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Proventi e oneri non operativi. Per quanto riguarda le spese e le entrate non operative

Le spese non operative sono considerate spese non direttamente correlate alla produzione e vendita di beni (lavori, servizi). Un elenco approssimativo di tali spese è fornito nell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In particolare, comprendono:

1) spese di manutenzione dell'immobile locato (se la società affitta l'immobile non più di una volta all'anno);

2) interessi pagati su prestiti, prestiti e altri ricevuti obbligazioni di debito così come rilasciato titoli(nei limiti delle norme);

3) spese per l'organizzazione dell'emissione di titoli: predisposizione di un prospetto per l'emissione, produzione di moduli, registrazione di titoli, ecc.;

4) differenze cambio negative che si manifestano all'atto dell'acquisto e della vendita di valuta estera, nonché nella rivalutazione di immobili e passività in valuta estera;

5) la somma delle differenze nella vendita (affissione) di beni (lavori, servizi, diritti di proprietà);

6) spese per la costituzione di riserve per svalutazione crediti verso imprese, che determinano per competenza proventi e oneri. Il fondo svalutazione crediti può essere utilizzato dall'organizzazione solo per coprire perdite da crediti inesigibili.

7) spese per la liquidazione di immobili e attrezzature;

8) i costi di manutenzione degli edifici e delle attrezzature fuori servizio;

9) spese processuali e arbitrali;

10) costi per ordini di produzione annullati e non produzione;

11) sanzioni pecuniarie, penali e altre sanzioni riconosciute o comminate dal giudice per violazione delle condizioni contrattuali, nonché l'importo del risarcimento per perdite o danni;

12) imposte sugli importi dei debiti che la società ha cancellato per decorrenza del termine di prescrizione o per altri motivi (ad esempio IVA);

13) spese di pagamento servizi bancari;

14) perdite degli anni precedenti individuate in quest'anno;

15) perdite per fermo macchina per motivi interni ed esterni;

16) danni da calamità naturali, incendi, incidenti.

L'elenco delle spese non operative non è chiuso, ad es. soggetto a interpretazione ampliata quando soddisfa i requisiti dell'articolo 252 del codice fiscale della Federazione Russa.

La base imponibile

La base imponibile è l'espressione monetaria del reddito imponibile.

Le entrate e le spese del contribuente sono registrate in contanti.

Il reddito ricevuto in natura a seguito della vendita di beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà (comprese le operazioni di scambio di merci) è preso in considerazione in base al prezzo della transazione, tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 40 del codice fiscale del Federazione Russa

Nella determinazione della base imponibile, l'utile soggetto a tassazione è determinato per competenza dall'inizio del periodo d'imposta.

La base imponibile per l'imposta sul reddito è costituita separatamente:

Se gli utili sono soggetti a aliquote diverse;

Per le transazioni che comportano la vendita di beni acquistati (Articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se nel periodo di rendicontazione (fiscale) il contribuente subisce una perdita - la differenza negativa tra entrate e spese contabilizzate ai fini fiscali, in questo periodo di rendicontazione (fiscale) la base imponibile è riconosciuta pari a zero.

I contribuenti che hanno subito una perdita nel periodo d'imposta precedente hanno diritto a ridurre la base imponibile del periodo d'imposta in corso per l'intero importo della perdita ricevuta o per una parte di tale importo (riportare la perdita per il futuro).

Il contribuente ha il diritto di riportare a nuovo la perdita per il futuro entro i dieci anni successivi al periodo d'imposta in cui tale perdita è stata incassata.

Nel 2006, l'importo aggregato della perdita riportata non poteva superare il 50% della base imponibile di qualsiasi periodo di rendicontazione e dell'intero periodo d'imposta, dal 2007 non esiste tale limitazione.

Esempio. L'organizzazione al 31 dicembre 2005 aveva una perdita di RUR 100.000. La base imponibile per l'imposta sul reddito nel 2006 era di 80.000 rubli e nel 2007 di 50.000 rubli, nel 2008 di 25.000 rubli.

In questo esempio, solo l'importo della perdita pari a 40.000 rubli potrebbe essere accettato per ridurre la base imponibile nel 2006. (50% di 80.000 rubli). L'importo della perdita che ha ridotto la base imponibile nel 2007 è stato di 50.000 rubli. (100% di 50.000 rubli). L'importo residuo della perdita è di 10.000 rubli. (100.000 rubli - 40.000 rubli - 50.000 rubli) viene riportato al 2008 e la base imponibile per il 2008 è pari a 15.000 rubli.

Una perdita derivante dall'applicazione dell'aliquota 0% (aliquota preferenziale) non è riportata a periodi d'imposta futuri in cui, ad esempio, si applica l'aliquota 20%.

La perdita percepita in applicazione di regimi fiscali speciali (sistema fiscale semplificato e imposta agricola unificata), in caso di passaggio a un regime fiscale generale, non è computata nella base imponibile dell'imposta sul reddito.

Alcune perdite sono riportate a nuovo su base speciale. Tali caratteristiche sono impostate per le perdite:

Dalle attività delle industrie dei servizi e delle aziende agricole (articolo 275.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Per operazioni con titoli (Articolo 280 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Per transazioni con strumenti finanziari operazioni urgenti (Articolo 304 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Per le operazioni con beni ammortizzabili (Articolo 323 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

Per le operazioni di cessione (cessione) del diritto di credito (articolo 279 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione è obbligata a conservare i documenti attestanti l'importo della perdita subita per l'intero periodo in cui si riduce tassa base il periodo d'imposta in corso per l'importo delle perdite precedentemente ricevute (clausola 4 dell'articolo 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Composizione delle spese

La composizione delle spese non operative che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito è indicata al paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi includono, in particolare:

interessi pagati sui fondi presi in prestito ricevuti;

spese per la manutenzione del bene locato;

differenze negative nell'acquisto e vendita di valuta estera, nonché nella rivalutazione di proprietà e passività in valuta;

differenze di cambio (negativo). Per le operazioni concluse prima del 1 gennaio 2015, ma eseguite dopo tale data, negativo somma differenze ... Quando si tassano i profitti, tali spese considerare nello stesso ordine (clausola 3 dell'articolo 3 della legge n. 81-FZ del 20 aprile 2014, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2015 n. 03-03-06 / 1/17387);

spese per la liquidazione delle immobilizzazioni;

costi di manutenzione di edifici e attrezzature fuori servizio;

spese legali e commissioni arbitrali;

multe, sanzioni e altre sanzioni per violazione degli obblighi contrattuali nei rapporti con le controparti.

