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Riflessione nella contabilizzazione della competenza degli ammortamenti delle immobilizzazioni. Come calcolare l'ammortamento. Funzioni di ammortamento

Tutti sanno che qualsiasi immobile in fase di utilizzo e sfruttamento prima o poi perde le sue proprietà originarie (viene ammortizzato). Se si tratta di mobili, ma alla fine diventeranno inutilizzabili e se si tratta di attrezzature per la produzione di beni, le sue caratteristiche tecniche si deterioreranno man mano che vengono utilizzate. Ciò significa che il valore iniziale della proprietà in gestione dovrebbe cambiare insieme alle sue condizioni tecniche. Per questo, viene calcolato l'ammortamento, che viene effettuato dal contabile per tutte le immobilizzazioni.

Cosa sono le immobilizzazioni?

Prima di parlare di ammortamento, vale la pena soffermarsi più in dettaglio sulla definizione di immobilizzazioni. Questi includono i beni che vengono utilizzati per più di dodici mesi per l'esecuzione di lavori, la fabbricazione di beni, la prestazione di servizi, nonché per scopi amministrativi, ovvero:

edifici e costruzioni;

attrezzature, macchine;
dispositivi di misurazione e controllo;
apparecchiature informatiche e per ufficio, veicoli;
lavoro e allevamento di bestiame;
piantagioni perenni;
strumenti e attrezzature di produzione.

Ma non dimenticare che ci sono anche immobilizzazioni per le quali non viene addebitato l'ammortamento. Questi includono:

oggetti di gestione della natura (terreno, sottosuolo, risorse naturali), titoli, oggetti in corso costruzione del capitale, strumenti finanziari operazioni a termine (future, opzioni, contratti a termine);
immobile acquisito con finanziamenti mirati;
impianti forestali e stradali;
bestiame produttivo, animali selvatici addomesticati;
pubblicazioni acquistate;
opere d'arte;
immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito.

Metodi di ammortamento

Per tutti i cespiti soggetti ad ammortamento, l'importo dell'ammortamento viene determinato mensilmente (questo viene fatto separatamente per ogni elemento dei cespiti). La quota di ammortamento mensile è pari a 1/12 dell'importo di ammortamento annuale. Per quanto riguarda i metodi di calcolo dell'ammortamento annuale, oggi ci sono diverse opzioni:

- l'ammortamento è calcolato in base al costo originario dell'immobile, che è calcolato in base al periodo uso utile proprietà
- l'ammortamento è calcolato in base al valore residuo dell'oggetto all'inizio del periodo di riferimento e al tasso di ammortamento, che è calcolato in base alla vita utile dell'oggetto delle immobilizzazioni e a un coefficiente non superiore a 3, che è fissato dall'organizzazione stessa
metodo di cancellazione del valore per la somma del numero di anni di vita utile dell'immobilizzazione - l'ammortamento è calcolato in base al costo iniziale e al rapporto, il cui numeratore è il numero di anni che rimangono fino alla fine del la vita utile dell'immobile, e il denominatore è la somma del numero di anni della vita utile

Questi sono i metodi principali per calcolare l'ammortamento, che vengono spesso utilizzati sia dalle organizzazioni che dai singoli imprenditori.

Come si calcola l'ammortamento?

L'ammortamento deve essere addebitato dal primo giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato messo in funzione e deve essere interrotto il primo giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è stato cancellato dal bilancio dell'organizzazione. L'ammortamento cessa anche se l'immobile viene rimosso dalle immobilizzazioni su cui viene addebitato l'ammortamento. Metodi di ammortamento in questo caso non importa.

Spesso molti manager si pongono una domanda: come ammortizzare le immobilizzazioni quando la produzione è stagionale? La risposta è semplice: in questo caso, l'ammortamento viene addebitato uniformemente durante il periodo di attività dell'organizzazione per l'anno di riferimento.

Non bisogna dimenticare che la maturazione degli ammortamenti deve essere sospesa se l'oggetto delle immobilizzazioni viene trasferito a conservazione, il cui periodo è superiore a tre mesi, ricostruzione, revisione o un aggiornamento che durerà più di dodici mesi.

Quando si tratta di patrimonio immobiliare, nonché su oggetti di organizzazioni senza scopo di lucro, l'ammortamento delle immobilizzazioni è calcolato alla fine dell'anno di riferimento. E il movimento degli importi di ammortamento dovrebbe essere contabilizzato in un conto fuori bilancio separato.

Vita utile

Poiché la maturazione degli ammortamenti è direttamente correlata alla vita utile, non sarà superfluo chiarire cosa si intende esattamente con questo concetto.

La vita utile è il periodo durante il quale un elemento di immobili, impianti e macchinari porta benefici economici. Questo periodo è stabilito dall'organizzazione stessa al momento della registrazione delle immobilizzazioni. Ma va tenuto presente che in caso di ammodernamento o ricostruzione (oltre che di riattrezzamento tecnico) di un oggetto delle immobilizzazioni, la vita utile può essere rivista.

Per quanto riguarda contabilità fiscale, ma in esso la vita utile è determinata secondo il numero gruppo di ammortamento cui appartiene l'elemento di immobili, impianti e macchinari. Questa classificazione può essere applicata anche alla contabilità. Ma capita che nella classificazione non sia stabilita la vita utile. In questo caso, l'organizzazione deve installarla da sola, guidata da diversi indicatori:

la vita attesa dell'oggetto delle immobilizzazioni (qui l'intensità dell'uso della proprietà conta);
usura fisica prevista, che dipende sia dalla modalità operativa imminente che dalle condizioni naturali, dall'esecuzione di riparazioni specializzate e dall'influenza di un ambiente aggressivo.

Gruppi di ammortamento

Secondo la suddivisione in gruppi di ammortamento, le immobilizzazioni hanno una certa vita utile, ovvero:

Gruppo 1 - attrezzature per la produzione di gas e petrolio, perforazione e altri strumenti, mezzi di meccanizzazione su piccola scala, appartengono al primo gruppo di immobilizzazioni (immobilizzazioni) e la loro vita utile va da uno a due anni.
Gruppo 2 - strumenti di costruzione e assemblaggio meccanizzati, attrezzature tecnologiche per l'ingegneria meccanica, computer elettronici, strumenti medici, attrezzature domestiche, industriali, sportive - vita utile da due a tre anni.
Gruppo 3 - ascensori, trattori, mezzi di trasporto per agricoltura, separatori, macchine da cucire, attrezzature per lavori di costruzione e installazione, trasformatori, telefoni, cani guida, piccoli autobus, elettrodomestici, automobili, misuratori di campo - vita utile da tre a cinque anni.
Gruppo 4 - metallo, legno-metallo, chioschi di film, macchine agricole, rettificatrici, apparecchiature per la produzione di mobili, gruppi di continuità, apparecchiature di saldatura, apparecchiature radio - vita utile da cinque a sette anni.
Gruppo 5 - rete di riscaldamento, gasdotti, complessi zootecnici, mezzi di trasporto, mietitrebbie, macchine utensili, autobus, automobili, rimorchi, apparecchiature cinematografiche, apparecchiature fotografiche - vita utile da sette a dieci anni.
Gruppo 6 - pozzi petroliferi, abitazioni leggere, vasche da bagno, vassoi, lavandini, docce, miscelatori, sifoni, piantagioni di drupacee perenni - vita utile di 10-15 anni.

