Kondrakov n.p. Contabilità contabile per il reddito e le spese sugli investimenti finanziari. Smaltimento degli investimenti finanziari. Come tenere in considerazione i titoli

Crediti acquisiti nell'ambito del contratto di assegnazione requisiti dirittiIl Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha precedentemente raccomandato di tener conto come investimenti finanziari nel conto (vedere la lettera del Ministero delle Finanze della Russia dal 03.02.2000 N 04-02-05 / 1, ecc.).

PBU 19/02 (P.41) fornisce questo in reporting contabile Gli investimenti finanziari devono essere presentati alla divisione a seconda della data di ricorso (rimborso) a breve e lungo termine. Allo stesso tempo, i criteri non sono nominati utilizzando i quali gli investimenti possono essere attribuiti a quelli. Tradizionalmente si ritiene che a breve termine sia un periodo che non superi i 12 mesi.

Un piano di conto contabile prevede che tutti gli investimenti in attività finanziarie indipendentemente dai termini di collocamento dei fondi dovrebbero riflettersi nell'account attivo "investimenti finanziari" senza una divisione speciale per a lungo termine e a breve termine.

Pertanto, nella preparazione della segnalazione, l'organizzazione dovrebbe analizzare tutte le risorse e determinare come stato alla data di riferimento, quale di loro è a lungo termine e quale a breve termine investimenti finanziari. Quando viene classificato in urgenza è consigliabile capire non il periodo di circolazione dei titoli (tempo dal momento dell'emissione fino al rimborso), e il grado della loro liquidità, cioè. La possibilità se necessario, è facile trasformarli in contanti nel più breve tempo possibile. Con questo approccio agli investimenti a breve termine dovrebbe includere gli investimenti in legalizzati titoli, il cui acquisto è effettuato nell'interesse della sala favorevole di denaro temporaneamente libero prima dell'emergenza della domanda di cassa, nonché allo scopo di ottenere un reddito aggiuntivo.

Gli investimenti finanziari a lungo termine sono i locali del capitale in organizzazioni legalmente indipendenti per un lungo periodo (minimo per più di un anno) e vengono effettuati al fine di mantenere determinate attività imprenditoriali o connessioni commerciali.

Costruire la contabilità analitica dovrebbe fornire la possibilità di ottenere informazioni sui beni a breve ea lungo termine, per i quali il conto può essere discusso per tenere conto degli investimenti finanziari a breve termine ea lungo termine.

PBU 19/02 non divide i titoli a coloro che si applicano al mercato dei titoli organizzati (di seguito indicato come orchi) e non accedendo ad accedere. Condivide investimenti finanziari su quelli su cui si può determinare la corrente valore di mercatoe quelli per i quali non è definito. Ma poiché nel capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, tutti i titoli sono suddivisi in due categorie: applicare e non accedere a orchi, è possibile effettuare il mantenimento di tale contabilità da effettuare attraverso sottocoppi secondari del secondo ordine.

Alla luce dell'ampia varietà di tipi di attività, che sono attribuiti agli investimenti finanziari, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa in P.5 di PBU 19/02 ha determinato che l'organizzazione sceglierà in modo indipendente l'unità di contabilità degli investimenti finanziari, basati sulle specifiche delle attività dell'organizzazione. La scelta di tale unità dovrebbe garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su questi investimenti, nonché il corretto controllo sulla loro presenza e del loro movimento. Come unità, a seconda della natura dell'investimento, una serie, un lotto e il tipo può essere selezionato. Totalità uniforme. Nel contesto degli analisti, dovrebbe essere riflesso (p. 6 PBU 19/02) e il nome di organizzazioni in cui questi investimenti sono stati implementati (emittenti di titoli, organizzazioni di prestito, organizzazioni il cui partecipante è organizzazione, ecc.).

Per mantenere il libro di contabilità dei titoli, come prescritto P.6 dell'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa N 2, PBU 19/02 non richiede. Tuttavia, le informazioni contenute dovrebbero essere ottenute dalla contabilità analitica (p. 6 PBU 19/02). Secondo Stato e altri titoli nella contabilità analitica, è necessario formare almeno le seguenti informazioni: il nome dell'emittente e il nome della sicurezza, il numero, la serie, ecc., Il prezzo nominale, il prezzo di acquisto, il prezzo di acquisto Costi associati all'acquisizione di titoli, il numero totale, la data di acquisto, la data di vendita o altra disposizione, luogo di conservazione. I titoli delle emissioni sono migliori da considerare nel contesto dei singoli temi, ciascuno dei quali ha il suo numero di registrazioneindicato in estratti dal registro degli azionisti e di altri documenti.

In quale forma e come condurre la contabilità analitica, l'organizzazione deve risolvere in modo indipendente. Qualcuno può arrivare alla decisione che su titoli è meglio condurre un tale libro di contabilità.

I sottocambi possono essere aperti alla contabilità per vari tipi di investimenti finanziari in conformità con il piano dell'account.

58-1 "Pai e stock";

58-2 "Titoli di debito";

58-3 "prestiti forniti";

68-4 "Depositi in base a un semplice accordo di partnership" e altri.

Il piano di lavoro delle bollette è approvato nell'ordine della politica contabile dell'organizzazione.

4. Come tenere in considerazione i titoli

4.1 Quali documenti sono preziosi

Il codice civile della Federazione Russa (paragrafo 1 dell'articolo 142 del codice civile della Federazione Russa) stabilisce che i titoli sono un documento che certifica il rispetto della forma stabilita e dei dettagli obbligatori dei diritti di proprietà, dell'implementazione o del trasferimento di cui è possibile solo sulla sua presentazione. Con il trasferimento della sicurezza, tutti i diritti nell'aggregato vengono trasferiti.

L'esistenza di titoli non documentali, secondo cui l'obbligo degli emittenti è espresso come record su un conto speciale. Implementazione I. diritti di trasferimentoCertificato da tale valore prezioso viene effettuato fissando il diritto in una forma non documentale in una persona speciale (ordinaria o computerizzata) che ha ricevuto una speciale licenza FCCB. Questo può essere il depositario, la registrazione è effettuata sull'account depot o un registrar specializzato, la registrazione viene effettuata sull'account personale nel sistema di mantenimento del registro dei proprietari di titoli. Bill a causa dell'articolo 4 della legge federale dell'11.03.97 N 48-FZ "su semplice e trasferimento distrutto" non può essere non certificato.

I titoli includono: Bond, Bond, Bill, Controllo, Deposito e certificati di risparmio, Banking libro di risparmio Per il portatore, il biliardo, l'azione, i titoli di privatizzazione e altri documenti relativi a titoli in conformità con i titoli (articolo 143 del codice civile della Federazione Russa). Una definizione dettagliata di ciascun tipo di titoli è data dalla legge federale del 22 aprile 1996 n 39-FZ "sul mercato dei titoli".

Attualmente, i titoli sono anche correlati a:

Certificato semplice e doppio magazzino (articolo 912 del codice civile della Federazione Russa);

Certificato di alloggio come tipo speciale di obbligazioni (paragrafo 2 delle disposizioni relative al rilascio e alla circolazione dei certificati dell'obiettivo);

Ipoteca (paragrafo 2 dell'articolo 13 della legge federale del 16.07.98 N 102-FZ "sul mutuo (impegno di immobili)";

Investment Pai (P.2 del Decreto del Presidente della Federazione Russa del 26.06.95 N 765);

Certificati facoltativi per promozioni e obbligazioni (rivendicazione 1 della RFKB della Federazione Russa del 09.01.97 N 1).

Titoli di sessione EM. - Eventuali titoli, incluso il non documentario, che è caratterizzato simultaneamente dalle seguenti caratteristiche:

Snellisce la serie di diritti di proprietà e non di proprietà soggetti a certificato, assegnazione e attuazione incondizionata in conformità con questa legge federale di forma e procedure stabilite da questa legge federale;

Rilasci pubblicati;

Ha un volume e tempismo uguale dell'attuazione dei diritti all'interno di un singolo problema, indipendentemente dal periodo di acquisizione di una sicurezza (articolo 2 della legge federale del 22 aprile 1996 n 39-FZ).

Queste caratteristiche sono le promozioni, le obbligazioni, certificati di alloggiamento, coppie di investimenti, prove opzionali.

Certificati facoltativi per azioni e obbligazioni (ad eccezione delle obbligazioni e obbligazioni di proprietà statale dei comuni) sono derivati \u200b\u200b(secondari) titoli (clausola 1 della decisione del FCSB dal 09.01.97 N 1 "sul certificato facoltativo, dalla sua applicazione e Approvazione degli standard di emissione di prove opzionali e delle loro emissioni dei loro prospetti "). Le operazioni con tali titoli sono operazioni con strumenti finanziari di transazioni urgenti. Secondo il paragrafo 1 dell'articolo 280, in questo caso, il contribuente sceglie in modo indipendente l'ordine di tassazione di tale operazione.

I futures sono uno speciale tipo di transazioni non specificate nel codice civile della Federazione Russa, ma non proibita dalla legge applicabile. I futures non sono né una carta preziosa, né proprietà, né alcun tipo di diritti di proprietà. Questo è un accordo che crea o terminando i diritti di proprietà. Così i futuri non sono messi in equilibrio come assetto finanziarioreddito generato e riflesso attraverso un account come debito da credito.

Il momento di transizione della proprietà dei titoli è stabilito conformemente all'articolo 28, 29 della legge federale del 22 aprile 1996 N 39-FZ "sul mercato dei titoli". Sui emittenti titoli (azioni, obbligazioni), il diritto di proprietà passa al momento della traduzione di loro da alcuni conti personali in registri o depositi in depositanti all'altro account personali o account Depot. Se il documento prezioso viene rilasciato in forma di carta, la proprietà va al momento di riporre il suo certificato al nuovo proprietario.

Il codice fiscale fornisce la definizione di applicazione di titoli (clausola 3 dell'articolo 280). I titoli assegnati al mercato dei titoli organizzati per l'imposta sul reddito sono rilevati dalle seguenti condizioni:

1) Se sono autorizzati a ricorrere almeno un organizzatore commerciale, che ha diritto a questo diritto in conformità con la legislazione nazionale;

2) Se le informazioni sui loro prezzi (quotazioni) sono pubblicate nei media (compresa elettronica) o possono essere rappresentate dall'organizzatore del commercio o dall'altra persona autorizzata a chiunque sia interessato a tre anni dopo la data delle operazioni con titoli;

3) Se la quotazione di mercato è calcolata su di esse quando è prevista dalla legislazione nazionale pertinente.

Nell'ambito della quotazione dei prezzi di mercato è intesa come il prezzo medio ponderato dei titoli sulle transazioni commesse durante il giorno di negoziazione attraverso l'organizzatore commerciale. Se, sullo stesso valore prezioso, le transazioni sono state effettuate attraverso due o più organizzatori di scambi, il contribuente ha il diritto di scegliere indipendentemente una citazione di mercato per uno degli organizzatori del commercio. Nel caso in cui il prezzo medio ponderato non sia calcolato dall'organizzatore commerciale, la metà della somma dei prezzi massimi e minimi fatti durante il giorno di negoziazione attraverso questo organizzatore commerciale (clausola 4 dell'articolo 280 della Federazione Russa) è presa.

4.2. Acquisto di titoli:

PBU 19/02 introduce un nuovo concetto - il valore iniziale degli investimenti finanziari (P.8). È in esso che gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilità. PBU fornisce vari metodi determinare il valore iniziale degli investimenti finanziari a seconda della procedura per la loro acquisizione o ammissione all'organizzazione.

Gli investimenti finanziari possono essere:

Acquisito per la tassa;

Acquistato a scapito dei fondi presi in prestito;

Incluso nel conto del contributo al capitale autorizzato (azionario) da un'altra organizzazione;

Ottenuto dall'organizzazione gratuitamente;

Acquisito in contratti che prevedono l'adempimento degli obblighi dei fondi non monetari;

Fatto al deposito in base a un semplice accordo di partnership.

Caratteristiche della formazione del valore iniziale degli investimenti finanziari L'autore considererà l'esempio dell'acquisizione di titoli in considerazione della massima prevalenza delle variazioni dell'acquisizione di questo particolare tipo di investimenti finanziari.

a pagamento

Il costo iniziale dei titoli acquisito per la commissione include (reclamo 9) l'ammontare del costo effettivo dell'organizzazione per la loro acquisizione (ad eccezione dell'IVA e delle altre imposte rimborsate).

I costi effettivi di acquisizione di questi tipi di investimenti finanziari sono (reclamo 9):

Importi pagati in conformità con il contratto del Venditore;

Gli importi pagati per servizi informativi e di consulenza, nonché la remunerazione di mediazione, ai sensi del Contratto, Agenzia o Garanzia della Commissione a una persona o organizzazione di terze parti, che sono pagati al momento dell'acquisto di investimenti finanziari.

L'elenco dei costi effettivi è aperto e prevede la possibilità di incorporare altri costi simili, ad eccezione delle spese generali e di altre spese che non sono direttamente correlate all'acquisizione di attività come investimenti finanziari.

Le organizzazioni sono concesse il diritto di determinare in modo indipendente l'ammontare dei costi aggiuntivi associati all'acquisizione di un'attività (paragrafo 11). Se confrontato con l'importo dovuto pagare il Venditore in base al contratto, altri costi sono considerati significativi, ha il diritto di tenerle in considerazione come parte di altre spese operative nel periodo di rendicontazione in cui sono state adottate in Titoli. Il livello di materialità dovrebbe essere sancito nella politica contabile dell'organizzazione. Di solito è il 5% dell'indicatore corrispondente.

Succede che l'organizzazione abbia approfittato dei servizi di informazione o di consulenza in relazione alla decisione di acquisire investimenti finanziari, ma non hanno acquisito queste attività. Quindi questi costi sono presi in considerazione come parte delle spese operative e si riferiscono ai risultati finanziari dell'organizzazione commerciale del periodo di riferimento quando è stato deciso di non acquisire investimenti finanziari (P.9 PBU 19/02). Un'organizzazione senza scopo di lucro si riferisce a tali costi per aumentare i costi di un'organizzazione senza scopo di lucro.

Nel codice fiscale della Federazione Russa, l'elenco delle spese per l'acquisizione di titoli è assente. Le spese decifragive sono state fornite nelle linee guida per l'applicazione del capitolo 25 "Imposta sul reddito" parte del secondo del codice fiscale Federazione Russa, Editors, approvato dall'ordine del Ministero dell'Istruzione e della Scienza della Russia del 26.02.2002 N BG-3-02 / 98. Costi diretti associati all'acquisizione e all'attuazione dei titoli, le spese sono state attribuibili al pagamento dei servizi di organizzazioni specializzate e altre persone per consulenza, informazioni e servizi di registrazione; Remunerazione corrisposta da intermediari (compreso il pagamento per i servizi per i depositari relativi al trasferimento di proprietà) e la remunerazione corrisposta alle organizzazioni che forniscono conclusione e esecuzione di transazioni; Altre spese dirette sostanziali e documentate relative all'acquisizione e alla vendita di titoli.

Il codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo 8 dell'articolo 2080), in linea di principio, prevede che il contribuente possa scegliere in modo indipendente i tipi di titoli, in base al quale altre proventi e spese previste da 25 responsabili del codice fiscale di La Federazione Russa può anche essere inclusa nel reddito e sulle spese.

Per quanto riguarda l'IVA "Ingresso" associata ai servizi dell'acquisizione di titoli, la chiarezza non è attualmente in questo problema nella legislazione. E le opinioni degli specialisti in questa materia sono diverged.

Le somme IVA pagate da un consulente o da un intermediario per i loro servizi non vengono prese a detrarre, poiché il documento privato acquisito dall'organizzazione non è utilizzato nella produzione e vendita di beni (lavori, servizi) o altre operazioni riconosciute come inclusione dell'IVA .

Se i beni acquistati (lavori, servizi) sono utilizzati nelle attività non soggette a tassazione (esente da tassazione) ai sensi dell'articolo 149 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, quindi la "IVA dell'ingresso" è presa in considerazione in I costi dei costi presi per dedurre quando si calcolano le organizzazioni fiscali del reddito (PP.1 del paragrafo 2 dell'articolo 770 del codice fiscale della Federazione Russa). E il fatturato sull'attuazione dei titoli è esente dall'IVA conformemente al paragrafo 2 del paragrafo 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, l'IVA in ingresso deve essere presa come parte dei costi durante la determinazione tassa base Secondo i profitti.

Un parere simile è stato precedentemente espresso dal Ministero della Finanza della Russia, in particolare nelle lettere del 27.01.99 n 04-02-05 / 1, datato 29 dicembre 1997 n 04-03-11. L'IVA per i servizi relativi all'acquisizione di titoli è inclusa nelle credenziali della sicurezza come parte integrante dei "costi effettivi".

Quando l'IVA in ingresso sui costi direttamente correlati all'acquisizione di titoli, dovrebbe essere presa come parte dei costi?

È ovvio che la validità di queste spese sorgerà durante l'attuazione (smaltimento) dei titoli stessi.

Esempio 1.

La Società del 2003 acquisisce in borsa attraverso le azioni del broker (intermediario) di OAO GAZPROM nella quantità di 100.000 rubli. Il broker di remunerazione intermediario è di 1.200 rubli, tra cui IVA 200 rubli. L'organizzazione ha subito i costi di ri-registrazione delle Azioni nel registro degli azionisti nell'ammontare di 600 rubli, comprese le rubli IVA 100.

