Contabilità della riserva per le prossime spese di R & D. La società paga R & D, cioè, la società fa R & D. In questo caso, in questo caso, l'azienda è quella di creare una riserva per la R & S in contabilità contabile e fiscale? La quantità limitata di detrazioni
Dal 01/01/2012 le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa per quanto riguarda le spese di ricerca e sviluppo saranno in modo significativo. Emendamenti appropriati al codice effettuato Legge federale dal 07.06.2011 n. 132-FZ. Considera l'essenza dei prossimi cambiamenti.
- detrazioni di ammortamento;
- costi del lavoro;
- costi materiali;
- altre spese.
Nuova procedura contabile per la spesa di ricerca e sviluppo
I costi della R & S riconoscono i costi non solo per creare un prodotto nuovo o migliorato prodotto, ma anche su tecnologie nuove o migliorate, metodi per organizzare la produzione e la gestione.
Inoltre, viene stabilito un elenco di tali spese. In particolare, include i seguenti costi direttamente correlati all'attuazione della R & S:
- detrazioni di ammortamento;
- costi del lavoro;
- costi materiali;
- altre spese.
Inoltre, i costi di ricerca e sviluppo, come prima, comprendono il costo del lavoro pagato dal contribuente-cliente sui contratti pertinenti, nonché le detrazioni alla formazione di fondi per il sostegno delle attività scientifiche, scientifiche e tecniche e di innovazione create in conformità con la legge federale "sulla politica scientifica e dello stato e politica tecnica".
Tutti questi costi sono presi in considerazione in altre spese contemporaneamente: le detrazioni ai fondi sono cancellati al momento del trasferimento e altre spese - durante il completamento della ricerca pertinente (le loro fasi individuali). Allo stesso tempo, il riconoscimento dei costi non dipende dai risultati della R & D. Anche secondo nuova edizione Arte. 262 Codice fiscale della Federazione Russa, il momento di incorporare la spesa di ricerca e sviluppo in tassa base Non è associato all'uso della ricerca e dello sviluppo in produzione e (o) nella vendita di beni (prestazioni del lavoro, fornitura di servizi).
Come prima, i costi della ricerca scientifica e (o) lo sviluppo sperimentale, l'elenco dei quali è stato approvato dal decreto del governo della Federazione Russa del 24 dicembre 2008 n. 988, è preso in considerazione con l'uso del coefficiente di 1,5. Tuttavia, dal 2012, il periodo del loro riconoscimento è il momento del completamento della ricerca e dello sviluppo pertinente, e non il periodo di esecuzione di tali costi.
Allo stesso tempo, il contribuente che applica il coefficiente di 1,5 deve presentare a autorità fiscale Al posto della loro ricerca di un rapporto su R & S soddisfatto. Rendere questa organizzazione è obbligata simultaneamente con la presentazione della dichiarazione che segue periodo fiscaleche ha completato la ricerca e lo sviluppo appropriati.
È importante notare che tale relazione deve essere conforme a GOST 7.32-2001 e presentato per ciascun studio o sviluppo.
L'ispezione ha il diritto di nominare un esame di questa relazione, che può essere effettuato da accademie statali di scienze, università di ricerca federale e nazionale, stato centri scientifici, centri di ricerca nazionali o centri federali della scienza e dell'alta tecnologia.
In caso di fallimento della relazione, il costo della R & S è riconosciuto solo nella quantità di costi effettivi.
Siete pregati di notare che se la R & S sull'elenco stabilita dal governo della Federazione Russa è iniziata prima del 01.01.2012, i costi di loro sono presi in considerazione nel modo operativo nel 2011. Allo stesso tempo, la relazione non è necessaria per tali ricerche e sviluppi.
Tra le altre cose, i limiti della cancellazione sono stabiliti dal nuovo anno per alcune spese. Pertanto, i contributi ai fondi sono inclusi nei costi solo nell'importo non superiore all'1,5% dei ricavi delle vendite. E costi, oltre a designati direttamente nell'elenco dell'articolo 262 del codice fiscale della Federazione Russa, vi è anche un limite - non oltre il 75% della quantità di costi del lavoro per la R & S. Ma questa restrizione è valida solo in termini di utilizzo di 1,5 coefficienti. Cioè, i costi in eccesso associati all'attuazione della ricerca e sviluppo non vengono presi in considerazione in un aumento della quantità.
Articolo 9 della nuova edizione d'arte. 262 del codice fiscale della Federazione Russa fornisce il contribuente il diritto di scegliere la procedura per riconoscere la spesa di ricerca e sviluppo, come risultato della quale l'organizzazione riceve diritti esclusivi rispetto al risultato dell'attività intellettuale (Asset immateriale). Tali costi sono presi in considerazione attraverso il meccanismo di ammortamento, o come parte di altre spese per due anni. L'ordine eletto del contribuente deve essere riflesso in politiche contabili.
In questo caso, la perdita dall'attuazione di un'attività immateriale ottenuta a seguito di R & S nell'elenco stabilito dal Decreto n. 988 non riduce i profitti tassabili.
Ricordalo come prima, le disposizioni della nuova edizione dell'art. Il codice fiscale 262 della Federazione Russa si applica solo ai costi associati all'attuazione (acquisizione) della R & S per le proprie esigenze.
