Confronto di PBU 6 e IFRS 16. Formiamo le credenziali degli oggetti. Valore del saldo del confronto
introduzione
Il processo di integrazione dell'economia russa nel sistema economico globale come componente organico determina la necessità di costruire un sistema contabilità e segnalazione che soddisfi gli standard internazionali bilancio d'esercizio (IFRS) e le esigenze di un'economia di mercato riformabile. Questo processo predetermina la necessità di ripensare i criteri per la formazione di informazioni contabili e di segnalazione, una definizione più chiara di elementi di bilancio, stabilendo la relazione tra loro, nonché la procedura per il loro riconoscimento e valutazione.
Questo problema è rilevante e poiché durante il funzionamento dell'economia regolabile pianificata, il vero contenuto degli elementi dei rendiconti finanziari è stato trasformato ed essenzialmente non richiesto. La segnalazione, nonostante il requisito di apertura dichiarato, non era disponibile per l'utente esterno. Modificare relazioni economicheCosì come l'ambiente giuridico civile in Russia, l'aspetto sotto l'influenza del mercato dei nuovi stakeholder e dei loro requisiti per la qualità della segnalazione ha causato la necessità di saturare i suoi elementi in conformità con i bilanci internazionali.
Oltre alla comprensione e all'introduzione nella pratica russa, i principi della contabilità e della segnalazione proclamati negli IFRS, per riformare con successo il sistema contabile, è necessario migliorare il proprio sistema regolamentazioneIn cui l'importante ruolo è assegnato alle norme (in terminologia russa - disposizioni contabili (PBU), progettate per concretizzare la legge sulla contabilità e sulla segnalazione.
Lo scopo di questo lavoro è quello di condurre un'analisi comparativa dell'essenza e dell'interconnessione di IFRS 16 "immobilizzazioni fisse", Affitto IFRS 17 "con PBU 6/01" Contabilità per attività fisse ". Conformemente allo scopo dello studio, sono stati stabiliti e risolti i seguenti compiti:
1. Rivelare il contenuto di IFRS 16 "immobilizzazioni" e determinare il grado di conformità con lo standard russo.
2. Rivelare il contenuto dell'IFRS 17 "Affitto" e condurre un'analisi comparativa con PBU 6/01.
Un libro di testo modificato da MA è stato usato come letteratura teorica e metodologica. Vakhrushina "IFRS", lavoro a cura di S.A. Nikolaev "Standard contabili internazionali e russi: analisi comparativa" e un'indennità pratica modificata da v.a. Terech "International e National Standards Accounting and Reporting."
1. Essenza e contenuto degli IFRS 16 "Strumenti fissi". Analisi comparativa conPBU 6/01 "Contabilità per immobilizzazioni"
IAS 16 "Fondamenti fissi" è il principale standard internazionale che regola la procedura per tenere conto delle immobilizzazioni fisse. Inoltre, quando si studia le regole per la contabilità dei beni fissi, la rappresentazione dello IAS 1 "della relazione finanziaria", lo IAS 17 "Affitto", iFRS (IAS) 23 "costi di prestito", lo IAS 36 "compromissione dei beni" dovrebbe essere guidato.
Le immobilizzazioni fisse sono attività materiali utilizzate dalla Società per la produzione o la fornitura di beni e servizi, per affittare altre società o per scopi amministrativi; E dovrebbe essere usato per più di un periodo annuale. La struttura delle immobilizzazioni deve essere riconosciuta come attività quando: con alta probabilità si può sostenere che la Società riceverà i futuri benefici economici associati al bene; Il costo dell'attività per la società può essere apprezzato in modo affidabile.
Nel determinare che è previsto un impianto separato di immobilizzazioni, i criteri di riconoscimento dovrebbero essere applicati tenendo conto delle circostanze specifiche e delle specifiche delle attività finanziarie ed economiche della Società. Ad esempio, i costi minori dispositivi sottili, francobolli, modelli e altre parti simili possono essere presi in considerazione come un oggetto unico account; Pezzi di ricambio e attrezzature per il mantenimento delle immobilizzazioni sono solitamente incluse nel materiale e nell'inventario e sono imputati alle spese man mano che usano. Tuttavia, grandi pezzi di ricambio, attrezzature di riserva, nonché pezzi di ricambio e apparecchiature per la manutenzione di un oggetto specifico possono essere presi per tenere conto delle risorse fisse se la Società li assume che sia utilizzata per più di un periodo (annuale), ma non più di l'uso utile del relativo impianto di immobilizzazioni. A determinate condizioni, l'importo totale dei costi per il bene, è consigliabile dividere componenti E prendere in considerazione ogni parte come una struttura separata di immobilizzazioni. Ciò avviene quando le parti composite dell'attività hanno una vita utile o un'estrazione diversa del beneficio dall'uso di singole parti da parte di schemi diversi, che richiedono l'uso di varie norme e metodi di ammortamento. Ad esempio, un aeromobile ei suoi motori dovrebbero essere considerati separatamente perché hanno una vita utile diversa.
Le attività relative alla sicurezza ambientale e alla protezione ambientale sono prese in considerazione come attività fisse se consentono all'azienda di aumentare i futuri benefici economici da altre attività di proprietà della Società. Allo stesso tempo, il valore contabile dell'intero gruppo di attività pertinenti non deve superare il loro valore complessivo rimborsabile.
Il Gruppo (Vista) delle immobilizzazioni è l'associazione di attività pari al contenuto e alla natura del loro uso nel processo delle attività della società. Esempi di gruppi di immobilizzazioni possono essere i seguenti: Terra; Terra ed edifici; Attrezzatura; navi; aeromobili; veicoli; Mobili e forniture per la casa; Attrezzature di locali amministrativi. Il riconoscimento iniziale delle immobilizzazioni viene effettuato al valore effettivo.
Il costo iniziale è la quantità di pagata i soldi O i loro equivalenti o il fair value di un altro rimborso trasferito per lui, al momento dell'acquisizione o della struttura del bene. La struttura del valore iniziale delle immobilizzazioni è determinata dal metodo di acquisizione di un oggetto. Il costo iniziale degli oggetti , acquistato a pagamento, include i seguenti elementi:
1) costo dell'acquisto, compresi i dazi e gli acquisti delle tasse non imponibili (meno gli sconti commerciali forniti);
2) Costi diretti per la consegna di un patrimonio alla destinazione e riportalo in uno stato di lavoro (il costo della formazione del sito, il costo della consegna e lo scarico, all'installazione, al costo dei servizi professionali di architetti, ingegneri, ecc. .);
3) Il costo stimato di smontaggio e rimozione del bene (i costi di smontaggio) e il restauro del sito su cui è stato individuato (regolato dalle riserve IAS 37 ", dalle passività potenziali e dalle attività condizionali").
Valore iniziale delle immobilizzazioni produzione propria Determinato dalla quantità di costi prodotti dalla Società. I costi effettivi di acquisizione, creazione e produzione, tranne quando sono direttamente correlati all'acquisizione, alla creazione o alla fabbricazione di attività fisse. Quando si utilizza un approccio alternativo previsto dallo IAS 23 "i costi di prestito" nel valore iniziale delle immobilizzazioni includono costi per attrazione denaro preso in prestito . Se l'oggetto è stato acquistato , il valore contabile dell'oggetto può essere ridotto alla quantità di sussidi in conformità con la contabilità IAS 20 " sovvenzioni statali e divulgazione di informazioni sugli aiuti di Stato. " Valore iniziale delle immobilizzazioni produzione propria Determinato dalla quantità di costi prodotti dalla Società.
Amministrativo, generale e altro simile spese indirette I costi effettivi di acquisizione, creazione e produzione, tranne quando sono direttamente correlati all'acquisizione, alla creazione o alla fabbricazione di attività fisse.
Quando si utilizza un approccio alternativo previsto dallo IAS 23 "i costi di prestito" nel valore iniziale delle immobilizzazioni includono spese per attirare fondi presi in prestito. Se l'oggetto è stato acquistato a causa dei sussidi governativiLa quantità di trasporto dell'oggetto può essere ridotta all'ammontare delle sovvenzioni in conformità con lo IAS 20 "Contabilità per i sussidi statali e la divulgazione delle informazioni del pubblico del pubblico."
L'oggetto delle risorse fisse può essere acquistato in cambio o per scambio parziale sullo scopo di immobilizzazioni di un altro tipo o altro bene. Il costo dell'oggetto ottenuto è determinato al fair value della risorsa risultante, equivalente al fair value del bene trasferito, adeguato alla quantità di fondi pagati o ricevuti o i loro equivalenti. La seguente regola è giusta nella situazione in cui lo scambio è commerciale. Allo stesso tempo, l'organizzazione determina l'esistenza di un contenuto commerciale di contenuti commerciali in base al grado di attesa per modificare i suoi flussi di cassa futuri come risultato dell'esecuzione di questa operazione. Se lo scambio non è qualificato come commerciale, il costo iniziale dell'oggetto acquisito è stimato al valore contabile del bene trasmesso.
Il fair value è l'importo a cui la risorsa può essere scambiata quando si effettua una transazione tra ben consapevole, che vogliono fare una tale transazione, indipendente dalle parti.
Ad esempio, l'azienda e gli scambi un'automobile (costo iniziale di 100 d.e., ammortamento accumulato 30 D.e., prezzo di mercato Auto 60 D.E.) Su un camion (valore di mercato di 100 d.e.), a seguito dello scambio, un costo aggiuntivo è stato effettuato dalla società A per 40 d.E. IFRS 16 incarica nel caso di uno scambio commerciale di riconoscere l'oggetto al fair value del ricevimento ricevuto, che a loro volta è pari al fair value del patrimonio trasferito rettificato per i contanti trasmessi (ricevuti)
In caso di acquisizione di attività fisse sui termini del pagamento del ritardo per un periodo superiore alle normali condizioni di prestito, il suo costo iniziale è uguale al ritardo del prezzo. La differenza tra il suo valore e i pagamenti totali nell'ambito del contratto sono rilevati dalle spese per i pagamenti degli interessi nel periodo di prestito, a meno che non sia capitalizzato in conformità con l'approccio alternativo previsto dallo IAS 23 "costi di prestito".
La società secondo lo IAS 16 può scegliere uno dei due modelli di valutazione successivi:
1) Modello contabile al costo iniziale;
2) Modello contabile per costi sopravvalutati.
È importante notare che IAS 16 consente l'applicazione di un modello di valutazione fisso a singoli gruppi di immobilizzazioni.
Il modello di registrazione al costo iniziale è il seguente: Dopo il riconoscimento iniziale, il principale impianto dei fondi è presi in considerazione ai costi iniziali meno ammortamenti accumulati e perdite di valore accumulate riconosciute secondo lo IAS 36 "compromissione dei beni". Una perdita di valore significa l'importo a cui il valore contabile dell'attività supera il suo valore recuperabile; Il costo remmoborn è il più grande delle due quantità: il prezzo netto della vendita e il valore dell'uso del bene.
Il modello di contabilità del valore rivisto presuppone che dopo il riconoscimento iniziale, il principale impianto dei fondi è preso in considerazione al costo rivalutato, il che è il suo fair value alla data della rivalutazione meno ammortamenti e perdite dalla rivalutazione. Pertanto, un approccio alternativo prevede la rivalutazione sistematica delle risorse fisse al valore equo.
Non separare oggetti di immobilizzazioni sono soggetti a rivalutazione, ma l'intero gruppo a cui appartiene l'oggetto. La rivalutazione dovrebbe essere effettuata regolarmente, in modo che il valore contabile dell'oggetto non differiva in modo significativo dal suo fair value alla data di riferimento. Il fair value delle immobilizzazioni è solitamente il loro valore di mercato. Tale valutazione viene solitamente eseguita da periti professionali.
IAS 16 si distingue due modi per riflettere la rivalutazione Conti contabili:
1) La somma del deprezzamento accumulato alla data di rivalutazione è rivalutata nella stessa proporzione del cambiamento nel valore contabile dell'attività alla detrazione del deprezzamento; Allo stesso tempo, dopo la rivalutazione, il costo del trasporto (residuo) del bene equivale al suo valore eccessivo;
2) La somma del deprezzamento accumulato nella data di rivalutazione è cancellata per ridurre il valore di carico dell'oggetto fino a quando non viene detratto il deprezzamento, dopo il quale il risultato ottenuto viene rivalutato fino al fair value. Lo IAS 16 "Strumenti fissi" definisce l'ammortamento - come una riduzione sistematica del valore ammortizzato dell'attività nel tempo del suo utile servizio.