NEL questo caso Forse due opzioni per la contabilizzazione del valore iniziale dei titoli. Considerando che il costo spese addizionali Rispetto al valore dei titoli, meno del 5% (1800/100000) è inferiore al 5% (1800/100000), l'Organizzazione può tenere conto dei costi aggiuntivi come parte delle spese operative.

101 800 strofina. - trasferire fondi per pagare titoli e servizi di intermediari;

101 800 strofina. - I titoli sono accreditati dopo aver ricevuto i documenti sulla transizione della proprietà di essi al valore effettivo, tenendo conto dell'IVA.

100 000 strofinati. - I titoli sono accreditati dopo aver ricevuto i documenti sulla transizione della proprietà di loro a valore effettivo;

1 800 strofina. - Il costo degli intermediari viene presi in considerazione come spese operative (con IVA).

Sembra che le autorità fiscali insisterino ad escludere al fine di tassare i costi dei dati dall'attuale base fiscale al profitto, poiché i titoli stessi rimangono sul bilancio, e i servizi di mediazione per le attuali attività produttive dell'organizzazione non hanno. Pertanto, nel punto di vista dell'autore, è meglio riflettere l'operazione sul primo tipo, in futuro, quando si ritirano i titoli, tengono conto di tutti i costi della sua acquisizione, compresa la remunerazione intermediazione come costo iniziale dei documenti di partenza in contabilità fiscale.

Il contratto per l'acquisto di titoli non può essere concordato che i loro servizi o servizi intermediari sulla loro acquisizione siano pagati in rubli nella quantità equivalente all'importo in moneta straniera (condizionale unità monetarie). PBU 19/02 (§ 10) descrive le regole per la contabilizzazione degli investimenti finanziari in questa situazione. I costi di acquisizione effettivi possono essere determinati (diminuiti o aumentati) tenendo conto della somma delle differenze derivanti prima dell'adozione delle attività come investimenti finanziari nella contabilità.

È possibile fornire un esempio con l'acquisizione di titoli sui termini del pagamento parziale, quando la transizione della proprietà della carta si verifica fino al loro pagamento completo.

ESEMPIO 2.

La società del 2003 acquisisce azioni nell'ammontare di 1200 cu Ai termini del pagamento anticipato del 50%. Il pagamento è realizzato in rubli al tasso impostato dalla Banca centrale della Federazione Russa per $ 1 al giorno di quotazione.

La transizione della proprietà delle azioni è svolta il giorno del ricevimento da parte del venditore. Il corso alla data del trasferimento del pagamento anticipato ammonta a 27 rubli. / USD, alla data dell'insediamento finale, 29,2 rubli. / DOLLARO STATUNITENSE. I ricavi e i costi per i fini delle imposte sul reddito sono determinati dal metodo di accreico.

16 200 rubli. (1200 USD x 50% x 27 Rubli / USD) - L'anticipo è elencato sulla base dell'account del venditore;

32400 strofinarsi. (1200 USD x 27 rubli. / USD) - ha ricevuto titoli ricevuti al tasso della Banca centrale della Federazione Russa alla data di carica;

16 200 rubli - viene assegnata la quantità di pagamento preliminare;

17 520 strofinare. (1200 USD x 50% x 29.2 Rubli / USD) - Elenco equilibrio del debito al venditore;

1 320 strofina. (32 400 - 16 200 - 17 520) - sulla base di certificato di contabilità Riflette la somma negativa della differenza formata dopo l'adozione della contabilità dei titoli.

a causa dei fondi presi in prestito

La clausola 9 del PBU 19/02 determina il modo in cui la valutazione iniziale degli investimenti finanziari dovrebbe essere formata se sono acquistati a scapito dei fondi presi in prestito. In questo caso, il paragrafo 11 del PBU 10/99 e il paragrafo 14 e 15 del PBU 15/01 dovrebbe essere guidato.

Ciò significa che gli interessi accumulati dall'organizzazione sui fondi presi in prestito forniti fino a quando l'adozione di investimenti finanziari nella contabilità è inclusa nel valore iniziale di tali investimenti. Ad esempio, nel caso dell'utilizzo dei fondi presi in prestito per il pagamento anticipato degli investimenti finanziari, i crediti aumenti dell'importo dell'importo (paragrafo 15 di PBU 15/01).

Interessi accumulati dall'organizzazione dopo aver tenuto conto degli investimenti finanziari sono presi in considerazione nella composizione dei proventi operativi e sono soggetti all'inclusione nel risultato finanziario dell'organizzazione.

ESEMPIO 3.

L'organizzazione ha ricevuto nel marzo 2003 nella Banca un prestito per l'acquisizione di azioni di un'altra società nell'ammontare di 400.000 rubli. Per un periodo di 4 mesi. Secondo l'accordo, l'interesse sul prestito a un tasso del 24% annuo è addebitato dalla Banca dall'account di regolamento dell'organizzazione. Ottenuto fondi di credito Il broker è stato elencato nell'impresa. Ad aprile, il broker è stato acquisito per l'organizzazione una partecipazione in 400.000 rubli. L'ammontare della remunerazione del broker era di 12.000 rubli, comprese le rubli IVA 2000.

Il seguente cablaggio verrà effettuato in contabilità:

400.000 rubli hanno ricevuto un prestito bancario;

400.000 rubli- elencati significa broker per l'acquisizione di azioni;

8 000 strofinarsi. - le spese per i pagamenti di interessi sono inclusi nei costi effettivi di acquisizione di azioni;

12.000 rubli - è elencata una remunerazione del broker;

420.000 rubli. (400 000 + 8.000 + 12 000) strofinare. - Adotto alla contabilità delle Azioni al valore iniziale.

In futuro, dopo aver ricevuto titoli fino al rimborso del prestito:

8 000 rubli - Riflessi nella composizione delle spese operative hanno accumulato interesse nell'ambito del contratto.

scaricabile.

I titoli sono ottenuti gratuitamente, principalmente sotto il contratto di donazione. Secondo il contratto di donazione, un lato riporta gratuitamente o si impegna a trasferire proprietà all'altra parte (articolo 572 del codice civile della Federazione Russa). Le organizzazioni commerciali possono dare l'altra proprietà del valore non più di 5 salari minimi (clausola 4 dell'articolo 575 del codice civile della Federazione Russa), cioè. 500 strofinarsi. Se almeno uno dei partecipanti al contratto di donazione sarà o individuale, il costo del dono non è limitato a nulla. Se un'organizzazione commerciale ha ancora ricevuto gratuitamente da un'altra società di questo tipo di tale benessere minimo, questa transazione può essere non valida se presentata da una delle leggi interessate della rivendicazione in tribunale. Ciò può essere fatto persone interessate (proprietari dell'organizzazione, degli azionisti, ecc.) Per 10 anni dalla data del trasferimento gratuito di proprietà (paragrafo 1 dell'articolo 181 del codice civile della Federazione Russa). Se la transazione non è valida, l'organizzazione sarà obbligata a tornare al donatore tutta la proprietà ricevuta da esso. Succede che in questo momento tale proprietà non è più elencata nell'organizzazione. Quindi l'azienda dovrà compensare il costo della proprietà trasferita con denaro (paragrafo 2 dell'articolo 167 del codice civile della Federazione Russa).

Il costo iniziale dei titoli ricevuto dall'organizzazione è gratuito, dipende dal fatto che tali documenti siano elencati su ORTB o meno (paragrafo 13 di PBU 19/02). Se i titoli sono quotati nel mercato dei valori mobiliari, quindi con la loro ricevuta gratuita, sono presi per tenere conto dell'attuale valore di mercato alla data di adozione della contabilità.

Fonti di informazioni sui prezzi di mercato possono essere riconosciute:

Informazioni ufficiali sulle quotazioni di magazzino (transazioni tenute) al più vicino alla posizione (luogo di residenza) del venditore (ACQUISTO) Borsa di borsa;

In assenza di transazioni sulla Borsa specificata o durante l'implementazione di (acquisizione) su un'altra borsa - informazioni sulle quotazioni di magazzino (transazioni detenute) su questo altro Borsa di borsa;

Informazioni sulle quotazioni internazionali di scambio;

La citazione del Ministero della Finanza della Russia su titoli e obblighi di stato.

Su titoli per i quali il prezzo di mercato non è calcolato dal prezzo di mercato, i costi iniziali nel caso della ricevuta gratuita saranno l'ammontare dei fondi, che possono essere ottenuti a seguito della loro vendita alla data della loro accettazione della contabilità.

ESEMPIO 4.

L'Organizzazione ha ricevuto nel 2003 nell'ambito dell'accordo del Darment. Il loro valore di mercato è confermato nella scrittura di Mosca borsa valoriper la quantità di 1200 rubli.

Il seguente cablaggio verrà effettuato in contabilità:

1200 strofinarsi. - riflesso nella composizione dei proventi non entrati, il costo di valori fondamentali.

E per scopi contabili e per scopi contabilità fiscale Il costo degli oggetti di valore liberi si riferisce al reddito non rivenditore (P. 8 PBU 9/99 e paragrafo 8 dell'articolo 250 del codice fiscale). La base fiscale per i profitti aumenta con l'intero valore di mercato corrente per le attività stimate durante la loro preparazione.

a scapito del contributo di un'altra organizzazione al capitale autorizzato (azionario)

Il valore iniziale degli investimenti finanziari apportati al deposito nel capitale autorizzato (azionario) dell'organizzazione è riconosciuto valutazione dei soldiConcordato dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione (PP.12 di PBU 19/02). Questa stima è fissa, di solito, nei documenti costituenti dell'organizzazione.

Nei casi stabiliti dalla legge, il costo degli investimenti finanziari impiantati è confermato da un perito indipendente. In quali casi, ciò richiede la legge federale del 26 dicembre 1995 N 208-FZ "sulle società congiunta", si dice nella sezione 7 "come tenere conto del contributo al capitale e dei redditi autorizzati."

Per quanto riguarda le società a responsabilità limitata, secondo la rivendicazione 1 dell'articolo 15 della legge n 14-фз contributo al capitale autorizzato della società può essere denaro, titoli, altre cose o diritti di proprietà o altri diritti che hanno una valutazione monetaria.

La valutazione monetaria dei contributi non investigativi al capitale autorizzato della Società introdotto dai partecipanti alla Società e a quelli accettati da terzi sono approvati dalla decisione dell'Assemblea Generale dei partecipanti della Società adottati da tutti i partecipanti alla Società all'unanimità. Allo stesso tempo, se il valore nominale della quota del partecipante ricevuto pagato da un contributo non monetario è più di duecento dimensioni minime. salariinstallato legge federale Alla data delle variazioni pertinenti nella Carta della Società, tale contributo dovrebbe essere valutato da un perito indipendente. Il valore nominale della quota di un nuovo partecipante in questo caso non può superare l'importo della stima del contributo specificato determinato da un perito indipendente (paragrafo 2 dell'articolo 15 della legge n. 14-FZ).

ai sensi dei contratti che prevedono l'adempimento degli obblighi

mezzi non monetari

Il valore iniziale dei titoli acquisiti ai sensi dei contratti che comporta l'adempimento degli obblighi (pagamento) da mezzi non monetari è rilevato come il costo delle attività trasferite o soggette a trasmissione da parte dell'organizzazione (PB 14/02). Il costo delle attività trasmesse o da trasferire all'organizzazione è stabilita sulla base del prezzo, in circostanze comparabili, l'organizzazione di solito determina il costo di beni simili.

Se è impossibile stabilire il valore delle attività trasferite o da trasferire all'organizzazione, il costo degli investimenti finanziari è determinato sulla base del costo, in circostanze comparabili, vengono acquistati investimenti finanziari simili.

ESEMPIO 5.

L'organizzazione sotto il trattato di MENA trasferisce l'elenco di 9.000 rubli al pagamento della magazzino. Il suo prezzo di mercato al momento del trasferimento è di 12.000 rubli.

Il seguente cablaggio verrà effettuato in contabilità:

12 000 rubli. - riflette il costo dell'oggetto delle immobilizzazioni trasmesse al pagamento delle azioni nell'ambito del trattato MENA, in base al valore di mercato;

2000 rubli. - IVA accumulata dal costo del computer trasmesso.

Per semplicità, l'operazione per cancellare il deprezzamento accumulato e determinare il valore residuo per omettere.

9 000 strofinati. - il costo residuo del computer è stato cancellato;

1 000 strofinatura. - determinato risultato finanziario nell'ambito del contratto di scambio;

12000 strofinarsi. - accettato per la contabilità delle scorte ricevute nell'ambito del contratto di scambio al costo iniziale pari al valore della proprietà di Exchange;

12000 strofinarsi. - I requisiti reciproci delle parti saranno accreditati con l'adempimento degli obblighi sotto il trattato MENA.

4.3. I costi di stoccaggio

La conservazione dei titoli viene effettuata presso l'ufficio dell'organizzazione, nel depositario o nella banca. I titoli documentali sono memorizzati presso il botteghino, il depositario, di solito effettua contabilità e conservazione dei titoli non documentali.

Depositario - Questo è un partecipante professionale nel mercato dei titoli, che fornisce servizi per la conservazione dei certificati di titoli o la loro contabilità e il trasferimento dei diritti di proprietà in titoli. L'attività del depositario è regolata dal trattato di depositario del cliente (Accordo di conto del deposito).

Durante la memorizzazione di titoli nel depositario, continuano a essere elencati sul bilancio dell'organizzazione, poiché la proprietà di essi non va al depositario. Allo stesso tempo, la contabilità dei titoli viene effettuata in stoccaggio (depositi) o conti di deposito.

I costi di manutenzione degli investimenti finanziari dell'organizzazione, come il pagamento dei servizi della Banca e / o del deposito per lo stoccaggio degli investimenti finanziari, fornendo un estratto dall'account Depot, ecc. Sono riconosciuti come spese operative dell'organizzazione (P.36 PBU 19/02). Nella contabilità, si riflettono nel debito del conto e del prestito dei conti per il calcolo con un'organizzazione specifica. A conto economico, i costi associati al servizio dei titoli sono indicati nell'articolo "altre spese operative". I servizi di depositari e registratori di manutenzione obbligazionari non sono esenti da IVA. Secondo il chiarimento del ministero della Finanza della Russia dal 06.10.98 N 04-02-05 / 3, le somme IVA sui servizi utilizzate durante il periodo di titoli sul bilancio dell'organizzazione sono relative alla contabilità delle spese operative e si riflettono In bilancio ai sensi dell'articolo "altre spese operative".

Nella contabilità fiscale, spese relative al servizio dei titoli acquisiti, compreso il pagamento dei servizi del titolare del registro, depositario, i costi associati all'ottenimento di informazioni in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altri costi simili conformemente al paragrafo 4 di Paragrafo 1 dell'articolo 265 L'NK della Federazione Russa si riferisce a non-disattivi.

Perché le spese siete sono prese in considerazione nella composizione spese di non -hilizzazioneL'IVA pagata se acquisita deve essere presa in considerazione nella loro composizione al momento del riconoscimento delle spese stesse in presenza di documenti appropriati che consentono l'IVA incorporata alle spese.

4.4. Costo al pensionamento

PBU 19/02 Set. nuovo ordine determinare il costo degli investimenti finanziari a loro disposizione.

Lo smaltimento dei titoli avviene in caso di rimborso, vendite, trasmissione gratuita, trasmissione sotto forma di contributo al capitale autorizzato (azionario) di altre organizzazioni, trasferimento al contributo nell'ambito del contratto di un semplice partenariato, ecc. (P .25 PBU 19/02). La data di smaltimento degli investimenti è determinata alla data in cui la proprietà della proprietà è trasferita al nuovo proprietario degli investimenti finanziari, rischi finanziari associati agli investimenti finanziari (rischio di variazione dei prezzi, il rischio di display del debitore, il rischio di liquidità, ecc.).

La procedura per determinare il valore degli investimenti finanziari di partenza è variabile per investimenti finanziari "quotati" e "neotable". Se gli investimenti finanziari vengono eliminati, in base alle quali viene determinato il valore attuale di mercato, il loro valore è determinato dall'organizzazione in base all'ultima stima (P.30 PBU 19/02).

I titoli possono essere valutati quando si rimuovono il costo medio iniziale e secondo FIFO.

È difficile dire che questo è per il metodo "ultima valutazione" e se è il metodo "Lifto", che è consentito e contabilità fiscale. Tenendo conto dei requisiti del PBU 19/02, sovrastimare costantemente i titoli quotati alla data di riferimento sembra essere la scelta più sicura in entrambi i metodi per tenere conto del metodo FIFO, determinato da ciascuna data di smaltimento dei titoli (il chiamato metodo di scorrimento FIFO).

Se gli investimenti finanziari vengono eliminati, in base alle quali non è determinato il valore attuale di mercato, il loro costo può essere determinato da uno dei tre modi:

Al valore iniziale di ciascuna unità di contabilità degli investimenti finanziari;

Nel valore iniziale centrale;

Al valore iniziale della prima volta per acquisire investimenti finanziari (metodo FIFO).

La scelta di uno di questi metodi è consentito per ciascun gruppo (vista) degli investimenti finanziari e deve essere sancito nelle politiche contabili come elemento (paragrafo 26 del PBU 19/02).

