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L'ammortamento di immobili, impianti e macchinari in breve. Ammortamento delle immobilizzazioni. Un esempio di calcolo dell'ammortamento basato sulla somma del numero di anni di vita utile

L'ammortamento di immobili, impianti e macchinari avviene quando un immobile trasferisce gradualmente il suo valore ai costi. In questo caso, la proprietà deve soddisfare i criteri per un'immobilizzazione: costo e vita utile. Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità e contabilità fiscale, te lo diremo nell'articolo.

Qual è la differenza tra beni ammortizzabili ai fini contabili e fiscali >>>

Il costo dell'immobile che è stato utilizzato per più di un anno viene ammortizzato come spesa a rate. Le indennità di ammortamento aiutano a stabilizzare le spese mensili e riducono la probabilità di situazioni in cui investimenti di capitale significativi portano automaticamente a perdite.

Cioè, qual è l'ammortamento delle immobilizzazioni in parole semplici? Questa è la contabilizzazione nelle spese del mese in corso di una parte del costo dell'oggetto.

Calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

Dopo che l'impianto è stato messo in funzione, la società inizia a cancellare l'ammortamento.

sceglie il metodo di competenza (in contabilità - quattro opzioni, in tasse - due);
determina la vita utile (in contabilità, dipende dalla vita attesa e dall'ammortamento fisico atteso, in contabilità fiscale - dal gruppo di ammortamento secondo la Classificazione approvata dal Decreto governativo RF del 1 gennaio 2002 n. 1).

Le aziende che cercano di far convergere i dati in contabilità e tassazione scelgono un metodo lineare per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni. In base a tale opzione, gli immobili, impianti e macchinari sono ammortizzati a quote costanti lungo la loro vita utile. Tuttavia, il metodo lineare non consente di risparmiare sulle tasse. Pertanto, ragionieri che sono anche dipendenti pianificazione fiscale, applica metodi non lineari di ammortamento delle immobilizzazioni.

Le formule di calcolo per ciascun metodo sono disponibili nella sezione successiva.

Metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni

Analizziamo separatamente ciascun metodo di ammortamento delle immobilizzazioni, l'algoritmo e gli esempi.

In contabilità

In contabilità, si distinguono i seguenti tipi di ammortamento:

lineare;
a titolo di saldo decrescente;
con il metodo dell'ammortamento del costo secondo la somma del numero di anni di vita utile;
modalità di ammortamento del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Assicurati il metodo selezionato in politica contabile(pag. 7 PBU 1/2008). Consideriamo tutti i metodi in dettaglio.

L'impostazione corretta dell'ammortamento nella contabilità aiuterà

Metodo del saldo decrescente

Per calcolare utilizzando il metodo del saldo decrescente, è necessario sapere valore residuo all'inizio dell'anno ela sua vita utile.

Innanzitutto, determinare il tasso di ammortamento annuale. Per farlo, usa la formula:

Quindi calcolare l'importo dell'ammortamento annuale. Per farlo, usa la formula:

L'importo da addebitare mensilmente è 1/12 dell'importo annuo (clausola 19 della PBU 6/01). Poiché il valore residuo viene rilevato all'inizio di ogni anno di riferimento, l'importo dell'ammortamento annuale diminuirà gradualmente. In questo caso, l'importo mensile per ogni anno rimarrà invariato.

Se un'organizzazione applica il metodo del saldo decrescente, può utilizzare un fattore moltiplicatore per il tasso di ammortamento, ma non più di 3,0 (clausola 19 della PBU 6/01). Il valore specifico di questo rapporto deve essere fissato nella politica contabile (clausola 7 della PBU 1/2008).

Una piccola azienda ha il diritto di ammortizzare la produzione e le attrezzature domestiche alla volta per un importo pari al 100% del costo originale. In tal caso, il bene non viene cancellato dalla contabilità fino alla sua effettiva dismissione o cessazione dell'uso.

Se una piccola impresa addebita immediatamente l'intero ammortamento, avvicinerà la contabilità alla contabilità fiscale. Spesso il costo dell'inventario non supera i 100.000 rubli. Quando si calcola l'imposta sul reddito, il costo di tale inventario la società

In precedenza, solo le piccole imprese potevano applicare il valore massimo del coefficiente (3,0). Le restrizioni all'applicazione di tale coefficiente sono state rimosse dal 1° gennaio 2006. Ciò significa che tutte le organizzazioni possono applicare il coefficiente 3.0 solo per gli impianti commissionati dopo il 31 dicembre 2005.

Per il resto delle strutture, è necessario applicare i coefficienti moltiplicatori originariamente stabiliti durante la loro messa in servizio (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 22 giugno 2007 n. 03-05-06-01 / 71).

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato un'autovettura. Il costo iniziale, formato in contabilità, è di 600.000 rubli. L'auto è stata messa in funzione nel dicembre 2014. La vita utile del veicolo è di 4 anni.

Secondo il principio contabile, in contabilità, l'ammortamento dei veicoli è calcolato utilizzando il metodo del saldo decrescente utilizzando un fattore moltiplicatore di 2,0. L'ammortamento per questa vettura è stato addebitato dal 2015. Il valore residuo all'inizio del 2015 è pari al suo valore iniziale.

Il tasso di ammortamento annuo è del 25% (1: 4 x 100%). Il calcolo delle deduzioni per la vita utile è presentato nella tabella che segue.

Anno di funzionamento	Valore residuo all'inizio dell'anno, rubli	Tasso di ammortamento,%	Importo annuo spese di ammortamento tenendo conto del coefficiente di moltiplicazione, strofinare. (colonna 2? colonna 3? 2.0)	Detrazioni mensili durante l'anno, strofinare. (colonna 4: 12)	Valore residuo a fine anno, RUB (colonna 2 - colonna 4)

2015 anno
2016 anno
2017 anno
anno 2018
anno 2019

Metodo di cancellazione del costo per la somma del numero di anni di vita utile

Per calcolare con il metodo della cancellazione del valore per la somma dei numeri degli anni di vita utile, è necessario conoscere:

costo iniziale (sostituzione, se l'oggetto è stato rivalutato);
vita utile.

Determinare immediatamente l'ammortamento annuale. Per farlo, usa la formula:

Le detrazioni mensili sono 1/12 dell'importo annuo. Tale procedura di maturazione è stabilita dalla clausola 19 della PBU 6/01.

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato una pompa per la condensa. Costo iniziale: 45.000 rubli. Quando la pompa è stata messa in funzione, la sua vita utile è stata fissata in 2 anni. Secondo il principio contabile in contabilità, l'ammortamento di macchinari e attrezzature è imputato a storno del costo in base alla somma del numero di anni di vita utile.

La somma degli anni di vita utile della pompa è 3 (1 + 2). Nel primo anno di funzionamento della pompa, l'importo annuo dell'ammortamento sarà di 30.000 rubli. (2: 3? 45.000 rubli). L'importo delle detrazioni mensili è di 2500 rubli. (30.000 rubli: 12 mesi).

Nel secondo anno di funzionamento della pompa, l'importo annuo dell'ammortamento sarà di 15.000 rubli. (1: 3? 45.000 rubli). L'importo delle detrazioni mensili è di 1250 rubli. (15.000 rubli: 12 mesi).

Quota di ammortamento in proporzione al volume della produzione (lavoro)

Per calcolare con il metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavoro), è necessario conoscere:

costo iniziale;
il volume stimato di prodotti (lavoro) che possono essere prodotti utilizzando l'immobilizzazione per l'intero periodo della sua vita utile (in termini fisici);
il volume effettivo dei prodotti (lavori) prodotti con l'aiuto di questo oggetto per il periodo di riferimento (in misure fisiche comparabili).

Quando si ammortizza il costo in questo modo, non è necessario determinare il tasso annuo e l'importo dell'ammortamento. Ciò è spiegato dal fatto che l'importo delle detrazioni di ammortamento dipende dal volume di produzione, che può cambiare durante l'anno. Di conseguenza, l'importo che verrà ammortizzato come spese deve essere determinato su base mensile. Calcolalo usando la formula ( pagina 19 PBU 6/01):

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato una pressa per forgiatura, la cui risorsa consente la produzione di 100.000 articoli. Il costo iniziale della stampa è di 2.000.000 di rubli. Secondo la politica contabile per le attrezzature di stampaggio, l'organizzazione addebita l'ammortamento in proporzione al volume dei prodotti fabbricati.

V quest'anno la stampa ha prodotto 10.000 articoli a gennaio, 3.000 articoli a febbraio. L'importo delle detrazioni per la stampa di forgiatura era: a gennaio - 200.000 rubli. (10.000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi), a febbraio - 60.000 rubli. (3.000 pezzi x 2.000.000 di rubli: 100.000 pezzi).

In contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, l'ammortamento può essere calcolato in uno dei seguenti modi a scelta dell'organizzazione:

lineare;
non lineare.

Fissare il metodo scelto nella politica contabile ai fini fiscali.

Indipendentemente dal metodo scelto nella politica contabile, il costo di alcune immobilizzazioni può essere ammortizzato solo su base lineare. Questo requisito si applica a:

per gli immobili, le strutture e gli apparati di trasmissione la cui vita utile è superiore a 20 anni (compresi nel gruppo di ammortamento ottavo-decimo);
impianti, il cui funzionamento è dovuto ad attività legate all'estrazione di idrocarburi in nuovi giacimenti offshore.

Per gli oggetti inclusi in 1-7 gruppi di ammortamento, l'organizzazione ha il diritto di modificare il metodo selezionato di calcolo dell'ammortamento dall'inizio del periodo successivo e passare da un metodo lineare a uno non lineare (clausola 1 dell'articolo 259 del il Codice Fiscale della Federazione Russa).

Per alcuni oggetti nella contabilità fiscale, viene addebitato l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni - con un fattore moltiplicativo di 2 o 3 (clausole 1, 2, articolo 259.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, un fattore di accelerazione dell'ammortamento pari a 3 viene utilizzato per gli immobili in locazione dei gruppi dal quarto al decimo. Si scopre che l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni nel 2018 consente di ammortizzare il bene come spesa due o tre volte più velocemente del solito (clausola 13 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Metodo lineare

Con il metodo a quote costanti, addebitare l'ammortamento per ciascun oggetto (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La quota di ammortamento è determinata dalla formula:

Quindi calcolare l'importo dell'ammortamento mensile:

Esempio:

L'organizzazione ha acquistato un cespite: un laptop al prezzo di 110.000 rubli. (senza IVA). Il contabile ha stabilito che, in conformità con la classificazione approvata dal decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1, il laptop appartiene al secondo gruppo (vita utile da due a tre anni). L'entità ha deciso che il costo di tali immobili, impianti e macchinari sarà ammortizzato in 25 mesi.

Secondo la politica contabile ai fini fiscali, le apparecchiature informatiche sono ammortizzate a quote costanti. Non viene applicato alcun premio di ammortamento.

Il contabile dell'organizzazione ha calcolato il tasso di ammortamento come segue:
1: 25 mesi ? 100% = 4%.

L'importo mensile dell'ammortamento è stato:
RUB 110.000 ? 4% = RUB 4400

Metodo non lineare

Una società che calcola l'ammortamento utilizzando un metodo non lineare può ammortizzare quasi la metà del costo già nei primi anni di funzionamento dell'impianto (articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Con questo metodo, l'ammortamento mensile viene calcolato non separatamente per ciascun oggetto, ma per il gruppo di ammortamento nel suo insieme. Composizione gruppi di ammortamento per il calcolo dell'ammortamento con il metodo non lineare, determinare per vita utile secondo la classificazione approvata dal decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1.

Se la procedura per il calcolo dell'ammortamento degli immobili compresi nello stesso gruppo di ammortamento è diversa, al suo interno dovrebbero essere distinti uno o più sottogruppi di ammortamento. Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se alcuni degli oggetti con la stessa vita utile sono utilizzati in un ambiente aggressivo e l'ammortamento su di essi è addebitato con un fattore moltiplicatore (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 259.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa ). O se l'organizzazione utilizza determinati oggetti (diversi da edifici, strutture) esclusivamente per R&S(Clausola 13 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

1. Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) definito come l'aggregato costo degli oggetti che sono inclusi nello stesso gruppo di ammortamento (sottogruppo). Ciò non tiene conto del valore degli immobili, per i quali l'ammortamento può essere calcolato solo a quote costanti.

Inizialmente, determina la dimensione del saldo totale il primo di quello periodo d'imposta, da cui si è deciso di applicare il metodo non lineare, successivamente - il 1° giorno di ogni mese.

Caratteristiche del calcolo del saldo totale

In determinate condizioni, il saldo totale può aumentare e diminuire. Inoltre, il saldo totale viene ridotto mensilmente dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo di immobilizzazioni per il mese precedente.

Determinare il saldo totale il 1° giorno di ogni mese utilizzando la formula:

Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) il 1° giorno del mese per il quale viene addebitato l'ammortamento

Il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) all'inizio del mese precedente

L'iniziale
prezzo
oggetti,
introdotto in
sfruttamento
nel precedente
mese

+/-

L'importo di cui il costo iniziale è aumentato (diminuito)

Importo dell'ammortamento maturato per il mese precedente (valore residuo del cespite ritirato)

Esempio:

A gennaio, l'organizzazione ha acquistato cinque laptop. Il costo di un laptop è di 110.000 rubli. (senza IVA). In accordo con la Classificazione approvata dal Decreto Governativo del 01.01.2002 n. 1, il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (vita utile da due a tre anni).

Politica contabile ai fini fiscali si determina che per i cespiti inclusi nel secondo gruppo di ammortamento, l'ammortamento è calcolato con un metodo non lineare.

A partire dal 1° gennaio, l'organizzazione non aveva cespiti inclusi nel secondo gruppo di ammortamento. Di conseguenza, il saldo totale di tale gruppo di ammortamento al 1° gennaio è pari a zero.

I laptop sono stati commissionati a gennaio. Al 1 febbraio, il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento ammontava a 550.000 rubli. (110.000 rubli? 5 pezzi).

Il tasso di ammortamento per il secondo gruppo di ammortamento è dell'8,8 percento.

L'importo dell'ammortamento maturato a febbraio è stato di 48.400 rubli. (550.000 rubli? 8,8%).

A febbraio, l'organizzazione ha acquistato un altro laptop per 102.000 rubli. (IVA esclusa) e nello stesso mese lo mise in funzione.

Il saldo totale del secondo gruppo di ammortamento al 1 marzo è:
RUB 550.000 + 102.000 rubli. - 48 400 rubli. = RUB 603 600

L'importo dell'ammortamento maturato nel mese di marzo è stato:
RUB 603 600 ? 8,8% = 53.117 rubli.

2. Tassi di ammortamento, che sono utilizzati nel metodo non lineare, sono definiti al paragrafo 5 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per ciascun gruppo di ammortamento le aliquote sono fisse e non dipendono dalla vita utile.

Calcola l'importo mensile delle detrazioni utilizzando la formula:

Esempio:

A gennaio, l'organizzazione ha acquistato un cespite: un laptop al prezzo di 102.000 rubli. (senza IVA). Nello stesso mese, il laptop è stato messo in funzione. Il ragioniere ha stabilito che in conformità con la classificazione approvata dal decreto governativo del 01.01.2002 n. 1, il laptop appartiene al secondo gruppo di ammortamento (vita utile da due a tre anni). Il notebook ha una vita utile di 36 mesi. Non sono presenti altri cespiti inclusi in questo gruppo di ammortamento nell'organizzazione.

Secondo la politica contabile ai fini fiscali, le apparecchiature informatiche vengono ammortizzate su base non lineare.

L'aliquota di ammortamento mensile delle immobilizzazioni incluse nel secondo gruppo di ammortamento è dell'8,8 percento (clausola 5 dell'articolo 259,2 del Codice Fiscale).

Su base mensile, il contabile ha determinato il saldo totale del gruppo di ammortamento e l'importo dell'ammortamento per questo gruppo:

Mese	Il saldo totale del gruppo di ammortamento alla fine del mese	Importo dell'ammortamento maturato per il gruppo di ammortamento
anno 2018

	RUB 93.024 (102.000 rubli - 8.976 rubli)	8976 RUB (102.000 rubli? 8,8%)
	RUB 84.838 (RUB 93.024 - RUB 8186)	RUB 8186 (RUB13024? 8,8%)
	RUB 77.372 (RUB 84.838 - RUB 7.466)	RUB 7466 ($ 838? 8,8%)
	RUB 70.563 (77.372 rubli - 6809 rubli)	RUB 6809 (RUB 77.372? 8,8%)
	RUB 64 353 (RUB 70.563 - RUB 6.210)	RUB 6210 (RUB 70.563? 8,8%)
	RUB 58,690 (64 353 rubli - 5663 rubli)	5663 RUB (RUB 64.353? 8,8%)
	RUB 53,525 (58 690 rubli - 5165 rubli)	RUB 5165 (RUB 58.690? 8,8%)
settembre	RUB 48 815 (53.525 RUB - 4.710 RUB)	RUB 4710 (RUB 53.525? 8,8%)
	RUB 44.519 (RUB 48 815 - RUB 4296)	4296 RUB (RUB 48.815? 8,8%)
	RUB 40 601 (44 519 rubli - 3918 rubli)	3918 RUB (RUB 44.519? 8,8%)
	RUB 37.028 (RUB 40 601 - RUB 3573)	3573 RUB (RUB 40 601? 8,8%)
anno 2019
	RUB 33,770 (RUB 37.028 - RUB 3.258)	3258 RUB (RUB 37.028? 8,8%)
	RUB 30 798 (RUB 33.770 - RUB 2.972)	RUB 2972 (RUB 33.770? 8,8%)
	RUB 28 088 (RUB 30 798 - RUB 2710)	RUB 2710 (RUB 30.798? 8,8%)
	RUB 25.616 (RUB 28 088 - RUB 2472)	2472 RUB (RUB 28.088? 8,8%)
	RUB 23.362 (RUB 25 616 - RUB 2254)	2254 RUB (RUB 25.616? 8,8%)
	RUB 21,306 (23 362 rubli - 2056 rubli)	2056 RUB (RUB 23.362? 8,8%)
	19 431 sfregamento. (21.306 RUB - 1.875 RUB)	RUB 1875 (RUB 21.306? 8,8%)

Dopo 18 mesi di utilizzo del laptop, il saldo totale è sceso sotto i 20.000 rubli. L'organizzazione non ha messo in funzione altre immobilizzazioni relative al secondo gruppo di ammortamento.

