Trasferimento per proprie esigenze esempi IVA. Contabilizzazione dei prodotti finiti per le esigenze della nostra produzione. La procedura per determinare la base imponibile con lavori di costruzione e installazione per le proprie esigenze
Domanda
Un dipendente ha acquistato torte per le celebrazioni dell'8 marzo per un importo di 2.500,00. Vogliamo cancellare queste spese a scapito dell'utile netto.
Risposta
Questi costi non sono pagamenti mirati a dipendenti specifici. Cioè, non possono essere attribuiti al reddito di un determinato dipendente (personificato).
Per questo motivo, l'imposta sul reddito delle persone fisiche e i contributi al Fondo Pensione, FSS e FFOMS non devono essere addebitati dall'importo di tali costi (Lettere del Ministero delle Finanze del 03.04.2013 N 03-04-05 / 6-333, del 14.08.2013 N 03-04-06 / 33039, Ministero del Lavoro del 24/05/2013 N 14-1-1061 (p. 4)).
L'IVA a monte non può essere detratta su di essi.
I costi delle torte non sono presi in considerazione nelle spese fiscali sia sotto il DOS che nel sistema fiscale semplificato (paragrafi 29, 49 dell'articolo 270, paragrafo 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze del 22.11.2010 n. 272 (p. 2), del 11.09.2006 N 03-03-04 / 2/206).
In contabilità, le transazioni saranno le seguenti: D 91-2 - K 60 - I costi delle torte si riflettono nei costi (insieme all'IVA)
Il trasferimento di beni (lavori, servizi) per le proprie esigenze è soggetto ad IVA solo se il costo di acquisto di tali beni (lavori, servizi) non riduce il reddito imponibile (comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Inoltre, l'oggetto della tassazione dell'IVA sorge se l'immobile acquisito per proprie esigenze (ad esempio un bollitore) viene trasferito ad unità strutturali. Questa posizione è stata espressa dai funzionari (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 16 giugno 2005 N 03-04-11 / 132).
Pertanto, nel tuo caso, devi addebitare l'IVA. Ti stiamo inviando una selezione di documenti che confermano questa posizione.
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TATIANA IVCHENKO, revisore dei conti, consulente fiscale, direttore generale di 000 "Audit-Expert"
Con l'aiuto di modifiche alla legislazione e alle decisioni dei tribunali arbitrali, gli aspetti precedentemente piuttosto controversi della contabilizzazione dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo sono diventati molto più logici e comprensibili.
La normativa fiscale non contiene una definizione di "lavori di costruzione e installazione per autoconsumo". In virtù del comma 1 dell'art. undici Del Codice Fiscale La RF dovrebbe essere guidata dalle definizioni contenute in regolamenti Rosstat (vedere Lettere del Ministero delle tasse e dei tributi della Federazione Russa del 24.03.04 n. 03-1-08 / 819/16, UFNS per Mosca del 31.01.07 n. 19-11 / 8073 e del 25 febbraio 2005 n. 19-11 / 11713).
Qualifica corretta
In conformità con il decreto del Goskomstat della Russia del 12.24.02 n. 224, Rosstat del 12.16.05 n. 101 e l'Ordine di Rosstat del 12.11.08 n. 278, ai lavori di costruzione e installazione (inclusa l'installazione e la regolazione delle attrezzature necessarie per il funzionamento degli edifici, ad esempio installazione di apparecchiature per riscaldamento, ventilazione, ascensori, elettricità, gas e sistemi di approvvigionamento idrico, ecc.), eseguita in modo economico, include il lavoro svolto per le proprie esigenze, dagli sforzi dell'organizzazione, compresi i lavori per i quali l'organizzazione assegna a un cantiere lavoratori dell'attività principale con il pagamento dei salari per gli ordini di costruzione, nonché il lavoro svolto dalle organizzazioni di costruzione per la propria costruzione (non sotto contratto di costruzione, ma, ad esempio, durante la ricostruzione del proprio ufficio, la costruzione della propria base di produzione, un magazzino per lo stoccaggio di materiali da costruzione, ecc.) P.).
Quando si eseguono lavori di costruzione e installazione in modo economico, il produttore e il cliente lavori di costruzione è la stessa entità... Per eseguire lavori di costruzione e installazione da parte di un'organizzazione che non è un'organizzazione edile appaltante, è necessario eseguire una serie di misure preparatorie abbastanza costose. Prima di iniziare la costruzione in modo economico, è necessario creare la propria base di produzione, acquistare o affittare macchine e meccanismi da costruzione, strumenti e inventario, ecc. Inoltre, nella struttura dell'impresa è necessario fornire un'unità speciale che si occuperà direttamente della costruzione, assumendo il necessario specialisti con il pagamento dei salari per gli ordini di costruzione, hanno una licenza per il diritto di produrre i lavori di costruzione e installazione pertinenti (risoluzione del servizio federale antimonopoli n. A57-11919 / 06-6 del 25.04.07). Dal 2010, è necessario essere un membro della SRO pertinente, avendo pagato l'adesione, le tasse di ingresso e i contributi al fondo di compensazione.
Inoltre, dal par. 3 clausola 22 della Risoluzione di Rosstat n. 2 e dalle decisioni di numerosi tribunali arbitrali (ad esempio, Risoluzione della FAS del Distretto della Siberia occidentale del 30 aprile 2008 n. Ф04-2723 / 2008 (4424-А0З-41) nel caso n. А0З-6547 / 2007-14 ) ne consegue che se, quando si esegue la costruzione in modo economico, i singoli lavori sono eseguiti da appaltatori, il costo di tali lavori non è incluso nel costo di costruzione lavori di installazione per autoconsumo. È inoltre necessario separare i lavori di costruzione e installazione e l'installazione delle apparecchiature. I lavori di costruzione e installazione sono di natura capitale, il cui risultato è la creazione di un nuovo oggetto di capitale fisso, compresi gli immobili, o un aumento del valore iniziale di un oggetto esistente. Se durante i lavori di installazione non ci sono elementi di costruzione, la contabilità del lavoro viene eseguita secondo regole diverse.
Un cespite può essere costruito per il proprio consumo in tre modi:
Appalto (se il lavoro è svolto da appaltatori terzi);
Economico (se l'azienda sta costruendo da sola);
In modo misto.
Nella contabilità, il costo iniziale delle immobilizzazioni costruite in uno di questi modi è costituito da tutti i costi della loro costruzione e messa in servizio (costi di acquisto di materiali, acquisto e installazione di attrezzature, salari dei lavoratori, ecc.).
La stessa regola viene applicata nella contabilità fiscale, ma solo a una condizione: la costruzione viene eseguita con un metodo contrattuale (clausola 1 dell'articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa).
Al termine dei lavori, viene redatto un atto che indica il costo stimato di costruzione.