Esempi dettagliati di utilizzo di ciascuno dei metodi di valutazione a disposizione degli investimenti finanziari sono forniti nell'appendice a PBU 19/02, e l'autore non considera possibile fermarsi.

Notezziamo solo che quando si utilizzano FIFO e i metodi medi dei costi iniziali, sono possibili due opzioni: ponderato o facendo scorrere la loro valutazione. Una valutazione scorrevole consente di utilizzarlo per ciascuna data delle operazioni, che è molto conveniente quando le informazioni sull'elaborazione del computer nei programmi contabili. Questi metodi erano anche prima, ma ufficialmente non sono stati descritti. L'uso di un metodo in movimento offre risultati più affidabili ed è sempre stato supportato dalle autorità fiscali durante il controllo. Infatti, ad esempio, con Analytics su un tipo specifico di titoli, nella maggior parte dei programmi contabili è possibile vedere il numero specifico e il costo totale di questa categoria per ogni giorno. Dividendo l'importo totale per quantità, è conveniente controllare il costo dell'unità di smaltimento di questo tipo di investimento. Ciò consente di automatizzare nel programma contabile per ottenere un risultato finanziario dallo smaltimento di ciascun tipo di investimento finanziario in ciascuna data della sua disposizione.

Confronta i metodi di scrittura di titoli con metodi consentiti nella contabilità fiscale. Quando si implementa o altrimenti, lo smaltimento dei titoli, in conformità con la tassazione adottata politiche contabiliL'organizzazione sceglie in modo indipendente uno dei seguenti metodi discredenti per il costo dei titoli in pensione (paragrafo 9 dell'articolo 280 del codice fiscale della Federazione Russa):

1) A costo della prima volta delle acquisizioni (FIFO);

2) A costo delle ultime acquisizioni (Lifeth);

3) A costo di un'unità.

Per non condurre una contabilità fiscale separata, è meglio scegliere un metodo per determinare "al costo di ciascuna unità" per tenere conto dei titoli "Necotable", che è consentito a questi tipi di investimenti e tasse e in contabilità.

5. Il prezzo iniziale degli investimenti finanziari

PBU 19/02 ha introdotto una nuova norma, consentendo di citare il valore iniziale degli investimenti finanziari, secondo cui sono stati adottati ai record contabili (paragrafo 18). A tale scopo, PBU introduce un nuovo concetto di "valutazione successiva".

Per la valutazione successiva, gli investimenti finanziari sono suddivisi in 2 gruppi (P.19):

Investimenti finanziari per i quali è possibile determinare l'attuale valore di mercato;

Investimenti finanziari per i quali il valore attuale di mercato non è determinato.

Ogni gruppo ha le proprie regole per cambiare il valore iniziale degli investimenti finanziari.

per citato

Investimenti finanziari su cui è possibile determinare l'attuale valore di mercato è, di norma, investimenti finanziari nei titoli quotati.

Queste attività si riflettono nella relazione contabile alla fine dell'anno di rendicontazione all'attuale valore di mercato quota la loro valutazione alla precedente data di riferimento (clausola 20). Su richiesta dell'organizzazione, tale citazione può essere effettuata mensile o trimestrale.

Questa è una regola obbligatoria: i titoli citati devono essere sovrastimati nella contabilità, I.e. Il loro costo iniziale cambia necessariamente. La scelta dell'organizzazione può essere solo la frequenza con cui il costo iniziale dei documenti quotati cambierà nel bilancio.

La differenza tra la valutazione degli investimenti finanziari all'attuale valore di mercato alla data di riferimento della data di riferimento e la precedente valutazione degli investimenti finanziari si riferisce ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale. Si riflette sul prestito (debito) dell'account (come parte del reddito o delle spese operative) in corrispondenza del conto. Un'organizzazione senza scopo di lucro ha una differenza riflessa come aumento del reddito o delle spese in corrispondenza del conto contabile degli investimenti finanziari.

Se precedenti quotavano i titoli a una data di riferimento, il valore di mercato corrente non è determinato dall'organizzatore di offerte, è necessario riflettere il suo valore in contabilità al costo della sua ultima stima (clausola 24).

La novità di questa regola è che, in obbligatoria, il costo iniziale dei titoli quotato dovrebbe essere modificato e rispettare una valutazione confermata dal mercato. Tale procedura consente di riflettere costantemente il valore di mercato della proprietà nel bilancio, che è di proprietà dell'organizzazione per ciascuna data di riferimento.

E nella contabilità fiscale e positiva, e la differenza negativa ricevuta durante la rivalutazione dei titoli a valore di mercato, al fine di calcolare l'imposta sul reddito non è presa in considerazione (Sotto.24 p.1 dell'articolo 251 e paragrafo 46 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa). Questa disposizione riguarda sia professionale che non partecipanti professionali mercato dei titoli.

Qui dovresti ricordare la posizione precedente nella contabilità. I partecipanti al mercato dei titoli non erano obbligati a sovrastimare i titoli al valore di mercato in obbligatorio. Secondo il paragrafo 3.5 dell'ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n 2 e paragrafo 5.1. Le risoluzioni di FCSB N 40 titoli di qualità alla fine dell'anno (quartieri del quartiere) sono stati registrati nel bilancio in un valore di mercato se fosse inferiore al valore contabile. Il valore dei titoli è stato adattato all'importo della riserva per il valore contabile degli investimenti in titoli creati dai risultati finanziari dell'organizzazione alla fine dell'anno di riferimento. Questa non era una rivalutazione, il valore iniziale degli investimenti finanziari è rimasto invariato. E nella quantità di caduta del prezzo, è stata creata una riserva, che è meno i titoli citati e si riflette nel bilancio alla data di riferimento.

Nei partecipanti non professionali nel mercato, l'ammontare delle detrazioni alla riserva e la riserva di riserva per il risultato finanziario non sono state prese in considerazione a fini fiscali.

Tuttavia, i partecipanti professionali nel mercato dei titoli che svolgono attività del rivenditore basate su licenze rilasciate nel modo prescritto, tali operazioni con riserva potrebbero essere prese in considerazione a fini fiscali (articolo.300 del codice fiscale della Federazione Russa). Per fare ciò, avevano bisogno di determinare il reddito e le spese del metodo ACCRUAL.

Ora PBU 19/02 parla di una riserva sui titoli di non nobiltà, che diciamo di seguito. E per i titoli citati è necessario fare la loro rivalutazione.

Pertanto, se è rigorosamente seguito dalla formulazione del codice fiscale della Federazione Russa, quindi la rivalutazione dei titoli citati, che, in modo obbligatorio, dovrebbe ora produrre tutti i partecipanti al mercato dei titoli, non influisce sulla base delle tasse di profitti. Risulta l'ingiustizia. Quando il corso cade sui titoli quotati, i partecipanti professionali non possono tenere conto della rivalutazione dei fini fiscali, poiché è nominata con rivalutazione, e in precedenza hanno creato una riserva per lo stesso importo che potrebbe tenere conto durante la tassazione dei profitti. L'essenza, il significato dell'operazione è rimasto lo stesso, e a causa del fatto che nel codice fiscale della Federazione Russa, questa nuova procedura non è presa in considerazione, i partecipanti professionali non saranno in grado di approfittare di questo vantaggio.

A proposito, conformemente al paragrafo 45, i regolamenti sulla conduzione della relazione contabile e contabile nella valutazione della Federazione russa delle partecipazioni degli investimenti a valore di mercato sono forniti solo per azioni quotate in borsa o all'asta speciale le cui preventivi sono pubblicate regolarmente. Apparentemente, dopo l'adozione di PBU 19/02, verranno apportate modifiche alla posizione contabile.

per non annidato

Agli investimenti finanziari in cui l'attuale valore di mercato non è determinato includono investimenti in capitale autorizzato, sotto un semplice accordo di partnership, in alcuni tipi di titoli, ecc. Si riflettono in contabilità e segnalazione alla data di riferimento del valore iniziale (P.21 di PBU 19/02).

Di norma, il loro costo iniziale non cambia. Durante la compromissione di questi tipi di investimenti, vengono create riserve. In bilancio, gli investimenti finanziari non compatibili su cui sono stati creati riserve, sono registrati al costo iniziale sul retro della riserva creata. La procedura per la formazione delle riserve L'autore prenderà in considerazione la sezione 6 riserve per la compromissione degli investimenti finanziari non ottici.

L'eccezione è fatta solo per i titoli di debito. Se il valore di mercato attuale non è definito, l'organizzazione commerciale è autorizzata alla differenza tra il valore iniziale e nominale durante il periodo del loro ricorso in modo uniforme in quanto il reddito è dovuto a loro in conformità con i termini del reddito o dei risultati finanziari (come parte del reddito o delle spese operative) (.22 PBU 19/02). Un'organizzazione senza scopo di lucro può attribuire questa differenza a una diminuzione o aumento dei costi.

Questa norma si applica quando vengono acquistati titoli di debito (ad esempio, obbligazioni) a un prezzo diverso dal nominale (cioè indicato sul legame).

Se il costo iniziale dei documenti acquistati è superiore al valore nominale, quindi con ciascun accreico del reddito dovuto su di essi, viene effettuata una parte della differenza tra il valore iniziale e nominale.

Se il costo iniziale è inferiore al nominale, quindi parzialmente contiene parte della differenza.

In entrambi i casi, parte della differenza è scritta (decisiva) in base a importo totale Differenze e frequenza stabilita del pagamento del reddito. Dal rimborso del tempo valore del libro raggiunge il nominale.

Prestare attenzione al lettore a un permesso, che non è obbligatorio. Questa disposizione non è nuova. Secondo il paragrafo 44, le disposizioni sulla contabilità sulla differenza tra l'ammontare dei costi effettivi per l'acquisizione e il valore nominale dei titoli di debito sono consentiti durante il periodo del loro ricorso in modo uniforme, poiché il reddito dovuto a loro è accreditato sui risultati finanziari. La decisione presa l'organizzazione deve consolidare nelle politiche contabili.

ESEMPIO 6.

L'organizzazione ha acquisito obbligazioni per 109.000 rubli. La maturità delle obbligazioni è uguale a 3 anni. Valore nominale delle obbligazioni - 100.000 rubli. Secondo i legami, la percentuale ad un tasso del 20% annuo è pagata annualmente. L'organizzazione ha deciso nelle politiche contabili sui titoli di debito di riflettere su un valore variabile (portando il valore nominale regolando costo contabile Come generazione del reddito durante il periodo di ricorso).

Il seguente cablaggio verrà effettuato in contabilità:

109 000 strofina. - riflette il costo iniziale dei legami nella quantità di costi effettivi;

20 000 rubli. (100.000 x 20%) - ricevuto reddito da interessi sui legami per il primo anno;

3 000 rubli. (9 000/3) - 1/3 Parte della differenza tra il valore iniziale e nominale del legame per 1 anno;

15 000 strofinati. (20 000 - 5 000) - Importo riflesso reddito netto Per i legami per il primo anno.

Negli anni successivi prima del rimborso delle obbligazioni, l'organizzazione ripete i tre ultimi messaggi. Di conseguenza, al momento del rimborso delle obbligazioni, il loro costo di trasporto sarà portato a nominali - 100.000 rubli.

Allo stesso modo riflette la quantità di guidare il costo iniziale fino al nominale. Per questo motivo, il risultato finanziario attuale sarà più alto.

Nella relazione contabile sui titoli di debito, secondo cui il valore attuale di mercato non è stato determinato, (P.42 PBU 19/02) è soggetto alla divulgazione, tenendo conto dei requisiti della materialità delle informazioni:

Sui metodi della loro valutazione quando la loro disposizione;

La differenza tra il costo iniziale e il valore nominale durante il periodo del loro ricorso, maturato secondo la procedura stabilita dal paragrafo 22 del PBU 19/02;

I dati sulla loro valutazione per il costo scontato, l'entità del loro valore scontato, sui metodi di sconto applicati (descritti in spiegazioni al bilancio contabile e sul conto economico).

6. Disposizioni per la compromissione di investimenti finanziari non conformi

PBU 19/02 introduce il nuovo concetto di "compromissione degli investimenti finanziari". Questo concetto si applica solo agli investimenti finanziari per i quali il valore di mercato non è determinato. La compromissione (P.37) indica una riduzione sostenibile del costo inferiore al valore dei benefici economici che l'organizzazione prevede di ottenere da tali investimenti finanziari in condizioni normali delle sue attività.

Al fine di ammettere che gli investimenti sono ammortizzati, è necessaria la presenza simultanea delle seguenti condizioni:

Alla data di riferimento della segnalazione e nella precedente data di riferimento, il valore contabile è significativamente superiore al loro costo corrente;

Durante l'anno di riferimento, il valore calcolato degli investimenti finanziari è significativamente modificato esclusivamente nella direzione della sua riduzione;

Alla data di riferimento, non vi è alcuna prova che in futuro vi sia un aumento significativo del valore stimato di questi investimenti finanziari.

PBU 19/02 chiamate esempi specifici Situazioni in cui possono verificarsi un impairment di investimenti finanziari (clausola 37):

L'emergere dell'organizzazione dell'Emittente di titoli di proprietà dell'organizzazione o del suo debitore nell'ambito dell'accordo di prestito per il fallimento, o dall'annuncio del suo fallimento;

Effettuare un numero significativo di transazioni nel mercato dei titoli di un numero significativo di transazioni con titoli simili a un prezzo significativamente al di sotto del loro valore contabile;

Mancanza di o sostanziale riduzione dei proventi da investimenti finanziari sotto forma di interesse o dividendi con un'elevata probabilità di ulteriore riduzione di questi ricavi in \u200b\u200bfuturo, ecc.

In caso di tendenze tali, l'organizzazione dovrebbe verificare che stabilire la presenza di condizioni per una riduzione sostenibile del valore degli investimenti finanziari. L'organizzazione deve garantire la conferma dei risultati della verifica specificata.

Se la verifica conferma la riduzione dei costi, l'organizzazione crea una riserva per la riduzione di valore degli investimenti finanziari. La riserva è creata dalla differenza tra il valore contabile e calcolato di questi investimenti finanziari.

Un'organizzazione commerciale costituisce una riserva dovuta ai risultati finanziari (come parte delle spese operative) e non commerciale - aumentando i costi.

In bilancio, il costo di tali investimenti finanziari è mostrato a valore di sconto inferiore riserva istruita sotto il loro compromissione.

Un'ispezione per la compromissione degli investimenti finanziari è effettuata almeno una volta all'anno al 31 dicembre dell'anno di segnalazione in presenza di segni di svalutazione. L'organizzazione ha il diritto di produrre controllo specificato Per le date di segnalazione delle relazioni contabili intermedie * (1).

Per formare un'informazione generalizzata sulla presenza e sulla circolazione delle riserve, è previsto il conto normativo "le riserve per compromissione degli investimenti in titoli".

È possibile che con l'introduzione del PBU 19/02 e apportino modifiche al Ministero della Finanza della Federazione Russa al piano di conto, sarà indicato come "riserve per compromissione degli investimenti in investimenti finanziari".

Creato riserve per il valore contabilità degli investimenti in investimenti finanziari non monotizzati.

La variazione del valore della riserva (adeguamento) nell'ambito della compromissione degli investimenti nelle finiture non nominali si verifica in caso di ulteriori modifiche del costo stimato alla fine del periodo di segnalazione del record contabile:

Aumentato (ridotto) il valore della riserva per la compromissione degli investimenti in investimenti finanziari non monotizzati.

La riserva è stata cancellata sui risultati finanziari (in reddito operativo) in due casi:

Quando si vendono o diversi dalla cessione di investimenti finanziari, che la riserva è stata creata;

Se non vi è ulteriore riduzione sostanziale sostenibile del costo di questi investimenti.

Il debito della riserva è effettuato alla fine dell'anno o al periodo di riferimento in cui la disposizione di questi investimenti finanziari del record contabile:

Prodotto parziale o pagamento completo Contributo in contanti al capitale autorizzato di un'altra entità giuridica;

Gli investimenti finanziari associati sono investimenti interamente pagati nella valutazione dei documenti costituenti.

Se il contributo è trasmesso da mezzi non monetari, come lo strumento principale o l'attività immateriale, quindi tra il valore stimato della proprietà e il costo, su cui questa proprietà è stata acquistata o è elencata al lato trasmittente, la differenza potrebbe essere formato (cioè si verificherà profitti e perdite). Questa differenza di contabilità si rifletterà nella composizione del reddito o delle spese operative.

Esempio 7.

L'organizzazione nel 2003 trasferisce il capitale autorizzato come contributo al rimedio principale per il valore iniziale di 10.000 rubli. (senza IVA). IVA nella quantità di 2000 rubli. è stato preso a detrarre dal bilancio in precedenza. Il valore residuo del mainstream al momento del trasferimento è di 6000 rubli, ammortamenti accumulati - 4000 rubli.

Con un accordo tra i fondatori, la valutazione di questo fondo è definita in 8000 rubli.

Nella contabilità, il lato della trasmissione (azionista) sarà effettuato dalle seguenti voci:

10.000 rubli. - scritto il valore iniziale dei mezzi fondamentali acquisiti;

8000 strofinarsi. Il valore iniziale degli investimenti finanziari nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione si riflette (nella valutazione monetaria della struttura del sistema operativo concordata dai fondatori) sulla base di un atto di accettazione e trasmissione.

