Il cablaggio è ripagato la responsabilità fiscale differita. Calcolo e contabilità per passività fiscali differite. Qual è un obbligo fiscale differito

Posizione: mosca
Soggetto: "Il rapporto di contabilità e contabilità fiscale: Applicazione del PBU 18/02 e calcolo delle differenze "
Durata: 2 ore
Costo: Gratuito per gli abbonati BSS "Glavbuch System"
Organizzatore aziendale:
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I costi o il reddito nella contabilità contabile e fiscale possono essere riconosciuti in ordine diverso. In questo caso, è necessario considerare le differenze per associare l'utile contabilità e fiscale. Per questo e ha bisogno di PBU 18/02. Solo le organizzazioni non commerciali e le piccole imprese hanno il diritto di non applicarsi.

Differenze permanenti e temporanee

Quando la procedura per il riconoscimento del reddito o delle spese nella contabilità contabile e fiscale è diversa, quindi ci sono differenze. Il loro PBU 18/02 si divide in due tipi - temporaneo e costante. Per capire quale tipo di differenza è la differenza rilevata, lo schema aiuterà (vedi sotto. - Nota. Ed.).

Come determinare il tipo di differenza in base al PBU 18/02

Se il reddito o il consumo è riconosciuto solo in un solo account, è formata una differenza costante. In questo caso, la discrepanza tra contabilità contabile e fiscale non sarà eliminata anche nel tempo. Ad esempio, la differenza costante sorgerà se sono rilevati i costi della contabilità, ma dal punto di vista della legislazione fiscale non sono spese. Tale può essere attribuito ai costi rappresentativi e ai costi della pubblicità oltre il limite. Nella contabilità, la Società li riconosce nell'importo totale e ai fini dell'imposta sul reddito, i costi delle spese non funzionerà. Quindi sorge la differenza costante, che aumenta la quantità di profitto fiscale.

A volte c'è una differenza costante, che, al contrario, riduce la contabilità delle imposte sul reddito. È vero, non succede così spesso. Ad esempio, è possibile portare la situazione in cui la Società ha reddito dal trasferimento di proprietà alla quota di una quota nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione. Nella contabilità fiscale, questo reddito non è necessario (sub. 2, paragrafo 1 dell'art. 277 del codice fiscale), ma in contabilità - al contrario.

Quando, a causa della differenza permanente, il profitto nella contabilità fiscale è più che in contabilità, è formata costante obbligo fiscale (FNO). E se, al contrario, il profitto contabile è maggiore tassa, la risorsa fiscale costante si riflette - PNA. Per calcolare il punto o il PNA, è necessario moltiplicare una differenza costante alla frequenza dei redditi.

Compreso PNO si riflette nel conto sul debito del conto 99 SubAccount "Passività fiscali permanenti" e conto di credito 68 Subaccount "calcoli per la tassa sul reddito". E al fine di risolvere il bene, il contabile effettua il cablaggio del rendimento sul debito del conto 68 e il credito del conto 99 Subaccount "Asset fiscali permanenti".

Esempio 1.

Differenze permanenti
Tenendo una tassa di profitto per il 2014, il ragioniere ha scoperto che per l'anno la quantità di spese rappresentative era di 30.000 rubli. Tuttavia, poiché il costo dei costi del lavoro per l'anno è di 700.000 rubli, solo 28.000 rubli possono essere riconosciuti nella contabilità fiscale. (700.000 rubli. × 4%). In questo caso, è formata una differenza costante nella quantità di 2000 rubli. (30 000 - 28 000) e i corrispondenti rubli PNO - 400. (2000 rubli. × 20%). Dopo tutto, le spese superiori allo standard non saranno mai riconosciute nella contabilità fiscale e aumentano la quantità di imposta sul reddito. Contabilità contabile costi esecutivi e PNO accumulati con cablaggio:

Debit 26 Credito 60
- 30 000 rubli. - adottato per le spese di rappresentanza dell'account;

Debit 99 SubAccount "Passività fiscali permanenti"
Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"
- 400 rubli. - Responsabilità costante delle imposte accumulate.

Anche nell'anno di riferimento, la società ha acquisito una quota nel capitale autorizzato di un'altra organizzazione nell'ammontare di 10.000 rubli. A scapito del contributo a capitale autorizzato La società ha distribuito i beni il cui valore di carico era di 7.000 rubli. La differenza tra la stima e valore di equilibrio Deposito nella quantità di 3000 rubli. (10 000 - 7000) Ragioniere includerà in altri ricavi. Per fare questo, registrare:

Debit 76 Credito 91 Subaccount "Altri redditi"
- 3000 rubli. - Le entrate si riflettono dal trasferimento di beni al contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione.

Tuttavia, l'imposta sul reddito non sorge (sub. 2, paragrafo 1 dell'art. 277 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, una risorsa fiscale costante è formata nella quantità di 600 rubli. (3000 × 20%), quale ragioniere rifletterà nel conto come segue:

Debit 68 Subaccount "calcoli per la tassa sul reddito"
Credito 99 Subaccount "Asset fiscali permanenti"
- 600 rubli. - Accumulato un'attività fiscale costante.