Ad agosto 2019, il commercialista ha incluso spese non operative l'intero importo del valore residuo per questo gruppo di ammortamento per un importo di 19 431 rubli.

Contabilità per l'ammortamento delle immobilizzazioni

Passiamo a come le quote di ammortamento si riflettono nella contabilità.

Nota bene: se nella contabilità e nella contabilità fiscale una società ammortizza le immobilizzazioni con modalità diverse, ha stabilito un diverso periodo di utilizzo, ha stabilito o applica coefficienti maggiorati, gli importi saranno diversi. In questo caso, dovrai fissare le differenze temporanee e riflettere il corrispondente differito attività fiscali e obblighi.

Come viene calcolato l'ammortamento delle immobilizzazioni nel 2019 in contabilità

Le società maturano l'ammortamento contabile delle immobilizzazioni a partire dal mese successivo a quello in cui la proprietà è stata accettata per la contabilizzazione come immobilizzazione (clausola 21 PBU 6/01). In futuro, l'ammortamento viene addebitato su base mensile, indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione (clausola, PBU 6/01) Non è necessario ammortizzare l'immobile dal mese successivo a quello in cui è stato ritirato o completamente rimborsato il suo valore (clausola 22 della PBU 6/01). A volte l'ammortamento può essere sospeso.

L'organizzazione potrebbe non mettere immediatamente in funzione il cespite. In questo caso, viene preso in considerazione un sottoconto separato per il conto 01, che può essere chiamato, ad esempio, "Immobilizzazioni in magazzino (in magazzino)". Questa procedura si applica a:

Su beni mobili(acquisito, creato, da installare);
immobiliare(dal momento della presentazione dei documenti per la registrazione statale dei diritti di proprietà).

Pertanto, dopo aver riflesso la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione dovrebbe iniziare ad ammortizzarla. Questo dovrebbe essere fatto indipendentemente dal fatto che questa struttura sia stata messa in funzione o meno.

Nuovi chiarimenti del Ministero delle Finanze sul calcolo degli ammortamenti non a favore delle imprese

Per la prima volta, il Ministero delle Finanze ha chiarito come calcolare l'ammortamento dopo la trasformazione di una società, ad esempio, da LLC a JSC. Le conclusioni sono svantaggiose per le organizzazioni, ma

Su quale conto viene addebitato l'ammortamento?

Occorre contabilizzare l'ammortamento a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato contabilizzato tra le immobilizzazioni (clausola 21 della PBU 6/01). Pertanto, dopo aver riflesso la proprietà ricevuta sul conto 01, l'organizzazione dovrebbe iniziare ad ammortizzarla. Questo dovrebbe essere fatto indipendentemente dal fatto che l'organizzazione abbia iniziato a utilizzare questo oggetto o meno.

Riflettere gli importi di ammortamento maturati sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" in corrispondenza dei conti spese. Seleziona un conto per le spese contabili a seconda del motivo per cui la proprietà non viene utilizzata (necessità di produzione, caratteristiche tecnologiche, ritardo pianificato nel funzionamento).

Operazioni di ammortamento dei cespiti

A seconda della natura dell'uso di un particolare immobile, è incluso l'ammortamento delle immobilizzazioni parte:

spese su tipi comuni attività (conti 20, 08, 23, 25, 44 ...);
altre spese;
investimenti di capitale.

Nella tabella che segue sono presentate le scritture di storno degli ammortamenti delle immobilizzazioni, che riflettono l'accantonamento contabile degli ammortamenti. Devono essere effettuati mensilmente (clausola 21 PBU 6/01).

Tabella registrazione ammortamento cespiti

Cablaggio	decrittazione
DEBITO 20 (23, 25, 44 ...) CREDITO 02	ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate nella produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) o in attività commerciali
DEBITO 08 CREDITO 02	è stato addebitato l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate nella creazione (ammodernamento, ricostruzione) di un altro bene non corrente
DEBITO 91-2 CREDITO 02	ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate in altri tipi di attività (ad esempio, per quelle in leasing, se la locazione di un immobile non è l'attività principale del locatore) o per un impianto non produttivo

Come viene calcolato l'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale nel 2019

La maturazione dell'ammortamento nella contabilità fiscale inizia dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'immobile è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Calcolare l'ammortamento allo stesso modo per investimenti di capitale sotto forma di migliorie inseparabili di immobilizzazioni ricevute in base a contratti di locazione o uso gratuito (prestiti) (clausole 3, 4, articolo 259,1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La maturazione dell'ammortamento termina dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui la proprietà (clausola 5 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

cancellato dal registro (in caso di vendita, liquidazione, ecc.);
completamente ammortizzato;
temporaneamente decaduto dalla struttura del bene ammortizzabile.

Se la proprietà è temporaneamente esclusa dalla composizione della proprietà ammortizzabile, non addebitare l'ammortamento dal 1 ° giorno del mese successivo al mese della sua esclusione (clausola 6 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Moduli e campioni compilati dei documenti che saranno richiesti per il corretto ammortamento delle immobilizzazioni:

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Quindi, la società ha un cespite su cui viene addebitato l'ammortamento nella contabilità e nella contabilità fiscale. Non importa se la proprietà viene acquistata, donata o pagata capitale autorizzato, - la procedura per il calcolo dell'ammortamento non dipende dal metodo di ottenimento delle immobilizzazioni. Ma dopo tutto, inizialmente il bene si riflette come un investimento in immobilizzazioni... Quando dovremmo trasferirlo alle immobilizzazioni e iniziare a calcolare l'ammortamento?

Nella contabilità, questo deve essere fatto quando l'attività è pronta per essere utilizzata per gli scopi previsti. Ad esempio, una macchina acquistata che non richiede installazione viene trasferita al sistema operativo immediatamente dopo la ricezione da parte dell'organizzazione, poiché è in questo momento che puoi iniziare a utilizzarla. Nella contabilità fiscale, la situazione è diversa: gli immobili utilizzati per generare reddito sono inizialmente rilevati come ammortizzabili (cfr. tabella 1).

1. Accettazione delle immobilizzazioni per la contabilizzazione e selezione della procedura per il calcolo dell'ammortamento

Nome	Contabilità	Contabilità fiscale
Accettazione di immobilizzazioni per la contabilità	La proprietà viene trasferita alle immobilizzazioni al momento della messa in funzione (clausola 4 "Contabilità delle immobilizzazioni"), uso effettivo Il sistema operativo non ha importanza	La proprietà ammortizzabile è la proprietà utilizzata per generare reddito (clausola 1 dell'art. Codice Fiscale della Federazione Russa), l'uso effettivo del sistema operativo è importante
	La registrazione statale del diritto di proprietà non influisce sull'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità:
		- metodo non lineare. Il metodo "fiscale" può essere modificato dal 1 gennaio dell'anno successivo, ma il metodo non lineare non può essere abbandonato prima di 5 anni dall'inizio del suo utilizzo
Quota di ammortamento	Mensile dal primo giorno del mese, successivo al mese di accettazione del SO per la contabilità:

Si noti che la necessità di registrazione statale del diritto di proprietà al momento dell'adozione di immobilizzazioni per la contabilità e la contabilità fiscale non influisce. Ad esempio, se un'organizzazione nel marzo 2014 ha ricevuto dal venditore i locali non residenziali acquistati in condizioni adatte all'uso previsto, quindi indipendentemente dalla registrazione statale del diritto e persino dal fatto di presentare i documenti per la registrazione, deve includerlo nel sistema operativo nello stesso mese.