Gruppo 7 - edifici non residenziali in adobe, telaio, legno, container, pannelli, reti fognarie in acciaio e cemento-amianto, macchine per l'imballaggio, strumenti musicali ad ancia e a corda, amplificatori, alimentatori - vita utile da quindici a venti anni.
Gruppo 8 - metallo, nonché casseforti blindate, porte, telecamere, armadi, edifici non residenziali con qualsiasi soffitto - vita utile da venti a venticinque anni.
Gruppo 9 - impianti di depurazione, reti fognarie ceramiche, impianti di stoccaggio con muri in pietra, colonne e solai in cemento armato - vita utile da venticinque a trenta anni.
Gruppo 10 - edifici, strutture, patrimonio abitativo, dispositivi di trasmissione, veicoli - la vita utile è superiore a trenta anni.

Beni immateriali

Vorrei dire alcune parole sui beni immateriali che sono contabilizzati in bilancio al valore residuo. Quota di ammortamento beni immateriali viene effettuato con le stesse modalità dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Si sceglie il metodo di maturazione e si effettuano calcoli per un gruppo di attività immateriali omogenee durante la loro vita utile, mentre la sospensione della maturazione è possibile solo quando l'organizzazione è messa fuori servizio.

Le vite utili sono stabilite per tutti i beni immateriali. Ad esempio, per licenze, brevetti, diritti, la vita utile è il periodo specificato nel contratto. Ma ci sono situazioni in cui non è possibile stabilire la vita utile di tali beni. In questi casi, le aliquote delle detrazioni di ammortamento devono essere stabilite sulla base di un periodo condizionale, che non deve superare il periodo di attività dell'organizzazione. Nel nostro paese, tale periodo è considerato di vent'anni di funzionamento continuo.

L'ammortamento non viene addebitato su quei beni immateriali che sono stati ricevuti a seguito della firma di un accordo di donazione, privatizzazione o acquistati per lo stato fondi stanziati e stanziamenti.

METODI DI CALCOLO DELLE IMMOBILIZZAZIONI AMMORTIZZAZIONE

L'ammortamento può essere maturato solo nei modi consentiti per l'uso. Attualmente, l'ammortamento delle immobilizzazioni in Russia viene effettuato in uno dei seguenti modi:
· In modo lineare;
· Con il metodo del saldo decrescente;
· Il metodo di storno del costo secondo la somma del numero di anni di vita utile;
· Modalità di ammortamento del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori);
· Metodo dell'ammortamento accelerato (aumentando l'importo delle detrazioni a quote costanti).

L'applicazione di uno dei metodi per un gruppo di oggetti omogenei delle immobilizzazioni viene effettuata durante tutta la sua vita utile.

Via lineare appartiene ai più comuni. È utilizzato da circa il 70% di tutte le aziende. La popolarità del metodo lineare è dovuta alla sua facilità d'uso. La sua essenza è che ogni anno viene ammortizzata una parte uguale del costo di questo tipo di immobilizzazioni.

Importo annuo spese di ammortamento calcolato come segue:

dove UN- l'importo annuo degli ammortamenti; INSIEME A primo – Sopra- il tasso di ammortamento.

Ad esempio, un'azienda ha acquistato un computer. Il costo era di 10.000 rubli, la durata era di 5 anni. Pertanto, ogni anno cancelleremo 10.000 / 5 = 2.000 rubli per l'ammortamento:

Anno	Valore residuo all'inizio dell'anno (RUB)	Importo dell'ammortamento annuale (RUB)	Valore residuo a fine anno (RUB)
1	10 000	2 000	8 000
2	8 000	2 000	6 000
3	6 000	2 000	4 000
4	4 000	2 000	2 000
5	2 000	2 000	0

Occorre notare quanto segue. Se il valore residuo di un bene è pari a zero, ciò non significa che il prezzo del computer sia diventato pari a zero. Questo computer potrebbe avere valore reale, essere in ordine e servire per più di un anno. Il valore residuo zero di un determinato computer significa solo che l'azienda ha completamente compensato i costi della sua acquisizione (Fig. 5).

Il metodo lineare è consigliabile da applicare per quei tipi di immobilizzazioni in cui il tempo, e non l'obsolescenza (obsolescenza), è il principale fattore limitante la vita utile.

In metodo dell'equilibrio decrescente l'importo annuo delle deduzioni di ammortamento è determinato sulla base del valore residuo della voce delle immobilizzazioni all'inizio dell'esercizio e della quota di ammortamento calcolata in base alla vita utile di tale voce:

dove Da ost- valore residuo dell'oggetto; Per– fattore di accelerazione; Sopra- tasso di ammortamento per un dato oggetto.

Ad esempio, un'azienda ha acquistato una macchina, il cui costo è di 120.000 rubli e la durata è di 8 anni. Il fattore di accelerazione è 2. Pertanto, l'importo dell'ammortamento annuale, tenendo conto dell'accelerazione, è del 25% (100%: 8 × 2). Il calcolo dell'ammortamento è presentato nella tabella:

		Tasso di ammortamento,%

Va notato che con questo metodo, il costo originario non verrà mai ammortizzato. Nel nostro esempio, in L'anno scorso rateo di ammortamento vi è un saldo di 12013 rubli. Nonostante questo inconveniente, il metodo consente di ammortizzare il costo massimo di ammortamento nei primi anni di funzionamento del cespite (Fig. 6). Pertanto, la società ha la capacità di recuperare nel modo più efficiente il costo di acquisizione di un elemento di immobili, impianti e macchinari.

Con il metodo di ammortamento del costo per la somma dei numeri degli anni di vita utile l'importo annuo dell'ammortamento è determinato sulla base del costo iniziale dell'oggetto delle immobilizzazioni e del rapporto annuo, dove il numeratore è il numero di anni rimanenti alla fine della vita utile dell'oggetto e il denominatore è la somma del numero di anni di vita utile dell'oggetto:

dove INSIEME A primo – il costo iniziale dell'oggetto; T resto- il numero di anni rimanenti alla fine della vita utile; T- vita utile.

Ad esempio, è stata commissionata un'attrezzatura del valore di 100.000 rubli. La vita utile è di 5 anni. La somma dei numeri della vita è 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Il calcolo è presentato nella tabella:

Valore residuo all'inizio dell'anno (RUB)	Tasso di ammortamento,%	Importo dell'ammortamento annuale (RUB)	Valore residuo a fine anno (RUB)
	100000´5/15 = 3333
	100000´4/15 = 2667
	100000´3 / 15 = 2000
	100000´2 / 15 = 1333
	100000´1 / 15 = 667

Questo metodo è equivalente al metodo del saldo decrescente, ma consente di cancellare l'intero valore dell'oggetto senza il resto (Fig. 7).

Nel corso dell'esercizio le quote di ammortamento delle voci delle immobilizzazioni vengono addebitate mensilmente, indipendentemente dalla modalità di competenza utilizzata, nella misura di 1/12 dell'importo annuo.

In modalità di ammortamento del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori) l'accantonamento delle detrazioni di ammortamento è effettuato sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) in periodo di riferimento e il rapporto tra il costo iniziale dell'elemento delle immobilizzazioni e il volume stimato di produzione (lavoro) per l'intera vita utile dell'elemento delle immobilizzazioni:

dove UN- l'importo dell'ammortamento per unità di produzione; INSIEME A- il costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni; V- il volume di produzione stimato.

Questo metodo viene utilizzato quando l'ammortamento delle immobilizzazioni è direttamente correlato alla frequenza del loro utilizzo.

Molto spesso, il metodo di cancellazione del valore in proporzione al volume di produzione viene utilizzato per calcolare l'ammortamento per l'estrazione di materie prime naturali.