Costo ammortizzato - i costi effettivi di acquisizione di una valutazione fissa o di un altro valore riflesso in bilancio invece dei costi effettivi, meno il costo della liquidazione, cioè. Il costo iniziale meno la liquidazione.
Il costo della liquidazione è l'importo che la società si aspetta di ricevere come attività alla fine del suo utile servizio meno i costi attesi della sua disposizione. Se la grandezza del valore di liquidazione è minore (insignificante), non può essere presa in considerazione nella formazione di costi ammortizzabili. Se la Società utilizza il modello di contabilità per il valore eccessivo, la rivalutazione è soggetta alla rivalutazione.
Ad esempio, l'organizzazione ha acquisito un'auto passeggeri e l'ha adottata per tenere conto dei costi di acquisto effettivi - 20000 D.E. La durata della macchina è stata stabilita - 3 anni (la politica dell'azienda è che le auto vengono scambiate per più di tre anni con un supplemento su nuovo). Secondo le stime della Società effettuate alla data di riconoscimento del bene, dopo tre anni sarà possibile vendere per 11.200 d.e. Le spese sulla progettazione della transazione saranno 200 d.e.
La grandezza del valore di liquidazione è di 11000 d.e. (11200 - 200) e costi ammortizzati - 9000 D.E. (20000 - 11000). La quantità annuale dei costi di ammortamento con un metodo lineare sarà 3000 d.e. (9000/3).
Secondo lo IAS (IAS), 16 SRMS del servizio utile della struttura delle immobilizzazioni è il periodo durante il quale è previsto l'uso dell'attività ammortizzata o il numero di prodotti che la Società prevede produrre un bene. Durante la determinazione della durata utile dell'attività, è necessario tenere conto dei seguenti fattori: l'ambito previsto dell'uso dell'attività, in base alla sua potenza stimata o alle prestazioni effettive; Abbigliamento fisico previsto, a seconda dell'intensità dell'uso (numero di turni), programmi di riparazione e manutenzione, condizioni di conservazione; Abbigliamento tecnologico e morale; Restrizioni legali o simili sull'uso del bene.
Pertanto, in IFRS (IAS) 16, la durata utile della vita fissa è determinata dalla Società in modo indipendente stimato sulla base dell'esperienza con attività analoghe e altri fattori oggettivi.
La vita utile dovrebbe anche essere rivista periodicamente: fino ad aumentare, se i costi che migliorano la condizione della valutazione fissa sono effettuati in eccesso di norme inizialmente stabilite o diventano più efficienti per la politica dell'azienda nel campo della riparazione e della manutenzione; Nella direzione della riduzione, in caso di cambiamenti sfavorevoli della tecnologia o nella situazione del mercato.
Lo IAS 16 non stabilisce un elenco chiuso di metodi di ammortamento di immobilizzazioni. Il requisito principale è che il metodo di ammortamento applicato riflette il regime in cui la Società consuma i benefici economici derivati \u200b\u200bdalla risorsa. Tra i metodi di ammortamento elencati nello standard: metodo lineare; Metodo di un residuo ridotto di costo ammortizzato; Metodo funzionale Le detrazioni di ammortamento per ciascun periodo sono riconosciute come un consumo, tranne quando sono incluse in valore di equilibrio un'altra risorsa.
L'ammortamento sulla terra non è accumulato, quindi la terra e gli edifici dovrebbero essere classificati come strutture di assemblaggio individuali. Il metodo di ammortamento applicato alle attività fisse conformemente agli IFRS deve essere periodicamente rivisto. Quindi, in caso di cambiamenti significativi nel beneficio economico dell'oggetto, il metodo di ammortamento deve essere modificato in modo tale da rispettare tali modifiche.
Revisione dei metodi di ammortamento e dei termini utili di utilizzo (secondo iFRS 8 "Politica contabile, le modifiche contabili e le modifiche agli errori") sono considerate come una modifica delle valutazioni contabili e richiede la regolazione dell'importo detrazioni di ammortamento periodi di reporting attuali e futuri.
La disposizione della struttura delle immobilizzazioni è effettuata sotto forma di vendita di un patrimonio, la trasmissione al locazione finanziaria o la cessazione dell'uso, dovuta al fatto che l'organizzazione non implica più benefici legati ai benefici. Il risultato finanziario (utile o perdita) dalla cessione della struttura delle immobilizzazioni è definita come differenza tra l'ammontare dei ricavi derivanti dallo smaltimento e il valore del saldo dell'attività ed è riflesso come reddito o consumo a conto economico. Le immobilizzazioni non utilizzate derivate dall'operazione e destinate alla vendita sono prese in considerazione in conformità con lo smaltimento di IFRS 5 "di attività non correnti destinate alla vendita e alle attività terminate."
Nel bilancio, le attività fisse si riflettono in attività non correnti con una posizione separata nel valore contabile, pari a: inizialmente meno ammortamento accumulato e perdita di impairment accumulata (modello contabile al costo iniziale); Costi revocati Ammortamento meno accumulato e perdita di valore accumulata (modello di contabilità per costi sopravvalutati).
In bilancio, le seguenti informazioni sono soggette a divulgazione tipi (gruppi) di immobilizzazioni:
1. modi per valutare il valore del libro prima del deprezzamento;
2. Metodi di ammortamento utilizzati;
3. Date di utilità applicate o tasso di ammortamento;
4. valore di equilibrio prima del deprezzamento e ammortamento accumulato (in aggregato con perdita di valore accumulata) all'inizio e alla fine del periodo;
5. Registrare il valore del libro a partire dall'inizio e dalla fine del periodo che riflette:
6. Movimento delle immobilizzazioni (ammissione, smaltimento, acquisizione combinando);
7. Aumento o diminuzione del valore a seguito della rivalutazione e delle perdite di valore, rilevate o compensate per i conti dei capitali;
8. perdite di valore rilevate o compensate nel conto economico;
9. Ammortamento;
10. Differenze di corso dei corsi e altri cambiamenti.
11. Le segnalazioni di riferimento dovrebbero anche rivelare: politiche contabili in merito ai costi stimati del recupero risorse naturalirelativo al funzionamento delle immobilizzazioni il valore dei costi degli oggetti nel processo di costruzione; la quantità di obblighi per acquisire attività fisse; Le attività fisse trasferite al deposito, nonché agli oggetti con i diritti di proprietà limitanti.
12. In termini di immobilizzazioni prese in considerazione secondo il modello contabile per il valore rivalutato, inoltre, vengono rivelate le seguenti informazioni:
1. il metodo e la data di rivalutazione delle attività;
2. il fatto di attirare un perito indipendente;
3. Metodi utilizzati per determinare il costo di sostituzione (costi di sostituzione);
4. Valore di equilibrio per ciascun gruppo di immobilizzazioni, che si rifletterebbe in bilancio se le attività sono state prese in considerazione ai costi iniziali meno ammortamenti;
5. Risultato della rivalutazione che indica modifiche per il periodo e le restrizioni sulla distribuzione del saldo della riserva di riserva tra gli azionisti.
6. Per gli utenti finanziari utenti, possono essere forniti informazioni sul valore contabile delle immobilizzazioni: temporaneamente non utilizzato; completamente ammortizzato, ma usato; L'uso del quale è terminato e che sono destinati allo smaltimento.
Analogico degli IFRS (IAS) 16 in contabilità russa è PBU 6/01 "Contabilità per immobilizzazioni." Le disposizioni del PBU 6/01 sono in gran parte coincise con disposizioni simili di IFRS (IAS) 16, e in alcuni casi contengono istruzioni più dettagliate (tabella 1).
Tabella 1. Similazione e differenze delle disposizioni degli IFRS 16 e PBU 6/01
| Caratteristica | Somiglianza | Differenza |
| Definizione di immobilizzazioni | coincidente | - |
| Criteri per il fissaggio delle risorse fisse | - | In PBU 6, a differenza degli IFRS (IAS), non ci sono criteri per riconoscere le risorse fisse |
| Valutazione iniziale delle immobilizzazioni | Coincide, tranne, differenze |
Lo IAS 16 nel valore iniziale include l'ammontare della riserva per lo smontaggio alla fine del periodo di servizio utile, calcolato su IFRS (IAS) 37; I costi di attrazione dei fondi presi in prestito sono inclusi nel valore iniziale solo nel caso di un approccio alternativo agli IFRS (IAS) 23; Quando acquisti i costi principali sui termini del differimento, il costo iniziale è definito come un importo scontato del pagamento futuro |
| Valutazione successiva delle immobilizzazioni | La possibilità di contabilizzazione per il costo iniziale o sopravvalutato |
PBU 6/01 non consente la rivalutazione trame di terra.; Approcci diversi al riflesso dei risultati della rivalutazione e dell'attuazione delle quantità del denaro |
| Riflessione della compromissione delle immobilizzazioni | - | Lo IAS 16 richiede che il valore contabile di immobilizzazioni non superi il valore recuperabile (test per riduzione di valore sotto IFRS (IAS) 36) |
| Vita utile utile | Le regole della definizione corrispondono a | - |
| Ammortamento | Conformità dei metodi di ammortamento |
Nell'IAS (IAS), 16 ammortamenti sono soggetti a costi ammortizzati; La presenza in PBU 6/01 del criterio dei costi è di 10 mila rubli. Per una scrittura una tantum sulle spese; Mancanza di requisiti PBU 6/01 per la revisione periodica del metodo di ammortamento |
| Divulgazione di informazioni nella segnalazione | Soccolari individuali indicatori | In PBU 6/01, non vi è alcun obbligo di rivelare indicatori individuali, comprese le informazioni sulla perdita di valore; metodi e date di rivalutazione; Il fatto di attrarre periti professionali, ecc. |
2. Le principali disposizioni dell'IFRS 17 "Affitto". Similazione e differenze in affitto alla legislazione russa e IFRS 17
IFRS 17 "Affitto" è dedicato ai problemi di contabilità per attività fisse affittate. Nella pratica russa di un PBU separato dedicato alla contabilità dei rapporti di noleggio, non vi è alcuna questione di leasing separata da divulgare in PBU 6/01 in termini di contabilità per investimenti redditizi in valori materiali, in orientamenti per la contabilità delle immobilizzazioni, nonché nei documenti normativi sulle attività di leasing.
Secondo IFRS 17, l'affitto è un contratto per il trasferimento del padrone di casa ai letto letto in cambio di un affitto del diritto di utilizzare il bene durante il periodo concordato.
In IFRS 17, il noleggio è classificato per finanziario e operativo:
1. Affitto finanziario - prevede il trasferimento di quasi tutti i rischi e la remunerazione relativi all'uso di un bene dal proprietario all'aquilino. Nel corso del tempo, la proprietà del bene affittata può essere trasmessa o non essere trasferita all'inquilino.
2. Leasing operativo è un noleggio, non locazione finanziaria.
Il riflesso del contratto di locazione nei rendiconti finanziari varia a seconda del tipo di contratto di locazione. La procedura per la riflessione dei rapporti di noleggio nella segnalazione del inquilino e del proprietario è presentato nella Tabella 2.