Riserva delle prossime spese di ricerca e sviluppo
Legge federale del 07.06.2011 No. 132-фз ha integrato il codice fiscale della Federazione Russa Articolo 267.2, che regola la procedura per la formazione di una riserva delle spese imminenti per la R & D. In precedenza, questa riserva non può essere creata, e dal 2012 il contribuente avrà tale opportunità, ma ciò deve essere consolidato nelle politiche contabili.
La riserva stessa viene creata sulla base del programma R & D. Allo stesso tempo, è formata una riserva separata per ciascun programma approvato per il periodo in cui è programmata la ricerca e lo sviluppo pertinenti, ma non più di due anni. Il periodo selezionato si riflette anche nelle politiche contabili.
Per quanto riguarda le dimensioni della riserva, non dovrebbe superare i costi previsti (stime) per attuare il programma approvato.
Nell'art. 267.2 Fornisce inoltre una formula per il calcolo delle detrazioni del limite alla riserva, che sono riconosciute da altre spese contribuenti per l'ultimo numero del periodo di reporting (tasse).
L'organizzazione che ha creato una riserva di prossime spese di ricerca e sviluppo, i costi di attuazione di programmi approvati cancellati a spese di questa riserva. Se i costi effettivi della ricerca e sviluppo sono più grandi dell'importo su cui si forma la riserva, la differenza tra gli importi è presa in considerazione nelle spese in conformità dell'art. 262 e 332.1 del codice fiscale della Federazione Russa.
Se la riserva non è pienamente utilizzata entro il termine, l'importo residuo è soggetto a ripristinare il reddito non dei ricavi del periodo di reporting (tasse) in cui sono state effettuate detrazioni appropriate.
Contabilità fiscale delle spese per R & D
Dal 2012 apparirà art. 332.1 del codice fiscale della Federazione Russa, stabilendo peculiarità contabilità fiscale R & S trascorso. In particolare, ha affrontato la procedura per la formazione di tali costi in contabilità analitica, nonché informazioni che dovrebbero essere contenute nei registri fiscali.
Ammortamento degli oggetti utilizzati per eseguire R & D
Tra le altre cose, i cambiamenti associati alle spese di ricerca e sviluppo riguardano l'arte. 258 Codice fiscale. Dal 2012, la proprietà ammortizzata utilizzata per l'implementazione di R & S formatta un sottogruppo separato nella composizione gruppo di deprezzamento Il contribuente applica un metodo non lineare.
Questi sono gli emendamenti B. codice fiscale RF, relativo alle spese di ricerca scientifica e allo sviluppo dello sviluppo. Richiama ancora una volta che le disposizioni di cui sopra si applicano solo dal 01/01/2012.
Materiale preparato da esperti
Decisione
Situazione
Riserva di utilizzo quando la vendita di merci con periodo di garanzia
ESEMPIO
L'organizzazione vende piccoli elettrodomestici - asciugacapelli e pinze per lo styling dei capelli. Il periodo di garanzia che l'organizzazione stabilisce sulla merce è di sei mesi.
Secondo la politica contabile, l'Organizzazione costituisce una riserva dei costi imminenti per riparazioni in garanzia e servizio di garanzia.
Viene calcolata la percentuale di detrazioni alla riserva. È il 2%. Supponiamo che le entrate dell'organizzazione dalla vendita di asciugacapelli e pinze per la posa dei capelli (senza IVA) ammontano a:
- a gennaio - 100.000 rubli;
- a gennaio - febbraio - 170.000 rubli;
- A gennaio - marzo - 230.000 rubli.
È necessario determinare la procedura per la creazione e l'utilizzo della riserva.
1. Trova la quantità di detrazioni alla riserva.
Da dal 1 aprile, l'organizzazione ha smesso di vendere asciugacapelli e pinze per la posa dei capelli, quindi le detrazioni della riserva a partire dal periodo di riferimento gennaio - Aprile non sono prodotti.
2. Periodo di garanzia di sei mesi per le merci vendute a marzo scade a settembre.
Pertanto, al 30 settembre, l'organizzazione dovrebbe determinare se ha una parte inutilizzata della riserva.
Supponiamo che i costi effettivi dell'organizzazione per la riparazione della garanzia di asciugacapelli e pinze per posare i capelli per il periodo gennaio - settembre ammontava a 3200 rubli.
Nella situazione in esame, la parte inutilizzata della riserva nella quantità di 1400 rubli. (4600 rubli - 3200 rubli.) L'organizzazione dovrebbe includere nei ricavi per il periodo di riferimento del periodo di riferimento gennaio - settembre.
Di norma, l'attuazione della ricerca scientifica e dello sviluppo dello sviluppo (di seguito - R & S) richiede abbastanza tempo. Pertanto, l'organizzazione è spesso incorporata in relazione all'attuazione di tali lavori (ricerca) per diversi periodi di segnalazione (tasse).
Dal 1 ° gennaio 2012, i contribuenti hanno il diritto di formare una riserva delle prossime spese di ricerca e sviluppo (articolo 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafo 5 dell'art. 2, parte 1 dell'art. 4 del Legge federale del 07.06.2011 n 132-FZ). Con questa riserva, i costi rilevanti ridurranno carico fiscale Già nel periodo di segnalazione (tasse) in cui sono stati effettivamente sostenuti.