Supponiamo che le riserve di minerale di questo deposito siano 1.000.000 di tonnellate.Il costo delle immobilizzazioni utilizzate nell'estrazione del minerale è di 16.000.000 di rubli.

Ammortamento per unità di produzione 16.000.000 / 1.000.000 = 16 rubli / ton.

Se si suppone di estrarre 100.000 tonnellate di minerale all'anno, l'ammortamento annuo sarà di 16 ´ 10.000 = 160.000 rubli e con produzione annua

5.000 t - 16 ´ 5.000 = 80.000 rubli.

Metodo di calcolo dell'ammortamento in proporzione all'importo del lavoro utilizzato principalmente per i veicoli. Le quote di ammortamento sono fissate come percentuale del costo originario del veicolo per ogni 1000 km di percorrenza.

Metodo di ammortamento accelerato. Per creare condizioni finanziarie accelerare l'introduzione di risultati scientifici e tecnici nella produzione e aumentare l'interesse delle imprese ad accelerare il rinnovamento e lo sviluppo tecnico della parte attiva delle immobilizzazioni (macchinari, attrezzature, Veicolo) le imprese hanno la facoltà di applicare il metodo dell'ammortamento anticipato della parte attiva delle immobilizzazioni produttive, entrato in vigore dopo il 1° gennaio. 1991 anno

L'ammortamento accelerato è un metodo obiettivo più veloce della vita utile standard delle immobilizzazioni, il trasferimento completo del loro valore contabile ai costi di produzione e circolazione.

Le imprese possono applicare il metodo accelerato di calcolo dell'ammortamento in relazione alle immobilizzazioni utilizzate per aumentare la produzione di tecnologia informatica, nuovo progressivo tipi di materiali, strumenti e attrezzature, espandendo l'esportazione di prodotti nei casi in cui sostituiscono massicciamente attrezzature usurate e obsolete con una nuova e più produttiva.

Con l'introduzione dell'ammortamento accelerato, le imprese utilizzano un metodo di calcolo uniforme (lineare), mentre il tasso di detrazione dell'ammortamento annuale per il ripristino completo, approvato secondo la procedura stabilita (per l'oggetto di inventario corrispondente o il loro gruppo), aumenta, ma non più del doppio.

L'ammortamento accelerato consente di accelerare il processo di aggiornamento delle immobilizzazioni dell'azienda; accumulare fondi sufficienti per il riequipaggiamento tecnico e la ricostruzione della produzione; ridurre l'imposta sul reddito; mantenere le immobilizzazioni ad un livello tecnico elevato

Controllo di prova

1. Si consiglia di applicare il metodo lineare di ammortamento se

Abbiamo parlato di quali elementi delle immobilizzazioni vengono ammortizzati in contabilità. Ti parleremo dei metodi di ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità in questo materiale.

Come calcolare l'ammortamento in contabilità

L'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità può essere maturato in uno dei 4 modi (clausola 18 PBU 6/01):

metodo lineare (I);
metodo del saldo decrescente (II);
modalità di storno del costo per somma del numero di anni di vita utile (III);
modalità di ammortamento del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori) (IV).

Mostriamo in tabella come viene calcolato l'importo annuo dell'ammortamento (G) per una voce delle immobilizzazioni nei primi tre modi (clausola 19 della PBU 6/01):

G = S / SPIG = O / SPI * KG = S * CHL / ΣCHL

io	II	III

С - costo iniziale o corrente (sostituzione) di un elemento delle immobilizzazioni (in caso di rivalutazione);

SPI - vita utile di un elemento delle immobilizzazioni;

О - il valore residuo dell'oggetto delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno;

K - coefficiente non superiore a 3, stabilito dall'organizzazione;

CL - il numero di anni mancanti alla fine della vita utile di un elemento di immobili, impianti e macchinari;

ΣЧЛ - la somma dei numeri degli anni di vita utile di un elemento delle immobilizzazioni.

L'ammortamento viene addebitato mensilmente a 1/12 dell'importo annuo.

Con il metodo IV, l'importo dell'ammortamento (A) di un elemento delle immobilizzazioni per il periodo di riferimento è calcolato come segue:

A = PS * O F / O P,

dove PS è il costo iniziale di un elemento delle immobilizzazioni;

О Ф - un indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) nel periodo di riferimento;

О П - il volume stimato di produzione (lavoro) per l'intero SPI dell'oggetto delle immobilizzazioni.

Contabilità sintetica e analitica per l'ammortamento delle immobilizzazioni

Le peculiarità della contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni sono brevemente presentate nelle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti (approvate con Provvedimento del Ministero delle Finanze 31 ottobre 2000 n. 94n).

Pertanto, si indica che la contabilità per l'accantonamento dell'ammortamento delle immobilizzazioni è tenuta sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

L'ammortamento viene addebitato sul credito del conto 02. Allo stesso tempo, vengono addebitati quei conti, che sono associati al verificarsi dei costi di ammortamento. Quindi, ad esempio, l'ammortamento delle attrezzature della produzione principale si riflette nell'addebito del conto 20 "Produzione principale" e l'ammortamento delle immobilizzazioni di natura generale si riflette nell'addebito del conto 26 " Costi generali di gestione". Se, in particolare, l'immobilizzazione viene utilizzata nella costruzione di un immobile, l'ammortamento sarà imputato all'incremento di valore di tale immobile, ovvero contabilità sintetica ammortamento delle immobilizzazioni, la registrazione corrisponderà alla seguente: Addebito del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni"- Conto credito 02.

La contabilità analitica sul conto 02 viene eseguita per gli articoli di inventario delle immobilizzazioni. Inoltre, la contabilità analitica dell'organizzazione dovrebbe essere organizzata in modo tale da consentire di ottenere dati sull'ammortamento delle immobilizzazioni per la gestione dell'organizzazione e la compilazione dichiarazioni contabili.

Le questioni relative alla documentazione della contabilità dell'ammortamento delle immobilizzazioni si riducono alla compilazione di documenti che confermano la ricezione, la disponibilità e la disposizione delle immobilizzazioni (ad esempio certificati di accettazione, schede di inventario, ecc.), nonché la loro uso effettivo per uno scopo specifico (ad esempio ordini, preventivi, ecc.). Infatti, è proprio sulla base del contenuto di tali documenti che è possibile confermare le finalità di utilizzo delle immobilizzazioni, e, di conseguenza, il conto, sul cui addebito si rifletterà l'ammortamento maturato.

Abbiamo parlato dell'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità fiscale in.

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1C: Impresa contabile 3.0

Operazione regolare "Ammortamento delle immobilizzazioni"

Per riflettere le operazioni di chiusura del mese nella soluzione applicata 1C: Accounting Enterprise 3.0, si intende il documento "Operazione di routine".

L'ammortamento di immobili, impianti e macchinari è il processo di trasferimento del valore di immobili, impianti e macchinari, man mano che si ammortizza, a un prodotto o servizio realizzato con esso durante la vita utile di un elemento.

Quando si esegue un'operazione di routine Ammortamento e ammortamento delle immobilizzazioni, viene calcolato l'ammortamento di quegli oggetti delle immobilizzazioni per i quali il costo viene rimborsato mediante l'ammortamento. Un'eccezione sarà costituita dalle immobilizzazioni per le quali l'ammortamento è già stato maturato entro un mese, ad esempio dai documenti Trasferimento di immobilizzazioni, Preparazione per il trasferimento di immobilizzazioni, Cancellazione di immobilizzazioni, Operazione (contabilità e contabilità fiscale).

