Contabilizzazione delle operazioni attive con titoli. Contabilità titoli Contabilità operazioni di gestione titoli
Secondo questo piano contabile (n. 94n), i titoli sono soggetti a riflessione sul conto 58, che è chiamato "Investimenti finanziari". È nei sottoconti di questo conto numerati 1 e 2 che si trovano i titoli. Nell'articolo ti parleremo della contabilità dei titoli nella contabilità, daremo esempi di registrazioni.
Quali titoli possono essere definiti di valore
I titoli sono, prima di tutto, azioni e azioni, obbligazioni, cambiali, assegni e mutui. Per una designazione più comprensibile di questi termini, puoi fornire loro le seguenti brevi definizioni:
- Le azioni garantiscono il diritto del proprietario di questo titolo a rivendicare parte degli utili della società sotto forma di dividendi.
- L'obbligazione consente al titolare di pretendere di ricevere il suo valore nell'importo nominale, nonché una percentuale fissa.
- La quota assegna al suo proprietario la possibilità di ricevere parte degli oggetti di proprietà dell'impresa.
- Una cambiale è un documento attestante che una determinata persona (cittadino o organizzazione) deve pagare alla seconda persona una determinata somma di denaro entro un periodo di tempo limitato.
- Un assegno è una carta direttamente correlata alla banca. Nell'assegno, il proprietario indica l'importo e incarica la banca di pagare tale importo a una persona o società specifica.
Contabilità delle bollette in contabilità
Le cambiali appartengono al 2° sottoconto del conto 58 e sono comprese nella categoria dei “titoli di debito”. Leggi anche l'articolo: → "". L'addebito mostra l'incasso e l'aumento del numero delle bollette, l'accredito la loro disposizione. Molto spesso, la contabilità riflette la ricezione o l'emissione di fatture o il profitto ricevuto sulle fatture.
Transazioni che coinvolgono cambiali:
| P/p n. | Il contenuto dell'azione | Addebito | Credito | Tipo di transazione |
| 1 | cambiale ricevuta dai fornitori | 58.2 | 62 | 3 |
| 2 | C'è stata una cancellazione del valore della cambiale | 91.2 | 58.2 | 4 |
| 3 | L'organizzazione ha acquistato una cambiale da terzi | 58.2 | 51 | 3 |
| 4 | La fattura è stata ricevuta in pagamento di una terza parte | 58.2 | 62 | 3 |
| 5 | Il valore contabile della cambiale è stato cancellato | 91.2 | 58.2 | 4 |
Quando si vendono fatture, viene utilizzato l'account 91, se la vendita di fatture non è l'attività principale dell'organizzazione, e sull'account 90, se lo è. Il conto 58 è più spesso utilizzato per transazioni che coinvolgono cambiali.
Contabilità per obbligazioni in contabilità
Se i fondi ricevuti superano il valore nominale dell'obbligazione, l'importo di cui viene superato il valore nominale dell'obbligazione viene incluso nell'altro conto dei redditi.
Ciò include anche le spese sotto forma di interessi maturati sulle obbligazioni. Esempi di operazioni tipiche per la contabilità obbligazionaria:
| P/p n. | Il contenuto dell'azione | Addebito | Credito | Tipo di transazione |
| 1 | Obbligazioni acquistate dall'impresa | 76 | 51 | 3 |
| 2 | Scoperto il debito dell'acquirente per obbligazioni rimborsabili | 91.2 | 58.2 | 1 |
| 3 | Obbligazioni riscattate | 91 | 58.2 | 2 |
| 4 | La differenza tra il valore dell'obbligazione originale e il valore nominale è stata cancellata | 58.2 | 91 | 4 |
| 5 | Viene mostrata la ricevuta di fondi per le obbligazioni | 51 | 62 | 3 |
Contabilità per azioni in contabilità
Oltre all'emissione iniziale, c'è anche un'emissione di azioni aggiuntive. È indispensabile informare l'ufficio delle imposte sull'acquisizione di azioni e documentarlo. Il contabile può non riflettere l'acquisizione di azioni nella relazione trimestrale, ma redigere un documento al momento dell'acquisizione. Inoltre, i contratti per l'acquisto e la vendita di azioni con altre persone o organizzazioni sono redatti per iscritto.
Esempi di registrazioni contabili standard per la contabilità di magazzino:
| P/p n. | Il contenuto dell'azione | Addebito | Credito | Tipo di transazione |
| 1 | La società ha acquistato azioni | 58.1 | 76 | 3 |
| 2 | Viene mostrato l'accumulo di% su di essi | 76 | 91 | 2 |
| 3 | Il valore delle azioni ritirate in relazione alla vendita di azioni è stato cancellato | 91 | 58 | 4 |
| 4 | Il fondo costituito in relazione all'ammortamento delle azioni è stato stornato | 59 | 91 | 4 |
| 5 | Accettazione in bilancio delle azioni prese in considerazione | 58 | 60 | 3 |
Esempio di contabilizzazione dei titoli
I titoli, le cui informazioni sono presentate sopra, possono essere suddivisi in principali e ausiliari. I primi includono azioni e azioni (sc. 58.1) e quelli ausiliari - i titoli rimanenti (cambi, assegni, obbligazioni, ecc.) (sc. 58.2). I titoli sono principalmente impegnati nei processi di acquisizione, vendita, cessione e maturazione di interessi. In alcuni casi, è possibile il loro trasferimento e cancellazione.
Le persone giuridiche e gli imprenditori regolari, nonché le persone giuridiche e gli imprenditori individuali che sono coinvolti nella circolazione di tali titoli a livello professionale, possono partecipare alla circolazione dei titoli sul mercato. Nella contabilità, ci sono interi insiemi di operazioni per situazioni specifiche, in cui è necessario effettuare un numero elevato di transazioni e identificare assolutamente tutte le operazioni eseguite in una situazione particolare. Facciamo un esempio che riguarda i titoli.
L'esempio più semplice: una società ha acquistato azioni di una banca al prezzo di 1.500 rubli, sebbene il valore nominale delle azioni fosse di 1.000 rubli. L'unica spesa obbligata è il pagamento all'emittente. Nel frattempo, il periodo massimo di circolazione delle obbligazioni era di soli 2 anni. Il rendimento delle obbligazioni è stato pagato al loro proprietario ogni sei mesi ad un tasso del 40% annuo. Successivamente, creeremo una tabella in cui annoteremo tutte le operazioni che si sono verificate in questa situazione.
| P/p n. | Il contenuto dell'azione | Addebito | Credito | Totale della transazione |
| 1 | Il costo delle obbligazioni pagate al loro proprietario originale (emittente) | 76 | 51 | 1500 |
| 2 | Valore contabile riflesso delle obbligazioni | 58.1 | 76 | 1500 |
| 3 | Dividendi maturati | 76 | 91 | 300 |
| 4 | Dividendi quotati | 51 | 76 | 300 |
| 5 | Riflesso è la quota di cui il prezzo delle obbligazioni è diminuito | 91 | 58 |
Operazioni simili possono avvenire con azioni (cosa che accade più spesso), e con cambiali, e con altri tipi di titoli. Questo esempio include cinque transazioni, ma la maggior parte delle volte questi esempi possono contenere fino a venti transazioni. La cosa principale qui è calcolare correttamente l'importo e addebitare il credito. Nella contabilità, i titoli sono riflessi al loro valore contabile.
Errori comuni nella contabilità titoli
Non è un segreto che la contabilità sia una questione delicata e non puoi sbagliare. Anche il più piccolo errore sarà irto di conseguenze. Di seguito elenchiamo gli errori più comuni che i contabili hanno quando contabilizzano i titoli. Il primo errore comune è legato all'emissione di cambiali. Postazioni errate risulteranno da una progettazione errata.
L'errore successivo è nella contabilizzazione della cambiale dell'acquirente. Si riflette da 58 conteggi. Ma qui è molto importante sapere se l'acquirente ha scritto la sua fattura o l'ha trasferita a terzi. Nel primo caso, la cambiale deve riflettersi nell'addebito 62 del conto (regolamenti con acquirenti e clienti). E nel secondo caso, sull'addebito, è necessario riflettere il conto e attribuirlo al conto dei debiti a breve termine.
Il terzo errore è di nuovo legato alle cambiali. Una cambiale (e qualsiasi altra garanzia) può essere ottenuta gratuitamente da un fornitore (appaltatore). E molte aziende credono erroneamente che non valga la pena riferire alle autorità fiscali per questo. Ma non è così, anche per le entrate gratuite, una persona giuridica è obbligata a riferire al Servizio fiscale federale. E l'ultimo errore comune: i costi di vendita dei titoli sono indicati nella voce di spesa. Non puoi farlo, i costi di vendita dei titoli non aiuteranno a ridurre i pagamenti delle tasse.
Domande frequenti e risposte a loro
Domanda numero 1. Come utilizzare correttamente il metodo FIFO in fase di disposizione dei titoli in questione?
Se i titoli lasciano il possessore, e contestualmente si decide di applicare il metodo FIFO per formalizzare il processo di alienazione, allora si deve tener conto del loro luogo di stoccaggio e della finalità di acquisizione. Ciò dovrebbe riflettersi nella politica contabile degli obiettivi.
Domanda numero 2. Come visualizzare i titoli acquistati nel mercato over-the-counter?
In questa situazione, ciò dovrebbe riflettersi nella stessa sequenza degli altri titoli di un tipo di titolo ricevuti da altri fornitori. Quindi il loro valore viene trasferito su un conto bancario o fissato tramite altre entrate.
Domanda numero 3. L'emittente dovrebbe trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dai dividendi che trasferisce a una persona giuridica per i titoli di proprietà di persone fisiche?
Impossibile dare una risposta univoca. Tuttavia, i commercialisti sono del parere che non dovrebbero.
Domanda numero 4. E se l'emittente viene dichiarato fallito?
Innanzitutto, devi contattare l'emittente e ascoltare le sue proposte per te. Inoltre, se non sono pervenute proposte sensate, il modo più semplice è quello di attendere il tribunale presso il quale l'emittente sarà convocato su richiesta di altri creditori. Esiste anche una legge fallimentare, dove esiste una procedura per affrontare una situazione del genere.
L'acquisto di un titolo è la registrazione di un titolo nei conti di bilancio in relazione all'acquisizione della proprietà del titolo.
Le registrazioni contabili per la riflessione nella contabilità degli investimenti in titoli e delle operazioni con titoli sono effettuate sulla base di un documento interno firmato dal capo della banca (filiale) o da una persona da lui autorizzata.
I titoli acquisiti sono contabilizzati nelle scritture patrimoniali della Sez. 5 “Operazioni con titoli”.
I titoli sono acquistati allo scopo di formare:
Portafoglio di negoziazione della banca;
Reddito da investimento (forma un portafoglio di investimento);
Controllo portafoglio partecipazioni.
Il portafoglio di negoziazione comprende titoli quotati acquistati allo scopo di generare reddito dalla loro vendita (rivendita), nonché titoli che non sono destinati a rimanere in portafoglio per più di 180 giorni e possono essere venduti e soddisfano i seguenti requisiti:
a) titoli quotati acquistati ai fini della loro rivendita entro 180 giorni di calendario inclusi. Tali titoli sono contabilizzati da gruppi di enti emittenti sui conti di bilancio di secondo ordine 50104 - 50110 "Obblighi acquisiti per la rivendita e in base a contratti di finanziamento", 50605 - 50608 "Azioni acquistate
per la rivendita e nell'ambito di contratti di prestito "La contabilità analitica è tenuta nell'ambito delle emissioni di titoli;
b) titoli, quotati e non, acquistati in virtù di accordi che prevedono la possibilità della loro rivendita entro 180 giorni di calendario inclusi. Tali titoli sono iscritti nei conti patrimoniali del secondo ordine 50113 "Obblighi acquisiti in virtù di accordi di rivendita", 50611
"Azioni acquistate nell'ambito di accordi di rivendita" (a prescindere dall'emittente).
La contabilità analitica è tenuta nell'ambito di ciascun contratto;
c) i titoli acquistati in prestito (a prescindere dalla durata del contratto e dall'emittente) quotati e non quotati sono contabilizzati sui conti di secondo ordine 50115 “Debiti acquisiti in virtù di contratti di finanziamento”, 50613 “Azioni acquisite in virtù di contratti di finanziamento”. La contabilità analitica viene effettuata nell'ambito di ciascun contratto.
La contabilità analitica è tenuta secondo il metodo prescelto per valutare il costo dei titoli ritirati (venduti) in termini di emissioni o di singoli titoli (loro lotti).
I titoli del portafoglio di investimento sono riflessi sui conti di bilancio 503 "Titoli di debito quotati acquistati per investimento", 508 "Azioni quotate acquistate per investimento", 502 "Titoli di debito non quotati", 507 "Azioni non quotate". I titoli non quotati sono rilevati come acquisiti per generare reddito da investimenti o come disponibili per la rivendita (in base alla crescita del loro valore).
Titoli quotati - Titoli che soddisfano le seguenti condizioni:
Ammissione alla circolazione su un mercato organizzato aperto o tramite un organizzatore di negoziazione nel mercato dei valori mobiliari (compresi i mercati organizzati aperti esteri o gli organizzatori del commercio), che ha l'apposita licenza della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari,
e per i mercati organizzati esteri o gli organizzatori commerciali - l'organismo nazionale autorizzato;
Le informazioni sui prezzi di mercato sono pubblicamente disponibili, ad es. è soggetto a divulgazione in conformità con la legislazione russa e straniera sul mercato dei valori mobiliari, o l'accesso ad esso non richiede
se l'utente dispone di diritti speciali.
Se un titolo cessa di soddisfare i criteri di un titolo quotato, deve essere trasferito nei conti di bilancio per la contabilizzazione dei titoli non quotati. Se un titolo non quotato inizia a soddisfare i criteri per un titolo quotato, deve essere trasferito nei conti di bilancio per la contabilizzazione dei titoli quotati.
La data delle operazioni di acquisto e alienazione di titoli è la data di trasferimento dei diritti sul titolo.
Nella contabilità, le transazioni si riflettono il giorno del ricevimento dei documenti primari che confermano il trasferimento dei diritti a un titolo o il giorno dell'adempimento dei termini dell'accordo che determinano il trasferimento dei diritti.
Le operazioni e le operazioni per le quali il trasferimento dei diritti o il regolamento sono effettuati alla data dell'operazione sono soggette a riflessione sui conti di bilancio 47407, 47408 "Regolamenti su operazioni di conversione e operazioni a termine" (non si tiene la contabilità fuori bilancio in questo Astuccio).
I titoli sono accettati per la contabilizzazione ai costi effettivi del loro acquisto nella valuta della Federazione Russa (in rubli). I costi in valuta estera sono rilevati al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di trasferimento dei diritti sui titoli e i costi preliminari - alla data di accettazione della contabilizzazione. I costi associati all'acquisizione e alla cessione (vendita) di titoli includono:
I costi per pagare i servizi di organizzazioni specializzate e altre persone per
servizi di consulenza, informazione e registrazione;
Commissioni pagate agli intermediari;
Commissioni pagate alle istituzioni che forniscono conclusione ed esecuzione
E per i titoli fruttiferi (cedola) - anche il reddito da interessi (cedola) pagato al momento dell'acquisto.
A seconda delle finalità dell'acquisizione, la contabilizzazione degli investimenti in titoli viene effettuata con le seguenti modalità:
a) al prezzo di acquisto;
b) al prezzo di mercato.
Per riflettere le operazioni relative alla cessione di titoli e alla determinazione del risultato finanziario, i conti di bilancio 61203 e 61204 "Vendita (cessione)
carte preziose”.
L'accredito dei conti di vendita (cessione) riflette l'importo ricevuto nel rimborso del titolo.
L'addebito di questi conti viene cancellato dell'importo del costo del titolo.
In contabilità, l'acquisto di un titolo si riflette nelle seguenti voci:
1) il valore del titolo è contabilizzato:
Dt del conto personale dei conti di bilancio del secondo ordine del portafoglio corrispondente
2) gli interessi maturati pagati al momento dell'acquisizione si riflettono:
Dt 50406 "Interessi (cedola) maturati su debiti per interessi (cedola), pagati all'atto dell'acquisizione"
CT 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) riflette i costi associati all'acquisto di un titolo:
Dt 50905 "Costi connessi all'acquisto e vendita di titoli"
CT 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
Ministero dell'Istruzione e della Scienza della Federazione Russa
Accademia siberiana delle finanze e delle banche
Dipartimento: Contabilità e Audit
Lavoro del corso
Per disciplina: Contabilità e attività operativa nelle banche
Tema: "Organizzazione e contabilizzazione delle operazioni con titoli"
Completato:
Gruppo IPV-51f
Controllato:
.
Novosibirsk, 2008
Contenuto
introduzione
Il denaro, il credito e le relazioni associate al loro movimento occupano un posto speciale nel sistema delle relazioni sociali. Con il loro aiuto, gli individui e la società nel suo insieme diventano più ricchi. Tuttavia, una gestione irragionevole del denaro, ignorando le leggi e le regole per gestirli, può portare a conseguenze negative.Con l'aiuto delle banche, c'è un accumulo di fondi temporaneamente liberi, il loro movimento e l'uso produttivo per aumentare nell'interesse della società. Il denaro può davvero arricchire una società se la gestione del sistema economico si basa su regole chiare, la cui violazione può fermare la crescita economica e portare a risultati negativi. Le banche hanno uno scopo specifico e svolgono determinate funzioni. In quanto imprese che regolano i rapporti monetari, eseguendo varie operazioni bancarie, le banche sono soggette alle leggi e alla legislazione economica del paese ospitante. Le operazioni bancarie sono effettuate secondo la procedura stabilita dalla legge o dalla tradizione.
Le banche sono in grado di adattarsi alla situazione del mercato circostante. Mantengono la loro importanza nella società e nell'economia nazionale grazie alla loro capacità di autoregolamentazione. Reagendo alle mutevoli esigenze del mercato, adattandosi alla vita moderna, tenendo conto dei nuovi fenomeni dell'economia e della politica, la pratica bancaria crea tecnologie che vengono utilizzate in specifiche condizioni economiche corrispondenti a determinate fasi del ciclo economico (soprattutto nella fase di crisi ).
Le operazioni effettuate dagli istituti di credito sono generalmente divise in due gruppi: attivo e passivo. Attraverso operazioni passive, gli istituti di credito formano risorse monetarie; le operazioni attive sono necessarie per collocare le risorse accumulate al fine di generare profitto e fornire liquidità. Gli specialisti nel campo bancario classificano come attive le seguenti tipologie di operazioni bancarie: credito (che costituisce il portafoglio crediti della banca), investimento, liquidità e regolamento.
Le operazioni di investimento degli istituti di credito sono di grande interesse. Tali operazioni sono legate all'investimento di risorse monetarie in titoli e immobili, o all'acquisizione di diritti su attività economiche congiunte. In queste operazioni l'istituto di credito agisce come investitore, cioè partecipa direttamente alla creazione del proprio profitto.
In questo lavoro del corso, questo tipo di operazioni bancarie è considerato operazioni con titoli. Questa mi interessa perché questa sezione della contabilità bancaria è la più laboriosa, il che si spiega con la varietà di operazioni che vengono svolte dalle banche in borsa sia per conto proprio che a proprie spese, e per conto di clienti come operatori professionali del mercato mobiliare. Si tratta di concessionario, intermediazione, investimento, emissione e altre operazioni. Le banche effettuano queste operazioni con titoli di vario tipo: di capitale (azioni) e di debito (obbligazioni, certificati, cambiali). In larga misura, il metodo di contabilizzazione di determinati titoli dipende dallo stato del loro emittente: titoli di Stato e non governativi (societari); sulla qualità dei titoli stessi - circolanti e non circolanti sul mercato mobiliare organizzato (OSB); dallo scopo dell'acquisizione - per la rivendita o per investimento, ecc.
L'organizzazione e la contabilità degli investimenti in titoli e delle operazioni con titoli sono effettuate sulla base della legge federale del 22 aprile 1996 n. No. 39-FZ "Sul mercato dei valori mobiliari" e istruzioni della Banca di Russia del 20 novembre 2001 n. 1054-U. La procedura per la registrazione delle transazioni è illustrata nell'appendice n. 11 del regolamento della Banca di Russia sulle regole di contabilità negli istituti di credito situati nel territorio della Federazione Russa del 26 marzo 2007. N. 302-P. gli atti normativi di cui sopra sono serviti come base teorica per la stesura di una tesina.
1. Organizzazione delle operazioni con titoli in banca.
1.1. I titoli come organizzazioni sono oggetto di operazioni e transazioni bancarie: concetto, tipologie.
Le operazioni di credito di investimento sono legate all'investimento di risorse monetarie in titoli e immobili o all'acquisizione di diritti su attività economiche congiunte. In queste operazioni l'istituto di credito agisce come investitore, cioè partecipa direttamente alla creazione del proprio profitto.Va notato che per tutto il Novecento giuristi, economisti e specialisti di borsa non sono riusciti a mettersi d'accordo se un istituto di credito potesse effettivamente svolgere tali operazioni. I rappresentanti del sistema giuridico anglosassone ritengono tradizionalmente che la partecipazione degli istituti di credito a qualsiasi azione con titoli dovrebbe essere limitata. La ragione di ciò è la crisi economica degli anni '30 del XX secolo, che ha portato al deprezzamento dei titoli e al fallimento di molte banche. Di conseguenza, fu approvato il Glass-Steagall Act, ancora in vigore, che vietava alle banche "di firmare e collocare titoli (diversi da titoli di stato e quasi-governativi) o di acquistare azioni a proprie spese". Gli specialisti che hanno sostenuto l'adozione di questo atto sono partiti dal fatto che le operazioni della banca con titoli aumentano significativamente i rischi bancari, poiché la banca dipende in gran parte dalla stabilità finanziaria delle entità commerciali di cui acquista i titoli. Si noti che nell'ultimo decennio negli stati dell'ordinamento giuridico anglosassone si è verificata una modernizzazione giuridica, durante la quale, tra l'altro, alcune banche hanno potuto effettuare una serie di operazioni con titoli.