Calcolo dell'ammortamento

Sia in contabilità che in contabilità fiscale, l'ammortamento viene addebitato su base mensile a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui il bene è stato accettato in contabilità. Quale procedura applicare nel calcolo dell'ammortamento, l'organizzazione sceglie se stessa nelle sue politiche contabili.

Quindi, per gli scopi contabilità puoi scegliere uno dei quattro metodi: il metodo lineare, il metodo del saldo decrescente, il metodo di cancellazione del valore per la somma del numero di anni di vita utile, il metodo di cancellazione del valore in proporzione al volume della produzione (opera). Il metodo di ammortamento può essere selezionato per tutti i cespiti o per un particolare gruppo di cespiti. Ad esempio, si può determinare che il metodo lineare viene utilizzato per le apparecchiature per ufficio e il metodo del saldo decrescente viene utilizzato per le macchine utensili.

Nella contabilità fiscale è possibile scegliere un metodo lineare o non lineare, ma per tutte le immobilizzazioni. Fanno eccezione edifici, strutture, apparati di trasmissione compresi nei gruppi di ammortamento 8-10. A loro viene sempre applicato il metodo lineare.

Si prega di notare la differenza significativa tra contabilità e contabilità fiscale. Nella contabilità, il metodo di ammortamento viene selezionato una volta per ogni bene e non cambia per questo bene in futuro. E nella contabilità fiscale, in qualsiasi momento, viene applicato il metodo specificato nella politica contabile. Cioè, se un'organizzazione vuole cambiare il metodo "fiscale", può farlo dal 1 gennaio dell'anno successivo.

L'unica limitazione è che non è possibile "abbandonare" il metodo non lineare prima di 5 anni dall'inizio della sua applicazione. Consideriamo la procedura per calcolare l'ammortamento utilizzando esempi.

Esempio 1. L'organizzazione utilizza un metodo lineare (metodo). Nell'aprile 2014 ha messo in funzione un cespite con un costo iniziale di 96.000 RUB e ne ha stabilito una vita utile di 4 anni (48 mesi). Ciò significa che nella contabilità fiscale, le immobilizzazioni sono incluse nel terzo gruppo di ammortamento (immobilizzazioni con una vita utile da 3 a 5 anni inclusi). Pertanto, a partire da maggio 2014, l'ammortamento verrà addebitato mensilmente nella contabilità e nella contabilità fiscale per un importo di 2.000 rubli.

Esempio 2. Nelle condizioni dell'esempio 1, supponiamo che per il calcolo dell'ammortamento per tutte le immobilizzazioni in contabilità, sia stabilito il metodo del saldo decrescente (paragrafo 3, clausola 19 della PBU 6/01) con un coefficiente 2. In questo caso, il il tasso di ammortamento annuo sarà del 50% (100% / 4 anni × 2). Si ricorda che nel corso dell'anno l'ammortamento viene addebitato mensilmente nella misura di 1/12 dell'importo annuo, indipendentemente dal metodo utilizzato (comma 5, comma 19 della PBU 6/01).

Quindi nel 2014 l'organizzazione addebiterà un ammortamento per un importo di 28.000 rubli (96.000 rubli × 50% / 12 × 7). All'inizio del 2015, il valore residuo delle immobilizzazioni sarà di 68.000 rubli e l'importo dell'ammortamento sarà di 34.000 rubli (68.000 × 50%).

Di conseguenza, nel 2016 l'ammortamento accumulato ammonterà a RUB 17.000 (34.000 × 50%) e per 5 mesi del 2017 (entro la fine della vita utile) - RUB 3.541,67.

Di conseguenza, l'importo di 13.458,33 rubli rimarrà sottoscritto. Come affrontare questo importo, agendo regolamenti non parlare. Ciò significa che l'organizzazione deve determinare in modo indipendente la procedura per rimborsare il resto del valore di un bene alla fine della sua vita utile quando calcola l'ammortamento con il metodo del saldo decrescente ("Politica contabile dell'organizzazione"). Lo ha sottolineato anche il ministero delle finanze della Russia in una lettera.

In particolare, in considerazione dell'esiguità dell'importo residuo, è possibile prevederne l'imputazione una tantum alle spese nel mese di fine vita utile.

Da non lineare a lineare

Il metodo di ammortamento non lineare può essere chiamato, con alcune riserve, l'"analogo" del metodo di riduzione del saldo nella contabilità fiscale. Tuttavia, quando lo si applica, l'aliquota di ammortamento per ciascun gruppo è chiaramente stabilita (articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 3. Nelle condizioni dell'esempio 1, supponiamo che l'organizzazione abbia stabilito un metodo non lineare nella contabilità fiscale e non abbia altre immobilizzazioni appartenenti al terzo gruppo di ammortamento (vedi Tabella 2).

2. Calcolo dell'ammortamento con il metodo non lineare per il 2014 per le immobilizzazioni del terzo gruppo *

Mese	Saldo totale del gruppo all'inizio del mese, ₽	Tasso di ammortamento	Importo dell'ammortamento maturato(4 = 2 × 3),	Saldo totale meno ammortamento (5 = 2 - 4),
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
Maggio	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
giugno	90 624,00		5 074,94	85 549,06
luglio	85 549,06		4 790,75	80 758,31
agosto	80 758,31		4 522,47	76 235,84
settembre	76 235,84		4 269,21	71 966,64
ottobre	71 966,64		4 030,13	67 936,50
novembre	67 936,50		3 804,44	64 132,06
dicembre	64 132,06		3 591,40	60 540,67

Se entro settembre 2016 l'organizzazione non acquisisce altre immobilizzazioni del terzo gruppo, il saldo totale di questo gruppo diventerà inferiore a 20.000 rubli. In questo caso, consente l'intero bilancio totale per le spese non operative e viene eliminato il gruppo di ammortamento.

Ma supponiamo che un'entità che utilizza il metodo non lineare dal 2009 decida di ripristinare il metodo di ammortamento a quote costanti nel 2015. Come procedere in questo caso, è scritto in. Innanzitutto bisogna calcolare il valore residuo di ogni bene al 1 gennaio 2015. Nel nostro caso, il valore residuo dell'unica immobilizzazione del terzo gruppo coincide con il saldo totale del gruppo al 1 gennaio 2015 - 60.540,67 rubli.

Successivamente, determiniamo il resto della vita utile. Il sistema operativo è stato utilizzato per 7 mesi, quindi la vita utile residua è di 41 mesi (48 - 7). Gli ammortamenti calcolati a quote costanti sono calcolati sulla base di due indicatori precedentemente definiti. Cioè, il tasso di ammortamento sarà (1/41) × 100% = 2,44% e importo mensile ammortamento nella contabilità fiscale - 1.476,60 rubli (60.540,67 × 0,0244).

Qualsiasi impresa ha proprietà nel suo bilancio che viene utilizzata per scopi produttivi e amministrativi. Durante il funzionamento subisce una naturale usura: mobili, elettrodomestici, attrezzature industriali, commerciali, d'ufficio, veicoli e altri beni immobili perdono nel tempo le caratteristiche originarie, diventano obsoleti, si deteriorano le loro condizioni tecniche e, di conseguenza, diminuisce anche il loro costo.

Quando si registra un immobile in contabilità, gli viene assegnato un certo valore in termini monetari, inizialmente pari al prezzo di acquisto, e, naturalmente, deve essere regolarmente adeguato al ribasso. Per questo, il reparto contabilità cancella parte del costo delle immobilizzazioni, che si chiama ammortamento.

Quali sono le immobilizzazioni ammortizzabili?

Gli immobili ammortizzabili comprendono beni materiali e immateriali che appartengono all'impresa in base alla proprietà o alla proprietà, sono utilizzati per realizzare profitti (produzione, prestazione di servizi e lavori) per più di 12 mesi e hanno un costo iniziale di oltre 40.000 rubli.

Pertanto, l'ammortamento delle immobilizzazioni viene applicato ai seguenti gruppi di beni:

locali, edifici, comunicazioni, reti di ingegneria;
attrezzature, dispositivi;
utensili meccanizzati e manuali, attrezzature da lavoro;
apparecchiature per ufficio, mobili;
veicoli;
bestiame di razza, animali da lavoro;
piantagione di colture perenni;
beni immateriali (oggetti di proprietà intellettuale).

Non soggetto ad ammortamento terra Altro Risorse naturali, costruzione in corso, strumenti mercati azionari, oggetti d'arte, beni immobili ricevuti in dono o acquisiti attraverso sussidi mirati.