Se un'organizzazione stipula un accordo con un cliente-sviluppatore per l'investimento di un oggetto immobiliare in costruzione per esso, la contabilità viene eseguita in conformità con la legge federale n. 39-FZ del 25 febbraio 1999 (modificata il 24 luglio 2007).
I fondi per il finanziamento della costruzione, trasferiti in base ai termini dei contratti conclusi con gli sviluppatori, sono contabilizzati dagli investitori sull'addebito del conto 76 su un sottoconto appositamente aperto per questo. Questi fondi vengono quindi presi in considerazione durante l'intera costruzione. Al termine della costruzione, dopo aver ricevuto nell'ordine stabilito dallo sviluppatore i documenti che confermano i costi sostenuti durante il processo di costruzione e l'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata, gli investitori tengono conto del costo di costruzione della quota ricevuta dalle seguenti voci:
I costi di costruzione effettivi in \u200b\u200btermini di quota trasferita dal promotore all'investitore possono differire dall'ammontare del contributo all'investimento.
Se i costi di costruzione più importo contributo all'investimento secondo la stima, quindi le parti devono determinare a spese di chi sarà coperta la differenza. Se la differenza è coperta dallo sviluppatore, può farlo a spese di fondi propri, escludendoli ai fini fiscali. Se il cliente lo è, puoi concordare un'aggiunta al preventivo e prendere in considerazione i costi aggiuntivi sostenuti come parte della fattura 08.
Se i costi di costruzione sono inferiori all'importo del contributo all'investimento, la differenza risultante è soggetta a restituzione all'investitore o rimane a disposizione dello sviluppatore come reddito sulla base di un accordo appropriato tra le parti del contratto.
Dopo la registrazione della proprietà della quota ricevuta nel progetto di costruzione, questa quota è inclusa nell'organizzazione nella struttura delle immobilizzazioni.
quando modo economico l'impresa esegue i lavori di costruzione in autonomia (ovvero senza coinvolgere appaltatori terzi). In questo caso, tutti i costi associati alla costruzione (cost materiali da costruzione, ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate per la costruzione, salario lavoratori, ecc.) sono contabilizzati anche nell'addebito del conto 08.
Nella contabilità, ciò si riflette come segue:
Dt08-3 - Kt10 (02,70,69 ...) - riflette il costo dei lavori di costruzione eseguiti in proprio.
Il costo dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo è soggetto a IVA. In questo caso, l'importo dell'imposta maturata durante l'esecuzione del lavoro è deducibile.
Ai fini della tassazione con imposta sul reddito, la quota percepita dall'investitore al termine della costruzione, dalla data di presentazione dei documenti per la registrazione statale, è inclusa tra le immobilizzazioni (immobile ammortizzabile) al costo effettivo di costruzione.
L'importo dell'IVA ricevuto dal committente sulla fattura consolidata può essere prelevato per detrazione fiscale ai sensi del comma 6 dell'art. 171 del codice fiscale della Federazione Russa.
Nella contabilità fiscale, il costo iniziale degli oggetti eretti e prodotti delle immobilizzazioni è determinato:
Come la somma di tutti i costi effettivi associati alla costruzione, produzione di un oggetto, IVA esclusa e accise (clausola 1 dell'articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa). Si riferisce alla situazione in cui l'organizzazione inizialmente crea (costruisce) un elemento di capitale fisso per le proprie esigenze;
Come costo prodotti finitise l'organizzazione decide di utilizzare per le proprie esigenze una parte degli elementi prodotti delle immobilizzazioni (clausola 2 dell'articolo 319 del codice fiscale della Federazione Russa). Questo si riferisce alla situazione in cui l'organizzazione produce immobilizzazioni come parte di prodotti commerciali e, ad esempio, decide di lasciare alcuni oggetti per il proprio consumo.
In conclusione, va notato che le immobilizzazioni, i cui diritti sono soggetti alla registrazione statale in conformità con la legislazione Federazione Russasono inclusi nel corrispondente gruppo di ammortamento dal momento del fatto documentato di presentazione dei documenti per la registrazione di questi diritti (clausola 11 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'ammortamento ai fini fiscali viene addebitato dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui il cespite è entrato in funzione.
I.V.A.
In accordo con sub. 3 p. 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i lavori di costruzione e installazione eseguiti per autoconsumo sono soggetti a IVA. Fino al 2009, l'IVA sui lavori di costruzione e installazione eseguiti per autoconsumo veniva detratta in quanto l'IVA veniva versata a bilancio, cioè nel trimestre successivo.
A partire dalla presentazione della dichiarazione IVA per il primo periodo d'imposta 2009, ai sensi del comma 9 dell'art. 2 Legge federale del 26.11.08 n. 224-FZ, riflette sia l'importo dell'imposta calcolata durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, sia l'importo di tale imposta soggetta a detrazione. Inoltre, il Servizio fiscale federale della Federazione Russa lo ha annunciato in una lettera datata 23.03.09 n. ShS-22-3 / [email protected] (concordato con il Ministero delle Finanze RF).
Secondo le regole di cui al comma 4 dell'art. 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa, importo totale l'imposta è calcolata sulla base dei risultati di ciascun periodo d'imposta in relazione a tutte le operazioni riconosciute come oggetto di imposizione ai sensi del sub. 1-3 p. 1 art. 146 del codice fiscale della Federazione Russa, il momento della determinazione tassa base che, stabilito dall'art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si riferisce al periodo d'imposta corrispondente, tenendo conto di tutte le modifiche che aumentano o diminuiscono la base imponibile nel corrispondente periodo fiscale.
Ai sensi del comma 10 dell'art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il momento di determinare la base imponibile quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per autoconsumo è l'ultimo giorno di ogni periodo fiscale.
Conseguentemente, l'accantonamento dell'IVA dovuta sui lavori di costruzione e installazione per autoconsumo e l'accettazione di tali importi in detrazione saranno effettuati nello stesso periodo d'imposta.
Gli importi dell'IVA non accettata in detrazione, che sono calcolati dal contribuente per i lavori di costruzione e installazione per autoconsumo, eseguiti nel periodo dal 01.01.06 al 01.01.09, sono accettati in detrazione secondo la procedura precedentemente valida (clausola 13 dell'articolo 9 della legge federale). Cioè, se l'organizzazione non è riuscita a detrarre l'IVA addebitata sul costo dei lavori di costruzione e installazione nel periodo dal 01.01.06 al 01.01.09, allora deve essere pagata al budget e solo allora sarà possibile detrarla. Nel caso generale (se non sono stati commessi errori nel calcolo della base imponibile e hai trasferito l'IVA a bilancio puntualmente), questa disposizione si applica solo agli importi addebitati per lavori di costruzione e installazione eseguiti nel IV trimestre 2008.
Pertanto, ad esempio, l'importo dell'IVA maturata nel dicembre 2008 potrebbe essere detratto solo nel 1 ° trimestre 2009 (dopo aver versato l'IVA al bilancio secondo la dichiarazione per il 4 ° trimestre 2008). Di conseguenza, la seconda copia della fattura emessa nel dicembre 2008 deve essere registrata nel libro acquisti solo dopo aver pagato le tasse al bilancio.