Questo cablaggio contabile viene effettuato se il contributo è il pagamento completo. Se la proprietà viene trasmessa nell'ordine del pagamento parziale, il cablaggio contabile viene effettuato utilizzando un account, come con pagamento parziale di denaro.

Conformemente alla comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa, il trasferimento di beni come contributo al capitale autorizzato della Società economica non è riconosciuto a fini fiscali da parte dell'attuazione di questa proprietà. Pertanto, il costo delle immobilizzazioni effettuato come contributo non è soggetto a IVA.

Se è stata acquistata una nuova proprietà e la detrazione dell'IVA "Entrance" non è ancora stata effettuata ancora, ma è noto che sarà trasferita al contributo al capitale autorizzato, quindi gli importi dell'IVA sono inclusi nell'iniziale Valore della proprietà.

Se la proprietà è già stata utilizzata nelle attività di produzione, e la detrazione dell'IVA dell'ingresso è già stata prodotta in precedenza, quindi il periodo fiscale in cui tale proprietà viene trasmessa, la detrazione precedentemente fatta deve essere ridotta, cioè. L'IVA è ripristinata al budget. Le ragioni sono le seguenti.

Secondo i paragrafi 1, il paragrafo 2 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa, la quantità di IVA presentata dal contribuente e le merci versate erano soggette all'acquisto di beni utilizzati per svolgere le operazioni IVA. Il prerequisito per l'adozione di IVA sui valori acquisiti per testare dal bilancio è di usarli in attività industriali o per l'attuazione di altre operazioni riconosciute dagli oggetti dell'IVA. Il trasferimento della proprietà come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni non è le attività di produzione dell'organizzazione e non è un oggetto di inclusione dell'IVA. Pertanto, è necessario ripristinare la quantità di IVA, rimborsata dal bilancio per il sistema operativo OS e TMC precedentemente acquisito. Il recupero è soggetto alla quantità di IVA, che viene al valore residuo del sistema operativo specificato e del TMC, che non è incluso attraverso detrazioni di ammortamento Nel costo dei beni (lavori, servizi) o, contabilizzati nella determinazione delle imposte sul reddito. Dopotutto, è questa parte il costo della proprietà Non sarà utilizzato in Attività IVA imponibile.

Tale ordine è spiegato al paragrafo 3.3.3 delle raccomandazioni metodologiche per l'applicazione del capitolo 21 "tassa di valore aggiunto" del codice fiscale della Federazione Russa, approvata dall'ordine del Ministero dell'agricoltura della Russia del 20.12.2000 N BG-3-03 / 447.

Qual è la fonte del recupero di questo IVA?

Nella lettera del Ministero della Finanza della Russia datata 17.02.98, N 04-03-11 È stato affermato che quando il sistema operativo è stato trasferito al fondatore in fondo statutario La controllata degli importi IVA versati ai fornitori di questi sistemi operativi sono ripristinati ai pagamenti con il budget per profitti rimanenti a disposizione dell'organizzazione.

Alla luce del nuovo PBU, sembra impossibile tenere conto di questo IVA nel valore iniziale degli investimenti finanziari, poiché deve essere conforme alla valutazione stabilita nei documenti costituenti.

1200 strofinarsi. - IVA, adottata in precedenza per il rimborso dal bilancio, è ridotta dalla quantità di IVA recuperata (6000 x 20%);

1200 strofinarsi. - l'IVA restaurata sulla proprietà trasferita come contributo;

800 strofinarsi. - riflette il risultato finanziario (reddito) dal trasferimento della proprietà.

Il punto di vista indicato del Ministero degli Affari Interni della Federazione Russa sul recupero dell'IVA è ambiguo. Quindi, federale corte di arbitrato Il distretto nord-ovest nella decisione del 02.07.01 nel caso n. 1544 ha indicato che la conclusione dell'ispettorato della Federazione Russa della Federazione Russa della Federazione Russa che, al momento del trasferimento del sistema operativo per il capitale autorizzato di un altro Organizzazione, la Società dovrebbe ripristinare gli importi dell'IVA effettuati per il rimborso dal bilancio quando li acquisiscono e lo scrivono a causa di fonti fondi proprinon si basa sulla legislazione su tasse e tasse. La Corte federale dell'arbitrato del distretto di Mosca aderisce alla stessa opinione (decreto del 09.11.01 nel caso di KA-A40 / 6389-01).

Se l'organizzazione decide che i requisiti delle autorità fiscali per ripristinare la quantità di IVA, assunti prima della detrazione sul sistema operativo, che sono ulteriormente implementati, sono illegali, dovranno difendere la propria posizione nel tribunale arbitrale.

Formata in contabilità, non sarà presa in considerazione un risultato finanziario positivo del reddito contabile fiscale (paragrafo 1, paragrafo 1, articolo 277 del codice fiscale della Federazione Russa).

dismissione del deposito

Quando si ritira il contributo al capitale autorizzato in contabilità, il contributo monouso è stimato nel valore iniziale di ciascuna unità di eliminazione (paragrafo 2 del PBU 19/02).

Nella contabilità fiscale, il costo della proprietà durante il trasferimento al capitale autorizzato a entrambe le parti è stimato non concordato dalla valutazione dei fondatori, ma al costo della proprietà prese in considerazione nella contabilità fiscale del Comitato. Il costo deve essere confermato documentato. Pertanto, quando si esce dalla società o alla sua liquidazione, né il reddito deriva né i costi di entrambe le parti se la proprietà viene restituita proprio sulla valutazione fiscale. E di conseguenza, l'eccesso del valore fiscale e non contabile, sarà tassato sul reddito (PP.4 del paragrafo 1 dell'articolo 251 del Codice Fisso della Federazione Russa, paragrafo 9 dell'articolo 250 del codice fiscale del Russo Federazione).

La cessione dei contributi al capitale autorizzato può verificarsi durante la vendita. La vendita di azioni nella capitale autorizzata di altre organizzazioni è registrata nella contabilità del debito del conto e del conto di credito. Allo stesso tempo, il debito dell'account è stato cancellato dal valore contabile degli oggetti, presi in considerazione sul subaccount pertinente dell'account. Se hai spese per la vendita, si riflettono nel debito del conto.

contributo in base a un semplice accordo di partnership

Il valore iniziale degli investimenti finanziari apportati al contributo del dipartimento del contributo del compagno è la loro valutazione monetaria, concordata dai compagni nel contratto di un semplice partenariato (paragrafo 15 del PBU 19/02).

La conferma del contributo immobiliare sarà il parere sulla proprietà di guadagno dei compagni, leader dei principali affari condivisi o sovrapposti al trasferimento di proprietà.

La contabilità sarà simile solo con la differenza che invece del conto 58-1 per un partenariato semplice, il contributo è preso in considerazione sui depositi del SubAccount 58-4 "in un accordo di partnership semplice":

Riflette il valore iniziale del contributo alle attività congiunte di proprietà nella valutazione previste dal contratto di un semplice partenariato;

La deviazione del valore contrattuale della proprietà si riflette (nella valutazione prevista nel contratto di un partenariato semplice) dal suo valore contabile.

Il trasferimento della proprietà come contributo alle attività congiunte non è una realizzazione (meno di 4:3 ° P.39 del codice fiscale della Federazione Russa) e, pertanto, l'IVA non è soggetta a (meno di 1 ° pag. 2 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa).

Secondo il motivo sopra riportato, la quantità di IVA "ingresso", adottata dalla detrazione precedente, contabile per il valore contabile dei valori trasmessi, è soggetta a restauro con il bilancio delle quantità di tasse appropriate. Nella dichiarazione IVA, l'importo da recuperare è riflesso nella riga 11 (codice 430) come detrazioni fiscali. Richiamare che la stringa 11 riduce la quantità totale di detrazioni fiscali. Pertanto, quando si riempie la linea 12 "la quantità totale di IVA ricevuta per dedurre" Le stringhe di stringhe 6-10 sono piegate e la linea della linea 11 viene sottratta dall'importo.

Ripeteremo che nella contabilità fiscale, il valore della proprietà è stimato non concordato dalla valutazione dei fondatori, ma a costo della proprietà, presi in considerazione nella contabilità fiscale del Comitato.

In un'intervista con questa "applicazione contabile" al quotidiano "Economia e vita" (N 7 per febbraio 2003), responsabile del Dipartimento di tassazione del profitto MNS RF K.I. L'Ohanyan ha riconosciuto il problema esistente di riflessione dei depositi in base a un semplice accordo di partnership. Ha riferito che lo sviluppo della posizione congiunta del ministero delle situazioni di emergenza della Federazione Russa e il Ministero della Finanza della Federazione Russa su questo tema si stava preparando. Pertanto, il lettore deve seguire l'emergere di nuovi chiarimenti.

L'utile da attività congiunte in base a un semplice accordo di partenariato per scopi contabili è presa in considerazione nella composizione del reddito operativo (P.7 PBU 9/99) cablaggio contabile:

Profitto riflesso per ottenere (distribuzione) tra i compagni.

Per i fini della contabilità fiscale, i redditi ricevuti sono presi in considerazione nella composizione del reddito non-disattivo dei partnership e sono soggetti a aliquote d'imposta sul reddito (articolo 278 del codice fiscale della Federazione Russa). Le perdite non vengono prese in considerazione.

reddito da depositi.

Secondo gli investimenti finanziari nel capitale autorizzato di altre organizzazioni o sotto forma di azioni acquisite di altri, l'impresa può ricevere reddito da partecipazione sotto forma di dividendi.

Nella contabilità, si riflettono sul principio di accrescuto nell'ambito del reddito operativo e nella contabilità fiscale entro la data di ricevimento come parte del reddito non dei ricavi.

Considerare esempi specifici di riflessione dei dividendi "stranieri" e dei dividendi derivati \u200b\u200bda organizzazioni russe.

Un'organizzazione russa può ricevere dividendi da un'organizzazione straniera o attraverso la sua rappresentazione permanente nella Federazione Russa. La tassazione dei presenti proventi è regolata dal paragrafo 1 dell'articolo 275 del codice fiscale della Federazione Russa. Dice che la quantità di tasse sui dividendi "stranieri" ricevuti è determinato dal contribuente in modo indipendente. L'imposta è versata ad un tasso del 15% (paragrafo 2 del paragrafo 3 dell'articolo 284 del codice fiscale della Federazione Russa) sulla quantità di dividendi accumulati.

Si prega di notare che la base fiscale include l'intero importo dei dividendi dovuti all'ottenimento, indipendentemente dal fatto che vi sia o meno una tassa sulla legislazione del paese dell'organizzazione non residente, che paga il reddito.

L'ammontare dell'imposta tassabile all'estero su una dichiarazione speciale può essere rappresentata sotto una determinata condizione. Con il paese in cui si trova la fonte dei pagamenti di dividendo, la Federazione russa avrebbe dovuto concludere un accordo internazionale sull'evitazione della doppia imposizione, e dovrebbe essere fornita per un tale test. La dichiarazione speciale è applicata al reddito successivo periodo di segnalazione. L'importo autorizzato a escludere l'importo dell'imposta è trasferito alla linea 330 del foglio 02 Dichiarazione delle imposte sul reddito.

La dimensione delle imposte totali pagate all'estero non può superare l'importo delle imposte da pagare all'organizzazione nella Federazione Russa. L'offset può essere effettuato nella presentazione di un documento che conferma il pagamento (ritenzione) della tassa al di fuori della Federazione Russa.

Per le tasse versate dall'organizzazione stessa, è richiesta la garanzia di tale documento da parte dell'autorità fiscale dello Stato straniero pertinente. E per le tasse, detenute secondo la legislazione degli Stati esteri o un trattato internazionale con agenti fiscali, sufficientemente confermata dell'agente fiscale (paragrafo 3 dell'articolo 311 del codice fiscale della Federazione Russa).

Attualmente, con la maggioranza degli accordi internazionali prevede l'uso di tariffe ridotte - 5 o 10%. Tuttavia, in alcuni stati è possibile utilizzare il 15% della scommessa e persino il 20%.

L'ammontare dei dividendi da ottenere si riflette nella composizione del reddito non del motore sulla linea 030 in un foglio 02 "calcolo dell'imposta sul reddito" della dichiarazione dei redditi sulle questioni relative all'imposta sul reddito (approvato dall'ordine del Ministero dell'istruzione e Scienza della Russia datata 7 dicembre 2001 N BG-3-02 / 542) e in linea 030 Appendici 6 alla scheda 02. La riflessione si verifica durante la ricezione dei fondi all'account corrente (sul cassiere).

Ma la tassazione dei dividendi non è a un tasso totale del 24%, ma su uno speciale (15%). Pertanto, dalla base fiscale totale, i dividendi dovrebbero essere esclusi on line 060 fogli 02 e inclusi nella sezione della sezione B foglio B 04 "calcolo dell'imposta sul reddito sul reddito ricevuto secondo i titoli statali e municipali, nonché il reddito nella forma di dividendi (reddito dalla partecipazione azionaria alle organizzazioni straniere). " Quindi, secondo la linea 030 della domanda, l'ammontare dell'imposta è riflessa, calcolata ad un tasso del 15% e pagabile al bilancio federale.

Gli importi dei proventi fiscali sotto forma di dividendi pagati al di fuori della Federazione Russa e contati nel pagamento dell'imposta sul reddito sulla base di una dichiarazione speciale adottata dall'autorità fiscale si riflette nella linea 050 dell'applicazione B.

ESEMPIO 8.

L'organizzazione russa ha contribuito al capitale autorizzato dell'organizzazione americana. Secondo i risultati della distribuzione dei profitti, la riunione annuale degli azionisti dell'Emittente, condotta il 03/01/2003, l'organizzazione è dovuta ai dividendi per il 2002 1.000 dollari USA. Di tale importo, l'importo della tassa del 10% è stato tenuto sotto la legislazione dello stato straniero - 100 dollari USA.

29 marzo 2003. 900 dollari USA sono stati elencati sul conto dell'organizzazione russa. I dividendi sono pagati attraverso un ufficio rappresentativo nella Federazione Russa per l'importo di 28.993,5 rubli. (in rubli russi al tasso della Banca centrale della Federazione Russa alla data di pagamento - 32.2150), per un meno mantenuto alla fonte di pagamento delle tasse sul reddito di 3221,5 rubli. \u003d 1 000 x 10% x 32.2150.

Il corso della Banca Centrale della Federazione Russa per $ 1 al 01.03.03 è 31,8345 rubli.

Dal momento che la quantità di organizzazioni di dividendi dovuta in valuta estera è espressa in valuta estera, si riflette nella relazione contabile e contabile. Il ricalcolo è effettuato al tasso della Banca centrale della Federazione Russa, che opera alla data dell'operazione in valuta estera (paragrafo 4 e 6 di PBU 3/2000 "Contabilità per attività e passività, il cui costo è espresso in Valuta estera ", approvata dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia dal 10.01.2000 N 2N). Nel nostro caso, questa è la data di riconoscimento del reddito sotto forma di dividendi - 01.03.2002.

Al ricevimento dei dividendi nella contabilità, la differenza del tasso di cambio si riflette in questa operazione risultante dal fatto che il corso della Banca centrale della Federazione Russa alla data di pagamento dei dividendi differisce dal corso alla data di adozione crediti Per i dividendi di pagamento. È accreditato al risultato finanziario dell'organizzazione in quanto è ammesso alla contabilità (PP.11-13 PBU 3/2000).

Ai fini fiscali, le spese sotto forma di differenze negative del tasso di cambio ricevute dalla rivalutazione della proprietà e dei requisiti (obblighi), il cui costo è espresso in valuta estera, sono inclusi nella composizione delle spese di non dealizzazione (PP.5 di Paragrafo 1 dell'articolo 265 del codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità 01.03.2003 (alla data di decisione sul pagamento dei dividendi), i cablaggi sono effettuati:

31 834,5 rubli. (1000 $ x 31.8345) - riflette la quantità di dividendo dovuta all'ottenimento sulla base di un estratto dal protocollo assemblea generale Azionisti.

Nella contabilità fiscale, l'importo non è riflesso, poiché non è ancora stato ricevuto.

3221,5 strofina. (1000 x 32,2150 x 10%) - contato in una diminuzione dell'imposta sul reddito sull'imposta sul reddito, conservato dalla fonte di reddito all'estero.

Dal testo dei paragrafi 1 e 2, l'articolo 275 del Codice FISCALE della Federazione Russa, non è del tutto chiaro se l'organizzazione russa ha il diritto quando il reddito è riposto ai propri azionisti per ridurre la base fiscale per la quantità di straniero Dividendi ricevuti. Secondo la logica delle cose, ha: se è uguale, quali dividendi "riferiranno" ai suoi azionisti - russo o straniero. Soprattutto poiché le tasse estranee pagate maggiore quantità Rispetto al russo. Tuttavia, alcuni autori, come lapina o.g. (Vedere "Rapporto annuale per il 2002", p.304) ritiene che i dividendi ricevuti dall'estero non saranno adottati per diminuire gli importi dei dividendi distribuiti dividendi. Il paragrafo 2 dell'articolo 275 del codice fiscale della Federazione Russa dà il diritto al calcolo della base fiscale, escludono solo gli importi ricevuti dall'imposta residente dall'organizzazione russa.