I rappresentanti dell'ordinamento giuridico romano-germanico ritengono che non vi sia conflitto di interessi nello svolgimento di operazioni su titoli da parte di un istituto di credito. La legislazione degli stati dell'ordinamento continentale consente agli istituti di credito di effettuare operazioni con titoli integralmente.
Oltre ai due tradizionali punti di vista sul problema della partecipazione degli istituti di credito al mercato azionario, ne esiste anche un terzo. La Russia è un sorprendente rappresentante del terzo atteggiamento transitorio nei confronti dell'ammissione delle banche alle transazioni con titoli. Al momento, ci sono organizzazioni creditizie e altri istituti di investimento che effettuano operazioni con titoli sul mercato azionario russo.
Ai sensi dell'art. 78 del codice civile della Federazione Russa, una garanzia è un documento monetario che certifica il diritto di proprietà o il rapporto di prestito del proprietario del documento in relazione alla persona che ha rilasciato tale documento.
La definizione di diritto civile di un titolo è la caratteristica più generale di questa istituzione finanziaria e legale. Normativa speciale sulle banche e sull'attività bancaria, il mercato mobiliare contiene una serie di elementi essenziali che consentono di rendere più completa la conoscenza della natura e dell'essenza giuridica di un titolo.
Secondo questi attributi, una sicurezza:
- è un documento, ovvero un oggetto materiale con informazioni registrate su di esso sotto forma di testo, registrazione sonora o immagine, destinato alla trasmissione nel tempo e nello spazio per l'archiviazione e l'uso pubblico (articolo 1 della legge federale n. 77-FZ del 29 dicembre 1994 (in edizione 11 febbraio 2002) "Sulla copia obbligatoria degli atti"). Il documento, quindi, è un record informativo, del cui contenuto porta chi lo ha compilato. Un atto è considerato autentico se reca la firma di chi lo ha redatto;
ha una certa forma: poiché ogni titolo certifica un'operazione e l'obbligazione da essa generata, allora, dal punto di vista della teoria della forma delle operazioni, ogni titolo è una forma verbale o scritta di espressione e consolidamento della volontà di i partecipanti alla transazione;
contiene gli estremi necessari (nome del titolo inserito nel testo del documento; nome dell'emittente e titolare del titolo; indicazione della data e del luogo di emissione; firma del responsabile dell'emissione del titolo), la in mancanza, ai sensi del comma 2 dell'art. 144 del Codice Civile della Federazione Russa, comporta la nullità (invalidità) della cauzione, presunta indipendentemente dalla decisione del tribunale;
reversibile e liquido (standard), ovvero può essere riconvertito in forma materiale secondo il tasso di cambio corrente, e può essere utilizzato anche nei calcoli come equivalente di denaro;
ha il segno di serialità, cioè non è prodotto in un'unica copia, ha una data e un numero di serie specifici dell'emissione;
la circolazione dei titoli è sempre limitata da tempi;
sui titoli il reddito può essere percepito sotto forma di pagamento di interessi in contanti o sotto forma di cedole.
I titoli che circolano sul mercato azionario moderno possono essere suddivisi in diverse tipologie: azioni, debito, derivati.
Azione- si tratta di un titolo di capitale che garantisce i diritti del suo proprietario (azionista) a ricevere parte dell'utile di una società per azioni sotto forma di dividendi, a partecipare alla gestione della società per azioni e ad una parte del proprietà rimanente dopo la sua liquidazione.
I tipi di azioni sono piuttosto diversi: a seconda dell'emittente, ci sono azioni di scambio, societarie, bancarie; a seconda delle modalità di esercizio dei diritti di un azionista - ordinario, convertibile, privilegiato; per qualità di investimento - alta, media, bassa qualità; a seconda del modo in cui si riflette il movimento: nominale e al portatore.
Legame- si tratta di un titolo azionario che garantisce il diritto del suo titolare a ricevere un'obbligazione dall'emittente entro il termine da esso stabilito del suo valore nominale e della percentuale di tale valore o altro equivalente immobile in esso fissato. Le obbligazioni si differenziano per emittenti, finalità di emissione, durata del prestito (breve, medio, lungo termine, a tempo indeterminato), modalità di iscrizione (nominativa e al portatore) e forme di pagamento del reddito (a tasso fisso o variabile, con a tasso zero - sconto o vincita prestiti).
Certificati (deposito)- si tratta di certificati scritti di istituti di credito sul deposito di fondi, attestanti il diritto del depositante a ricevere un deposito. I certificati di deposito differiscono a seconda dei depositanti (persona giuridica o persona fisica), delle forme di pagamento (non in contanti o contanti), delle condizioni del prestito e del metodo di registrazione dell'emissione (dorso a strappo o giornale di registrazione).
I certificati sono di due tipi: a vista, che danno diritto a ritirare determinate somme dietro presentazione del certificato, e urgenti, che indicano il termine per il ritiro della caparra e l'importo degli interessi dovuti. A differenza dei normali conti di risparmio, al cliente non viene rilasciato un libro, ma un certificato (certificato), una sorta di cambiale bancario. I fondi da tale deposito possono essere prelevati prima della scadenza del periodo specificato.
Cambiale- trattasi di una cambiale scritta redatta nella forma stabilita dalla legge e che conferisce al suo titolare il diritto incondizionato di esigere, decorso il termine indicato nella cambiale, da chi ha emesso o accettato l'obbligazione, il pagamento della importo in esso specificato. Con l'aiuto di un'approvazione, una cambiale può passare di mano, svolgendo le funzioni di contanti.
Una cambiale è redatta dal mutuatario (traente) e contiene l'obbligo di pagare il creditore (traente). Una cambiale (tratta) è emessa dal creditore (traente) e contiene l'ingiunzione al debitore (traente) di pagare l'importo indicato a un terzo (rimessante) o al portatore. Questa cambiale si trasforma in cambiale incondizionata solo dopo la sua accettazione da parte del trattario (debitore).
Le più liquide sono le cambiali che vengono garantite dalle grandi banche sotto forma di aval (fideiussione) o accettazione (consenso al pagamento). Tale cambiale può circolare liberamente nel mercato secondario o essere utilizzata nelle transazioni.
assegni- uno dei più comuni strumenti finanziari utilizzati come mezzo di pagamento. Si basano su un contratto di assegno, che viene concluso tra il traente e la banca. Per concludere un accordo, l'emittente deve presentare alla banca commerciale che lo serve una domanda nella forma prescritta, dove indica il numero di assegni e l'importo richiesto. Sulla base di questi dati viene determinato il limite di un assegno, che deve essere presentato sul retro di ogni assegno. La domanda per l'emissione di assegni è firmata dal capo dell'impresa, dal capo contabile e certificata dal sigillo.
Va sottolineato che il meccanismo di funzionamento di un assegno è prossimo alla circolazione delle cambiali. Anche alcuni degli elementi che riflettono il contenuto e il movimento dell'assegno sono simili. Apparentemente, questo può spiegare il fatto che la legislazione anglo-americana ha permesso di considerare un assegno come una sorta di cambiale (progetto).
Gli assegni, come le cambiali, possono essere trasferiti in possesso di un'altra persona mediante semplice consegna o girata. Tramite assegno, puoi ottenere fondi in contanti o non in contanti. Un assegno può essere autoscritto, mentre, a differenza di una cambiale, non è richiesto il consenso al pagamento (accettazione). Allo stesso tempo, non può essere scritto per ordine, poiché la banca non pagherà per l'assegno, la cui firma sarà diversa dal campione che ha.
Opzione- uno strumento di investimento aggiuntivo e un mezzo di gestione del rischio (hedging). Le opzioni sono di due tipi: un'opzione call (conferisce al suo proprietario il diritto di acquistare un titolo in futuro a un prezzo fisso) e un'opzione put (il diritto di vendere un titolo a un prezzo fisso).
Per l'acquisto di un'opzione, l'acquirente paga al venditore un premio - il "prezzo dell'opzione", che è una piccola frazione del prezzo del titolo sottostante l'opzione.
Futures- un accordo per l'acquisto o la vendita di un importo standard di un certo tipo di titoli in una certa data futura ad un prezzo predeterminato alla conclusione dell'operazione.
L'obiettivo dei partecipanti al trading di futures è quello di giocare sulla differenza di prezzo. Acquistando un contratto, il trader si aspetta di venderlo a un prezzo più alto.
Ricevute di deposito (ADR)- ricevute liberamente negoziabili per azioni estere depositate presso una banca statunitense. Le operazioni con ADR vengono effettuate in luogo delle operazioni con titoli: la banca detiene azioni all'estero (nel paese dell'emittente) in una delle sue filiali e sul mercato americano vengono emesse ricevute a garanzia. La banca riceve un premio sotto forma di commissione per l'emissione e l'elaborazione delle ricevute.
I titoli hanno un certo contenuto economico, espresso in:
- liquidità - la capacità di vendere un titolo;
negoziabilità - la capacità di un titolo di essere liberamente negoziato;
rendimento - la capacità di un titolo di realizzare un profitto superiore al suo prezzo nominale.
1.2. Contenuto delle operazioni degli enti creditizi con titoli
La Legge RF "Sulle banche e l'attività bancaria" contiene un elenco completo delle operazioni e delle transazioni effettuate dagli istituti di credito come attività bancaria professionale. L'articolo 6 della legge conferisce agli istituti di credito il diritto di emettere, acquistare, vendere, registrare, conservare e altre operazioni con titoli che svolgono le funzioni di un documento di pagamento, con titoli che confermano l'attrazione di fondi su depositi e conti bancari, con altri titoli , operazioni per le quali non è necessario ottenere una licenza speciale ai sensi delle leggi federali. Le banche hanno il diritto di effettuare la gestione fiduciaria di questi titoli in virtù di un accordo con persone fisiche e giuridiche.Inoltre, un istituto di credito ha il diritto di svolgere attività professionale nel mercato mobiliare, osservando i requisiti di legge. L'attività professionale delle banche nel mercato mobiliare deve essere svolta in conformità alle leggi federali e sulla base di speciali autorizzazioni rilasciate da enti autorizzati. La Banca di Russia non è autorizzata a rilasciare licenze per operare nel mercato dei titoli, ad eccezione dei permessi per l'esercizio di centri di regolamento e organizzazioni di compensazione.
Le banche della Russia possono agire come emittenti al fine di formare il proprio capitale autorizzato, emettere le proprie obbligazioni di debito. Nel tentativo di attirare i clienti, sono costretti a competere costantemente, ampliando la gamma di servizi e riducendo i costi. Tuttavia, un'ampia gamma di servizi e il loro costo relativamente basso saranno attraenti per i clienti solo se la banca rimane stabile e affidabile. La conduzione di transazioni con titoli è sempre associata a qualche rischio.
Fino a poco tempo, gli alti redditi consentivano a un certo numero di banche russe di aumentare il proprio capitale, dirigere i fondi allo sviluppo della banca e formare un fondo di riserva, che è la base della posizione stabile della banca. La banca non può indirizzare l'intera massa di capitale a emettere prestiti, poiché è possibile una situazione in cui una parte significativa dei suoi depositanti decide di ritirare i propri depositi (contributi). Pertanto, per adempiere ai propri obblighi, la banca è obbligata a trattenere parte dei fondi o in contanti o investiti con la possibilità della più rapida trasformazione possibile in contanti. Pertanto, investire denaro in titoli consente di mantenere liquidi gli attivi della banca.
D'altra parte, è estremamente importante per un istituto di credito garantire l'affidabilità del reddito. È noto che il rischio di perdita del capitale è maggiore per i potenziali investimenti più redditizi, quindi quasi ogni banca si occupa di ridurre il rischio diversificando gli investimenti, entrando in un altro mercato. Nella pratica mondiale, è consuetudine limitare gli investimenti in ogni tipo di titoli al 10% del valore totale del portafoglio.
Inoltre, investire in titoli i fondi temporaneamente inattivi di un istituto di credito consente di realizzare entrate non solo stabili e relativamente affidabili, ma anche a lungo termine. I rischi in cui incorrono gli enti creditizi sono spesso legati proprio alla natura a breve termine delle loro operazioni. Investire fondi in titoli, quindi, consentirà all'istituto di credito di aumentare il livello di stabilità finanziaria, nonché di fornire investimenti su larga scala nel settore reale dell'economia.
Pertanto, gli istituti di credito, effettuando operazioni con titoli, perseguono i seguenti obiettivi:
- stabilizzazione del reddito;
garantire l'affidabilità dei profitti;
aumento in termini di generazione di reddito.
Tutte le tipologie di operazioni bancarie con titoli possono essere classificate secondo una serie di caratteristiche che riflettono sia l'interesse della banca stessa sia delle sue controparti. Quattro sono quindi i principali ambiti in cui un istituto di credito può effettuare operazioni con titoli:
- attività di emissione;
attività di investimento;
agire in qualità di operatore professionale nel mercato mobiliare;
operazioni con titoli non rappresentativi di capitale.
Quando si acquistano o vendono titoli sul mercato secondario a spese e per conto del cliente, la banca riceve un compenso dal cliente per l'esecuzione accurata e tempestiva delle istruzioni per l'acquisto o la vendita di titoli. L'importo della remunerazione può essere aumentato se i termini del contratto d'ordine sono migliorati.
La banca può organizzare la custodia e la contabilizzazione dei titoli nel proprio caveau o nei caveau di altri istituti di credito e finanziari. La banca può inoltre, per conto dei clienti, organizzare regolamenti multilaterali per le operazioni in titoli concluse dai clienti, fornire servizi aggiuntivi: compensazione, prestito, assicurazione e altri. Allo stesso tempo, l'interesse della banca è ricevere la massima remunerazione per il servizio dei clienti, compresa la tenuta di un conto deposito e l'organizzazione del regolamento dei titoli.
A seconda della situazione attuale del mercato azionario, una banca può entrare nel mercato non solo per mantenere il proprio portafoglio di investimenti di titoli, ma anche per acquistare e vendere titoli, sulla base di una valutazione a lungo termine della loro redditività.
La normativa non prevede restrizioni allo svolgimento delle operazioni in borsa da parte degli istituti di credito bancari, il che consente, a determinate condizioni, alle banche di svolgere attività professionale nel mercato mobiliare. Pertanto, le banche hanno il diritto di svolgere attività di intermediazione, intermediario, depositario, regolamento e compensazione, attività di tenuta e conservazione del registro degli azionisti, attività di organizzazione della negoziazione di titoli.
L'intermediazione è l'esecuzione di transazioni civili con titoli in qualità di avvocato o agente di commissione che agisce sulla base di un contratto di commissione o commissione.
L'attività del dealer è l'esecuzione di operazioni di acquisto e vendita di titoli per proprio conto ea proprie spese mediante l'annuncio pubblico dei prezzi di acquisto e di vendita di determinati titoli con l'obbligo di acquistarli e venderli ai prezzi annunciati.
Attività di deposito - prestazione di servizi per la conservazione dei certificati mobiliari e/o la contabilizzazione del trasferimento dei diritti sui titoli.
Attività di regolamento e compensazione - attività di determinazione delle reciproche obbligazioni (raccolta, riconciliazione, correzione delle informazioni sulle operazioni con titoli e predisposizione dei documenti contabili sugli stessi) e loro compensazione per la fornitura di titoli e regolamento sugli stessi.
Attività di gestione di titoli - l'esercizio da parte di una persona giuridica o di un singolo imprenditore per conto proprio dietro compenso entro un determinato periodo di gestione fiduciaria ad essa trasferita in possesso ed appartenente ad altra persona nell'interesse di questa persona o di terzi da questo indicati persona: titoli; fondi destinati all'investimento in titoli; contanti e titoli ricevuti nel processo di gestione dei titoli.
Tenuta del registro dei possessori di titoli - raccolta, registrazione, elaborazione, archiviazione e fornitura dei dati che costituiscono il sistema per la tenuta del registro dei possessori di titoli.
L'attività di organizzazione del commercio nel mercato mobiliare è la fornitura di servizi che contribuiscono direttamente alla conclusione di transazioni civili con titoli tra partecipanti al mercato mobiliare.
Affinché un istituto di credito possa partecipare alle attività del mercato mobiliare, è necessario disporre di un permesso speciale: una licenza. L'autorizzazione dei partecipanti professionali al mercato mobiliare è effettuata dal Servizio federale dei mercati finanziari (FFMS), il successore legale della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari (FCSM). La procedura di autorizzazione è determinata dalle Delibere della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari del 23 novembre 1998 n. 50 e del 15 agosto 2000 n. 10.
I documenti forniti dall'istituto di credito sono soggetti a requisiti speciali stabiliti nella Commissione federale RF per il mercato dei valori mobiliari del 24 novembre 2000 n. IK-02/6293 "Chiarimenti sulla preparazione dei documenti forniti dagli istituti di credito per l'ottenimento di una licenza di un operatore professionale nel mercato mobiliare".
I documenti presentati agli organi territoriali del Servizio federale per i mercati azionari sono considerati entro 30 giorni, dopo di che viene presa la decisione di rilasciare una licenza o di rifiutare il rilascio di una licenza, di cui viene notificata l'organizzazione creditizia che richiede la licenza in scrivere. Nel caso in cui venga presa la decisione di rilasciare una licenza, entro tre giorni le informazioni al riguardo devono essere pubblicate su Internet e sulla stampa del Servizio federale dei mercati finanziari. Dopo aver pagato il canone, l'autorità concedente rilascia un permesso per svolgere attività professionali nel mercato dei valori mobiliari. Ogni tipo di attività professionale nel mercato mobiliare è soggetto a licenza. La durata della licenza per un istituto di credito che non abbia precedentemente svolto attività professionale nel mercato mobiliare è di tre anni; il periodo di validità della licenza ripetuta non è limitato.
Nell'effettuare operazioni con titoli come partecipante professionale al mercato azionario, un istituto di credito deve rispettare le regole per la combinazione delle attività professionali. Tali regole, stabilite dal Regolamento della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari del 15 agosto 2000 n. 10, riguardano la possibilità di attuazione simultanea di uno o più tipi di attività professionali nel mercato dei valori mobiliari. Si noti che in questo caso, l'aggregazione non significa lo svolgimento simultaneo dell'attività bancaria e dell'attività di un operatore professionale nel mercato mobiliare. Ai sensi dell'articolo 5 del suddetto Regolamento, la contestuale attuazione di:
- attività di intermediazione, intermediazione, gestione titoli e deposito;
- attività di compensazione e deposito;
- attività connesse all'organizzazione delle negoziazioni sul mercato mobiliare e alle attività di compensazione;
- attività per l'organizzazione del commercio e attività di deposito.
Svolgendo contemporaneamente attività bancaria e attività professionale nel mercato mobiliare, un istituto di credito si assume i rischi associati all'attuazione di entrambi i tipi di attività.
Attività di emissione degli istituti di credito
Gli istituti di credito hanno il diritto di emettere autonomamente titoli per raccogliere fondi al fine di ricostituire risorse o finanziare progetti di investimento, nonché per formare capitale proprio.
Gli istituti di credito costituiti come società per azioni aperta o chiusa sono obbligati a emettere azioni entro e non oltre 1 mese dopo il pagamento completo del capitale autorizzato dichiarato. Per attrarre capitale preso in prestito, gli istituti di credito che svolgono attività bancaria da 2 anni hanno il diritto di emettere obbligazioni. Anche gli istituti di credito hanno il diritto di emettere opzioni.
I titoli sono emessi in due forme: nominativa e al portatore. Di norma, i titoli al portatore sono emessi in forma documentale ("cartacea"), registrati - in forma non documentale (elettronica). Il valore delle azioni e delle obbligazioni deve essere espresso in rubli.
Le azioni emesse da istituti di credito in termini di ammontare dei diritti concessi ai proprietari possono essere privilegiate e semplici (o ordinarie). Le azioni ordinarie, indipendentemente dal numero d'ordine e dall'ora di emissione, hanno lo stesso valore nominale e conferiscono ai loro titolari lo stesso ambito di diritti. Le azioni privilegiate danno ai loro proprietari il diritto di ricevere dividendi e proprietà prioritari in caso di fallimento dell'istituto di credito emittente.
Il valore nominale delle azioni privilegiate collocate non deve superare il 25% del capitale sociale autorizzato dell'istituto di credito. La possibilità di emettere uno o più tipi di azioni privilegiate, l'entità del dividendo e (o) il valore di liquidazione per ciascuno di essi, la portata dei diritti da essi concessi sono determinati dallo statuto dell'ente creditizio. Le azioni privilegiate dello stesso tipo conferiscono ai loro titolari lo stesso ammontare di diritti e hanno lo stesso valore nominale.
