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Relazione revisore crediti chirografari ricevuti. Indicatori della qualità della percezione dei rapporti di audit da parte di investitori e altri utenti. Significato della nota esplicativa

È un requisito di tempo per la presentazione delle informazioni nelle relazioni di revisione in modo tale che questa presentazione dia fiducia agli utilizzatori circa l'affidabilità delle informazioni presentate. informazioni finanziarie, e sindaci - nell'adeguata percezione di tali informazioni da parte degli utenti.

Sviluppo economia di mercato richiede un'attrazione attiva del capitale di mercato nei settori industriale e bancario. Gli investitori del mercato dei capitali sono interessati a informazioni veritiere, affidabili e comparabili fornite da società che attraggono investitori. Gli investitori possono ottenere tali informazioni principalmente dal certificato bilancio d'esercizio... Pertanto, con lo sviluppo del mercato dei capitali, aumenta la responsabilità dei revisori dei conti e delle associazioni di controllo di autoregolamentazione nei confronti degli investitori e di altri utenti esterni del bilancio dell'organizzazione per esprimere un parere indipendente sull'affidabilità dei bilanci.

Quando si familiarizza con la relazione del revisore, l'utente dovrebbe informarsi sull'esperienza di questa organizzazione nel mercato dei servizi di audit, nonché su un membro di quale associazione di audit di autoregolamentazione è.

In conformità con il progetto di legge federale "On attività di audit»Tutte le organizzazioni di audit devono essere membri di un'associazione di audit di autoregolamentazione, la cui appartenenza garantisce anche l'attuazione del controllo esterno della qualità del lavoro organizzazione di audit... Il progetto di legge federale "Emendamenti alla legge federale" Sulla revisione contabile "" non solo assegna una funzione di vigilanza alle associazioni di controllo autodisciplinate, ma stabilisce anche la loro responsabilità nei confronti del Consiglio dei revisori. Il Consiglio comprende rappresentanti degli utilizzatori delle dichiarazioni finanziarie (contabili) delle pertinenti agenzie governative, organi esecutivi federali, La Banca Centrale Federazione Russa e rappresentanti della professione di revisore dei conti.

Secondo il disegno di legge in discussione, non più di due rappresentanti dell'organismo federale autorizzato, un rappresentante ciascuno della Banca centrale della Federazione Russa, l'organo esecutivo federale che svolge le funzioni di sviluppo ordine pubblico e regolamentazione legale nel campo dell'imprenditorialità, l'organo esecutivo federale che esercita le funzioni di controllo e supervisione su mercati finanziari, non più di due rappresentanti della professione di revisore contabile. Questi ultimi sono inclusi nella composizione del Consiglio per le attività di controllo sulla rappresentanza delle associazioni di controllo di autodisciplina.

I membri del Consiglio per l'attività di revisione non possono essere membri dell'organo di lavoro del Consiglio (ad eccezione dei rappresentanti dell'organo federale autorizzato).

PRINCIPALI CATEGORIE DI RAPPORTO DI REVISIONE

Gli investitori devono prima di tutto prestare attenzione al tipo di rapporto di audit. Dovrebbe indicare chiaramente i principi di base dell'informativa finanziaria ed esprimere il parere del revisore indipendente sull'affidabilità e la correttezza delle informazioni finanziarie presentate nei rendiconti finanziari in tutti gli aspetti materiali.

La categoria "rilevanza" è definita nell'audit, poiché è con il suo aiuto che i revisori stabiliscono l'importo accettabile dell'errore dichiarazioni contabili, che di conseguenza incide sul giudizio del revisore sull'attendibilità del bilancio. Secondo la clausola 3 della regola (standard) n. 4 "Rilevanza nella revisione contabile", approvata con decreto del governo della Federazione Russa n. 696 del 23 settembre 2002, informazioni su singole attività, passività, entrate, spese e operazioni commerciali , così come le componenti patrimoniali, è considerato significativo se la sua omissione o distorsione può influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori prese sulla base dei rendiconti finanziari (contabili).