Se la fonte del dividendo è l'organizzazione russa, è riconosciuta agente fiscale e determina l'ammontare dell'imposta tenendo conto delle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 275 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, l'agente fiscale è tenuto a calcolare, mantenere e trasferire alla quantità di budget di imposta sul reddito e il contribuente - il reddito per il destinatario è quotato per la quantità di dividendi su una tassa meno. Di conseguenza, con la quantità di dividendo ricevuta da organizzazioni russe, i destinatari del reddito per pagare la tassa sul reddito non dovrebbero. In caso contrario, i ricavi saranno tassati per il reddito due volte - la fonte del pagamento del reddito ad un tasso del 6% e il contribuente ad un tasso del 24%.

Conformemente al paragrafo 1 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa, il reddito "purificato" ricevuto dalla partecipazione azionaria ad altre organizzazioni è incluso nella composizione dei redditi da non-dealer. Si riflettono nell'ammontare totale di reddito da non-dealer on line 030 e 060 fogli 02 dichiarazione per imposte sul reddito e sulla linea 130 dell'allegato 6 alla scheda 02.

Ma poiché l'agente fiscale è già stato mantenuto con loro, l'importo risultante è derivato dalla base fiscale escludendo simultaneamente all'esclusione on line 080 foglio 02 Dichiarazione. In futuro, la quantità di dividendi separati non si riflette più ovunque.

L'ammontare del reddito ricevuto dalle organizzazioni russe può ulteriormente ridurre le tasse che devono essere detenute durante il pagamento del reddito ai loro azionisti (partecipanti).

Se il reddito da parte della partecipazione azionaria è pagata per proprietà, si verifica il debito delle attività e del credito del conto 76-3.

Dal momento che il contributo al capitale autorizzato è un investimento finanziario non ottico, quindi in bilancio alla data di riferimento della data di riferimento si riflette al valore iniziale (P.21 di PBU 19/02). Di questo tipo Gli allegati possono arrivare una costante riduzione significativa del loro valore (P.37 PBU 19/02), ad esempio, l'assenza o una riduzione significativa delle entrate da investimenti finanziari sotto forma di interesse o dividendi con un'elevata probabilità di ulteriore diminuzione in questi ricavi in \u200b\u200bfuturo, ecc. In questo caso, l'organizzazione crea una riserva per il valore di valore di questo tipo di investimento. Le regole per la sua creazione e il lavoro sono riportate nella sezione 6 riserve per compromissione di investimenti finanziari non conformi.

Quindi, nel bilancio, gli investimenti finanziari sotto forma di contributi al capitale autorizzato sono mostrati sul retro della riserva creata.

Se questa informazione è essenziale per gli utenti contabili, allora nota esplicativa Deve essere divulgato:

Il costo dei depositi;

Dati sulla riserva per la loro svalutazione che indica: il tipo di deposito, i valori della Riserva creati nell'anno di riferimento, i valori della riserva riconosciuti dal reddito operativo del periodo di riferimento; Le quantità della riserva utilizzate nell'anno di riferimento (P.42 PBU 19/02).

8. Come tenere conto dei prestiti concessi e dei redditi su di loro

prestiti monetari

I prestiti possono emettere non solo istituti di credito, ma anche entità legali. Il prestito può essere rilasciato con denaro o proprietà.

Secondo la clausola 1 dell'articolo 807 del codice civile della Federazione Russa nell'ambito dell'accordo di prestito, l'Enterprise (Zaimodaisa) riferisce alla proprietà di un altro denaro aziendale (mutuatario) o altra proprietà. Allo stesso tempo, il mutuatario si impegna dopo un certo tempo per restituire l'offerente scattato dalla sua proprietà. L'Accordo di prestito è considerato concluso solo dal trasferimento di proprietà al mutuatario.

PBU 19/02 sottolinea che gli investimenti finanziari, anche nella forma di prestiti forniti, dovrebbero essere calcolati per il reddito.

Il codice civile prevede che i prestiti possano essere indistruttibili. Innanzitutto, le parti possono concordare sul fatto che il contratto sarà privo di interesse. In secondo luogo, l'Accordo di prestito, secondo cui il mutuatario non è trasferito non ai soldi, e altre cose definite da segni generici dovrebbero essere privi di interesse se privo di interessi se non sono stati forniti in esso (articolo 809 del codice civile della Federazione Russa) .

La dimensione percentuale è solitamente determinata in anticipo e fissata nell'accordo di prestito. Se non è installato nel contratto, il mutuatario è obbligato a pagare interessi per la quantità di tasso di rifinanziamento Banca centrale RF il giorno del pagamento del debito o della sua rispettiva parte (paragrafo 1 dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa).

I prestiti finanziari con conseguenti prestiti contabili sono regolati dal regolamento sulla contabilità "Contabilità per prestiti e prestiti e costi per la loro manutenzione" (PBU 15/01) approvato dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia del 02.08.2001 N 60n.

Conformemente al paragrafo 3 del PBU 15/01, la principale quantità di debiti sul prestito ricevuta viene presa in considerazione dall'organizzazione del mutuatario in conformità con i termini dell'accordo di prestito nella quantità di fondi effettivamente ricevuti o in stipulato dal contratto Valutazione di altre cose.

L'organizzazione del mutuatario accetta il debito indicato per contabilizzazione al momento del trasferimento effettivo di denaro o altre cose e lo riflette nella composizione è possibile pagare per questi account (P.4 PBU 15/01).

PBU 19/02 In termini di prestiti, echoes PBU 15/01, ma non indica che sarà il costo iniziale del prestito quando si emette una proprietà di prestito: "valore contrattuale delle cose" o costo effettivo.

Nell'ammontare dei costi effettivi, è obbligato a tenere conto delle disposizioni fornite dalla fornitura di rendiconti contabili e finanziari nella Federazione Russa (approvati dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia datata il 29 luglio 1998 n 34N).

PBU 19/02 chiarisce (clausola 35) che in contabilità, i costi associati alla fornitura di organizzazioni ad altre organizzazioni di prestiti sono rilevati come spese operative dell'organizzazione.

Contabilità dei movimenti dei prestiti forniti con l'uso del conto del saldo 58-3 "fornito prestiti". Per i prestiti, la cui estradizione è fornita dalle note del mutuatario, è possibile assegnare un sottocoperta separato "prestiti forniti da note di promessoria".

La fornitura di prestiti in contanti si riflette dal cablaggio:

Accreditato da un prestito o fornito da un prestito fornito da un disegno di legge.

prestiti immobiliari

Considera un esempio di emissione di una proprietà di prestito. Le organizzazioni devono spesso affrontare il problema del ripristino del capitale circolante di prestito temporaneo di materie prime, materiali e altre riserve materiali e industriali. Per questi scopi, una parte (prestatore) può trasmettere ai valori materiali dell'altro Party (mutuatario) in natura nel contratto di prestito.

L'Accordo di prestito è vicino all'accordo sui prestiti delle materie prime ed è un accordo in prestito indipendente.

Una condizione essenziale dell'accordo di prestito sarà l'indicazione dei nomi e il numero di oggetti di valore trasmessi dal mutuatario. Il trattato può concordare la sua qualità, assortimento, completezza. Il mutuatario è obbligato a tornare alle scadenze concordate di materie prime e materiali esattamente dello stesso tipo e della stessa qualità. In caso contrario, tali relazioni possono essere qualificate come permuta, cioè derivante dal contratto di cambio.

Nell'interpretazione del trasferimento della proprietà nel prestito c'è un problema. Da un lato, sotto il contratto di prestito, le cose vengono trasferite al mutuatario alla proprietà. E secondo il paragrafo 1 dell'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa per scopi fiscali, il trasferimento dei diritti di proprietà è una realizzazione. Di conseguenza, tali operazioni sono soggette a IVA.

D'altra parte, significato finanziario ed economico prestito di materie prime è il trasferimento di beni (proprietà, cose) all'uso temporaneo ad un'altra persona. E pertanto, può essere visualizzato per analogia con il contratto di locazione o l'uso gratuito. Quindi nessuna realizzazione di questi beni (proprietà, cose) non si verifica. C'è solo una transizione di proprietà del loro uso temporaneo, per il quale dovrebbe essere stabilita la tassa pertinente. Questa tassa deve essere oggetto di tassazione dell'IVA, e non oggetto del Contratto di prestito della merce stesso.

Considera in dettaglio la prima posizione - sull'attuazione dell'oggetto di prestito. Conformemente all'articolo 39 del codice fiscale della Federazione Russa, il fatto della vendita di beni, opere o servizi è determinato dai seguenti aspetti:

a) la transizione della proprietà di una persona - il venditore a un'altra persona - l'acquirente;

b) Compeplicit di insediamenti o ponderosità.

Dal momento che l'ultima condizione è assente, poiché il mutuatario non paga il creditore la merce, ma restituisce lo stesso prodotto (in conformità con i requisiti dell'articolo 807 del codice civile della Federazione Russa). Inoltre, non vi è alcun contratto di vendita, venditori e acquirenti. E non è possibile soddisfare i requisiti previsti da, in particolare, il paragrafo 2 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa per la preparazione del Venditore e dell'acquirente di fatture, ecc.

Inoltre, quando si prende un prestatore politica contabile Ai fini della tassazione "per pagamento", il fatto reale del giorno di pagamento trasferito dal prestito non si verifica, come previsto dall'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa. Dopo tutto, il ritorno della merce da parte del mutuatario non rientra nell'ambito del concetto "la cessazione della contro-obbligazione dell'acquirente di questi beni di fronte al contribuente, che è direttamente correlata alla fornitura di questi beni" previsti per Al paragrafo 1, 2 e 3 del paragrafo 2 dell'articolo 167 del codice fiscale della Federazione Russa. Non arrivare all'appuntamento corrente e contanti.

Pertanto, conformemente all'articolo 39, è impossibile qualificare i contratti del prestito delle materie prime al fine di GL.21 del codice fiscale della Federazione Russa come realizzazione della proprietà. L'oggetto della tassazione è, e il fatturato imponibile non si verifica.

Inoltre, ci sono gravi problemi e con il diritto del creditore per il rimborso IVA al momento della restituzione del prestito, poiché ai sensi dell'articolo. 1971-172 del codice fiscale della Federazione Russa, i requisiti previsti per la deduzione dell'importo di IVA dall'acquirente sarà violato.

È più ragionevole, fino al ritorno sul mutuatario di un prestito di materie prime, privare lo stile di vita del diritto al risarcimento (detrarre) delle somme IVA sui rimborsi IVA precedentemente acquisiti e prodotti sulle merci, che vengono quindi trasmesse sotto il Accordo di prestito. La validità di questo approccio è ovvia, poiché l'assenza di un'inclusione dell'IVA quando si emette un prestito di materie prime prevede l'assenza del diritto al rimborso (detrarre) quantità di IVA "input".

Esempio 9.

La società nel marzo 2003 ha stipulato un accordo di prestito con un'altra impresa per un periodo di 2 mesi. Prestito emesso da beni che il mutuatario è obbligato a restituire in un intervallo simile di qualità simile. Il costo effettivo delle merci dall'impresa è di 100.000 rubli. L'interesse sul contratto non è accumulato.

In contabilità, i prestiti sono effettuati cablaggi contabili:

20 000 rubli. - IVA accumulata come spese operative come perdita della perdita del prestatore per il rimborso dell'IVA precedentemente inviata sui valori trasmessi.

Quando si restituisce un prestito:

100.000 rubli. - chiamato beni trasmessi dal prezzo preso in prestito.

Conformemente al paragrafo 27 del PBU 19/02, quando alla partenza investimenti finanziari sotto forma di prestiti forniti ad altre organizzazioni, sono stimati al valore iniziale di ciascuna partenza degli investimenti finanziari dalle unità sopra menzionate.

Dall'esempio, si può vedere che il costo del prodotto restituito dovrebbe rimanere lo stesso, il valore uguale al suo trasferimento, cioè. 100.000 rubli.

20 000 rubli. - presentato alla detrazione dell'IVA, pagata in precedenza nel trasferimento di beni presi in prestito.

Ciò significa che le merci sono ancora diventate beni progettati per la vendita. E l'IVA "Ingresso" su di loro Il contribuente ha il diritto di presentare a detrarre dal bilancio.

Quando si emette un prestito su questo esempio, si può vedere che per il periodo di prestito è disturbato dalla prova del prestatore nella quantità di pagamento dell'IVA a causa della produzione gratuita del servizio per il mutuatario. Pertanto, il libro non è redditizio per il prestatore. A questo proposito, il pagamento di interessi è legittimo.

ricavi sui prestiti

Se il contratto prevede gli interessi accumulati, è necessario specificare chiaramente il valore dei valori trasmessi al momento del loro trasferimento. Altrimenti, sarà impossibile determinare la quantità di interesse pagabile al prestatore. L'accumulo di interesse per i prestiti ottenuti L'organizzazione produce nel modo prescritto dall'accordo di prestito.

L'interesse maturato nell'ambito dell'accordo di prestito è il reddito operativo (p.

L'IVA è accumulata nella quantità di interesse nell'ambito dell'accordo di prestito in materie prime e valori materiali.

Per la dichiarazione dei redditi, conformemente al paragrafo 6 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa, l'interesse è il reddito non-disattivazione. Se un'impresa utilizza metodo in contanti Definizioni di reddito e spese, devono essere riflessi nella contabilità fiscale solo dopo la loro preparazione (articolo 273 del Codice del Codice della Federazione Russa).

Se un'impresa determina la base imponibile in base al metodo ACCUAL, l'interesse è riflesso nella contabilità fiscale nel periodo in cui devono essere addebitati nell'ambito del contratto. Ciò è stabilito al comma 3 del paragrafo 4 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa. Nella dichiarazione fiscale dei guadagni, sono mostrati sulla linea 030 foglio 02.

divulgazione in contabilità

Dal momento che i prestiti sono investimenti finanziari non ottici, quindi in bilancio alla data di riferimento della data di riferimento è registrato al valore iniziale (paragrafo 2 di PBU 19/02).

Prestare attenzione alle nuove disposizioni, PBUS stipulato 19/02 (P.23 e 37). Secondo i prestiti forniti, l'organizzazione può fare il calcolo della loro valutazione a costo scontato. Allo stesso tempo i record in contabilità non sono fatti. L'organizzazione dovrebbe garantire la conferma della validità di tale calcolo. Se viene utilizzato il costo scontato, quindi nelle spiegazioni del saldo e del conto economico contabile (P.42 del PBU 19/02) sono soggetti a dati di divulgazione sulla valutazione dei prestiti forniti a questo costo, alle sue dimensioni e ai metodi di sconto applicati. È necessario farlo se tali informazioni soddisfano i requisiti della materialità.

Secondo questo tipo di investimenti, può verificarsi una riduzione significativa sostenibile del loro valore (P.37 PBU 19/02).

Se alla fine dell'anno, durante il controllo della compromissione degli investimenti finanziari, le informazioni hanno fornito informazioni sul fatto che il debitore nell'ambito dell'accordo di prestito è apparso segnali di fallimento o è stato dichiarato in bancarotta, l'organizzazione commerciale crea una riserva per il valore contabile degli investimenti finanziari . In questo caso, gli investimenti finanziari sono mostrati nelle dichiarazioni contabili al costo iniziale inferiore alla riserva creata. Alla scelta di un'organizzazione, può essere effettuato un controllo di valore sulle date di reporting delle relazioni contabili intermedie * (1).

Informazioni su come vengono sviluppate le riserve per compromissione di investimenti finanziari non conformi, raccontati nella sezione 6 "riserve per la compromissione degli investimenti finanziari non nominali".

*(1) Periodo di segnalazione - il periodo per il quale l'organizzazione dovrebbe ammontare ai rapporti contabili. L'Organizzazione dovrebbe elaborare relazioni contabili intermedie per il mese, il trimestre del risultato incrementale dall'inizio dell'anno di rendicontazione (paragrafo 4 e 48 della PBU 4/99 "relazione contabile dell'organizzazione", approvata dall'ordine del ministero del Ministero di finanza della Federazione Russa del 6 luglio 1999 n 43N).