Quando la portata o il reddito nella contabilità fiscale è riconosciuto in un periodo, e in contabilità in un altro, sorgono differenze temporanee. In questo caso, in contrasto con le differenze costanti, la differenza tra contabilità e contabilità fiscale viene eliminata nel tempo. Ad esempio, una differenza temporanea può verificarsi se nella contabilità contabile e fiscale, la società accresca l'ammortamento in modi diversi. Esempio visivo - Premium di deprezzamento. Tale opportunità è solo nella contabilità fiscale, dove la parte aziendale del valore della valutazione fissa può essere immediatamente spenta. E in contabilità tale meccanismo non viene fornito. Qui il valore della proprietà sarà cancellato come al solito.

Le differenze temporanee sono suddivise in due tipi - substrarabili e tassabili. Quando a causa della differenza profitto fiscale Più contabilità, si verifica una differenza temporanea sottraversa. Quindi il ragioniere formerà un'asset fiscale differita (IT), la cui grandezza è uguale alla differenza temporanea moltiplicata per la frequenza fiscale.

E se la differenza derivante riduce la contabilità e gli aumenti delle imposte sul reddito della contabilità, è tassabile e costituisce una responsabilità fiscale differita (IT). È calcolato per analogia: moltiplicare una differenza tassabile alla tassa fiscale.

Per contabilità, utilizza un contabile per utilizzare un account 09 "Attività fiscali differite" e passività - Account 77 "Passività fiscali differite". Il rateo di un'attività si riflette dal cablaggio del debito del conto 09 e dal credito del conto 68 subaccount "calcoli sull'imposta sul reddito" e gli obblighi - sul debito del conto 68 e del credito del conto 77. Nei futuri periodi di reporting, reddito e spese in contabilità contabile e fiscale inizieranno a raddrizzare e in attesa di beni e obbligazioni in attesa.

ESEMPIO 2.

Differenze temporanee imponibili
Nel novembre 2014, la società ha acquisito un'auto. Il suo costo iniziale - 1.080.000 rubli. (IVA esclusa). Il contabile è effettuato veicolo al secondo gruppo di deprezzamento e impostare morti uso utile 36 mesi. NEL politiche contabili Le imposte sono dotate della possibilità di utilizzare un premio ammortamento e la fatturazione del 10% dal costo iniziale della macchina. Nel contabilità la quantità di ammortamenti mensili sarà di 30.000 rubli. (1.080.000 rubli: 36 mesi).
Ma il calcolo delle imposte sarà diverso. All'inizio, il ragioniere determinerà la quantità del premio del deprezzamento. Sarà 108.000 rubli. (1.080.000 rubli. × 10%). Questo importo del ragioniere includerà nei costi per intero a dicembre - nel periodo in cui la società inizia a utilizzare lo strumento principale. Il costo dell'auto con cui il deprezzamento sarà maturato nella contabilità fiscale, pari a 972.000 rubli. (1.080.000 - 108.000), rispettivamente, somma mensile Le detrazioni saranno di 27.000 rubli. (972 000 rubli: 36 mesi). Pertanto, a dicembre, l'ammontare dei costi di ammortamento nella contabilità fiscale è pari a 135.000 rubli. (27.000 + 108.000). E in contabilità - 30.000 rubli. Ci sarà una differenza temporanea imponibile nella quantità di 105.000 rubli. (135.000 - 30 000) ed è 21.000 rubli. (105.000 rubli. × 20%). A dicembre, il ragioniere farà record:

Debit 26 Credito 02
- 30 000 rubli. - Ammortamento accumulato per dicembre;

Debit 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito" Credito 77
- 21 000 rubli. - Responsabilità fiscale differita riflessa.

E poi da gennaio il prossimo anno, il consumo di ammortamento nella contabilità sarà più che in tassa, da 3000 rubli. (30 000 - 27 000). Per questo importo, la differenza di tempo sarà ridotta mensilmente. E ogni mese contabile sarà riparato da 600 rubli. (3000 rubli. × 20%) Cablaggio sul debito del conto 77 "Passività fiscali differite" e prestito del conto 68 subaccount "calcoli per la tassa sul reddito".

ESEMPIO 3.

Differenze temporanee sottomesse
Il bilancio della società elenca le apparecchiature di produzione con il valore iniziale di 120.000 rubli. Per scopi contabili, la vita utile delle attrezzature è di 24 mesi. E nella contabilità fiscale, il ragioniere ha stabilito un periodo più lungo - 40 mesi. La società ha commissionato l'attrezzatura nel novembre 2014 e dicembre ha iniziato a accumulare ammortamenti. Il suo valore in contabilità sarà 5.000 rubli. (120.000 rubli / 24 mesi). E nella quantità di contabilità fiscale del deprezzamento mensile - 3000 rubli. (120.000 rubli: 40 mesi).
Il contabile mensile risolverà la differenza temporanea sottratta - 2000 rubli. (5000 - 3000) e formano un record di attività fiscali differite:

Debit 09 Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"
- 400 rubli. (2000 rubli. × 20%) - ha riflesso una risorsa fiscale differita.