Nota
Sulla procedura per la contabilizzazione delle spese per la R & S fino al 1 ° gennaio 2012, vedere la sezione. 20.1.2 "Contabilità fiscale delle spese per la creazione di un prodotto nuovo o migliorato fabbricato (fino al 1 gennaio 2012)."
Vai rapidamente alla sezione desiderata è possibile seguire i seguenti collegamenti:
sezione. 12.5.1. La procedura per la formazione della (creazione) riserva per la R & S in contabilità fiscale. Calcolo delle detrazioni alla riserva (stima) \u003e\u003e\u003e
Dal 2012, sotto i "incantesimi" delle innovazioni e modernizzazioni, emendamenti significativi regolari che regolano la contabilità delle spese per la R & S entrati in vigore. Cambiamenti globali, infatti, tre.
Brevemente sulle modifiche
Il concetto stesso di spese per la R & S e la composizione accurata è stabilita. Questo, ad esempio, non solo il costo della creazione e del miglioramento dei prodotti prodotti (beni, lavori, servizi) e tecnologie, ma anche i costi di creazione di nuovi o miglioramenti p. 1 Art. 262 NK RF.:
- metodi di organizzazione della produzione;
- metodi di gestione.
L'ordine del riconoscimento nei costi dei costi per la ricerca e sviluppo non dipende più dal fatto del loro uso in produzione o durante l'implementazione. Ora solo il periodo di completamento della ricerca e sviluppo (le loro fasi) è importante.
Le aziende possono ora creare una riserva di prossime spese di ricerca e sviluppo arte. 267.2 NK RF.. Sebbene il suo calcolo sia un po 'complicato, è molto redditizio fare una tale riserva - scriverai effettivamente i costi di R & S "Advance".
Le autorità hanno anche mantenuto la possibilità di contabilizzazione delle spese per alcuni R & S con il "Bonus" - il coefficiente di 1,5 p. 7 cucchiai. 262 NK RF.. Questa è una ricerca e sviluppo, che sono incluse nell'elenco dei governi impressionante della priorità per il paese applicato. Decreto del governo del 24 dicembre 2008 n. 988.
Ma l'uso di un tale "bonus" richiederà di inviare alle autorità fiscali per ogni progetto di report di ricerca e sviluppo. E le autorità fiscali, a loro volta, saranno in grado di ordinare un esame di questo rapporto paragrafo 8 dell'art. 262 NK RF..
E se non si desidera un obiettivo inutile delle tasse a tali spese, allora il "Bonus" non dovrebbe richiedere: considerare solo tali spese cosa viene chiamato "al par". A proposito, finora, a causa delle preoccupazioni delle controversie con le autorità fiscali, quasi nessuno ha dichiarato.
Quali costi possono essere presi in considerazione come spesa di ricerca e sviluppo
| Tipi di costi | Condizioni di inclusione dei costi per le spese di ricerca e sviluppo p. 2, pag. 3, paragrafo 5 dell'art. 262 NK RF. |
Ammortamento sul sistema operativo (eccetto per edifici e strutture) e NMA |
Solo per i mesi completi di utilizzo del sistema operativo e del NMA esclusivamente per R & D. |
Ammortamento di OS e edifici parzialmente utilizzati usati e strutture utilizzate - Queste sono altre spese relative alla R & S (vedi sotto) |
|
Pagamento dei lavoratori coinvolti in R & S |
Solo: |
Se i dipendenti sono occupati non solo in R & S, Quindi i ratei sono presi in considerazione nelle spese di ricerca e sviluppo in proporzione al tempo di lavoro in R & S |
|
Costi materiali |
Solo direttamente associato a R & D costi: |
Pagamento degli appaltatori di ricerca e sviluppo |
Considerato nelle spese alla fine del lavoro (tappe individuali) sulla base di atti di accettazione dei risultati del lavoro |
Altre spese direttamente correlate a R & D |
Considerato secondo lo standard ≤ 75% delle spese per il pagamento Lavoratori lavoratori impiegati R & D |
La parte ampia di tali spese è presa in considerazione in altre spese nel periodo di completamento della R & S |
Le spese che sono indirettamente relative alla R & S (ad esempio, lo stesso interesse sui prestiti che hai assunto la ricerca), è possibile tenere conto dei motivi per il diversamente previsto nel codice fiscale.
Per confermare le spese per il lavoro di ricerca, è possibile presentare alle autorità fiscali della loro attuazione. E quando ordinano la R & S alle società di terze parti (appaltatori) compito tecnico Per condurre ricerche arte. 769 del codice civile della Federazione Russa. Allo stesso tempo, l'esame, dimostrando la natura scientifica del lavoro svolto e la registrazione della R & S nella Centratrice dello Stato, non è tenuto a confermare le spese.
Se non si crea riserve in ricerca e sviluppo
Creare riserve, hai l'opportunità di ridurre i profitti imponibili sulla loro somma prima Lavoro. Ma per dimostrarti la redditività della riserva, prima dimostrerà come le spese di ricerca e sviluppo dovranno essere cancellate senza uno pp. 4, 5, 9 cucchiai. 262 NK RF..
1p. 4 Art. 259 NK RF.
Ora fermiamo i momenti più interessanti o potenzialmente controversi di contabilità per le spese di ricerca e sviluppo sotto le nuove regole.