Le obbligazioni possono essere emesse solo dopo il pagamento integrale del capitale autorizzato. Possono essere garantiti da pegno di proprietà propria o di terzi. La prestazione di garanzie da parte di terzi in caso di emissione di obbligazioni da parte di istituti di credito è richiesta se l'istituto di credito esiste da meno di due anni (per l'intero importo dell'emissione di obbligazioni), ovvero se le obbligazioni sono emesse per un importo superiore all'importo del capitale autorizzato (l'importo della garanzia deve essere almeno l'importo dell'eccedenza del capitale autorizzato) ... Gli enti creditizi possono emettere obbligazioni senza garanzia allo scadere di due anni dalla data di iscrizione, previa debita approvazione entro tale termine di due saldi annuali e per un importo non superiore all'entità del capitale autorizzato dell'ente creditizio.
Inoltre, le obbligazioni possono essere tasso di interesse e sconto; convertibile in azioni; con una scadenza una tantum (zero coupon) o con una serie di scadenze a una determinata data.
Gli obiettivi dell'attività di emissione sono diversi: generare reddito per ricostituire il patrimonio della banca; finanziamento di progetti di investimento; quando si crea un'organizzazione creditizia - per la formazione del capitale autorizzato; aumentare o diminuire la dimensione del capitale autorizzato.
Quando si emettono azioni durante la creazione di organizzazioni creditizie, una banca creata sotto forma di società per azioni aperta o chiusa forma il suo capitale autorizzato dal valore nominale delle azioni acquisite dagli azionisti. L'atto costitutivo di un istituto di credito deve necessariamente determinare il numero e il valore nominale delle azioni acquistate dagli azionisti ei diritti concessi ai titolari delle azioni dei fondatori. Inoltre, la Carta può determinare il numero, il valore nominale, le categorie (tipi) di azioni che l'ente creditizio ha il diritto di collocare in aggiunta alle azioni collocate (azioni dichiarate). In assenza di tali disposizioni nello statuto di un istituto di credito, non ha diritto a collocare azioni aggiuntive.
La procedura per l'emissione di titoli da parte degli istituti di credito è stabilita dalla legge federale n. 39-FZ del 22 aprile 1996 (modificata il 28 luglio 2004) "Sul mercato dei titoli" e dall'istruzione della Banca di Russia n. 102-I di luglio 22, 2002 "Regole per l'emissione e la registrazione di titoli da parte degli enti creditizi nel territorio della Federazione Russa "(come modificato dalla Direttiva della Banca centrale della Federazione Russa del 3 giugno 2003 n. 1288-U.
L'emissione dei titoli avviene in cinque fasi:
- prendere una decisione sul collocamento dei titoli. La decisione di emettere titoli è assunta dall'organo dell'ente creditizio che ha gli opportuni poteri ai sensi della normativa vigente e dello statuto dell'ente creditizio.
approvazione della decisione sull'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli. Il Consiglio di Amministrazione approva la decisione adottata in merito all'emissione o all'ulteriore emissione di titoli sulla base della decisione sul loro collocamento.
registrazione statale dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli. Per registrare l'emissione dei suoi titoli, un istituto di credito - l'emittente presenta una domanda di registrazione insieme a una copia della decisione sull'emissione di titoli, un campione di un certificato di sicurezza (in caso di emissione documentaria), un'emissione prospetto (in tal caso deve essere registrato anche il progetto di emissione), copia dell'ingiunzione di pagamento dell'imposta sulle operazioni con titoli. L'autorità di registrazione esamina e verifica l'esattezza delle informazioni fornite, valuta la conformità dei documenti alla legislazione.
La registrazione statale dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli dell'istituto di credito - emittente è accompagnata dalla registrazione del prospetto dei titoli a catena in caso di collocamento di titoli mediante sottoscrizione aperta o sottoscrizione chiusa tra la cerchia di persone, il numero di cui supera i 500.
Nel caso in cui la registrazione statale di un'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli di un istituto di credito - l'emittente sia accompagnata dalla registrazione di un prospetto di titoli, ogni fase della procedura per l'emissione di titoli di un istituto di credito - l'emittente è accompagnata dalla divulgazione di informazioni (pubblicazione di informazioni su carta stampata, la cui tiratura totale è di almeno 50.000 copie).
Il prospetto dei titoli è approvato dal consiglio di amministrazione (consiglio di vigilanza) dell'ente creditizio - l'emittente e contiene informazioni sulla posizione finanziaria dell'ente creditizio e sulla prossima emissione di titoli.
- Collocamento titoli.
- Il collocamento delle azioni può essere effettuato da:
- sottoscrizione aperta o chiusa (stipulazione di contratti di compravendita da parte dell'istituto di credito emittente per un determinato numero di azioni). In questo caso, l'istituto di credito - l'emittente può avvalersi dei servizi di intermediari (broker) che agiscono sulla base di accordi di commissione o istruzioni con l'istituto di credito - l'emittente;
distribuzione di azioni tra gli azionisti con aumento del capitale autorizzato dell'istituto di credito emittente mediante emissione di azioni aggiuntive;
conversione di titoli precedentemente emessi in azioni in conformità con i termini della loro emissione e la legislazione della Federazione Russa.
- sottoscrizioni (conclusione di contratti di compravendita da parte dell'istituto di credito emittente con acquirenti per un determinato numero di obbligazioni, previo pagamento integrale di tali obbligazioni). In questo caso, l'istituto di credito - l'emittente può avvalersi dei servizi di intermediari (broker) che agiscono sulla base di accordi di commissione o istruzioni con l'istituto di credito - l'emittente;
convertire obbligazioni convertibili precedentemente emesse dall'istituto di credito in obbligazioni in conformità con i termini della loro emissione e la legislazione della Federazione Russa.
- Registrazione statale della relazione sui risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli
La relazione sulla prima emissione di azioni al momento della costituzione di un ente creditizio - emittente viene presentata all'autorità di registrazione contemporaneamente alla presentazione dei documenti per l'ottenimento di una licenza per effettuare operazioni bancarie. Il periodo per l'esame da parte dell'autorità di registrazione della relazione sui risultati dell'emissione non può superare le due settimane.
Dopo aver ricevuto un parere dalla suddivisione competente della Banca di Russia che conferma la legalità del pagamento del capitale autorizzato dell'istituto di credito e in assenza di crediti relativi all'emissione di titoli dell'istituto di credito, l'autorità di registrazione registra un rapporto sugli esiti della questione.
Dopo la registrazione della relazione sui risultati dell'emissione dei titoli, l'istituto di credito emittente pubblica i risultati dell'emissione sulla carta stampata, in cui è stato precedentemente pubblicato l'annuncio dell'emissione, indicando i dati che l'istituto di credito ritiene opportuno portare a conoscenza del pubblico. Inoltre, vengono pubblicate informazioni su dove le parti interessate possono visualizzare il rapporto di rilascio completo.
Operazioni con titoli non rappresentativi di capitale
Gli enti creditizi hanno il diritto di emettere titoli di vario tipo, compresi i titoli non rappresentativi di capitale.
Titoli non rappresentativi di capitale - titoli emessi in serie o una tantum, che rappresentano un attestato scritto della banca emittente sul deposito di fondi, attestante il diritto del depositante a ricevere, dopo la scadenza del periodo stabilito, l'importo di il deposito (deposito) e gli interessi su di esso. I titoli di non emissione sono certificati di deposito e buoni di risparmio, la cui procedura di emissione è regolata dalla lettera approvata della Banca centrale della Federazione Russa del 10 febbraio 1992 n. 14-3-20 dal regolamento "Sul risparmio e certificati di deposito degli istituti di credito”.
I buoni di risparmio sono destinati alla vendita a persone fisiche, e quindi, per ottenere il diritto di emetterli, un istituto di credito deve svolgere attività bancaria per almeno 2 anni, rispettare la normativa bancaria, e disporre anche di un fondo di riserva dell'importo di almeno il 15% dell'importo effettivamente versato del capitale autorizzato. I certificati di deposito sono distribuiti tra le persone giuridiche e pertanto il requisito dell'esperienza bancaria non si applica alla loro emissione.
I certificati possono essere nominativi e al portatore. Entrambi i tipi - deposito e risparmio - sono emessi in rubli; è vietata l'emissione di certificati in valuta estera. I certificati sono titoli a termine: la scadenza massima dei certificati di deposito è di 1 anno, i buoni di risparmio - 3 anni. Il certificato è una sicurezza redditizia, quindi non può servire come mezzo di pagamento o pagamento.
L'istituto di credito deve registrare l'emissione di certificati presso la Banca di Russia. Uno dei dipartimenti della Banca centrale della Federazione Russa - il Dipartimento per il controllo delle attività degli istituti di credito nei mercati finanziari - inserisce le informazioni sull'emissione di titoli nel Registro delle condizioni per l'emissione e la circolazione dei certificati di risparmio e di deposito.
Il collocamento di titoli non rappresentativi di capitale viene effettuato presso la clientela dell'istituto di credito. All'inizio della data di richiesta del deposito o deposito, l'istituto di credito effettua un pagamento contro la presentazione del certificato e l'estratto conto del proprietario, indicando il conto sul quale devono essere accreditati i fondi. I fondi derivanti dal rimborso del certificato di deposito possono essere inviati su richiesta del proprietario al suo conto di corrispondenza o di regolamento (corrente).
Oltre ai risparmi e ai certificati di deposito, un istituto di credito ha il diritto di emettere le proprie cambiali. Nell'emissione (emissione) delle proprie cambiali e nell'esecuzione di altre transazioni con cambiali, le banche devono essere guidate dalla Legge della Federazione Russa "Sulle cambiali e cambiali" e da altri regolamenti della Federazione Russa. Conducendo transazioni con cambiali, un istituto di credito non solo accumula un numero significativo di cambiali, ma anche - con operazioni contabili adeguate - forma un portafoglio di cambiali, che è una protezione affidabile del suo patrimonio.
Va notato che l'emissione di effetti bancari non è associata né al pagamento del capitale autorizzato dell'istituto di credito (come con l'emissione di azioni), né all'intenzione di ottenere ulteriori fondi presi in prestito (come nell'emissione di obbligazioni ). Un assegno bancario viene emesso dalla banca emittente a una persona che ha depositato una certa quantità di denaro per ricevere un reddito (interessi sull'importo collocato). Vengono emesse cambiali bancarie per attrarre ulteriori fondi da parte dell'istituto di credito; anche gli effetti bancari possono essere utilizzati come mezzo di pagamento.
Le operazioni di un istituto di credito con cambiali sono avviate da un cliente che riceve una cambiale, che può esistere in due forme: al portatore ed emittente della cambiale.
Viene aperta una cambiale al portatore per contabilizzare le cambiali trasferite dai clienti di un istituto di credito - infatti, i clienti bancari forniscono alle loro controparti un pagamento differito, redatto da una cambiale, e trasferiscono queste cambiali per la contabilità alla loro banca.
Viene aperto un prestito emittente cambiali per i clienti che ricevono a loro volta un pagamento differito dalle loro controparti per questo prestito per pagare beni, lavori e servizi. Le controparti di tali clienti presentano cambiali alla banca, che le invia per la contabilizzazione alla banca del traente a spese del prestito aperto dal traente.
Oltre all'emissione diretta di cambiali, le organizzazioni creditizie possono eseguire istruzioni dai titolari di cambiali per ricevere i pagamenti sulle cambiali in tempo. Le banche si assumono la responsabilità di presentare le cambiali al debitore in tempo e di ricevere i pagamenti dovuti su di esse. In caso di ricezione del pagamento, la cambiale sarà restituita al debitore; in caso di mancato pagamento, la cambiale sarà restituita al creditore con protesto. In tal caso l'ente creditizio risponderà delle conseguenze derivanti dall'omissione del protesto.
Attività di investimento di un ente creditizio
L'attività di investimento degli istituti di credito è uno dei tipi di operazioni bancarie attive.
Attività di investimento - operazioni sull'investimento di fondi temporaneamente liberi (propri o presi in prestito) in titoli con l'obiettivo di ottenere profitti o altri effetti positivi. Le banche hanno il diritto di effettuare operazioni di investimento nel mercato mobiliare e acquistare titoli di altri emittenti.
L'attività di investimento delle banche consiste in:
- formazione delle risorse finanziarie necessarie all'emittente mediante collocamento di titoli propri o emessi da altri soggetti economici;
redistribuzione delle risorse accumulate attraverso la vendita e l'acquisto di titoli nel mercato secondario.
Le attività di investimento delle banche possono essere svolte sia a spese proprie che a spese di fondi presi in prestito, pertanto le attività di investimento delle banche nel mercato mobiliare sono associate a un rischio significativo e sono vietate agli istituti di credito in alcuni stati. In Russia, non esiste alcun divieto legale sull'attuazione di tali operazioni da parte delle banche, tuttavia, gli istituti di credito sono significativamente limitati nella loro capacità di effettuare investimenti.
Da un lato, un istituto di credito, i cui fondi attratti comprendono i fondi dei singoli depositanti, non è autorizzato ad agire come istituto di investimento per titoli non governativi. Il portafoglio di investimento di un istituto di credito è formato solo a spese di titoli altamente liquidi di grandi società e dello stato al fine di ridurre al minimo i possibili rischi.
D'altra parte, un istituto di credito non può essere contemporaneamente un fondo di investimento. Lo scopo di un fondo di investimento è emettere azioni per attirare fondi di investitori e investirli per conto del fondo in titoli, nonché in conti bancari e depositi. L'attività di un fondo di investimento implica che tutti i rischi associati a tali investimenti, reddito e perdite derivanti da variazioni nella valutazione di mercato di tali investimenti sono interamente a carico dei proprietari (azionisti) del fondo. Tuttavia, esiste un'eccezione: un istituto di credito può combinare le attività di una società di investimento e di un intermediario finanziario; condizione per l'aggregazione di questi tipi di attività è lo svolgimento delle funzioni di intermediario da parte dell'istituto di credito attraverso la borsa.
Le strategie di investimento degli istituti di credito sono diverse, tuttavia, la maggior parte degli istituti di credito si concentra sugli investimenti nel settore commerciale e sulle operazioni sul mercato azionario nazionale. Gli esperti osservano che il tasso di integrazione del capitale bancario e industriale in Russia non è molto elevato. Le ragioni sono gli interessi divergenti e la mancanza di meccanismi efficaci di interazione tra i capitali degli istituti di credito e delle imprese industriali, un sistema imperfetto di assicurazione dei rischi di credito e di investimento e la presenza di lacune nella legislazione bancaria. Al momento, non è redditizio per la maggior parte degli istituti di credito effettuare investimenti: il tasso di rifinanziamento è troppo alto e l'affidabilità creditizia delle banche commerciali non consente loro di investire denaro in progetti significativi.
2. Contabilizzazione delle operazioni con titoli.
2.1. Riflessione degli investimenti in titoli sui conti contabili
I titoli, il cui (fair) value corrente può essere attendibilmente misurato, classificati al momento della rilevazione iniziale come valutati al fair value rilevato a conto economico, inclusi quelli acquisiti con finalità di vendita a breve termine (detenuti per la negoziazione), sono iscritti conti di bilancio:N. 501 "Passività di debito al fair value rilevato a conto economico"
N. 506 “Titoli di capitale al fair value rilevato a conto economico”.
Se un istituto di credito esercita il controllo sulla gestione di una società per azioni o ha un impatto significativo sull'attività di una società per azioni, le azioni di tali società per azioni sono iscritte nel conto di bilancio n. 601 "Partecipazione nelle società di capitali controllate e dipendenti”.
Le passività di debito che l'ente creditizio intende detenere sino alla scadenza (a prescindere dal periodo intercorrente tra la data di acquisizione e la data di scadenza) sono contabilizzate nel conto di bilancio n. 503 “Debiti detenuti fino alla scadenza”.
Gli obblighi di debito vengono accreditati sul conto specificato al momento dell'acquisto. Le obbligazioni di debito che non sono state rimborsate in tempo sono trasferite al conto per la contabilizzazione delle obbligazioni che non sono state rimborsate in tempo.
L'ente creditizio ha la facoltà di riclassificare le passività di debito della categoria “disponibili per la vendita” nella categoria di “detenute sino alla scadenza” con trasferimento nei corrispondenti conti di bilancio e riferendo gli importi di rivalutazione a proventi o oneri (secondo i simboli corrispondenti di proventi operativi derivanti da operazioni con titoli acquistati o spese operative su operazioni con titoli acquistati).
Non sono consentiti il trasferimento dal conto n. 501 "Passività di debito al fair value rilevato a conto economico", nonché il riconoscimento di operazioni di cessione (vendita), diverse dal rimborso al momento specificato.
In caso di cambiamento di intenzioni o opportunità, l'ente creditizio ha la facoltà di riclassificare i debiti “detenuti sino a scadenza” nella categoria “disponibili per la vendita” con trasferimento nei corrispondenti conti di bilancio se i seguenti le condizioni sono soddisfatte:
a) a seguito di un evento verificatosi per cause indipendenti dalla volontà dell'ente creditizio (era di natura straordinaria e non poteva essere ragionevolmente anticipato dall'ente creditizio);
b) ai fini della vendita meno di 3 mesi prima della scadenza;
c) al fine di vendere in un volume non significativo rispetto al valore totale delle obbligazioni di debito “detenute sino alla scadenza”. I criteri di rilevanza (rilevanza del volume) sono approvati nella politica contabile dell'ente creditizio.
Se una qualsiasi delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta, l'ente creditizio è tenuto a riclassificare tutti i debiti detenuti fino a scadenza nella categoria disponibile per la vendita con trasferimento nei corrispondenti conti di bilancio di secondo ordine e vietando la formazione del categoria dei debiti detenuti fino a scadenza entro i 2 anni successivi all'anno di tale riclassificazione.
I titoli che, all'atto dell'acquisizione, non sono identificati nelle suddette categorie, sono contabilizzati come “disponibili per la vendita” con accredito nei conti di bilancio:
N. 502 "Passività di debito disponibili per la vendita"
N. 507 “Titoli di partecipazione disponibili per la vendita”.
I titoli classificati come “disponibili per la vendita” all'atto dell'acquisizione non sono riclassificabili e non sono oggetto di trasferimento su altri conti patrimoniali di primo ordine, salvo il trasferimento sul conto di contabilizzazione delle obbligazioni di debito non rimborsate nei termini, se l'emittente non obbligazioni di debito rimborsate entro il termine stabilito e nei casi di riclassificazione delle obbligazioni di debito nella categoria "detenute fino alla scadenza".
I debiti detenuti fino a scadenza e in essere non vengono rivalutati. Per gli investimenti in tali titoli vengono costituite riserve per eventuali perdite.
Per i titoli disponibili per la vendita vengono costituiti fondi rischi se non è possibile determinarne attendibilmente il valore attuale (fair) e se vi sono segnali di una loro riduzione di valore.
Per i titoli valutati al fair value rilevato a conto economico non vengono creati accantonamenti per perdite potenziali.
La procedura per condurre la contabilità analitica sui conti per la contabilizzazione degli investimenti in titoli è determinata dall'istituto di credito.
Allo stesso tempo, per i titoli di capitale e per i titoli che hanno un codice internazionale di identificazione dei titoli (ISIN), la contabilità analitica dovrebbe garantire che le informazioni siano ottenute secondo il metodo scelto per valutare il valore dei titoli ritirati (venduti) in termini di emissioni.
Per i titoli non correlati ad azioni o titoli che non dispongono di un codice internazionale di identificazione dei titoli (ISIN), la contabilità analitica dovrebbe fornire informazioni su ciascun titolo o lotto di titoli.
2.2. Contabilizzazione delle operazioni di acquisto e alienazione di titoli
La data delle operazioni per l'acquisto e la cessione di titoli è la data di trasferimento dei diritti sul titolo, determinata ai sensi dell'articolo 29 della legge federale "Sul mercato dei titoli" o dei termini dell'accordo (transazione), se previsto dalla legislazione della Federazione Russa.In contabilità, queste operazioni si riflettono nel giorno del ricevimento dei documenti primari che confermano il trasferimento dei diritti sul titolo, o nel giorno dell'adempimento dei termini dell'accordo (transazione) che determinano il trasferimento dei diritti.
Se la data di trasferimento dei diritti e la data degli accordi previsti dal contratto (operazione) non coincide con la data di conclusione del contratto (operazione) per l'acquisto e la cessione di titoli, i crediti e gli obblighi sono riflessi nei conti per la contabilizzazione delle operazioni in contanti ea termine del Capitolo D “Operazioni in derivati” del Piano dei Conti negli Enti creditizi e sono oggetto di trasferimento nei conti di bilancio ai sensi dell'articolo 7.2 della presente Procedura.
Le transazioni nell'ambito di accordi (deal), in base alle quali il trasferimento dei diritti o le transazioni sono effettuati alla data della conclusione dell'accordo (deal), sono soggette a riflessione sui conti di bilancio n. 47407, 47408 "Disposizioni sulle operazioni di conversione e operazioni a termine” (in questo caso non si tiene la contabilità fuori bilancio).
Le operazioni nell'ambito di accordi (deal) con titoli, effettuate su mercati organizzati, in cui questo istituto di credito è un partecipante professionale, si riflettono sui conti di bilancio n. 47403, 47404 "Regolamenti con valute e borse" ai sensi del capitolo 6 del presente Procedura.