Tabella 2. Affitto nella segnalazione del Tenant e del proprietario
| Inquilino | Proprietario | |
| Affitto finanziario |
All'inizio del contratto di locazione, l'inquilino riflette il noleggio come attività nel bilancio come attività (proprietà affittata) e l'obbligo (affittato) in una valutazione del fair value o al costo corrente dei pagamenti minimi di noleggio, se È meno del fair value. Eventuali costi iniziali diretti associati alla conclusione dell'accordo di leasing sono inclusi nel valore dell'attività affittata. Durante il periodo di noleggio per la proprietà affittata, l'ammortamento è addebitato. I pagamenti a noleggio consistono nell'importo della diminuzione del contratto di locazione e delle spese finanziarie. Spese finanziarie sono distribuiti ai sensi dei periodi di riferimento durante il periodo di leasing. Per determinare il grado di riduzione di valore del bene affittato, l'IFRS 36 è applicato. |
\u003e All'inizio del periodo di leasing, il proprietario scrive il costo della proprietà affittata e riconosce i beni dei crediti inquilinati nell'ammontare pari a investimento puro Da affittare. I costi diretti iniziali associati alla conclusione del contratto di locazione sono rilevati immediatamente come le spese del periodo o sono distribuiti su diversi periodi (a seconda del principio della correlazione dei costi e dei ricavi). Durante il periodo di noleggio crediti Secondo il contratto di locazione finanziaria, il padrone di casa si riflette nell'ammontare dell'importo principale del debito, tenendo conto dell'interesse maturato (reddito finanziario) meno il pagamento ricevuto dagli inquilini. |
| Leasing operativo | I pagamenti del noleggio sono registrati e rilevati a conto economico come spese durante il periodo di leasing in quanto si verificano. |
\u003e Le attività trasferite per l'affitto rimangono sul bilancio del proprietario, l'ammortamento viene addebitato durante il periodo di locazione. I costi diretti iniziali associati alla conclusione del contratto di locazione sono rilevati immediatamente come i costi del periodo o sono distribuiti su diversi periodi. Le entrate del locatore sono rilevate in modo uniforme durante il periodo di leasing. |
Secondo il russo documenti normativi La proprietà affittata nell'ambito dell'accordo di leasing finanziario può essere preso in considerazione sia sul bilancio del padrone di casa che del inquilino, i costi iniziali diretti (sulla preparazione della struttura, sul sostegno legale della transazione, ecc.) Vengono addebitati i costi del periodo. Secondo IFRS, con il contratto di locazione finanziario, la proprietà affittata è considerata una risorsa di un inquilino.
Negli standard russi, gli standard contabili non vi è uno standard separato per le leasing, in contrasto con i rendiconti finanziari internazionali (di seguito - IFRS). Quindi, lo scopo dell'IFRS 17 "Affitto" (IAS 17
"Leasing"), entrato in vigore il 1 ° gennaio 1999, è la definizione politica contabile e divulgazione di informazioni sulla locazione finanziaria e operativa nel contabilità per proprietari terrieri e inquilini. Lo standard si applica a tutti i tipi di locazione, in base alle quali comprendono il trasferimento di un'attività in uso retribuito per un determinato momento. Lo standard non si riferisce alla locazione degli accordi di licenza relativi al copyright e all'esplorazione, l'uso di risorse naturali. In IFRS 17, la classificazione del contratto di locazione è pagata a grande attenzione, poiché la contabilità del locazione operativa e finanziaria differisce fondamentalmente.
Lo standard non viene assegnato una definizione speciale per il contratto di locazione operativa, ma tutti i casi sono descritti in dettaglio quando l'affitto deve essere considerato finanziario. Il contabile deve prima verificare se non è un leasing finanziario, e solo dopo che è convinto che non ci siano segni di locazione finanziaria, può essere considerata una sala operatoria.
Contabilità per il leasing finanziario presso l'inquilino e il locatore, di norma, è diverso, e non solo con i record contabili, ma anche per calcoli, pertanto, lo standard fornisce un sistema contabile in affitto in materia di report e proprietari finanziari (contabilità) e inquilino. Inoltre, lo standard presta attenzione alla contabilizzazione di tale operazione specifica come vendita con locazione retromarcia.
Grazie agli adottati B. Federazione Russa Atti regolamentari che regolano la contabilità delle operazioni di leasing (capitolo 34 "affitto" di parte del codice civile secondario della Federazione Russa, la legge federale dal 10/10/1998 №164-№11164-фз (con il cambiamento ed extra. Il 26 luglio 2006) "sul leasing finanziario (leasing)", l'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata 17/119/1997 n. 15 (con modificata e addominando. Datato 23 gennaio 2001) "Rifletto nella contabilità contabile delle operazioni nell'ambito dell'accordo di leasing"), è possibile confrontare le procedure per riflettere queste operazioni in standard russi e internazionali.
L'introduzione degli IFRS ha cambiato approcci per il contratto di locazione. La divisione del noleggio su finanziarie e operative richiede la revisione dei metodi per il riconoscimento di reddito e spese. Secondo IFRS 17, la procedura per il riconoscimento dei ricavi di noleggio per i leasing è in qualche modo diversa dalla procedura consolidata per altri tipi di attività economica regolata da IFRS 18 "Entrate". Linee guida L'applicazione dell'IFRS 17 è progettata per aiutare a elaborare le politiche contabili appropriate applicate da inquilini e proprietari terrieri. Le raccomandazioni contengono criteri sulla base della quale la normativa standard condivide leasing finanziario e operativo. A seconda di ciò, il momento è mostrato, la grandezza e la procedura per riconoscere i costi di reddito e locazione.
Negli IFRS 17, i termini "Besamenti finanziari" e "Leasing finanziari", che sono letteralmente tradotti come leasing finanziari e operativi sono utilizzati per distinguere i concetti di "leasing" e "affitto". Nella terminologia russa, il leasing finanziario è chiamato leasing. Negli IFRS, l'affitto è classificato a seconda del contenuto economico della transazione, e non sulla forma del contratto concluso. E con il leasing, e quando le leasing operative, i diritti d'uso del bene da una società all'altra per la remunerazione avviene. La differenza fondamentale tra locazione di noleggio è di distribuire rischi e benefici.
Negli IFRS 17, come nella legislazione russa, viene effettuata una divisione sulla locazione finanziaria e operativa. Allo stesso tempo, se la legislazione russa è focalizzata sulla separazione legale delle operazioni di leasing e del locazione, il principio del contenuto prioritario prima che la forma svolga un ruolo di primo piano negli IFRS.
Nell'IAS 17, è sottolineato che le qualifiche del contratto di locazione (finanziario o operativo) dipendono dal mantenimento dell'operazione e non sulla forma del contratto. Nell'art. 606, 665 del codice civile della Federazione Russa e dell'art. 7 della legge n. 164-FZ fornisce la definizione dei tipi di affitti pertinenti in base all'accordo di leasing o al leasing.
Si noti che la parola presa in prestito "Leasing" è stata sottoposta a trasformazione nella traduzione in russo. Nella traduzione letterale di leasing (dal contratto di locazione inglese) significa "Arend". Pertanto, i legislatori nazionali hanno utilizzato la parola leasing (affitto in generale) per designare solo uno dei tipi di affitto - finanziario. L'originale sarà diverso nel contratto di locazione finanziario (noleggio finanziario) e il contratto di locazione operativa (affitto operativo).
Lista di referenze
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2. Programma di riforma contabile in conformità con i rendiconti finanziari internazionali, approvati dal decreto del governo della Federazione russa del 6 marzo 1998 n. 283 (16 dicembre 2004).
3. Terekhova v.a. Standard contabili internazionali nella pratica russa. M.: Prospettiva, 2008. - 320 p.
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5. International Financial Reporting Standards 1999. m.: ASCERY-ASA, 2009. - 240 s.
6. Standard e bilanci contabili internazionali: studi. Manuale / ED. Ma. Vakhrushina. - M.: Manuale universitario, 2005. - 320 p.
7. Schneidman L.z. Preparazione dei rapporti contabili. - M.: Contabilità, 2008. - 220 s.
8. Materiali dal sito ufficiale del Ministero della Finanza della Federazione Russa www.minfin.ru.
Introduzione Il processo di integrazione dell'economia russa nel sistema economico globale in quanto la sua componente organica richiede la necessità di creare un sistema contabile e di reporting che soddisfi gli standard internazionali di Finina1. Riconoscimento delle immobilizzazioni
Secondo IFRS 16, le immobilizzazioni fisse sono attività materiali, utilizzate dalla Società per la produzione o la fornitura di beni e servizi, per affittare altre società o a fini amministrativi; 2. È previsto per essere utilizzato per più di un periodo annuale.
Secondo PBU 6/01, un Asset viene effettuato dall'organizzazione a contabilizzazione come immobilizzazioni, se le seguenti condizioni sono attuate simultaneamente:
a) La struttura è destinata all'uso nella produzione di prodotti, quando si esegue opera o servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione o di fornire un'organizzazione per il possesso e l'uso temporaneo o l'uso temporaneo;
b) L'oggetto è destinato all'uso per un lungo periodo, cioè. tempo di 12 mesi o un ciclo operativo convenzionale, se supera i 12 mesi;
c) l'organizzazione non implica una rivendita successiva di questo oggetto;
d) L'oggetto è in grado di portare i benefici economici dell'organizzazione (reddito) in futuro.
I mezzi principali dal punto di vista dell'IFRS 16 e PBU 6/01 includono attività che superano un anno. Di conseguenza, il costo di tali attività è stato cancellato attraverso l'ammortamento. Allo stesso tempo, in contabilità internazionale, non sono stabiliti limiti di costo relativi alle immobilizzazioni fisse. A B. regole russeaH, secondo PBU 6/01, se il valore dell'attività non supera i 20.000 rubli, si può riflettere nella composizione delle riserve materiali e di produzione. E la maggior parte delle aziende utilizza questa opportunità.
Inoltre, in una contabilità russa a immobilizzazioni comprendono strutture di infrastrutture sociali, anche se non portano profitti. Negli IFRS, le strutture che non portano reddito non possono essere considerate mezzi di base.
2. Definizione del costo iniziale
Secondo IFRS 16, il riconoscimento iniziale delle immobilizzazioni è effettuato al costo iniziale effettivo. Il costo iniziale è l'importo del pagamento pagato o i loro equivalenti o il fair value di un altro rimborso trasferito per questo, al momento dell'acquisizione o della struttura del bene. Il costo iniziale di oggetti acquisito per la commissione include i seguenti elementi:
1. Valore acquistato;
2. Costi diretti per la consegna di una risorsa a destinazione e portarlo alle condizioni di lavoro
3. il costo stimato di smontaggio e rimozione del bene e ripristinare il sito su cui si trovava
Successivamente, il costo della struttura delle immobilizzazioni può variare.
Secondo PBU 6/01, le immobilizzazioni sono accettate per la contabilità al valore iniziale. Il valore iniziale dei fondi fondamentali acquisiti per la commissione è riconosciuta dall'importo del costo effettivo dell'organizzazione per l'acquisizione, la struttura e la produzione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e altre tasse (tranne nei casi previsti dal Legislazione della Federazione Russa).
I costi di acquisizione effettivi, la costruzione e la produzione di immobilizzazioni sono:
o somme pagate in conformità con il fornitore di contratti (venditore), nonché gli importi pagati per la consegna di un oggetto e portarlo a uno stato adatto all'uso;
o importi pagati alle organizzazioni per l'attuazione del contratto contratto di costruzione e altri trattati;
o importi pagati alle organizzazioni per i servizi di informazione e consulenza relativi all'acquisizione di immobilizzazioni;
o dazi personalizzati e dazi doganali;
o Tasse non rimborsabili dovere governativopagato in connessione con l'acquisizione della struttura delle immobilizzazioni;
o Remunerazione pagata dall'organizzazione intermedia attraverso la quale viene acquistato la struttura delle immobilizzazioni;
o Altri costi direttamente correlati all'acquisizione, costruzione e produzione di attività fisse.
Non incluso nei costi di acquisizione effettivi, costruzione o produzione di immobilizzazioni di costi fissi di costi generali economici e di altro tipo, tranne quando sono direttamente correlati all'acquisizione, alla costruzione o alla fabbricazione di attività fisse.
Pertanto, le attività fisse nell'ambito degli IFRS, nonché nel RAS, sono stimate al costo effettivo al momento in cui gli oggetti acquisiti o costruiti. È costituito dal prezzo di acquisto, dal mancato pagamento delle imposte e dei dazi, altri costi associati all'acquisizione di un bene e così via.
Inoltre, negli IFRS ci sono sfumature per determinare il costo iniziale delle risorse fisse se sono acquistati ai sensi dei termini del pagamento differito. Il fatto è che gli IFRS 16 indica: il costo effettivo è l'equivalente del valore della valutazione fissa durante il suo pagamento immediato alla data di riconoscimento. Cioè, tutti i presunti pagamenti devono essere con l'aiuto di coefficienti speciali sono forniti al costo (sequestrato) al punto corrente. Non esiste un principio di sconto nel RAS. Di conseguenza, il valore iniziale del bene è sempre determinato dal valore nominale dei pagamenti.
Gli importi che la società spende le risorse fisse dopo averli resi conto, secondo RAS e IFRS classificano classicamente lo stesso.