Non devi determinare prima di scrivere i costi, ha dato o nessuna ricerca e sviluppo qualche risultato e come e quando intendi usarlo.
La precedente procedura per la cancellazione di tali spese ha portato a controversie con le autorità fiscali - non è stato completamente chiaro come scrivere il costo della R & S, i risultati positivi dei quali l'organizzazione cominciò a utilizzare non immediatamente alla fine di il lavoro o affatto fino all'utilizzo p. 2 Art. 262 Codice fiscale della Federazione Russa (Ed., ACT. Fino al 01.01.2012). E anche il ministero delle finanze e delle FTS hanno opinioni diverse su questo problema vedi, ad esempio, le e-mail del FTS del 18/08/2009 n. 3-2-13 / [Email protetta] ; Ministero delle finanze dal 10.02.2010 n. 03-03-05 / 23.
Come puoi vedere, è possibile tenere conto dei costi di rigorosamente su un determinato elenco come spese per R & D. Ad esempio, l'ammortamento sui trasporti e le attrezzature utilizzati per la R & S, e in generale a fini economici non possono essere presi in considerazione come parte della spesa di ricerca e sviluppo di ammortamento. Lo riconosci nelle spese su altri motivi.
Ma c'è un ostacolo. Il Ministero delle Finanze richiede di allocare il deprezzamento su tale sistema operativo su R & S, e tener conto dei propri costi per la R & S, ma non dalla base di deprezzamento, ma ... come altre spese direttamente associate a R & D sub. 4 p. 2 Art. 262 NK RF.. Ad esempio, lo stesso smorzamento sull'apparecchiatura deve essere costantemente modificabile (il metodo è consolidato nelle politiche contabili) e in parte della R & S "Salva" fino al completamento del lavoro (rispettivamente, nella parte della quota generale della quota Spese attuali) Lettera del Ministero delle Finanze del 02.12.2011 No. 03-03-06 / 1/801.
Lo stesso approccio è applicabile al costo del lavoro che non ha inserito la parte "salariale" della spesa di ricerca e sviluppo (ad esempio, compensazione, corsa) e alle spese materiali. Dovranno inoltre essere assegnati dall'importo totale di spese appropriate, comprese altre spese relative alla R & S e si accumulano fino al completamento del lavoro.
È completamente incomprensibile il motivo per cui le autorità hanno introdotto uno standard del 75% dello stipendio R & S per altre spese di ricerca e sviluppo. Dopo tutto, la normativa, e la parte ampia di tali spese sarà ancora presa in considerazione nei costi dopo il completamento del lavoro. Inoltre, se non si crea riserve, la parte estesa viene presa in considerazione anche in più ordine preferenziale (Immediatamente alla fine del lavoro), e il "regolamento" può anche entrare nel valore iniziale della NMA creata. Si scopre che i ragionieri complicati solo funzionanti senza benefici visibili per il budget. L'unico vantaggio per il budget in questo caso è possibile includere spese supernormantive nel calcolo della riserva e annotare il "pagamento anticipato" (vedere sotto).
Hai spazio eccellente per la manovra fiscale. Supponiamo che la R & D abbia avuto il successo che la tua azienda pensa seriamente alla registrazione di un brevetto, ma non pronto a farlo nel periodo di completamento della R & D. Ad esempio, hai deciso mentre "estrarre" i risultati ottenuti all'interno dell'azienda e quindi invia una domanda per la registrazione di un brevetto. Ma, come si può vedere dal regime, già nel periodo di completamento del lavoro (tappe individuali) hai il diritto di tenere conto completamente di tutte le spese su di loro come parte di altre spese. E ciò che hai già incluso nei costi da ripristinare dopo che la formazione di NMA non è accesa p. 9 cucchiai. 262 del codice fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze datato 13 dicembre 2011 No. 03-03-06 / 1/820. A proposito, nella contabilità fiscale, non è possibile apparire affatto, se ulteriori spese per la sua creazione (ad esempio, su lavoro extra, la registrazione di un brevetto) non supererà la soglia di 40 mila rubli. p. 1 Art. 256, sub. 26 p. 1 Art. 264 NK RF.
Risultato del lavoro di ricerca - un prodotto contenente nuove conoscenze o soluzioni e fissate su qualsiasi operatore di informazioni (incluso un rapporto cartaceo).
Il risultato di opere sperimentali e tecnologiche - campione di un nuovo prodotto, documentazione di progettazione per IT o nuove tecnologie p. 1 Art. 769 del codice civile della Federazione Russa; Arte. 2 della legge del 23.08.96 n. 127-FZ.
Bene, infine, definiremo il periodo di completamento della ricerca e sviluppo o della loro fase separata, a cui il momento della contabilità dei costi di loro è solitamente legato. Questo è il periodo di firma dei documenti che confermano il fatto di completamento del lavoro (fasi) e la risoluzione del loro finanziamento, del rapporto e dell'atto dell'accettazione del lavoro completato e / o della fase. Il capo dell'azienda e la persona responsabile del progetto
Dallo schema si può vedere che il costo della R & S è estremamente vantaggioso da verificare con precisione a scapito delle riserve. In effetti, in questo caso, sarai deliziato con la necessità di aspettare il completamento dei lavori (singole fasi di R & S). E se la struttura NMA alla fine sarà creata, la riserva è ovviamente ancora più redditizio - ammortalizzando o tiene conto in altre spese almeno 2 anni sarai semplicemente nulla (se i costi sono stati messi in riserva). Ma tutto questo è vero solo per la situazione quando è possibile calcolare i costi per R & S specifiche in anticipo.