La materialità dipende dal valore dell'indicatore delle dichiarazioni finanziarie (contabili) e/o degli errori, valutato in caso di loro assenza o distorsione. Lo standard russo "Materiality in Audit" nel suo contenuto è vicino agli standard internazionali ISA 320 "Materiality in Audit" e ISA 400 "Risk Assessment and Internal Control", ma in pratica ci sono differenze nella comprensione della materialità derivanti da condizioni moderne sviluppo dell'audit e contabilità nelle condizioni della realtà russa. Molto spesso i principi di revisione nazionali, pur essendo basati su principi di revisione internazionali, offrono metodi diversi per la determinazione della rilevanza.

Ad esempio, gli American Auditing Standards (GAAS) consentono un livello di rilevanza fino al 10% del totale di bilancio. Per determinare la rilevanza del conto economico in molti paesi che utilizzano ISA, prendi il 5% delle entrate.

È noto che la Banca Mondiale richiede ai revisori approvati dalla banca di applicare una rilevanza pari, ad esempio, all'1–2% dell'importo dei prestiti concessi. L'attuale standard di audit nazionale russo n. 4 "Materiality in audit" invita le società di audit a determinare in modo indipendente il livello di materialità, mentre lo standard di audit "Materiality and audit risk" che era in vigore in Russia fino all'ottobre 2002, approvato dalla Commissione di audit sotto il presidente della Federazione Russa, ha proposto di determinare la rilevanza come percentuale applicata alla linea di base.

Ad esempio, l'utile di bilancio di un'impresa è del 5%; fatturato lordo (IVA esclusa) - 2%; valuta del saldo - 2%; capitale proprio - 10%; costi totali dell'impresa - 2%.

Questo metodo di determinazione della materialità è raccomandato anche da alcuni standard intercompany di società di revisione internazionali.

La materialità è importante per pianificare la revisione, determinare il fattore di rilevanza, cioè il numero di unità di contabilità verificate, e anche per determinare la quantità di errore che potrebbe influenzare il tipo di relazione di revisione. Nel caso in cui l'errore rilevato sia superiore al livello di rilevanza, il revisore ritiene che tale errore possa influenzare la percezione degli utilizzatori del bilancio. Pertanto, gli errori individuati dai revisori superiori alla rilevanza da essi determinata portano a una relazione di revisione modificata. Una relazione di revisione modificata può anche derivare dal fatto che la correzione dell'errore rilevato comporta un cambiamento nel segno del risultato finanziario, ad esempio nel caso in cui un importo significativo di crediti scaduti sia riflesso dalla società nello stato patrimoniale attività, o in caso di variazione del risultato finanziario quando viene cancellato.

La verifica della voce "Investimenti finanziari" è svolta in modo analogo. La condizione principale investimenti finanziariè il fatto della loro redditività. In caso contrario, le voci di questa voce saranno trattate come crediti o spese sostenute.

Allo stesso modo, una relazione di revisione modificata può derivare dal riflesso nel bilancio di beni o prodotti difettosi nella voce di bilancio "Rimanenze" nel caso in cui non sia stata effettuata alcuna svalutazione di tale voce in contabilità e l'importo della svalutazione richiesta supera il livello ammissibile di materialità o il riflesso del markdown nell'informativa finanziaria porterà a un cambiamento nel segno del risultato finanziario.

Una parte importante della relazione dell'auditor è anche una valutazione del sistema di controllo interno dell'organizzazione. L'International Auditing Standard ISA 400 "Risk Assessment and Internal Control" e il Russian Auditing Standard No. 8 "Assessment of Audit Risks and Internal Control Performed by the Audited Entity" definiscono il sistema di controllo interno come la politica e le procedure adottate dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione organizzazione per facilitare e attuare gli obiettivi della gestione, garantendo, per quanto possibile, lo svolgimento ordinato ed efficiente degli affari, compresa la stretta aderenza alle politiche di gestione, garantendo la sicurezza dei beni, la prevenzione e l'individuazione di frodi ed errori, l'accuratezza e la completezza delle registrazioni contabili e la tempestiva preparazione di accurate informazioni finanziarie.