Ma tieni conto spese addizionali diversamente. Secondo le regole russe, aumentano il valore iniziale delle immobilizzazioni. In conformità con gli IFRS, tali costi formano il valore del bilancio del bene. Quest'ultimo è uguale al costo iniziale meno ammortamento. Pertanto, gli IFRS esistono come un'opportunità per aumentare il valore iniziale e scrivere parte dell'usura accumulata
3. Uso utile
Secondo IFRS 16, la durata utile è determinata sulla base di: 1) periodo di utilizzo previsto (calcolato) delle attività della Società; 2) Il numero di prodotti che la Società riguarda i prodotti utilizzando un bene.
Questo standard aggiunge attenzione ad altri fattori, come l'usura morale e fisica. Pertanto, quando si determinano la durata della vita dell'attività, i seguenti fattori dovrebbero essere presi in considerazione: uso previsto dell'attività da parte della Società; Abbigliamento fisico previsto, a seconda dei fattori di produzione, come il numero di spostamenti, i programmi di riparazione e di manutenzione, nonché le condizioni per la conservazione e il mantenimento di un patrimonio durante il periodo di inattività; Abbigliamento morale A causa del miglioramento del processo di produzione, cambiamenti nel volume della domanda nel mercato su questo prodotto (servizi) prodotti (forniti) utilizzando un bene; Restrizioni legali o simili sull'uso di un bene, come i termini di leasing.
Nel determinare la durata della vita dell'attività, deve essere presa in considerazione la sua utilità stimata per la Società. Conformemente all'IFRS 16, la durata utile dell'oggetto delle immobilizzazioni deve essere periodicamente rivista, e se la scadenza differisce significativamente dalle stime precedenti, la quantità di ammortamento dei periodi attuali e futuri dovrebbe essere regolata. Secondo PBU 6/01, la vita utile della struttura delle immobilizzazioni è determinata dall'organizzazione quando si esegue un oggetto da contabilizzazione. L'utile periodo di utilizzo è il periodo durante il quale l'uso della struttura delle attività fisse porta benefici economici (reddito) dell'organizzazione. Per i singoli gruppi di immobilizzazioni, la vita utile è determinata sulla base della quantità di prodotti (la quantità di lavoro in termini fisici), che dovrebbe ottenere come risultato dell'utilizzo di questo oggetto.
Quindi, simile agli IFRS legislazione russa Consente alle organizzazioni di stabilire in modo indipendente l'uso utile delle immobilizzazioni. E la legislazione russa e IFRS 16 fornisce un gruppo di fattori che devono essere considerati quando si stabilisce l'uso utile delle immobilizzazioni. Allo stesso tempo, va notato che un tale fattore come usura morale dell'oggetto previsto dallo standard internazionale nel testo di PBU 6/01 non è specificato direttamente. Lo standard internazionale prevede una politica più flessibile rispetto alla legislazione contabile russa, per quanto riguarda la variazione dell'uso utile della struttura delle immobilizzazioni.
4. Rivalutazione
Il metodo di valutazione. Secondo IFRS, le immobilizzazioni fisse devono sovrastimare al fair value. In conformità con RAS, la Società può scegliere uno dei due metodi: indicizzazione o ricalcolo diretto secondo i prezzi dei mercati documentati.
Riflessione in contabilità. Nel caso generale, negli IFRS, una rivalutazione positiva è mostrata come aumento del patrimonio netto (sotto la "riserva di rivalutazione" o "risultato di rivalutazione"). Negativo - come spese a conto economico. C'è un'eccezione a regole generaliQuando il risultato di un'altra rivalutazione è opposto al precedente. Quindi l'aumento del costo delle immobilizzazioni è indicato come reddito entro la quantità del consumo precedentemente contabile. E il suo declino è come una diminuzione del patrimonio netto (all'interno della riserva di riserva).
Nello ufficio editoriale iniziale di PBU 6/01, la questione della rivalutazione delle immobilizzazioni è stata risolta in modo simile agli IFRS, tranne che un aumento del valore delle attività è stato considerato capitale aggiuntivo.. I secondi editori, che operavano fino al 2006, prescritti per mostrare un calo del costo delle immobilizzazioni come una diminuzione dei profitti non assegnati dell'organizzazione.
Esistono differenze e in ordine di contabilizzazione dei cambiamenti nel valore contabile delle immobilizzazioni. Quindi, PBU 6/01 richiede un aumento proporzionale dell'originale. Il costo delle immobilizzazioni e accumulato su di esso è ammortizzato. Secondo IFRS, puoi entrare in modo diverso. La quantità di deprezzamento accumulato riduce il valore iniziale del bene. Di conseguenza, quest'ultimo diventa uguale al valore contabile delle immobilizzazioni prima della rivalutazione. Quindi il conto è addebitato, il che riflette il costo iniziale dell'oggetto. È aumentato dalla differenza tra la valutazione fiera e del libro. Di conseguenza, dopo la rivalutazione, il valore dell'attività è uguale al fair value e il deprezzamento è zero.
Secondo le regole contabili russe, la rivalutazione positiva è stata cancellata su guadagni conservati. Secondo IFRS, questo può essere fatto non solo per intero a disposizione del sistema operativo, ma anche come deprezzamento. In quest'ultimo caso, i profitti aumentano la differenza tra deprezzamento "nuovo" e "vecchio".
Le organizzazioni IFRS che tengono conto delle risorse fisse a costo storico e non lo sovrastima dovrebbero condurre un test di impairment. Lo scopo del test è quello di assicurarsi che il prezzo del saldo del bene non sia più del suo valore recuperabile, cioè. Non sopravvalutato. Le regole russe di tale test non forniscono.
5. Ammortamenti
Base per accreico. IFRS 16 "Strumenti fissi" determina il deprezzamento come una riduzione sistematica del valore ammortizzato dell'attività nel tempo del suo utile servizio. Costo ammortizzato - i costi effettivi di acquisizione di una valutazione fissa o di un altro valore riflesso in bilancio invece dei costi effettivi, meno il costo della liquidazione, cioè. Il costo iniziale meno la liquidazione.
PBU 6/01 È stato stabilito che il deprezzamento da parte dell'oggetto delle immobilizzazioni deve essere addebitato sulla base del suo costo iniziale (restauro). Tranne come stabilito da questa disposizione, il costo delle immobilizzazioni è rimborsato da ammortamenti.
L'ammortamento non è accumulato:
secondo la legislazione della Federazione Russa sulla preparazione della mobilizzazione e la mobilitazione di immobilizzazioni, che sono mothballed e non sono utilizzate nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o servizi, per le esigenze di gestione dell'organizzazione o di fornire un Organizzazione per possesso temporaneo e uso temporaneo o uso temporaneo, l'ammortamento non è accreditato;
sotto le strutture delle ONG, il deprezzamento non è addebitato. Su di loro nel conto off-bilancio, le informazioni sugli importi degli ammortamenti sono stati creati da un modo lineare;
artificiale fondo alloggioche sono presi in considerazione nella composizione di investimenti redditizi in valori materiali, l'ammortamento è maturato nell'ordine generale. Gli oggetti delle immobilizzazioni non sono soggetti a ammortamenti, le cui proprietà dei consumatori non sono cambiate nel tempo ( sbarcare; Oggetti di gestione ambientale; Oggetti relativi a soggetti museali e collezioni museali, ecc.).
Secondo questi oggetti, in conformità con questa disposizione, l'ammortamento è addebitato alla fine dell'anno di segnalazione sulle norme stabilite di ammortamento. Inoltre, l'ammortamento non è addebitato sulle strutture di immobilizzazioni le cui proprietà dei consumatori non vengono modificate (terreni e oggetti di gestione ambientale; oggetti assegnati a soggetti museali e collezioni museali, ecc.). Pertanto, la legislazione russa, in contrasto con gli IFRS, contiene un ampio elenco di servizi di immobilizzazioni non soggetti a ammortamenti (lo standard internazionale è dimostrato dal non ammortamento solo contro terra), e prevede anche la sospensione del deprezzamento competente.
Revisione delle stime. Questo requisito si riferisce alla definizione dell'uso utile delle attività fisse e del metodo di ammortamento. IFRS richiedono una revisione regolare di queste stime.
Secondo RAS, il metodo di ammortamento delle immobilizzazioni di solito rimane invariato. E la vita utile può essere aumentata solo a causa della ricostruzione o della modernizzazione della proprietà.
Metodi competenti. Conformemente all'IFRS 16, il metodo di ammortamento utilizzato dovrebbe riflettere il regime in cui la società consuma i benefici economici derivati \u200b\u200bdalla risorsa. Metodi: metodo di accompagnamento uniforme; metodo di residuo ridotto; Metodo di importo del prodotto. Nel tempo, il metodo dovrebbe essere rivisto
PBU 6/01 prevede i seguenti metodi di ammortamento: metodo lineare; un metodo di residuo ridotto; un modo per scrivere il costo del numero di anni di utilizzo utile; Il metodo del valore di addebito è proporzionale al volume dei prodotti (opere).
L'uso di uno dei metodi per il deprezzamento dell'accreduzione su un gruppo di strutture omogenee di immobilizzazioni è effettuata durante l'intero utilizzo utile degli oggetti inclusi in questo gruppo.
Il momento dell'inizio del deprezzamento. In RAS, l'ammortamento è addebitato dal primo giorno del mese successivo al mese di creazione di risorse fisse per tenere conto. Secondo IFRS, la risorsa deve essere ammortizzata dalla sua disponibilità a operare. Inoltre, in base al criterio della materialità, la Società può iniziare a accumulare il deprezzamento "approssimativo".
Accumulatore di sospensione. PBU 6/01 è possibile solo in due casi. Prima - se la testa decide di tradurre attività fisse per la conservazione per più di tre mesi. Il secondo è se la società ripristina la proprietà più lunga di 12 mesi.
Secondo IFRS, se il bene non è temporaneamente utilizzato, è necessario continuare a accumulare deprezzamento su di esso. Tuttavia, è possibile riconsiderare la vita utile delle immobilizzazioni o del metodo di ammortamento.
Smaltimento delle immobilizzazioni
Secondo IFRS 16, la disposizione della struttura delle immobilizzazioni è effettuata sotto forma di vendita di un patrimonio, trasferimento al leasing finanziario o alla risoluzione dell'uso, dovuto al fatto che l'organizzazione non implica più a ottenere i benefici associati con esso.
Secondo PBU 6/01, la disposizione della struttura delle attività fisse avviene nel caso di: vendite; terminazione dovuta a usura morale o fisica; eliminazione con un incidente, un disastro naturale e altre emergenze; trasmissione sotto forma di contributo al capitale autorizzato (azionario) di un'altra organizzazione, unità di fiducia; trasmissioni nell'ambito del contratto di scambio, donazione; contributo al contributo nell'ambito dell'accordo sulle attività congiunte; identificare carenze o deterioramento delle attività durante l'inventario; liquidazione parziale durante l'esecuzione di lavoro sulla ricostruzione; In altri casi.
Secondo IFRS 16, risultati finanziari (L'utile o la perdita) dalla cessione della struttura delle immobilizzazioni è definita come differenza tra l'ammontare dei ricavi derivanti dallo smaltimento e il valore contabile del bene ed è riflesso come reddito o consumo a conto economico.
In conformità con il PBU 6/01, se la cancellazione della struttura delle attività fisse è effettuata a causa della sua vendita, quindi i ricavi della vendita sono fatti per contabilizzazione nell'importo concordato dalle parti del contratto.
Riflessione delle immobilizzazioni nella segnalazione
Secondo IFRS 16, nel bilancio, i beni fissi si riflettono in attività non correnti con una posizione separata nel valore contabile, che è uguale a:
1. Inizialmente ammortamento accumulato e perdita di valore accumulata (modello di contabilità al costo iniziale);
2. Costo revocato Ammortamento meno accumulato e perdita di valore accumulata (modello di contabilità per costi sopravvalutati).