Alcuni tipi di perdite sono equiparate a spese non operative. Ad esempio, la base imponibile per l'imposta sul reddito è ridotta:

perdite degli anni precedenti rilevate nell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale);

l'importo delle sofferenze (se l'organizzazione crea una riserva per crediti dubbi, l'importo delle sofferenze non coperte dalla riserva);

carenze valori materiali(in assenza di colpevoli);

perdite dovute a disastri naturali ed emergenze.

Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'articolo 265 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'elenco delle spese non operative è aperto. Di conseguenza, altre spese non correlate alla produzione e alle vendite possono essere ammortizzate come riduzione della base imponibile per l'imposta sul reddito (comma 20 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma a condizione che soddisfino i criteri del paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Cioè, se questi costi sono economicamente giustificati e documentati.

Momento di riconoscimento delle spese

Se l'organizzazione si applica metodo di competenza, includere le spese non operative nel calcolo della base imponibile secondo le modalità previste dal paragrafo 7 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa. Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, cancellare le spese non operative secondo le modalità prescritte dall'articolo 273, paragrafo 3, del codice fiscale della Federazione Russa. Date di riconoscimento delle spese in uso metodo di competenza e quando si usa metodo di cassa sono riportati nelle tabelle corrispondenti.

Situazione: a che punto, nel calcolo dell'imposta sul reddito, l'importo dell'ammanco può essere incluso nelle spese se non sono stati identificati gli autori del furto?

La risposta a questa domanda dipende dal metodo con cui l'organizzazione determina le entrate e le spese per il calcolo delle imposte sul reddito.

Se l'organizzazione utilizza il metodo di competenza, la carenza può essere ammortizzata come spese nel momento in cui viene documentata l'assenza dei colpevoli (comma 5 del paragrafo 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, paragrafo 1, comma 3 del paragrafo 7 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa) ... Quando si utilizza la base di cassa per le spese contabili, è necessario anche confermare pagamento completo proprietà, la cui carenza è stata identificata (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il requisito della conferma documentale dell'assenza di autori si applica integralmente alle organizzazioni Al dettaglio, in cui sorgono carenze a seguito di furto dai piani di negoziazione self-service (lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'8 novembre 2010 n. 03-03-06 / 1/695).

I documenti che confermano l'assenza dei colpevoli sono atti di agenzie autorizzate (ad esempio, organi di indagine preliminare, tribunali) (comma 5, comma 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La normativa non stabilisce un elenco specifico di tali documenti.

Quindi, il Ministero delle finanze della Russia con lettere del 20 giugno 2011 n. 03-03-06 / 1/365, dell'8 giugno 2009 n. 03-03-05 / 103 e del 27 dicembre 2007 n. 03 -03-06 / 1/894 indica che la base per il riconoscimento delle perdite da furto nel calcolo dell'imposta sul reddito può essere una copia della decisione di sospendere l'istruttoria. Sulla base di questo documento, l'importo del deficit può essere incluso nelle spese non operative del periodo di rendicontazione (fiscale) in cui è stata presa la decisione.

Questo punto di vista è condiviso anche da alcuni tribunali arbitrali (vedi, ad esempio, Risoluzioni della FAS del Distretto di Mosca del 18 aprile 2011 n. KA-A40 / 3277-11, del 16 gennaio 2008 n. KA-A40 / 13948-07, distretto degli Urali del 3 giugno 2008 n. F09-3931 / 08-C3, distretto del Volga del 5 luglio 2007 n. A72-4858 / 06, distretto di Volgo-Vyatka del 21 agosto 2006 n. A79- 807/2006, distretto nord-occidentale del 9 febbraio 2006 n. A56-9808 / 2005, distretto siberiano occidentale del 9 febbraio 2006 n. A56-9808 / 2005).

Se l'indagine preliminare è stata condotta sotto forma di un'indagine, il costo degli articoli di inventario rubati può essere ammortizzato alla data della decisione di sospendere l'indagine (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 3 agosto 2011 n. 03-03-06 / 1/448).

Inoltre, la base per l'annullamento delle perdite da furto è una copia della decisione di chiudere il procedimento penale (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 20 gennaio 2006 n. 03-03-04 / 1/52). Tale decisione può essere presa dall'investigatore solo dopo la scadenza della prescrizione per l'azione penale (parte 1 dell'articolo 78 del codice penale della Federazione Russa).

Quando si considera un caso in tribunale, il fatto che non ci siano colpevoli può confermare l'assoluzione (parte 2 dell'articolo 302 del codice di procedura penale della Federazione Russa). Questo documento sarà la base per cancellare le perdite (carenze) dal furto di proprietà.

Consigli: ci sono argomenti che consentono alle organizzazioni di determinare il momento della cancellazione delle perdite da furto nel calcolo dell'imposta sul reddito sulla base di qualsiasi documento di un dipartimento autorizzato che confermi il fatto che non ci sono colpevoli. Sono i seguenti.

Il comma 5 del paragrafo 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene un elenco specifico di documenti giustificativi che indichino l'assenza di persone responsabili della carenza. Di conseguenza, la base per cancellare le perdite nella tassazione degli utili in una situazione del genere può essere qualsiasi documento giustificativo del dipartimento autorizzato. Ad esempio, lettere o certificati emessi da enti autorizzati funzionari organi di affari interni, che indicano che non vi sono autori di furto. Alcuni tribunali arbitrali confermano la legittimità di questo approccio (si veda, ad esempio, la definizione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 10 dicembre 2007 n. 16216/07, Risoluzione della FAS del distretto della Siberia occidentale del 7 agosto, 2007 n. F04-5161 / 2007 (36812-A46-15), distretto di Mosca del 9 novembre 2007 n. KA-A40 / 1 0001-07).