TIPI DI RAPPORTO DI AUDIT

Il sistema di controllo interno comprende:

1) sistema contabile;

2) ambiente di controllo.

Studiando la descrizione del sistema di controllo interno, l'utilizzatore del bilancio dovrebbe comprendere qual è il rischio nell'organizzazione di commettere errori nel bilancio e qual è il rischio di non rilevare gli errori commessi. Standard internazionali audit ISA 700-799 "Conclusioni del revisore e preparazione di relazioni (pareri)", ISA 700 "Relazione del revisore sul bilancio" e standard di revisione russo n. 6 "Relazione del revisore sui rendiconti finanziari (contabili)", approvato dal decreto del il Governo della Federazione Russa del 23.09.2002 № 696, fornisce definizioni dei principali tipi di rapporti di audit e fattori che influenzano la scelta del tipo di rapporto di audit.

Un giudizio incondizionatamente positivo dovrebbe essere espresso quando il revisore giunge alla conclusione che il bilancio (contabile) fornisce una presentazione veritiera e corretta sotto tutti gli aspetti significativi della posizione finanziaria e dei risultati del bilancio attività economica l'entità sottoposta a revisione in conformità con i principi e i metodi stabiliti per la contabilità e la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili). Un parere ampiamente positivo indica che tutti i cambiamenti nei principi contabili e nei metodi della loro applicazione, nonché il loro impatto, sono correttamente identificati e divulgati nei rendiconti finanziari.

La relazione del revisore è considerata modificato se hai:

1) fattori che non influiscono sul giudizio del revisore, ma sono descritti nella relazione di revisione al fine di attirare l'attenzione degli utilizzatori su qualsiasi situazione nell'entità sottoposta a revisione e riportata nei rendiconti finanziari (contabili);

2) fattori che influenzano il giudizio del revisore che possono portare a un giudizio con riserva, una esclusione di responsabilità o un giudizio negativo.

In determinate circostanze, la relazione del revisore può essere modificata mediante l'inclusione di un paragrafo aggiuntivo che attiri l'attenzione sulla situazione che interessa i rendiconti finanziari (contabili) e discussa in dettaglio nelle note ai rendiconti finanziari (contabili). Di norma, questo paragrafo aggiuntivo è incluso nella conclusione dopo il paragrafo che esprime il giudizio sull'attendibilità del bilancio.

In conformità ai principi di revisione, il revisore può non essere in grado di esprimere un giudizio incondizionatamente positivo se sussiste almeno una delle seguenti circostanze e, secondo il giudizio del revisore, tale circostanza ha o può avere un effetto significativo sull'affidabilità del rendiconti finanziari (contabili):

1) vi è una limitazione alla portata del lavoro del revisore;

2) c'è un disaccordo con la direzione in merito a:

l'ammissibilità del criterio contabile prescelto;
metodo della sua applicazione;
l'adeguatezza della divulgazione delle informazioni nei bilanci (contabili).

Tali circostanze possono portare all'espressione di un giudizio con riserva, al rifiuto di esprimere un parere o ad un parere negativo.

Opinione qualificata dovrebbe essere espresso se il revisore conclude che non è possibile esprimere un giudizio incondizionatamente positivo, ma l'impatto di un disaccordo con la direzione o di una limitazione all'ambito della revisione non è materiale e sufficientemente profondo da esprimere un parere negativo o rifiutare di esprimere un parere . Di norma, nella conclusione prima del paragrafo che esprime il giudizio sull'attendibilità del bilancio è iscritto un paragrafo qualificato.

Esclusione di opinione si verifica nei casi in cui la limitazione dell'ambito della revisione contabile è così significativa e profonda che il revisore non può acquisire elementi probativi sufficienti e, pertanto, non è in grado di esprimere un giudizio sull'attendibilità del bilancio (contabile).

Opinione negativa dovrebbe essere espresso solo quando l'effetto di qualsiasi disaccordo con la direzione è così significativo e profondo sui rendiconti finanziari (contabili) che il revisore conclude che l'inclusione di una riserva nella relazione di revisione non è adeguata a rivelare una natura finanziaria fuorviante o incompleta ( rendiconti contabili).

