crediti in contabilità può differire dal suo importo in contabilità fiscale. Ai fini contabili, non importa come e in conseguenza di quali crediti dubbi si siano formati. Una base necessaria e sufficiente per riconoscere un debito come dubbio è l'adempimento di due condizioni (clausola 70 del Regolamento sulla contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato per ordine Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n):

• è in ritardo o con un alto grado di probabilità sarà in ritardo;
• il debito non è assistito da garanzie.

L'importo non è limitato come nella contabilità fiscale. Inoltre, in contabilizzazione, nella determinazione dell'importo del fondo svalutazione crediti, si tiene conto di eventuali crediti dubbi.
E non solo il debito derivante dalla vendita di beni, dallo svolgimento di lavori, dalla prestazione di servizi nel caso in cui tale debito non sia stato estinto entro i termini stabiliti dal contratto, e non sia garantito da pegno, fideiussione, banca garanzia (clausola 1 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa)

Se i crediti sono rilevati come dubbi, la società deve creare una riserva per crediti dubbi in contabilità sulla base del requisito di prudenza (clausola 6 PBU 1/2008, clausola 70 del Regolamento contabile).

L'importo del fondo svalutazione crediti è un valore stimato ed è determinato dall'organizzazione in modo indipendente per ogni singolo debito dubbio, a seconda della condizione finanziaria (solvibilità) del debitore e della valutazione della probabilità di rimborso integrale del debito o in parte (clausola 3 della PBU 21/2008).

Solvibilità del debitore

Per determinare la solvibilità del debitore, la probabilità di rimborso dei crediti, raccogliere e analizzare le informazioni disponibili sulle attività e sui beni del debitore. Devi sapere della liquidazione del debitore. Dopo tutto, i rischi che gli accordi non vengano rispettati possono aumentare in modo significativo. È possibile ottenere queste informazioni richiedendo un estratto dal Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato o EGRIP.

Successivamente, puoi analizzare la posizione finanziaria del debitore: la sua redditività operativa, la sua dipendenza denaro preso in prestito, liquidità delle attività, volume e composizione degli stessi è possibile pagare per questi account... Tutti questi indicatori possono essere determinati sulla base dei dati aperti in bilancio. Quello è da Bilancio e Report su risultati finanziari... È possibile richiedere segnalazioni alla controparte stessa o alla sede territoriale di Rosstat. E persino ordine sul portale dei servizi pubblici. La procedura dettagliata per ottenere i rapporti dalle statistiche è definita nel Regolamento, approvato con ordinanza Rosstat del 20 maggio 2013 n. 183.

Sulla base delle informazioni ricevute, prendere una decisione sulla creazione di una riserva e sulle sue dimensioni.
Prima di creare riserve, è necessario osservare una formalità. Fissare nella politica contabile ai fini contabili specifici segni di insolvenza dei debitori, in presenza dei quali si formeranno riserve per crediti dubbi. Ciò deriva dai paragrafi 6, 7 PBU 1/2008.

Criteri di indebitamento dubbi

I criteri per l'insolvenza dei debitori devono essere fissati nella politica contabile (campione - sotto).

Formulazione esemplificativa del fondo svalutazione crediti in contabilità

Società a responsabilità limitata "Alpha"

ORDINE N. 56
sull'approvazione dei principi contabili a fini contabili

Politiche contabili per scopi contabili

30. I contributi al fondo svalutazione crediti sono effettuati trimestralmente *.

Motivi: clausola 70 del regolamento approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n, clausole 6 e 7 PBU 1/2008.

31. Nel valutare i crediti per la necessità di costituire un accantonamento per crediti dubbi, si tiene conto delle seguenti circostanze:
a) violazione da parte del debitore dei termini per l'adempimento dell'obbligazione;
b) mancanza di garanzia di debito (pegno, deposito, fideiussione, fideiussione bancaria, ecc.);
c) avvio di procedure concorsuali nei confronti del debitore.

32. A seconda dell'esistenza delle circostanze elencate nella clausola 31 del principio contabile, vengono creati accantonamenti per crediti dubbi nei seguenti importi.

Se sono presenti informazioni che confermano l'impossibilità di adempiere all'obbligazione da parte del debitore, viene creata una riserva per crediti dubbi per un importo del 100%, indipendentemente dal periodo di ritardo e da altre circostanze. La decisione di creare una riserva in questo caso è approvata dal capo.