Dopo 24 mesi, quando in contabilità, il costo delle attrezzature sarà completamente svalutato sui costi, e al fine di sostenere la tassa sarà ancora ammortizzato, la differenza temporanea inizierà a diminuire. E il ragioniere rimborserà un asset fiscale posticipato mensilmente:

Debit 68 Subaccount "Calcoli sulla tassa sul reddito" Credito 09
- 600 rubli. (3000 rubli. × 20%) - ha rimborsato un'attività fiscale differita.

Obblighi fiscali e attività L'azienda mostra nella segnalazione (vedi la tabella seguente. - Nota. Ed.). Le attività e gli obblighi fiscali differiti si riflettono nel bilancio (linee,) e del loro cambiamento - nel rapporto su risultati finanziari (Linee,). Le informazioni sulle attività e le passività fiscali permanenti sono indicate nella relazione sui risultati finanziari sulla linea 2421.

Come riflettere attività fiscali permanenti e differite e obblighi di responsabilità

Tipo di pagamento o obbligo	Come riflesso nella segnalazione
Asset fiscale differito	NEL saldo contabile La linea 1180 riflette il saldo dell'account 09. E nella relazione sui risultati finanziari sulla linea 2450, è registrata la differenza tra il debito e il traffico di credito del conto. Se è positivo - l'importo è indicato con il segno "+". E quando è negativa - con il segno "-"
Passività fiscale differita	La linea di bilanciamento 1420 mostra il saldo del conto 77. E on line 2430 Relazione sui risultati finanziari - la differenza tra il fatturato sul prestito e il debito del conto 77. Importo positivo riflesso con il segno "-", negativo - con il segno "+"
Attività fiscale permanente, responsabilità fiscale costante	La differenza tra la FNO e il PNA è registrata sulla linea 2421 del rapporto sui risultati finanziari. Se la differenza si è rivelata negativa, deve essere specificata con il segno "-"

A proposito di docenti

Sergey Alexandrovich Tarakanov - consulente per il servizio civile di Stato della Federazione Russa della 2a classe. Si è laureato presso la moderna università umanitaria (Istituto) nel 1998. Bachelor di giurisprudenza. Fino al 2003 ha lavorato in vari organizzazioni commerciali avvocato. Dal 2003 ad oggi, funziona nel servizio fiscale federale della Russia (precedentemente MNS della Russia), prima un consulente nella gestione dei maggiori contribuenti, ora il capo del dipartimento nella distribuzione del controllo.

Reddito condizionale o flusso e tasse di flusso

Sono necessarie differenze permanenti e temporanee al fine di associare i profitti nella contabilità contabile e fiscale. Per questo PBU 18/02 introduce concetti aggiuntivi - "Consumo condizionale (reddito) per la tassa sul reddito" e "imposta sul reddito corrente".

Per calcolare il consumo condizionale, è necessario moltiplicare il profitto in base ai dati contabili sulla tassa fiscale. E se la compagnia è entrata periodo di segnalazione Perdita, quindi l'imposta sul reddito con il suo importo costituisce un reddito condizionale. Per tenere conto di flusso o reddito condizionale utilizza un account 99. Il primo riflette il record del debito del conto 99 Subaccount "Consumo condizionale per imposte utili" e un credito del conto 68 Subaccount "calcoli per la tassa sul reddito". E il reddito condizionale è addebitato dal cablaggio presso il debito del conto 68 sottopaccount "calcoli per l'imposta sul reddito" e un credito del conto 99 sottopaccount "reddito condizionale sull'imposta sul reddito".

L'imposta sul reddito attuale è il risultato della moltiplicazione dei profitti nella contabilità fiscale alla tassa fiscale. Questo indicatore è calcolato dalla formula (p. 21 PBU 18/02):

TNP \u003d + (-) U - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
dove TNP è l'imposta sul reddito corrente;
U è un consumo condizionale o un reddito sull'imposta sul reddito.

Le regole in conformità con le quali i redditi e le spese sono prese a fini fiscali e alla derivazione reporting contabileavere un numero di differenze. A questo proposito, gli importi riflessi in alcuni documenti non coincidono con gli indicatori degli altri. Di conseguenza, quando si presentano la segnalazione, si presentano spesso difficoltà.

PBU 18/02.