Situazione: è possibile, nel calcolo dell'imposta sul reddito, includere nella composizione delle spese il costo del bene affittato perso (danneggiato) a seguito di emergenze?

Sì, è possibile, se il contratto di locazione prevede il diritto del locatore al risarcimento dei danni causati alla sua proprietà per colpa del conduttore.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, vengono presi in considerazione i costi giustificati e documentati associati alle attività dell'organizzazione volte a generare reddito (articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nei casi previsti dall'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, alcuni tipi di perdite documentate possono essere attribuiti a spese che riducono il reddito imponibile.

In conformità con il comma 6 del paragrafo 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le perdite dovute a calamità naturali, incendi, incidenti e altre emergenze, compresi i costi associati alla prevenzione o all'eliminazione delle loro conseguenze, sono equiparate al mancato funzionamento spese. Tali perdite, in particolare, includono il costo di scorte, merci, materiali e altri beni di proprietà dell'organizzazione distrutti o danneggiati. La proprietà appartenente all'organizzazione deve essere riflessa nella sua contabilità separatamente dalla proprietà di altre organizzazioni (clausola 5 PBU 1/2008). La conferma che i beni materiali sono di proprietà dell'organizzazione sono dati bilancio... Gli immobili in locazione, gli elementi in pegno, i valori ricevuti dall'organismo intermediario nell'ambito dell'esecuzione del contratto (commissione, ordine, contratto di agenzia), ecc., Sono registrati fuori bilancio. Pertanto, il valore di questa proprietà non diminuisce il reddito imponibile dell'organizzazione colpita dall'incendio. Con prove documentali, tali perdite possono essere prese in considerazione dai proprietari della proprietà bruciata (locatore, ipotecario, principale, principale, principale).

Inoltre, i costi associati all'estinzione e all'eliminazione delle conseguenze (meno il costo dei materiali ottenuti in questo caso) possono essere inclusi nelle perdite dall'incendio.

Il costo delle perdite da incendio può essere ammortizzato alle spese nel periodo in cui le hai confermate con i documenti:

un certificato dei vigili del fuoco dello Stato;

il protocollo del sopralluogo della scena;

un atto di fuoco, che stabilisce la causa dell'incendio;

atti di inventario, che riflettono l'ammontare del danno.

Tali chiarimenti sono nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 29 dicembre 2015 n. 03-03-06 / 1/77005, del 24 settembre 2007 n. 03-03-06 / 1/691.

Il contratto di locazione può prevedere il diritto del locatore al risarcimento dei danni cagionati alla sua proprietà per colpa del locatario. Ad esempio, in relazione ai contratti di locazione Veicolo con l'equipaggio, questa procedura è espressamente prevista dall'articolo 639 Codice civile rf. Se il locatore ha il diritto di chiedere il risarcimento del danno (incluso il risarcimento per il valore della proprietà perduta (danneggiata), nel calcolo dell'imposta sul reddito, il locatario può tenere conto di tali spese sulla base del comma 13 del paragrafo 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Situazione: è possibile tenere conto dei costi associati al rimborso dei mancati profitti alla controparte nel calcolo dell'imposta sul reddito?

Se, per colpa dell'organizzazione, la sua controparte non ha ricevuto (non poteva ricevere) alcun reddito, ha il diritto di chiedere un risarcimento per tali profitti persi (articolo 15 del codice civile della Federazione Russa). Per compensare i profitti persi, l'organizzazione colpevole sostiene determinati costi. Tuttavia, quando si calcola l'imposta sul reddito, è possibile prendere in considerazione il costo del rimborso solo del reale danno materiale(Sottoclausola 13, Clausola 1, Articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). I costi di rimborso del mancato guadagno non sono inclusi in tali costi. Pertanto, è illegittimo includerli nella composizione delle spese che riducono il reddito imponibile.

Simili chiarimenti sono contenuti nelle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 4 luglio 2013 n. 03-03-10/25645, del 12 ottobre 2011 n. 03-07-05/26 e del 14 settembre 2009 n. 03-03-06 / 1/580.

Situazione: come tenere conto dei costi di pagamento nel calcolo dell'imposta sul reddito garanzia bancaria ?

Se l'ottenimento di una garanzia bancaria è un prerequisito per le attività dell'organizzazione, includere tali costi negli altri costi associati alla produzione e alla vendita. In caso contrario, tali spese sono rilevate come non operative.

Una garanzia bancaria è un obbligo di una banca di trasferire alla controparte (creditore) dell'organizzazione un certo somma di denaro dietro presentazione di un'ingiunzione di pagamento (articolo 368 del codice civile della Federazione Russa). Per l'emissione di una garanzia, l'organizzazione deve pagare alla banca una commissione (clausola 2 dell'articolo 369 del codice civile della Federazione Russa). Viene riconosciuta l'emissione di una fideiussione bancaria operazione bancaria(Clausola 8, parte 1, articolo 5 della legge 2 dicembre 1990, n. 395-1).

Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede due opzioni per la contabilizzazione dei costi di pagamento dei servizi bancari:

come parte di altre spese relative alla produzione e alle vendite (comma 25 della clausola 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

come parte delle spese non operative (comma 15 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella composizione degli altri costi associati alla produzione e alla vendita, può essere inclusa la remunerazione per il rilascio di una garanzia bancaria se la sua ricezione è un prerequisito per le attività dell'organizzazione. Ad esempio, le organizzazioni che svolgono attività di tour operator sono tenute ad avere una garanzia bancaria (o un contratto di assicurazione di responsabilità dell'operatore turistico) a causa dei requisiti della legislazione federale (articolo 17.1 della legge del 24 novembre 1996, n. 132- FZ). In tali casi, è necessario tenere conto dei costi di acquisto di una garanzia bancaria sulla base del comma 25 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se il pagamento di una garanzia bancaria non è un prerequisito per le attività dell'organizzazione, l'organizzazione può prendere in considerazione i costi associati all'ottenimento sulla base dell'articolo 265, paragrafo 1, comma 15, del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se la necessità di ottenere una garanzia bancaria è causata dai termini dell'accordo concluso o dalle regole per lo svolgimento di una gara (concorso) a cui l'organizzazione partecipa.