Le operazioni di acquisto e alienazione di titoli, effettuate per il tramite di intermediari, previa ricezione di primari documenti attestanti il trasferimento dei diritti sui titoli, sono riflesse in corrispondenza del conto di bilancio n. 30602 attivo”.
Se la controparte (intermediario) non adempie ai termini dell'accordo (transazione) entro il termine specificato, l'importo dei crediti insoddisfatti dalla controparte alla fine della giornata lavorativa deve essere trasferito sui conti per debiti scaduti (cliente o interbancario ) come debito scaduto su altri fondi collocati.
L'importo delle passività dell'ente creditizio che per qualsiasi ragione non sono state adempiute entro il termine specificato nei termini del contratto (operazione) è trasferito alla fine della giornata operativa sui conti per la registrazione delle obbligazioni non adempiute ai sensi degli accordi per attirare la clientela fondi o debito interbancario scaduto come debito scaduto su altri fondi presi in prestito.
La contabilità analitica degli investimenti in titoli è mantenuta sui conti personali aperti sui corrispondenti conti di bilancio del secondo ordine con il codice valuta di denominazione (passività).
Se i titoli sono acquistati per una valuta diversa dalla valuta nominale (passività), il loro valore è determinato al tasso ufficiale alla data di acquisto o ad un tasso incrociato basato sui tassi ufficiali stabiliti per le rispettive valute.
Gli interessi attivi maturati e ricevuti sulle obbligazioni di debito sono contabilizzati nel seguente ordine.
Ai sensi della clausola 1.6 del Regolamento, il valore delle obbligazioni di debito è modificato dall'importo degli interessi attivi maturati prima della loro cessione, tenendo conto degli importi inclusi nel prezzo di acquisto.
La contabilità degli interessi maturati (cedola) (di seguito - PKD) viene mantenuta su un conto (separato) personale (personale) (conti) "PKD maturato", aperto sui corrispondenti conti di saldo del secondo ordine con il codice valuta in quale interesse viene pagato (il coupon viene riscattato).
L'ultimo giorno lavorativo del mese, l'intero PKD maturato per il mese passato o per il periodo dalla data di acquisto o dalla data di inizio del successivo periodo di interesse (cedola) (compresi i restanti giorni non lavorativi se il l'ultimo giorno lavorativo del mese non coincide con la sua fine).
Quando le obbligazioni di debito vengono ritirate (vendute) nelle scritture contabili, il PKD calcolato per il periodo dalle date di cui sopra fino alla data di cessione (vendita) inclusa è soggetto a riflessione.
Se le obbligazioni di debito sono acquistate a un prezzo inferiore al loro valore nominale, la differenza tra il valore nominale e il prezzo di acquisto (importo di sconto) matura uniformemente durante il periodo della loro circolazione, nella misura in cui su di esse è dovuto un reddito ai sensi dell'art. i termini di emissione.
La contabilizzazione dello sconto maturato è tenuta su un conto separato (individuale) personale (personale) (conti) "Sconto maturato", aperto sui corrispondenti conti del saldo di secondo ordine con il codice valuta del valore nominale (obbligazione) del titolo.
Nell'ultimo giorno lavorativo del mese, l'intero sconto maturato nell'ultimo mese o per il periodo dalla data di acquisto (anche per i restanti giorni non lavorativi se l'ultimo giorno lavorativo del mese non coincide con la sua fine) è oggetto di riflessione nelle scritture contabili.
Al momento della cessione (vendita) delle obbligazioni di debito, la contabilizzazione deve riflettere lo sconto maturato per il periodo dalle date di cui sopra fino alla data di cessione (vendita) inclusa.
Il PKD maturato e lo sconto sui titoli sono rilevati come interessi attivi con riflesso ai corrispondenti simboli del conto economico nel seguente ordine:
a) all'atto del pagamento da parte dell'emittente - dalla data in cui l'emittente adempie ai propri obblighi di pagamento;
b) in tutti gli altri casi - alla data di trasferimento dei diritti sui titoli, determinata ai sensi dell'articolo 3.1 della regola 302-P;
c) per i titoli per i quali non vi è incertezza circa la ricezione del reddito, nell'ultimo giorno lavorativo del mese, il PKD e lo sconto maturato nell'ultimo mese o ulteriormente maturato dall'inizio del mese alla data di pagamento prevista per i termini dell'emissione dell'obbligazione di debito corrispondente sono soggetti a reddito.
Quando l'emittente paga proventi su obbligazioni di debito circolanti (anche sotto forma di rimborso parziale del valore nominale), il valore delle obbligazioni di debito viene ridotto dell'importo degli interessi attivi inclusi nel prezzo di acquisto.
Le operazioni relative alla cessione (vendita) e al rimborso di titoli e alla determinazione del risultato finanziario si riflettono nel conto di bilancio n. 61210 "Dismissione (vendita) di titoli".
Il risultato economico alla cessione di un titolo è determinato come differenza tra il valore del titolo (per i titoli “disponibili per la vendita”, tenuto conto della rivalutazione) e il prezzo di rimborso o di cessione (vendita) determinato dall'accordo.
Nella politica contabile, un istituto di credito deve definire uno dei seguenti metodi per valutare il valore dei titoli di partecipazione ritirati (venduti) e (o) dei titoli recanti un codice internazionale di identificazione del titolo (ISIN):
- al costo medio dei titoli;
- Metodo FIFO.
Per ciascun titolo o lotto di titoli viene determinato il valore dei titoli che non appartengono a titoli di capitale o che non hanno un codice internazionale di identificazione del titolo (ISIN).
A partire dalla data di ritiro di un titolo, il credito del conto di ritiro (vendita) rifletterà l'importo ricevuto per il rimborso del titolo, o il valore del titolo al prezzo di ritiro (vendita) determinato dall'accordo.
L'addebito del conto di alienazione (vendita) viene stornato dal valore del titolo (per i titoli “disponibili per la vendita” con rivalutazione presa in considerazione).
Lo stesso giorno, il risultato finanziario deve essere accreditato sui conti per la contabilizzazione delle entrate o delle spese.
Al rimborso di un titolo, la data di ritiro è il giorno in cui l'emittente adempie ai propri obblighi di rimborso del titolo.
In tutti gli altri casi, per data di alienazione si intende la data di trasferimento dei diritti al titolo, determinata ai sensi dell'articolo 3.1 della presente Procedura.
I costi associati all'acquisizione e alla cessione (vendita) di titoli includono:
costi per il pagamento dei servizi di organizzazioni specializzate e altre persone per servizi di consulenza, informazione e registrazione;
compensi corrisposti agli intermediari;
remunerazione corrisposta alle organizzazioni che assicurano la conclusione e l'esecuzione delle operazioni.
Se i costi associati all'acquisizione e alla cessione (vendita) di titoli sono effettuati in una valuta diversa dalla valuta nominale (passività), tali costi vengono convertiti nella valuta nominale (passività) al tasso di cambio ufficiale alla data di acquisizione e cessione (vendita) o ad un tasso incrociato basato sui tassi ufficiali stabiliti per le rispettive valute.
In caso di irrilevanza dell'importo delle spese (ad eccezione delle somme pagate in base all'accordo al venditore) per l'acquisto di titoli rispetto all'importo pagato in base all'accordo al venditore, l'istituto di credito ha il diritto riconoscere tali costi come spese operative nel mese in cui sono stati accettati per la contabilizzazione dei titoli specificati.
I criteri di rilevanza sono determinati dall'ente creditizio e stabiliti nella politica contabile.
Le consulenze, le informazioni o altri servizi accettati dall'istituto di credito per il pagamento prima dell'acquisizione di titoli sono registrati sul conto di bilancio n. 50905 "Spese preliminari all'acquisto di titoli" in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione di cassa o passività del credito istituto per altre operazioni.
Alla data di acquisto dei titoli, il valore delle spese di istruttoria è trasferito nei conti di bilancio per la contabilizzazione degli investimenti nei corrispondenti titoli.
Se l'ente creditizio non si pronuncia successivamente sull'acquisto di titoli, il costo delle spese di istruttoria è imputato alle spese a partire dalla data della decisione di non acquisto di titoli.
La contabilizzazione dei costi preliminari all'acquisto di titoli è tenuta sul conto di bilancio n. 50905 "Spese preliminari all'acquisto di titoli" nella valuta dei regolamenti con la controparte.
Se l'emittente non adempie ai suoi obblighi di rimborsare un debito a tempo debito, il suo valore viene trasferito sul conto N 50505 "Obblighi di debito non rimborsati in tempo".
2.3. Contabilità titoli
Quando si acquista un titolo, il costo del titolo e i costi significativi rilevati associati alla sua acquisizione si riflettono nella registrazione contabile:Debito: i corrispondenti conti di bilancio del secondo ordine per la contabilizzazione degli investimenti in titoli
Credito - conti per la contabilizzazione del denaro, n. 47407, 47408, 30602, e in termini di costi associati all'acquisizione, anche n. 47422, 50905.
L'accantonamento di PKD sulle obbligazioni di debito si riflette nella registrazione contabile:
Debito - del conto personale "PKD maturato" dei corrispondenti conti di bilancio del secondo ordine per la contabilizzazione degli investimenti in obbligazioni di debito
La presenza o l'assenza di incertezza nella ricezione del reddito è rilevata in conformità all'Allegato 3 al presente Regolamento.
L'accantonamento di uno sconto sulle obbligazioni di debito si riflette nella registrazione contabile:
Debito - del conto personale "Sconto maturato" dei corrispondenti conti di bilancio del secondo ordine per la contabilizzazione degli investimenti in obbligazioni
Credito - conti n. 50407 (in presenza di incertezza nella rilevazione del reddito) o conti per la contabilizzazione del reddito (in assenza di incertezza nella ricezione del reddito).
La presenza o l'assenza di incertezza nella ricezione del reddito è rilevata in conformità all'Allegato 3 al presente Regolamento.
I pagamenti degli interessi (rimborso della cedola) sulle obbligazioni di debito in essere si riflettono nelle registrazioni contabili:
Debito - conti per la contabilità di cassa, N 30602 - per l'intero importo pagato dall'emittente
Credito - il corrispondente conto di bilancio del secondo ordine per la contabilizzazione degli investimenti in obbligazioni di debito:
- conto personale "PKD maturato" - per l'importo di PKD maturato in conformità alla clausola 4.2 delle regole 302-P,
conto personale dell'emissione (di un titolo o lotto separato) - per l'importo incluso nel prezzo di acquisto.
Debito - numero di conto 50407
Credito - conti di reddito.
Il rimborso parziale del valore nominale sulle obbligazioni di debito in essere si riflette nelle registrazioni contabili:
Debito - conti per la contabilità dei fondi, n. 30602 - per l'importo del rimborso parziale pagato dall'emittente
eccetera.................
7. Contabilità operazioni bancarie con titoli
7.1. Operazioni bancarie con titoli: essenza economica, classificazione, compiti contabili
Ai sensi dell'art. 143 del codice civile della Repubblica di Bielorussia sicurezzaè un documento monetario che certifica la proprietà
diritti, il cui esercizio o trasferimento è possibile solo previa presentazione o prova della conferma di tali diritti in un apposito registro. Per diventare un titolo in quanto tale, uno strumento finanziario deve essere definito dallo Stato come un titolo. Una sicurezza è una forma di esistenza del capitale, diversa dalla sua merce, forme produttive e monetarie, che può essere trasferita al suo posto, circolare nel mercato come merce e generare reddito. L'essenza di questa forma è che il proprietario del capitale non ha il capitale stesso, ma ha tutti i diritti su di esso, che sono fissati sotto forma di una garanzia.
Secondo l'art. 144 c.c. sono titoli di Stato: titoli di stato, obbligazioni, cambiali, assegni, certificati di deposito e buoni di risparmio, libretti bancari al portatore, polizze di carico, azioni, titoli di privatizzazione e altri documenti debitamente classificati come titoli.
Poiché titoli come assegni, libretti bancari al portatore e polizze di carico non circolano gay sul mercato come azioni, obbligazioni o cambiali, hanno una loro specificità, che è associata alla procedura per la loro circolazione e condizioni di creazione, e la procedura per la loro contabilizzazione è regolata da altri documenti normativi, non li considereremo nell'ambito di questo argomento.
Per avere un'idea iniziale delle differenze tra i titoli, considerare le seguenti definizioni.
Legame - un titolo che conferma l'obbligo dell'emittente di rimborsare al proprietario del titolo il suo valore nominale entro il periodo di tempo specificato con o senza pagamento di un determinato reddito. Questo certificato di debito include necessariamente due elementi principali:
l'obbligo dell'emittente di restituire all'obbligazionista alla scadenza del periodo concordato l'importo del valore nominale,
l'obbligo dell'emittente di corrispondere all'obbligazionista un reddito fisso in percentuale del valore nominale.
Nel caso di un'emissione obbligazionaria con sconto dalla pari (sconto), il reddito fisso è tale sconto, poiché l'obbligazione viene rimborsata solo alla pari. Le obbligazioni hanno parità e valore di mercato. valore nominale nel caso di prestito obbligazionario cartaceo, è stampato sul lato anteriore e indica l'importo preso in prestito ed è soggetto a restituzione alla scadenza del prestito obbligazionario. È il valore base per il calcolo del rendimento obbligazionario. Nel periodo compreso tra l'emissione e il rimborso, le obbligazioni circolano sul mercato secondario, dove le operazioni di acquisto e vendita vengono effettuate a prezzi di mercato.
Azione- un unico conferimento al capitale sociale di una società per azioni e attestante i diritti del suo titolare a partecipare alla gestione di questa
la società, ricevendo parte del suo utile sotto forma di dividendi e parte del patrimonio residuo dopo il regolamento con i creditori, o il suo valore in caso di liquidazione della società per azioni. Le azioni possono essere emesse sia in documentario(cartaceo), e nella forma divoci di conto corrente(non certificato). Le azioni possono essere emesse in due categorie: ordinarie e privilegiate. I titolari di azioni ordinarie hanno il diritto di ricevere parte dell'utile di una società per azioni sotto forma di dividendi, nonché il diritto di voto nell'assemblea generale degli azionisti e i titolari di azioni privilegiate - principalmente solo per ricevere una parte dell'utile sotto forma di dividendi fissi e solo in casi eccezionali - il diritto di voto nell'assemblea generale degli azionisti.
La differenza principale tra un'obbligazione e un'azione è la seguente: l'investitore - il proprietario dell'azione diventa uno dei proprietari dell'emittente, l'investitore - il proprietario dell'obbligazione - diventa il suo creditore. Inoltre, a differenza delle azioni, le obbligazioni hanno uno specifico periodo di circolazione, trascorso il quale vengono rimborsate. Le obbligazioni hanno anche un vantaggio rispetto alle azioni nella realizzazione dei diritti patrimoniali dei loro proprietari: prima di tutto si pagano gli interessi sulle obbligazioni e solo dopo si pagano i dividendi.
Certificato bancario- un certificato a libera circolazione di un deposito in una banca con l'obbligo della banca di pagare tale deposito e gli interessi su di esso entro un termine determinato. In conformità con il codice bancario della Repubblica di Bielorussia, i certificati bancari sono suddivisi in depositare e risparmio. Il titolare di un certificato di risparmio è una persona fisica e un certificato di deposito è una persona giuridica.
Istruzioni per l'emissione e la circolazione di depositi e risparmicertificati del 27 dicembre 2006 n. 219 (con modifiche e integrazioni) stabilisce che i certificati possono essere solo registrati, emessi solo in forma documentale e solo in rubli bielorussi. Inoltre, devono essere urgenti (emissione di certificati su richiesta non autorizzato). Il termine di circolazione e la percentuale del certificato sono fissati dall'emittente al momento del rilascio e non possono essere modificati durante l'intero periodo di circolazione del certificato.
Cambiale- un'obbligazione pecuniaria scritta del debitore a rimborsare il debito, la cui forma e la cui circolazione è regolata da una legislazione speciale - cambiale.
Le cambiali si dividono in due tipologie: semplice e trasferibile. A loro volta cambiali e cambiali si dividono in interessi e sconto. Dibanconote da un centesimo- trattasi di cambiali, sul cui importo vengono addebitati gli interessi. cambiali di sconto - si tratta di cambiali che vengono emesse o vendute con uno sconto - uno sconto di cui l'importo della cambiale viene ridotto quando viene trasferito o venduto.
In base alla modalità di emissione e di registrazione dell'emissione, i titoli sono suddivisi in emissione e non emissione.
Titoli azionari sono emessi in serie separate, all'interno delle quali tutti i titoli hanno esattamente le stesse caratteristiche (valore nominale, scadenza, ecc.). Questi includono azioni e obbligazioni. Pertanto, le azioni di un emittente, indipendentemente dalla data di emissione, conferiscono ai loro titolari gli stessi diritti, hanno lo stesso valore nominale e sono emesse per l'intero periodo di esistenza della società per azioni.
Titoli non azionari hanno un carattere di rilascio individuale. Questi includono quasi tutti i titoli, ad eccezione di azioni e obbligazioni. I più tipici di questi nella Repubblica di Bielorussia sono cambiali e certificati bancari. Quindi, certificati bancari, moduli che sono registrati in La Banca nazionale della Repubblica di Bielorussia, assegnando loro numeri di identificazione, può essere emessa dalle banche per qualsiasi periodo e importo.
Per scopo funzionale, ci sono:
titoli azionari- esprimere un rapporto di comproprietà e conferire ai loro proprietari il diritto di partecipare sia alla proprietà che al profitto dell'emittente. I titoli di capitale includono azioni;
titoli di debito- esprimere il rapporto del prestito e rappresentare obbligazioni di debito che garantiscono ai loro proprietari un ritorno di fondi in un momento specifico e con un tasso di rendimento concordato. Questi includono obbligazioni, cambiali, certificati bancari.
In base all'appartenenza organizzativa e giuridica dell'emittente si distinguono:
titoli di stato. Sono emessi per conto del governo, che ne ha la piena responsabilità con la proprietà dello stato. La Repubblica di Bielorussia emette obbligazioni statali a breve e lungo termine, obbligazioni del prestito statale di risparmio, titoli di stato. Anche gli assegni di privatizzazione personalizzati "Proprietà" e gli assegni "Abitazione" sono titoli di Stato;
i titoli comunali sono emessi per conto delle amministrazioni locali e sono garantiti da beni comunali;
i titoli privati (societari) sono emessi da altri emittenti.
Per scadenza, i titoli possono essere a breve termine, a medio termine, a lungo termine e perpetui.
La classificazione delle operazioni bancarie con titoli può essere effettuata secondo i criteri tradizionali per tutte le operazioni bancarie:
operazioni passive con titoli (operazioni con certificati di deposito e buoni di risparmio, obbligazioni emesse dalla banca, nonché con azioni nella formazione e ricostituzione del fondo autorizzato della banca);
operazioni attive con titoli (collocamento di risorse bancarie finalizzate all'acquisto di titoli);
operazioni di intermediazione su titoli (operazioni varie effettuate dalla banca su titoli per conto e per conto della clientela, nonché operazioni a spese di fondi propri).
La proposta la contabilizzazione delle operazioni bancarie con titoli è la formazione delle informazioni necessarie per gestire un portafoglio di titoli, per monitorarne la struttura nel periodo di riferimento, nonché per prendere decisioni gestionali per aumentare la redditività delle operazioni con titoli e per redigere la contabilità (finanziaria ) dichiarazioni.
Coerentemente con l'obiettivo prefissato, per la contabilizzazione delle operazioni con titoli si tiene conto di quanto segue. compiti:
corretta classificazione dei titoli per categoria;
corretto utilizzo delle modalità di contabilizzazione dei titoli, in funzione della finalità della loro acquisizione,
utilizzare approcci corretti per determinare il fair value di un titolo;
controllo sulla tempestiva rivalutazione dei titoli in relazione alle variazioni del loro fair value;
controllo sulla correttezza e completezza della costituzione delle riserve e della formazione del risultato finanziario.
I titoli sono documenti monetari di due tipi: titoli di capitale e titoli di debito.
Titoli azionari- trattasi di azioni, ovvero la quota del conferimento di una persona giuridica o di una persona fisica nel volume totale del capitale creato.
Titoli di debito- obbligazioni del debito pubblico (obbligazioni), certificati di deposito, cambiali.
Le transazioni con titoli sono eseguite in conformità con la legislazione e i regolamenti vigenti della Banca di Russia.
Le operazioni di emissione di una banca commerciale devono essere eseguite in conformità con gli standard per l'emissione di titoli e la registrazione dei prospetti dei titoli approvati dalla risoluzione della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari del 18 giugno 2003 n. 03-30 / ps " Sulle norme per l'emissione di titoli e la registrazione dei prospetti di titoli." Come modificato il 17 dicembre 2003
Questi standard regolano l'emissione di azioni, obbligazioni e opzioni dell'emittente di persone giuridiche, nonché la procedura per la registrazione dei prospetti di tali titoli. Tuttavia, gli standard non si applicano all'emissione di titoli governativi e municipali, nonché all'emissione di obbligazioni della Banca di Russia.
La procedura per l'emissione di titoli dell'emittente comprende le seguenti fasi:
- prendere una decisione che è la base per il collocamento di titoli;
- approvazione della decisione sull'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli;
- registrazione statale dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli;
- collocamento di titoli;
- registrazione statale della relazione sui risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli.