Per le organizzazioni che applicano la PBU 18 "Contabilità per i calcoli dell'imposta sul reddito", insieme all'ammortamento, viene effettuato il calcolo delle differenze permanenti e temporanee.

Per le organizzazioni che pagano l'imposta sul reddito, l'ammortamento non si riflette nella contabilità fiscale, perché tale operazione non ha effetto sulla rilevazione dei proventi e degli oneri.

Per imprenditore individuale, applicando il regime fiscale generale, in contabilità fiscale, l'ammortamento è calcolato solo nella parte del valore pagato degli oggetti.

Contabilità le immobilizzazioni sono mantenute in conformità con i regolamenti su contabilità"Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01 (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2001 n. 26n) (di seguito denominato PBU 6/01), Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13 ottobre 2003 n. 91n ) (di seguito le Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni), nonché altri atti normativi.
Contabilità fiscale le immobilizzazioni sono mantenute in conformità con il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa.
Per maggiori informazioni sulla contabilità dei cespiti, vedere l'articolo “Contabilità dei cespiti”.

La procedura per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni

In contabilità il costo delle immobilizzazioni iscritto nel bilancio dell'organizzazione è rimborsato mediante ammortamento, se non diversamente stabilito dalla PBU 6/01 (clausola 17 della PBU 6/01).
Gli elementi delle immobilizzazioni, le cui proprietà di consumo non cambiano nel tempo, non sono soggetti ad ammortamento ( terra; oggetti di gestione della natura; oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali, ecc.) (comma 5, clausola 17 PBU 6/01). Ci sono altre eccezioni e peculiarità, per maggiori dettagli si veda la clausola 17 della PBU 6/01.
L'accantonamento delle quote di ammortamento su un elemento delle immobilizzazioni inizia dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di tale elemento per la contabilità ed è effettuato fino al rimborso completo il costo di questo oggetto o la cancellazione di questo oggetto dalla contabilità (clausola 21 PBU 6/01).
Nel corso dell'esercizio le quote di ammortamento delle voci delle immobilizzazioni vengono addebitate mensilmente, indipendentemente dal metodo di competenza utilizzato, nella misura di 1/12 dell'importo annuo (clausola 19 della PBU 6/01).
L'accantonamento delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni viene effettuato indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di rendicontazione e si riflette nelle registrazioni contabili del periodo di rendicontazione a cui si riferisce (clausola 24 della PBU 6/01).
Durante la vita utile di un elemento delle immobilizzazioni, la maturazione degli ammortamenti non è sospesa, salvo i casi di suo trasferimento per decisione del capo dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché durante il periodo di ripristino del bene, la cui durata supera i 12 mesi (clausola 23 PBU 6/01 ).
Ai fini dell'imposta sugli utili le immobilizzazioni sono soggette ad ammortamento, che sono rilevati come beni ammortizzabili ai sensi del comma 1 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A sua volta, la proprietà ammortizzabile è divisa in gruppi di ammortamento secondo i termini della sua vita utile (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In alcuni casi, l'ammortamento dei cespiti non viene addebitato o il cespite non viene affatto ammortizzato. L'elenco di tali casi è fornito al comma 2 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Inoltre, dalla composizione del bene ammortizzabile sono escluse le immobilizzazioni:

ceduti (ricevuti) nell'ambito di contratti di libero uso; trasferito per decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per più di tre mesi;
sotto la decisione della direzione dell'organizzazione per la ricostruzione e l'ammodernamento per più di 12 mesi (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La maturazione dell'ammortamento sugli oggetti di proprietà ammortizzabile inizia dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui questo oggetto è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
L'importo dell'ammortamento ai fini fiscali è determinato dai contribuenti su base mensile (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Gli importi degli ammortamenti maturati sui beni ammortizzabili sono inclusi in
spese corrispondenti (dirette, indirette, non operative, spese per la creazione di nuovi oggetti di proprietà ammortizzabile, ecc.), a seconda dello scopo per cui viene utilizzato il bene ammortizzabile.
La procedura per il riconoscimento dell'ammortamento ai fini dell'imposta sugli utili dipende dallo scopo per il quale vengono utilizzate le immobilizzazioni.
Di regola generale l'importo degli ammortamenti maturati si riferisce ai costi associati alla produzione e (o) alle vendite (clausola 2 dell'articolo 253 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, gli importi dell'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni utilizzate nell'acquisizione, costruzione e fabbricazione di nuove immobilizzazioni costituiscono il costo iniziale di tali immobilizzazioni (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa), e utilizzati per l'esplorazione geologica di opere di natura preparatoria - sono presi in considerazione nei costi di sviluppo risorse naturali(Clausola 1 dell'art.261 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Metodi (metodi) di ammortamento delle immobilizzazioni

L'ammortamento delle immobilizzazioni nella contabilità è maturato in uno dei seguenti modi (clausola 18 PBU 6/01):
1. Metodo lineare.
2. Metodo dell'equilibrio decrescente.
3. Modalità di storno del costo per somma del numero di anni di vita utile.
4. Il metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).
L'applicazione di una delle modalità di calcolo dell'ammortamento per un insieme di beni omogenei viene effettuata durante l'intera vita utile dei beni inclusi in tale gruppo (clausola 18 della PBU 6/01).
Quando si calcola l'ammortamento con i metodi di cui sopra, le quote di ammortamento delle immobilizzazioni vengono addebitate durante l'anno di riferimento su base mensile per un importo di 1/12 dell'importo annuo (clausola 19 della PBU 6/01). Per le immobilizzazioni utilizzate in organizzazioni con una natura stagionale della produzione, calcolate in base al metodo di ammortamento selezionato, l'importo annuo delle detrazioni di ammortamento viene calcolato uniformemente durante il periodo di attività dell'organizzazione in
l'anno di riferimento (clausola 19 PBU 6/01).
Se un oggetto delle immobilizzazioni è accettato per la contabilità durante l'anno di riferimento, l'importo annuo dell'ammortamento è considerato l'importo determinato dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione dell'oggetto per la contabilità, fino alla data di riferimento del bilancio annuale dichiarazioni (clausola 55 Istruzioni metodiche per la contabilità del sistema operativo).
L'accantonamento dell'ammortamento sui beni ammortizzabili nella contabilità fiscale viene effettuato utilizzando uno dei seguenti metodi (clausola 1 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa):
1. Metodo lineare.
2. Metodo non lineare.
Il metodo di ammortamento è stabilito dal contribuente in modo autonomo per tutti gli oggetti di proprietà ammortizzabile (ad eccezione degli oggetti per i quali l'ammortamento è sempre imputato a quote costanti) e si riflette in politiche contabili ai fini fiscali (clausola 1 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
A differenza della contabilità, il contribuente può modificare il metodo di ammortamento dall'inizio del successivo periodo d'imposta... Allo stesso tempo, ha il diritto di passare dal metodo non lineare al metodo di ammortamento lineare non più di una volta ogni cinque anni.
Indipendentemente dal metodo di ammortamento stabilito dal contribuente nella politica contabile ai fini fiscali, il metodo di ammortamento a quote costanti si applica a fabbricati, strutture, apparati di trasmissione, beni immateriali compresi nell'ottavo al decimo gruppo di ammortamento, indipendentemente dal periodo di entrata in servizio delle strutture corrispondenti (cl. 3 articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Uno dei principali indicatori utilizzati nel calcolo dell'importo dell'ammortamento è la vita utile di un elemento delle immobilizzazioni. Per maggiori informazioni su come viene determinata la vita utile, si veda il sottotitolo “Vita utile degli immobili, impianti e macchinari” nell'articolo “Contabilità delle immobilizzazioni” e l'articolo “Vita utile degli immobili, impianti e macchinari” nel reddito d'impresa Repertorio fiscale.