Nel decidere sulla legittimità del rifiuto dell'autorità fiscale al contribuente dopo aver detratto l'importo dell'IVA pagata all'appaltatore per i lavori di costruzione e finitura completati, i tribunali inferiori sono stati guidati dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'art. 166, par. 1 e 2, comma 6 dell'art. 171, comma 5 dell'art. 172, art. 173, par. 1 p. 2 art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Basato sul par. 3 p. 6 art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in merito alle detrazioni fiscali durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, i tribunali hanno ritenuto che la società non avesse il diritto di detrarre l'IVA, poiché all'art. 171 del Codice, tale diritto è subordinato al diritto di includere il costo dei lavori di costruzione e finitura ultimati come costo nel calcolo dell'imposta sul reddito. In altre parole, i tribunali hanno attribuito le spese del contribuente per il pagamento dei lavori di costruzione e finitura eseguiti dagli appaltatori alla categoria delle opere di costruzione e installazione per autoconsumo e hanno indicato che poiché la società (contribuente) non ha la proprietà dell'immobile, i suoi costi per la produzione di migliorie inseparabili del capitale tale immobile (successivamente affittato) non è soggetto a spese ai fini dell'imposta sul reddito e quindi non può beneficiare della detrazione IVA.
Tuttavia, la Corte suprema arbitrale della Federazione Russa non era d'accordo con questa logica e ha riconosciuto il diritto del contribuente a detrarre l'IVA, indipendentemente dal fatto che ci fosse una legalizzazione civile dei rapporti per la produzione di miglioramenti inseparabili ai sensi del contratto di locazione. immobiliare... In assenza dell'oggetto della locazione di beni immobili, il consenso del locatore legalmente non può avvenire. Probabilmente, questa posizione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa sulla legalità della detrazione dell'IVA a monte in relazione a miglioramenti inseparabili, il cui consenso è dato da una persona che non è il locatore dell'oggetto immobiliare (prima della sua registrazione statale), può essere estesa per giustificare il diritto alla detrazione quando mancanza del consenso del locatore.
Il metodo del contratto prevede l'attrazione società di costruzioni "Dal lato". È chiaro che in questa situazione l'organizzazione pagherà l'IVA come parte del pagamento per i servizi dell'appaltatore. Dovrà accontentarsi del budget per questa tassa. Il cliente potrà inoltre detrarre ai sensi del comma 6 dell'art. 171 del codice fiscale della Federazione Russa. Si noti che in nessun altro contesto la costruzione di contratti è menzionata nel capitolo 21 del Codice.
La situazione con la tassazione dei lavori di costruzione e installazione in modo misto non è così univoca. Non esiste alcun concetto di "metodo misto" per l'IVA nel codice fiscale RF. A causa di questa omissione, due anni fa, è apparso il Ministero delle finanze della Federazione Russa su come calcolare l'IVA in questo caso, che era molto poco redditizio per i pagatori. Secondo i finanzieri, era necessario farlo per analogia con il metodo "economico". Cioè, pagare le tasse sull'intero importo dei costi di costruzione sia da parte di forze proprie che esterne (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16.01.06 n. 03-04-15 / 01). Inoltre, la posizione del Ministero delle finanze ha iniziato immediatamente a essere utilizzata dal Servizio fiscale federale della Federazione Russa, portandola alle sue divisioni territoriali per ulteriore applicazione da parte di ispezioni e pagatori (Lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa n. MM-6-03 / 63 del 25.01.06).
Pertanto, quando si eseguivano lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, le organizzazioni erano incaricate di pagare le tasse non solo per se stesse, ma anche per l'appaltatore. Nonostante il fatto che quest'ultimo sia già obbligato a trasferire l'IVA sull'esecuzione dei lavori di costruzione. Quello che in questo caso dovrebbe essere fatto con la detrazione "contratto", che è dovuta ad una società in costruzione ai sensi del comma 6 dell'art. 171 del Codice, le autorità fiscali non hanno spiegato.
Fortunatamente, questa situazione controversa non è durata a lungo. Nel marzo 2007, su richiesta di una delle organizzazioni della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, con decisione del 06.03.07 n. 15182/06, una parte della citata lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa è stata dichiarata non valida. Quella dove si dice del calcolo della tassa "contrattuale" in fase di costruzione per le proprie esigenze. Il ministero delle Finanze ha cercato di difendere la sua posizione nei tribunali arbitrali, ma non l'ha appoggiata.
Il Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa nella sua Risoluzione n. 7526/07 del 09.10.07 ha riconosciuto la legalità e la validità della decisione originale del tribunale. Pertanto, durante la costruzione per le proprie esigenze, è necessario addebitare e pagare l'IVA solo sulla propria parte dei costi.
Il diritto di detrarre l'imposta "a monte" sui materiali acquistati per la costruzione di capitale non dipende dal fatto di presentazione di documenti per la registrazione statale dei diritti sull'oggetto.
Non molto tempo fa, una delle condizioni per detrarre l'IVA a monte era il suo pagamento al fornitore. In questa occasione ci sono state molte controversie tra contribuenti e autorità fiscali. Possiamo ricordare le clamorose Determinazioni della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 08.04.04 n. 169-O e del 04.11.04 n. 324-O, in cui la "realtà" dei costi sostenuti dall'acquirente (a spese proprie, e non a spese di denaro preso in prestito) è stato proposto come presupposto per la detrazione dell'imposta "a monte".
L'argomento non ha perso la sua rilevanza oggi. Alla fine dello scorso anno, il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa ha dovuto ritornare su di esso (vedi Risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 02.10.07 n. 3969/07).
Ispezione in base ai risultati controllo dell'ufficio ha deciso di rifiutare società per azioni nell'applicazione della detrazione IVA. Il motivo era che la società ha pagato con i suoi partner in parte a scapito dei fondi ricevuti in base al contratto di prestito e in parte a scapito del denaro ricevuto dalla vendita delle proprie azioni. Secondo gli ispettori, in questo caso, le spese della società non corrispondevano al concetto di "reale", poiché il finanziamento al momento della redazione della dichiarazione IVA non era stato rimborsato, ma titoli l'organizzazione ha venduto a un futuro fornitore. Cioè, secondo il parere dei revisori, la compensazione fiscale dal bilancio era sbagliata.
Ma il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa con argomenti le autorità fiscali non era d'accordo. Innanzitutto, i giudici hanno sottolineato che quando la società stava regolando con le sue controparti, “c'è stato un vero movimento di fondi sui conti di regolamento”. Allo stesso tempo, sono stati acquistati beni e servizi per operazioni imponibili IVA. Inoltre, tutto contanti - sia presi in prestito che ricevuti dalla vendita di azioni sono di proprietà della società, che ha il diritto di disporne a propria discrezione. Contestualmente la società ha effettuato i pagamenti a titolo di rimborso del finanziamento senza indugio, entro i tempi stabiliti dal contratto. Inoltre, tra le condizioni stabilite nel codice fiscale della Federazione Russa per ottenere una detrazione IVA, non vi è alcuna condizione per il completo regolamento dei fondi presi in prestito.