Se non sei sicuro al 100% che spenderebbe su un programma specifico R & D, allora non crei una riserva per questo.
Come vediamo, l'ordine di contabilità per i costi di ricerca e sviluppo è diventato ancora più preferenziale. Ma allo stesso tempo con le riserve e senza riserve potresti avere in contabilità differenze temporanee in PBU 18/02, dal momento che l'ordine contabile della spesa di ricerca e sviluppo PBU 17/02. Differisce dall'innovazione fiscale, queste differenze sono state rafforzate solo.
La società paga R & D, cioè, la società fa R & D. In questo caso, in questo caso, l'azienda è quella di creare una riserva per la R & S in contabilità contabile e fiscale?
La procedura per la creazione di una riserva per la ricerca e sviluppo è definita dall'art. 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa, secondo cui l'organizzazione, come nella creazione di altri tipi di riserve fiscali, ha il diritto di formare una riserva. Dal momento che stiamo parlando del diritto, non del dovere, quindi la decisione di riservare gli importi delle spese per la R & S è obbligatoria riflessa nelle politiche contabili.
La logica per questa posizione è riportata sotto nei materiali del sistema Glavbukh.
1. Articoli: Articolo 267.2. Spese per la formazione di riserve di spese imminenti per la ricerca scientifica e (o) sviluppo di progettazione sperimentale
Commento sull'articolo 267.2
L'articolo 267.2 del Codice FISCALE della Federazione Russa è stato presentato dalla legge federale del 07.06.2011 n. 132-FZ ed è entrata in vigore il 1 ° gennaio 2012. Le nuove norme consentono alle organizzazioni di riconoscimento uniforme della spesa di ricerca e sviluppo per creare una riserva appropriata. *
La riserva delle prossime spese di ricerca e sviluppo viene creata sulla base dei programmi di ricerca e sviluppo sviluppati e approvati in base al periodo in cui è previsto il lavoro pertinente, ma non più di due anni.
La creazione di una riserva per programmi specifici dovrebbe essere riflessa nella politica contabile dell'organizzazione.
Nella contabilità, la creazione di una riserva delle spese imminenti per la ricerca e sviluppo non è fornita. *
La dimensione della riserva che viene creata non può superare i costi previsti (stime) per attuare il programma R & D approvato dal contribuente. In questo caso, la stima dovrebbe includere solo tali costi elencati alle comma 1-5 del paragrafo 2 dell'articolo 262 del codice.
Tassa sul reddito. Commenti sul Capitolo 25 NK RF 2014
Per garantire le spese imminenti per la ricerca scientifica e (o) sviluppo di progettazione sperimentale (R & S), l'organizzazione ha il diritto di creare una riserva speciale (paragrafo 1 dell'art. 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa). *
Condizioni per la creazione di una riserva
La riserva può essere creata se il metodo ACCUAL è applicato per calcolare la tassa sul reddito. Organizzazioni che si applicano metodo in contantiLe riserve non creano: qualsiasi costo che riduce i profitti imponibili, possono solo tenere conto dopo il pagamento (clausola 3 dell'articolo 273 del codice fiscale della Federazione Russa).
La decisione di creare una riserva è effettuata sulla base di programmi sviluppati e approvati per ciascun tipo di R & D. La riserva viene creata per ciascun programma approvato per il periodo di lavoro programmato, ma non più di due anni. La procedura per la formazione di una riserva di spese per la R & S e il temporizzazione a cui è stato creato dovrebbe riflettersi nelle politiche contabili a fini fiscali. *
Tali regole sono previste al paragrafo 2 dell'articolo 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa.
Glavbukh consiglia: Approvato dal programma R & D per organizzare l'organizzazione e le stime per tali scopi per tenere conto delle politiche contabili a fini fiscali. Pertanto, l'organizzazione ha documentato la fattibilità e la quantità di detrazioni alla riserva delle spese per R & D. *
Riserva delle dimensioni
La dimensione della riserva che viene creata non può essere più pianificata nella stima della spesa di ricerca e sviluppo nel quadro del programma approvato (paragrafo 3 dell'art. 267.2 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, solo i costi che sono direttamente correlati a R & S non possono essere inclusi nella stima: *
- Ammortamento delle immobilizzazioni (ad eccezione degli edifici e delle strutture) e attività immateriali (sub. 1, paragrafo 2 dell'art. 262 del codice fiscale della Federazione Russa);
- Spese per la remunerazione dei lavoratori (sub. 2, paragrafo 2 dell'art. 262 del codice fiscale della Federazione Russa);
- Spese materiali (sub. 3 pag. 2 dell'articolo 262 del codice fiscale della Federazione Russa);
- altre spese nell'intervallo del 75% dei costi del lavoro (sub. 4 pag. 2 dell'art. 262 del codice fiscale della Federazione Russa);
- il costo del lavoro svolto da appaltatori di terze parti (sub. 5, paragrafo 2 dell'art. 262 del codice fiscale della Federazione Russa).