Ricavi derivanti dai risultati della proprietà degli investimenti finanziari, in conformità con i regolamenti contabili "I ricavi dell'organizzazione" (PBU 9/99) riconoscono: reddito da attività ordinarie; altri arrivi.
I costi associati al servizio degli investimenti finanziari dell'organizzazione, in particolare: pagamento dei servizi della Banca;
pagamento dei servizi per deposito per la conservazione degli investimenti finanziari; La fornitura di conti di scoperta e altri sono rilevati dai costi operativi dell'organizzazione.
Allo stesso tempo, il costo degli investimenti finanziari non è un valore permanente o ha una tendenza sostenibile per aumentare. Nelle condizioni del mercato, quando la congiuntura è in costante cambiamento, vi è la possibilità di ridurre il valore degli investimenti finanziari. Inoltre, a seguito di oscillazioni congiunturali taglienti, il valore degli investimenti finanziari può avere una costante tendenza a diminuire. Quelli. Si possono osservare una compromissione degli investimenti finanziari.
La perdita di valore degli investimenti finanziari è una significativa riduzione significativa del loro valore, secondo cui il valore attuale di mercato non è determinato, al di sotto dell'importo del beneficio economico, che l'organizzazione comporta l'ottenimento da questi investimenti finanziari in condizioni normali delle sue attività. È caratterizzato dalla presenza simultanea delle seguenti condizioni:
1) Sulla segnalazione e precedenti date di reporting, il costo contabile è significativamente inferiore al loro costo corrente;
2) Durante l'anno di riferimento, il valore calcolato degli investimenti finanziari è cambiato in modo significativo esclusivamente nella direzione della sua diminuzione;
3) Alla data di riferimento non vi sono prove che in futuro vi è un aumento significativo del valore calcolato di questi investimenti finanziari.
Situazioni in cui vi è una significativa riduzione sostenibile degli investimenti finanziari potrebbe essere:
l'emergere dell'emittente, i cui titoli sono di proprietà dell'organizzazione, segni di fallimento o dichiarazione del suo fallimento;
effettuare un numero significativo di transazioni nel mercato dei titoli di un numero significativo di transazioni con titoli simili a un prezzo significativamente al di sotto del loro valore contabile;
mancanza o sostanziale riduzione del reddito da investimenti finanziari sotto forma di interesse o dividendi con un'elevata probabilità di ridurre questi ricavi in \u200b\u200bfuturo, ecc.
In caso di situazione in cui si possono verificare una diminuzione del costo degli investimenti finanziari, l'organizzazione è obbligata a condurre un'ispezione delle condizioni per una riduzione sostenibile degli investimenti finanziari e quando sono confermati, creare una riserva per la disabilità. La riserva viene creata nell'importo della differenza tra il costo contabile e il valore calcolato degli investimenti finanziari: un'organizzazione commerciale - a causa dei risultati finanziari delle attività nelle spese operative;
organizzazione senza scopo di lucro - aumentando i costi. Nelle dichiarazioni contabili, il costo di tali investimenti finanziari è indicato al valore di sconto per le quantità negative della riserva formata per la loro compromissione.
Il controllo di impairment viene effettuato almeno una volta all'anno al 31 dicembre, se ci sono segni di compromissione degli investimenti finanziari. Se necessario, le organizzazioni hanno il diritto di tenere un'ispezione del genere sulle date di reporting dei report contabili intermedi, cioè. trimestrale. Anche i risultati di tale ispezione possono essere: riducendo ulteriormente il valore stimato degli investimenti finanziari;
o un aumento del valore stimato degli investimenti finanziari. Nel primo caso, l'organizzazione regola la dimensione della riserva creata in precedenza per la compromissione degli investimenti finanziari sull'ammontare dell'importo stimato dovuto a:
riduzione dei risultati finanziari in un'organizzazione commerciale nella composizione delle spese operative;
aumentare le spese in un'organizzazione senza scopo di lucro.
Nel secondo caso, con un aumento del valore stimato degli investimenti finanziari, anche la dimensione della riserva creata in precedenza per la riduzione della riduzione della diminuzione della quantità di importo calcolato viene corretta. In questo caso:
aumenta il risultato finanziario (restaurato) come parte del reddito operativo organizzazioni commerciali; I costi delle organizzazioni non commerciali sono ridotti.

Anche sull'argomento del reddito e delle spese per gli investimenti finanziari:

1. Capitolo 23. Audit di reddito, spese e risultati finanziari dell'organizzazione

Nella fase della contabilità attuale degli investimenti finanziari, l'organizzazione può ricevere vari tipi di reddito su di essi.

6 A seconda del tipo di attività dei ricavi dell'organizzazione per gli investimenti finanziari sono riconosciuti proventi da attività ordinarie o altre ricevute.

Per i partecipanti professionali nel mercato dei titoli, il reddito per gli investimenti finanziari è riconosciuto come reddito da attività ordinarie.

Per i partecipanti non professionali nel mercato dei titoli, che la maggior parte delle organizzazioni commerciali ordinarie comprendono i ricavi degli investimenti finanziari sono riconosciuti da altre ricevute.

Le organizzazioni recenti possono implementare investimenti finanziari al fine di ottenere reddito da investimento o reddito dalla loro rivendita.

Secondo gli investimenti finanziari sotto forma di contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni, l'organizzazione può ricevere reddito dalla partecipazione azionaria alla forma di dividendi.

I ricavi relativi alla partecipazione al capitale autorizzato di altre organizzazioni per scopi contabili sono rilevati dal reddito operativo dell'organizzazione. Per scopi contabili fiscali, il reddito da parte della partecipazione azionaria ad altre organizzazioni è attribuita a reddito non-disattivazione.

Nella contabilità, i calcoli dei dividendi dovuti al debito del debito di 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (SubAccount 76-3 "calcoli per dividendi e altri redditi") e credito del conto 91 "Altri redditi e spese" (Subaccount 91 -1 "Altri redditi").

I fondi ricevuti dall'organizzazione nel conto dei dividendi maturati si riflettono nel debito dei conti contabili in contanti (51 "conti di liquidazione", ecc.) E Crediti del credito 76 "Calcoli con diversi debitori e creditori" (Subaccount 76-3) ,

Se il reddito ricevuto dalla partecipazione azionaria alla forma di vario genere di attività, arrivano al debito dei conti contabili per i beni e gli insediamenti del conto di credito 76 "con diversi debitori e creditori" (Subaccount 76-3).

Secondo gli investimenti finanziari nelle Azioni di altre organizzazioni, l'organizzazione può ricevere reddito sotto forma di dividendi sulle azioni.

I ricavi per questi titoli per scopi contabili sono rilevati come reddito operativo, e per scopi contabili fiscali, sono presi in considerazione nella composizione dei proventi non di entrate,

Nella contabilità, i dividendi dovuti ai dividendi dell'organizzazione sono presi in considerazione dal debito del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (SubAccount 76-3 "calcoli per dividendi e altri redditi") e conto di credito 91 "Altri redditi e Spese "(Subaccount 91- 1" Altri redditi ").

I fondi ricevuti nel conto dei dividendi maturati sono registrati presso il debito dei conti contabili per il denaro e il conto del credito 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (Subaccount 76-3).

In caso di ricezione dei dividendi sotto forma di vari tipi di attività, arrivano al debito dei conti dell'account dell'account e dei calcoli del credito a credito a 76 "con diversi debitori e creditori" (Subaccount 76-3).

Aspetti fiscali. Ricavi ottenuti sotto forma di dividendi dalla partecipazione azionaria ad altre organizzazioni e per le azioni dalle organizzazioni russe da parte delle organizzazioni russe,

I ricavi ottenuti sotto forma di dividendi da organizzazioni straniere di russo o- "A-Izizimi sono soggetti all'imposta sul reddito ad un tasso del 15%.

Le organizzazioni delle tenute fiscali sono la fonte della scansione del reddito.

Conservazione fiscale La fonte del pagamento dei ricavi è registrata nella contabilità dell'organizzazione per il debito del conto 68 "calcoli per tasse e commissioni" e il credito del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (Subaccount 76-3).

Secondo gli investimenti finanziari in obbligazioni, l'organizzazione può ricevere reddito sotto forma di risorse sociali obbligazionarie.

Questi redditi per scopi contabili sono anche relativi al reddito operativo.

Secondo l'assunzione di definizione temporanea, dovrebbe essere il record di interesse sulle obbligazioni. Elder in contabilità dell'organizzazione al momento del reddito concorrenza - dall'emergere dell'obbligo dell'Emittente di pagare interessi. Questo momento è determinato in conformità con i termini delle emissioni di obbligazioni.

Gli interessi dei legami dovuti all'organizzazione sono presi in considerazione dal debito del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (SubAccount 76-3 "calcoli per la realizzazione di dividendi e altri redditi") e conto di credito 91 "Altri redditi Spese "Subaccount91-1" Altri redditi ").

Aspetti fiscali. Ai fini contabili fiscali, gli interessi sui legami (ad eccezione dei legami statali e municipali) si riferiscono a reddito non-disattivazione e sono soggetti all'imposta sul reddito in ordine comune ad un tasso del 24%.

Il reddito sotto forma di interesse secondo lo stato e i titoli municipali è dovuto all'imposta a un tasso del 15%, oltre ai titoli specificati a cui il paragrafo 2 del paragrafo 4, 284 H1.25CRF.

Secondo gli investimenti finanziari nel conto, l'organizzazione può ricevere reddito sotto forma di interesse su fatture o sconti. Gli interessi e lo sconto sulle bollette di promissorio sono accumulati e pagati solo quando le bollette redentano. Per scopi contabili, questi ricavi si riferiscono al reddito operativo. L'interesse sulle bollette finanziarie può essere incluso nel prezzo nominale del conto o essere pagato su questo prezzo.

Nel primo caso, il reddito del conto sarà determinato sotto forma di differenza tra il prezzo del rimborso (vendite) del conto e del suo costo iniziale.

Nel secondo caso, quando si riscatta le note di interesse, il reddito è accuratamente designato (uguale nella quantità di interesse) e tiene conto del debito dei conti contabili e del conto del credito 91 "Altri redditi e spese" (Subaccount 91-1 "Altro ricavi ").

Aspetti fiscali. Interessi e sconti sui benefici di promussore per scopi fiscali relativi al reddito non rivenditore e sono tassati per il reddito in "una procedura generale ad un tasso del 24%.

L'importo dell'imposta sul reddito ricevuto si riflette nel debito del conto 99 "profitti e perdite" in corrispondenza con il credito del conto 68 "calcoli per le tasse e le tasse".

ESEMPIO 3. Supponiamo che l'organizzazione acquisisca una fattura di un'altra organizzazione con un valore nominale di 110 rubli LLC. per 100.000 rubli, cioè. Lo sconto è di 10 000 rubli. Un disegno di legge sarà rimborsato un'altra organizzazione al valore nominale di tre mesi dopo aver rilasciato un disegno di legge. In questo caso, viene effettuato il disegno di legge per tenere conto del costo iniziale pari alla quantità di fondi effettivamente pagati da un'altra organizzazione per il conto, cioè. Tenendo conto dello sconto.

№		Corrispondente		Quantità
		Addebito	Credito
1	Riflette il valore iniziale degli investimenti finanziari nel periodo di stampa di un'altra organizzazione (nell'ammontare dei costi effettivi della sua acquisizione)	58-2	51	100 ooo.
2	Pagamento ricevuto sul conto al valore nominale (rimborso delle bollette)	51	91	110 000
3	Bilanciamento scritto (iniziale) costo del conto	91	58-2	100 000
4	Riflette il risultato finanziario (reddito sotto forma di sconto) come parte del risultato finanziario finale	91	99	10 000

ESEMPIO 4. Supponiamo che l'organizzazione acquisisca un semplice titolo di banca con un valore nominale di 100.000 rubli. Per tre mesi sotto il 12% annuo. Tre mesi dopo, la Banca ripaga il conto al suo prezzo nominale.

BGCOLOR \u003d BIANCO\u003e 4

№	Soddisfare operazioni economiche	Corrispondente		Quantità
		Addebito	Credito
1	Riflette il valore iniziale degli investimenti finanziari in uno stato di interesse bancario (nell'ammontare dei costi effettivi della sua acquisizione)	58-2	51	100 000
2	Sono stati ottenuti ricavi (interessi sul conto in tre mesi) [(100.000 x 12%): 1 2x3]	51	91	3000
3	Una bolla di scambio è carica	91	I 58 2.	100 000
Pagamento ricevuto sul conto	51	91	100 000
5	Il risultato finanziario si riflette (reddito sotto forma di interesse per il conto) come parte del risultato finanziario finale	91	99	3000

Secondo gli investimenti finanziari sotto forma di prestiti forniti, l'organizzazione può ricevere reddito sotto forma di interesse sui prestiti forniti. L'interesse è addebitato per ciascun periodo di segnalazione scaduto in conformità con i termini dell'accordo di prestito.

Per scopi contabili, gli interessi ottenuti dai prestiti forniti sono reddito operativo. I costi associati alla fornitura di un'organizzazione ad altre organizzazioni di prestiti sono rilevati dai costi operativi dell'organizzazione.

Aspetti fiscali, reddito (interesse) ottenuto dalla fornitura di servizi per il trasferimento risorse finanziarie, in assenza di una licenza per svolgere le operazioni di credito, sono soggette all'inclusione dell'IVA, che segue dal paragrafo 6 dell'art. 149 del codice fiscale.

Per impostare, l'interesse ricevuto dall'Organizzazione ai sensi del Contratto di prestito è stato il reddito, sono ricavi di non valutazione e sono soggetti a tasse sul reddito in un ordine generale ad un tasso del 24%.

Accreditamento degli interessi sui prestiti forniti si riflette nel debito del conto 58 "Investimenti finanziari" (Subaccount 58-3) e del credito del conto 91 "Altri redditi e spese" (Subaccount 91-1).

Il rateo dell'IVA per l'interesse ricevuto si riflette nella contabilità sul debito del conto 91 "Altri redditi e spese" (SubAccount 91-2) e conto del credito 68 "Calcoli su tasse e commissioni" (sottopaccount "calcoli per tasse di valore aggiunto" ).

La ricezione di fondi sul pagamento degli interessi sui prestiti forniti si riflette nella contabilità sul debito dei conti contabili in contanti e sul conto di credito 58 "investimenti finanziari" (subaccount 58-3 "prestiti forniti").

Se il mutuatario non restituisce l'importo del prestito ricevuto in modo tempestivo, dovrebbe anche essere prestata interesse a tale importo, che sono determinati sulla base del tasso contabile della Banca centrale della Russia.

Il recupero dell'interesse specificato non priva il creditore il diritto di esigere danni dal mutuatario in una parte superiore alla quantità di interesse.

La contabilità del tag BULK del riassunto delle sanzioni maturate si riflette "Informazioni sul debito dei calcoli del conto 76" con diversi debitori e creditori "(Subaccount 76-2" reclami sulle rivendicazioni ") in corrispondenza con l'account 91" Altri redditi e spese ".

L'arrivo delle sanzioni maturate si riflette sul conto del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" (SubAccount 76-2 "calcoli per i crediti") e il debito dei conti contabili.

Dai preziosi "documenti che costituiscono il fondo di investimento.

I titoli di debito includono obbligazioni, mutui, deposito e certificati di risparmio, impegni del tesoro del conto.

I depositi monetari sono cancellati dal Conto del credito 51 "Conti di liquidazione" o 52 "Conti di valuta" nel debito del conto 58. I fondi in valuta sono ricalcolati in rubli al tasso ufficiale della Banca centrale della Federazione Russa, agendo il giorno di Il trasferimento di fondi, indipendentemente dall'importo in rubli iscritti all'organizzazione investita del capitale charter.

Durante il trasferimento della proprietà del debito del conto 58 e dei conti di credito 01 "Attività fisse", 04 "Attività immateriali", 10 "materiali" 20 "Produzione di base", 23 " Produzione ausiliaria»29" Servizi e fattorie ", 41" merci ", 43" prodotti finiti ".

La proprietà trasferita è riflessa nel conto 58 nella valutazione concordata. Dai conti 01 e 04, la proprietà è stata cancellata al valore residuo. Allo stesso tempo, la quantità di ammortamento sui fondi trasmessi e le attività immateriali trasferite al debito dei conti 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni", 05 "Ammortamento delle attività immateriali" da Account di credito 01 e 04.

Dai conti 10, 20, 23, 29, 41, 43, la proprietà è stata cancellata in base al costo effettivo o in un'altra valutazione adottata dall'organizzazione.

La differenza tra la valutazione del deposito riflessa nel Conto 58 e il costo della proprietà trasferito si riflette nel conto 91 "Altri redditi e spese" come reddito operativo o consumo operativo.

Trasferito al contributo al capitale autorizzato nella valutazione concordata dei materiali per 100.000 rubli. e prodotti finiti di 100.000 rubli. Il costo dei materiali a prezzi scontati - 80.000 rubli e prodotti finiti - 110000 rubli.

Il trasferimento della proprietà è rilasciato dai seguenti record contabili:
basato su:
Account di debito 58-100000 strofinati.
Account di credito 10-80000 strofinare.
Account di credito 91-20000 rubli.
sui prodotti finiti:
Account di debito 58 - 100.000 rubli.
Account di debito 91 - 10.000 rubli.
Account di credito 43 - 110000 rubli.

Il rateo del reddito sui contributi al capitale autorizzato di altre organizzazioni si riflette nel debito del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori", sottopaccount "calcoli per dividendi e altri redditi", e un credito del conto 91 "Altri redditi e spese ".

Quando il reddito è ricevuto, conti 51 "Account di regolamento" o 52 "Conti valutali" e conto di credito 76.

L'organizzazione può ricevere reddito dalla partecipazione azionaria ad altre organizzazioni sotto forma di prodotti (lavori, servizi) di queste organizzazioni. In questo caso, il rateo del reddito viene rilasciato già indicato dal record contabile. La ricezione dei dividendi riflette il debito dei seguenti conti:

• 08 "Investimenti in attività non correnti" - sul valore dei fondi ricevuti immobilizzazioni e attrezzature per l'installazione e attività immateriali;
• 10 "materiali" - sui materiali ricevuti e altri conti contabili per la proprietà da un credito del conto 76.

Le operazioni sul rendimento del suo contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione durante la sua liquidazione o uscita dell'organizzazione depositante dai suoi partecipanti alla forma di contanti o altre proprietà si riflettono nel debito dei conti 50, 51, 52, 01, 04 , 10, 41 e altri conti con prestito del conto 58.