* Altre opzioni di formulazione:

• mensilmente vengono effettuate detrazioni al fondo svalutazione crediti. Motivi: paragrafo 70 del regolamento approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n, paragrafi 3 e 4 della PBU 21/2008, parte 5 dell'articolo 13 e parte 4 dell'articolo 15 della Legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ;
• le deduzioni al fondo svalutazione crediti sono effettuate sulla base dei risultati dell'inventario effettuato nei modi e nei termini da questo stabiliti politiche contabili... Motivi: paragrafo 3 della clausola 27, clausola 70 del regolamento approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n, clausola 3.54 Istruzioni metodicheapprovato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13 giugno 1995 n. 49, lettera del Ministero delle finanze del 17 luglio 2008 n. 03-03-06 / 2/84.

La procedura per la creazione di una riserva per crediti dubbi

Determinare il volume di ogni singolo credito dubbio, tenendo conto della valutazione della condizione finanziaria del debitore e della probabilità di rimborso delle obbligazioni in tutto o in parte. Non è necessario includere nella riserva l'intero ammontare dei crediti dubbi.

Se la controparte non ha pagato 1.000.000 di rubli in tempo. e non hai garanzie che questo debito verrà rimborsato, la riserva sarà massima (1.000.000 di rubli) se sei a conoscenza dell'inizio della procedura fallimentare. L'importo può essere inferiore quando è noto che il debitore è in trattative per ristrutturare altri debiti e può recuperare la propria solvibilità. Se ci sono informazioni che alla fine il debitore sarà in grado di restituire 600.000 rubli, creare una riserva per 400.000 rubli.

Riservare le transazioni

I contributi al fondo svalutazione crediti sono rilevati come altre spese dell'organizzazione (clausola 11 della PBU 10/99). La formazione di tale riserva si riflette nell'addebito del conto 91 "Altri proventi e spese" sottoconto 91-2 "Altre spese" e nell'accredito del conto 63 "Fondi svalutazione crediti" (Istruzioni per l'applicazione del Piano dei conti per attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n).

- creato (aumentato) fondo svalutazione crediti.

La controparte può rimborsare, in tutto o in parte, il debito per il quale l'accantonamento era stato precedentemente costituito. Quindi ripristinare la parte della riserva relativa a questo debito:

Debito 51 (50) Credito 62 (71, 73, 76 ...)
- il debito della controparte è stato rimborsato;

Addebito 63 Conto secondario crediti "Altre entrate"
- la riserva è stata ripristinata nella parte dei crediti rimborsati.

Se nella contabilità l'organizzazione crea una riserva per crediti dubbi, cancellare i crediti inesigibili solo a spese di questa fonte. La cancellazione di crediti a scapito del fondo svalutazione crediti riflette la voce:

Debito 63 Credito 62 (71, 73, 76 ...)
- i crediti inesigibili sono stati ammortizzati a scapito della riserva creata.

La riserva può essere utilizzata solo entro i limiti degli importi riservati. Se durante l'anno l'importo delle spese per la cancellazione di crediti inesigibili supera l'importo della riserva creata, riflettere la differenza come parte delle altre spese (clausola 11 della PBU 10/99). Quando annulli la differenza, fai il post:

Addebito 91 sottoconto "Altre spese" Credito 62 (71, 73, 76 ...)
- i crediti inesigibili, non coperti dalla riserva, sono stati cancellati.

La cancellazione dei crediti inesigibili non è la cancellazione del debito. Pertanto, entro cinque anni dalla data di cancellazione, rifletterlo fuori saldo sul conto 007 "Debito di debitori insolventi cancellato in perdita" (Istruzioni al piano dei conti):
Addebito 007
- si riflettono i crediti cancellati.

Durante questo periodo, fare attenzione alla possibilità di un suo recupero quando lo stato patrimoniale del debitore cambia (clausola 77 del Regolamento sulla contabilità e sulla comunicazione).

EsempioCome creare riserve per crediti dubbi (calcolo e contabilità)
Alpha LLC effettua un inventario dei conti attivi su base trimestrale e contribuisce alla riserva per crediti dubbi in contabilità. Il saldo inutilizzato della riserva per crediti dubbi per il 1 ° trimestre del 2017 ammontava a 45.400 rubli.
Secondo i risultati dell'inventario al 30 giugno 2017, l'organizzazione ha registrato:

• crediti dubbi crediti LLC "Società commerciale" Hermes "- 170.700 rubli. Il debito scade il 9 aprile 2017 con un ritardo di 82 giorni;
• crediti inesigibili di OJSC "Società di produzione" Master "" per un importo di 45.400 rubli. Nel secondo trimestre, il debito del "Master" è stato dichiarato senza speranza a causa della liquidazione dell'organizzazione debitrice (confermato da un estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato). Al 30 giugno 2017, il periodo di ritardo del debito era di 379 giorni. In precedenza, l'importo dovuto era interamente contabilizzato nella formazione dell'accantonamento.