Via lineare

L'importo annuo delle quote di ammortamento nel metodo lineare è determinato in base al costo iniziale o al valore attuale (di sostituzione) (in caso di rivalutazione) dell'elemento del cespite e alla quota di ammortamento calcolata in base alla vita utile di tale elemento.
A = C / T,
dove:
UN – importo annuo di ammortamento (rubli);
INSIEME A - costo iniziale o di sostituzione (corrente) dell'immobilizzazione (rubli);
T- vita utile di un elemento delle immobilizzazioni (in anni).

Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni in modo lineare nel programma

Metodo del saldo decrescente

L'importo annuo delle deduzioni di ammortamento per il metodo del saldo decrescente è determinato in base al valore residuo della voce delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno di riferimento e al tasso di ammortamento,
calcolato sulla base della vita utile di questo oggetto e del coefficiente fissato dall'organizzazione in modo indipendente, ma non superiore a 3.
A = OS x GA,
dove:
UN- l'importo annuo dell'ammortamento (rubli);
OS- valore residuo delle immobilizzazioni all'inizio dell'anno (rubli);
GA- la quota di ammortamento annuale, che è determinata dalla formula: GA = (100% / T) x K, dove: T- vita utile di un elemento delle immobilizzazioni, AÈ il fattore di accelerazione.

Condizioni di esempio: costo iniziale (INSIEME A)- 100.000 rubli, vita utile (T)- 5 anni, fattore di accelerazione (A) – 2.
1. Calcola il tasso di ammortamento annuale (GA): (100%: 5) x 2 = 40% .

Anno Importo annuo Importo accumulato Valore residuo
1° anno 100.000 x 40/100 = 40.000 40.000 60.000
2° anno 60.000 x 40/100 = 24.000 64.000 36.000
3° anno 36.000 x 40/100 = 14.400 78.400 21.600
4° anno 21 600 x 40/100 = 8 640 87 040 12 960
5° anno * 12.960 100.000 0

* La specificità dell'ammortamento con il metodo del saldo decrescente è che l'importo dell'ammortamento maturato entro la fine della vita utile dell'oggetto è sempre inferiore al suo valore dell'importo del saldo, che può essere il più vicino possibile allo zero, ma non è uguale ad esso. La PBU 6/01 non prevede una regola diretta sulle modalità di cancellazione del saldo sotto ammortizzato.
Secondo la clausola 7 dei regolamenti contabili "Politica contabile delle organizzazioni" PBU 1/2008, se problema specifico nella regolamentazione atti legali non sono stati stabiliti metodi di contabilità, quindi quando si forma una politica contabile, l'organizzazione sviluppa un metodo appropriato basato sulle disposizioni in materia di contabilità, nonché Standard internazionali bilancio d'esercizio... Pertanto, la procedura per la cancellazione non rimborsabile al momento della maturazione
l'ammortamento nel modo di un saldo decrescente di una parte del costo di un oggetto, l'organizzazione imposta autonomamente e lo fissa nella politica contabile.
In alternativa, l'organizzazione può fissare nel criterio contabile che nell'ultimo anno di utilizzo del bene, la parte residua del costo sotto ammortizzata venga aggiunta all'importo originariamente calcolato per tale periodo di ammortamento.

Metodo di cancellazione del costo per la somma del numero di anni di vita utile

L'importo annuo delle deduzioni di ammortamento quando il costo viene ammortizzato per la somma del numero di anni di vita utile è determinato sulla base del costo iniziale o corrente (di sostituzione) (in caso di rivalutazione) dell'immobilizzazione e del rapporto, in il cui numeratore è il numero di anni rimanenti alla fine della vita utile dell'oggetto, e il denominatore è la somma degli anni di vita utile dell'oggetto.
A = C x Somma NTost / Somma NT,
dove:
UN- l'importo annuo dell'ammortamento (rubli);
INSIEME A- il costo iniziale o di sostituzione (corrente) dell'immobilizzazione (rubli);
N Importo totale- la somma degli anni che mancano alla fine della vita utile dell'oggetto;
NT somma- la somma dei numeri degli anni di vita utile di un elemento delle immobilizzazioni.
Un esempio di calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo della cancellazione del costo per la somma del numero di anni del termine
uso utile (clausole “c” clausola 54 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni):
Condizioni di esempio: costo iniziale (C) - 150.000 rubli, vita utile (T) - 5
anni.
1. Calcolare la somma del numero di anni di vita utile (NT): (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 15.
2. Calcoliamo l'importo dell'ammortamento annuale:

Metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori)

L'importo annuo delle detrazioni di ammortamento quando il costo viene ammortizzato in proporzione al volume di produzione (lavoro) è determinato in base all'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) nel periodo di riferimento e al rapporto tra il costo iniziale del elemento delle immobilizzazioni e il volume stimato di produzione (lavoro) per l'intera vita utile dell'elemento delle immobilizzazioni.
A = Votch x C / Vterm,

dove:
UN- l'importo dell'ammortamento per il periodo di riferimento (rubli); Vota- il volume dei prodotti fabbricati (lavori eseguiti) utilizzando uno specifico oggetto delle immobilizzazioni nel periodo di riferimento; INSIEME A- il costo iniziale dell'immobilizzazione (rubli);
V tempo- il volume pianificato di prodotti fabbricati (lavori eseguiti) utilizzando uno specifico elemento delle immobilizzazioni per l'intera vita utile dell'elemento delle immobilizzazioni.
Né la PBU 6/01 né le Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni specificano come viene determinato l'importo mensile delle detrazioni di ammortamento quando il costo viene ammortizzato in proporzione al volume di produzione (lavoro).
A nostro avviso, l'importo mensile delle detrazioni di ammortamento per il metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume di produzione (lavoro) può essere calcolato sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) al mese e il rapporto tra il costo iniziale dell'oggetto delle immobilizzazioni e il volume stimato di produzione (lavori) per l'intera vita utile utilizzo di un elemento delle immobilizzazioni.
Inoltre, nel calcolare l'ammortamento in questo modo, gli atti normativi sulla contabilità non regolano la procedura di contabilizzazione dei prodotti (lavori) fabbricati (eseguiti) nel mese in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è stato messo in funzione. A nostro avviso, questo volume di produzione (lavoro) dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo del primo ammortamento per un elemento delle immobilizzazioni.
Dopo l'ammodernamento, la ricostruzione o la rivalutazione di un elemento delle immobilizzazioni, per il quale viene addebitato l'ammortamento cancellando il costo in proporzione al volume dei prodotti (lavoro), l'ammortamento viene calcolato in base all'indicatore naturale del volume di produzione (lavoro) nel periodo di riferimento e il rapporto tra il valore residuo del bene aumentato dell'importo dei costi di ammodernamento, ricostruzione, l'importo della rivalutazione (o ridotto dell'importo del markdown), e
il volume stimato di produzione (lavoro) per la vita utile residua dell'impianto.