In bilancio, le seguenti informazioni per ciascun tipo (Gruppo) di immobilizzazioni sono soggette a divulgazione:
1. modi per valutare il valore del libro prima del deprezzamento;
2. Metodi di ammortamento utilizzati;
3. Date di utilità applicate o tasso di ammortamento;
4. valore di equilibrio prima del deprezzamento e ammortamento accumulato (in aggregato con perdita di valore accumulata) all'inizio e alla fine del periodo;
5. Registrare il valore del libro a partire dall'inizio e dalla fine del periodo che riflette:
6. Movimento delle immobilizzazioni (ammissione, smaltimento, acquisizione combinando);
7. Aumento o diminuzione del valore a seguito della rivalutazione e delle perdite di valore, rilevate o compensate per i conti dei capitali;
8. perdite di valore, riconosciute o compensate in termini di profitto e perdita;
9. Ammortamento;
10. Pulire le differenze del termine e altre modifiche.
I rendiconti finanziari dovrebbero anche rivelare: politiche contabili in merito ai costi stimati di ripristinare le risorse naturali relative al funzionamento delle attività fisse del costo degli oggetti nel processo di costruzione; la quantità di obblighi per acquisire attività fisse; Le attività fisse trasferite al deposito, nonché agli oggetti con i diritti di proprietà limitanti.
In relazione alle attività fisse prese in considerazione sul modello contabile per il costo rivalutato, le seguenti informazioni sono inoltre divulgate:
1. il metodo e la data di rivalutazione delle attività;
2. il fatto di attirare un perito indipendente;
3. Metodi utilizzati per determinare il costo di sostituzione (costi di sostituzione);
4. Valore di equilibrio per ciascun gruppo di immobilizzazioni, che si rifletterebbe in bilancio se le attività sono state prese in considerazione ai costi iniziali meno ammortamenti;
5. Risultato della rivalutazione che indica modifiche per il periodo e le restrizioni sulla distribuzione del saldo della riserva di riserva tra gli azionisti.
Per gli utenti dei rendiconti finanziari, possono essere fornite informazioni sul valore contabile delle immobilizzazioni:
Temporaneamente non utilizzato;
Completamente ammortizzato, ma usato;
L'uso del quale è terminato e che sono destinati allo smaltimento.
In conformità con il PBU 6/01, in reporting contabile Soggetto alla divulgazione, tenendo conto della materialità, almeno, le seguenti informazioni:
sul costo iniziale e sull'importo di ammortamenti accumulati sui principali gruppi di immobilizzazioni all'inizio e alla fine dell'anno di rendicontazione;
sul movimento delle immobilizzazioni durante l'anno di riferimento sui gruppi principali (ammissione, smaltimento, ecc.);
sui metodi di valutazione delle strutture di immobilizzazioni ottenute ai sensi dei contratti che riguardano l'adempimento degli obblighi (pagamento) da parte di fondi non monetari;
sulle variazioni del valore delle immobilizzazioni in cui sono accettate per contabilità (completamento, retrofit, ricostruzione, liquidazione parziale e rivalutazione degli oggetti);
sui tempi dell'uso utile delle immobilizzazioni (con gruppi principali);
circa gli oggetti di immobilizzazioni il cui costo non è ripagato;
sugli oggetti di immobilizzazioni forniti e ottenuti nell'ambito del contratto di locazione;
riguardo alle strutture delle immobilizzazioni prese in considerazione nella composizione degli investimenti del reddito nei valori materiali;
riguardo i metodi di ammortamento competente su singoli gruppi di immobilizzazioni;
sugli oggetti del settore immobiliare, completato e effettivamente utilizzato nel processo di registrazione dello Stato.
| | 3 |
3.3. Standard comparativi Tabella 16 con PBU 6/01
| Momenti di base | Standard 16. | PBU 6 \\ 01, linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni |
| Il concetto di immobilizzazioni e la loro struttura | Il bene da cui è previsto il beneficio economico, la struttura è determinata dall'impresa indipendentemente sulla base della somiglianza dei loro tipi e metodi di utilizzo, cioè la base del raggruppamento di un modello per ottenere benefici economici | In generale, il concetto di risorse fisse coincide con il concetto utilizzato dagli IFRS. Non sottolinea il ruolo determinante del modello per ottenere benefici economici dalla struttura dei mezzi principali per la formazione di gruppi di immobilizzazioni. Concetto non assegnato - Proprietà di investimento |
| Problemi di immobilizzazioni | La corretta applicazione dei principi di competenza, valore storico, diligenza, attività continue; Il rischio di sovrastima irragionevole dei profitti, che in seguito sarà distribuita tra i proprietari, e di conseguenza - il capitale non è possibile acquisire un bene sostitutivo; rischio di distorsione dei propri fondi; Il rischio che il cambiamento richiesto nel valore contabile delle immobilizzazioni possa contraddire il principio della "diligenza" e comportare diversi punti di vista sulla liquidità dell'equilibrio dell'organizzazione | Ci sono anche gli stessi problemi nel nostro paese, ma, in primo luogo, non si distinguono, non sono dimostrati a causa del loro permesso nello standard; In secondo luogo, sono ancora esacerbati dall'incertezza, dall'inflazione e dalla sua costante aspettativa, tra i compiti di contabilità delle immobilizzazioni elencate nelle istruzioni metodologiche sulla contabilità delle immobilizzazioni, non vi sono attività associate all'attenta implementazione della procedura per il riconoscimento fisso Attività, con l'istituzione di operazioni utili, la scelta del metodo corrispondente di ammortamento |
| Valutazione iniziale delle immobilizzazioni | Prezzo di acquisto e tutti i costi diretti associati a portare un oggetto a condizioni e posizione adeguate. Costi ma i prestiti poiché l'approccio principale non è incluso nel valore iniziale | In generale, l'approccio alla determinazione del costo iniziale delle immobilizzazioni è simile allo standard 16, ma l'interesse sui prestiti è incluso nel valore iniziale degli oggetti condizionali |
| Investimenti successivi | Chiara separazione degli investimenti successivi. Ricevere ulteriori benefici economici e non portando. Come asset, di conseguenza, solo il primo | Questa separazione non è spiegata nel punto di vista del concetto di asset - le risorse dell'impresa, da cui è previsto l'economia oDA, né in termini di concetto di periodo di spesa - spese non reddito |
| ammortamento | La distribuzione del valore dell'attività deve essere ammortizzata tra i periodi di conto durante il suo utile uso economico. La durata del funzionamento utile della struttura delle immobilizzazioni è determinata dal ragioniere in modo indipendente | NE spiega l'essenza del deprezzamento dal punto di vista della contabilità, non rivela il concetto di ammortamento come account richiesto per riportare in conformità con il reddito e le spese, riflettendo i costi del reddito in un numero di conti |
| Metodi di ammortamento | La scelta del metodo è realizzata da un contabile in modo indipendente in base al modello di ottenere benefici economici da attività fisse per ciascun gruppo. La classificazione dei metodi consentiti implica l'assegnazione di tre gruppi: accumulatore uniforme (cancellazione retta); metodo di residuo ridotto; Il metodo di addebito del valore è proporzionale a qualsiasi criterio (come criterio può agire, ad esempio, la quantità di lavoro eseguita, il volume della produzione prodotta, il numero dell'anno (l'importo del numero di anni) | Il metodo è selezionato da un contabile in modo indipendente, la base per la selezione del metodo non è spiegata, i metodi consentiti sono suddivisi in: un metodo lineare; un metodo di residuo ridotto; un modo per scrivere il costo del numero di anni di utilizzo utile; Il modo per scrivere il costo è proporzionale al volume dei prodotti (opere) |
| Valutazione successiva delle immobilizzazioni | L'applicazione della rivalutazione è un approccio alternativo consentito per valutare le immobilizzazioni fisse. Due metodi sono utilizzati per la rivalutazione: il metodo coefficiente; Il metodo in cui il deprezzamento è crollato e il valore residuo aumenta al valore di mercato del gruppo fisso, mentre l'ammortamento inizia nuovamente, i tassi di ammortamento sono rivisti tenendo conto del restante utilizzo economico e del periodo di liquidazione (che può anche essere rivisto) Quando la rivalutazione utilizza "ammortamenti" della rivalutazione dell'account, cioè l'assegnazione del conto di rivalutazione sui propri fondi durante la durata di un significato significato di un mezzo fondamentale sopravvalutato | PBU 6/01 richiede la divulgazione di informazioni sulle modifiche. Il costo delle immobilizzazioni in cui sono accettati per la contabilità (compresi i casi di completamento, retrofitting, ricostruzione e liquidazione parziale). A questo caso Il momento della rivalutazione non è nemmeno assegnato separatamente. Non vi è alcuna distinzione chiara tra la contabilità delle immobilizzazioni a costo storico (come approccio principale) e su sopravvalutato (come alternativa). L'Organizzazione ha il diritto non più di una volta all'anno (all'inizio dell'anno di riferimento per sovrastimare gli oggetti di immobilizzazioni a costi di ricambio: mediante indicizzazione; sia per ricalcolazione diretta dei prezzi di mercato documentati. |
| Rimborso del valore contabile | L'importo recuperabile non dovrebbe scendere al di sotto del valore di carico, quindi l'organizzazione è obbligata a effettuare periodicamente i confronti necessari, e se il calo corrispondente è stato rivelato, è necessario ridurre il valore del bilancio a quello recuperabile. Questo vale sia per il metodo di riflettere le immobilizzazioni a costi storici e sovventuali | Non considerato. Sebbene nelle condizioni di un'economia in via di sviluppo sia un punto urgente, poiché a causa dell'incertezza nell'economia e in altre sfere a contatto con esso, la situazione è più probabile quando l'importo recuperabile può scendere al di sotto del bilancio. Se parte dell'attività cessa di rispondere al criterio della confessione (cioè, il consumo frequente associato all'acquisizione della valutazione fissa non causerà il reddito (benefici economici)), la parte corrispondente dovrebbe riflettersi come spese per il periodo e immediatamente assegnata A titolo dei profitti e perdite, secondo il principio di accumulatore e il principio di diligenza |
Le principali differenze tra gli IFRS e il sistema contabile russo sono correlate alla differenza storicamente determinata nei limiti di utilizzo informazioni finanziarie. I rendiconti finanziari preparati secondo gli IFRS sono utilizzati dagli investitori, nonché altre imprese e istituzioni finanziarie. Il reporting finanziario, che è stato precedentemente compilato in conformità con il sistema contabile russo, è stato utilizzato da organismi governo controllato e statistiche. Poiché questi gruppi di utenti avevano interessi diversi e varie esigenze di informazioni, i principi sottostanti la preparazione dei bilanci sviluppati in varie direzioni.
Uno dei principi che è obbligatorio negli IFRS, ma non sempre utilizzato nel sistema contabile russo, è la priorità del contenuto sulla forma di informazioni finanziarie. In conformità con gli IFRS, il contenuto delle operazioni o di altri eventi non corrisponde sempre a ciò che sembra sulla base del loro legale o riflesso nella formazione della forma. Conformemente al sistema di contabilità russo, l'operazione viene solitamente presa in considerazione rigorosamente in conformità con la loro forma legale e non riflette l'essenza economica dell'operazione. Un esempio è quando il modulo prevale sul contenuto nel sistema di contabilità russo, è il caso della mancanza di una corretta documentazione per la cancellazione delle immobilizzazioni, che non fornisce motivi per la loro cancellazione nonostante il fatto che la gestione sa che tali oggetti non esistono al valore del libro specificato.
Il secondo principio dei principi contabili internazionali, distinguendoli dal sistema contabile russo e che porta all'emergere di molteplici differenze nel bilancio è il riflesso dei costi. Gli standard contabili internazionali sono previsti per seguire il principio di conformità, secondo cui i costi si riflettono nel periodo che prevede il ricevimento del reddito, mentre nei costi del sistema contabile russo sono registrati dopo l'adempimento di determinati requisiti per la documentazione. La necessità di una documentazione corretta spesso non consente imprese russe Considera tutte le operazioni relative a un certo periodo. Questa differenza porta a differenze nel momento della contabilizzazione di queste operazioni.
Conclusione.
IFRS acquisisce un uso crescente e il riconoscimento in tutto il mondo. Centinaia di aziende, principalmente società multinazionali e internazionali organizzazioni finanziarie, dichiarare l'introduzione del suo bilancio in conformità con gli IFRS. Molti paesi e organizzazioni supportano IFRS come loro, con modifiche e cambiamenti minori o senza alcuna. Molti borsa valori Utilizzo degli IFRS per la registrazione degli annunci internazionali, anche se ci sono alcune eccezioni importanti.