I giudici della Corte suprema di arbitrato hanno ritenuto che i modi per attirare capitale aggiuntivo da parte della società fossero abbastanza giustificati ed economicamente giustificati. E questo toglie all'azienda i sospetti di disonestà e il focus delle sue azioni esclusivamente sull'ottenimento di una detrazione IVA. Allo stesso tempo, i giudici hanno ricordato un'importante disposizione della Risoluzione del Plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 12.10.06 n. 53 “Sulla valutazione tribunali arbitrali la validità della ricevuta del contribuente dei benefici fiscali ”. Secondo la clausola 9 di questo documento, secondo i metodi di raccolta di capitali, è impossibile trarre conclusioni univoche sul vantaggio fiscale "irragionevole" (in in questo caso - detrazione IVA). La società ha quindi diritto alla detrazione presentata nella dichiarazione per il periodo contestato.
I contribuenti, in virtù del par. 3 p. 6 art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha il diritto di contare su una detrazione fiscale, a condizione che i lavori di costruzione e installazione siano associati a beni destinati allo svolgimento di operazioni tassabili ai sensi del Capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il cui costo deve essere incluso nelle spese (anche attraverso detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.
Se, durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione, l'organizzazione intende utilizzare successivamente la struttura in cui vengono eseguiti i lavori per attività non soggette a IVA, l'IVA addebitata sul costo dei lavori di costruzione e installazione non può essere detratta. Se non è stato ancora determinato per quali tipi di attività verrà utilizzata la struttura, o se si prevede di condurre operazioni sia imponibili che non IVA in futuro, il contribuente ha il diritto di detrarre l'intero importo dell'imposta maturato dal costo dei lavori di costruzione e installazione. Quindi, nel periodo in cui compaiono in contabilità le operazioni esenti da IVA, sarà necessario ripristinare una parte dell'imposta accettata in detrazione.
Il Servizio fiscale federale della Federazione Russa in una lettera del 28.11.08 n. ShS-6-3 / [email protected] Ha inoltre fornito gli opportuni chiarimenti, concordati con il Ministero delle Finanze nella Lettera del 13.11.08 n. 03-07-15 / 116. Nella fattispecie, l'IVA addebitata sul costo dei lavori di costruzione e installazione eseguiti per le proprie esigenze è soggetta a detrazione secondo la procedura generalmente stabilita. Dopo che l'oggetto è stato messo in funzione (cioè quando inizia ad essere utilizzato per operazioni imponibili e non soggette ad IVA), l'IVA precedentemente detraibile per legge deve essere ripristinata.
L'imposta è soggetta a recupero e versamento a bilancio secondo le modalità previste ai commi 4 e 5 del comma 6 dell'art. 171 del codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, alla fine di ogni anno solare (entro 10 anni, a partire dall'anno in cui l'oggetto inizia ad ammortizzare), l'importo dell'imposta ripristinato deve trovare riscontro nella dichiarazione IVA presentata all'Ispettorato del luogo di registrazione del contribuente per l'ultimo periodo d'imposta.
Il calcolo dell'importo dell'imposta oggetto di recupero e versamento a bilancio viene effettuato sulla base di 1/10 dell'importo dell'imposta accettata in detrazione, nella quota corrispondente. La quota specificata è determinata dal valore della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà ceduti, non imponibili e specificati nel comma 2 dell'art. 170 del codice fiscale della Federazione Russa, nel costo totale dei beni (lavori, servizi), diritti di proprietà, spediti (trasferiti) per un anno solare. L'importo dell'imposta recuperato non è incluso nel valore di questo immobile, ma è contabilizzato come altre spese ai sensi dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa.
Riguardo detrazione fiscale IVA "Input" sui materiali utilizzati per la costruzione, il Servizio fiscale federale della Federazione Russa ha indicato che l'IVA addebitata dagli appaltatori (clienti-sviluppatori) sui beni (lavori, servizi) acquistati per eseguire lavori di costruzione e installazione viene detratta per intero indipendentemente da come verrà utilizzato questo oggetto in futuro. Questa conclusione deriva direttamente dalle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché la costruzione con metodo domestico è un'operazione imponibile IVA, pertanto, il contribuente può compensare l'IVA addebitata dai fornitori di materiali utilizzati durante la costruzione. Per questo, è necessario che i beni (lavori, servizi) siano registrati e l'organizzazione lo abbia documenti di origine, nonché fatture di fornitori e appaltatori, debitamente eseguite. Ovviamente non è richiesto alcun pagamento per accettare la detrazione dell'IVA.
Se un'organizzazione crea o costruisce un elemento di immobilizzazioni per attività non soggette a IVA, l'importo dell'imposta non è detraibile ed è incluso nel costo iniziale dell'articolo.
Durante la costruzione, l'organizzazione può attirare appaltatori per eseguire determinati tipi di lavoro. In questo caso, la base imponibile IVA non dovrebbe includere i costi di pagamento dei servizi degli appaltatori.
Una fattura precedentemente riflessa nel registro vendite deve essere registrata nel registro acquisti.
La nuova procedura per la detrazione dell'IVA sui lavori di costruzione e installazione eseguiti con il metodo economico ha praticamente dato la possibilità ai contribuenti di non pagare l'IVA al bilancio sul costo di questi lavori. Ciò non solo consentirà di ridurre i pagamenti delle tasse, ma faciliterà anche il lavoro di un contabile, poiché non sarà necessario tenere traccia del pagamento delle tasse al bilancio per poi accettarlo per la detrazione.
Applicazione di STS
Basato sulla firma. 22 p. 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'IVA pagata al bilancio sul costo dei lavori di costruzione e installazione è incluso nelle spese quando si determina la base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione di un sistema di tassazione semplificato.
Il cespite creato, soggetto al suo pagamento e messa in servizio, viene rilevato come parte di spese fiscali in parti uguali, nel periodo d'imposta di riferimento, previa applicazione della base “reddito meno spese”.
Pertanto, se un'organizzazione esegue lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, essendo su un regime generale, e quindi inizia ad applicare il sistema fiscale semplificato, quindi in base ai risultati dell'ultimo periodo d'imposta per l'IVA precedente il passaggio al sistema fiscale semplificato, dovrà calcolare l'IVA su tutte le spese effettive per l'esecuzione lavori di costruzione e installazione in questo periodo e pagarli al budget.
"Corriere fiscale russo", N 19, 2004
NEL attività economica Non è raro che le organizzazioni svolgano lavori, forniscano servizi o trasferiscano beni per le proprie esigenze. Cosa si intende con questo? L'oggetto dell'imposizione IVA si pone sempre in tali situazioni?