Chiarimenti simili sono contenuti nelle lettere del Ministero delle finanze della Russia del 16 dicembre 2010 n. 03-03-06 / 2/214, del 16 gennaio 2008 n. 03-03-06 / 1/7. Questa posizione è condivisa anche dai tribunali arbitrali (vedi, ad esempio, le decisioni della FAS del distretto del Volga del 13 marzo 2007 n. А12-11353 / 06-С60 e del 16 novembre 2006 n. А12-7809 / 06-С51-5 / 38) ...

Se l'importo della remunerazione (commissione) alla banca per la fornitura di una garanzia bancaria è preso in considerazione come parte di altre spese o non operative, allora deve essere incluso nel calcolo della base imponibile in modo uniforme durante il periodo di garanzia, indipendentemente dal piano di pagamento stabilito (pagamento una tantum, trimestrale, ecc.). Questa conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa e dalla lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'11 gennaio 2011 n. 03-03-06 / 1/4.

In alcuni casi, il dipartimento delle finanze raccomanda di includere i costi per il pagamento di una garanzia bancaria nel costo originario dell'immobile acquistato. Ad esempio, ciò dovrebbe essere fatto se la garanzia bancaria prevedeva:

Restituzione denaro preso in prestito attratto per l'acquisto di immobilizzazioni;

pagamento per articoli di magazzino spediti dal fornitore con una condizione di pagamento differito.

Un esempio di riflessione nella contabilità e nella tassazione delle spese per il pagamento di una garanzia bancaria

L'attività principale dell'organizzazione "Alpha" è il commercio. Alfa ha ricevuto una garanzia bancaria da Nadezhny KB, che garantisce i suoi obblighi ai sensi del contratto per la fornitura di beni per le esigenze comunali. Per la fornitura della garanzia, Alpha ha pagato alla banca una commissione per un importo di 40.000 rubli.

I costi per il pagamento dei servizi bancari sono correlati ad altri costi (clausola 11 della PBU 10/99). Pertanto, il contabile Alpha ha preso in considerazione la remunerazione per la garanzia bancaria fornita sul conto 91 (Istruzioni per il piano dei conti):

Debito 76 Credito 51
- 40.000 rubli. - compenso corrisposto alla banca per il rilascio di fideiussione bancaria;

Addebito 91-2 Credito 76
- 40.000 rubli. - la commissione per il rilascio di una fideiussione bancaria si riflette in altre spese.

L'ottenimento di una fideiussione bancaria è subordinato ai requisiti del contratto comunale. Per l'organizzazione esecutrice, il pagamento della garanzia rilasciata costituisce una spesa economicamente giustificata. Nel calcolo dell'imposta sul reddito, l'importo della remunerazione è di 40.000 rubli. il contabile di "Alpha" incluso nella struttura delle spese non operative (comma 15 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Consigli: visto che l'ordine contabilità fiscale il costo per l'acquisizione di garanzie bancarie non è chiaramente regolamentato, l'organizzazione può determinarlo autonomamente e fissarlo in politica contabile ai fini fiscali.

Se eventuali costi a parità di condizioni possono essere attribuiti contemporaneamente a più gruppi di costi, l'organizzazione ha il diritto di includerli autonomamente in uno di questi gruppi. Ciò è consentito dalle norme del paragrafo 4 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Decisione dovrebbe riflettersi nelle politiche contabili ai fini fiscali. Alcuni tribunali riconoscono che l'organizzazione ha il diritto di determinare la procedura per la contabilità fiscale delle spese per il pagamento dei servizi bancari in modo indipendente (vedi, ad esempio, la risoluzione della FAS del distretto della Siberia orientale del 2 maggio 2006 n. A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-C1) ...

Indipendentemente dal metodo di contabilizzazione prescelto, i costi per il pagamento di una garanzia bancaria devono essere economicamente giustificati e documentati (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La prova documentale di tali spese può essere:

un accordo tra l'ente e la controparte, che specifichi il requisito per ottenere una garanzia bancaria;

un accordo sulla prestazione di una garanzia bancaria concluso con la banca.

La stragrande maggioranza delle entrate e delle spese di qualsiasi organizzazione è associata alla vendita di beni e/o servizi. Tuttavia, le attività e bilancio d'esercizio non si limita alle sole vendite. Ci sono voci di entrate e uscite molto significative associate ad altri processi aziendali, che necessitano anche di contabilità.

Analizziamo le specifiche di questi indicatori finanziari, soffermiamoci sulle caratteristiche della loro riflessione in contabilità e nel Codice Fiscale Federazione Russa, considerare il loro impatto sull'entità dell'imposta sul reddito.

Reddito non operativo (reddito)

Il concetto di reddito non operativo è dato dal Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il testo del Codice, rappresentano ricavi per il bilancio dell'organizzazione che non sono correlati ai proventi della vendita di beni, lavori, servizi, nonché alla vendita di immobili e immobilizzazioni della società.

Questi redditi sono una parte completa dei profitti. entità legale... Arte. 250 dà 2 possibilità per determinare il rapporto tra reddito e non operativo: "per assurdo" e elencando le voci della lista.

Quali redditi non sono realizzabili?