Nel prossimo futuro per massimizzare standard internazionali Relazione finanziaria Nel contabilità della Russia, in tutte le probabilità che è impossibile, ma è necessario lottare per questo. In definitiva, l'introduzione dei bilanci internazionali in Russia porterà a un forte miglioramento e riforma del sistema contabile attuale a tutti i livelli della sua organizzazione.
L'attuazione degli IFRS non implica un cambiamento simultaneo nell'intero sistema contabile e di reporting in Russia. La transizione verso l'uso di standard internazionali è indubbiamente un processo graduale e mirato. Il significato di questo processo è quello di svantaggi e incongruenze sistema domestico Contabilità è stata eliminata coerentemente in conformità con le richieste dell'economia di mercato senza violazione dell'integrità di questo sistema.
L'impossibilità di una rapida transizione verso gli IFRS è dovuta alla necessità di preliminare un gran numero di attività che rendono una tale transizione reale. In particolare, saranno necessarie aggiustamenti nella legislazione, principalmente civili e fiscali, nonché la revisione del quadro quasi tutto regolamentare per la contabilità e la segnalazione. Tenendo conto che gli IFRSS affrontano solo la segnalazione, l'autorità che la regolazione e la segnalazione del paese dovrebbe sviluppare e pubblicare istruzioni dettagliate per l'attuazione e l'applicazione di nuovi standard, compresa l'organizzazione del processo contabile. Le autorità fiscali Sarà necessario riconsiderare i suoi approcci all'uso dei dati contabili e di segnalazione, compresi gravi cambiamenti in regole fiscali.
Esiste una certa ristrutturazione istituzionale del sistema contabile e di reporting, compresa la formazione di un corpo che è in grado di rispondere rapidamente alle richieste di pratica e fornire alcune spiegazioni operative sui nuovi standard. Si consiglia di creare un organismo speciale che supervisiona l'applicazione degli standard o controllando la qualità delle relazioni contabili.
introduzione
1. International Financial Reporting Standards (concept) ......................................... .................................. ... 2.
2. Comitato per gli standard contabili internazionali ........................................... .................... ... ... .5
2.1 Generale ................................................. .5.
2.2 Organizzazione delle attività CMS ......................... ... .6
2.3 Procedura per la creazione di standard internazionali ......... 7
2.4 Attività di standardizzazione .............................. 10
2.5 Impatto internazionale del CMS .............................. 12
3. La necessità di spostare la Russia agli IFRS .................. ..15
3.1 Scopo della transizione della Russia agli IFRS .............................. ... 15
3.2 Problemi di conformità dei regolamenti contabili (PBUS) International Financial Reporting Standards (IFRS) ................................. ............... 16.
3.3 Standard comparativi Tabella 16 con PBU 6/01 ........... 24
3.4 Revisione delle principali differenze tra IFRS e il sistema contabile russo ..................................... ................. 28.
Conclusione
Lista di referenze:
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2. Posizione contabile (PBU) M.YU. Medvedev Publisher FBK Press 2002.
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4. Standard contabili internazionali e reporting finanziario - Tutorial O.V. Rozhnova Publisher -Exament M-2003.
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6. Teoria contabile E.S. Hendrixen m.f. Van Breda capo editor ya.v. Publisher Sokolov- Finanza e statistiche M-2000G.
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Strategia per la preparazione dei bilanci nei paesi dell'UE: Prospettive di sviluppo // Relazione contabile. Edizione russa. Numero 3.3 Giugno / Agosto 2000. Con. 3-8.
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Governo della Federazione Russa del 06.03.98. №283. L'obiettivo principale della contabilità di riformazione è di portare il sistema contabile nazionale in conformità con i rendiconti finanziari internazionali e le esigenze di economia di mercato. Conformemente a tale scopo, gli obiettivi principali della riforma sono definiti come segue: - Formazione di un sistema di standard contabili nazionali e reporting, ...
Divisione del lavoro organizzazioni russe al mercato internazionale e all'attrazione investimento straniero Chiesero trasformazioni di alta qualità nell'organizzazione della contabilità. 1.2 È necessario riformare la contabilità in Russia cambiamenti in un sistema di pubbliche relazioni, utenti di informazioni, ambiente basato sulla civile, nonché la necessità di portare il ...
Strumenti finanziari (contratti che portano all'istruzione assetto finanziario Un'impresa e passività finanziarie di un altro) l'impatto dei cambiamenti di prezzo, inflazione e tassi di cambio. Nel processo di riformazione della contabilità in Ucraina, il principale quadro normativo è le disposizioni (norme) della contabilità, che sono state sviluppate dal Consiglio metodologico sotto il ministero ...
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Il modo migliore per superare la barriera psicologica prima dell'IFRS è quello di studiare gli standard internazionali confrontandoli con gli standard russi. Quando si tengono conto delle immobilizzazioni fisse, le principali differenze tra IFRS e PBU sono associate al noleggio e una diminuzione del valore dell'uso (svalutazione) degli oggetti.
In conformità con i requisiti degli IFRS, la Società non è un saldo contabile, ma una forma chiamata "Regolamento finanziario". Entrambe le forme caratterizzano il rapporto tra le attività e le passività dell'azienda. Le differenze tra questi documenti sono dovute criteri diversi Riconoscimento e approccio per valutare le risorse e le passività.
La trasformazione dell'equilibrio a una posizione di posizione finanziaria è chiamata trasformazione. Nel corso di questa procedura, sia la composizione dei bilanci che la loro espressione del valore sono rivisti. Se tali rettifiche influenzano i valori dei redditi e delle spese riconosciuti, le modifiche influiscono sull'istruzione profitti e perdite.
Nel frattempo, gli standard contabili russi, cioè, PBU sono stati originariamente sviluppati sulla base dei bilanci internazionali. Inoltre, le modifiche introdotte regolarmente in PBU sono finalizzate principalmente ad eliminare discrepanze con IFRS. Di conseguenza, PBU è essenzialmente le opzioni IFRS semplificate. Pertanto, il sistema IFRS può essere visualizzato come "espansione" di PBU.
Richiamare: IFRS approvato come parte delle applicazioni all'ordine del Ministero della Finanza della Russia del 25 novembre 2011 n. 160N. E se, su un problema specifico, il metodo contabile non è direttamente stabilito da atti giuridici normativi sulla contabilità e per risolvere, è problematico scegliere le analogie in PBU, quindi dovrebbe essere controllato direttamente agli IFRS (paragrafo 7 di PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", approvata dall'ordine del Ministero della Finanza Russia datata il 6 ottobre 2008 n. 106N). Quindi, ora gli standard internazionali sono inclusi nel sistema di contabilità normativa (clausola 3 delle disposizioni relative ai rendiconti contabili e finanziari nella Federazione Russa, approvati dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata il 29 luglio 1998 n. 34N).
Considera come gli approcci degli IFRS e del PBU siano diversi alle attività fisse contabili.
Confronta la composizione delle immobilizzazioni
Prima caratterizza l'approccio russo al riconoscimento del sistema operativo.
Nel bilancio (nella forma, approvato dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata il 2 luglio 2010 n. 66N), insieme alla riga "immobilizzazioni", viene fornita una stringa "requisiti nei valori materiali". Secondo esso, la Società riflette il sistema operativo, destinato esclusivamente a prevedere una tassa per il possesso e l'uso temporaneo o l'uso temporaneo al fine di ottenere reddito (clausola 5 PBU 6/01 "contabile per attività fisse", approvata dall'ordine del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2001 № 26n). Basta mettere - trasferimento in affitto (paragrafo 1 dell'art. 606 del codice civile della Federazione Russa).
Il sistema operativo affittato si riflette nel saldo nell'agevolante - quando sono ottenuti nell'ambito del contratto di locazione, e la condizione della loro accettazione sul saldo è coordinata con il locatore (paragrafo 1 dell'articolo 31 della legge del 29 ottobre 1998 n. . 164-FZ "sul noleggio finanziario (leasing)").
Inoltre, gli investimenti dei capitali negli oggetti affittati (paragrafo 5 di PBU 6/01) sono accettati sul bilancio del Tenant.
Ma in generale, il criterio principale per il riconoscimento del sistema operativo nella composizione delle risorse rimane la proprietà. Infatti, la società ha il diritto di abilitare un oggetto al sistema operativo, a meno che non implica la sua successiva rivendita (p. 4 PBU 6/01). Ma la decisione sulle cose "rivendita" si riferisce alla competenza del suo proprietario (paragrafo 1 dell'art. 454 del codice civile della Federazione Russa).
Quali sono gli IFRS offerti?
La dichiarazione di posizione finanziaria prevede gli articoli "fondamentali" e "proprietà di investimento" (clausola 54 IAS 1 "Rappresentazione della rendicontazione finanziaria"). Sono formati secondo le regole degli IAS 16 standard 16 "immobilizzazioni" e IAS 40 "Investment Property". La proprietà di investimento comprende, in particolare, strutture immobiliari destinate a ricevere pagamenti di noleggio. Tuttavia, tale immobile non deve essere posseduto dal proprietario (paragrafo 5, 8 IAS 40). La proprietà di investimento può possedere e inquilinarsi, avendo disinteressato o deliberato per passarlo nel sublable.
Quindi, la proprietà di investimento non lo è investimenti redditizi in valori materiali. Ad esempio, il trasporto di auto, destinato all'affitto, non è proprietà di investimento.
Il sistema operativo può includere anche oggetti affittati (p. 4 IAS 16). Ma la decisione di riconoscere l'inquilino richiede un accordo unilateralmente, un accordo speciale con il proprietario non è richiesto per questo. Allo stesso modo, il proprietario non tiene sempre in considerazione il proprietà mobileProgettato in affitto (pagina 69 IAS 16).
I criteri degli IFRS, in conformità con i quali l'oggetto in affitto è incluso con l'inquilino del sistema operativo o dell'investimento (escluso dal proprietario del sistema operativo o proprietà di investimento), definito in IAS 17 "Affitto". L'azienda deve determinare in modo indipendente la natura della relazione di noleggio. Sulla base della serie di condizioni dell'accordo di leasing, il contratto di locazione è considerato sia finanziario che operatorio. Allo stesso tempo, negli IFRS, il termine "lease finanziario" viene utilizzato in un altro valore rispetto a quello utilizzato in Russia. Trattato russo Leasing non genera necessariamente il contratto di locazione finanziaria nella comprensione degli IFRS.
Richiama: il classificatore di leasing è l'obbligo del locatore di acquisire proprietà della proprietà specificata dall'inquilino da un determinato venditore (articolo 665 del codice civile della Federazione Russa). La questione della transizione della proprietà del tema del leasing è risolta da un contratto separato di vendita (clausola 5 dell'articolo 15 della legge n. 164-FZ). Allo stesso tempo, per riscattare la proprietà affittata, l'accordo di locazione non è affatto necessario (articolo 624 del codice civile della Federazione Russa).
E secondo IFRS (p. 4 IAS 17):
- affitto Fannario - Affitto per il trasferimento di quasi tutti i rischi e i benefici associati alla proprietà della risorsa. Il diritto di proprietà in quello finale può essere trasmesso e non trasmesso;
- leasing operativo - Affitto diverso dal contratto di locazione finanziaria. In particolare, l'affitto è classificato come finanziario, se il termine di leasing si applica a una parte significativa del termine servizio economico Attività anche in assenza di trasferimento di proprietà (cfr. Paragrafo 10 e 11 IAS 17).
Di conseguenza, la classificazione del sistema operativo è violata per il ragioniere russo solo oggetti di affitto. Ma dedicheremo il rapporto di noleggio con un articolo separato. Nel frattempo, si concentrano sulle attività di proprietà della Società o nel processo di registrazione dei diritti di proprietà (clausola 52 delle istruzioni metodologiche sulla contabilità delle immobilizzazioni, approvate dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia del 13 ottobre 2003 n. . 91n, di seguito - linee guida).
Influenzare il problema della riflessione di incompiuto investimenti di capitale Negli oggetti delle immobilizzazioni prese in considerazione nell'account 08 "investimenti in attività non correnti". La questione del luogo di questi costi sia in bilancio che nel bilancio resti alla discussione. Decisione La Società dovrebbe sostenere sulla base del requisito della rilevanza dell'informazione (clausola 6.2 del concetto contabile nell'economia economica russa, ODRIV. Consiglio metodologico sulla contabilità presso il Ministero della Finanza della Russia, il Consiglio presidenziale del Codice della Federazione Russa a dicembre 29, 1997).