La registrazione statale delle emissioni (emissioni aggiuntive) di titoli viene effettuata dalla commissione federale o da un altro organismo di registrazione determinato dalla legge federale. Il collocamento di titoli viene effettuato entro il periodo specificato nella decisione registrata sull'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli, che non può superare un anno dalla data di registrazione statale dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli.
Non oltre 30 giorni dopo la scadenza del periodo per il collocamento di titoli specificato nella decisione registrata sull'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli e se tutti i titoli sono stati collocati prima della scadenza di tale periodo - entro e non oltre 30 giorni dopo il collocamento dell'ultimo titolo di questa emissione (emissione aggiuntiva), l'emittente presenta all'autorità di registrazione una relazione sui risultati dell'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli.
La procedura per la registrazione e le specifiche dell'emissione di titoli da parte degli istituti di credito sono stabilite dall'Istruzione n. 102-I del 22 luglio 2002 "Sulle regole per l'emissione e la registrazione di titoli da parte degli istituti di credito nel territorio della Federazione Russa" n. 1288-U).
In conformità con questa istruzione, le emissioni di titoli degli istituti di credito sono soggette alla registrazione statale presso le autorità di registrazione. Gli organismi di registrazione sono il Dipartimento per le attività di autorizzazione e il risanamento finanziario degli istituti di credito della Banca di Russia e gli uffici regionali della Banca di Russia.
Un istituto di credito può emettere titoli nominativi e al portatore. I titoli nominativi di un istituto di credito possono essere emessi solo in forma non documentale, ad eccezione dei casi previsti dalle leggi federali. I titoli al portatore di un istituto di credito possono essere emessi solo in forma documentale.
L'emissione di azioni da parte degli istituti di credito viene effettuata nel seguente ordine.
Un istituto di credito creato sotto forma di società per azioni forma il suo capitale autorizzato dal valore nominale delle azioni acquistate dagli azionisti.
Gli enti creditizi-emittenti possono emettere solo azioni nominative.
Una nuova emissione di azioni può essere effettuata solo dopo che i soci abbiano integralmente versato tutte le azioni precedentemente collocate dall'istituto di credito. La decisione sulla prossima emissione di azioni può essere presa solo dopo la registrazione delle modifiche apportate allo statuto dell'istituto di credito in base ai risultati della precedente emissione in merito alla nuova dimensione del capitale autorizzato e al numero di azioni collocate e autorizzate.
Le azioni ordinarie, indipendentemente dal numero progressivo e dall'ora di emissione, devono avere lo stesso valore nominale e conferire ai loro titolari lo stesso ammontare di diritti.
Il valore nominale delle azioni privilegiate collocate non deve superare il 25% del capitale sociale autorizzato dell'istituto di credito. La possibilità di emettere uno o più tipi di azioni privilegiate, l'entità del dividendo e (o) il valore di liquidazione per ciascuno di essi, la portata dei diritti da essi concessi sono determinati dallo statuto dell'ente creditizio. Le azioni privilegiate dello stesso tipo conferiscono ai loro titolari lo stesso ammontare di diritti e hanno lo stesso valore nominale.
Un istituto di credito che agisce in forma di società per azioni ha il diritto di collocare ulteriori azioni mediante sottoscrizione e conversione. Un istituto di credito - una società per azioni chiusa - non ha il diritto di collocare azioni mediante una sottoscrizione aperta o di offrirle in altro modo in acquisto a un numero illimitato di persone.
Le organizzazioni creditizie possono emettere obbligazioni solo dopo il pagamento completo del capitale autorizzato. Il valore nominale di tutte le obbligazioni emesse da un ente creditizio non deve superare l'entità del capitale autorizzato o l'importo della garanzia fornita all'ente creditizio da terzi ai fini dell'emissione di obbligazioni.
Una banca commerciale può emettere i seguenti tipi di obbligazioni:
- registrato e al portatore;
- garantiti da pegno su beni propri o da obbligazioni garantite da un istituto di credito ai fini dell'emissione da parte di terzi, nonché da titoli non garantiti;
- interessi e sconti;
- convertibile in azioni;
- con scadenza una tantum o obbligazioni con scadenza per serie a date specifiche.
L'emissione di opzioni da parte di un istituto di credito viene effettuata in conformità con i seguenti requisiti.
L'opzione dell'istituto di credito emittente è un titolo registrato.
L'istituto di credito emittente non ha il diritto di collocare opzioni dell'istituto di credito emittente se il numero di azioni autorizzate è inferiore al numero di azioni, il diritto di acquisto conferito da tali opzioni. Il numero di azioni di una determinata categoria (tipo), il cui diritto all'acquisto è fornito dalle opzioni dell'istituto di credito emittente, non può superare il 5% delle azioni di questa categoria (tipo) collocate alla data di presentazione dei documenti per la registrazione statale dell'emissione di opzioni dell'istituto di credito emittente.
Le operazioni di emissione di un istituto di credito comprendono le operazioni di vendita di azioni e obbligazioni emesse con l'obiettivo di raccogliere fondi e aumentare il capitale.
La vendita di titoli di partecipazione può essere effettuata in due modi:
- pagando le azioni in contanti al momento della creazione di un istituto di credito;
- pagando azioni con beni materiali.
Gli investimenti in titoli in conti contabili si riflettono in conformità con i principi specificati nel regolamento n. 205-P "Sulle regole di contabilità negli enti creditizi situati nel territorio della Federazione Russa", approvato dalla Banca centrale della Federazione Russa il 5 dicembre 2002, come modificato dal 24 marzo 2004
I titoli sono classificati in titoli quotati e non quotati.
I titoli quotati sono titoli che soddisfano le seguenti condizioni:
- ammissione alla circolazione su un mercato organizzato aperto o tramite un organizzatore di negoziazioni sul mercato dei valori mobiliari (compresi i mercati organizzati aperti esteri o gli organizzatori di negoziazioni), che ha l'apposita licenza della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari, e per i mercati organizzati esteri o gli organizzatori di negoziazioni - un organismo nazionale autorizzato;
- il fatturato dell'ultimo mese di calendario sul mercato aperto organizzato di cui sopra o tramite l'organizzatore del commercio non è inferiore all'importo medio delle transazioni mensili che, in conformità con i regolamenti della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari, è stabilito per l'inclusione dei titoli nella lista di quotazione di primo livello;
- le informazioni sui prezzi di mercato sono pubblicamente disponibili, ad es. è soggetto a divulgazione in conformità con la legislazione russa e straniera sul mercato mobiliare, o l'accesso ad esso non richiede all'utente di avere diritti speciali.
Titoli non quotati i titoli che non soddisfano le condizioni di cui sopra sono rilevati.
I titoli acquistati sono riflessi nei conti patrimoniali della sezione "Operazioni con titoli" nel seguente ordine:
1. Titoli quotati acquistati allo scopo di generare reddito dalla loro vendita (rivendita), nonché titoli che non sono destinati allo stoccaggio da parte del possessore per più di 180 giorni e possono essere venduti. Tali titoli costituiscono un portafoglio di negoziazione e sono contabilizzati nei conti di bilancio n. 501 “Debiti acquistati per rivendita e in comodato”, n. 506 “Azioni acquistate per rivendita e in comodato”.
Il portafoglio di negoziazione comprende titoli che soddisfano i seguenti requisiti:
a) titoli quotati acquistati ai fini della loro rivendita entro 180 giorni di calendario inclusi. I titoli specificati sono contabilizzati da gruppi di enti emittenti sui conti di saldo di secondo ordine n. 50104 - 50110, 50605 - 50608. La contabilità analitica è tenuta nel contesto delle emissioni di titoli;
b) titoli, quotati e non, acquistati in virtù di accordi che prevedono la possibilità della loro rivendita entro 180 giorni di calendario inclusi. Tali titoli sono contabilizzati sui conti di bilancio di secondo ordine n. 50113 e n. 50611 (a prescindere dall'emittente). La contabilità analitica è tenuta nell'ambito di ciascun contratto;
c) i titoli, quotati e non, acquistati nell'ambito di contratti di finanziamento (a prescindere dalla durata del contratto e dell'emittente) sono contabilizzati sui conti di secondo ordine n. 50115, 50613. Nell'ambito di ciascun contratto è tenuta la contabilità analitica.
2. Titoli acquistati al fine di ottenere redditi da capitale portafoglio di investimenti.
Fanno parte del portafoglio di investimento anche i titoli acquistati al fine di detenerli per più di 180 giorni di calendario.
I titoli non quotati sono rilevati come acquisiti per generare reddito da investimenti o come disponibili per la rivendita (in base alla crescita del loro valore). Sono riflessi nei conti di bilancio n. 502 "Obblighi di debito non quotati", n. 507 "Azioni non quotate".
I titoli del portafoglio di investimento che sono quotati al momento dell'acquisizione sono riflessi nei conti di bilancio n. 503 "Titoli di debito quotati acquistati per investimento", n. 508 "Azioni quotate acquistate per investimento". La contabilità analitica è tenuta secondo il metodo prescelto per valutare il costo dei titoli ritirati (venduti) in termini di emissioni o di singoli titoli (loro lotti).
3. In portafoglio di controllo le azioni con diritto di voto acquistate dall'ente creditizio sono accreditate per un importo che garantisca il controllo sulla gestione dell'organismo emittente o un'influenza notevole su di esso. Il numero di azioni con diritto di voto è determinato secondo i criteri di influenza notevole stabiliti dal Regolamento della Banca di Russia n. 191-P del 30 luglio 2002 "Sui conti consolidati", registrato presso il Ministero della Giustizia della Federazione Russa n. 3857 dell'11 ottobre 2002.
I titoli del portafoglio di partecipazione di controllo si riflettono sui conti di bilancio n. 60101, 60102, 60103, 60104. La contabilità analitica viene mantenuta secondo il metodo selezionato per valutare il costo dei titoli ritirati (venduti) in termini di emissioni o singoli titoli (le loro parti).
La data delle transazioni per l'acquisto / cessione di titoli è la data di trasferimento dei diritti sul titolo, determinata in conformità con l'articolo 29 della legge federale "Sul mercato dei titoli" n. 39-FZ (come modificata dalla legge federale del 28.12.2002, n. 185-FZ ).
In contabilità, queste operazioni si riflettono nel giorno del ricevimento dei documenti primari che confermano il trasferimento dei diritti sul titolo, o nel giorno dell'adempimento dei termini dell'accordo (transazione) che determinano il trasferimento dei diritti.
Se la data di trasferimento dei diritti e la data di regolamento prevista dall'accordo non coincide con la data dell'operazione, i crediti e gli obblighi sono riflessi nei conti per la contabilizzazione delle operazioni di cassa e a termine nel capitolo D "Operazioni urgenti" di il piano dei conti. In questo caso, i crediti e gli obblighi sono soggetti a trasferimento nei conti di bilancio.
Le operazioni e le operazioni per le quali il trasferimento dei diritti o i regolamenti sono effettuati alla data dell'operazione si riflettono sui conti di bilancio n. 47407, 47408 "Regolamenti su operazioni di conversione e operazioni a termine" (la contabilità fuori bilancio non è tenuta in questo Astuccio).
Le operazioni e le transazioni con titoli effettuate su mercati organizzati, in cui questo istituto di credito è un partecipante professionale, si riflettono nei conti di bilancio n. 47403, 47404 "Regolamenti con valute e borse".
Le operazioni di acquisto/cessione di titoli, effettuate per il tramite di intermediari, previa ricezione di primari documenti attestanti il trasferimento dei diritti sui titoli, trovano riscontro in corrispondenza del conto di bilancio n. attività”.
Se la controparte (intermediario) non adempie ai termini dell'accordo (operazione) alla fine della giornata lavorativa, i crediti saranno trasferiti sui conti per debito scaduto (cliente o interbancario) come debito scaduto su altro (altro) posto fondi.
I debiti per l'importo delle obbligazioni di una banca commerciale, per qualsiasi motivo non adempiuti entro il termine specificato nei termini dell'accordo, saranno trasferiti alla fine della giornata operativa sui seguenti conti:
- contabilizzazione degli obblighi non adempiuti nell'ambito di accordi per attrarre fondi dai clienti;
- sulla contabilizzazione del debito interbancario scaduto come debito scaduto su altri (altri) fondi presi in prestito.
I titoli sono accettati per la contabilizzazione al costo effettivo del loro acquisto. I costi effettivi di acquisizione di un titolo, oltre al costo al prezzo di acquisto specificato nei termini dell'accordo, includono i costi per il pagamento dei servizi per l'acquisizione e per i titoli fruttiferi (cedola) - anche gli interessi ( cedola) reddito pagato al momento della loro acquisizione.
A seconda delle finalità dell'acquisizione, la contabilizzazione degli investimenti in titoli viene effettuata con le seguenti modalità:
a) al prezzo di acquisto;
b) al prezzo di mercato.
Il metodo di contabilizzazione degli investimenti in titoli è inteso come la procedura per determinare il valore contabile degli investimenti in titoli per riflettere il loro valore in contabilità, tenendo conto delle fluttuazioni delle condizioni di mercato e/o dei rischi di deterioramento.
Il metodo del prezzo di acquisizione è che il valore contabile del titolo non cambia mentre è nel relativo portafoglio. Per i titoli iscritti al prezzo di acquisto vengono costituiti fondi svalutazione e/o accantonamenti per eventuali perdite secondo la procedura stabilita dal regolamento della Banca di Russia.
La contabilità dei prezzi di mercato è un metodo contabile in cui gli investimenti in titoli vengono periodicamente rivalutati ai prezzi di mercato. Tale metodo non crea un fondo svalutazione titoli e un fondo rischi eventuali perdite.
La rivalutazione dei titoli nel portafoglio di un istituto di credito viene effettuata a partire dalla fine della giornata lavorativa moltiplicando il numero dei titoli per il loro prezzo di mercato.
I titoli del portafoglio di investimento e del portafoglio di partecipazione di controllo si riflettono nella contabilizzazione solo al prezzo di acquisizione (valore di carico al momento del trasferimento dal portafoglio di negoziazione).
I titoli quotati inclusi nel portafoglio di negoziazione e riflessi nei conti n. 501, n. 506 sono contabilizzati solo al prezzo di mercato.
I titoli accreditati sui conti patrimoniali del portafoglio di negoziazione n. 50113, n. 50611 "In contratti di rivendita" e n. 50115, n. 50613 "In contratti di finanziamento" sono contabilizzati al prezzo di acquisto (l'importo del capitale debito).
Contestualmente non vengono costituiti fondi svalutazione o potenziali perdite per i titoli acquistati nell'ambito di contratti di finanziamento. Per i titoli acquistati nell'ambito di accordi di rivendita si costituisce solo un fondo rischi perdite.
Le operazioni relative alla cessione di titoli e alla determinazione del risultato finanziario sono riflesse nei conti di bilancio n. 61203 e n. 61204 "Dismissione (vendita) di titoli".
Il risultato finanziario alla cessione di un titolo è determinato come differenza tra il costo del titolo e il prezzo di rimborso o il prezzo di cessione (vendita) determinato dall'accordo.
Se il rimborso del debito principale (valore nominale) di un titolo è effettuato in più pagamenti, i cui importi e termini sono stabiliti dai termini della sua emissione e circolazione, allora il risultato finanziario del rimborso di una parte del capitale il debito è determinato come differenza tra l'importo del rimborso parziale e una parte del costo del titolo calcolato in proporzione al rapporto tra l'importo del rimborso parziale e il valore nominale.
La politica contabile dovrebbe definire uno dei seguenti metodi per valutare il costo dei titoli venduti e ritirati:
- al costo medio;
- al costo del primo al momento dell'acquisizione (FIFO);
- al costo dell'ultima acquisizione (LIFO).
Alla data di cessione del titolo, il credito dei conti di vendita (cessione) rifletterà:
- l'importo ricevuto per il rimborso del titolo (incluso l'importo degli interessi rimborsati (cedola));
- o il suo costo al prezzo di vendita (cessione) determinato dal contratto (compresi gli interessi maturati (cedola) reddito).
L'addebito di questi conti viene cancellato dagli importi che compongono il costo del titolo. In questo caso, il reddito da interessi (cedola) maturato si riflette in corrispondenza del conto n. 504 "Reddito per interessi (cedola) maturato su obbligazioni di debito per interessi (cedola)," conto di secondo ordine n. 50405 "Ricevuto alla vendita o al rimborso".
Lo stesso giorno, il risultato finanziario deve essere accreditato sui conti per la contabilizzazione delle entrate o delle spese dalla rivendita (rimborso) di titoli.
Al rimborso di un titolo, la data di ritiro è il giorno in cui l'emittente adempie ai propri obblighi di rimborso del titolo. In tutti gli altri casi, la data di cessione è la data di trasferimento dei diritti al titolo.
Quando si effettuano operazioni di vendita e acquisto con obbligazioni di debito fruttifero (cedola), nei termini della transazione, il reddito da interessi (cedola) viene assegnato per il periodo dall'inizio del periodo di interesse (cedola) alla data di trasferimento dei diritti all'obbligazione debitoria oggetto della transazione, compresa.
La data di inizio del periodo di interesse (cedola) è il giorno successivo alla data di emissione dell'obbligazione di debito per interessi (cedola) o alla data di pagamento del precedente reddito di interesse (cedola) sui titoli di debito in circolazione, a meno che l'emittente non abbia specificato un periodo diverso.
Se, per qualche motivo, al momento della conclusione dell'operazione, il reddito da interessi (cedola) accumulato non è stato indicato come voce separata nei suoi termini, l'istituto di credito è obbligato a separarlo dal prezzo di acquisto / vendita dell'obbligazione di debito.
La contabilizzazione delle entrate e delle spese sugli interessi maturati (cedola) viene effettuata sul conto di bilancio n. 504 "Interessi maturati (cedola) su interessi (cedola) obbligazioni".
Il reddito da interessi (cedola) pagato all'acquisto di un titolo è registrato sul conto di bilancio n. 504 "Interessi (cedola) maturati su debiti per interessi (cedola)", conto di secondo ordine n. 50406 "Pagato all'acquisizione".
Il reddito da interessi (cedola) ricevuto al ritiro di un titolo o al pagamento di interessi (rimborso di cedole) si riflette nel conto n. "Ricevuto al momento della vendita o del riscatto". Allo stesso tempo, il reddito accumulato per interessi (cedola), pagato al momento dell'acquisto dall'addebito del conto n. 50405 sul credito del conto n. 50406, viene cancellato.
Lo stesso giorno il saldo finale del conto n. 50405 è oggetto di trasferimento sul conto di bilancio n. 70102 “Proventi percepiti da operazioni con titoli”. Alla fine della giornata lavorativa e nel saldo giornaliero, non dovrebbero esserci saldi sul conto n. 50405.
Quando si pagano gli interessi (cedole) sui titoli, la data di ricezione del reddito è il giorno in cui l'emittente adempie ai propri obblighi di pagare gli interessi (cedole). In tutti gli altri casi, la data di ricevimento del rendimento cedolare accumulato è la data di trasferimento dei diritti al titolo.
La contabilità analitica sul conto n. 50406 viene tenuta separatamente per ciascun portafoglio in conformità con il metodo selezionato per valutare il costo dei titoli ritirati (venduti) nell'ambito dell'emissione di obbligazioni di debito o di singole obbligazioni di debito (le loro parti).
I costi associati all'acquisizione e alla cessione (vendita) di titoli includono:
- costi di pagamento dei servizi di organizzazioni specializzate e altre persone;
- compensi per servizi di consulenza, informazione e registrazione;
- compensi corrisposti agli intermediari;
- remunerazione corrisposta alle organizzazioni che assicurano la conclusione e l'esecuzione delle operazioni.
I costi associati all'acquisizione e vendita devono essere detratti dal conto n. 50905 "Costi associati all'acquisizione e vendita di titoli" al momento della cessione del titolo secondo il metodo prescelto per la valutazione del costo dei titoli ritirati.
La regolamentazione delle operazioni nell'ambito dei contratti (operazioni) di acquisto e vendita, nonché il pegno di obbligazioni, viene effettuata in conformità con il regolamento della Banca centrale della Federazione Russa del 25 marzo 2003 n. 219-P "Sul servizio e circolazione delle emissioni di titoli della Confederazione”. Questa disposizione regola la procedura per il collocamento, la circolazione del servizio e il rimborso di obbligazioni statali a cedola zero a breve termine, obbligazioni di prestito federali e obbligazioni del governo federale emesse in conformità con la legge federale n. 136-FZ del 29 luglio 1998, "On le Specifiche dell'emissione e della circolazione di titoli governativi e municipali ", Risoluzione del governo della Federazione Russa del 16 ottobre 2000 n. 790" Sull'approvazione delle condizioni generali per l'emissione e la circolazione di obbligazioni statali a cedola zero a breve termine ", Risoluzione del governo della Federazione Russa del 15 maggio 1995 n. 458" Sulle condizioni generali per l'emissione e la circolazione di prestiti obbligazionari federali ", Risoluzione del governo della Federazione Russa del 12.05.1998 n. 439" Su Condizioni Generali per l'Emissione e la Circolazione dei Titoli di Stato Federali” e altre norme che disciplinano l'emissione e la circolazione di tali titoli.