Questa disposizione è stata introdotta per riflettere le differenze dell'importo delle tasse nella segnalazione. PBU differenzia gli indicatori per permanenti e temporanei. Il primo include reddito / spese che si riflettono in contabilità, ma mai preso in considerazione. tassa base. Possono anche essere presi in considerazione quando determinano quest'ultimo, ma non soggetto a fissazione in documentazione contabile. La squadra si riferisce alle ricevute / costi che sono mostrati nella segnalazione in un periodo, e ai fini della tassazione sono accettati in un altro intervallo di tempo. A causa dell'emergere di queste differenze, viene visualizzata una responsabilità fiscale differita. Questo PBU prevede anche una determinata procedura per riflettere le detrazioni dai profitti. Il consumo / reddito condizionale è pari al prodotto del tasso di pagamento al bilancio e alle attività fiscali differite e le passività fiscali differite influenzano la regolazione di questo indicatore, nonché differenze costanti. Di conseguenza, l'importo è determinato che si riflette nella dichiarazione.

Terminologia

Un obbligo fiscale differito è la parte della detrazione al bilancio, che nel prossimo periodo dovrebbe portare ad un aumento della quantità di pagamento. Per brevità in pratica, viene utilizzata l'abbreviazione. Una responsabilità fiscale differita è una differenza temporanea derivante se compressa prima della tassazione rispetto alla dichiarazione. Per determinare l'indicatore, la formula è utilizzata:

IT \u003d il tasso di detrazioni da profitti x differenza temporanea.

Passività fiscali differite: Account

La documentazione contabile prevede un articolo speciale su cui si riflette. Questo è lo sch. 77. Le passività della tassa di bilancio differite sono riportate a pagina 1420. Nella dichiarazione di perdita / profitti, questo valore si riflette nella riga 2430.

LEI È

Se la differenza sottraversa è moltiplicata per il tasso di detrazioni, viene ottenuto l'importo già pagato al bilancio, ma da accreditare nel prossimo periodo. Questo valore è indicato come attività differita. È una differenza positiva tra le deduzioni attuali, valide e le spese condizionali nella quantità calcolata dai profitti. La sua cancellazione viene eseguita con SCH. 09. Se il deprezzamento è previsto nel ciclo futuro, quindi nella contabilità non viene addebitato il sistema operativo, e in tasse viene calcolata.

Differenza temporanea (IT)

È determinato simile al metodo dato per questo. Tuttavia, questa grandezza è il segno opposto. Una responsabilità fiscale differita è l'importo che porta ad un aumento dei pagamenti al bilancio nei periodi futuri. Queste detrazioni dovranno pagare un extra.

Specificità

Contabilità per le passività fiscali differite viene effettuata nel periodo in cui sono nate le differenze corrispondenti. Per capire meglio l'essenza, puoi prendere l'IVA dai profitti nel determinare il momento dell'aspetto degli importi da detrarre il bilancio nel ciclo imminente. Come deduzione futura, l'IVA si riflette nel conto. 76. Allo stesso modo è fissato, solo nell'articolo 77.

Regolazioni

Nel processo di diminuzione, o completa eliminazione delle differenze temporanee diminuirà e deviare l'obbligo. In Analytics, le informazioni saranno corrette. Quando si rimuove l'oggetto di un bene o l'obbligo di essere accumulato, tali importi non influenzeranno la quantità di detrazioni nei periodi futuri. In questi casi, è stato cancellato. La riflessione degli impegni differiti è fatta a causa di profitti e perdite. Sono mostrati nel debito. 99. In questo caso. 77 credito. Nel periodo di riferimento, nel processo di determinazione dell'indicatore a pagina 2420, l'importo rimborsato e l'indicatore del nuovo sorto è stato effettuato. Quando si riempie le stringhe 2430, 2450, è necessario utilizzare la regola del credito di debito. Sc. 09 e 77 del fatturato di arrivo sono sottratti da materiali di consumo, quindi definiscono il segno del risultato. Nella segnalazione nelle linee corrispondenti, è indicato il positivo o negativo (tra parentesi). Quando si cambia, diminuirà nella direzione di aumentare la detrazione. E, al contrario, quando diminuisce il pagamento aumenterà.

Contributo attuale ai profitti

Consiste nell'importo effettivamente corrisposto al bilancio entro il periodo di riferimento. Questo valore è calcolato sulla base delle dimensioni del reddito / consumo condizionale, nonché le sue adeguamenti agli indicatori utilizzati nella formazione di esso, it e i pagamenti costante. Per i calcoli, quindi applicati dalla formula:

TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + È.

Il modello di calcolo è determinato in PBU 18/02, al paragrafo 21. Controllare che la correttezza del calcolo possa essere utilizzata utilizzando una formula alternativa:

Uso pratico

Come mostrano la responsabilità fiscale differita? Un esempio può essere citato. Supponiamo che l'organizzazione abbia acquisito un programma per computer. Il costo di 1 mila rubli. Allo stesso tempo, gli sviluppatori erano limitati all'uso del programma. A tale riguardo, il direttore dell'impresa ha ordinato di produrre il costo dei costi di acquisto per due anni. Nella documentazione finanziaria, l'importo è incluso nei costi dei periodi futuri. È consentito nella contabilità fiscale di scrivere il costo del programma alla volta alle spese. Di conseguenza, è apparsa una differenza temporanea. Il pagamento condizionale dai profitti sarà superiore a quello corrente, è: 8000 x Tasso di detrazione. Nella documentazione finanziaria si rifletterà in questo modo:

In questo caso, l'articolo su cui si riflette l'importo dei pagamenti imminenti, agisce come bilancio passivo. Accumula gli importi delle imposte pagabili nei periodi futuri. Scrivere è fatto nei cicli imminenti. In questo esempio programma per computer abbandonato la segnalazione delle tasse. Di conseguenza, non influisce sulle spese dell'impresa. Nella contabilità, al contrario, la cancellazione si applica solo a una parte specifica del programma, che rientra nel periodo finanziario corrente. Le informazioni si riflettono nel modo seguente:

• DT SCH. 20 cd sch. 97 - Parte del costo di un programma per computer (non incluso IVA);
• DT SCH. 19/04 CD SCH. 97 - La quantità di detrazioni

In tale situazione, la grandezza del pagamento corrente al bilancio sarà più condizionale. Parte di quest'ultimo dovrebbe essere completato. Nel cablaggio disattiva un turno di debito.

Se il reddito in contabilità riconosce prima di quanto ne definiresse in tasse e redditi, rispettivamente, sorgono e registrati in seguito, si verifica la differenza temporanea (sottraversata). VD è reddito o costi che sono registrati nella preparazione del profitto finanziario in periodo attuale. La differenza temporanea (sottradata) è il valore per i quali le ricevute imponibili sono più contabili. Nei periodi successivi, questa quantità scomparirà.

Prerequisiti per l'emergenza

Le differenze temporanee (sottrate) sorgono nei casi in cui:

1. La grandezza del reddito maturato (ad esempio, il deprezzamento del sistema operativo) nella contabilità è più che nell'imposta.
2. Impresa applicata metodo in contanti, le spese accumulate, ma non li hanno pagati sul fatto.
3. La perdita nell'ultimo anno non è stata utilizzata nella corrente e posticipata al futuro.
4. In questo periodo, la tassa sul reddito è stata sovrastampata e dovrebbe essere inclusa nel conto delle detrazioni future.

La differenza temporanea porta all'aspetto di un'imposta differita. Lui, a sua volta, conduce a una diminuzione degli incontri per il profitto nei prossimi periodi.

Nvr.

Le differenze imponibili temporanee appaiono se i costi contabili sono rilevati in seguito rispetto alle tasse e redditi, rispettivamente, prima. Ciò causa il fatto che nell'attuale periodo di reddito sia soggetto alla tassazione, meno della contabilità. Tuttavia, nei prossimi cicli di segnalazione, la situazione cambierà. Nei periodi seguenti, la quantità di profitto finanziario sarà inferiore a quella della tassa.

Cause dell'aspetto del NVR

Una differenza tassabile temporanea può apparire nei casi in cui:

• L'impresa applicabile al metodo di cassa è stata accumulata sanzioni, ricavi dalle vendite, ma non ha ricevuto denaro.
• Il valore delle spese maturate nelle dichiarazioni contabili è inferiore rispetto all'imposta.
• La società ha ricevuto rate o un ritardo per dedurre l'imposta sul reddito.

L'NVR può anche sorgere a causa dell'uso di diversi metodi di ammortamento per tasse e contabilitàQuando l'importo maturato è inferiore a quello del primo.

Attività e obblighi fiscali differiti

Se la differenza temporanea (sottradata) sarà moltiplicata per l'offerta contributo obbligatorio Al budget, risulterà che la quantità di detrazioni per reddito, che è già pagata, ma sarà contato in futuro. Questo valore è chiamato un'attività fiscale differita (IT).

È una differenza positiva tra il contributo attuale valido al conto economico e al pagamento condizionato per il pagamento calcolato dai profitti. Le attività differite dalla cancellazione possono essere eseguite con SC. 09/00 nei periodi successivi. Se l'ammortamento è fornito nel ciclo imminente, quindi non lo carica in bilancio ai mezzi principali e la tassa è carica. Una differenza tassabile temporanea è definita allo stesso modo sottratte, ma ha il segno opposto. Questo valore porta ad un aumento degli incontri per il profitto nei periodi imminenti. Gli importi che dovrebbero essere integrati è (passività fiscali differite).

Calcolo

Le passività fiscali differite sono rilevate nel ciclo in cui sono state formate le corrispondenti differenze temporanee. Il calcolo viene effettuato dalla formula:

IT \u003d velocità di pagamento per i profitti X NVR.

Capire migliore essenza, Puoi prendere l'IVA dalle entrate quando si stabilisce il tempo dell'avvento del pagamento al budget. Questa IVA è fissata in considerazione. 76 come il pagamento imminente. Inoltre sarà presa in considerazione obbligazioni fiscali differite per il reddito relativo al reddito (SCH. 77).