Metodo lineare nella contabilità fiscale

Quando si utilizza il metodo a quote costanti, l'ammortamento viene addebitato voce per voce. La procedura per il calcolo dell'importo dell'ammortamento in applicazione del metodo della competenza a quote costanti è definita dall'art. 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Con il metodo a quote costanti, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un bene ammortizzabile è determinato come il prodotto del suo costo originario (di sostituzione) e la quota di ammortamento determinata per tale oggetto.
L'aliquota di ammortamento è calcolata sulla base della vita utile dell'immobile ammortizzabile, determinata dal contribuente in autonomia secondo la Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (approvata con RF DM 01.01.2002 n. 1). La quota di ammortamento viene calcolata utilizzando la formula:
K = 1 / N x 100%,
dove:
A- tasso di ammortamento come percentuale del costo originario (di sostituzione) del bene ammortizzabile;
n- la vita utile dell'oggetto in mesi durante i quali l'organizzazione prevede di operare uno specifico oggetto delle immobilizzazioni.
L'importo delle quote di ammortamento maturato per un mese per un oggetto ammortizzabile separato è determinato dalla formula:
A = C x K,
dove:
UN- l'importo delle detrazioni di ammortamento per un mese;
INSIEME A- il costo iniziale (di sostituzione) del bene ammortizzabile;
A- tasso di ammortamento come percentuale del costo originario (di sostituzione) del bene ammortizzabile.
La maturazione dell'ammortamento a quote costanti inizia dal primo giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa), e termina dal primo giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è stato ritirato beni ammortizzabili per qualsiasi motivo (clausola 5 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nel determinare il tasso di ammortamento e l'importo delle detrazioni di ammortamento, si deve tenere presente che il costo iniziale delle immobilizzazioni può variare in caso di completamento, ammodernamento, ricostruzione, ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, nonché liquidazione parziale di immobilizzazioni beni (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa). A seguito di questi eventi, anche la vita utile di un elemento delle immobilizzazioni può cambiare (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Se la vita utile di un elemento di immobili, impianti e macchinari cambia, allora
Il contribuente continua ad addebitare l'ammortamento su un elemento delle immobilizzazioni in base alla nuova aliquota di ammortamento, ovvero tenere in considerazione nuovo termine uso utile, e il costo di sostituzione dell'oggetto, es. il costo originario, aumentato del costo dell'ammodernamento.

Metodo non lineare nella contabilità fiscale

Quando si utilizza il metodo non lineare, l'ammortamento non viene addebitato per ogni articolo
beni ammortizzabili e per il gruppo di ammortamento nel suo insieme. La procedura per il calcolo dell'importo dell'ammortamento in applicazione del metodo della competenza non lineare è definita all'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Per calcolare l'importo delle detrazioni di ammortamento per un mese, il contribuente deve determinare:

il primo giorno di ogni mese - il saldo totale per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo), ad es. calcolare il valore residuo complessivo degli elementi di proprietà di ammortamento inclusi in uno specifico gruppo di ammortamento (sottogruppo) secondo le modalità previste dall'art. 322 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
l'aliquota di ammortamento stabilita per il gruppo di ammortamento al comma 5 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il saldo complessivo di ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) ai sensi del comma 4 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa viene ridotto mensilmente dell'importo dell'ammortamento maturato per questo gruppo (sottogruppo).

L'importo dell'ammortamento addebitato per un mese per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) è determinato dalla formula (clausola 4 dell'articolo 259,2 del Codice Fiscale della Federazione Russa):
A = B x k/100,
dove:
UN- l'importo dell'ammortamento addebitato per un mese per il corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);
B- il saldo complessivo del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);
K- aliquota di ammortamento per il corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo).
L'ammortamento inizia il 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui questa struttura è stata messa in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In caso di messa in servizio di nuovi oggetti di proprietà ammortizzabile, il loro costo iniziale aumenta il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo), che include gli oggetti messi in funzione. L'aumento del saldo totale viene effettuato a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui sono stati messi in funzione i nuovi impianti (clausola 3 dell'articolo 259,2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
In caso di completamento, ammodernamento, ricostruzione, ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, nonché liquidazione parziale delle immobilizzazioni, il costo iniziale delle immobilizzazioni cambia (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dopo la ricostruzione (ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, liquidazione parziale) nel saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo)
vengono presi in considerazione gli importi di cui cambia il costo iniziale degli oggetti specificati.
Poiché, con il metodo non lineare, l'aliquota di ammortamento non dipende dalla vita utile di ciascun oggetto (fissata per il gruppo nel suo insieme), la variazione della vita utile di un determinato cespite per effetto dell'ammodernamento (ricostruzione, riattrezzaggio, ecc.) non incide in alcun modo sulla quota di ammortamento fissata per il gruppo in cui l'oggetto è compreso.
Quando gli oggetti di proprietà ammortizzabile vengono ritirati, il cui ammortamento è accumulato con un metodo non lineare, il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) è ridotto del valore residuo di tali oggetti alla data di cessione (clausola 10 dell'articolo 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
***
Nel calcolo dell'ammortamento, va tenuto presente che ai fini del capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa da
di beni ammortizzabili, sono escluse le immobilizzazioni (clausola 3 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

ceduti (ricevuti) nell'ambito di contratti di libero uso;
trasferito per decisione della direzione dell'organizzazione alla conservazione per più di tre mesi;
sotto la decisione della direzione dell'organizzazione sulla ricostruzione e l'ammodernamento
durata superiore a 12 mesi;
navi iscritte nel registro navale internazionale russo per il periodo della loro permanenza nel registro navale internazionale russo.

Quando l'oggetto delle immobilizzazioni viene riaperto, la ricostruzione o l'ammodernamento è completata, il contratto di uso gratuito scade, l'ammortamento di questo bene inizia ad essere addebitato secondo le modalità in vigore fino alla sua conservazione a partire dal primo giorno del mese successivo alla mese in cui l'oggetto è stato riaperto, la fine della ricostruzione o la restituzione dal contratto
uso gratuito rispettivamente.
Secondo l'art. 259.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in alcuni casi, i contribuenti hanno il diritto di applicare coefficienti crescenti (decrescenti) speciali all'aliquota di ammortamento principale. Il contribuente deve riflettere la decisione sull'uso di coefficienti speciali nell'ordine sulla politica contabile ai fini della contabilità fiscale.

Contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni sui conti contabili

La procedura per rilevare l'ammortamento nella contabilità dipende dallo scopo per cui vengono utilizzate le immobilizzazioni.
Di norma, l'ammortamento è rilevato come costo per tipi comuni attività (clausola 5 e clausola 8 del Regolamento contabile "Spese organizzative" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 06.05.1999 n. 33n) (di seguito - PBU 10/99).
Allo stesso tempo, l'ammortamento per un elemento delle immobilizzazioni locato, il reddito da cui l'organizzazione rileva come altri proventi, è rilevato come altre spese (clausola 11 della PBU 10/99) e l'ammortamento per un elemento delle immobilizzazioni che viene utilizzato nell'acquisizione, costruzione e fabbricazione di nuove immobilizzazioni, costituisce il costo iniziale di tali immobilizzazioni (clausola 8 PBU 6/01).
L'ammortamento è soggetto a rilevazione contabile indipendentemente dall'intenzione di ricevere ricavi, altri e/o altri proventi (clausola 17 della PBU 10/99) e si riflette nelle scritture contabili del periodo di riferimento a cui si riferisce (clausola 64 del Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni) ...
L'importo dell'ammortamento viene accumulato sul credito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" durante l'intero periodo di utilizzo dell'immobilizzazione. Importo mensile l'ammortamento è compreso nei costi.
Ad esempio, l'ammortamento può riflettersi nelle seguenti transazioni:

Dt 20, 26, 44 ... (e altri conti di spesa) Kt 02 - l'importo dell'ammortamento maturato per il principale
mezzi utilizzati per la produzione e vendita di prodotti o per la gestione dell'organizzazione;
Dt 08 Kt 02 - l'importo dell'ammortamento maturato sulle immobilizzazioni utilizzate nella costruzione, fabbricazione di nuove immobilizzazioni;
Dt 91 Kt 02 - l'importo dell'ammortamento maturato sui beni immobili locati, se l'affitto genera altri redditi.