Quando sorge l'oggetto della tassazione
L'oggetto della tassazione IVA è il trasferimento di beni sul territorio della Russia (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze, i cui costi non vengono detratti nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società. Ciò è indicato nel sottoparagrafo 2 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Nella definizione di cui sopra, vengono evidenziate due condizioni chiave necessarie per l'emergere di un oggetto di tassazione:
- trasferimento di merci (esecuzione di lavori, prestazione di servizi);
- l'impossibilità di riconoscere il costo di questi beni (lavori, servizi) come una spesa ai fini della tassazione dei profitti (vedi barra laterale).
Consideriamo quando può verificarsi una situazione in cui queste due condizioni sono soddisfatte contemporaneamente. Ciò è possibile solo in caso di trasferimento di merci (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) da unità strutturalericevere reddito (attività che generano reddito), in un'unità che non riceve reddito (attività che non generano reddito), ma è mantenuta a spese dei fondi propri dell'organizzazione. per esempio, l'organizzazione dispone di un locale caldaia che fornisce energia termica per le esigenze produttive, e serve anche la mensa. La mensa fornisce gratuitamente pasti ai dipendenti dell'organizzazione. Cioè, la mensa non riceve reddito. In questo caso, il trasferimento di energia termica dal locale caldaia alla sala da pranzo viene effettuato per le proprie esigenze dell'organizzazione, il che a sua volta porta all'emergere di un oggetto di tassazione IVA.
L'oggetto della tassazione sorgerà anche nel caso in cui i beni siano stati originariamente acquistati per la realizzazione di attività finalizzate a generare reddito, ma poi utilizzati in attività che non generano reddito. Cioè, invece di ripristinare l'IVA "a monte" detratta sui beni acquistati al momento del trasferimento per le proprie esigenze, l'IVA deve essere addebitata sul costo dei beni. per esempio, l'organizzazione ha acquistato un guardaroba per l'ufficio, ma poi lo ha trasferito nella propria palestra, che i dipendenti di questa organizzazione visitano gratuitamente. In questo caso, ci sarà un oggetto di tassazione IVA.
Tuttavia, se un'organizzazione acquista inizialmente un prodotto, i cui costi non vengono presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito e questo prodotto viene utilizzato in una delle divisioni dell'organizzazione, l'oggetto della tassazione dell'IVA non si presenta. Dopotutto, il trasferimento di merci in una situazione del genere non si verifica. Quanto sopra vale anche per i casi di acquisto di opere e servizi, il cui costo non riduce il reddito imponibile dell'organizzazione.
Nota! Spese non ammissibili per il calcolo dell'imposta sul reddito
Nel calcolo dell'imposta sul reddito non vengono rilevate le seguenti spese:
- economicamente ingiustificato e non correlato ad attività volte a generare reddito (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
- non documentato (clausola 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa);
- specificato direttamente nell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa.
Nota: in caso di trasferimento di beni (lavori, servizi) a industrie di servizi e aziende agricole, il loro valore sarà soggetto all'IVA nella parte non accettata per il calcolo dell'imposta sugli utili. Se il costo dei beni (lavori, servizi) è incluso nella composizione delle spese ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito produzione di servizi, l'oggetto della tassazione dell'IVA non si pone.
Come determinare la base imponibile
Quindi, nell'organizzazione c'è stato un trasferimento di beni (prestazione di lavoro o prestazione di servizi) da un'unità strutturale che riceve reddito (attività che generano reddito) a un'unità che non riceve reddito (attività che vengono svolte a proprie spese). L'organizzazione diventa obbligata ad addebitare l'IVA sul costo dei beni specificati (lavori, servizi). Come determinare questo valore?
Secondo la clausola 1 dell'articolo 159 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in questo caso, la base imponibile per l'IVA è determinata come il valore dei beni trasferiti (lavoro svolto, servizi resi), calcolato sulla base di:
- dai prezzi di vendita di beni identici (e, in loro assenza, omogenei) (lavori simili, servizi) validi nel periodo d'imposta precedente;
- dai prezzi di mercato comprese le accise (per i prodotti soggetti ad accisa) ed IVA esclusa.
Se un'organizzazione trasferisce beni (esegue lavori, presta servizi) per le proprie esigenze, simili a quelle vendute nel periodo d'imposta precedente, non ci sono problemi nella determinazione della base imponibile. Il calcolo riguarda i prezzi ai quali gli stessi beni (lavori, servizi) sono stati venduti nel periodo d'imposta precedente<*>.
<*> Per la maggior parte delle organizzazioni, il periodo fiscale è un mese di calendario. Per i contribuenti ( agenti fiscali) con importi mensili dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi) IVA esclusa, non superiori a 1 milione di rubli durante un trimestre, il periodo d'imposta è fissato come un trimestre (articolo 163 del codice fiscale della Federazione Russa).
E se un'implementazione simile in periodo specificato non aveva? Quindi l'organizzazione deve determinare il prezzo di mercato dei beni trasferiti per le proprie esigenze (lavoro svolto, servizi resi). Il prezzo di mercato è il prezzo che si è sviluppato durante l'interazione tra domanda e offerta sul mercato di beni (lavori, servizi) identici (e, in loro assenza, omogenei) in condizioni economiche (commerciali) comparabili (articolo 40 del codice fiscale della Federazione Russa).
Per determinare il prezzo di mercato, è necessario utilizzare fonti ufficiali di informazione sui prezzi di mercato di beni, lavori o servizi e quotazioni di borsa. per esempio, informazione agenzie governative secondo le statistiche e le autorità di determinazione dei prezzi, i dati sui prezzi di mercato pubblicati in la stampa o comunicati al pubblico da altri media.
In pratica, tuttavia, ottenere informazioni sui prezzi di mercato non è facile. Pertanto, in assenza di tali informazioni, vengono utilizzati metodi di calcolo per la determinazione del prezzo di mercato. Secondo la clausola 10 dell'articolo 40 del codice fiscale della Federazione Russa, il prezzo di mercato viene calcolato utilizzando il metodo del prezzo di vendita successivo. Se questo metodo non può essere applicato, viene utilizzato un metodo costoso. Cioè, il prezzo di mercato è riconosciuto come uguale alla somma dei costi sostenuti e dell'utile abituale per il dato campo di attività.
Allo stesso tempo, nella maggior parte dei casi, i metodi di cui sopra sono difficili da applicare nella pratica, perché il lavoro ei servizi sono per lo più unici. Pertanto, i costi dell'organizzazione per la produzione di beni, l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi consumati per le proprie esigenze, infatti, saranno il "prezzo di mercato". In mancanza di informazioni sui prezzi di mercato dei beni acquistati che vengono trasferiti per le proprie esigenze, il prezzo di acquisto sarà utilizzato per il calcolo della base imponibile.