Regole di ammortamento

Elenchiamo le regole di base per il calcolo dell'ammortamento:

All'atto dell'affissione dell'immobile è necessario effettuare le detrazioni di ammortamento dallo stesso, a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato messo in funzione.
Termina l'ammortamento il primo giorno del mese successivo rimborso completo il valore dell'immobile o la sua cancellazione dal bilancio.
L'ammortamento dovrebbe essere sospeso per le proprietà messe fuori servizio per 3 mesi o più; inviato per revisione, ricostruzione per un periodo superiore a un anno solare.
L'accantonamento dell'ammortamento non dipende dai risultati finanziari dell'impresa per il periodo di riferimento e dovrebbe riflettersi in contabilità questo periodo.
Gli importi di ammortamento sono calcolati accumulando su apposito conto l'importo di 1/12 della quota di ammortamento annuale su base mensile.
oggetti patrimonio immobiliare, miglioramento esterno, proprietà di organizzazioni non commerciali viene ammortizzato alla fine dell'anno contabilizzando l'ammortamento maturato nel conto fuori bilancio "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Vita utile e gruppi di ammortamento delle immobilizzazioni

A seconda della vita utile delle immobilizzazioni, l'immobile è suddiviso in gruppi di ammortamento (vedi tabella). V contabilità fiscale applicare il raggruppamento previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa e l'impostazione del periodo di ammortamento nel reparto contabilità coincide molto spesso con esso.

Una classificazione completa delle immobilizzazioni per vita utile è contenuta nel decreto governativo del 1° gennaio 2002, a partire dalla data di pubblicazione del quale avviene periodicamente l'aggiunta e l'esclusione di alcuni beni immobili. Diamo un elenco approssimativo di oggetti di gruppi di ammortamento in conformità con l'edizione corrente del documento.

Gruppo di ammortamento n.	Immobile ammortizzabile	Vita utile
1	apparecchiature di perforazione, produzione di gas e petrolio; uno strumento relativo alla meccanizzazione su piccola scala in selvicoltura; montaggio e costruzione manuali e meccanizzati, attrezzature di produzione; strumenti medici	1-2 anni
2	montacarichi e gru; alcuni tipi di trasportatori; pompe sommergibili; macchine per la raccolta del foraggio; strumenti minerari; strutture informatiche (apparecchiature informatiche e di rete); attrezzature domestiche e sportive	2-3 anni
3	generatori diesel e di calore; trattori per legname, segherie; separatori, attrezzature agricole; ascensori; macchine da cucire; fotocopiatrici; bilance, strumenti di misura da laboratorio e domestici; macchine e minibus, bicicletta, moto, trasporto acqueo; cani di servizio	3-5 anni
4	chioschi, tende in legno, strutture metalliche, materiali in pellicola; condutture; carrelli elevatori, escavatori; autobus; macchine per la fabbricazione di mobili; attrezzatura per saldatura; elettronica radiofonica; piantagioni perenni di bacche; bestiame da lavoro; mobili per ufficio, commercio, per istituzioni	5-7 anni
5	oggetti non residenziali pieghevoli e mobili; rete di riscaldamento e gasdotti; allevamenti; Macchine Agreecultural Attrezzature Agreecultural; macchine utensili per metallo e legno; caldaie, forni; arma; attrezzature per la produzione di pasta di legno e carta e polimeri; attrezzature cinematografiche e fotografiche; piccola imbarcazione; piantagioni di semi oleosi perenni e agrumi	7-10 anni
6	pozzi per la produzione di petrolio; canneti e altre abitazioni leggere; attrezzature idrauliche; macchine per fonderia; attrezzature per la produzione di cemento armato, industria tessile, reti elettriche ad alta tensione; navi e trasporto aereo; piantagione agricola di piante da frutto con nocciolo perenni	10-15 anni
7	oggetti non residenziali in legno, cornice, adobe; acciaio, cemento fognario; miniere; forni a focolare aperto; ponti e strade; trasformatori e altri alimentatori; vigneti	15-20 anni
8	blindati, armadi metallici, porte, ecc.; costruzione fondo non residenziale con sovrapposizione; altiforni; ferrovie, reti di contatto urbane per il trasporto elettrico; navi fluviali merci-passeggeri	20-25 anni
9	reti fognarie in ceramica; depositi in pietra, edifici con solai in cemento armato; impianti di trattamento; navi marittime	25-30 anni
10	edifici residenziali, strutture capitali non residenziali; cinture di protezione forestale; paesaggio perenne	Oltre 30 anni

Il periodo di ammortamento degli immobili che non rientrano nella classificazione è determinato dall'impresa autonomamente al momento dell'iscrizione in bilancio, sulla base del tempo stimato durante il quale l'oggetto porterà benefici economici. Durante l'installazione, l'organizzazione può essere guidata da fattori quali l'intensità dell'uso della proprietà, l'influenza di fattori ambientali aggressivi che possono accelerare l'usura fisica. Durante l'operazione risorse materiali questo periodo può essere rivisto, ad esempio, se c'è stato un miglioramento delle condizioni tecniche dovuto alla modernizzazione, alla ricostruzione.

Modalità e aliquote di ammortamento ai fini fiscali

La normativa fiscale prevede 2 modalità di ammortamento:

Metodo lineare: presuppone la competenza per ciascun oggetto separatamente. Indipendentemente dal principio contabile adottato, questo metodo è obbligatorio applicato a edifici e strutture, attività immateriali, trasferimento di attrezzature dai gruppi di ammortamento n. 8 - 10. L'ammortamento è imputato a quote costanti sul costo iniziale di un'attività.
Il metodo non lineare viene utilizzato per calcolare l'ammortamento non per singoli oggetti, ma per gruppi. Il calcolo si basa sul valore contabile residuo della proprietà inclusa in un determinato gruppo di immobilizzazioni.

La società stessa sceglie il metodo che si applicherà a tutti gli oggetti ammortizzabili e può passare dal metodo non lineare a quello lineare una volta ogni cinque anni, dall'inizio dell'anno d'imposta.

Il calcolo dell'importo da ammortizzare si basa sul concetto di aliquota di ammortamento.

Con il metodo lineare, la quota di ammortamento viene calcolata come percentuale mensile del costo originario dell'immobile:

K = 1 / n * 100, dove

K è il coefficiente di ammortamento;

n è la vita utile dell'impianto in mesi.

Le aliquote di ammortamento per ciascun gruppo con competenza non lineare sono stabilite dall'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

Numero del gruppo	K, in% al mese
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

I modi oneri contabili ammortamento

lineare;
a titolo di saldo decrescente;
storno del costo in base alla somma degli anni di vita utile;
metodo di produzione.

L'ammortamento deve essere ammortizzato utilizzando lo stesso metodo per tutta la sua vita utile.

Smorzamento lineare

Con il metodo lineare l'ammortamento è calcolato sul costo iniziale delle immobilizzazioni, determinato ai sensi dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come somma dei costi del loro acquisto, trasporto, installazione, messa in servizio e altri lavori necessari per iniziare l'operazione.

L'importo dell'ammortamento è definito come:
A = St * K, dove
A - l'importo dell'ammortamento per il mese;
St - il costo iniziale dell'immobilizzazione;
K - tasso di ammortamento.

Esempio: un'organizzazione ha acquisito proprietà per un importo di 120.000 rubli, la sua vita utile è di 5 anni. Di conseguenza, il tasso di ammortamento mensile sarà dell'1,66% e il tasso annuo sarà del 20%. Pertanto, il dipartimento di contabilità cancellerà 24.000 rubli di ammortamenti per l'anno.

Ammortamento riducendo il saldo

Il metodo del saldo decrescente si basa sulla determinazione dell'importo annuo dell'ammortamento in base al valore residuo dell'immobile all'inizio del periodo di riferimento. Tale importo può essere adeguato tenendo conto del fattore di accelerazione consentito per l'uso per una serie di industrie e attrezzature ad alta tecnologia.

Ad esempio, un oggetto del valore di 100.000 rubli ha una vita utile di 5 anni. Secondo la normativa, secondo questo tipo proprietà, le imprese possono impostare autonomamente il fattore di accelerazione (non più di 3). In questo caso, l'ammortamento accelerato per l'anno sarà del 40% (tasso annuo 20% * fattore di accelerazione 2), l'importo delle detrazioni sarà di 40.000 rubli per il primo anno di attività. Negli anni successivi l'ammortamento sarà calcolato sul valore residuo dell'oggetto.

Metodo di cancellazione basato sull'importo del numero di anni

Questo metodo è il calcolo dell'ammortamento basato sul prodotto tra il costo originario del cespite e il tasso annuo. Coefficiente in in questo casoÈ il rapporto: il numero di anni rimanenti fino alla fine della vita utile dell'oggetto, diviso per la somma del numero di anni che compongono questo periodo. Ad esempio, con una vita utile di 5 anni, la somma dei numeri è 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Pertanto, nel primo anno di attività, l'ammortamento sarà pari a 5/15 del valore dell'immobile, nel secondo anno a 4/15 e così via fino alla fine del periodo.