Regolazioni

Nel corso della riduzione o della completa eliminazione del NVR sarà gradualmente rappresentato da passività fiscali differite. Nell'analista dell'articolo pertinente, le informazioni saranno corrette. Se l'oggetto è smaltito o risorse, in base ai quali sono stati effettuati accrescenti, tali importi non saranno nei prossimi periodi per influenzare la tassa sul reddito. In questo caso, è scritto.

Corregge le passività fiscali differite per la perdita e i profitti del conto. Si riflettono nel debito di SCH. 99, conto di credito. 77. Nel periodo di riferimento, nel determinare l'indicatore sulla riga 2420, la variazione delle passività fiscali differite è costituita dal valore della quantità di nuova e riscattata. Nel processo di riempimento delle righe 2430 e 2450, è necessario applicare il principio "Debit Minus Credito". Dal fatturato di arrivo di SCH. 77 e 09 I materiali di consumo sono detratti e il risultato è determinato. Il report sulle righe corrispondenti indica il negativo (tra parentesi) o valore positivo. Se il cambiamento delle passività fiscali differite sarà verso un aumento, ciò comporterà una diminuzione delle detrazioni di profitto, e se nella direzione della diminuzione, quindi, al contrario, ad un aumento.

Imposta sul reddito corrente

È l'importo del pagamento effettivo per il periodo di segnalazione nel bilancio. Questo valore è determinato secondo le dimensioni del consumo / reddito condizionale e le sue adeguamenti sugli importi che formano detrazioni permanenti, attività fiscali differite e passività. Quindi, la formula è utilizzata:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + è.

Lo schema per il calcolo del TN è fornito in PBU 18/02 (p. 21). Per verificare la correttezza del calcolo, è necessario utilizzare il metodo alternativo:

TN \u003d profitti imponibili nel periodo di rendicontazione X Tasso d'imposta sul reddito.

Se un'impresa non effettua contributi permanenti al bilancio, la differenza assoluta tra il pagamento condizionale maturato con l'utile finanziario e la corrente saranno pari al patrimonio fiscale differito meno le passività fiscali differite. Questo valore avrà un impatto sulla quantità di pagamenti dei profitti correnti.

Obbligo fiscale differito: cablaggio

Secondo la relazione sul rendimento di reddito e perdita, la formula viene utilizzata per determinare il profitto netto:

PE \u003d BP + È - TNP,

dove BP è la quantità di profitti contabili; TNP - Tasse correnti.

Questa formula fornisce attività fiscali differite e passività fiscali differite nel bilancio su:

• deb. sch. 09, credito. sch. 68.
• deb. sch. 68, credito. sch. 09.
• deb. sch. 68, credito. sch. 77.
• deb. sch. 77, credito. sch. 68.

Regolano l'importo dell'imposta sul reddito. Allo stesso tempo, questi articoli non sono correlati al reddito netto. Al fine di riflettere il metodo di calcolo delle attuali detrazioni a scopo di lucro e contemporaneamente fornire informazioni sul reddito netto alla distribuzione, è possibile mostrare due posizioni: attività fiscali differite e passività fiscali differite che hanno influenzato. 68 e 99. Allo stesso tempo, quest'ultimo è permesso di iscriversi nota esplicativa o su una stringa libera.

Uso pratico

Come mostrare le passività fiscali differite? Esempio Diamo quanto segue.

La società ha acquisito un programma per computer. Il suo costo - 8 mila rubli. Gli sviluppatori hanno limitato il suo uso. A questo proposito, il leader ha ordinato il programma di spesa per il programma per due anni. NEL bilancio d'esercizio La quantità di acquisto è inclusa nelle spese dei prossimi periodi. Il costo del programma in contabilità fiscale è autorizzato a esplodere le spese. Di conseguenza, la NVR è stata formata. Il contributo condizionale ai profitti sarà più della corrente, sulla quantità di impegno differito:

IT \u003d ONP - TNP \u003d 8000 * CH \u003d 1600 rubli.

In bilancio, questo si riflette in:

• DT 99/00 kt 68/09 - UNP.
• DT 68/09 CT 77/00 - IT.

NEL questo caso 77/00 agisce come un articolo passivo che trasporta accumulato importi fiscaliSoggetto ai prossimi periodi di segnalazione a pagamento. È scritto. 77/00 nei prossimi cicli. In questo caso, il programma per computer è già stato scritto con la contabilità fiscale e nessuna spesa non influisce sulle spese e nella contabilità di una partita di svalutazione parte del programma che viene all'attuale ciclo finanziario:

• Dt. 20/00 ct 97/00 - parte del costo del programma (IVA esclusa).
• DT 19/04 ct 97/00 - VALO IVA.

In questo caso, l'imposta sul reddito corrente sarà superiore a quella condizionale, la sua parte dovrebbe essere completata e sul cablaggio SCH. 77/00 Get Debit Turn:

• DT 99/00 kt 68/09 - UPS.
• DT 77/00 kt 68/09 - Scrivilo.