Calcolo dell'IVA
Una volta determinata la base imponibile, è possibile procedere al calcolo dell'IVA. L'importo dell'IVA sul trasferimento di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze viene addebitato in eccesso rispetto al costo di tali beni (lavoro, servizi). Questo è definito nella clausola 1 dell'articolo 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Durante il trasferimento di merci (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze, l'organizzazione deve redigere una fattura e registrarla nel libro delle vendite e nel giornale di registrazione delle fatture emesse (clausola 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La fattura viene redatta in una sola copia, poiché in questo caso non è prevista la vendita di beni (lavori, servizi) e l'importo dell'IVA non viene addebitato.
Il costo della merce trasferita (lavoro svolto, servizi resi) e l'importo calcolato dell'IVA si riflettono in base all'aliquota delle righe 230 o 240 della Sezione 2.1 dichiarazione dei redditi... Il modulo di questa dichiarazione è stato approvato dall'Ordine del Ministero delle tasse e dei doveri della Russia del 20 novembre 2003 N BG-3-03 / 644.
Diamo un'occhiata a un esempio di come viene calcolata l'IVA quando si trasferiscono beni per le nostre esigenze.
Esempio 1... Le sedie sono state realizzate in una fabbrica di mobili. Cinque sedie sono state trasferite nella sala da pranzo, che non riceve entrate, ma è sostenuta dai fondi propri dell'organizzazione. Il costo effettivo di una sedia è di 400 rubli. Il prezzo di vendita della stessa sedia nel mese precedente era di 500 rubli. (IVA esclusa). Il periodo fiscale per l'IVA è un mese.
Il costo delle sedie è di 2000 rubli. (400 rubli x 5 pezzi) Non è incluso nelle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito, poiché questi costi non soddisfano i criteri specificati nel paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, in conformità con la clausola 2 della clausola 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, sorge un oggetto di tassazione. La base imponibile è determinata come il prezzo di vendita di una sedia nel periodo fiscale precedente (500 rubli), moltiplicato per il numero di sedie donate per le proprie esigenze (5 pz.). L'importo dell'IVA addebitato al bilancio sarà di 450 rubli. (500 rubli x 5 pezzi x 18%).
IVA "Input"
L'organizzazione ha il diritto di detrarre gli importi dell'IVA pagata ai fornitori di beni (lavori, servizi) trasferiti per le proprie esigenze?
Secondo il comma 1 della clausola 2 dell'articolo 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi IVA presentati al contribuente e pagati da lui al momento dell'acquisto (importazione nel territorio doganale della Russia) di beni (lavori, servizi) per l'esecuzione di operazioni riconosciute come oggetto di tassazione IVA sono soggetti a detrazioni.
Poiché il trasferimento di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze è soggetto a tassazione IVA, l'organizzazione ha diritto alla detrazione dell'imposta “a monte”. Tale importo dell'imposta è riportato nella riga 310 e decifrato nella riga 317 sezione 2.1 della dichiarazione dei redditi IVA.
Esempio 2... Nel settembre 2004, l'organizzazione ha rinnovato un asilo, che è in bilancio e finanziato con fondi propri. Ad agosto, l'organizzazione non ha svolto lavori simili per conto terzi. Il prezzo di mercato di tali opere è di 160.800 rubli. senza IVA.
I costi di riparazione includono:
- stipendio e UST - 32.200 rubli;
- materiali utilizzati per le riparazioni - 102.000 rubli. senza IVA.
Le spese per la ristrutturazione della scuola dell'infanzia non saranno incluse nel calcolo dell'imposta sul reddito, poiché non sono sostenute nell'ambito di un'attività generatrice di reddito. Di conseguenza, il prezzo di mercato del lavoro deve essere addebitato con IVA per un importo di 28.944 rubli. (160800 rubli x 18%).
L'importo dell'IVA "in entrata", che è accettata per la detrazione, è di 18 360 rubli. (102.000 rubli x 18%).
Pertanto, l'organizzazione, entro e non oltre il 20 ottobre 2004, deve pagare al bilancio l'IVA per un importo di 10.584 rubli. (28.944 rubli - 18.360 rubli).
E. V. Selina
Esperto di riviste
"Corriere fiscale russo"
Le organizzazioni, nello svolgimento delle loro attività commerciali, possono non solo vendere i propri prodotti (lavori, servizi) ai clienti, ma anche utilizzare i risultati delle proprie attività per le proprie esigenze. Ad esempio, un impianto per la produzione di manufatti in cemento armato trasferisce i propri prodotti per la costruzione di una nuova officina, un panificio rilascia parte dei propri prodotti per nutrire i dipendenti nella mensa, che è in bilancio, un'azienda che vende forniture per ufficio ne trasferisce alcune per l'utilizzo nel reparto contabilità dell'organizzazione. Ci sono molti esempi di tale trasferimento; questa è un'operazione abbastanza comune nella pratica di qualsiasi organizzazione.
Pertanto, le organizzazioni nel corso delle loro attività economiche possono utilizzare i risultati delle loro attività per le proprie esigenze di produzione e per le proprie esigenze di non produzione.
Consideriamo, usando un esempio, come riflettere il trasferimento di prodotti per le proprie esigenze di produzione nella contabilità.
Esempio 1.CARATTERISTICHE DEL CALCOLO DELL'IVA PER IL TRASFERIMENTO DI BENI (LAVORI, SERVIZI) PER PROPRIE ESIGENZELLC "Stroykomplekt" effettua la vendita all'ingrosso di materiali da costruzione. A gennaio, l'organizzazione ha acquistato 100 barattoli di vernice al prezzo di 70,80 rubli per barattolo.
Inoltre, a gennaio, l'organizzazione decide di riparare il magazzino, che richiede 3 barattoli di vernice. Nella contabilità dell'organizzazione, queste operazioni saranno simili a questa:
Corrispondenza delle fatture Importo, rubli Contenuto del funzionamento Addebito Credito 41 "Prodotti" 6000 Vernice accettata per contabilità 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" 1080 IVA inclusa 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori" 51 "Conto corrente" 7080 Pagamento riflesso al fornitore 68 Conto secondario "Calcolo di tasse e commissioni" "IVA" 19 "Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti" 1080 Riflette l'importo dell'IVA detratta 10 "Materiali" 41 "Prodotti" 180 Trasferito in base all'ordine del capo, parte della vernice per la riparazione del magazzino. (3b. X 60 rubli) 44 "Costi di vendita" 10 "Materiali" 180 Il costo della vernice per la riparazione è stato ammortizzato.
Fine dell'esempio.
Le transazioni di trasferimento di beni (lavori, servizi) sono soggette a tassazione IVA. Secondo la clausola 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito denominato Codice Fiscale della Federazione Russa):
"Sono riconosciute come oggetto di tassazione le seguenti operazioni:
Quindi, secondo la normativa fiscale, il trasferimento di beni (lavori, servizi) per i propri bisogni è uno degli oggetti di tassazione per l'imposta sul valore aggiunto. Allo stesso tempo, secondo la clausola 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa, vengono evidenziate due condizioni necessarie per l'emergere di un oggetto di tassazione.