La contabilità analitica dell'ammortamento maturato sul conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" viene effettuata per singole voci di inventario delle immobilizzazioni.
L'importo degli ammortamenti maturati per le immobilizzazioni si riflette anche nei registri contabili fiscali.

L'ammortamento è una diminuzione ordinata del costo iniziale di un bene durante la sua vita utile. Questa è una caratteristica del deprezzamento della proprietà, che è interamente di proprietà dell'organizzazione, in termini monetari. Una delle fasi fondamentali della contabilità delle immobilizzazioni è l'ammortamento. I metodi di competenza secondo gli IFRS sono divisi in 4 tipi, ognuno dei quali verrà discusso in dettaglio.

Regole di competenza

La detrazione di una parte del costo ammortizzato inizia nel mese successivo all'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilizzazione. La risoluzione avviene dopo l'accumulo dell'intero valore del sistema operativo dal primo giorno del nuovo mese.

Il periodo totale delle quote di ammortamento dipende da:

periodo operativo;
eliminazione prematura del sistema operativo;
pieno accumulo dei fondi fino alla fine del periodo di detrazione.

Solitamente le quote di ammortamento durano per l'intera vita dell'immobile. Con la cessazione delle detrazioni, le immobilizzazioni possono essere cancellate, vendute per pezzi di ricambio/materiali o rimanere in uso.

Le detrazioni di ammortamento cessano se:

vendita, liquidazione dell'oggetto;
conservazione per più di un quarto;
ricostruzione o ammodernamento per più di un anno;
perdita di proprietà a causa di situazioni di emergenza, calamità naturali;
fornitura di OS a un'altra organizzazione per il possesso o l'uso temporaneo.

Indipendentemente risultato finanziario attività economica l'azienda viene ammortizzata mensilmente.

Immobilizzazioni senza ammortamento

Ricordiamo che le immobilizzazioni sono di proprietà di un'organizzazione che è stata utilizzata per più di un anno per svolgere attività economiche, amministrative, produttive e di vendita. Nell'elenco delle immobilizzazioni sono presenti anche quelle per le quali non è previsto l'ammortamento. Questi includono:

risorse naturali;
titoli;
oggetti di operazioni a termine;
immobili acquisiti con finanziamenti mirati;
mezzi stradali, forestali;
bestiame tenuto allo scopo di ottenere prodotti agricoli;
edifici acquistati;
mostre museali e opere d'arte;
Sistema operativo ricevuto gratuitamente.

Le immobilizzazioni delle organizzazioni senza scopo di lucro non sono soggette ad ammortamento, indipendentemente dalla loro tipologia.

Determinazione della vita utile

L'ammortamento è determinato tenendo conto del periodo di possibile funzionamento dell'oggetto. Le modalità di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni non dipendono dal periodo di servizio: per ciascuna modalità, la determinazione della durata dell'utilizzo sarà il primo passo per il calcolo delle quote di ammortamento fino allo stralcio mensile.

La vita utile di un sistema operativo è considerata il periodo di servizio di un oggetto che genera reddito per l'azienda. È necessario determinare la vita operativa della proprietà durante la registrazione del sistema operativo. Il contabile fa una conclusione sulla vita utile sulla base di:

vita utile prevista, in base alle caratteristiche tecniche dichiarate dal produttore;
usura prevista durante l'uso;
limitazioni all'uso del sistema operativo.

Il periodo di operatività deve essere determinato dal momento in cui l'impianto viene messo in funzione.

Ammortamento: metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni di un'impresa

Secondo gli IFRS, ci sono due modi principali per calcolare l'ammortamento: lineare e non lineare. Il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni presuppone un accumulo graduale e uniforme dell'importo dell'ammortamento durante l'intero periodo di utilizzo. Si presenta così: ogni mese l'organizzazione trasferisce lo stesso importo a credito sul conto 02.

Il metodo di ammortamento non lineare è suddiviso in 3 metodi:

equilibrio decrescente;
cumulativo;
industriale.

L'importo da ammortizzare secondo metodi non lineari varierà ad ogni nuovo mese.

Il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni è universale per qualsiasi tipo di proprietà dell'organizzazione e viene utilizzato sia nella produzione che in società commerciali... Solitamente si preferisce il metodo lineare nei casi di utilizzo di quei sistemi operativi che apportano benefici in modo graduale ed uniforme.

Caratteristica della cancellazione irregolare dell'importo dell'ammortamento

I metodi di ammortamento non lineari sono più specializzati. In base agli oggetti delle immobilizzazioni, viene determinato il più adatto:

Il saldo ridotto è rilevante nei casi in cui è noto che il carico massimo sul sistema operativo sarà nei primi anni di utilizzo o l'attrezzatura viene acquistata per scopi di produzione Nuovi Prodotti... Situazioni comportano l'ottenimento del massimo beneficio durante il primo periodo di funzionamento, quando sarà più razionale pagare la maggior parte dell'ammortamento.
Il metodo cumulativo è molto simile al metodo della riduzione del saldo. Dipende direttamente dall'ammontare del valore numerico degli anni di utilizzo dell'immobile e consente di pagare la parte principale dell'ammortamento all'inizio dell'utilizzo dell'oggetto. Entrambi i metodi sono più spesso utilizzati nella produzione e per quei sistemi operativi la cui durata, di regola, supera un decennio.
Il metodo di produzione prevede l'annullamento del costo ammortizzato in proporzione ai prodotti fabbricati, ai lavori eseguiti, alle prestazioni. L'importo delle detrazioni dipende dall'intensità dell'utilizzo delle immobilizzazioni nel processo produttivo. È più complicato ma modo ottimale calcolare l'ammortamento per raggiungere un equilibrio tra entrate e spese dell'impresa.

L'uso di determinati metodi per il calcolo dell'ammortamento è regolato dall'organizzazione.

Ammortamento in rate uguali

Il metodo a quote costanti per l'ammortamento totale è il più semplice da calcolare. La formula caratterizza il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni:

A = (C os × H a) ÷ 100%, dove:

A è l'importo dell'ammortamento.
Ts os - valore contabile sistema operativo.
H a - tasso di ammortamento in anni.

L'importo risultante mostra l'ammortamento delle immobilizzazioni in termini monetari per un anno operativo. Per comodità, il valore risultante viene diviso per il numero di mesi, determinando l'importo delle detrazioni per ciascuno di essi.

Considera un esempio: un'impresa ha commissionato a febbraio un tornio del valore di 200 mila rubli, la cui durata è stimata in 15 anni. Il ragioniere ha fatto i calcoli:

Determinato da H a = 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
L'importo calcolato dell'ammortamento annuo in rubli: Un anno = (200.000 × 5%) ÷ 100% = 10.000.
Calcolato l'importo dell'ammortamento mensile in rubli: Un mese = 10.000 ÷ 12 = 833.

L'organizzazione effettuerà detrazioni dal 1 marzo per un importo di 833 rubli. acconto 02 credito (accantonamento di ammortamento delle immobilizzazioni in modo lineare). L'esempio mostra in modo accessibile come utilizzare il metodo e quanto sia facile da usare.