Ci è stato detto sulle differenze temporanee nella contabilità e nella contabilità fiscale nei nostri e notate che tali differenze sono sottrate (VD) e tassabile (NVR). VVD porta alla formazione di attività fiscali differite (IT) e NVR - alla formazione di una responsabilità fiscale differita (IT) (PP.11, 12 PBU 18/02). Per riassumere le informazioni sulla presenza e il movimento, è un piano per i conti contabili e le istruzioni per il suo utilizzo, 77 "passività fiscali differite" () è inteso.

Contabilità sul conto 77

77 Account contabile è un account sintetico passivo. Secondo il credito del conto 77, si riflette un'imposta differita, che riduce il valore del consumo condizionale (reddito) del periodo di riferimento (l'ordine del Ministero della Finanza del 31.10.2000 n. 94N):

Account di debito 68 "Calcoli per tasse e commissioni" - Credito account 77

Il valore riflesso in questo cablaggio, è determinato dalla formula:

\u003d Nvr * c,

dove c è il tasso di imposta sul reddito che ha agito nel periodo di riferimento.

In generale, è il 20% del NVR (paragrafo 2 dell'art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se il verificarsi di esso si riflette sul conto del credito 77, quindi il debito di questo account prende in considerazione la diminuzione o rimborso completo Sta contando le spese di imposta sul reddito:

Account di debito 77 - Credito dell'account 68

Se l'oggetto su cui è stato accumulato, diminuisce, la responsabilità fiscale differita è stata cancellata (ordine del Ministero della Finanza del 31.10.2000 n. 94N):

Account di debito 77 - Account di credito 99 "Profitti e perdite"

La contabilità analitica sul conto 77 è condotta da tipi di beni o passività, nel valutare l'NVR originata.

In equilibrio equilibrio, si riflette nella responsabilità nella composizione obblighi a lungo termine On line 1420 "Passività fiscali differite" (ordine del Ministero delle Finanze datato 02.07.2010 n. 66N).

Account 77 "obblighi fiscali differiti": esempio

Le differenze temporanee imponibili, che portano all'istruzione, in particolare, possono derivare da (p. 12 PBU 18/02):

• applicazioni in diversi modi ammortamento per scopi contabili e contabili fiscali;
• riconoscimento delle entrate dalla vendita di prodotti (beni, opere, servizi) sotto forma di reddito da specie ordinaria attività del periodo di riferimento, oltre al riconoscimento reddito da interessi A fini contabili al momento delle spese e ai fini fiscali - sul metodo di cassa;
• applicazioni di varie regole per la riflessione degli interessi pagate dall'organizzazione su prestiti e prestiti ai fini della contabilità e dei fini fiscali;
• altre differenze simili.

Il caso più semplice dell'occorrenza è - la differenza dei metodi di ammortamento, a seguito della quale la quantità di costi di ammortamento nella contabilità contabile e fiscale non coincidono.

Ad esempio, per il primo anno, l'ammortamento del deprezzamento dei fondi principali è stato:

• in contabilità - 250.000 rubli;
• in contabilità fiscale - 320.000 rubli.

Tutte le altre cose sono uguali, questa differenza porta al fatto che il profitto contabile per quest'anno sarà più tassato da 70.000 rubli (320.000 rubli - 250.000 rubli). Pertanto, sorge: il debito del conto 68 è un credito del conto 77 per un importo di 14.000 (70.000 x 20%).

Come deprezzamento contabile Inizierà a superare la tassa, sarà rimborsato: il debito del conto 77 è un credito del conto 68.

Le informazioni sulla disponibilità di entità giuridiche delle passività fiscali differite sono raccolte a 77 conti. Questa misura influisce solo sui soggetti che devono calcolare l'imposta sul reddito. L'articolo esamina il conto contabile 77 "obblighi fiscali differiti", considerare la base della contabilità, cablaggio tipicoAccount corrispondenti e presentato un video di formazione.

Differenze durante il conteggio dei profitti

Per tasse e libri. Contabilità Il momento del profitto non sempre coincide. Un resoconto peculiare della contabilità contabile è spesso diverso dai dati sull'anno delle dichiarazioni dei redditi.

Tali esempi sono possibili, ad esempio, con un metodo diverso di calcolo del deprezzamento. L'ammortamento accelerato nella contabilità fiscale è inaccettabile per la contabilità. I costi che appaiono nel determinare la base imponibile supereranno il costo della contabilità.

Deposito del campione Accumulatore in diversi account, portando all'istruzione

Dati iniziali	Riflessione a Buchpery.	Riflessione nella contabilità fiscale
Acquisizione del sistema operativo, costo iniziale	960 000 rubli	960 000 rubli
Metodo di ammortamento	Lineare	Non lineare
Gruppo di deprezzamento	3	3
Usura maturata	20 000 rubli (960 000/4 anni / 12 mesi)	53 760 (960 000*5,6/100)

Quando si considera le condizioni di cui sopra, la differenza temporanea imponibile è di 53.760 rubli - 20.000 rubli \u003d 33.760 rubli.

Qual è un obbligo fiscale differito

Se i costi contabili appaiono in seguito e più che in tassa, allo stesso tempo i ricavi sono determinati da precedenti scadenze, quindi l'organizzazione sorge per l'aspetto.