Un'obbligazione è un titolo (cambiale), in base al quale al suo proprietario viene corrisposto un reddito annuo, il cui importo è predeterminato sotto forma di una certa percentuale rispetto al valore nominale dell'obbligazione. Il rendimento dell'obbligazione può essere pagato pagando cedole (la parte di un'obbligazione che viene tagliata da essa e trasferita invece di una ricevuta quando vengono ricevuti gli interessi).
I partecipanti al mercato obbligazionario sono: emittente, agente generale dell'emittente, primary dealer, dealer, proprietario (investitore).
L'emittente è il Ministero delle Finanze della Federazione Russa, che agisce in conformità alla normativa vigente. Agente generale l'emittente è la Banca Centrale della Federazione Russa. Un dealer primario è un dealer che soddisfa i requisiti stabiliti dalla Banca di Russia per lo status di dealer primario e che ha stipulato un contratto di acquisto e vendita di obbligazioni con la Banca di Russia. Il dealer è l'agente che effettua le relative operazioni in obbligazioni in collaborazione con il primary dealer.
L'investitore stipula un accordo con il commerciante, che determina la procedura per l'acquisto o la disposizione delle obbligazioni, l'esecuzione delle operazioni sul conto "deposito" dell'investitore e la procedura per la registrazione dei diritti sulle obbligazioni su questo conto, nonché i diritti, gli obblighi e responsabilità delle parti nello svolgimento di tali operazioni.
Considera l'infrastruttura del mercato obbligazionario. Consiste in un sistema di deposito, un sistema di regolamento e un sistema di negoziazione.
Sistema di deposito- questo è un insieme di organizzazioni autorizzate a garantire la registrazione dei diritti dei proprietari sulle obbligazioni, nonché il trasferimento di obbligazioni tramite conti "deposito" per operazioni di acquisto e vendita e in alcuni altri casi. Il sistema di deposito è costituito da un depositario e da sottodepositari.
Un depositario è una persona giuridica che ha una licenza di un operatore professionale nel mercato mobiliare per svolgere attività di deposito e ha stipulato un accordo appropriato con l'emittente, nonché autorizzato, sulla base di un accordo con la Banca di Russia , per assicurare che i diritti sulle obbligazioni siano registrati sui conti deposito degli operatori e il trasferimento delle obbligazioni tramite conti “deposito”.
Un subdepository è una persona giuridica autorizzata come partecipante professionale al mercato mobiliare per svolgere attività di deposito. I suoi poteri stabiliscono, sulla base di accordi con la Banca di Russia e il depositario, di garantire che i diritti degli investitori sulle obbligazioni siano registrati sui loro conti deposito, nonché di trasferire obbligazioni attraverso conti deposito degli investitori sulla base di un accordo con l'investitore. Solo un concessionario può essere un subcustode.
Sistema di regolamentoè un insieme di centri di regolamento del Mercato Organizzato dei Titoli (ORSB), che fornisce regolamenti per contanti su transazioni con obbligazioni. Il Centro di Regolamento del Mercato Organizzato dei Titoli è un istituto di credito non bancario autorizzato, sulla base di un accordo con la Banca di Russia, a provvedere alla liquidazione dei fondi dei dealer nelle transazioni obbligazionarie aprendo conti bancari del dealer ed effettuando operazioni su tali conti .
Sistema di tradingè una persona giuridica che ha una licenza di un partecipante professionale al mercato mobiliare per svolgere attività per l'organizzazione delle negoziazioni ed è autorizzata, sulla base di un accordo con la Banca di Russia, a garantire la procedura per la conclusione di transazioni con obbligazioni in conformità con i regolamenti della Banca di Russia. Il sistema di negoziazione organizza la conclusione delle operazioni sul mercato obbligazionario.
La circolazione delle obbligazioni può essere effettuata mediante la conclusione e l'esecuzione di operazioni di acquisto e vendita di obbligazioni tramite il sistema di negoziazione e operazioni di pegno.
Il collocamento di un'emissione (emissione aggiuntiva, tranche) di obbligazioni viene effettuata dalla Banca di Russia per conto dell'emittente sotto forma di un'asta tenuta nel sistema di negoziazione e/o a un prezzo di offerta fisso o mediante sottoscrizione privata. Allo stesso tempo, per collocamento di obbligazioni in sottoscrizione privata si intende un collocamento effettuato sulla base di accordi di compravendita tra l'emittente e il dealer e/o investitore senza effettuare tali operazioni attraverso il sistema di negoziazione.
La procedura per il calcolo del rendimento dei titoli di Stato è regolata dall'Appendice 2 al Regolamento della Banca di Russia n. 219-P "Sulla manutenzione e circolazione delle emissioni di titoli del governo federale" del 25 marzo 2003.
Il rimborso delle obbligazioni, nonché il pagamento del rendimento della cedola o il rimborso di una parte del valore nominale delle obbligazioni, viene effettuato per conto dell'emittente a spese dei fondi del bilancio federale trasferiti dall'emittente alla Banca di Russia.
Si noti che in caso di trasferimento incompleto di fondi da parte dell'emittente, ad es. al rimborso di una parte del valore nominale delle obbligazioni non si effettua il pagamento del rendimento cedolare.
Tutte le informazioni memorizzate nel sistema di negoziazione, sistema di regolamento e sistema di deposito sono considerate riservate e non sono incluse nelle informazioni ufficiali pubblicate.
Come già notato, l'acquisto e la vendita di titoli di stato viene effettuata tramite i centri di regolamento (RC) del mercato mobiliare organizzato (OSM), pertanto, in contabilità, tali operazioni si riflettono nel conto n. 304 "Regolamenti nei titoli organizzati mercato".
Per la contabilizzazione del valore nominale dei titoli di debito emessi da un istituto di credito viene utilizzato il conto passivo n. 520 “Obbligazioni emesse” che conserva la registrazione del valore nominale dei titoli di debito emessi da un istituto di credito con suddivisione per scadenza.
Le obbligazioni emesse dalla banca con periodo di circolazione scaduto sono trasferite sul conto di registrazione degli obblighi per i titoli emessi da eseguire (conto n. 524).
Sul credito del conto n. 520, il valore nominale delle obbligazioni emesse dall'istituto di credito viene effettuato quando sono collocate in corrispondenza di conti di corrispondenza, conto di cassa, conti di regolamento dei clienti. Se i titoli di debito sono collocati ad un prezzo inferiore al loro valore nominale, allora la differenza tra il valore nominale e il prezzo di collocamento effettivo (importo dello sconto) viene addebitata sul conto n. 52502 "Prossimi pagamenti di interessi, cedole e sconti sui titoli emessi. "
All'addebito del conto n. 520, il valore nominale delle obbligazioni emesse da un istituto di credito viene cancellato nei seguenti casi:
- quando sono pagati il giorno di presentazione prima della scadenza del periodo di circolazione o della data di scadenza stabilita, in corrispondenza di conti di corrispondenza, conti di regolamento (correnti) di clienti, conti di depositi (depositi) di persone fisiche, conto di cassa (se il il proprietario è una persona fisica);
- alla scadenza del periodo di circolazione o del periodo di scadenza stabilito, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle obbligazioni sui titoli emessi in esecuzione.
L'addebito del conto contabile delle obbligazioni emesse cancella anche l'importo dello sconto nella parte non corrisposta per il rimborso anticipato del titolo, in corrispondenza del conto di contabilizzazione dei prossimi pagamenti di interessi, cedole e sconti su titoli emessi n. 52502 o con il conto per la contabilizzazione delle spese o delle entrate della banca.
Contabilità analitica per le obbligazioni viene effettuato nel contesto dei numeri di registrazione statali e delle emissioni.
Le obbligazioni emesse ma non collocate dall'istituto di credito sono contabilizzate utilizzando il conto fuori bilancio n. 907 “Titoli non collocati”.
Regole uniformi per l'emissione e l'esecuzione di certificati di risparmio e di deposito sono stabilite dal regolamento della Banca centrale della Federazione Russa n. 14-3-20 "Sui certificati di risparmio e di deposito delle organizzazioni di credito" del 02.10.1992 (come modificato da le Istruzioni della Banca Centrale della Federazione Russa del 29 novembre 2000, n. 857 -U).
Certificato di risparmio (deposito)è un titolo che certifica l'importo del deposito effettuato all'istituto di credito e i diritti del depositante (titolare del certificato) a ricevere l'importo del deposito e gli interessi indicati nel certificato presso l'istituto di credito che ha emesso il certificato o in uno dei suoi succursali dopo la scadenza del periodo specificato. Il certificato non può servire come mezzo di pagamento o pagamento per beni venduti o servizi resi.
Il diritto di emettere un buono risparmio è concesso alle banche alle seguenti condizioni:
- svolgere attività bancaria da almeno due anni;
- pubblicazione di relazioni annuali (stato patrimoniale e conto economico), confermate da società di revisione;
- conformità alle leggi e ai regolamenti bancari della Banca di Russia;
- rispetto degli standard economici obbligatori;
- disponibilità di un fondo di riserva (conto di bilancio n. 10701 "Fondo di riserva") per un importo di almeno il 15% del capitale autorizzato effettivamente versato;
- adempimento degli obblighi di riserva obbligatoria.
I certificati possono essere emessi sia una tantum che in serie. I buoni di risparmio e di deposito possono essere nominativi o al portatore.
Un istituto di credito che emette certificati deve approvare le condizioni per l'emissione e la circolazione dei suoi certificati. In questo caso, i termini di rilascio sono presentati separatamente per ogni tipo di certificato.
Entro tre settimane dalla data di ricezione delle condizioni di emissione registrate dall'autorità di registrazione e in assenza di commenti a tali documenti, il Dipartimento per il controllo sulle attività degli istituti di credito nei mercati finanziari della Banca di Russia introduce le condizioni di emissione al Registro delle condizioni per l'emissione e la circolazione dei titoli di risparmio e di deposito degli enti creditizi.
I certificati sono titoli a termine. I tassi di interesse su di essi sono fissati dall'organismo autorizzato dell'istituto di credito.
Gli interessi al tasso inizialmente fissato all'emissione del certificato dovuto al titolare alla scadenza del periodo di circolazione (quando il titolare del certificato riceve il diritto di richiedere un deposito o un deposito ai sensi del certificato) è pagato dall'istituto di credito, indipendentemente dal momento del suo acquisto.
In caso di presentazione anticipata di un certificato di risparmio (deposito) per il pagamento, l'istituto di credito paga l'importo del deposito e gli interessi pagati sui depositi a vista, a meno che non sia stabilito un tasso di interesse diverso dai termini del certificato.
Se il termine di ricezione del deposito (deposito) secondo il certificato è scaduto, l'istituto di credito è obbligato a pagare l'importo del deposito e degli interessi indicati nel certificato alla prima richiesta del suo proprietario. Per il periodo dalla data di richiesta delle somme oggetto del certificato fino alla data di effettiva presentazione del certificato al pagamento, non sono corrisposti interessi.
Quando giunge la data di richiesta della caparra o della caparra, l'istituto di credito effettua il pagamento dietro presentazione del certificato e dell'estratto conto del titolare, indicando il conto sul quale devono essere accreditati i fondi. I fondi dal rimborso del certificato di deposito possono essere inviati su richiesta del proprietario solo al suo corrispondente, conto corrente (corrente). Per i cittadini il pagamento può essere effettuato sia mediante bonifico della somma su un conto corrente, sia in contanti.
Per i non residenti (in conformità con l'Istruzione della Banca di Russia n. 93-I "Sulla procedura per l'apertura da parte delle banche autorizzate di conti bancari di non residenti nella valuta della Federazione Russa e l'esecuzione di transazioni su questi conti" del 12.10.2000 ) le obbligazioni monetarie derivanti dall'emissione e dalla circolazione di certificati, possono essere pagate solo da conti in rubli aperti presso banche autorizzate.
La procedura per la contabilizzazione da parte degli istituti di credito delle operazioni con certificati di deposito e buoni fruttiferi è disciplinata da:
- Regolamento della Banca centrale della Federazione Russa del 30.12.1999 n. 103-P "Sulla procedura per la tenuta delle registrazioni contabili delle operazioni relative all'emissione e al rimborso di buoni di risparmio e di deposito da parte degli istituti di credito";
- Istruzioni della Banca centrale della Federazione Russa del 20.12.2000 n. 867-U "Sulle modifiche e integrazioni al regolamento della Banca di Russia n. 103-P" Sulla procedura per la tenuta delle operazioni contabili relative all'emissione e al rimborso dei Titoli di Risparmio e di Deposito degli Istituti di Credito" del 30.12.1999 anno
Le operazioni contabili di collocamento e rimborso dei buoni di risparmio e di deposito, nonché la maturazione e il pagamento degli interessi dovuti ai sensi del certificato, sono effettuate sulla base di un ordine (documento interno della banca) della corrispondente unità strutturale del banca (filiale) all'unità contabile della banca, firmata da un funzionario della banca (filiale). L'ordine indica la serie e il numero del certificato, il contenuto delle transazioni, nonché gli importi da riflettere in contabilità.
I certificati emessi sono contabilizzati per l'importo del deposito (deposito) emesso dal certificato sui conti di secondo ordine dei conti di bilancio n. 521 "Buoni di deposito emessi" e n. 522 "Buoni di risparmio emessi" per scadenza.
V contabilità analitica gli account personali sono tenuti dal numero e dalla serie del certificato.
La riflessione nella contabilità degli interessi maturati sui certificati viene effettuata come segue.
Un istituto di credito calcola gli interessi sui certificati in base all'importo specificato nei dettagli del certificato. L'ente creditizio riflette gli interessi sul certificato nel bilancio almeno una volta al mese e non oltre l'ultimo giorno lavorativo del mese di riferimento. Gli interessi per gli ultimi giorni di calendario del mese di riferimento che cadono nei giorni non lavorativi devono essere riportati nei corrispondenti conti contabili nel bilancio dell'ente creditizio per l'ultimo giorno lavorativo del mese di riferimento.
Allo stesso tempo, la maturazione giornaliera degli interessi deve essere assicurata programmaticamente nell'ambito di ciascun certificato per competenza a partire dalla data dell'ultima riflessione degli interessi maturati sui conti personali.
Gli interessi sull'importo del certificato sono calcolati dal giorno successivo alla data di ricezione del deposito (deposito) nell'istituto di credito, al giorno precedente la data di richiesta dell'importo del deposito (deposito) specificato nel certificato quando esso è stato rilasciato, compreso. In questo caso, si prendono come base il numero effettivo di giorni di calendario in un anno (365 o 366 giorni, rispettivamente) e il valore del tasso di interesse (in percentuale annuo) indicato nel modulo di certificato. Se i giorni del periodo per il calcolo degli interessi sul certificato ricadono su anni solari con un diverso numero di giorni (rispettivamente 365 e 366 giorni), allora:
- la maturazione degli interessi per i giorni che cadono in un anno solare con 365 giorni è calcolata sulla base di 365 giorni solari all'anno;
- la maturazione degli interessi per i giorni che cadono in un anno solare con 366 giorni è effettuata sulla base di 366 giorni solari all'anno.
Gli interessi possono essere calcolati utilizzando formule di interesse semplice e composto. Se il metodo di calcolo degli interessi non è indicato nelle condizioni per l'emissione dei certificati, il calcolo viene effettuato secondo la formula dell'interesse semplice:
1. La formula per calcolare l'interesse semplice su un certificato di deposito (risparmio):
dove P è il valore nominale del certificato; I - tasso di interesse sul certificato (% annuo); t - il numero di giorni di maturazione degli interessi sul certificato (termine del certificato); K è il numero di giorni in un anno solare (365 o 366); PRP è l'importo degli interessi da pagare.
2. La formula per calcolare l'importo degli interessi per il periodo di rendicontazione corrente(per formula percentuale semplice):
contrassegnare "> m - il numero di giorni di maturazione degli interessi sul certificato dalla data del contributo (deposito) al giorno di fine del periodo di rendicontazione corrente, compreso; evidenziare"> 3. La formula per calcolare l'interesse composto su un certificato di deposito (risparmio):
la nota "> d" è il periodo base (numero di giorni) per il quale vengono maturati gli interessi utilizzando la formula dell'interesse composto; PRS è l'importo degli interessi pagabili.
4. La formula per calcolare l'importo degli interessi per il periodo di rendicontazione corrente(per la formula dell'interesse composto):
contrassegno "> PRSper - l'importo degli interessi per il periodo di riferimento in corso, soggetto a ulteriori accantonamenti sui corrispondenti conti personali n. 52501 e n. 52502 / n. 70204.
La custodia dei certificati in bianco viene effettuata dagli istituti di credito nel caveau dei valori o all'esterno del caveau in casseforti (armadi metallici) con garanzia di sicurezza. In questo caso, gli spazi del certificato sono contabilizzati nell'addebito del conto n. 90701 "Forme di titoli propri per la distribuzione" in corrispondenza del conto n. 99999 nel valore condizionale di 1 rubli. per un modulo. Nella contabilità analitica, i conti personali sono tenuti da tipi di moduli e da funzionari responsabili della conservazione.
La contabilizzazione dei moduli emessi per conto dei soggetti incaricati della loro distribuzione è effettuata utilizzando il conto n. gli enti sono cancellati, sulla base delle segnalazioni anticipate, in corrispondenza del conto n. 99999. La contabilità analitica è tenuta sui conti personali aperti nell'ambito dei certificati e responsabili nei confronti dei soggetti ai quali sono stati rilasciati.
I certificati emessi da un istituto di credito in circolazione e accettati per lo stoccaggio a pagamento in conformità con il contratto di stoccaggio concluso con il titolare del certificato si riflettono al valore nominale del certificato sull'addebito del conto fuori bilancio n. 90803 "Titoli in deposito in regime di deposito” in corrispondenza del conto n. 99999. I certificati, al momento della rimozione dal deposito, sono stornati a credito del conto n. 90803 in corrispondenza del conto n. 99999 al valore nominale del certificato.
Se viene stipulato un contratto di servizio di deposito con il titolare del certificato, i certificati accettati in base a tali contratti sono riportati secondo le modalità prescritte sui conti del capitolo D "Conti titoli" (cfr. Sezione 9.9). Negli altri casi non viene effettuata la contabilità di deposito delle operazioni con titoli di deposito e buoni di risparmio propri.
Nell'emettere le proprie cambiali e nell'effettuare altre operazioni con cambiali, le banche commerciali sono guidate da:
- L'"Uniform Bill of Exchange and Bill of Exchange Act", che è l'allegato n. 1 alla Convenzione di Ginevra n. 358 del 1930 che istituisce la legge sulla cambiale e sulla cambiale,
- Lettera del Ministero della Federazione Russa per le tasse e i dazi del 20.02.2001 n. VG-8-02 / 105 "Sull'applicazione dell'articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa durante l'esecuzione di transazioni con cambiali".
La cambiale è un titolo che certifica l'obbligazione unilaterale del debitore monetario incondizionato del traente di pagare, alla scadenza, una certa somma di denaro al traente (proprietario della cambiale).
La cambiale non è solo una comoda forma di pagamento, ma anche una forma di prestito commerciale, poiché il pagamento della cambiale di solito non avviene immediatamente, ma dopo un certo tempo, durante il quale l'importo della cambiale è a disposizione del il cassetto.
Esistono due tipi di cambiali: semplice e fattura.
cambiale (pagherò cambiario solo)- è l'obbligo incondizionato del traente di pagare una determinata somma di denaro al portatore della cambiale o alla persona indicata nella cambiale, ovvero a colui che egli indica dopo un determinato periodo oa domanda.
cambiale (bozza) rappresenta un'istruzione incondizionata da parte del traente (traente) al pagatore (traente) di pagare una certa somma di denaro al portatore della cambiale o alla persona indicata nella cambiale, o a colui che egli indica dopo un periodo specificato o su richiesta.
Quando si emette una cambiale, due parti partecipano alla circolazione delle cambiali (il traente e l'intestatario della cambiale) e della cambiale - tre parti (il traente, l'intestatario della cambiale e il pagatore). Per una cambiale, il pagatore non è il traente, ma un'altra persona che, con l'accettazione, si impegna a pagare puntualmente la cambiale. Se il pagatore rifiuta di accettare la cambiale, il traente è obbligato a pagarla.
La contabilizzazione delle transazioni con cambiali è regolata da:
- Regolamento n. 205-P "Regole contabili negli enti creditizi situati sul territorio della Federazione Russa", approvato dalla Banca Centrale della Federazione Russa il 05.12.2002 (modificato il 24.03.2004);
- Lettera della Banca di Russia del 23 febbraio 1995 n. 26 "Sulle operazioni delle banche commerciali con cambiali e modifiche della procedura contabile per le operazioni bancarie con cambiali" -U), che si applica nella parte che fa non contraddicono il suddetto regolamento.
Il riflesso dello sconto sulle cambiali proprie dell'istituto di credito viene effettuato in conformità con l'Istruzione della Banca centrale della Federazione Russa del 17 giugno 1999, n. 577-U "Sul riflesso dello sconto sul credito cambiali proprie dell'istituto”.
Le operazioni di saldo attivo delle banche commerciali con cambiali sono suddivise in contabilità, garanzia, risconto e pegno.
A operazioni contabili le banche commerciali includono:
- Acquisto (contabilità, sconto) di cambiali.
- Rimborso da parte del pagatore di una cambiale precedentemente registrata.