Questi sono i principali metodi di ammortamento utilizzati dalla maggior parte delle organizzazioni. L'ultimo metodo, il cosiddetto metodo di produzione, presenta differenze significative rispetto al resto.

Cancellazione del costo in base al volume di produzione

In questo metodo di ammortamento, le vite utili sono presentate non in anni, ma in termini di valori di produzione attesi. Il metodo di produzione consiste nel calcolare l'ammortamento in proporzione al volume effettivo di prodotti realizzati, servizi resi per il periodo di riferimento.

La cancellazione è effettuata dal residuo valore contabile diviso per il volume che si prevede di produrre durante l'intera vita del bene. Ad esempio, un'organizzazione ha acquistato un'auto per il trasporto, prevedendo che durante il suo funzionamento percorresse 400 mila km. Sulla base del costo dell'auto 800.000 rubli e del chilometraggio per il periodo di riferimento di 5 mila km, l'importo dell'ammortamento sarà di 5.000 * 800.000 / 400.000 = 10.000 rubli.

Ammortamenti e immobilizzazioni immateriali

Se tutto è chiaro con l'ammortamento dei beni, qual è il caso dei beni immateriali che non sono soggetti ad usura fisica e non sempre hanno vita utile utilizzo?

Per molte immobilizzazioni immateriali, infatti, è possibile determinare la vita utile: questo può essere il periodo di validità stabilito nella licenza, nel brevetto, nel contratto di acquisizione dei diritti, ecc. Se tali informazioni non sono disponibili, si presume che il periodo utile di utilizzo sia 10 anni o il periodo di attività dell'impresa, se noto.
L'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali è imputato al valore residuo e le metodologie utilizzate per tale operazione non differiscono dall'ammortamento delle immobilizzazioni materiali. In caso di sospensione delle attività dell'organizzazione, viene temporaneamente sospesa anche la cancellazione del valore dell'attività immateriale.

Cos'è l'ammortamento e perché è necessario, lo abbiamo detto nel nostro. Nella contabilità e nella contabilità fiscale, le immobilizzazioni materiali (OS) e le immobilizzazioni immateriali (attività immateriali) sono ammortizzate nei casi previsti dalla legge. In tal caso vengono utilizzate esclusivamente le modalità di calcolo delle detrazioni da ammortamento previste dalla normativa contabile o fiscale. Vi ricorderemo i metodi esistenti per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni e dei beni immateriali nella nostra consultazione.

Metodi contabili di ammortamento

Diamo nella tabella i metodi di calcolo dell'ammortamento in contabilità, che vengono utilizzati nel calcolo delle detrazioni di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali:

Ricordiamo che in relazione a tutte le immobilizzazioni comprese nello stesso gruppo di oggetti omogenei, dovrebbe essere applicato lo stesso metodo di calcolo delle detrazioni di ammortamento (clausola 18 della PBU 6/01). Il gruppo di oggetti omogenei delle immobilizzazioni può includere edifici, strutture, strumenti di misura, computer, veicoli, ecc. In quali oggetti formano un gruppo di oggetti omogenei è possibile specificare.

Per le attività immateriali, solo in relazione a una reputazione aziendale positiva, il metodo di ammortamento dovrebbe essere sempre lo stesso - lineare (clausola 44 della PBU 14/2007). Per il resto delle attività immateriali, è possibile scegliere qualsiasi metodo di calcolo dell'ammortamento e separatamente per ciascun oggetto.

Metodi per calcolare l'ammortamento nella contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, le detrazioni di ammortamento sono calcolate:

lineare;
non lineare.

Le stesse regole si applicano alla scelta del metodo di ammortamento in contabilità fiscale sia per le immobilizzazioni che per le immobilizzazioni immateriali. Quindi è sempre necessario applicare il metodo di ammortamento lineare nei seguenti casi (clausola 3 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

tutte le organizzazioni a edifici, strutture, dispositivi di trasmissione e beni immateriali la cui vita utile supera i 20 anni;
dalle seguenti organizzazioni che utilizzano OS esclusivamente per l'estrazione di idrocarburi da un nuovo giacimento offshore:
organizzazioni-titolari di licenze per l'uso di un sottosuolo, all'interno del quale si trova un nuovo deposito di idrocarburi offshore o si prevede di cercare, valutare o esplorare tale deposito;
operatori di un nuovo giacimento offshore di idrocarburi.

Per l'ammortamento degli oggetti rimanenti delle immobilizzazioni e dei beni immateriali, è possibile selezionare un metodo lineare o non lineare. In questo caso, dovrebbe essere applicato immediatamente a tutti gli oggetti ammortizzabili delle immobilizzazioni materiali e immateriali.

Puoi leggere di più sul metodo di ammortamento non lineare nella contabilità fiscale.

Prima di considerare cosa sia l'ammortamento delle immobilizzazioni, vale la pena fare un breve excursus storico. Alcuni elementi di contabilità, che ricordano il deprezzamento, si trovano già nei libri mastri veneziani e fiorentini dei secoli XV-XVI. Si crede che fosse lì e poi che le origini di questo concetto economico... Tuttavia, per molto tempo questi elementi contabili non aveva tassonomia.

L'ammortamento divenne per la prima volta una parte regolare della contabilità in Inghilterra nel XIX secolo. Ciò è stato facilitato dalla rapida crescita del settore ferroviario. La costruzione ha richiesto investimenti significativi, per i quali sono stati coinvolti azionisti terzi - azionisti. In quel momento, tutte le spese sono state addebitate nel momento in cui sono state sostenute. Per questo motivo, all'inizio della costruzione, sono stati registrati costi incredibili e, in fase di completamento, profitti altrettanto impressionanti.

Naturalmente, gli azionisti passivi hanno iniziato a richiedere dividendi proprio da questo profitto. Gli azionisti attivi, i veri proprietari, hanno cercato di spendere parte del loro reddito in lavori di ristrutturazione - il rinnovo di proprietà deteriorate. Questo è ciò che ha dato origine a due concetti così strettamente correlati come "usura" e "ammortamento", in quanto sistemici.

Ammortamenti e quote di ammortamento

L'essenza economica dell'ammortamento

Gli ammortamenti erano e sono interpretati come una sorta di un sistema... La rappresentazione classica dell'ammortamento come fondo prevedeva la sua divisione in due parti: ristrutturazione e ammortamento. Il primo è stato creato come riserva per la sostituzione della vecchia proprietà. I secondi fondi accumulati destinati a revisione... Era lei che un tempo era intesa come deprezzamento.

Nel corso dello sviluppo, sono state giustificate varie interpretazioni dell'usura. Il concetto di P. Samuelson, S.L. Bru e C.R. McConnell ha definito l'essenza dell'ammortamento in valore monetario diminuzione del valore del capitale consumato. Il concetto di J. Bonbright presentava l'ammortamento come spese operative riservate volte a ridurre/eliminare l'ammortamento fisico delle immobilizzazioni.

Il concetto di V.Ya. Gorfinkel ha previsto l'interpretazione dell'ammortamento come compensazione dei costi per l'ammortamento delle immobilizzazioni, effettuato includendo parte del loro costo sotto forma di una voce dei costi di produzione, con la previsione della sostituzione completa dell'immobile al momento della dismissione.

Questi concetti hanno costituito la base dei metodi di calcolo del prezzo e del materiale dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Sulla base di questi metodi, è sorto fino ad ora il sistema di norme centralizzate unificate per l'ammortamento degli oggetti di proprietà - le norme delle detrazioni di ammortamento.

Tuttavia, dovrebbe essere chiaro che non esiste ancora un concetto di usura ideale per tutte le esigenze. Ciò è dovuto al fatto che ai concetti di "usura" e "ammortamento" viene spesso assegnata un'identità. In realtà, il loro significato è molto diverso e ci sono due ragioni per questo.

In primo luogo, la maturazione dell'ammortamento contabile non coincide praticamente mai con l'effettivo deprezzamento fisico e morale delle immobilizzazioni. La componente temporale della contabilità è soggetta a periodicità artificiale, la stessa componente dell'accumulo naturale di usura è determinata da fattori non lineari.

L'usura morale vale tanto più se isolata, poiché è praticamente impossibile prendere in considerazione la prospettiva di cambiare in anticipo la gamma di modelli nei registri contabili.

Il secondo è che i tassi di accelerazione e decelerazione dell'ammortamento utilizzati negli schemi contabili non influiscono sul reale accumulo dell'ammortamento fisico e l'accumulo interrotto dell'ammortamento sugli oggetti non funzionanti non interrompe il loro ammortamento.