Quando la definizione indica che tutti gli indicatori tranne quelli elencati sono correlati al concetto definito, i fattori necessari possono essere calcolati con il metodo di esclusione. Possiamo dire che tutti i tipi di reddito che non sono nominati nell'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa. A sua volta, nell'art. 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa significa che non operativi sono riconosciuti tutte le entrate dell'organizzazione, eccetto:

importi ricevuti a seguito della vendita;
entrate finanziarie esentasse (sono specificamente previste dall'articolo 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Elenco dei proventi non operativi

Un altro approccio per determinare questa forma di profitto è il trasferimento tipi possibili reddito, che l'art. 250 Codice Fiscale si riferisce alla mancata vendita:

profitto ricevuto da partecipazione al capitale in altre associazioni (se vengono acquistate azioni aggiuntive per dividendi, questa ricevuta è esclusa dal non funzionamento);
pagate all'impresa, multe, contrattuali (o anche non ancora pagate, ma solo aggiudicate o riconosciute dal debitore);
risarcimento ricevuto per danno o perdita;
pagamenti assicurativi;
profitto dalla locazione o sublocazione di beni materiali o immobili (ad eccezione di quelle situazioni in cui questa attività è la principale per l'azienda - quindi è già reddito dalla prestazione di servizi);
beni ricevuti a titolo gratuito, ad esempio, in regalo;
profitto passato speso nell'anno di riferimento;
il costo degli immobili in eccedenza accreditato in bilancio in base ai risultati dell'inventario successivo;
pagamenti di debiti su prestiti e depositanti il cui termine di prescrizione è già scaduto ("debito restituito inaspettatamente");
profitto dalla differenza dei tassi di cambio;
il risultato della rivalutazione dei beni;
alcuni altri.

Non dimenticare di includere questi redditi in non operativi

I contribuenti spesso perdono alcune tipologie di utili, che appartengono anche alla mancata vendita, abbassando così, volontariamente o inconsapevolmente, la base imponibile. Tuttavia, queste entrate nel budget dell'organizzazione sono incluse nel reddito non operativo:

interessi su prestiti, depositi, cambiali emessi (sia nei rapporti con le controparti che con la Banca Centrale);
il valore di mercato dei materiali ottenuti a seguito dello smantellamento della proprietà cancellata;
contributi di beneficenza ricevuti dall'azienda e donazioni mirate utilizzate per lo scopo dichiarato;
valutazione dei prodotti stampati cancellati e restituiti;
correzione dell'utile calcolato a causa di cambiamenti nei metodi di calcolo;
più differenza tra detrazioni e accise.

NOTA! La sottovalutazione dei profitti dovuta all'omissione di alcuni elementi di reddito, ammessa intenzionalmente o per inconsapevolezza, è irta di difficoltà da parte del controllore le autorità fiscali: questo può essere considerato un'evasione fiscale.

Reddito non operativo e tassazione

L'importanza di questo tipo di profitto risiede nell'influenza sulla formazione della base imponibile. Gli incassi non operativi devono essere presi in considerazione nel calcolo i seguenti tipi le tasse:

- i tipi di profitto sono riassunti sia dalla vendita di beni, lavori, servizi (secondo l'art. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sia dal fatturato senza vendita (secondo l'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa) Federazione Russa);
determinazione della base imponibile per il regime speciale (art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
base imponibile per il regime fiscale (Articolo 346.5 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Non commettere errori quando si contabilizzano i proventi non operativi

Determinare tutte le voci di profitto è un compito piuttosto difficile e macchinoso, in cui non è facile evitare errori. Consideriamo le difficoltà più comuni che sorgono nel riconoscere un reddito come non operativo e analizziamo anche come evitarle in modo più efficace.

Problemi di appuntamenti. L'imposta sul reddito è "legata" a un periodo contabile specifico, di solito un anno. Pertanto, è molto importante a quale data verrà attribuita questa o quella ammissione. A volte la questione della determinazione della data può essere controversa. Ad esempio, è stato pagato un indennizzo assicurativo, indubbiamente un reddito non operativo. A quale periodo deve essere attribuita la ricezione di tale profitto? Sono possibili due diverse risposte, a seconda del metodo di calcolo delle imposte utilizzato dal contribuente:
- con il metodo in contanti, sarà importante la data di trasferimento di fondi dalla compagnia di assicurazione (clausola 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
- con il metodo della competenza, la data chiave sarà il giorno in cui l'assicuratore ha deciso di pagare (comma 4 del paragrafo 4 dell'articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Le stesse difficoltà possono sorgere quando si fissa la data per la ricezione del reddito da locazione. Secondo l'accordo, l'affitto viene pagato con l'una o l'altra frequenza e la data di contabilizzazione può essere spostata da quella specificata nell'accordo al giorno in cui il denaro è stato effettivamente ricevuto.
Rimborsi e problemi di compensazione. Spesso, il risarcimento legale non copre il danno che l'impresa ha ricevuto. L'uomo d'affari ritiene che poiché è rimasto effettivamente in perdita, che non è stata coperta dai fondi ricevuti, non saranno inclusi nel profitto, il che significa che non sono tassati. La lettera della legge dice un'altra cosa: any risarcimento assicurativoè soggetto a tassazione, anche se il bene non può essere restaurato o non c'è assolutamente nulla da prendere al condannato per il furto (lettera dell'Agenzia delle Entrate del 15.11.2005 n. 22-2-14-2096).
Servizi gratuiti. Se alcuni servizi sono stati resi all'impresa gratuitamente, non si tratta affatto di affari personali dei dirigenti, ma di un cambiamento di equilibrio. Questi servizi devono riflettersi nel reddito non operativo al valore medio di mercato (articolo 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il costo del bene stesso, in cui sono stati "investiti" i servizi gratuiti, non aumenterà - dopotutto, il proprietario non ha speso i suoi fondi per questo.
Taglio del capitale autorizzato... quando capitale autorizzato diventa inferiore a patrimonio netto, la differenza risultante dovrebbe essere suddivisa tra tutti i partecipanti o riferita al reddito non operativo. Se la riduzione del capitale è avviata da requisiti legali, non è necessario alcun adeguamento.
Debito non più richiesto... Se il creditore ha scaduto il tuo debito o la società controparte è stata liquidata senza richiedere il pagamento degli obblighi, si tratta di nuovo di reddito non operativo. Non dovresti cercare di nascondere l'eccedenza di fondi formata inaspettatamente: il monitoraggio di tali "ritardi" è imposto al contribuente. Se le autorità fiscali lo trovano, sarai accusato di una violazione, anche se non esiste un ordine del direttore di cancellare (risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 06/08/2010 n. 17462/09 ).
Soldi ricevuti dalle sanzioni... Qualsiasi contratto di solito contiene obblighi in caso di violazione di qualsiasi disposizione. Se la controparte è stata multata, ciò non significa che la tua azienda abbia già ricevuto automaticamente questo reddito. Questi fondi verranno presi in considerazione dall'utile non operativo solo quando il debitore riconoscerà l'importo richiesto o vi sarà una corrispondente decisione del tribunale.