Esecuzioni sulla formazione del sostegno dei fondi per attività scientifiche, scientifiche e tecniche e innovazione (sub. 6 pag. 2 dell'art. 262 del codice fiscale della Federazione Russa) Non includono nella riserva per la spesa di ricerca e sviluppo.
Elena Popova, Consigliere di stato servizio fiscale Rf che squillò
11 Kamyshin Institute of Technology (Branch) dell'istituzione educativa di bilancio dello Stato federale di istruzione superiore professionale "Volgograd State Technical University"
Problemi a gas per il riconoscimento dei costi e dei risultati della R & S in contabilità e segnalazione causa un maggiore interesse a condurre uno studio speciale al fine di cercare un sostegno metodologico efficace per la gestione delle attività di innovazione che soddisfi le richieste di report. Poiché gli studi hanno dimostrato, nel processo di sviluppo scientifico spesso hanno i rischi di incertezza nell'ottenere reddito in caso di commercializzazione di progetti innovativi. Al fine di livellare eventuali rischi, documenti di regolamentazione nazionali ed esteri prevedono la formazione di riserve stimate. Tuttavia, in relazione ai rischi per condurre il lavoro presso la fase di studio e gli sviluppi, la creazione di riserve non è regolata. In questo articolo, l'autore ritiene che le basi della metodologia attuale per tenere conto della formazione di riserve per l'attuazione della R & S, e si propone anche di migliorare il suo miglioramento sulla base della ristrutturazione dell'organizzazione della contabilità e della misurazione dei costi Risultati di ricerca e sviluppo. La metodologia dell'autore per la formazione di riserve per l'attuazione della ricerca e sviluppo, tra cui: obblighi di valutazione riconosciuti quando si riflette il debito sul bilancio attratto e fondi extrabudgetari. per l'innovazione; Riserve stimate create in relazione alla capitalizzazione delle spese per lavori di progettazione sperimentale con la logica per l'uso del sottopaccount "riserve stimate" all'account 96 e alla scoperta dei conti analitici sulle riserve relative alla variazione dell'importo dei costi per la conduzione di un OCR e con un cambiamento nella quantità di risultati di ricerca e sviluppo positivi.
ricerca
progettazione sperimentale e lavoro tecnologico
1. Codice civile Federazione Russa. Parte 1 del 30 novembre 1994 n. 51-FZ, parziale 2 del 26 gennaio 1996 n. 14-Fz, parziale 3 del 26 novembre 2001 n. 146-FZ e parte 4 del 18 dicembre 2006. № 230- Фз).
2. Codice fiscale della Federazione Russa. Parte 1 del 31 luglio 1998 n. 146-FZ, parte 2 del 5 agosto 2000 n. 117-FZ).
3. MASHENTENTEVA G.A. L'accuratezza degli indicatori dell'innovazione in reporting contabile // revisione scientifica. Serie 1: economia e legge. 2012. No. 6. P. 110-117.
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6. Predest n.v. Analisi teorica dei concetti di contabilità internazionale statica e dinamica //. 2012. No. 15. P. 13-25.
Una forma importante per garantire la stabilità economica dei soggetti economia nazionale è la formazione di riserve; È necessario formare tali riserve per l'innovazione. Nell'ambito di risolvere questo problema, è stato rivelato che il termine "riserve" è stato presentato nelle riserve IFRRS 37 ", obbligazioni condizionali e attività condizionali", dove viene utilizzata come tale account come obbligo che non ha alcuna restrizione in tempo e importo , Il tempo come nello standard interno del PBU 8/2010 "obbligazioni stimate, obbligazioni condizionali e attività condizionali" sono utilizzate dal concetto di "obblighi di valutazione".
Il dovere che provoca il riconoscimento dell'obbligo di valutazione è prima di essere causato da eventi passati in attività economica Le organizzazioni, e in secondo luogo, dovrebbero essere inevitabili.
Va notato che l'emergere di obblighi stimati è dovuta all'interpretazione economica e giuridica del fatto vita economica.
Quindi, il riconoscimento dell'obbligo di valutazione derivante dall'interpretazione legale del fatto della vita economica è possibile a:
1) la probabilità di obblighi sotto R & D;
2) La possibilità di perdite su transazioni incomplete, che è particolarmente caratteristica dei contratti di ricerca e sviluppo.
Per quanto riguarda il primo caso, è possibile quando l'investitore di venture è assegnato all'innovatore di venture per R & D. Nella fase finale del business di venture, viene eseguita un'uscita dell'investitore vendendo una condivisione su mercato azionario o per assorbimento (fusione, vendite) di un ufficiale di venture. In questa situazione, sorge un impegno di valutazione per la quantità di possibili vendite della quota di attività di rischio. Inoltre, il Ministero delle Finanze della Federazione Russa ha presentato raccomandazioni sulla formazione di obblighi di valutazione relativi all'organizzazione del finanziamento di bilancio e extrabustizia per l'innovazione e la modernizzazione della produzione, in cui hanno raccomandato di tenerli in considerazione in conformità con i regolamenti contabili " Obblighi stimati, obblighi condizionali e attività condizionali "(PBU 8/2010), approvato. Ordine del Ministero delle Finanze della Russia datata il 13 dicembre 2010 n. 167N.