Formiamo le credenziali degli oggetti
Secondo le regole russe, il valore contabile del sistema operativo al riconoscimento iniziale è definito come il costo di un bene. Sviluppa dai costi effettivamente sostenuti (paragrafo 8 del PBU 6/01).
Lo stesso principio si applica nello standard internazionale (p. 15 IAS 16).
È vero, c'è una differenza in dettaglio. Il costo degli IFRS include le passività stimate: su un'ispezione tecnica su larga scala sulla disponibilità di difetti condotti regolarmente; Smontare l'oggetto e ripristinare l'ambiente naturale dopo la cessazione del suo utilizzo (clausola 14, sub. "C" del paragrafo 16 dello IAS 16). Sebbene il paragrafo 8 del PBU 8/2010 "obbligazioni stimate, obbligazioni condizionali e attività condizionali" consentano includere i prossimi costi inevitabili nel valore delle attività, secondo l'autore, questa norma non si applica al sistema operativo. Il fatto è che il costo "russo" è costituito costi direttamente correlati all'acquisizione, alla costruzione e alla produzione dell'oggetto del sistema operativo. E i costi sopra menzionati sono associati a una fase diversa - l'uso del sistema operativo.
Dimoremo la prima stima del sistema operativo in caso di acquisizione sui termini prestito commerciale - con un ritardo o pagamento di ratea (articolo 823 del codice civile della Federazione Russa). Il prezzo di acquisto include l'importo degli interessi addebitati per l'uso di tale prestito (clausola 12 della risoluzione del Plenum delle forze armate della Federazione Russa n. 13, il Plenum della Federazione russa n. 14 ottobre 8 ottobre 1998. "Sulla pratica di applicare le disposizioni del codice civile della Federazione Russa sull'interesse per l'uso dei fondi di altre persone"). Conformemente al paragrafo 23 dello IAS 16, la differenza tra il prezzo ha fornito il pagamento immediato e l'importo totale del pagamento ritardato è riconosciuto come percentuale durante il periodo di rata. Le eccezioni sono cause in cui tale interesse è capitalizzato in conformità con gli IAS 23 "costi di prestito". PBU 6/01 Tale norma non contiene. Tuttavia, al paragrafo 1 del PBU 15/2008, "Contabilità per prestiti e prestiti" si dice che si applica ai prestiti delle materie prime. Di conseguenza, su questo tema delle discrepanze tra le regole degli IFRS e PBU non si insorgono.
Il valore contabile del sistema operativo, formato dalla Società, sommando i costi, è indicato come il valore storico (pagina 118 IAS 1, paragrafo 6 dello IAS 29 "Relazione finanziaria in un'economia di iperinflazione"). Successivamente, può essere sovrastimato. Tale opportunità è fornita come regole russee internazionale. Sebbene la maggior parte dei contabili sia convinta che gli IFRS richieda una domanda per il sistema operativo esclusivamente valutazione del mercato. Questo è un errore senza precedenti!
Il paragrafo 29 IAS 16 stabilisce che dopo il riconoscimento del sistema operativo, la società può applicare uno dei due modelli di stima del sistema operativo:
ma)secondo i costi effettivi (cioè, in base al costo storico);
b)al costo rivalutato.
Il modello è selezionato in relazione alla classe di classe ed è fissato nelle politiche contabili. Se l'economia del paese non è considerata iperinflante (p. 3 dello IAS 29), quindi alcuni dei modelli non sono preferiti.
La classe di immobilizzazioni è un gruppo di immobilizzazioni in termini di natura e natura dell'uso nelle attività dell'azienda (p. 37 IAS 16). Esempi di classi di immobilizzazioni:
- sbarcare;
- terra ed edifici;
- auto e attrezzature;
- navi d'acqua;
- aeromobili;
- veicoli;
- mobili e elementi incorporati di attrezzature di ingegneria;
- attrezzatura da ufficio.
La successiva rivalutazione del sistema operativo per gruppi di oggetti omogenei, inoltre, su base regolare, prevede il PBU 6/01 (p.14 e 15).
Eseguiamo la rivalutazione
La specificità della rivalutazione "russa" è che è consentito adempiere una volta all'anno e allo stato a una data rigorosamente definita - 31 dicembre (paragrafo 15 di PBU 6/01). IFRS non stabilisce questa restrizione.
In conformità con PBU 6/01, l'oggetto è rivalutato sul costo corrente (riduzione). La rivalutazione risiede in termini di valore iniziale o il costo corrente (restauro), se questo oggetto è rivalutato in precedenza e la quantità di ammortamenti accumulati per l'intero utilizzo dell'oggetto. Sotto il costo attuale (restauro) della struttura delle immobilizzazioni è inteso come l'ammontare dei fondi, che dovrebbe essere corrisposto dalla Società alla data di rivalutazione se è necessario sostituire questo oggetto (paragrafo 43 delle istruzioni metodologiche). Per applicazione pratica, questa formulazione non è abbastanza chiara, ma non ci sono spiegazioni per il Ministero delle Finanze. Ma il Ministero dello Sviluppo economico della Russia in una lettera del 13 agosto 2009 n. D06-2344 riporta che il meccanismo per determinare il valore sostitutivo durante la rivalutazione delle attività ai fini del PBU 6/01 da parte della legislazione della Federazione Russa sulle attività di valutazione non sono regolamentate.
Di conseguenza, la Società ha il diritto di consolidare l'approccio alla definizione del valore corrente (restaurativo), descritto al paragrafo 1.3 della procedura per la rivalutazione delle attività fisse a partire dal 1 ° gennaio 1997 (approvato. Statistiche statali della Russia No. VD-1-24 / 336, Ministero dell'Economia della Russia, Ministero della Finanza della Russia 18 febbraio 1997). È vero, il documento denominato, in primo luogo, si riferisce a un tempo specifico e molto lungo, e in secondo luogo, è destinato ai fini della statistica, non contabile. Ahimè, un tale stato di cose non contribuisce alla comparabilità della segnalazione di società diverse, per le quali sono unificate le regole di contabilità e segnalazione.
Esempio 1.
Il costo iniziale delle attrezzature - 800.000 rubli. Alla data di riferimento, l'ammortamento accumulato su di esso è 300.000 rubli. Il costo di sostituzione di questo oggetto alla data della rivalutazione è di 1 milione di rubli. Di conseguenza, l'ammortamento rettificato sarà di 375.000 rubli. (300 000 x 1 000 000: 800 000). Valore residuo: prima della rivalutazione - 500.000 rubli. (800 000 - 300 000), dopo la rivalutazione - 625.000 rubli. (1.000.000 - 375.000).
Passare agli IFRS. Secondo lo IAS 16 (pagina 31), il costo sopravvalutato è il fair value dell'oggetto nella data di rivalutazione. Questo importo su cui la risorsa può essere scambiata tra partite ben consapevoli e indipendenti che vogliono fare un'operazione del genere (paragrafo 6 dello IAS 16). Il fair value delle immobilizzazioni di solito corrisponde al loro valore di mercato, determinato da valutazione economica. Inoltre, il fair value della terra e degli edifici, di regola, è stabilito da periti professionali (p. 32 IAS 16).
E ora leggi attentamente il paragrafo 33 IAS 16. È stato riferito che in assenza di dati di mercato sul fair value, la Società può adempiere alla stima del fair value da parte del metodo "basato sul valore di sostituzione del deprezzamento accumulato". La sostituzione è la stessa della sostituzione. Pertanto, il ricalcolo russo sul costo corrente (restauro) è il metodo calcolato per determinare il fair value dell'oggetto. Questa posizione conferma il comma "A" della clausola 35 IAS 16. Inoltre, il paragrafo 6 dello IAS 29 menziona il metodo di contabilità del costo della riabilitazione, che riflette i cambiamenti dei prezzi per specifiche attività disponibili.
Di conseguenza, nel nostro esempio 1, il costo residuo dopo la rivalutazione nella quantità di 625.000 rubli è una stima calcolata del fair value del sistema operativo. Viceversa: se il valore di mercato dell'oggetto è noto alla data di rivalutazione, quindi è considerato residuo dopo la rivalutazione. Quindi, per determinare il valore corrente (restaurativo), viene eseguito il ricalcolo "retromarcia".
Approccio di ammortamento flessibile
Secondo IFRS, il metodo di ammortamento dovrebbe riflettere la struttura stimata del consumo da parte della società di benefici economici futuri del bene (paragrafo 60 dello IAS 16). Quindi, se l'efficienza dell'utilizzo di attrezzature dinamiche come l'Italia sta diminuendo rapidamente, quindi è consigliabile scegliere un metodo non lineare per il suo ammortamento. Al contrario, per le strutture immobiliari sono caratterizzate dall'uso del deprezzamento lineare.
Nelle norme russe, questo approccio alla selezione del metodo di ammortamento è fissato per attività immateriali (p. 28 PBU 14/2007), e per il sistema operativo non è fissato. Ma su questioni irrisolte dovrebbero essere basate sullo IAS 16 (paragrafo 7 di PBU 1/2008).
Lo IAS 16 (clausola 51 e 61) prescrive di rivedere almeno una volta alla fine di ciascun anno di segnalazione del metodo di ammortamento e della vita utile del sistema operativo. A proposito, le norme simili sono disponibili in PBU 14/2007 (pagina 27 e 30). Ma PBU 6/01 non contiene un requisito di tale modifica, nessun divieto esplicito su di esso.
Meantralmente la possibilità di rivedere i parametri del sistema operativo di assorbimento è posato in PBU 21/2008 "Modifiche dei valori stimati" (pagina 2 e 3). Questa revisione non è una correzione dell'errore, ma viene eseguita quando viene visualizzata nuove informazioni. Si basa sulla valutazione dello stato degli affari esistenti nella società e dei futuri vantaggi del consumo di benefici futuri.
Di conseguenza, non vi sono ostacoli fondamentali per il riavvicinamento della politica di ammortamento IFRS e PBU.
TRUE, secondo lo IAS 16 (clausola 53), gli oggetti sono ammortizzati a non "zero", e prima dell'importo del calcolo che la Società riceverà attualmente dallo smaltimento di un'attività dopo aver dedotto i costi previsti di smaltimento, se il bene ha già raggiunto la fine dell'uso utile e la caratteristica dello stato della fine della vita utile. Nella comunità professionale, questo indicatore è tradizionalmente denominato il costo della liquidazione. Tuttavia, nella traduzione ufficiale degli IFRS, appare sotto il nome "valore residuo" (paragrafo 6 dello IAS 16). Cosa, vedi, inconveniente, perché non corrisponde alla terminologia russa stabilita.
Tuttavia, discrepanze significative nella quantità di ammortamenti non generano la funzione specificata. Il fatto è che il valore di liquidazione del sistema operativo russo è più spesso espresso dall'importo simbolico.
Valore del saldo del confronto
Il costo del saldo del sistema operativo è la somma in cui l'oggetto si riflette nel bilancio o nel bilancio.
In equilibrio, è definito come il costo contabile dell'oggetto del sistema operativo per un ammortamento maturato meno. Questo valore è indicato come il valore residuo del sistema operativo. La dichiarazione della posizione finanziaria apparirà un altro indicatore. Questo è un valore contabile dopo la deduzione di deprezzamento accumulato e perdite di valore (clausola 6 IAS 16).
Nelle norme russe, il termine "compromissione" è utilizzato a causa di beni immateriali (p. 22 PBU 14/2007 "Contabilità per attività immateriali"), investimenti finanziari (p. 37 PBU "Contabilità per investimenti finanziari") e attività di ricerca (p. 20 PBU 24/2011 "Contabilità per lo sviluppo di risorse naturali"). Ma per oggetti OB, la menomazione non è fornita.
Negli IFRS, un impairment del sistema operativo è calcolato in base alle regole della IAS 36 "compromissione dei beni". L'oggetto si è deprezzato se il suo valore residuo supera il costo recuperabile. Quest'ultimo è scelto come la più grande di due quantitativi: - il fair value dell'oggetto meno spese in vendita; - I valori dell'uso dell'oggetto, cioè il valore previsto dei fondi dall'uso del sistema operativo alla fine della sua durata. Spieghiamo il riflesso del compromissione del sistema operativo sull'esempio formale.