Spese non operative

Codice Fiscale dedicato spese straordinarie Arte. 256. Questo tipo di costi documentati e giustificati non è direttamente correlato al commercio di beni, al pagamento dei servizi e all'esecuzione di lavori e anche alcuni tipi di perdite possono essere attribuiti a tali costi.

IMPORTANTE! Uno dei criteri principali per classificare le spese (così come le entrate) come non operative è l'attività principale dell'organizzazione. Ad esempio, se un'azienda impegnata nella produzione e vendita di forniture per ufficio affitta una delle sue stanze per uffici, il costo per la manutenzione di questa stanza sarà solo non operativo (così come il reddito da affitto). E se l'affitto è l'attività principale dell'azienda, allora l'azienda deve fare i conti con i costi di produzione.

Elenco aperto delle spese non operative

L'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca 23 tipi di tali spese. Indiscutibilmente non operativi includono tali costi e perdite finanziarie organizzazioni:

fondi spesi per la manutenzione e l'assistenza di beni materiali affittati o nell'ambito di un contratto di locazione;
interessi che dovevano essere pagati su determinati obblighi per periodo di riferimento: prestiti, crediti, titoli;
costi di emissione di titoli propri dell'organizzazione (questi includono non solo azioni, ma anche moduli, registri, riviste, pubblicazioni nei media);
costi di registrazione;
servizio di titoli acquistati;
perdite causate da fluttuazioni dei tassi di cambio;
spese per la liquidazione delle immobilizzazioni, importo insufficiente degli ammortamenti maturati, liquidazione di oggetti non finiti;
spesa per la conservazione e deconservazione del processo produttivo (per giustificare i costi è necessaria la decisione del responsabile e la disponibilità di un preventivo);
costi per contenitori e imballaggi;
l'obbligo di pagare multe, sanzioni, risarcimenti;
spesa per vari eventi aziendali;
fondi per l'organizzazione e lo svolgimento di riunioni di fondatori o azionisti di LLC;
il risultato del ribasso di merci, scorte;
qualche altra spesa.

Le altre spese potrebbero essere non operative?

L'elenco di cui all'art. 256 del TUIR è aperto, cioè prevede il comma “e altri”. Esistono tali costi, rispetto ai quali non è sempre possibile scoprire inequivocabilmente la loro appartenenza, possono ugualmente appartenere sia all'implementazione che al loro contrario. In tali casi, la legge dà una scelta al contribuente stesso, solo questa scelta deve essere giustificata nei relativi documenti interni.

NOTA! Gli altri costi riconosciuti come spese non operative devono essere conformi ai requisiti del Codice Fiscale, cioè devono essere economicamente giustificati, confermati con l'ausilio di documentazione ed essere correlati alla percezione del reddito.

Esempi di spese che possono essere legittimamente considerate non operative:

commissioni bancarie;
sconti previsti;
spesa per il mantenimento di un'organizzazione sindacale;
spese legali, se il tribunale sta valutando una causa riguardante le attività produttive dell'azienda;
interessi su un prestito contratto per il pagamento di dividendi o per l'acquisto di immobilizzazioni.

ATTENZIONE! Gli interessi sono un tipo di spesa indipendente, per la quale esistono regole contabili previste dal Codice Fiscale. Pertanto, a seconda della finalità del prestito, gli interessi sullo stesso possono essere attribuiti a spese non operative e ad altri tipi di spese.

Le perdite sono anche spese?

I fondi persi o non ricevuti nel periodo di riferimento possono essere attribuiti anche a spese non operative, se soddisfano i loro criteri. Questi includono il codice fiscale della Federazione Russa:

eventuali perdite che sono state ricevute in precedenza, ma sono state identificate durante il periodo di riferimento (non dimenticare di chiarire la dichiarazione dei redditi!);
debito non pagato, riconosciuto come inesigibile (chirografario, scaduto);
i risultati dei fermi di produzione dovuti a motivi interni;
perdite causate da emergenze, catastrofi, disastri naturali, cataclismi, ecc.;
spesa per eliminare le conseguenze di tali situazioni;
una carenza rivelata dall'audit senza la capacità di stabilire la persona colpevole;
altre perdite ammissibili.

Riconoscimento delle spese come non operative

L'importanza di imputare la spesa a questo tipo di spesa aiuta a ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito.

La cancellazione delle spese viene effettuata secondo uno dei due metodi e per ciascuno nel Codice Fiscale della Federazione Russa viene stabilita la propria procedura:

a base di competenzaè necessario utilizzare la clausola 7 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
per metodo di cassa la procedura di cui al comma 3 dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La scelta del metodo determina il momento del riconoscimento delle spese: nel primo caso, è la data di conferma documentale della base, e nel caso di utilizzo del metodo cash, l'effettivo verificarsi dell'evento.

È necessario che i costi abbiano prove documentali obbligatorie, questo requisito è chiaramente indicato nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Che tipo di conferma sarà questa, devi decidere in ogni caso specifico.

Ad esempio, quando si cancellano le perdite da un incendio verificatosi in questo periodo come spese non operative, uno dei documenti può servire come conferma:

un certificato rilasciato dai vigili del fuoco (agenzia governativa);
protocollo dalla scena;
l'atto di stabilire la causa dell'incendio;
atti di inventario, ecc.

Spese non operative e contabilità

Il contabile deve tenere conto di queste spese nel periodo di rendicontazione, poiché i loro importi influenzeranno l'entità della base imponibile nel periodo successivo.

PER TUA INFORMAZIONE! Le disposizioni su contabilità"Entrate dell'organizzazione" (PBU 9/99) e "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), gli elenchi degli importi ricevuti e spesi non coincidono con il Codice Fiscale. Il reddito non operativo nella contabilità è classificato come "Altro", dove è contabilizzato insieme al reddito operativo. Pertanto, possono sorgere differenze temporanee di spesa, che vengono costantemente corrette.