Per quanto riguarda l'emergere delle perdite in transazioni incomplete, prima di tutto riflettono i diritti delle rivendicazioni nella forma crediti Nelle risorse del bilanciamento, che viola il principio della certezza temporanea. Allo stesso tempo, se il costo dei propri servizi supera il costo dei possibili servizi in arrivo, allora la riserva deve essere creata in questo caso. La perdita può essere determinata sulla base di fatti concreti di vita economica. In particolare, ciò è dovuto al cambiamento dei prezzi di mercato per i materiali forniti sul contratto di fornitura, l'esecuzione dei quali è prevista 12 mesi dopo la data di riferimento.
Da un punto di vista economico, le riserve possono essere create per la garanzia della manutenzione successiva. In questa situazione, c'è un onere economico, pronunciato quantitativamente. Pertanto, creando tali riserve, è necessario tenere conto della necessità per loro, affidarsi ai precedenti fatti della formazione di riserva.
Questi tipi di riserve sono riserve esterne.
Come hanno dimostrato studi, in pratica materie economiche Le riserve interne sono formate, il che implica l'esistenza di obblighi all'interno dell'organizzazione. Queste riserve in pratica domestica sono rappresentate dalle riserve delle spese imminenti necessarie per la formazione di costi uniformi, che influenzerà l'importo risultati finanziari periodo di riferimento. Quando si calcola queste riserve, è necessario determinare il suo standard che determina le spese probabili o inevitabili in periodo di segnalazione. Allo stesso tempo, al momento della creazione di una riserva non ci sono informazioni sull'ammontare dei costi e del tempo della loro attuazione.
Tuttavia, al fine di ridurre il carico economico, è necessario creare una riserva per avere calcoli economicamente ragionevoli sotto forma di stima.
In assenza di informazioni accurate sul valore dei costi inclusi nelle riserve, i valori sono campionati, che sono essenziali per determinare il valore della riserva. Questo approccio si basa sul principio di cautela ed è finalizzato al mantenimento del capitale.
Poiché l'attività innovativa, come notato in precedenza, è associata ad un alto rischio di non accrescere i risultati dello studio e dello sviluppo, riteniamo che ciò determiniamo la creazione di riserve di valutazione e obblighi di valutazione. Allo stesso tempo, la riflessione nella contabilizzazione degli obblighi di valutazione relativa ai fatti di ottenere innovatori di finanziamento di bilancio ed estrabidati e la modernizzazione della produzione è correlata alla necessità di formazione:
1) informazioni comparabili sulla creazione e sull'uso di riserve speciali - obblighi di valutazione;
2) Informazioni trasparenti sulla creazione e sull'uso delle riserve speciali - Obblighi di valutazione.
Secondo PBU 8/2010, i record contabili degli obblighi di valutazione sono condotti utilizzando Account 96 "Riserve delle spese imminenti" nel contesto delle riserve create e dell'apertura dei conti analitici per ciascun tipo di riserva. Sulla base del PBU 8/2010, offriamo la creazione di obblighi di valutazione per collegarsi con le fasi di esecuzione: ricerca o sviluppo (tabella 1).
Oltre agli obblighi di valutazione, la creazione di riserve di valutazione è importante per attività innovative. Questa categoria include riserve riflesse in conti regolando / chiarendo la valutazione delle attività esposte alla riduzione dei costi: crediti (account 63 "disposizioni per debiti dubbi"), investimenti finanziari (59 "riserve di svalutazione investimenti finanziari»), Materiali, merci, prodotti finiti, produzione incompleta (account 14 "riserve per ridurre il valore dei valori materiali").
Queste riserve non sono nessuno dei seguenti oggetti contabili: beni, obblighi, capitale. Nella teoria della contabilità, sono presentate come "contrattuali" che specificano la valutazione delle attività.
Va notato che gli IFRS prevede la raffinatezza della valutazione non solo attività finanziarie (compresi i crediti) e le riserve, ma anche beni immateriali, immobilizzazioni e investimento immobiliare In conformità con IFRS 36 "Impairment Asset".
Nella letteratura economica, ci sono raccomandazioni sulla formazione di riserve di valutazione nel processo di conduzione di ricerche scientifiche. Ciò è dovuto al fatto che lo sviluppo di innovazioni è associato a un lungo periodo della loro creazione, che causa il verificarsi del rischio di incertezza nell'ottenimento in caso di commercializzazione di progetti di reddito innovativi.
Quindi, si propone di tenere conto della riserva di innovazione a prendere un numero gratuito nella prima sezione del piano dell'account - un account 06 chiamato "Riserva per attività di innovazione". Questo racconto sarà caratterizzato come equilibrio passivo in relazione al saldo, pertanto, sul credito del conto 06 si rifletterà nella creazione di una riserva, sul debito del conto 06 - operazioni da utilizzare o cancellare la riserva.
Corrispondenza dei conti per la contabilizzazione delle attività di innovazione:
91 "Altri redditi e spese"
06 "Prenota per l'attività di innovazione" - ha creato una riserva per l'innovazione
06 "Prenota per attività di innovazione"
08 "Investimenti in attività fisse", Subaccount 8" L'attuazione della ricerca, dello sviluppo e del lavoro tecnologico "- i costi dell'assenza di un risultato positivo dell'innovazione a spese della riserva sono cancellati.
91 "Altri redditi e spese"
06 "Riserva per l'attività di innovazione" ha ridotto l'ammontare della riserva creata nel caso di un risultato positivo sulle attività di innovazione (dallo "Dorto rosso").