Contabilità degli investimenti finanziari in titoli

Titoli - questo documento in contantiCertificando il diritto di proprietà o l'atteggiamento del prestito del proprietario del documento al viso che ha rilasciato tale documento.

Conformemente all'art. 143 del codice civile della Federazione Russa ai titoli includa obbligazioni governative, obbligazioni, bollette, controllo, deposito e certificati di risparmio, libro bancario del portatore, cartelloni pubblicitari, azioni, titoli di privatizzazione e altri documenti che sono le leggi sui titoli o nel fissare l'ordine classificato come titoli.

Valutazione dei titoli

Quando si valutano i titoli, tenendo conto dei seguenti indicatori:

• il valore nominale è l'importo contrassegnato sulla forma preziosa. Il valore totale di tutte le azioni alla PAR riflette il valore del capitale autorizzato dell'organizzazione;
• il costo delle emissioni è il prezzo di vendita di una sicurezza con il suo posizionamento principale, che potrebbe non coincidere con il valore nominale. La differenza tra i tipi specificati di valutazione dei titoli moltiplicati per il loro numero è reddito emisso organizzazioni;
• costo (mercato) costo - il prezzo, definito come risultato delle citazioni di titoli nel mercato secondario. Riflette l'equilibrio tra la domanda cumulativa e la proposta a un determinato intervallo di tempo;
• il valore di liquidazione delle azioni e delle obbligazioni è il costo della proprietà che è stato attuato dall'organizzazione dell'organizzazione in prezzi effettivi pagati per una quota o un legame;
• costo del rimborso - l'importo pagato dalla società azionario congiunto per l'acquisizione delle proprie azioni o con il rimborso anticipato delle obbligazioni (il valore delle cosiddette azioni e obbligazioni "revoclastiche");
• il valore del bilancio delle Azioni è determinato secondo i dati del bilancio che dividono le proprie fonti di proprietà sul numero di azioni emesse;
• il costo contabile è l'importo su cui i titoli si riflettono nel momento del bilancio dell'organizzazione al momento.

In conformità con i regolamenti sulla relazione contabile e contabile, gli investimenti finanziari sono presi conto dell'importo dei costi effettivi per l'investitore.

Contabilità

L'azione è un documento prezioso che supporta i suoi fondi dal proprietario dei fondi al capitale autorizzato della società congiunta, che dà il diritto di ricevere reddito dalle sue attività, la distribuzione dei saldi immobiliari nella liquidazione della società e, come una regola, per partecipare alla gestione di questa società. Le condivisioni sono titoli privati, sono emessi solo da organizzazioni non statali per un lungo periodo e non hanno scadenze installate Appello.

Le azioni sono nominate e per il portatore; ordinario e privilegiato.

Le azioni nominali contengono il nome del proprietario. Il loro movimento riflette nel libro di registrazione con un'indicazione di dati su ciascuna azione personale, il tempo per la sua acquisizione e il numero di azioni dei singoli azionisti.

Secondo le azioni del portatore, solo il loro numero totale è registrato nel libro.

Le azioni ordinarie non conferiscono al proprietario dei diritti preferenziali per ricevere dividendi, ma dare il diritto di votare in una società congiunta.

Le azioni preferite forniscono il proprietario del diritto preventivo di ricevere dividendi sotto forma di un interesse fisso garantito, ma non dargli il diritto di votare in una società congiunta, salvo diversamente fornito dalla Carta.

Dividendi di dimensioni in. titoli ordinari È determinato una volta all'anno dal Consiglio di Amministrazione della società azionaria congiunta, sulla base del conto economico del suo utilizzo per lo sviluppo di una società di azioni congiunta ed è approvata dall'assemblea degli azionisti.

Contabilità per il movimento delle Azioni è effettuato in considerazione 58 "investimenti finanziari", Subaccount 1 "Pai e Stock".

L'acquisizione di Azioni riflette il debito del SubAccount 1 Account 58 e la vendita è sul prestito del sottocontetto specificato.

Acquist Azioni tengono conto dell'account 58 nell'ammontare dei costi effettivi della loro acquisizione. I costi effettivi sono consumati dal prezzo di acquisto e dai costi aggiuntivi di acquisto di azioni. Il prezzo di acquisto è costituito dal prezzo nominale e all'importo del premio pagato dall'emittente, o allo sconto fornito dall'Emittente.

Le azioni possono essere pagate in rubli, valute estere, fornendo proprietà alla proprietà o all'utilizzo della società congiunta. Con qualsiasi forma di pagamento, il valore delle azioni è espresso in rubli.

Se le Azioni non sono pienamente pagate, ma l'investitore ha il diritto di ricevere dividendi ed è pienamente responsabile di tali investimenti, le azioni ammontano all'intero importo dei costi effettivi. Nel debito del conto 58 si rivolge l'importo pagato dal prestito conti monetari e una parte non pagata dal conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori", sottopaccount "calcoli per azioni acquisite". In questo caso, le Azioni acquisite si riflettono anche nei costi effettivi e nella parte non pagata - sotto l'articolo da parte dei debiti.

In altri casi, gli importi presentati nell'ambito dell'azione dell'azione tengono conto del debito del conto 76, sottopaccount "insediamenti per le condivisioni acquisite", da un prestito di conti monetari 51 o 52. In equilibrio, tali importi riflettono sul conto di crediti.

I titoli ricevuti come contributo al capitale autorizzato al costo specificato nei documenti costituenti parlano di 58 dal conto del conto 75 "calcoli con i fondatori".

Le azioni acquisite sono conservate nel depositario o nell'ufficio dell'organizzazione stessa. La funzione di depositaria, di norma, include lo stoccaggio di azioni, ricevendo dividendi su di essi e rivendita per conto del proprietario.

Durante la memorizzazione delle scorte in ufficio dell'organizzazione, vengono registrate in un registro speciale (libro), compilato in due copie (per cassiere e servizio contabile). Il registro indica il nome dell'emittente di ciascuna promozione, il suo prezzo nominale, il valore acquistato, il numero e la serie, il numero totale e la data di acquisto e vendita.

Le azioni si riferiscono agli investimenti finanziari su cui è possibile determinare il valore attuale di mercato. Per riflettere l'attuale valore di mercato delle Azioni nella segnalazione alla data della sua preparazione, producono la loro valutazione alla precedente data di riferimento. I risultati della rettifica riflettono sui conti 58 "investimenti finanziari" e 91 "Altri redditi e spese".

Esempio. All'inizio dell'anno, il costo del pacchetto di azioni ammonta a 100.000 ore l'attuale valore di mercato delle Azioni era alla fine dei quartieri:
I - 90000RUB.;
II - 105 000 RUB.;
III - 110.000 rubli;
IV - 112.000 rubli.

Nella contabilità, i seguenti record contabili saranno effettuati trimestrali:

1) Account di debito 91 "Altri redditi e spese"
Account di credito 58 "Investimenti finanziari" Subaccount 1 "Pai e Stock" 10.000 (100000 - 90.000)

2) Account di debito 58-1
Account di credito 91 15000 (105000 - 90.000)

3) Account di debito 58-1
Account di credito 91 5000 (110.000 - 105000)

4) Account di debito 58-1
Account di credito 91 2000 (112000 - 11000)

Il rateo dei dividendi sulle azioni è effettuato sul debito del conto »76, sottopaccount" calcoli per dividendi e altri redditi "e un credito del conto 91" Altri redditi e spese ". L'ammontare dei dividendi maturati differisce dai valori dei dividendi annunciati nell'ammontare delle imposte sul reddito pagato in conformità con la legislazione vigente da parte della società congiunta da parte degli azionisti.

I dividendi ricevuti riflettono il debito dei conti contabili e del conto del credito 76, Subaccount "calcoli per dividendi".

Con le operazioni di ottenere dividendi in valuta estera, il corso della differenza del corso è possibile a causa della differenza della stima della rublo degli importi dei dividendi al tasso alla data di tenendo conto del conto del 76 e della data del Iscrizione effettiva dei dividendi sul conto valutario delle organizzazioni. Le differenze del corso si riferiscono a 91 "Altri redditi e spese".

Dividendi maturati dell'organizzazione nell'ammontare di 15.000 dollari. STATI UNITI D'AMERICA. Il tasso di rublo verso il dollaro era alla data del calcolo dei dividendi 30 rubli e il giorno del ricevimento dei dividendi - 32 rubli.

In questo caso, il rateo dei dividendi per 450000 rubli. (15 migliaia di dollari. * 30) Si riflette nel debito del conto 76, subaccount "calcoli per dividendi e altri redditi" e conto del credito 91 "Altri redditi e spese". Quando si registrano dividendi per il conto valutaria nel debito del conto 52, riflettono nell'importo di 480000 rubli, sul conto del credito 76 - 450.000 rubli. e sul prestito del conto 91 - 30 mila rubli. (differenza di scambio).

L'organizzazione può ricevere dividendi sotto forma di prodotti (lavori, servizi) della società congiunta. In questo caso, il calcolo dei dividendi è rilasciato dal consueto cablaggio contabile (Account di debito 76, credito del conto 91) e il ricevimento dei dividendi riflette sul debito degli account 08 "investimenti in attività fisse"(Per i fondi ha ricevuto attività fisse), 10" materiali "(per le riserve di produzione), 58" investimenti finanziari "(per nuove azioni della società congiunta) e altri conti dal conto del conto 76.

La vendita di azioni è rilasciata dai seguenti record contabili:

Conto di debito 76 "Calcoli con diversi debitori e creditori"
Account di credito 91 "Altri redditi e spese"

Account di debito 91 "Altri redditi e spese"
Conto del credito 58 "Investimenti finanziari"

I costi di vendita aggiuntivi di vendita sono anche cancellati nel debito del conto 91.

La differenza tra il debito e il fatturato del credito del conto 91 mostra il risultato finanziario della vendita di azioni. Questa differenza è stata cancellata dall'account 91 sul conto 99 "profitti e perdite".

Con la liquidazione della società azionaria congiunta le cui azioni sono nell'organizzazione, producono gli stessi record contabili della vendita di azioni.

Le azioni proprie, riscattate dagli azionisti, tengono conto dell'account 81 "azioni proprie (azioni)" sui costi effettivi.

Contabilità dei titoli di debito

I titoli di debito sono obbligabili collocati dagli emittenti su mercato azionario Per prendere in prestito fondi. Nella pratica domestica, i titoli di debito includono obbligazioni, risparmi e certificati di deposito, controlli e fatture.

Bond - Sicurezza che conferma l'obbligo di compensare il proprio proprietario valore nominale Con un pagamento percentuale fisso.

Le obbligazioni sono i seguenti tipi:

• pubblico e privato (fabbricato da banche commerciali, società per azioni e così via.);
• nominale e portatore;
• percentuale e senza interessi;
• aggiunta liberamente e circolazione limitata (obbligazioni statali prestito di valuta, alcuni legami privati, ecc.).

Le obbligazioni registrate (registrate) sono soggette alla registrazione. I loro proprietari sono emessi un certificato, indicando il diritto della persona in possesso degli obblighi di debito specificati in esso. I legami del portatore non sono specificamente presi in considerazione, gli interessi su di essi sono ottenuti da una foglia di coupon, da cui viene tagliato il coupon corrispondente.

In tassi d'interesse I legami sono retribuiti a pagamento sotto forma di percentuale, il proprietario di obbligazioni priva di interessi viene assegnato il diritto di acquistare beni o servizi pertinenti.

Il certificato di deposito è un certificato scritto istituto di credito Su deposito somme monetarieCertificando il diritto del proprietario dopo la scadenza dell'importo del deposito e l'interesse stabilito su di esso.

Le quantità di sanzioni maturate riflettono sul debito di 76 "calcoli con diversi debitori e creditori", sottopaccount 2 "calcoli per i crediti" e un conto di credito 91 "Altri redditi e spese".

Quindi, con un prestito di denaro, il prestatore è il seguente cablaggio:

1) Account di debito 58
Credito dell'account 51 (52, 50)

2) Account di debito 76
Account di credito 91.

3) Account di debito 51 (52.50)
Account di credito 58.

4) Account di debito 51
Account di credito 76.

5) Account di debito 76
Account di credito 91.

6) Account di debito 51
Account di credito 76.

Nel prestito di cose definite da segni generici, nel primo e del terzo cablaggio anziché dei conti contabili, conti per la contabilità per la proprietà corrispondente (07 "apparecchiature per l'installazione", 10 "materiali", ecc.). Gli account di proprietà appropriati anziché i conti contabili possono essere utilizzati per il quarto cablaggio, se sono stati ottenuti interessi maturati sui prestiti sotto forma di proprietà.

Il codice civile della Federazione Russa consente la conclusione di un accordo di prestito target che stabilisce la condizione per l'uso dei fondi ottenuti su obiettivi rigorosamente definiti (articolo 814).

Il prestito obiettivo nel contratto deve essere definito:

• obiettivi specifici di utilizzo del prestito ottenuto;
• misure di controllo concreto del creditore per uso target. contanti trasmessi o altra proprietà (fornendo il prestatore da un mutuatario di determinati documenti, resoconti finanziari eccetera.).

Contabilità delle operazioni relative all'attuazione di un semplice accordo di partnership

Il concetto di un semplice accordo di partnership

Il contratto è determinato da:

• un partecipante che mantiene gli affari comuni;
• dimensioni dei contributi monetari e immobiliari di ciascun partecipante;
• la procedura per la distribuzione tra i partecipanti dei risultati delle attività congiunte.

Un partecipante che è affidato alla condotta degli affari generali è valida sulla base di un procuratore emesso dal resto del contratto.

La proprietà unita dai partecipanti al trattato per le attività congiunte è presa in considerazione su un equilibrio separato (separato) del partecipante che è affidato agli affari principali.

I dati di un bilanciamento separato (isolato) nel saldo dei principali affari condivisi aziendali aziendali non sono inclusi.

Il partecipante, il principale, e fornisce ai partecipanti al trattato su un semplice partenariato delle informazioni necessarie per loro di formulare la segnalazione, la tassa e l'altra documentazione nel modo e scadenze concordate dal trattato.

La distribuzione di profitti, perdite e altri risultati delle attività congiunte tra i partecipanti all'accordo su un semplice partenariato viene effettuato secondo le modalità prescritte dal trattato.

Ogni partecipante include la sua quota di profitto ottenuto a seguito di attività congiunte, nella composizione dei redditi non disattivati \u200b\u200bnella formazione dei risultati finanziari.

Riflessione da parte delle parti del trattato su un semplice partenariato delle operazioni relative alla sua attuazione

Il costo della proprietà trasferita ai partecipanti si riflette sul bilancio in base agli investimenti finanziari a breve termine oa lungo termine, a seconda del periodo per il quale è stato concluso il contratto di attività congiunto (58 "investimenti finanziari").

Il conto 58 introduce un sottopaccount separato 4 "depositi in un accordo di partnership semplice", entro il quale viene effettuata contabilità analitica per ciascun contratto e tipi di contributi.

Il debito del conto 58 mostra il costo della proprietà trasferita nella valutazione prevista nel contratto, in corrispondenza della corrispondenza del credito dei conti 01 "Attività fisse", 04 "Attività immateriali", 10 "materiali" e altri conti.

La quantità di ammortamenti accumulati sulle attività fisse e le attività immateriali viene cancellata rispettivamente con il debito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" e 05 "Ammortamento delle attività immateriali" sui conti di credito 01 e 04.

Se la valutazione del bilancio dei contributi immobiliari del partecipante differisce dalla valutazione stabilita ai sensi del contratto, la differenza ottenuta si riferisce a 91 "Altri redditi e spese".

La conferma del ricevimento dei contributi per le attività congiunte per i partecipanti è il parere sulla proprietà di guadagno dei partecipanti che conducono affari condivisi o primari documento contabile Informazioni sulla ricezione della proprietà (copia della fattura, ricevuta per la parrocchia ordine di cassovoy Dr.).

Gli investimenti del contributo in base a un semplice accordo di partnership con cassa riflettono sul debito del conto 58 dei conti contabili del conto di credito.

I profitti, la perdita e gli altri risultati delle attività congiunte, distribuiti tra i partecipanti, sono presi in considerazione nel seguente ordine:

• profitto - sul debito del conto 76 "calcoli con diversi debitori e creditori" e prestito conto 91 "Altri redditi e spese". Al ricevimento dei partecipanti agli importi dei fondi definiti in conformità con il trattato, il debito si cancella dal conto del conto 76 in corrispondenza dei conti del conto in contanti (51 "Account corrente", 52 "Account valutari", 50 "Cassa ", eccetera.);
• perdite - A titolo di debito del conto 91 "Altri redditi e spese" e credito del conto 76.

Poiché i partecipanti alle fonti rilevanti vengono trasferiti per rimborsare le perdite ricevute dal partecipante, leader ai principali affari condivisi, il debito dal conto 76 è stato cancellato in corrispondenza di un prestito di conti contabili in contanti.

Ogni compagno include la sua quota di profitti da ottenere a seguito di attività congiunte, in reddito operativo nella formazione di un risultato finanziario.

Con la cessazione delle attività congiunte, le restanti proprietà e i fondi sono distribuiti dai partecipanti conformemente ai termini del contratto su un semplice partenariato e vengono utilizzati soprattutto per chiudere il conto 58.

Come ricavi di proprietà, i preziosi conti contabili debiteranno i conti contabili (strutture di immobilizzazioni fisse, beni, materiali, contanti, ecc.) E Credito il conto 58, SubAccount 4 "Depositi in un semplice accordo di partnership".