In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, le spese non operative sono considerate spese non correlate alla produzione e alla vendita di prodotti e includono anche le perdite che il contribuente ha ricevuto nel periodo di riferimento corrente, non correlate a l'attività principale.

In contabilità, tali spese vengono cancellate sul conto 91 "Altre entrate e spese".

I danni causati da situazioni di emergenza si riflettono nel conto 99 "Profitti e perdite".

Elenco delle spese non operative

Elenco completo delle spese non operative elencati nell'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ci sono 23 specie in totale.

Le principali dall'elenco delle spese per le operazioni di mancata vendita sono:

Spese spese per la manutenzione e la manutenzione di immobili che sono stati locati o locati.
Interessi pagati sulle obbligazioni di debito della società. Includono non solo gli interessi su prestiti e prestiti, ma anche gli interessi maturati sui titoli emessi dall'organizzazione. Il calcolo tiene conto degli importi maturati per questo periodo di rendicontazione.
Costi sostenuti nel processo di fabbricazione ed emissione di titoli propri(a partire dall'acquisto dei moduli, dalla registrazione della documentazione e per finire con i costi sostenuti per la preparazione e la tenuta del relativo registro e per garantire la pubblicità di tali informazioni, come previsto dalla legge).
Costi sostenuti per il servizio dei titoli acquistati a partire dal momento in cui si ricevono informazioni su di essi.
Spese sostenute a causa della differenza dei tassi di cambio quando si effettua una rivalutazione di un immobile, il cui costo si riflette in moneta straniera.
Spese sostenute per la liquidazione delle immobilizzazioni che sono stati dismessi, compresi gli ammortamenti sottostimati.

Questo include anche spese sostenute durante la liquidazione (smantellamento) di oggetti in corso di costruzione. L'ammortamento sottostimato è incluso tra le spese non operative solo se è stato maturato in quote costanti.

Costi di conservazione e riproduzione della produzione.

Il trasferimento delle immobilizzazioni per la conservazione deve essere adeguatamente documentato. La decisione deve essere firmata dal capo dell'organizzazione. E un preventivo deve essere allegato ad esso.

I costi di imballaggio.
Spese legali... Vale la pena notare che nel caso in cui vengano risolte in tribunale questioni che non riguardano le attività produttive dell'organizzazione, allora non vanno a ridurre la base imponibile.
Multe, sanzioni e altre sanzioni, entrato in vigore a seguito di una decisione del tribunale.
Spese per il pagamento di imposte e tasse relativi ai lavori eseguiti, ai servizi resi, nel caso in cui gli obblighi nei confronti dei creditori per tale fornitura siano adempiuti in tale periodo di rendicontazione.

Questo include le spese fiscali: imposta sul reddito, IVA, imposta statale.

Anche i servizi bancari sono rilevati come costi non operativi.
Spese sostenute per il premio pagato dal venditore all'acquirente, nel caso in cui adempia a determinate clausole del contratto, ad esempio, nell'adempimento di un piano di acquisto in questo periodo.

Per riconoscere i costi del premio pagato all'acquirente nell'adempimento di una serie di obblighi contrattuali, questo metodo per ottenere uno sconto deve essere esplicitato nella politica di marketing dell'impresa.

Spese sostenute per la formazione di un fondo per spese future.
Spese per il tempo libero e di beneficenza.
Contanti speso per organizzare e tenere un'assemblea degli azionisti, compreso l'affitto dello spazio per riunioni, le spese di spedizione per l'invio di notifiche, ecc.

La modifica! Con delibera del Governo, dal 1° gennaio 2006, non solo le spese per lo svolgimento e l'organizzazione dell'assemblea annuale degli azionisti, ma anche per lo svolgimento delle assemblee straordinarie sono riconosciute come spese non operative.

Altre spese non legate alle principali attività dell'organizzazione e avere conferma.

Perdite incluse nelle spese non operative

Le perdite ricevute durante il periodo di rendicontazione ed equiparate a spese non operative includono:

Importante! Se i dati non sono affidabili nel precedente periodo d'imposta, presentare tempestivamente una dichiarazione chiarificatrice alle autorità fiscali.

Obbligazioni di fronte a un'organizzazione classificata come senza speranza.

Perdite subite dalle organizzazioni durante il periodo di inattività per motivi di produzione interna.
Perdite dovute a incendi, emergenze o calamità naturali.
Mancanza di beni materiali identificati durante l'audit o l'inventario nel caso in cui la persona colpevole non fosse identificata. Ciò include anche i costi sostenuti per eliminare le conseguenze delle emergenze, nonché i costi volti a prevenire tali conseguenze.

Importante! Documentare l'evento correttamente. Vale a dire, per confermare documentalmente che un certo disastro naturale si è verificato nel territorio in cui si trova l'organizzazione. E inviare un documento che indichi l'importo del danno causato, identificato nel processo di inventario.

Altre perdite.

Perché la contabilizzazione delle spese non operative è così importante?

La corretta determinazione delle spese non operative aiuterà a ridurre la base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Se il metodo di competenza viene utilizzato nella contabilizzazione delle spese, i calcoli dovrebbero essere guidati dalla clausola 7 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In caso di utilizzo del metodo per cassa, il comma 3 dell'art. 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Affinché l'adozione di spese non operative per ridurre la base imponibile non sollevi domande inutili da parte delle autorità fiscali, è necessario riflettere tutti i punti controversi e poco chiari nella politica contabile dell'organizzazione.

Le imprese possono ridurre l'imposta sul reddito attraverso le spese non operative. Leggi cosa sono le spese non operative, a cosa si riferiscono e cosa includono. E guarda anche l'elenco delle imposte sul reddito 2017 che la società classifica come non operative.

Cosa sono le spese non operative

Cerchiamo prima di capire quali sono le spese non operative. Le spese non operative sono costi che non sono direttamente correlati alla produzione e alle vendite, ma inevitabilmente sorgono nel lavoro di qualsiasi organizzazione. codice fiscale consente alle imprese di ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito dell'importo di tali costi.