Pertanto, la seguente definizione può essere considerata la più coerente con il contenuto effettivo del termine:

L'ammortamento è un processo sistematico di trasferimento graduale del costo degli strumenti di lavoro, così come sono convenzionalmente ammortizzati, al costo dei prodotti (lavori, servizi) per accumulazione Soldi, che sarà finalizzato al rimborso totale o parziale di tali mezzi di lavoro in futuro. In altre parole, questo è il costo delle immobilizzazioni dell'organizzazione nella distribuzione forma monetaria, per il reinvestimento in immobilizzazioni.

Politica di ammortamento

L'efficienza dell'utilizzo dei fondi accumulati per il rinnovo del capitale immobiliare dipende dalla correttezza della risoluzione di diversi problemi di natura metodologica:

Determinazione del volume di proprietà richiesto nella fase della sua formazione;
Rivelare il grado e la dinamica dell'influenza del progresso scientifico e tecnologico;
Calcolo dei termini di effettivo funzionamento dell'immobile;
Determinazione di idonee modalità di ammortamento ai fini contabili, consentendo il rinnovo delle immobilizzazioni (per la contabilizzazione) e ottimizzando il costo del pagamento delle imposte (per contabilità fiscale) tenendo conto della costante necessità di minimizzare i costi.

La soluzione a questi problemi è, infatti, espressione della politica di ammortamento della società. Dopotutto, l'unica fonte di dati sulla condizione fisica e morale delle immobilizzazioni è l'ammortamento, nonostante il suo aforisma in relazione all'usura reale.

Le basi teoriche e metodologiche per il concetto di politica di ammortamento dell'organizzazione sono:

Scelta e giustificazione dell'applicazione dell'ammortamento anticipato o posticipato ai fini della contabilità fiscale;
Strutturazione del sistema di argomenti per la politica di ammortamento come elemento di imposta e politica finanziaria aziende;
Creazione di un pacchetto di misure organizzative e metodologiche per l'implementazione di questi argomenti nelle attività delle organizzazioni;

Il principio di razionalità

Le detrazioni di ammortamento sono uno strumento non solo per creare report affidabili su proprietà, costi e risultati finanziari organizzazione, ma anche l'organizzazione della contabilità, nonché una misura dell'efficacia delle attività di gestione.

Di conseguenza, il principio di razionalità è che i costi contabili dovrebbero essere significativamente inferiori effetto economico dalle informazioni contabili. Inoltre, si presume che la procedura per il calcolo dell'ammortamento nella contabilità dovrebbe essere il più vicino possibile alla procedura per il calcolo nella contabilità fiscale.

Procedura di ammortamento

Contabilità operazioni contabili in sede di maturazione e stralcio degli ammortamenti viene mantenuto sul conto passivo sintetico 02 “Ammortamento delle immobilizzazioni”. Nel credito del conto 02 riflettere l'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni ricevute e operative. L'addebito del conto 02 riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni ritirate. Un elenco approssimativo delle transazioni sul conto 02 può essere presentato come segue:

1) Operazioni di imputazione dei ratei di ammortamento alle voci di costo:

Dt 20 - Kt 02 per gli impianti coinvolti nella produzione principale;
Dt 26 - Kt 02 per impianti di pubblica utilità;
Dt 44 - Kt 02 per gli impianti coinvolti nella fase di vendita.

2) Per il calcolo dell'ammortamento sui beni dati in locazione a rendita si redige una registrazione contabile Dt 91 - Kt 02.

3) Scritture contabili sulla dismissione delle immobilizzazioni (in tutti i casi):

т 01.2 - Кт 01.1 - costo iniziale;
Dt 91.2 - Kt 01.2 - valore residuo;
Dt 02 - Kt 01.2 - l'importo dell'ammortamento accumulato.

L'importo mensile delle detrazioni è sempre 1/12 della rata annuale.
In conformità con PBU, l'ammortamento non viene temporaneamente addebitato nei seguenti tre casi:

Conservazione dell'oggetto per più di tre mesi;
Riparazioni in un periodo di dodici mesi;
Ricostruzione da oltre dodici mesi.

L'ammortamento non viene addebitato per le seguenti voci contabili delle immobilizzazioni:

edifici residenziali;
oggetti di miglioramento esterno e simili;
animali da produzione e da tiro;
piantagioni perenni che non hanno raggiunto l'età operativa;
edizioni stampate (libri, album, opuscoli);
fondi cinematografici e mezzi di allestimento
mostre del mondo animale;
terra;
proprietà di organizzazioni senza scopo di lucro.

Metodi per calcolare l'ammortamento in contabilità

L'ammortamento può essere maturato solo secondo modalità approvate per l'uso. V Federazione Russa sono previste le seguenti modalità di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni:

Via lineare

Il vantaggio principale modo lineare - la sua semplicità. L'importo annuo delle detrazioni di ammortamento è fissato in base al costo iniziale dell'oggetto e all'aliquota di ammortamento calcolata lungo la vita utile. Quando si calcola l'ammortamento con questo metodo, utilizzare la formula:

A = na * OSp (b): 100

dove:

OSP (b) - il costo iniziale delle immobilizzazioni, rubli.

Il metodo di competenza lineare è adatto a quegli oggetti che, durante l'intero periodo della loro operazione, sono coinvolti nello stesso tipo e quantità di lavoro uniforme. In realtà, questo è molto raro e il funzionamento dell'apparecchiatura verso la fine della sua vita è caratterizzato da una diminuzione della qualità.

La soluzione a questo problema è il meccanismo di ammortamento accelerato. L'ammortamento accelerato è un metodo per trasferire più rapidamente i costi agli articoli di costo. La sua applicazione consente di accelerare l'introduzione di nuovi oggetti più efficienti. In contabilità, l'ammortamento anticipato è applicabile solo se l'ammortamento è maturato riducendo il saldo.

Metodo di diminuzione (diminuzione) del saldo

Metodo di riduzione del saldo comporta il calcolo dell'importo annuo delle detrazioni sulla base del valore residuo ad inizio anno, della quota di ammortamento e del fattore di accelerazione. Questo coefficiente non può assumere un valore superiore a 3. Quando si calcola l'ammortamento con questo metodo, viene utilizzata la seguente formula:

Ag = (OCo - Ag - 1) * na * K

dove:
Аg - l'importo annuo delle detrazioni in (g) anno, rubli;
OSo - valore residuo delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno di riferimento, rubli;
Аg - 1 - importo delle detrazioni in (g –1) anno, rubli;
nd - tasso di ammortamento annuo,%;
K è il fattore di accelerazione.

Secondo la PBU dell'organizzazione, per calcolare l'ammortamento riducendo il saldo, è necessario determinare la dimensione del fattore di accelerazione e rifletterla nell'ordine sulla politica contabile.
Considera un esempio di calcolo dell'importo dell'ammortamento utilizzando questo metodo.
La società ha acquistato un generatore diesel per 67.300 RUB. S.P.I. è stato fissato pari a 4 anni. La politica contabile ha stabilito:

fattore di accelerazione = 1,5.
condizione che in L'anno scorso tutto il valore residuo viene ammortizzato in rate uguali.

100%: 4 anni = 25% tasso annuo calcolato.
25% * 1,5 = 37,5% tasso tenendo conto del fattore di accelerazione.
67.300 * 37,5% = 25.237,5 rubli. Importo ammortamento di 1 anno
25 237,5: 12 mesi = 2 103.125 rubli. mensile nel 1° anno
67.300 - 25.237,5 = 42.062,5 rubli. costo residuo alla fine del 1° anno
42.062,5 * 37,5% = 15.773,44 rubli. Importo ammortamento del 2° anno
15 773,44: 12 = 1 314,45 rubli. mensilmente nel 2° anno
42.062,5 - 15.773,44 = 26.289,06 rubli. costo residuo alla fine del 2° anno
26 289,06 * 37,5% = 9 858,4 rubli. Importo ammortamento 3° anno
9 858,4: 12 = 821,53 rubli. mensile nel 3° anno
26 289,06 - 9 858,4 = 16 430,66 rubli. costo residuo alla fine del 3° anno
16 430,66: 12 = 1.369,22 rubli. ammortamento mensile nell'ultimo, 4° anno

Modo cumulativo (regressivo)

Metodo cumulativo, è metodo di ammortamento del costo per la somma del numero di anni di vita utile (S.P.I.), consiste nel fatto che l'importo annuo delle detrazioni è considerato al costo iniziale e il rapporto, al cui numeratore il numero di anni fino alla fine dello S.P.I. oggetto e il denominatore è la somma dei numeri per anni. Quando si calcola l'ammortamento con questo metodo, utilizzare la formula:

A = OSp (b) * (Ti: Tch)

dove:
A - l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento, rubli;
OSP (b) - il costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni, rubli;
Ti è il numero di anni rimanenti alla fine del periodo operativo;
Tch è la somma del numero di anni di vita operativa.