Le cambiali scontate dalle banche commerciali si riflettono nei conti di saldo attivo n. 512 - 519. I conti di secondo ordine sono contabilizzati:
a) dalla tempistica delle cambiali: a richiesta; con scadenza fino a 30 giorni; da 31 a 90 giorni; da 91 a 180 giorni; da 181 giorni a un anno; oltre un anno fino a 3 anni; oltre 3 anni; non pagato in tempo e protestato; non pagato in tempo e non contestato;
b) per i conti passivi di secondo ordine n. 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 si tiene conto delle riserve per eventuali perdite.
Una caratteristica delle operazioni su effetti scontati dalla banca è la creazione obbligatoria di riserve per eventuali perdite su effetti scontati sui conti corrispondenti.
Nell'addebito dei conti, il valore di acquisto della cambiale acquistata viene registrato in corrispondenza del conto di corrispondenza, conto cassa o conto corrente del cliente per l'importo pagato all'atto dell'acquisto della cambiale. Il valore di acquisto della cambiale viene ammortizzato sull'accredito dei conti al ricevimento dei fondi da parte del pagatore, a rimborso della cambiale registrata dall'istituto di credito in corrispondenza del conto di corrispondenza, conto cassa o conto corrente del cliente . Il valore di acquisto della cambiale viene altresì ammortizzato a credito dei conti quando la cambiale acquistata viene rivenduta in corrispondenza del conto di corrispondenza, conto cassa o conto corrente del cliente.
Operazioni di garanzia le banche con cambiali rappresentano la prestazione di una fideiussione bancaria (aval), l'intermediazione di effetti nelle operazioni di contabilizzazione e risconto di effetti, nonché le girate (ad eccezione delle girate non vincolanti) apposte da un istituto di credito alle cambiali.
Ricordiamo che un aval è una fideiussione, in base alla quale un istituto di credito si assume la responsabilità di adempiere agli obblighi derivanti da una cambiale. La valutazione viene effettuata secondo i principi di assicurazione del prestatore contro il mancato rimborso del prestito con riscossione delle commissioni a suo favore, tenendo conto degli importi della cambiale e del potenziale rischio di mancato pagamento su di essa.
Una garanzia bancaria (aval) può essere fornita e utilizzata per l'intero importo della fattura e parte dell'importo della fattura.
Le operazioni di garanzia si riflettono sul conto fuori bilancio n. 91404 “Garanzie rilasciate e fideiussioni” in corrispondenza del conto n. 99998. Gli importi del conto n. 91404 vengono addebitati dopo il pagamento della garanzia, compreso il pagamento a carico di un istituto di credito .
Gli importi non recuperati per mancanza di fondi sul conto del pagatore, il cui pagamento è stato garantito dalla banca, trovano riscontro nell'addebito del conto n. 60315 “Importi non recuperati in garanzia” in corrispondenza dei conti di corrispondenza. Il credito del conto n. 60315 riflette gli importi riscossi dal pagatore in corrispondenza del conto del cliente, dei conti corrispondenti, nonché del conto del fondo di riserva se è impossibile raccogliere fondi.
Operazioni di risconto sono regolati dal Regolamento della Banca centrale della Federazione Russa n. 65-P "Sulla operazioni di risconto della Banca di Russia" del 30.12.1998. Nella Federazione Russa, le operazioni di risconto vengono applicate solo in relazione alle transazioni nell'ambito di contratti di esportazione. I partecipanti alle operazioni di risconto delle cambiali delle imprese esportatrici sono:
- Divisione operativa della Banca di Russia per il risconto delle cambiali.
- Un'organizzazione esportatrice è una persona giuridica, residente nella Federazione Russa, che ha concluso per proprio conto un accordo per l'esportazione di merci (contratto di esportazione), inclusa nell'elenco delle organizzazioni esportatrici approvate dalla Banca di Russia, la cui promessa le banconote possono essere accettate per il risconto.
- Banca contabile - una banca autorizzata che ha ricevuto lo stato di "Banca contabile", con la quale è possibile eseguire transazioni per il risconto delle bollette.
Per il risconto sono accettate cambiali con scadenza "per un determinato giorno", i cui promittenti sono organizzazioni esportatrici incluse nell'elenco approvato dalla Banca di Russia. Allo stesso tempo, il termine di pagamento previsto dalla fattura non deve superare di più di 1 mese il termine dell'ultimo pagamento previsto dal contratto di esportazione.
La Banca di Russia accetta cambiali da riscontare, la cui scadenza è di almeno dieci giorni.
Quando si effettuano operazioni di risconto di cambiali e transazioni con cambiali riscontate, la Banca di Russia effettua anche la contabilità di deposito delle cambiali. Allo stesso tempo, in conformità con gli accordi di deposito conclusi, la Banca di Russia accetta in custodia e conserva i registri delle cambiali delle organizzazioni esportatrici, registrate dalla Banca contabile. Si accettano cambiali in giacenza, dalla data di redazione della quale non siano trascorsi più di tre giorni lavorativi. Le cambiali accettate dalla banca in custodia sono contabilizzate sul conto fuori bilancio attivo n. 90803 “Titoli in custodia nell'ambito di accordi di custodia”.
La Banca di Russia divulga informazioni sulle sue operazioni con cambiali di organizzazioni esportatrici pubblicandole sul server della Banca di Russia su Internet (WWW.CBR.RU) e pubblicandole nel Bollettino della Banca di Russia.
Operazioni collaterali banca commerciale con cambiali sono effettuate utilizzando i conti n. 91303 "Titoli accettati a garanzia di prestiti emessi", n. 91401 "Titoli accettati a garanzia di prestiti ricevuti". L'addebito di tali conti registra effetti cambiari accettati o trasferiti a garanzia di prestiti emessi o ricevuti da un istituto di credito garantiti da cambiali; il credito riflette la restituzione di effetti cambiari accettati o trasferiti in precedenza su prestiti restituiti.
Per contabilizzare il valore nominale delle cambiali emesse da un istituto di credito viene utilizzato il conto passivo n. 523 "Emissioni e accettazioni bancarie", che registra il valore nominale delle cambiali emesse da un istituto di credito per scadenza.
Le cambiali emesse dalla banca con circolazione scaduta sono trasferite su conti di registrazione degli obblighi per i titoli emessi in esecuzione.
Sull'accredito del conto n. 523 viene iscritto il valore nominale delle cambiali emesse dall'istituto di credito al momento della loro collocazione in corrispondenza di conti di corrispondenza, conto cassa, conti di regolamento dei clienti. Se i titoli di debito sono collocati ad un prezzo inferiore al loro valore nominale, allora la differenza tra il valore nominale e il prezzo di collocamento effettivo (importo dello sconto) viene addebitata sul conto n. 52502 "Prossimi pagamenti di interessi, cedole e sconti sui titoli emessi. "
L'addebito sul conto cancella il valore nominale delle cambiali emesse dall'istituto di credito. La cancellazione viene eseguita nei seguenti casi:
- quando sono pagati il giorno di presentazione prima della scadenza del periodo di circolazione e (o) della data di scadenza stabilita, in corrispondenza di conti di corrispondenza, conti di regolamento (correnti) di clienti, conti di depositi (depositi) di persone fisiche, conto di cassa (se il titolare è una persona fisica);
- all'accettazione del pagamento anticipato, ma non del pagamento il giorno della presentazione, in corrispondenza dei conti di registrazione degli obblighi per i titoli emessi in esecuzione;
- alla scadenza del periodo di circolazione e/o del periodo di maturazione stabilito, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle obbligazioni sui titoli emessi in esecuzione.
L'addebito del conto di contabilizzazione delle cambiali emesse e delle accettazioni bancarie viene inoltre stornato dell'importo dello sconto nella parte non corrisposta per il rimborso anticipato del titolo, in corrispondenza del conto di contabilizzazione dei prossimi pagamenti di interessi, cedole e sconti su titoli emessi o con il conto per la contabilizzazione delle spese o delle entrate della banca...
Contabilità analitica per cambiali viene mantenuto per ogni cambiale.
Le cambiali emesse ma non collocate dall'istituto di credito sono contabilizzate utilizzando il conto fuori bilancio n. 907 “Titoli non collocati”.
La procedura per la contabilizzazione delle operazioni di compravendita di titoli la cui data di regolamento non coincide con la data dell'operazione è definita nel Regolamento n. 205-P “Regole contabili negli enti creditizi situati nel territorio di la Federazione Russa”, approvato dalla Banca Centrale della Federazione Russa 5.12.2002 (modificato il 24.03.2004). Le transazioni sono contabilizzate sui conti dalla data di conclusione alla prima data di regolamento in conformità con i regolamenti della Banca di Russia che disciplinano la procedura contabile per le operazioni di acquisto e vendita di varie attività finanziarie.
In contabilità, le transazioni sono suddivise in transazioni con residenti e non residenti, nonché transazioni urgenti e in contanti secondo i criteri stabiliti dai regolamenti della Banca di Russia.
Quando si conclude un'operazione per la quale le date di adempimento delle proprie obbligazioni da parte delle parti non coincidono, la data di esecuzione dell'operazione (data di regolamento dell'operazione) è la data di adempimento di tutte le obbligazioni derivanti dall'operazione, vale a dire. la data in cui le obbligazioni di ciascuna delle parti ai sensi dell'operazione si considerano adempiute.
Le passività derivanti dalla conclusione di operazioni di acquisto e vendita sono registrate su conti passivi, crediti - su conti attivi.
I crediti e gli obblighi per le operazioni con scadenze diverse sono registrati su conti di secondo ordine separati. I conti per la registrazione dei crediti e degli obblighi sono determinati in base al periodo dalla data della transazione alla data di adempimento del corrispondente credito o obbligo. In tal caso, al variare dei termini rimanenti fino alla data di adempimento della domanda o dell'obbligazione, gli importi vengono trasferiti sul corrispondente conto di secondo ordine.
Il giorno della prima data di regolamento, la contabilizzazione dell'operazione nei conti del capitolo D "Operazioni urgenti" del piano dei conti negli enti creditizi è terminata con contestuale riflessione secondo le modalità previste sui conti di bilancio.
Per le operazioni di acquisto e vendita di titoli, prevedendo la possibilità del loro riscatto (vendita), la contabilizzazione dei crediti e delle obbligazioni per la parte inversa dell'operazione è tenuta su conti separati allocati a tali fini.
I crediti e le passività su attività finanziarie (titoli) che hanno prezzi (tassi) di mercato o ufficialmente stabiliti sono contabilizzati a questi prezzi (tassi) e sono soggetti a rivalutazione:
- il giorno della conclusione dell'operazione - per l'importo della differenza tra il prezzo dell'operazione e il prezzo di mercato (scambio) dei titoli alla data della conclusione dell'operazione;
- nel giorno delle variazioni dei prezzi di mercato (scambio) per i titoli - per l'importo della differenza tra l'ultimo prezzo di mercato e il nuovo stabilito.
Per riflettere le differenze di cambio derivanti dalla rivalutazione dei titoli sulle operazioni concluse, viene aperto il conto n. 940 “Differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli”.
La contabilità sul conto n. 940 viene effettuata come segue. Vengono aperte coppie separate di conti personali (attivi e passivi) per contabilizzare entrate e spese non realizzate sulle transazioni concluse. Alla fine della giornata lavorativa, le differenze di cambio non realizzate derivanti dalla rivalutazione di valuta estera, metalli preziosi o titoli possono rimanere solo su un conto personale da una coppia aperta: attiva (oneri) o passiva (entrate). La giornata operativa inizia su uno dei conti accoppiati per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate, su cui vi è un saldo. Al termine della giornata lavorativa, in caso di saldo a debito su un conto personale passivo o saldo a credito su un conto personale attivo, il saldo deve essere trasferito sul corrispondente conto personale abbinato mediante una registrazione contabile basata su un ordine commemorativo .
Sui conti attivi si tiene conto dei crediti derivanti dalla conclusione di operazioni di compravendita di titoli, nonché delle differenze di cambio (spese) negative non realizzate sulle operazioni concluse. In questo caso si considerano i conti n. 932 “Esigenze per la consegna di titoli”, i conti di secondo ordine n. 93201 “Esigenze per la consegna di titoli” e n. Usato. Tali conti tengono traccia dei crediti della banca nei confronti delle controparti (residenti e non residenti) nell'ambito delle operazioni di acquisto e vendita di diverse attività finanziarie in termini di fornitura di titoli all'istituto di credito in conformità agli accordi conclusi dalla data della conclusione delle operazioni fino alla prima data di regolamento.
Sul conto n. 932 vengono presi in considerazione i crediti con un valore nominale sia in rubli che in valuta estera. I crediti denominati in valuta estera registrati sul conto n. 932 sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere nei confronti del rublo russo. Anche i crediti iscritti sul conto n. 932 con valore nominale sia in rubli che in valuta estera sono soggetti a rivalutazione per variazioni dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli con quotazioni di mercato.
Sull'addebito sul conto n. 932 "Obblighi per la consegna di titoli" vengono eseguiti:
- l'ammontare dei crediti sorti nei confronti delle controparti nell'ambito di operazioni di acquisto e vendita di titoli, in corrispondenza dei conti di contabilizzazione degli obblighi di fornitura di titoli;
- un aumento della valutazione dei crediti a causa dell'aumento dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo, dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli.
Dal credito del conto vengono addebitati:
- importi dei crediti nei confronti delle controparti in operazioni alla prima data di regolamento, in corrispondenza dei conti di contabilizzazione delle obbligazioni di fornitura titoli;
- variazione della valutazione dei sinistri dovuta alla diminuzione dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo, prezzi (di cambio) di mercato dei titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli.
Contabilità analitica il conto n. 932 è tenuto per tipi di titoli, emissioni e tagli nell'ambito di ciascun accordo.
I crediti sui titoli denominati in rubli sono registrati al prezzo di acquisto o ai prezzi di mercato. I crediti sui titoli denominati in valuta estera sono contabilizzati in una doppia valutazione: in valuta estera - al prezzo di acquisto e in rubli o in valuta estera - a prezzi di mercato e in rubli.
La contabilizzazione delle operazioni a termine su titoli viene effettuata utilizzando i conti n. 935 “Esigenze per la consegna di titoli”, n. 936 “Esigenze per il riacquisto di titoli”, n. 937 “Esigenze per il riacquisto di titoli”.
Sui conti del secondo ordine n. 93501 - 93510, vengono presi in considerazione i requisiti della banca per la consegna di titoli con un valore nominale in rubli e con un valore nominale in valuta estera. I requisiti per la consegna di titoli denominati in rubli con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli. I requisiti per la consegna di titoli denominati in valuta estera con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli e dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo e senza quotazioni di mercato - solo in relazione a variazioni dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo.
All'addebito di questi conti vengono registrati:
- l'importo dei crediti della banca nei confronti delle controparti nelle operazioni di fornitura di titoli in relazione alla conclusione di operazioni di acquisto e vendita di titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione degli obblighi di consegna dei fondi;
- un aumento della valutazione dei crediti a causa di un aumento dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo o dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera o titoli.
Sul credito di questi conti vengono cancellati:
- l'ammontare dei crediti della banca nei confronti delle controparti per la fornitura di titoli in operazioni di compravendita, alla prima data di regolamento, in corrispondenza dei conti di registrazione degli obblighi di consegna dei fondi;
- una diminuzione della valutazione dei crediti a causa di una diminuzione dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo o dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera o titoli.
Contabilità analitica condotta per tipologie di titoli, emissioni e denominazioni nell'ambito di ciascun contratto. I crediti sui titoli denominati in rubli sono registrati al prezzo di acquisto o ai prezzi di mercato. I crediti sui titoli denominati in valuta estera sono contabilizzati in una doppia valutazione: in valuta estera - al prezzo di acquisto e in rubli o in valuta estera - a prezzi di mercato e in rubli.
Sui conti di secondo ordine n. 93601 - 93610, i titoli sono contabilizzati dalla data di vendita dei titoli alla data di riacquisto dei titoli da parte della banca. In questo caso i titoli possono essere denominati in rubli e in valuta estera.
I titoli denominati in rubli con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (scambio). I titoli denominati in valuta estera che hanno quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli e dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo e non avendo quotazioni di mercato - solo in relazione alle variazioni del cambio ufficiale tassi di valute estere al rublo russo.
Nell'addebito dei conti viene registrato quanto segue:
- il costo dei titoli venduti dalla banca e oggetto di rimborso in corso di esecuzione della seconda parte dei contratti su operazioni di compravendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto di registrazione degli obblighi di riacquisto di titoli;
Dal credito dei conti viene addebitato quanto segue:
- il valore dei titoli acquistati dalla banca nel corso dell'esecuzione della seconda parte dei contratti su operazioni di compravendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto di registrazione delle obbligazioni di riacquisto di titoli;
- una diminuzione del valore di tali titoli per effetto di una diminuzione dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli, in corrispondenza delle contabilizzazioni delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione di valute o titoli.
I titoli denominati in rubli sono registrati ai prezzi di rimborso o di mercato. I titoli denominati in valuta estera sono contabilizzati in doppia valutazione:
- in valuta estera - al prezzo di rimborso e in rubli (per titoli che non hanno quotazioni di mercato);
- in valuta estera - a prezzi di mercato e in rubli (per titoli con quotazioni di mercato).
Contabilità analitica condotta per tipologie di titoli, emissioni e denominazioni nell'ambito di ciascun contratto.
Sui conti di secondo ordine n. 93701 - 93710, i fondi sono contabilizzati dalla data di acquisto dei titoli alla data di rivendita dei titoli della banca. In questo caso, i fondi monetari possono essere sia in rubli che in valuta estera. La liquidità in valuta estera è soggetta a rivalutazione a causa delle variazioni del tasso di cambio ufficiale delle valute estere rispetto al rublo russo.
La contabilità dei conti n. 93701 - 93710 è effettuata dalla banca, che è l'acquirente di titoli nell'esecuzione della prima parte degli accordi sulle operazioni di acquisto e vendita di titoli con riacquisto.
Nell'addebito dei conti vengono registrati:
- importi di fondi monetari che devono essere ricevuti dalla banca dalla vendita di titoli nel corso dell'esecuzione della seconda parte di accordi su operazioni di acquisto e vendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto per la registrazione delle obbligazioni per il riacquisto di titoli;
Dal credito dei conti vengono addebitati:
- somme di denaro ricevute dalla banca dalla vendita di titoli nel corso dell'esecuzione della seconda parte dei contratti di compravendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto di registrazione delle obbligazioni di riacquisto di titoli;
Contabilità analitica
Le differenze di cambio non realizzate (negative) sulla rivalutazione dei titoli sono riflesse nel conto n. 94001 “Differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli”.
Le differenze cambio da rivalutazione sono imputate all'addebito del conto:
- sinistri - in caso di ribasso dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti sinistri;
- passività - con un aumento dei prezzi di mercato (scambio) per i titoli, in corrispondenza dei conti del passivo.
Le differenze cambio da rivalutazione sono imputate a credito del conto:
- sinistri - in caso di aumento dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti sinistri;
- passività - in caso di calo dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti di registrazione delle passività.
Contabilità analitica il conto n. 940 è tenuto in valuta estera e rubli.
Sui conti passivi sono contabilizzate le passività derivanti dalla conclusione di operazioni di acquisto e vendita di titoli, nonché le differenze cambio positive (proventi) non realizzate sulle operazioni concluse.
Le operazioni in contanti con titoli nelle scritture contabili si riflettono sul conto n. 962 "Obblighi di fornitura titoli", sui conti di secondo ordine n. 96201 "Obblighi di fornitura titoli" e n. 96202 "Obblighi di fornitura titoli da parte di non residenti".
Il conto n. 962 registra le passività con valore nominale sia in rubli che in valuta estera.
Le passività denominate in valuta estera, iscritte sul conto n. 962, sono soggette a rivalutazione per variazioni dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere nei confronti del rublo russo. Le passività iscritte sul conto n. 962, sia alla pari in rubli che in valuta estera, sono soggette a rivalutazione per variazioni dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli con quotazioni di mercato.
Sull'accredito del conto n. 962 si effettuano:
- l'importo delle obbligazioni della banca nei confronti delle controparti nell'ambito di operazioni connesse alla conclusione di operazioni di acquisto e vendita di titoli, in corrispondenza dei conti di contabilità dei crediti per la consegna di titoli;
- un aumento della valutazione delle passività dovuto all'aumento dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli, in corrispondenza delle contabilizzazioni delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli.
L'addebito del conto viene cancellato:
- l'ammontare delle passività della banca verso le controparti delle operazioni, all'arrivo della prima data di regolamento temporale, in corrispondenza dei conti di contabilizzazione dei crediti per la consegna dei titoli;
- una diminuzione della valutazione delle passività per effetto della diminuzione dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli, in corrispondenza delle contabilizzazioni delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli.
Contabilità analitica sul numero di conto 962
Le passività su titoli con valore nominale in valuta estera sono contabilizzate in una doppia valutazione: in valuta estera - al prezzo di acquisto e in rubli (per i titoli che non hanno quotazioni di mercato) o in valuta estera - a prezzi di mercato e in rubli (per titoli con quotazioni di mercato).
I conti del secondo ordine n. 96501 - 96510 registrano gli obblighi della banca di fornire titoli con un valore nominale in rubli e con un valore nominale in valuta estera.
Gli obblighi di fornitura di titoli denominati in valuta estera con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione:
- in relazione a una variazione dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli e in relazione a una variazione dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo;
- senza quotazioni di mercato - solo a causa delle variazioni dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo.