Metodo di riduzione del saldo

Applicando Da questa parte, l'organizzazione pagherà lo stesso pagamento mensile che diminuirà ogni anno. Il metodo è progettato per pagare la maggior parte dell'importo all'inizio della vita operativa del bene.

L'ammortamento su viene calcolato utilizzando la formula:

A = (C resto × H a × K us) ÷ 100%, dove:

Con resto: la differenza tra il costo iniziale e l'importo accumulato dell'ammortamento, ovvero il prezzo residuo del bene.
H a - tasso di ammortamento.
K us - fattore di accelerazione fissato dall'organizzazione (ma non più di 3).

Calcolo dell'ammortamento con il metodo del saldo decrescente

Considerare i metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Calcoleremo esempi di saldo decrescente utilizzando i seguenti dati:

L'impresa ha messo in funzione un computer del valore di 200 mila rubli, la cui durata è stimata in 8 anni. L'organizzazione accelera il pagamento di 2 volte. Si desidera conoscere l'importo dell'ammortamento annuo per i primi 4 anni. Eseguiamo calcoli:

Il valore di H a è determinato = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
Per il primo anno, l'organizzazione pagherà: A = (200.000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 50.000.
Il valore residuo per il secondo anno sarà: 200.000 - 50.000 = 150.000 Ammortamento per il secondo anno: А = (150.000 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 37.500.
Il valore residuo per il terzo anno sarà: 150.000 - 37.500 = 112.500 Ammortamento per il terzo anno: A = (112.500 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 28.125.
Il valore residuo per il quarto anno sarà: 112.500 - 28.125 = 84.375 Ammortamento per il quarto anno: A = (84.375 × 12,5% × 2) ÷ 100% = 21.094.

La società proseguirà i calcoli fino all'ultimo, ottavo anno, in cui potrà versare mensilmente l'importo dell'ammortamento fino alla completa storno del costo ammortizzato o dividere il valore residuo in quote uguali per l'ultimo anno di rimborso.

Calcolo dell'ammortamento cumulativo

L'importo dell'ammortamento annuale, come nel metodo di riduzione del saldo, sarà diverso. Il metodo cumulativo viene utilizzato per apparecchiature in rapido invecchiamento e usura e nei casi in cui si prevede di ottenere il massimo beneficio proprio nella fase iniziale del funzionamento. Ma, a differenza del metodo per ridurre il bilanciamento, non è possibile impostare un fattore di accelerazione specifico.

Nel calcolo reciproco, i metodi non lineari di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni sono molto simili. Le formule differiscono solo nell'uso di valori specifici, ma in generale contengono tutti gli stessi dati. L'ammortamento annuo cumulato è calcolato utilizzando la formula:

A = (C prima × N l) ÷ N C. l, dove

Dal primo - il valore contabile delle immobilizzazioni.
N l - il numero di anni prima della fine del periodo operativo.
N s.l - la somma dei valori dei numeri di anni dell'intero periodo.

Il calcolo si basa sulla vita utile: il periodo rimanente per l'anno calcolato e importo totale numeri di anni. Vale la pena notare che il denominatore della formula non cambierà. Ad esempio, se è necessario calcolare l'ammortamento su 6 anni, la somma dei numeri sarà 21 (ciascuno dei numeri da 1 a 6 è stato aggiunto a turno).

Calcolo con il metodo cumulativo, ad esempio

Calcoliamo l'ammortamento annuale utilizzando i dati iniziali: l'azienda ha commissionato attrezzature per un valore di 140 mila rubli. La durata è di 5 anni. Calcolare l'ammortamento annuale per i primi 3 anni. Eseguiamo azioni:

Nel primo anno, l'azienda pagherà: A = (140.000 × 5) ÷ 15 = 46.667 rubli.
L'ammortamento per il secondo anno sarà: А = (140.000 × 4) ÷ 15 = 37.333 rubli.
L'ammortamento per il terzo anno sarà: A = (140.000 × 3) ÷ 15 = 28.000 rubli.

Gli anni rimanenti sono calcolati secondo lo stesso principio. Per calcolare l'importo delle detrazioni mensili, l'ammortamento annuale viene diviso per il numero di mesi.

Metodo di produzione della cancellazione dell'ammortamento

L'applicazione del metodo di calcolo è possibile solo per i beni utilizzati direttamente nel processo produttivo o nell'esecuzione di lavori (servizi). Le detrazioni e il resto del valore delle immobilizzazioni dipendono direttamente dal processo produttivo, che consente di ridurre al minimo la formazione di una perdita contabile.

Per determinare l'importo dell'ammortamento, utilizzare la seguente formula:

A = (Circa sp.f. × C prima) ÷ Circa, dove:

A proposito di pr.f. - il volume effettivo dei prodotti fabbricati.
Dal primo - il prezzo dell'immobilizzazione in bilancio.
Informazioni su: il volume di produzione stimato per l'intero periodo operativo stabilito.

Considera un esempio con i seguenti dati: un'organizzazione commerciale ha acquistato un'auto del valore di 200 mila rubli per la distribuzione di prodotti. Il chilometraggio stimato sarà di 400mila km. I valori di chilometraggio effettivi sono forniti per gennaio - 4 mila km, febbraio - 9 mila km, marzo - 2 mila km. Calcolare l'ammortamento per i tre mesi specificati.

Eseguiamo calcoli:

Troviamo il costo iniziale del sistema operativo in termini di un chilometro percorso: A = 200.000 ÷ 400.000 = 0,5 rubli/km.
L'ammortamento per gennaio sarà: А = 4000 × 0,5 = 2000 rubli.
L'ammortamento per febbraio sarà: A = 9000 × 0,5 = 4500 p.
L'ammortamento per marzo sarà: A = 2000 × 0,5 = 1000 rubli.

L'ammortamento per il resto dei mesi sarà calcolato in modo analogo. A causa del fatto che la durata è espressa nel volume stimato dei prodotti, è necessario rivedere e adeguare il valore nel tempo.

Ammortamento e contabilità

Indipendentemente dai metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzati nell'impresa, nella contabilità viene utilizzato il conto 02. Viene accreditato ogni volta che gli importi vengono trasferiti. Allo stesso tempo, i conti contabili vengono addebitati costi di produzione e contare. 44.

Dopo la fine dell'ammortamento oa seguito della liquidazione, la vendita delle immobilizzazioni si riflette nel conto delle immobilizzazioni registrando Дт "Ammortamento delle immobilizzazioni" Кt "OS". Account secondario 02, raccolta di informazioni sulle detrazioni di questa proprietà, è chiusa.

Differisce dai metodi buh. contabilità fiscale contabilità degli ammortamenti delle immobilizzazioni. I metodi di ammortamento sono limitati a due: lineare e non lineare e non hanno un profondo senso economico... Il metodo lineare è identico al metodo con lo stesso nome in contabilità e viene addebitato separatamente su ciascun sistema operativo.

Il metodo non lineare prevede la maturazione dell'ammortamento per un gruppo o sottogruppo di beni simili. Calcola l'importo con la formula:

A = (somma B × H a) ÷ 100%, dove

Somma B: il saldo totale del gruppo OS all'inizio del mese.
H a - tasso di ammortamento (stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa per ciascun gruppo di immobilizzazioni).

Quelli esistenti sono indicati nel Codice Fiscale della Federazione Russa.

La caratteristica più importante della proprietà di un'organizzazione è l'ammortamento. I metodi per calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni consentono all'azienda di scegliere gli indicatori più accettabili delle immobilizzazioni (che include l'ammortamento) - la base della rendicontazione finanziaria e il risultato delle attività dell'azienda.