Se, ai sensi del contratto di un partenariato semplice, è possibile remunerazione per i partecipanti per la proprietà trasferita alla proprietà generale o all'uso, e anche se è dovuta ai risultati della sezione immobiliare per l'ammontare del contributo , quindi l'ammontare della remunerazione e il superamento del contributo del conto 76 e del credito il conto 91 "Altri redditi e spese"

Poiché la ricompensa e i fondi o i fondi vengono ricevuti sopra l'entità del contributo, i conti della contabilità per le proprietà e i fondi e gli accreditamenti sono ricevuti 76. Secondo la proprietà ammortizzata, l'ammortamento è addebitato nell'ordine generalmente installato.

Riflessione da parte di un partecipante Leader cause generali in base ad un accordo su un semplice partenariato, operazioni relative all'adempimento delle sue attività legali

Il partecipante Leader Affairs offrono una contabilità separata delle operazioni in base all'accordo su un semplice partenariato e relativo all'adempimento delle sue attività legali.

I contributi monetari o di altri contributi immobiliari del contratto i partecipanti riflettono sul debito dei conti contabili dei valori rilevanti (01 "immobilizzazioni", 10 "materiali", ecc.) E Credito dell'account 80 "Capitale autorizzato".

Per ciascun contratto su una semplice partnership, deve essere aperto un sottotacco separato, entro il quale viene eseguita la contabilità analitica per ciascun membro del contratto.

La contabilità della proprietà fatta dai partecipanti ai sensi dell'accordo di attività congiunta è effettuata nella valutazione prevista nel contratto, sulla base dei documenti contabili primari sulla proprietà che guadagna.

La proprietà acquisita o creata durante le attività congiunte è registrata nell'ammontare dei costi effettivi della sua acquisizione, produzione, ecc.

Contabilità dell'acquisizione o della creazione di nuove strutture di immobilizzazioni, attività immateriali e altri investimenti a lungo termine effettuati da contributi aggiuntivi I partecipanti sono effettuati nel modo prescritto ed è effettuato a scapito del trasferimento aggiuntivo di contanti da parte di compagni secondo le decisioni prese.

I fondi ricevuti riflettono sul debito dei conti contabili in contanti e sul credito del conto 80.

Accumulo di ammortamento su immobilizzazioni e attività immateriali è effettuata secondo le modalità prescritte dalla normativa e dalle normative contabili (4), indipendentemente dal periodo effettivo del loro uso e dei metodi applicati in precedenza per il deprezzamento dell'accoppiamento degli ammortamenti prima di concludere un semplice partnership.

Alla fine del periodo di rendicontazione, il risultato finanziario è identificato sul conto 99 di "profitti e perdite" per tenere conto di un conto 84 "guadagni mantenuti (perdita scoperta)".

La distribuzione di profitti, perdite e altri risultati delle attività congiunte tra i partecipanti al contratto di un semplice partenariato riflettono nella contabilità nel seguente ordine:

• profitto - on Account Debit 84 "Guadagni mantenuti (perdita scoperta)" In corrispondenza con account 75 "calcoli con i fondatori", SubAccount 2 "calcoli per il pagamento del reddito". Durante il trasferimento dei membri dell'importo dovuto in conformità con l'accordo, il debito dal conto 75-2 è stato cancellato in corrispondenza dei conti contabili del prestito;
• perdita - A debito del conto 75-2 e del prestito del conto 84 "I guadagni trattenuti (perdita scoperta)", e come i partecipanti riportati dalla perdita ricevuta - sul debito dei conti contabili in corrispondenza di un punteggio di 75-2. Se un accordo di partnership semplice prevede la distribuzione di altri risultati delle attività congiunte, come i prodotti finiti, quindi la cancellazione dei prodotti finiti dal conto 43 " Prodotti finiti"A ordinazione della sua distribuzione tra i partecipanti del contratto, utilizzando l'account 90" vendite ".

Alla fine della sentenza di una semplice partnership, la proprietà restante e i contanti sono distribuiti in conformità con i termini del contratto tra i partecipanti.

Il ritorno dei fondi effettuato dai partecipanti come contributi iniziali e aggiuntivi è indicato sul debito del conto 80 "capitale autorizzato" in corrispondenza con i conti contabili del prestito.

Il rimborso della proprietà dovuto a ciascun partecipante conformemente ai termini del contratto di un partenariato semplice, rifletta sul debito del conto 80 "capitale autorizzato" e del prestito dei conti dell'account dell'account (01, 04, 10, 40, 41 , eccetera.).

L'ammontare del deprezzamento delle attività fisse e delle attività immateriali maturate per il periodo di attività congiunte è svalutato dai conti di debito 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" e 05 "Ammortamento delle attività immateriali", rispettivamente, Account di credito 01 e 04.

La contabilità analitica sul conto di 80 "capitale autorizzato" è condotto per ciascun contratto di un partenariato semplice e di ciascun membro del contratto.

Contabilità per le bollette di promissore finanziarie

Nei casi in cui le organizzazioni acquisiscono le bollette come struttura di investimenti finanziari, la loro contabilità viene effettuata secondo la procedura stabilita per i titoli contabili.

Le bolle finanziarie acquisite tengono conto dell'account 58 "investimenti finanziari".

Gli investimenti finanziari sono accettati per la contabilizzazione nell'ammontare dei costi effettivi per l'investitore.

La transizione della proprietà delle fatture di promistory finanziaria con il Banking IntroSorseum avviene al momento della consegna del conto, e sulle fatture trasmesse all'incremo nominale, al momento del trasferimento di fatture con l'approvazione personale perfetta su di esso. Documenti che confermano il trasferimento della proprietà delle bollette, possono servire atti di trasferimento di fatture o fatture da soli.

L'interesse sulle bollette finanziarie può essere incluso nel suo prezzo nominale o pagabile sopra il prezzo nominale.

Nel primo caso, le bollette finanziarie presentate al pagamento sono svalutate dal conto 58 nel debito del conto 91 "Altri redditi e spese". I pagamenti ricevuti sul conto rifletterà il debito dei conti contabili e il conto del credito 91.

Quando si prestano interesse per le bolle finanziarie sul prezzo nominale, gli importi ottenuti si riflettono nel debito dei conti contabili e del conto del credito 91 "Altri redditi e spese". Le bollette finanziarie presentate per pagare il pagamento sono cancellate dal conto 58 al debito del conto 91. Il risultato finanziario dell'operazione con le fatture di promissorio finanziario è cancellata dall'account 91 per tenere conto di 99 "profitti e perdite".

Le bolle finanziarie, come altri titoli, dovrebbero essere descritte nel libro contabile dei titoli.

Contabilità analitica degli investimenti finanziari

La contabilità analitica degli investimenti finanziari dovrebbe fornire informazioni sulle unità di questi investimenti e organizzazioni in cui questi investimenti sono attuati. Secondo i titoli di Stato e i titoli di altre organizzazioni in registri analitici, sono necessarie le seguenti informazioni: il nome dell'emittente e il nome della sicurezza, il numero, la serie, il prezzo nominale, il prezzo di acquisto, i costi associati all'acquisizione del numero totale, la data di acquisto, vendite o altro smaltimento, stoccaggio.

Costruzione di contabilità analitica degli investimenti finanziari, ma anche di fornire la possibilità di ottenere dati sugli investimenti a lungo termine ea breve termine.

Contabilità degli investimenti finanziari nel quadro di un gruppo di organizzazioni interrelate le cui attività sono compilate un conto di riepilogo. La segnalazione principale è condotta in base a 58 "investimenti finanziari" a parte.

Tutti i titoli memorizzati nell'organizzazione devono essere descritti nel Libro di contabilità dei titoli, che dovrebbero avere i seguenti dettagli: il nome dell'emittente; prezzo nominale dei titoli; Valore acquistato; numero, serie, ecc.; totale; Data di acquisto; Data di vendita. Il libro di contabilità dei titoli dovrebbe essere scartato, ha fissato il sigillo dell'organizzazione e delle firme della testa e del ragioniere capo, le pagine sono numerate. Le correzioni nel libro contabile dei titoli possono essere effettuate solo con il permesso del capo e del ragioniere capo, indicando la data di patching.

In caso di conduttura del libro di contabilità dei titoli utilizzando apparecchiature computazionali, le informazioni possono essere formate sotto forma di un documento di output sui supporti leggibili dalla macchina. Le informazioni di stampa da parte dei supporti leggibili da computer vengono eseguite se necessario o su richiesta degli organi che effettuano il controllo in conformità con la legislazione della Federazione Russa, della Corte e dell'Ufficio del Procuratore, ma almeno una volta all'anno.

Il capo dell'organizzazione è responsabile dell'organizzazione dello stoccaggio del libro di contabilità dei titoli.

Durante la memorizzazione dei moduli (certificati) dei titoli nel depositario, continuano a essere elencati in contabilità dall'organizzazione del proprietario, indicando la contabilità analitica dei dettagli dei depositari, che vengono trasferiti alla memoria. I costi di spesa dei depositari sono registrati presso il debito del conto 91 "Altre entrate e spese" e dei conti dell'account del prestito e quando si trasferiscono il depositario di tali importi per il debito dei conti contabili e dei conti dell'account del conto del conto corrente.

Inventario degli investimenti finanziari

Inventario degli investimenti finanziari Controllare i costi effettivi dei titoli e il capitale autorizzato di altre organizzazioni, nonché i prestiti forniti ad altre organizzazioni.

Quando si controlla presenza effettiva Titoli installati:

• la correttezza dell'esecuzione di titoli;
• realtà del costo dei titoli responsabili del bilancio;
• conservazione dei titoli (confrontando la disponibilità effettiva con i dati contabili);
• tempestiva e completezza della riflessione nel reddito contabile ricevuto in titoli.

Durante la memorizzazione di titoli nell'organizzazione, il loro inventario viene effettuato simultaneamente con l'inventario di contanti al checkout.

L'inventario dei titoli viene effettuato sugli emittenti individuali con un'indicazione del nome del nome, della serie, dei numeri, dei costi nominali ed effettivi, del costo di valutazione e del totale e totale. I dettagli di ciascun documento prezioso sono confrontati con i dati che descrivono (registri, libri) memorizzati nella contabilità dell'organizzazione.

Inventario dei titoli depositati in organizzazioni speciali (depositario bancario, I.E. Il repository specializzato di titoli, ecc.) È la riconciliazione dei residui degli importi elencati sui conti contabili appropriati dell'organizzazione, con tali scarico di queste organizzazioni speciali.

Gli investimenti finanziari nel capitale autorizzato di altre organizzazioni, nonché i prestiti forniti ad altre organizzazioni, l'inventario deve essere confermato dai documenti.

I titoli non contabilizzati identificati durante l'inventario arrivano sul debito del conto 58 "investimenti finanziari" dal credito del conto 91 "Altri redditi e spese".

La carenza e le perdite da danni ai titoli sono svalutati dal conto 58 nel debito del conto 94 "carenza e perdite dal danno dei valori". Perdite non compensate di titoli associati a disastri naturali, incendi, ecc., Scrivi il credito del conto 58 al debito del conto 99 "profitti e perdite".

Divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari nella segnalazione contabile

Informazioni sugli investimenti finanziari a lungo termine e a breve termine all'inizio e alla fine dell'anno di riferimento sui loro tipi principali (Pais e Azioni di altre organizzazioni, obbligazioni e altre debentiereI prestiti forniti, altri investimenti finanziari) sono riportati nella sezione 5 "investimenti finanziari" di allegati al saldo contabile (F. n. 5).

Inoltre, la relazione sul flusso di cassa (F. n. 4) contiene dati sul ricevimento dei fondi per i dividendi e gli interessi sugli investimenti finanziari e il flusso di cassa sugli investimenti finanziari e il pagamento di dividendi e interesse su titoli.

Le informazioni sull'interesse per ottenere e pagare e reddito dalla contabilità nelle organizzazioni si trovano nella sezione II "reddito e spese operative" del conto economico (F. n. 2).

In conformità con PBU 19/02 in bilancio, gli investimenti finanziari si riflettono con la divisione a breve e lungo termine.

Inoltre, le relazioni contabili devono essere divulgate come segue:

• su come valutare gli investimenti finanziari a loro disposizione di gruppi (specie) e le conseguenze della modifica dei metodi di valutazione;
• al costo degli investimenti finanziari, in base alle quali può essere determinato l'attuale valore di mercato e gli investimenti finanziari su cui non è determinato l'attuale valore di mercato;
• sulla differenza tra l'attuale valore di mercato alla data di riferimento e la precedente valutazione degli investimenti finanziari pertinenti;
• sui titoli di debito - sulla differenza tra il loro valore durante il loro periodo di ricorso;
• al costo e ai tipi di titoli e altri investimenti finanziari, gravati da una chiave e trasferiti ad altre organizzazioni e individui;
• sui titoli di debito e sui prestiti concessi - dati sulla loro valutazione a valore scontato, il valore di questo costo, metodi di sconto;
• sulla riserva per il valore contabilità degli investimenti finanziari, indicando il tipo di investimenti finanziari, i valori della riserva stabiliti nell'anno di riferimento e riconosciuto dal reddito operativo del periodo di riferimento, gli importi utilizzati nell'anno di riferimento.

Investimenti finanziari - Questi sono beni che portano istituti sotto forma di interesse, dividendi, ecc. (p. 2 PBU 19/02).

Gli investimenti finanziari includono, ad esempio:

titoli;

depositi in capitale autorizzato (azionario) di altre organizzazioni;

prestiti forniti ad altre organizzazioni;

Per contabilizzazione di ciascun tipo di investimenti finanziari, sottocaccalti al conto 58 "investimenti finanziari" sono aperti.

Le informazioni su tali prestiti si riflettono nella sezione. II bilancio "Contabili crediti".

Inoltre, le istruzioni per l'applicazione del piano dell'account prevedono che tali investimenti finanziari come deposito depositi.Possono essere presi in considerazione sul conto 55 "Conti speciali nelle banche", SubAccount 55-3 "Conti di deposito", e gli interessi I prestiti rilasciati ai dipendenti dell'organizzazione possono essere registrati in relazione a 73 "calcoli con personale per altre operazioni", Subaccount 73 -1 "calcoli in base ai prestiti forniti."

Smaltimento degli investimenti finanziari

Quando si rimborsa il debitore obblighi monetari L'organizzazione riflette lo smaltimento degli investimenti finanziari.

Allo stesso tempo, l'importo ricevuto dal debitore viene preso in considerazione come parte di altri ricavi dell'organizzazione.

Il valore iniziale dell'investimento finanziario in pensione tiene conto di altre spese (p. 25, 34 PBU 19/02, paragrafo 7, 16 dei regolamenti contabili "ricavi dell'organizzazione" di PBU 9/99, approvati dall'ordine del Ministero delle finanze della Russia dal 06.05. 1999 N 32N, P. 11, 19 Disposizioni contabili "Costi dell'organizzazione" PBU 10/99, approvati dall'ordine del Ministero della Finanza della Russia dal 06.05.1999 N 33N).

Pertanto, a disposizione degli investimenti finanziari, il loro valore è stato cancellato dal conto 58 "investimenti finanziari" in corrispondenza con subaccount 91-2 "altre spese".

Investimenti finanziari e relazioni contabili

Indipendentemente dal quale il conto contabile, si riflettono attività, che in conformità con i requisiti del PBU 19/02 sono investimenti finanziari, nelle informazioni sul bilancio su di essi dovrebbero essere mostrate come parte degli investimenti finanziari.

Pertanto, sulla linea 1170 "investimenti finanziari" del bilancio indicano la promozione, obbligazioni acquisite dall'organizzazione, alle obbligazioni, alle fatture di promussore finanziarie e da altri titoli.

Anche qui riflettono i contributi al capitale statutario (condivisione) di altre organizzazioni, in joint venture e la quantità di prestiti di interesse forniti dalla vostra azienda.

Si noti che in linea 1170 "Investimenti finanziari" riflettono investimenti finanziari a lungo termine (paragrafo 2, 3 di PBU 19/02), cioè tale, il cui periodo di scadenza supera un anno dopo la data di riferimento.

Il costo degli investimenti finanziari a breve termine (con i termini di trattamento o rimborso non superiore a 12 mesi dopo la data di riferimento) dovrebbe riflettersi in linea 1240 "investimenti finanziari (ad eccezione degli equivalenti in contanti)" del saldo contabile.

Secondo la spiegazione del Ministero della Finanza della Russia, sulla linea 1170 "Investimenti finanziari" del bilancio dovrebbe anche riflettere le informazioni sull'ammontare dei fondi elencati dall'organizzazione al deposito in un'altra organizzazione, registrazione dello stato Modifiche rilevanti nei documenti costituenti (lettera dal 06.02.2015 n 07-04-06 / 5027).

Se l'organizzazione estrae le spiegazioni del bilancio e la relazione sui risultati finanziari per i moduli contenuti nell'esempio della progettazione della spiegazione fornita nell'appendice N 3 all'ordine del Ministero della Finanza della Russia dal 02.07.2010 N 66N , quindi le tabelle 3.1 e 3.2 sono riempite a dettagliate informazioni di decifrazione sugli investimenti finanziari. Incluso forma tipica Spiegazioni per l'equilibrio.




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