Gli obblighi di fornitura di titoli denominati in rubli con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli.
Sul credito dei conti n. 96501 - 96510:
- l'importo delle obbligazioni della banca nei confronti delle controparti, sulle operazioni di fornitura di titoli in relazione alla conclusione di operazioni di acquisto e vendita di titoli, in corrispondenza dei conti della contabilità dei crediti per la fornitura di fondi;
- un aumento della valutazione delle passività a causa di un aumento dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo o dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera o titoli.
- l'ammontare delle passività della banca nei confronti delle controparti per la fornitura di titoli in operazioni di compravendita, alla prima data di regolamento, in corrispondenza dei conti di registrazione dei crediti per fornitura di fondi;
- una diminuzione della valutazione delle passività a causa della diminuzione dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo o di mercato (cambio) per i titoli, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera o titoli.
Contabilità analitica condotta per tipologie di titoli, emissioni, denominazioni nell'ambito di ciascun contratto.
Le passività per titoli denominati in rubli sono contabilizzate al prezzo di acquisto (per i titoli che non hanno quotazioni di mercato) o ai prezzi di mercato (per i titoli con quotazioni di mercato).
Le passività su titoli con valore nominale in valuta estera sono contabilizzate in una doppia valutazione: in valuta estera - al prezzo di acquisto e in rubli (per i titoli che non hanno quotazioni di mercato) o in valuta estera - a prezzi di mercato e in rubli (per titoli con quotazioni di mercato).
Sui conti di secondo ordine n. 96601 - 96610, il denaro viene registrato dalla data di vendita dei titoli alla data di riacquisto dei titoli da parte della banca. In questo caso, i fondi monetari possono essere sia in rubli che in valuta estera.
La liquidità in valuta estera è soggetta a rivalutazione a causa delle variazioni dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo.
La contabilizzazione dei conti è svolta da un istituto di credito che è venditore di titoli in esecuzione della prima parte di accordi di compravendita di titoli con riacquisto.
Sul credito dei conti n. 96601 - 96610:
- l'importo dei fondi monetari dovuti dalla banca all'atto dell'acquisto di titoli durante l'esecuzione della seconda parte degli accordi sulle operazioni di acquisto e vendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto per la contabilizzazione dei crediti di riacquisto di titoli;
- un incremento del rublo equivalente di liquidità in valuta estera dovuto all'aumento dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere nei confronti del rublo russo, in corrispondenza del conto per la contabilizzazione delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera.
Con l'addebito dei conti vengono cancellati:
- l'importo corrisposto dalla banca in esecuzione della seconda parte degli accordi sulle operazioni di compravendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto di registrazione delle pretese di riacquisto di titoli;
- un decremento del rublo equivalente di liquidità in valuta estera dovuto alla diminuzione dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo, in corrispondenza della contabilizzazione delle differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione valuta estera.
Contabilità analitica condotto da tipi di valute nel contesto di ciascun accordo, per fondi monetari in valuta estera - in una doppia stima: in valuta estera e rubli.
Sui conti di secondo ordine n. 96701 - 96710 i titoli sono contabilizzati dalla data di acquisto da parte della banca fino al termine per la restituzione dei titoli da parte della banca. In questo caso i titoli possono avere un valore nominale sia in rubli che in valuta estera.
I titoli denominati in rubli con quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli. I titoli denominati in valuta estera che hanno quotazioni di mercato sono soggetti a rivalutazione a causa delle variazioni dei prezzi di mercato (di cambio) dei titoli e dei tassi di cambio ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo e non avendo quotazioni di mercato - solo in relazione alle variazioni del cambio ufficiale tassi di valute estere al rublo russo.
La contabilizzazione dei conti è effettuata dalla banca, che è l'acquirente di titoli in esecuzione della prima parte di accordi sulle operazioni di acquisto e vendita di titoli con riacquisto.
Sull'accredito dei conti n. 96701 - 96710, viene effettuato quanto segue:
- il costo dei titoli acquistati dalla banca e oggetto di alienazione nel corso dell'esecuzione della seconda parte dei contratti su operazioni di compravendita di titoli con rimborso, in corrispondenza del conto di registrazione delle pretese di riacquisto di titoli;
- un aumento del valore di questi titoli a causa di un aumento dei prezzi di mercato (cambio) per titoli o tassi ufficiali di valute estere rispetto al rublo russo, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione di valuta estera o titoli .
All'addebito dei conti, viene cancellato quanto segue:
- il costo dei titoli venduti dalla banca nel corso dell'esecuzione della seconda parte dei contratti su operazioni di compravendita di titoli con riacquisto, in corrispondenza del conto di registrazione delle pretese di riacquisto di titoli;
- una diminuzione del valore di questi titoli a causa di un calo dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli o dei tassi ufficiali delle valute estere rispetto al rublo russo, in corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle differenze di cambio non realizzate sulla rivalutazione della valuta estera o dei titoli.
Contabilità analitica condotta per tipologie di titoli, emissioni, denominazioni nell'ambito di ciascun contratto.
I titoli denominati in rubli sono contabilizzati al prezzo di rimborso (per i titoli che non hanno quotazioni di mercato) oa prezzi di mercato (per i titoli con quotazioni di mercato).
I titoli denominati in valuta estera sono contabilizzati in una doppia valutazione: in valuta estera - al prezzo di rimborso e in rubli (per i titoli che non hanno quotazioni di mercato) o in valuta estera - ai prezzi di mercato e in rubli (per i titoli con quotazioni di mercato citazioni)...
Le differenze cambio non realizzate (positive) sulla rivalutazione dei titoli sono riflesse nel conto n. 97001 “Differenze cambio non realizzate sulla rivalutazione dei titoli”.
Sul credito del conto n. 97001 si effettuano differenze cambio da rivalutazione: sinistri - con aumento dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti di registrazione dei sinistri; passività - in caso di calo dei prezzi di mercato (scambio) dei titoli, in corrispondenza dei conti di registrazione delle passività.
L'addebito del conto rileva le differenze cambio da rivalutazione di: sinistri - in caso di ribasso dei prezzi di mercato (cambio) dei titoli, in corrispondenza delle scritture contabili sinistri; passività - con un aumento dei prezzi di mercato (scambio), in corrispondenza dei conti delle passività. Contabilità analitica il conto n. 970 è tenuto in valuta estera e rubli.
Svolgimento di operazioni di deposito con titoli di capitale:
- azioni,
- obbligazioni,
- obbligazioni statali,
- altre tipologie di titoli emessi in conformità alla normativa vigente,
regolato dall'Ordine della Banca Centrale della Federazione Russa n. 02-259 "Approvazione delle regole per la tenuta dei registri delle operazioni di deposito degli enti creditizi nella Federazione Russa" del 25 luglio 1996 e "Regole per la tenuta dei registri delle operazioni di deposito degli istituti di credito della Federazione Russa" approvato dalla Banca Centrale della Federazione Russa il 25 luglio 1996. N. 44.
Sicurezza emissivaè qualsiasi titolo, anche non documentario, caratterizzato contemporaneamente dalle seguenti caratteristiche:
- assicura un insieme di diritti patrimoniali e non soggetti a certificazione, cessione ed esercizio incondizionato in conformità con la forma e la procedura stabilite dalla legge federale n. 39-FZ "Sul mercato dei valori mobiliari" (come modificata dalla legge federale n. 185- FZ del 28.12.2002);
- pubblicato da problemi;
- ha uguali volumi e termini di esercizio dei diritti nell'ambito di un'emissione, indipendentemente dal momento dell'acquisto del titolo.
Lo scopo principale della contabilità di deposito (contabilità delle operazioni di deposito) è ottenere informazioni complete e affidabili sui titoli nel contesto dei loro proprietari, luoghi di stoccaggio e operazioni di deposito ad essi applicate.
La tenuta della contabilità di deposito è affidata alla direzione dell'istituto di credito mediante emissione di apposito provvedimento all'ufficio contabilità o ad un apposito comparto preposto alla tenuta della contabilità di deposito e costituita secondo le modalità previste dai documenti normativi e dallo statuto dell'istituto di credito.
I depositari (istituti di credito che svolgono attività di deposito) mantengono una contabilità di deposito analitica e sintetica. Nella contabilità analitica sono tenuti conti titoli analitici, sui quali sono registrati titoli appartenenti a determinati proprietari o ubicati in un determinato luogo di stoccaggio. L'insieme dei conti di contabilità analitica e la procedura per riflettere le operazioni di deposito su di essi sono determinati dal depositario in modo indipendente.
Un conto titoli è un insieme di iscrizioni nei registri del depositario, accomunate da una caratteristica comune, destinate alla contabilizzazione dei titoli.
Conto deposito analitico- un conto deposito aperto presso un depositario per registrare i diritti sui titoli di un determinato depositante o per registrare i titoli detenuti in un determinato luogo di deposito.
Conto deposito sintetico- un conto deposito destinato all'inclusione nel saldo deposito, sul quale si riflette l'importo totale senza scomposizione per specifici proprietari o luoghi di stoccaggio dei titoli registrati su conti deposito analitici.
I titoli trasferiti ad un istituto di credito dai suoi clienti sono registrati su conti deposito:
- per archiviazione e (o) contabilità;
- per l'attuazione della gestione fiduciaria;
- per lo svolgimento di operazioni di intermediazione;
- compiere altre operazioni;
- titoli di proprietà di un istituto di credito in base alla proprietà o ad altri diritti di proprietà.
I titoli sono registrati su conti titoli analitici a pezzi.
I titoli sui conti titoli sono contabilizzati in partita doppia: per i titoli passivi - nell'ambito dei proprietari e per i titoli mobiliari - in termini di luoghi di stoccaggio. Ciascun titolo deve essere riflesso due volte nella contabilità analitica: una volta - sul conto passivo - il conto del depositante e la seconda volta - sul conto titoli attivo - il conto del luogo di deposito.
Le informazioni su tutte le operazioni eseguite ed eseguite dal depositario devono essere contenute nel giornale di esercizio del depositario.
Per organizzare la contabilità dei titoli all'interno del conto titoli, vengono aperti conti personali. Un conto titoli personale è l'unità strutturale minima indivisibile della contabilità di deposito. Rappresenta titoli della stessa emissione con lo stesso insieme di operazioni di deposito ammissibili. All'apertura, ogni conto personale viene abbinato in modo univoco a un conto deposito sintetico, che riflette i titoli su questo conto personale.
Per mantenere la contabilità sintetica dei titoli in custodia, il Piano dei conti per la contabilizzazione degli istituti di credito prevede il capitolo D “Conti titoli”.
I saldi sui conti deposito sintetici (n. 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) sono determinati sulla base dei saldi sui conti deposito analitici. La contabilizzazione sintetica delle operazioni di deposito viene effettuata su carte consolidate di emissione, in saldi di deposito e fogli di rotazione.
Le schede riepilogative sono redatte sulla base dei registri di rotazione dei conti titoli personali fino all'inizio della giornata lavorativa successiva e sono conservate separatamente per le emissioni di titoli servite nel depositario, nell'ambito dei conti titoli sintetici all'interno dell'emissione. Secondo le schede riepilogative, ogni giorno viene redatto un saldo di deposito breve, con l'esposizione del riepilogo di tutte le emissioni di titoli in servizio presso il depositario. Una parte integrante del saldo del deposito breve è il saldo del deposito generalizzato, che contiene solo i totali delle attività e delle passività per tutte le emissioni di titoli. A partire dal primo giorno di ogni mese, secondo le schede riepilogative delle emissioni, per ogni emissione di titoli nell'ambito dei conti deposito sintetici viene redatto un saldo deposito completo.
Trimestrale, secondo le schede riepilogative, vengono redatti fogli di rotazione per ogni emissione di titoli. Riassumendo gli indicatori delle schede, viene compilata una scheda riepilogativa del fatturato.
Lo svolgimento di operazioni di deposito con titoli non rappresentativi di capitale - cambiali, assegni, certificati di deposito e di risparmio, ecc., elencati nel codice civile della Federazione Russa e altri titoli, se questi titoli non sono titoli di capitale, è regolato dalla Centrale Ordinanza della Banca di Russia n. 292-U "Sulla procedura temporanea per lo svolgimento di operazioni con titoli non di capitale" del 15.07.1998.
In conformità con il regolamento n. 36 "Sulle attività di deposito nella Federazione Russa" approvato dalla Risoluzione della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari della Federazione Russa il 16 ottobre 1997, l'oggetto delle attività di deposito degli istituti di credito possono essere cambiali e altri titoli non rappresentativi di capitale trasferiti a un istituto di credito che svolge attività di deposito dai suoi clienti sulla base di un contratto di deposito. L'istituto di credito è obbligato a organizzare la contabilità di deposito di questi titoli.
Gli istituti di credito hanno anche il diritto di accettare titoli non-issue-grade sulla base di accordi di custodia. La custodia dei titoli, che non è accompagnata dalla contabilità e dalla certificazione dei diritti dei clienti su tali titoli, non è un'attività di deposito. In questo caso, la base per l'accettazione di titoli è un contratto di custodia. Quando un istituto di credito accetta titoli in custodia, i suoi registri di deposito non vengono tenuti ei titoli accettati in custodia sono riportati nel conto fuori bilancio n. 90803 “Titoli in custodia nell'ambito di accordi di custodia”.
Quando si effettua la contabilità di deposito di titoli non di capitale mediante la tenuta di conti analitici, denominati conti titoli, devono essere soddisfatti i seguenti requisiti:
- I titoli non di partecipazione sono contabilizzati in conti titoli a pezzi.
- È consentito registrare titoli azionari e non azionari nello stesso conto titoli analitico del depositante o del luogo di deposito.
- Non è consentito registrare titoli emissivi e non emissivi su un conto deposito personale.
Su un conto deposito personale, è consentito registrare più titoli non rappresentativi di capitale dello stesso tipo. Quando si tiene un conto personale, deve essere indicato il numero totale di titoli registrati su di esso in pezzi.
Registrazioni contabili per attivo
| Addebito | Credito | |
| Contabilizzazione degli acquisti di titoli di Stato | ||
| 1. Trasferimento di fondi al RC del mercato mobiliare organizzato per la partecipazione all'asta: Al conto del partecipante del RC ORSB; Per garantire il regolamento delle operazioni sul RC del mercato mobiliare organizzato (blocco fondi fino alla fine delle negoziazioni), trasferire su un conto di negoziazione |
30402 | 30102 |
| 2. Acquisizione di obbligazioni della Federazione Russa nel portafoglio della banca: Riflessione dei fondi dal conto di trading della banca; Riflessione sul valore delle obbligazioni di debito acquisite; Pagamento di una provvigione a favore dell'RC ORSB; Allo stesso tempo, la contabilizzazione fuori bilancio delle obbligazioni di debito acquisite sui conti deposito |
30409 | 30404 |
| 3. Acquisto di obbligazioni della Federazione Russa da parte della banca a spese e per conto del cliente: Ricezione di fondi da un cliente nell'ambito di accordi di intermediazione per l'acquisto di titoli e per il pagamento di una commissione di una persona fisica o giuridica; Trasferimento di fondi per l'acquisto di obbligazioni di debito; Esecuzione di operazioni sul RC del mercato mobiliare organizzato; Allo stesso tempo, il riflesso del valore delle obbligazioni di debito per un conto deposito nella contabilità fuori bilancio; La commissione è trattenuta a favore dell'ORSB; Storno commissioni da clienti bancari per operazioni di intermediazione: IVA esclusa; importo IVA |
20202 | 30601 |
| Contabilizzazione delle operazioni di rimborso (vendita) di titoli di Stato | ||
| 4. Accredito di fondi sul conto corrente bancario per la registrazione delle operazioni sul mercato mobiliare organizzato al costo del rimborso | 30404 | 30408 |
| 5. Ricezione di fondi: Dalla vendita di obbligazioni del portafoglio della banca; Allo stesso tempo, la cancellazione dalla contabilità del depositario delle obbligazioni di debito |
30408 | 501 (04-05) |
| 6. Ricezione di fondi: Dalla vendita di obbligazioni di debito dei clienti per loro conto; E allo stesso tempo cancellando dalla contabilità di deposito delle obbligazioni di debito |
30408 | 30601 |
| 7. Trasferimento di fondi monetari al mercato mobiliare organizzato sotto forma di commissione per l'esecuzione di operazioni | 30408 | 30404 |
| 8. Accredito di fondi sul conto bancario dopo il completamento dei regolamenti basati sui risultati delle operazioni sul mercato mobiliare organizzato | 30402 | 30404 |
| Contabilità operazioni urgenti per acquisto titoli da parte della banca | ||
| 9. La contabilizzazione dei contratti per titoli acquistati è organizzata utilizzando la sezione dei conti fuori bilancio "operazioni urgenti": Transazioni in contanti; Per operazioni a termine |
932 (01-02) | 960 (01-02) |
| 10. Percentuale di crediti e debiti sui titoli acquistati nel giorno della conclusione dell'operazione o nel giorno della variazione dei tassi ufficiali per l'importo delle differenze tra il tasso dell'operazione e il tasso di nuova costituzione: In caso di differenza di cambio positiva; In caso di differenza di cambio negativa |
97001 | 94001 |
| 11. Generazione di reddito non realizzato da operazioni di acquisto e vendita di titoli: Con un aumento del prezzo dei titoli; Quando il prezzo dei titoli scende |
932 (01-02), 935 (01-10) 960 (01-02), 963 (01-10) |
97001, 97001 |
| 12. Generazione di spese non realizzate su operazioni di acquisto e vendita di titoli: Con la crescita del corso; Quando il tasso scende |
94001 | 960 (01-02), 963 (01-10) 932 (01-02), 935 (01-02) |
| 13. Esecuzione di operazioni di cassa e urgenti: Il giorno della scadenza dell'operazione e dell'esecuzione dei regolamenti di cassa, la chiusura dei conti fuori bilancio: Per operazioni in contanti; Per operazioni a termine Per l'importo di una transazione in operazioni a termine di contanti |
960 (01-02) | 932 (01-02) |
| 14. Adempimento degli obblighi per la fornitura di fondi nell'ambito di operazioni di cash forward | 47407 | 30102, 30114 |
| 15. Ricezione di titoli: Per operazioni a termine in contanti; Contestualmente contabilizzazione fuori bilancio dei titoli acquistati sui conti titoli |
502-509 | 47408 |
| Contabilità per operazioni urgenti per la vendita di titoli da parte della banca | ||
| 16. Contabilizzazione dei contratti di vendita di titoli: Per operazioni in contanti; Per operazioni a termine |
932 (01-10) | 962 (01-10) |
| 17. Esecuzione di operazioni in contanti o urgenti il giorno della scadenza dell'operazione e regolamento contante: Chiusura di conti fuori bilancio per operazioni in contanti; Chiusura di conti fuori bilancio per operazioni in derivati; Per l'importo di contanti e operazioni urgenti |
962 (01-10) | 932 (01-10) |
| 18. Consegna di titoli in operazioni di cash forward, in funzione del prezzo di vendita dei titoli: Sul reddito della banca; Per le spese bancarie |
47407 | 502-509 |
| 19. Ricezione di fondi per operazioni in contanti e non: E allo stesso tempo cancellare i titoli fuori bilancio |
30102, 30114 | 47408 |
Nuova pagina 1
| Addebito | Credito | |
| 1. Ricezione di forme di obbligazioni di debito per l'attuazione | 90701 | 99999 |
| 2. Attuazione: Certificati di deposito; Bollette proprie alla pari; Obbligazioni al valore nominale; Allo stesso tempo, le obbligazioni di debito realizzate dalla banca sono cancellate dalla contabilità fuori bilancio |
30102, 405-408, 20202 30402, 42301, 20202 30102, 42301, 405-408 20202, 30102, 42301, 405-408 |
521 (01-06) |
| 3. Maturazione di interessi su tutti i tipi di obbligazioni di debito | 52502 | 52501 |
| Rimborso delle obbligazioni di debito in tempo | ||
| 4. Trasferimento del valore nominale delle obbligazioni di debito ai conti di bilancio per la contabilizzazione delle obbligazioni di debito con scadenza scaduta: Certificati di deposito; Buoni di risparmio; Fatture proprie; Obbligazioni |
521 (01-06) | 52403 |
| 5. Trasferimento degli interessi maturati sul conto di bilancio per la contabilizzazione degli interessi sulle obbligazioni di debito con circolazione scaduta: Buoni di deposito di risparmio; Con fatture proprie; Per obbligazioni |
52501 | 52405 |
| 6. Contabilità fuori bilancio delle obbligazioni di debito presentate per il rimborso | 90704 | 99999 |
| 7. Pagamento effettivo: Per certificati di deposito e buoni di risparmio nella misura del valore nominale; Su depositi e certificati per l'importo degli interessi; Sulle proprie cambiali nella misura del valore nominale e degli interessi a persone fisiche e giuridiche; Per le obbligazioni nella misura del valore nominale; Per le obbligazioni per l'importo degli interessi |
52403, 52404 | 20202, 30102, 405-408
20202, 42301, 30102 20202, 42301, 30102 |
| 8. Destinazione dell'importo degli interessi pagati alle spese della banca | 70204 | 52502 |
| 9. Cancellazione fuori bilancio delle obbligazioni di debito estinte | 99999 | 90704 |
articoli Correlati