ESEMPIO 2.
Alla data di riferimento, il costo residuo del complesso di attrezzature industriali per la produzione di bisogni di cottage è di 7 milioni di rubli. Il suo fair value meno costi in vendita - 4 milioni di rubli e il valore dell'uso, determinato dal regolamento, - 5 milioni di rubli. Di conseguenza, il costo recuperabile del complesso - 5 milioni di rubli. Pertanto, una perdita di compromissione del complesso - 2 milioni di rubli. (7 - 5).
Il saldo del complesso sarà rappresentato dall'importo di 7 milioni di rubli e nella dichiarazione di posizione finanziaria - l'importo di 5 milioni di rubli. (7 - 2). Di conseguenza, il patrimonio netto del bilancio sarà di 2 milioni di rubli. Più che nel prospetto della posizione finanziaria.
Quindi, una caratteristica del sistema operativo contabile secondo IFRS è un controllo di impairment, e se è preceduto - regolazione del valore del libro. Impairment - Segnale allarmante per il produttore. Cause di dubitare della fattibilità economica di continuare il funzionamento dell'attività. Questa procedura mette i compiti ragionieri piuttosto gestionali e analitici.
Di conseguenza, ci siamo assicurati che gli approcci alla contabilità del sistema operativo negli IFRS e nel sistema contabile nazionale abbiano molto in comune. Le principali differenze si riferiscono alla procedura per la contabilizzazione di affittare e compromissioni. In queste aree, puoi aspettarti ulteriori cambiamenti negli standard russi (federali).
Annotazione.L'articolo prenderà in considerazione i concetti di base relativi alle immobilizzazioni, nonché il ruolo delle immobilizzazioni nelle attività dell'impresa. Le principali differenze di PBUS 6/01 e IFRS (IAS) 16 si riflettono. Le principali modifiche che dovranno affrontare i ragionieri in imprese, quando registrate le risorse fisse nei conti contabili.
Parole chiave: PBU 6/01, IFRS 16, modifiche, ordine, caratteristiche, risorse fisse, contabilità.
Nel contesto della trasformazione della contabilità in Russia agli standard internazionali, un'attenzione particolare è rivolta alle caratteristiche della procedura per riconoscere gli oggetti nella contabilità. La parte più complessa della contabilità nella transizione verso IFRS è considerata la contabilità delle immobilizzazioni. Pertanto, questa area di contabilità presta particolare attenzione all'organizzazione.
Il problema di valutare e tenere conto delle attività fisse è la più importante per le organizzazioni russe nella preparazione della segnalazione che soddisfi i rendiconti finanziari internazionali (IFRS), che è causato da un'elevata percentuale di immobilizzazioni in attività per la maggior parte delle imprese russe.
La transizione verso IFRS è un processo complesso e ambiguo, che dovrebbe verificarsi in conformità con i tassi di realtà economica in Russia e relativi alla prontezza del sistema di contabilità corrente e contabili contabili a innovazioni appropriate.
I principali fondi della società si riflettono nella prima sezione del bene saldo contabile, cioè, sono in grado di portare profitti per diversi anni e sono a lungo termine. C'è una classificazione di immobilizzazioni su varie funzionalità:
- Composizione stirante:
- costruzioni e costruzioni
- auto e attrezzature
- veicoli
- bovini da lavoro e produttivi
- piantine perenni
- costi di capitale di migliorare la terra
2. Scopo funzionale:
- produzione
- non manifatturiero
3. Per accessori:
- · Secondo il grado di impatto sul lavoro (passivo attivo)
- · Secondo il grado di utilizzo (fondi in funzione e in riserva).
In Russia, l'ordine di contabilità e valutazione delle immobilizzazioni regola il PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi", e in pratica straniera, i fondi principali sono regolati da IAS 16 "immobiliari fissi".
IFRS 16 A differenza del PBU 06/01 determina le immobilizzazioni come beni materiali che la Società utilizza per la produzione di beni e servizi più di un periodo per ottenere benefici economici. IFRS prevede la consegna di immobilizzazioni in affitto, ma la procedura per riflettere queste operazioni in contabilità non è determinata. PBU 6/01 è distinto quattro condizioni per includere un oggetto a immobilizzazioni:
1) Utilizzare nella produzione di prodotti, durante l'esecuzione di lavoro o servizi o per le esigenze di gestione dell'organizzazione;
2) utilizzare oltre 12 mesi o un ciclo operativo convenzionale durante il periodo di utilizzo utile se supera i 12 mesi;
3) non è prevista la successiva rivendita dell'attività;
4) Portare benefici economici (reddito) in futuro.
PBU 6/01 A differenza degli IFRS 16 prevede il riflesso delle attività relative alle attività agricole. La metodologia e la procedura contabile per la presentazione dei bilanci e la divulgazione di informazioni sulle attività agricole stabilisce IFRS 41 "Agricoltura", mira a stabilire la procedura per la contabilità, la presentazione dei rendiconti finanziari e la divulgazione di informazioni sulle attività agricole.
La figura 1 mostra la classificazione delle immobilizzazioni in conformità con IFRS 16 e PBU 6/01.
Figura 1 - Classificazione delle immobilizzazioni secondo gli IFRS 16 e PBU 6/01
Secondo gli standard contabili internazionali e russi, le immobilizzazioni sono prese per tenere conto del costo iniziale, la cui formazione dipende dalle fonti di ricezione. Va notato che il valore iniziale delle immobilizzazioni inserenti nell'organizzazione è formata in modi diversi. Considerare le principali differenze nella valutazione delle immobilizzazioni per PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi" e IFRS (IAS) 16 "Asset fissi" (Tabella 1).
Tabella 1 - Valutazione delle strutture delle immobilizzazioni per PBU 6/01 "Contabilità per immobilizzazioni" e IFRS (IAS) 16 "Attività fisse"
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Metodo di arrivo |
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Acquisizione |
Il prezzo include tutti i costi associati all'acquisizione di un oggetto e in servizio. |
Il costo include gli importi del costo effettivo dell'organizzazione dall'acquisizione prima della messa in servizio con l'eccezione dell'IVA |
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Fabbricazione indipendente |
I costi includono le somme di tutti i costi per la costruzione di oggetti e metterli in servizio. |
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Ricevuta al deposito nel capitale autorizzato |
Il costo iniziale include l'importo dei costi effettivi di ottenere questo oggetto. |
Il costo iniziale è determinato attraverso il coordinamento dei fondatori. |
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Ricevuta sotto il contratto |
Non prevedere di riflettere queste transazioni |
Riconosciuto all'attuale valore di mercato |
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Ottenere ai contratti che forniscono adempimento degli obblighi non con contanti |
Il costo iniziale è determinato al fair value |
Il valore iniziale è determinato dal valore dei valori trasferiti o pagabili |
Dalla tabella sopra, è chiaro che vi è una coincidenza negli standard internazionali e russi nel determinare il costo iniziale delle immobilizzazioni in entrata in caso di acquisizione e fabbricazione indipendente la loro compagnia. In tutti gli altri casi, ci sono differenze significative nel determinare il costo del sistema operativo adottato all'organizzazione.
Indipendentemente dal metodo selezionato di contabilità, la risorsa deve essere ammortizzata. Il costo ammortizzabile è definito come la differenza tra il valore iniziale e di liquidazione dell'attività, vale a dire l'importo che la Società riceve dallo smaltimento dell'attività dopo il costo della sua disposizione dopo la scadenza dell'uso utile.
Lo sviluppo delle regole russe per la valutazione delle immobilizzazioni va lungo il percorso di riavvicinamento con IFRS. Tuttavia, il suo ritmo è insufficiente, e in ogni fase ci sono differenze significative nei metodi nazionali e internazionali per valutare le risorse fisse. Di conseguenza, sono mantenute significative incongruenze nei requisiti del RAS e degli IFRS per valutare le risorse fisse.
Il costo delle immobilizzazioni è rimborsato da ammortamenti.
Quando si considera la procedura per il deprezzamento dell'accredito sui fondi disponibili dell'impresa, sono state identificate alcune differenze. Quindi IFRS 16, a differenza del PBU 6/01, non regola le scadenze per l'inizio e la risoluzione del deprezzamento. In russo, come in internazionale, la contabilità non è soggetta a deprezzamento delle immobilizzazioni, che, nel tempo, non modificano le loro proprietà dei consumatori (terreni, oggetti di gestione ambientale).
Le principali differenze nell'approccio all'accoppiamento e riflettendo il deprezzamento delle attività fisse secondo i sistemi contabili russi e internazionali sono presentate nella Tabella 2.
Tavolo 2- Caratteristiche comparative PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi" e IFRS (IAS) 16 "Attività fisse" per riflettere il deprezzamento delle attività fisse
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Criteri |
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Base per accreico |
Valore ammortizzabile |
Costo iniziale |
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Revisione dei valori contabili |
L'uso utile e l'ammortamento è regolarmente soggetto a revisione |
Il metodo di ammortamento è invariato, la vita utile può essere cambiata quando si modernizza o ricostruisce un oggetto |
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Metodi di ammortamento |
scrivi diritta, calo del valore del libro metodo di produzione |
Way lineare Il metodo di residuo ridotto, Scrivi il costo della quantità di anni di utilizzo utile, Valore di cancellazione in proporzione al volume del prodotto |
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Inizia detrazioni di ammortamento competizione |
Inizia con il momento della prontezza della valutazione fissa |
Chiamato dal primo giorno del mese successivo al mese di adozione della struttura per tenere conto |
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Terminazione delle detrazioni del deprezzamento competente |
La terminazione si verifica dalla cessazione del loro riconoscimento |
Si ferma dal primo giorno del mese successivo al mese rimborso completo Il costo di un oggetto o cancellazione |
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Sospensione temporanea dei ratei |
Non fornito |
La sospensione è possibile nei seguenti casi: Oggetto tradotto in conservazione L'oggetto è in recupero più di 12 mesi |
Analizzando i dati della tabella 2, si possono distinguere le seguenti principali differenze: quindi PBU 6/01 "Contabilità per attività fisse" offre quattro metodi di ammortamento e IAS 16 "immobiliari fissi" - tre. Inoltre, quando si passa agli standard internazionali, è necessario prestare particolare attenzione all'inizio e alla fine del periodo di accantonamento dello shock. Secondo IFRS, gli accordi iniziano con l'ispezione della valutazione fissa e terminano - dal momento della cessazione del loro riconoscimento.
Le norme internazionali prevedono la situazione in cui il costo delle immobilizzazioni è rimborsato durante la vendita e non durante il funzionamento. In questo caso, gli oggetti di partenza si riferiscono a attività non correntiDestinato per la vendita. Nella segnalazione, sono mostrati separatamente. Queste strutture sono prese in considerazione in conformità con le attività a lungo termine IFRS 5 "detenute per la vendita e le informazioni presenti sulle attività terminate."
Le norme russe non prevedono requisiti speciali per la contabilizzazione delle attività di partenza, sono prese in considerazione come parte delle immobilizzazioni.
Tuttavia, le attività fisse come oggetto di contabilità dovrebbero riflettersi nella sezione metodologica del criterio contabile dell'organizzazione compilato come dai requisiti degli standard russi e in conformità agli IFRS.
Pertanto, quando si studia la procedura per tenere conto delle immobilizzazioni fisse ai sensi dell'IFRS 16 e PBU 6/01, sono state stabilite differenze significative nel riflesso degli oggetti:
- nel sistema di regolazione normativa
- manca le condizioni per l'assegnazione di un bene a risorse fisse
- differenze nella valutazione dell'ammissione all'organizzazione,
- la differenza nel determinare il tempismo di uso e ammortamento utile.
Secondo i risultati dello studio, va notato che nelle condizioni moderne la transizione delle imprese nazionali agli IFRS migliorerà la posizione dell'azienda nel mercato globale. L'applicazione della IAS 16 "immobiliari" aumenterà la trasparenza del business, che a sua volta il livello micro aiuterà a migliorare la qualità della gestione e sul livello macro - miglioramento del clima di investimento. Le differenze tra PBU 6/01 "Contabilità dei beni fissi" e IFRS (IAS) 16 "immobilizzazioni" non influiscono in modo significativo sulla contabilità e la valutazione delle immobilizzazioni in organizzazioni russe.
Lista di referenze:
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