Prima di rifletterli nella contabilità, verificare se soddisfano i requisiti dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Dovrebbero essere:

Elenco delle imposte sul reddito non operativo nel 2017

L'elenco delle spese per l'imposta sul reddito non operativo nel 2017 è riportato nell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Possono essere divisi in tre gruppi.

Spese derivanti dalle attività quotidiane dell'organizzazione

Tali costi sono elencati nella clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, includono:

Spese relative alla manutenzione dell'immobile locato

Per riferimento! Se la società fornisce regolarmente immobili in locazione, includere i costi di mantenimento di tale proprietà nella composizione dei costi associati alla produzione e alla vendita.

Interessi su prestiti, prestiti e altre obbligazioni di debito,
I costi associati all'emissione di titoli, compresi i costi di stampa per l'acquisizione o la produzione di forme di titoli, l'organizzazione della contabilità per la loro emissione e circolazione,
I costi di servizio dei titoli acquistati, ad esempio, il pagamento per i servizi di un depositario o di un registrar,
Differenze cambio negative su operazioni in valuta estera,
L'importo delle deduzioni al fondo svalutazione crediti dei contribuenti secondo il metodo della competenza,
Spese associate alla liquidazione delle immobilizzazioni, compreso l'importo dell'ammortamento non calcolato,

Nota! La liquidazione delle immobilizzazioni viene effettuata a seguito di:

Gli importi spesi per la conservazione degli impianti di produzione e la loro manutenzione,
spese processuali,

Per riferimento! Le spese legali possono includere:

Pagamento per i servizi di un avvocato, traduttore, specialisti coinvolti nella partecipazione al tribunale,

tassa statale,

Costi per i servizi postali,

Spese per la preparazione degli atti per il tribunale,

Altri costi simili.

Perdita in caso di annullamento degli ordini di produzione da parte degli acquirenti,
I costi delle operazioni di confezionamento,
Sanzioni contrattuali, multe, penali che l'impresa deve pagare alle controparti,

Una precisazione! Questi sono gli importi pagati dall'impresa sia volontariamente che per decisione del tribunale:

Se la società paga volontariamente gli importi specificati, la data di riconoscimento della spesa non operativa sarà il giorno in cui il debitore riconosce gli importi della penale, degli interessi o della multa,

Se il pagamento viene effettuato con decisione del tribunale, riconoscere la spesa alla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.

Importi delle imposte relative alle rimanenze, se è possibile pagare per questi account cancellato per una tale consegna,
Costi bancari,

Servizi bancari: spese non operative o indirette?

I servizi bancari possono essere contabilizzati come non operativi o costi indiretti... Come parte delle non vendite, riconoscere:

Importi di pagamento per servizi di liquidazione e cassa,

Pagamento per l'utilizzo del sistema "banca-cliente",

Commissione bancaria per effettuare pagamenti e transazioni su Profilo corrente,

Pagamento per altri servizi delle banche, tra cui produzione, copia di documenti, fornitura di certificati, apertura e chiusura di un conto corrente.

Paga per internazionale Trasferimenti di denaro secondo il sistema SWIFT, prendere in considerazione come parte di altri costi associati alla produzione e alla vendita (clausola 25 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I costi per lo svolgimento delle attività di mobilitazione,
Spese su operazioni con strumenti finanziari derivati,
Pagamenti da parte di organizzazioni che hanno aderito alla struttura DOSAAF,
L'importo degli sconti forniti ai clienti per il completamento di un certo volume di acquisti,
Deduzioni mirate da lotterie,
Contributi alla riserva spese imminenti organizzazione non profit.

Perdite equiparate a spese non operative

La loro lista contiene la clausola 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Queste spese non operative includono:

Le perdite degli anni precedenti, rilevate nell'anno in corso,
Crediti inesigibili, se l'organizzazione non ha creato una riserva per coprire tali debiti,
Perdite dovute a tempi di fermo della produzione, se causate da motivi interni,
Perdite per inattività dovute a motivi esterni, se non sono compensate dal colpevole,
Mancanza di beni e materiali, perdite da matrimonio, se gli autori non vengono identificati,
Perdite derivanti da disastri naturali ed emergenze,
Perdite su operazioni di cessione.

Altre spese non operative

L'elenco delle spese per l'imposta sul reddito non operativo elencate nell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa è aperto. Al comma 20, comma 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si afferma espressamente che altri costi possono essere presi in considerazione come parte dei costi non operativi:

Contabilizzazione delle spese non operative

Nella contabilità, tenere conto delle spese non operative sul conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-2 "Altre spese".

Tali importi dovrebbero essere riportati anche nei registri contabili fiscali. Le forme dei registri non sono stabilite dalla legislazione, le imprese devono svilupparle in modo indipendente. Offriamo un esempio di registro contabile fiscale per la contabilizzazione delle spese non operative.

Per la compilazione vengono utilizzati i dati del registro delle imposte dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito. Importo totale le spese non operative per competenza dall'inizio dell'anno indicate nella riga 200 dell'allegato n. 2 al foglio 02.

Indicare inoltre gli importi delle singole spese nei righi 201-206 dell'Allegato n. 2 al Foglio 02. Indicarli per competenza da inizio anno:

Nella riga 201 - l'importo degli interessi su prestiti, prestiti, titoli emessi e altre obbligazioni di debito,

Rigo 202 - detrazioni alla riserva per la protezione sociale dei disabili,

Alla riga 204 - le spese di liquidazione delle immobilizzazioni,

Rigo 205 - multe contrattuali, penalità, penalità,

Linea 206 - costi partecipanti professionisti il mercato dei titoli.

Ricapitolare:

Le spese non operative riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito. Il loro elenco è contenuto nell'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'elenco nel 2017 è aperto, pertanto, nell'ambito delle spese non operative, tenere conto di altri costi ragionevoli non legati alla produzione e alle vendite. Rifletti le spese nei registri delle imposte e nelle dichiarazioni dei redditi.