Fattori che influenzano la discrepanza tra il calcolo del reddito e le spese in tasse e contabilità:

• usando JUR. Volto del metodo in contanti se maturato nella contabilità fiscale, cioè ricevendo entrate durante la spedizione delle merci prima del ricevimento del pagamento reale;
• differenze quando si accumulano il deprezzamento della proprietà.

Formate differenze temporanee imponibili conducono ad un aumento della tassa in futuro.

Per quanto riguarda una responsabilità fiscale differita, viene applicata la formula: differenza temporanea imponibile * la frequenza di imposta sul reddito corrente.

Lezione video "Passività fiscali differite contabili 77: cablaggio, esempi"

Lezione video a causa della contabilità sull'account 77 "Passività fiscali differite". I cablaggi tipici, i casi complessi ed esempi sono considerati. Conduce Gandieva N.V. ragioniere capo, Insegnante del sito "Contabilità e imposte contabili per scarabocchi". Per visualizzare clic sul video qui sotto ⇓

Responsabilità fiscale differita nella contabilità

Il riflesso delle differenze emergenti nel determinare il profitto è sancito in PBU 18/02, che determina i costi dei profitti, in particolare:

1. Divide le differenze su permanente e temporanea. I fattori costanti includono reddito o spese in un particolare account e non riflette nel contrario. Appaiono passività fiscali permanenti. Le differenze temporanee si verificano a diverse scadenze e metodi per la determinazione del reddito e delle spese in contabilità, portare alla formazione delle passività fiscali differite.
2. Riflette la tassa sul reddito nei periodi successivi. Il risultato convenzionale risultante o il consumo nella contabilità è adattato alla quantità di passività differite e si moltiplicato per la frequenza fiscale. L'importo risultante si riflette nella dichiarazione fiscale.

Le imprese che hanno il diritto di applicare una liquacia semplificata. La mecabilità potrebbe non utilizzare le disposizioni del PBU 18/02. Questi includono piccole organizzazioni, istituzioni non commerciali, partecipanti al progetto "Skolkovo". Decisione È necessario consolidare nelle politiche contabili.

Tali entità, criteri per la valutazione che includono l'organizzazione al business della media, sono tenuti a tenere conto 77.

Procedura dell'ordine tassa attuale Per profitto, dovrebbe registrarsi nelle politiche contabili. Le imprese hanno l'opportunità di selezionare uno dei 2 modi:

• tenendo conto, sulla base dei dati di contabilità topici;
• concentrandosi solo sull'importo delle imposte risultanti, trascurando le informazioni contabili.

Tuttavia, in ogni caso, la dimensione della tassa corrente deve duplicare le informazioni dalla Dichiarazione per il periodo corrispondente. Se il secondo modo di determinare è selezionato, l'organizzazione dovrebbe anche essere formata i record degli obblighi formati.

Account contabile 77: la sua corrispondenza

Esso, formato sul conto 77, corrisponde a due account account - 68 e 99. I messaggi ricevuti riflettono i seguenti risultati:

DT 68 - CT 77 è un'imposta differita che riduce la quantità di reddito o consumo.

DT 77 - CT 68 - Il rimborso della tassa differita è formata quando si aumenta l'imposta sul reddito nel periodo di deflusso.

DT 77 - CT 99 - È annullato soggetto a disposizione dell'attività o delle circostanze, la sua formatura in precedenza.

Contabilità del conto 77 deve essere condotta separatamente per ciascun tipo di attività o obblighi che riguardano l'aspetto della tassa differita.

Calcolo di una responsabilità fiscale differita e riflessione nella contabilità

Le organizzazioni riflettono gli ottenuti sulla contabilità, a seconda delle circostanze.

Esempio. L'istituzione "polyol" ha venduto beni per la primavera LLC nella quantità di 170.000 rubli (senza IVA). Il pagamento dall'acquirente ha ricevuto solo per 100.000 rubli. LLC POLYUS applica un metodo di trasmissione in contanti nel determinare la tassa. La parte rimanente del debito è stata elencata il prossimo anno. Seguendo il periodo di riferimento, il cablaggio appare in LLC POLYUS:

DT 62 - CT 90 - 170.000 rubli - ricavi nella contabilità per i beni spediti;

DT 51 - CT 62 - 100.000 rubli - Pagamento da Spring LLC;

DT 68 - CT 77 - 14.000 rubli (debito 70.000 * Tasso d'imposta del 20%) - Si riflette.

Quando si disegna Segnalazione dell'importo di 14.000 rubli si rifletterà nel bilancio come obbligo di imposta sul reddito differito.

Nel periodo successivo, dopo la chiusura del debito Debito, verrà visualizzato Spring LLC:

DT 51 - CT 62 - 70.000 rubli - L'insediamento finale è stato ricevuto dall'acquirente;

DT 77 - CT 68 - 14.000 rubli - rimborsarlo.

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