L'essenza del metodo è nel seguente esempio. L'azienda ha acquistato una macchina per il costo di 50.000 rubli. SPI della macchina - 5 anni. Determinare la somma dei numeri di anni della macchina utensile: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 (numero cumulativo). In ogni anno di attività, verrà effettuato il seguente calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni:
1 anno 50.000 * 5/15 = 16.667 rubli;
2 anni 50.000 * 4/15 = 13.333 rubli;
3 anni 50.000 * 3/15 = 10.000 rubli;
4 anni 50.000 * 2/15 = 6.667 rubli;
5 anni 50.000 * 1/15 = 3.333 rubli.

Modo produttivo

Produttivo, ovvero il modo cancellazione del costo in proporzione al volume di produzione (lavori) si basa su un indicatore naturale del volume di produzione in periodo di riferimento e il rapporto tra il costo iniziale e l'output di produzione pianificato per l'intero S.P.I. oggetto. Quando si calcola l'ammortamento con questo metodo, utilizzare la formula:

A = Qi * (OSp: Qn)

dove:
A - l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento, rubli;
Qi - volume di produzione (lavoro) nell'anno di riferimento, rubli;
OSP - costo iniziale all'inizio dell'anno di riferimento, rubli;
Qn è il volume stimato di produzione (lavoro) per l'intero SPI dell'oggetto delle immobilizzazioni, rubli.
Un esempio di calcoli in questo modo.
La società ha acquistato attrezzature per un valore di 125.000 rubli. con una durata di 6 anni. La produzione pianificata per anno si presenta così:
primo anno = 1680,
secondo anno = 1400;
terzo anno = 1260;
quarto anno = 980;
quinto anno = 880;
sesto anno = 800;
solo 7000 unità.

I risultati del calcolo in questo esempio sono presentati più facilmente sotto forma di tabella:

Anno	Volume di produzione, unità	Detrazioni di ammortamento per unità di produzione, strofinare.	Importo annuo delle detrazioni di ammortamento, strofinare.	Parte smorzata,%
1 2 3 4 5 6 Totale	1680 1400 1260 980 880 800 7000	17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86	30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000	24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100

Di per sé, il metodo produttivo riflette più accuratamente la realtà. Il suo utilizzo fornisce la riflessione più accurata dei costi del prodotto. Quanto più intensamente viene utilizzata l'attrezzatura, tanto maggiore è l'importo dell'ammortamento maturato. Quando l'ammortamento fisico dell'oggetto raggiunge il cento per cento, anche l'ammortamento totale su di esso sarà pari al cento per cento del costo originale dell'oggetto. Allo stesso tempo, come altri metodi, quello produttivo non può tenere conto dell'obsolescenza delle attrezzature.

Un ostacolo significativo al suo uso diffuso è il forte aumento dell'intensità del lavoro del lavoro contabile. I metodi presentati per il calcolo dell'ammortamento sono utilizzati a fini contabili.

Tuttavia, l'ammortamento viene addebitato anche ai fini fiscali e la legislazione fiscale prevede modalità leggermente diverse di contabilizzazione dell'ammortamento.

Metodi per calcolare l'ammortamento nella contabilità fiscale

Il Codice Fiscale della Federazione Russa presuppone che l'accantonamento dell'ammortamento ai fini fiscali sia effettuato su base lineare o non lineare. In questo caso, il metodo scelto dall'azienda viene applicato a tutti i beni dell'organizzazione.

Metodo lineare

In metodo lineare l'importo dell'ammortamento addebitato per un mese è calcolato come il prodotto del costo iniziale e dell'aliquota di ammortamento stabilita per questo oggetto. La quota di ammortamento per ogni oggetto viene calcolata utilizzando la formula:

Un = * 100%

dove:
An - tasso di ammortamento,%;
s - S.P.I. oggetto di proprietà, mesi

Il metodo lineare è necessariamente applicato a edifici, strutture e dispositivi di trasmissione inclusi nei gruppi di ammortamento 8-10, indipendentemente dal metodo adottato nell'organizzazione. Pertanto, poiché, oltre a queste categorie di immobilizzazioni, questi gruppi includono un parco macchine, trasporti e altre attrezzature, l'organizzazione deve applicare il metodo (lineare o non lineare) per loro, che è approvato dall'ordine sulla contabilità politica dell'impresa.

Metodo non lineare

A differenza del lineare, calcolato dall'applicazione tradizionale a ciascun oggetto, metodo non lineare presuppone che il calcolo venga effettuato nel suo insieme per il gruppo di ammortamento. Ciò significa che per ogni gruppo viene calcolato il saldo totale per il primo giorno del mese per il quale viene calcolato l'ammortamento.

Il saldo totale è una unità della formula e viene ricalcolato mensilmente, decrementando l'importo dell'ammortamento maturato nel mese precedente. Va ricordato che esiste un'eccezione per la proprietà di 8-10 gruppi, pertanto, nel calcolo del saldo totale per questi gruppi, i sottogruppi "Edifici", "Strutture" e "Dispositivi di trasferimento" inclusi in essi dovrebbero essere esclusi da il calcolo.

Ag = Bg * N / 100

dove:
Ag - ammortamento per il gruppo al mese, rubli;
Bg - il saldo totale del gruppo il 1 ° giorno del mese, rubli;
N è il tasso di detrazioni di ammortamento per il gruppo (sottogruppo).

Le aliquote mensili di ammortamento stabilite dal Codice Fiscale sono presentate nella tabella:

Gruppo	Tasso di ammortamento
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8*	1,0
9*	0,8
10*	0,7

* al netto del valore degli immobili appartenenti ai sottogruppi "Edifici", "Strutture" e "Dispositivi di trasferimento"
Dal mese prima del quale il costo totale degli oggetti del gruppo diventa inferiore a 20.000 rubli, l'organizzazione ha il diritto di liquidare questo gruppo (il sottogruppo corrispondente nel caso di 8-10 gruppi) con l'assegnazione della dimensione del saldo totale alla voce delle spese non operative dell'esercizio in corso.

In particolare nel caso di sfruttamento di immobilizzazioni condizioni difficili e/o con turni maggiorati, l'organizzazione ha la facoltà di utilizzare il coefficiente di incremento della quota di ammortamento. Tale coefficiente non può essere superiore a 2. È importante ricordare che dall'inizio del 2014 è vietato applicare coefficienti moltiplicatori per diversi motivi, inoltre, l'applicazione di tali coefficienti è possibile solo in relazione agli immobili accettati in bilancio prima del 01.01.2014.

Per un numero di oggetti elencati nella clausola 2 dell'articolo 259.3, l'organizzazione ha il diritto di applicare un fattore di correzione con un valore non superiore a 3. Tuttavia, è vietato applicare questi fattori alla proprietà di 1, 2 e 3 gruppi di ammortamento se l'ammortamento è calcolato su di essi con un metodo non lineare.

La normativa prevede anche la possibilità di applicazione da parte dell'ente di norme il cui valore è inferiore a quelle stabilite dal codice fiscale. Questo è determinato per ogni voce specifica delle immobilizzazioni, tenendo conto delle specificità del processo economico. Gli oggetti per i quali vengono applicati coefficienti crescenti o decrescenti dovrebbero essere assegnati a sottogruppi all'interno dei loro gruppi di ammortamento. La procedura per l'applicazione dei coefficienti è fissata nell'ordine sulla politica contabile dell'organizzazione ai fini fiscali.

L'inizio del 2014 può essere definito significativo. Ciò è dovuto al fatto che quest'anno le organizzazioni che hanno deciso di passare da un metodo non lineare a uno lineare possono effettuare questa transizione per la prima volta. codice fiscale fissa un limite per tale transizione - una volta ogni cinque anni. Di conseguenza, le organizzazioni che hanno scelto il metodo non lineare nel 2009 possono modificarlo con il metodo lineare solo dal 01.01.2014.

Per il passaggio "in senso contrario", tale vincolo non è stato stabilito e le organizzazioni hanno la facoltà di passare da un metodo lineare a uno non lineare secondo le modalità stabilite per la modifica dell'ordine sul principio contabile.
Infine, viene eliminata anche la controversa interpretazione delle norme legislative associata al momento dell'inizio del calcolo dell'ammortamento per quegli oggetti, la cui proprietà richiede la registrazione statale.

Un'interpretazione univoca è sancita dal codice: questo momento in relazione a un oggetto è riconosciuto come il momento della sua messa in servizio, indipendentemente dalla data della sua registrazione statale. Inoltre, in relazione alle società che hanno iniziato ad applicare tale norma dal gennaio 2013 in relazione agli immobili entrati in esercizio prima del 12/01/2012, è stata adottata una decisione legislativa in materia di “condono fiscale” (art. Legge federale dal 29.11.2012 N 206-FZ (modificato il 23.07.2013).