Tuttavia, abbiamo un account 06 già occupato per capitalizzare i costi nella fase di sviluppo, allora proponiamo di utilizzare un punteggio 96 con l'introduzione di Subaccount 1 "riserve stimate" con l'apertura dei conti analitici:
sch. uno " Riserva stimata modificare la quantità di costi per condurre un ocnd ";
sch. 2 "Riserva di valutazione per cambiare la quantità di risultati di ricerca e sviluppo positivi".
Per quanto riguarda la contabilità delle riserve a fini fiscali, dallo 01/01/2012 all'ultimo numero di segnalazione (tassa), in quanto altre spese riconoscono i costi di formazione delle riserve delle prossime spese di ricerca e sviluppo (paragrafo 1 dell'art. 264 di Il codice fiscale della Federazione Russa, PP è integrato. 39.3)].
Tale riserva viene creata separatamente per ogni programma di ricerca e sviluppo, che è registrato nelle politiche contabili. La scadenza per la quale viene creata la riserva deve essere conforme al piano di lavoro, non superiore a due anni e influisce anche sulle politiche contabili.
Durante periodo stabilito Riservato spese imminentiAllo stesso tempo, tutti i costi effettivi della R & S durante il periodo di rendicontazione (tasse) sono addebitati a causa dell'importo della riserva creata. Se la riserva non è sufficiente o, al contrario, è inutilmente accumulato, vengono effettuate regolamenti, durante i quali le spese pianificate sono "portate" all'effettivo o viceversa: i costi effettivi vengono assegnati al programmato.
La sequenza di azioni per creare una riserva per i prossimi costi di ricerca e sviluppo è rappresentata dalle seguenti fasi.
1. Gli studi e i programmi di sviluppo sono stati sviluppati e approvati, sulla base della quale è prevista la decisione di creare una riserva per attuare ciascun programma di lavoro approvato. Pertanto, la riserva è stata creata non dal metodo della caldaia, ma per ogni direzione di sviluppo e ricerca separatamente. Ciò consente di tracciare meglio gli importi ridondanti e creare una riserva, il più vicino possibile ai costi effettivi.
2. Il programma per l'attuazione del programma è creato per un tempo programmato per effettuare ricerche e sviluppo specifici, ma non più di due anni. Dopo che tutti i fotogrammi sono definiti, devono essere riflessi nelle politiche contabili a fini fiscali in virtù dei requisiti diretti del codice fiscale della Federazione Russa.
3. La stima è calcolata sul programma di ricerca e sviluppo. Include solo i costi riconosciuti dai costi di R & S in base al PP. 1-5 p. 2 Art. 262 Codice fiscale. Il valore della riserva formato non dovrebbe essere costi più pianificati (stimati).
4. Dimensione estrema I calcoli della riserva sono calcolati dalla formula:
PR \u003d D x 0.03 - P, (1)
dov'è il limite stabilito di detrazioni alle riserve;
D - ricavi da vendite nel periodo di segnalazione (tasse) (articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa);
P - Le spese del contribuente specificate in PP. 6 p. 2 Art. 262 Codice fiscale. Si tratta di detrazioni ai fondi di sostegno delle attività scientifiche, scientifiche e tecniche e di innovazione.
5. Le detrazioni alla riserva per l'ultimo numero di ciascun periodo di rendicontazione sono soggette all'inclusione in altre spese (paragrafi 39.3 del paragrafo 1 dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa). A causa della riserva specificata, i costi effettivi di attuazione dei programmi di ricerca e sviluppo programmati sono cancellati.
6. Se l'importo della riserva creato è inferiore alla validità delle spese effettive durante i programmi, la differenza tra tali importi viene presa in considerazione come le spese contribuenti in R & S in conformità dell'art. 262, 332,1 Codice fiscale della Federazione Russa. Spese addizionali preso in considerazione in tassazione in periodo attuale la loro implementazione. Se al contrario - la riserva non è completamente utilizzata durante il suo periodo di creazione, i residui di riserva non utilizzati vengono ripristinati per inclusione in entrate di non -hilizzazione. Non è chiaro da questa norma quando ripristinare l'eccesso: in base ai risultati di ciascun periodo di reporting (tasse) o dopo che il tempo è scaduto. La prima opzione è più conveniente perché non utilizza le prenotazioni a causa delle rettifiche aggiustate in ogni trimestre in eccesso e della mancanza di una riserva per R & D. La seconda opzione consente di prenotare i costi di ricerca e sviluppo in modo uniforme.
Revisori:
Sadykova Tm, D.e., Professore, testa. Dipartimento contabilità Saratov Socio-Economic Institute (Branch) FGBou VPO "Reu loro. G.V. Plekhanova, "Saratov;
Procunia N.V., Dottore di Economia, Professore associato del Dipartimento di Contabilità del Saratov Socio-Economic Institute (Branch) di FGBou VPO "Reu loro. G.V. Plekhanova ", Saratov.
Riferimento bibliografico
Maschetseva G.A. Supporto metodico per la formazione di riserve per l'implementazione di R & D // Problemi moderni Scienza ed educazione. - 2015. - № 2-1.;URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id\u003d20662 (data di gestione: 19/04/2019). Portiamo alla vostra attenzione le riviste che pubblicano nella casa editrice "Academy of Natural Sciences"
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