Sulla base dei risultati dell'inventario al 30 giugno 2017, il contabile di Alpha ha incluso il debito di Hermes nella riserva per crediti dubbi per un importo di 170.700 RUB. Il debito inesigibile del "Master" è stato completamente cancellato a scapito della riserva.

Nella contabilità di Alpha, la riserva è stata costituita per un importo di 170.700 rubli. Tenuto conto del saldo della riserva al 31 marzo 2017 e delle sofferenze cancellate di "Master", l'importo aggiuntivo delle spese per la formazione della riserva nel II trimestre 2017 è pari a:
RUB 45 400 + 170700 sfregamenti. - 45400 rubli. \u003d RUB 170.700

Il 30 giugno 2017, il contabile di Alpha ha effettuato le seguenti registrazioni:
Addebito 91 sottoconto "Altre spese" Credito 63
- 170.700 rubli. - riflette il costo di costituzione di un fondo svalutazione crediti;

Debito 63 Credito 62
- 45400 rubli. - svalutazione crediti inesigibili a carico della riserva.

Se entro la fine dell'anno successivo all'anno la riserva per svalutazione crediti non viene utilizzata, includere gli importi non spesi negli altri proventi. In contabilità, effettua la registrazione:
Debito 63 Credito 91 subaccount "Altre entrate"
- è stata ripristinata la riserva per crediti dubbi non utilizzata.

Operazioni di riserva per debiti dubbi

Le aziende devono controllare crediti... Dopo tutto, le banche prestano attenzione ai crediti congelati e possono rifiutare un prestito. Vedere le transazioni di riserva per crediti inesigibili.

Registrazioni contabili della riserva per crediti inesigibili

Le sofferenze vengono cancellate a scapito della riserva che l'impresa deve costituire, anche se si tratta di un ente di piccola impresa. Comprende crediti dubbi. Si tratta di debiti verso l'organizzazione, che è improbabile che le controparti rimborsino (clausola 70 del Regolamento sulla contabilità, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n, lettera del Ministero delle Finanze della Russia datata 14 gennaio 2015 n. 07-01-06 / 188).

Il fatto che la società molto probabilmente non aspetterà il pagamento dal debitore può essere dimostrato da quanto segue:

• il debitore viola costantemente i termini di pagamento previsti dal contratto;
• l'azienda dispone di informazioni su problemi finanziari il debitore.

La procedura per la creazione e l'utilizzo della riserva dovrebbe essere fissata nel principio contabile (clausola 7 della PBU 1/2008). L'intero importo dei crediti dubbi (IVA inclusa) può essere detratto dalla riserva. E puoi riservare ogni debito solo nella parte che, a giudizio dell'organizzazione, la controparte non rimborserà.

Succede che la controparte sia sia fornitore che cliente. Quindi, prima di cancellare i crediti, dovresti scoprire se ci sono conti a lui dovuti. In questo caso, devi prima compensare i debiti. Se, successivamente, un credito scaduto rimane nella contabilità, la società ha il diritto di includere nelle spese non operative solo tale importo. Tali chiarimenti sono stati forniti dal Ministero delle Finanze della Russia in una lettera del 4 ottobre 2011 n. 03-03-06 / 1/620. Nel calcolo dell'imposta semplificata, i crediti cancellati non sono inclusi nelle spese. Dopotutto, l'elenco dei costi presi in considerazione nel regime speciale non prevede tale spesa (clausola 1 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Non abbiate fretta di cancellare il debito con gli agenti di viaggio. Di norma, vendono prodotti turistici e servizi individuali con accordi di intermediazione.

In questo caso, il debito del cliente per il pagamento dei servizi non può essere preso in considerazione nelle spese dell'agente di viaggio. Dopotutto, questo è un debito con il preside. E lui, a sua volta, può cancellarlo solo dopo che l'agente gli ha trasferito il diritto di reclamo nei confronti del cliente.

In ogni caso, per cancellare i crediti, l'organizzazione deve disporre di documenti che confermino il verificarsi del debito (lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 aprile 2013 n. 03-03-06 / 1/11347). Si tratta di fatture, atti, documenti di pagamento. L'accordo e la dichiarazione di riconciliazione degli insediamenti non si applicano a tali documenti - lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 6 dicembre 2010 n. ШС-37-3 / 16955.

Se la società ha precedentemente applicato il sistema semplificato, e poi è passata al regime generale, non può tenere conto delle perdite da cancellazione di crediti inesigibili che si sono formate durante il periodo di applicazione del regime speciale come parte delle spese non operative (