Ai fini del presente capitolo, il trasferimento di proprietà di beni, i risultati del lavoro svolto, la prestazione di servizi a titolo gratuito è riconosciuto come vendita di beni (lavori, servizi);
In primo luogo, deve essere soddisfatta la condizione che l'organizzazione abbia una sorta di unità strutturale separata, in modo che ci sia davvero un trasferimento e non un movimento interno di inventari.
Esempio 2.L'organizzazione ha acquistato la televisione e l'ha installata nell'ufficio del dirigente. In questa situazione non si pone l'oggetto della tassazione dell'IVA, poiché il fatto stesso del trasferimento è assente, qui abbiamo semplicemente un movimento di scorte.
Fine dell'esempio.
Esempio 3.La prova di una tale posizione può essere la Lettera del Ministero delle imposte e della riscossione delle tasse della Federazione Russa del 21 gennaio 2003 n. 03-1-08 / 204/26-B088 "Sul pagamento dell'IVA sui beni acquisiti per le proprie esigenze dell'organizzazione". Questo documento non può essere riconosciuto come normativo, anzi ha carattere esplicativo, tuttavia in esso è chiaramente rintracciata la posizione delle autorità fiscali: "... che all'atto dell'acquisizione di un immobile (teiera) per le proprie necessità, non legate alla produzione e vendita di beni (lavori, servizi), senza successivo trasferimento ad unità strutturali, non si pone oggetto di tassazione. Contestualmente, l'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagato sull'acquistato per proprio conto necessità di proprietà (teiera) non sono accettate per la detrazione. "Supponiamo che una società di costruzioni abbia acquistato un bollitore elettrico per un ufficio. Poiché l'attività principale dell'organizzazione sono i lavori di costruzione e installazione, questi costi non possono essere attribuiti alle attività di produzione. Di conseguenza, i costi di acquisto di questi elettrodomestici dall'organizzazione dovrebbero essere sostenuti a scapito del profitto rimanente a disposizione dell'organizzazione dopo le tasse. Una delle condizioni è soddisfatta, ma non c'è il trasferimento a un'unità strutturale. Ciò significa che anche in questo caso l'organizzazione non avrà oggetto di tassazione.
Fine dell'esempio.
Pertanto, se l'organizzazione trasferisse questo bollitore elettrico a un'unità strutturale, sorgerebbe l'oggetto della tassazione e l'organizzazione sarebbe obbligata ad addebitare l'imposta sul valore aggiunto su tale trasferimento.
Di conseguenza, quando si risolvono le questioni relative al calcolo dell'imposta sul valore aggiunto sulle operazioni di trasferimento di beni (lavori, servizi), è necessario sapere esattamente se tali beni (lavori, servizi) vengono trasferiti o meno a unità strutturali.
In secondo luogo, per l'emergere di un oggetto di tassazione quando si trasferiscono beni (lavori, servizi) per le proprie esigenze, è l'impossibilità di riconoscere il valore di questi beni (lavori, servizi) come una spesa ai fini dell'imposta sugli utili.
Nota!
Nel calcolo dell'imposta sul reddito non vengono rilevate le seguenti spese:
- economicamente ingiustificato e non correlato ad attività volte a generare reddito (articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa);
- non documentato (articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa);
- spese specificate nell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa.
Esempio 4.Pertanto, con un adempimento una tantum di queste condizioni, sorgerà un oggetto di tassazione per un'organizzazione che trasferisce beni (lavori, servizi) per le proprie esigenze.L'organizzazione di produzione ha una società sportiva in bilancio, che fornisce servizi ai dipendenti dell'organizzazione e alle loro famiglie. Il mantenimento di questo club viene effettuato a scapito del profitto che rimane all'organizzazione dopo le tasse. L'organizzazione ha acquistato la TV e l'ha donata alla società sportiva. In questo caso, l'organizzazione ha un oggetto di tassazione IVA, poiché sono soddisfatte entrambe le condizioni che sono imposte dalla normativa fiscale sulle operazioni di trasferimento che rientrano nella tassazione, in primo luogo, il trasferimento di servizi un'unità separatain secondo luogo, l'impossibilità di rilevare il costo dei servizi resi come costo nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito.
Fine dell'esempio.
Cos'è?
Come sapete, la cessione di qualcosa per esigenze proprie dell'azienda è soggetta ad IVA. Spesso questo è inteso come qualsiasi trasferimento di valori da un'unità strutturale dell'azienda a un'altra. È corretto?
Il Codice Fiscale afferma che "il trasferimento di beni sul territorio della Federazione Russa (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) per le proprie esigenze, i cui costi non vengono detratti (anche tramite detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società" è soggetto a IVA ( comma 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in pratica, questa formulazione solleva molte domande, prima di tutto, quali operazioni corrispondono al termine “trasferimento per proprie esigenze”. Le risposte a queste domande sono nel nostro articolo.
Cosa si intende con il termine?
Questo termine non è definito nel Codice Fiscale. Non esiste una tale definizione nei documenti dei dipartimenti: il Ministero delle finanze e il Servizio fiscale federale della Russia. Tuttavia, dopo aver analizzato le spiegazioni ufficiali dei funzionari, possiamo determinare le condizioni alle quali le operazioni eseguite dalla società possono essere qualificate come "trasferimento di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze", e tale trasferimento è soggetto ad IVA. Ci sono due condizioni principali e devono essere soddisfatte simultaneamente.
Condizione uno: c'è stato un effettivo trasferimento di merci (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) tra le divisioni strutturali dell'azienda. Questa conclusione deriva, in particolare, dalle lettere del Ministero delle imposte e dei doveri della Russia del 21 gennaio 2003 n. 03-1-08 / 204/26-B088 e del Ministero delle finanze della Russia del 16 giugno 2005 n. 03-04-11 / 132.
Condizione due: il costo di acquisto (produzione) dei beni trasferiti (lavori, servizi) non riduce il reddito imponibile dell'azienda. Questa conclusione deriva direttamente dalla formulazione di cui al comma 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa Se almeno una di queste condizioni non è soddisfatta, non addebitare l'IVA.
Secondo i risultati audit Ci sono diverse situazioni principali in cui il reparto contabilità ha una domanda se sia necessario pagare l'IVA in questo caso. Queste situazioni sono:
- la proprietà viene trasferita dal reparto produttivo a quello non produttivo dell'azienda;
- la proprietà viene trasferita da un'unità produttiva dell'azienda ad un'altra;
- non c'è stato alcun trasferimento di proprietà tra le divisioni strutturali dell'azienda, ma il costo per l'acquisto di questo immobile non viene preso in considerazione quando si tassano gli utili.
Consideriamo in dettaglio come risolvere la questione del pagamento dell'IVA in ciascuno di questi casi.
Trasferimento dalla produzione a un'unità non di produzione
Per decidere se è necessario pagare l'IVA quando si trasferiscono beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) a una divisione non produttiva dell'azienda, è necessario determinare come questi costi saranno presi in considerazione ai fini fiscali. La risposta a questa domanda dipenderà, in particolare, dalle fonti da cui si finanzia questa unità non produttiva.
Esempio 1
L'impianto di pitture e vernici vende i propri prodotti: vernici e pitture per lavori di riparazione. Per decisione del direttore di produzione, nel primo trimestre del 2008, 20 barattoli di vernice sono stati trasferiti per le riparazioni presso il centro ricreativo, che si trova nel saldo dell'impianto.
opzione 1
Secondo la decisione dei fondatori dell'impianto, il finanziamento del centro ricreativo viene effettuato a scapito dell'utile netto che rimane a disposizione della società al netto delle imposte. I dipendenti dello stabilimento hanno riposo libero alla base. Il centro ricreativo non svolge attività legate alla generazione di reddito.
Poiché in questo caso le attività del centro ricreativo non sono finalizzate a generare reddito, i costi della società per la produzione della vernice trasferita non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sugli utili (poiché questi costi non soddisfano i criteri di costo stabiliti nel paragrafo 1 dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa, non possono essere riconosciuto come economicamente giustificato). Di conseguenza, il trasferimento della vernice è soggetto ad IVA.
opzione 2
Il centro ricreativo è finanziato dalle entrate percepite da sé. Sia i dipendenti dell'azienda che i turisti di terze parti riposano alla base a pagamento.
In questo caso l'attività del centro ricreativo è finalizzata alla generazione di reddito. Pertanto, i costi della società per la produzione della vernice trasferita sono inclusi nel calcolo dell'imposta sul reddito. E se è così, il trasferimento di vernice non è soggetto a IVA.
Nota: se la merce viene trasferita all'unità strutturale dell'azienda (il lavoro viene eseguito, i servizi vengono forniti) elencati nel paragrafo 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, non è necessario pagare l'IVA. Questo è indicato direttamente nello stesso paragrafo del codice. Allo stesso tempo, in questa situazione, la procedura per il finanziamento dell'unità strutturale non ha più importanza.
Esempio 2
L'azienda è impegnata nella produzione di apparecchiature mediche,
in particolare tonometri. I tonometri sono inclusi nell'elenco delle apparecchiature mediche più importanti e vitali, la cui vendita sul territorio della Russia non è soggetta a IVA (approvato dal decreto governativo RF n. 19 del 17 gennaio 2002). Nel classificatore di prodotti tutto russo, ai tonometri viene assegnato il codice 94 4130, che è incluso nel gruppo di apparecchiature mediche con il codice 94 4100 "Dispositivi di misurazione per la diagnostica funzionale". Quando vende monitor per la pressione sanguigna, l'azienda utilizza l'esenzione IVA in conformità concon il comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa.
Con decisione del direttore di produzione nel primo trimestre del 200810 misuratori della pressione sanguigna sono stati consegnati al centro ricreativo situatosul bilancio della società. In questo caso, il trasferimento dei tonometri non è soggetto a IVA. Inoltre, indipendentemente dal fatto che il reddito imponibile dell'impresa sia ridotto o meno dal costo di manutenzione del centro ricreativo. La base è il paragrafo 2 dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa.
Trasferimento da un sito di produzionesuddivisioni in altro
In questo caso, di norma, non vi sono motivi per il calcolo dell'IVA ai sensi del comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa (se trasferito per proprie esigenze). Naturalmente, a condizione che le spese della società per l'acquisto (produzione) dei beni trasferiti (lavori, servizi) riducano il suo reddito imponibile.
Esempio 3
Lo stabilimento di lavorazione del legno vende i propri prodotti: mobili e porte interne. Per decisione del direttore di produzione, nel primo trimestre del 2008, tre set di mobili realizzati dallo stabilimento sono stati trasferiti all'ufficio commerciale dell'azienda per decorare la sala campioni. Successivamente, dopo aver effettuato un inventario, si è deciso di cancellare questi prodotti, poiché hanno perso le loro qualità di consumo.
Spese per partecipazione a mostre, fiere, esposizioni,per la decorazione di vetrine, mostre di vendita, sale campionario e showroom sono classificati come costi di pubblicità e sono inclusi negli altri costi legati alla produzione e alla vendita (clausola 4 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Pertanto, se il prodotto finito viene consegnato per la progettazione della stanza del campione, il suo valore viene preso in considerazione quando si tassano i profitti. Ciò significa che non è necessario addebitare l'IVA quando si trasferiscono tali prodotti.
Supponiamo che il costo di un set di mobili siaRUB 50.000 Nel piano contabile di lavoro dello stabilimento (approvato in allegato al politiche contabili) è stabilito che i seguenti sottoconti siano aperti al conto 43 “Prodotti finiti”, in particolare:
- "Prodotti finiti in stock";
- “Prodotti finiti in sala campioni”.
Quindi il reparto contabilità dell'impianto dovrebbe riflettere le operazioni corrispondenti come segue:
Subaccount DEBIT 43 "Prodotti finiti in sala campioni" subaccount CREDIT 43 "Prodotti finiti in magazzino"
- 150.000 rubli. (50.000 rubli x 3 pezzi) - i prodotti finiti vengono trasferiti nella sala campioni;
DEBITO 44 CREDITO 43 subaccount "Prodotti finiti in sala campioni"
- 150.000 rubli. - il costo del prodotto finito è stato ammortizzato tra le spese pubblicitarie dello stabilimento.
Spesso i contabili pongono anche questa domanda: è necessario addebitare l'IVA sul costo dei materiali in eccedenza individuati durante l'inventario e trasferiti a fini produttivi ad un'altra divisione dell'azienda? Rispondiamo: no, non è necessario.
Il fatto è che il costo del surplus rivelato durante l'inventario viene preso in considerazione quando si tassano i profitti. È vero, la composizione delle spese non include il loro intero costo, ma solo una parte di esso (clausola 2 dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa). Viene calcolato come segue: l'importo reddito non operativo, che si rifletteva nella contabilità fiscale al momento della registrazione delle eccedenze, viene moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito (24%). Il risultato ottenuto è l'importo che può essere preso in considerazione nelle spese fiscali.
Pertanto, non è necessario addebitare l'IVA sui trasferimenti in eccedenza. Un punto di vista simile si riflette nella lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 1 settembre 2005 n. 03-04-11 / 218.
Se non c'è trasmissione
Se non vi è alcun fatto di trasferimento, non vi sono motivi per il calcolo dell'IVA ai sensi del comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del codice fiscale della Federazione Russa. Anche se il prezzo di acquisto non riduce il reddito imponibile della società.
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