Se il revisore esprime un giudizio diverso da quello incondizionatamente positivo, deve descrivere chiaramente tutte le ragioni di ciò nella relazione di revisione e, se possibile, quantificare il possibile impatto sul bilancio (contabile). Di norma, tali informazioni sono riportate in una parte separata, preceduta da un'espressione di parere o da un rifiuto di esprimere un parere, e possono includere un collegamento a informazioni più dettagliate (se presenti) nelle note al bilancio (contabile). ) dichiarazioni.

La relazione di revisione modificata significa che l'inesattezza di un elemento indicato nell'esclusione di responsabilità della relazione di revisione è significativa e ha un effetto significativo sulla condizione finanziaria dell'impresa.

Pertanto, gli investitori dovrebbero comprendere cosa ha causato l'esclusione di responsabilità e se sono disposti a investire in un'entità il cui bilancio è errato per l'importo specificato nella relazione di revisione modificata.

La relazione di revisione modificata può contenere diverse riserve su elementi significativi del bilancio. Ma questo significa che tutti gli altri elementi materiali del bilancio sono affidabili.

Il numero massimo di clausole nel rapporto di audit che l'autore ha riscontrato in pratica era nel rapporto di audit di una delle quattro grandi società rilasciato a un grande monopolista russo e contenente tre clausole.

POSSIBILI RISCHI

L'investitore dovrebbe prestare attenzione alla data della relazione di revisione. Il fatto è che il revisore è responsabile dei dati presentati nel bilancio, compreso il periodo precedente l'emissione della relazione di revisione. Regolamento contabile "Eventi successivi alla data di riferimento" PBU 7/98 stabilisce la procedura per la riflessione in bilancio organizzazioni commerciali eventi successivi alla data di rendicontazione. Un evento successivo alla data di rendicontazione è un fatto di attività economica che ha o può avere un impatto sulla condizione finanziaria, sul flusso di cassa o sulla performance dell'organizzazione e che si è verificato tra la data di rendicontazione e la data di sottoscrizione del bilancio per la rendicontazione anno. Gli eventi successivi alla data del rapporto includono:

- eventi che confermano le condizioni economiche esistenti alla data di rendicontazione in cui l'organizzazione ha svolto la propria attività;

- eventi indicativi delle condizioni economiche sopravvenute dopo la data di rendicontazione in cui l'organizzazione svolge la propria attività.

Molto spesso, i bilanci vengono approvati in un'assemblea degli azionisti di società per azioni aperte, quando la relazione di revisione è già stata emessa dai revisori dei conti. Tipicamente, i sindaci ufficiali sono invitati all'assemblea dei soci e intervengono in assemblea mediante lettura della relazione di revisione. In questo caso, gli auditor dovrebbero monitorare le attività dell'organizzazione fino alla data di approvazione del bilancio. Per il periodo compreso tra due date - la data di emissione della relazione di revisione e la data di approvazione del bilancio da parte dell'assemblea degli azionisti - possono verificarsi eventi sui quali gli azionisti devono essere avvertiti.

Ciò riguarda principalmente i fatti condizionali dell'attività economica. Ad esempio, c'è stato un processo. La società era in attesa di una decisione definitiva sull'esito della causa a suo favore, poiché vi erano decisioni positive dei giudici di primo grado. I revisori hanno rilasciato una relazione di revisione con un giudizio positivo incondizionato sul bilancio. Dati su processo sono stati riportati nella Nota Integrativa al Bilancio.

Ma tribunale arbitrale La Federazione Russa ha deciso il caso non a favore dell'organizzazione e la decisione del tribunale è diventata nota prima dell'approvazione del bilancio da parte dell'assemblea degli azionisti. In tal caso, i sindaci erano tenuti a comunicare ai soci le variazioni del loro intervento o ad inviare una lettera all'assemblea dei soci con notifica degli eventi, poiché l'importo del credito risultava significativo per tale ente e la riflessione di tale importo come spese dovrebbe inevitabilmente portare a una variazione del risultato finanziario dell'attività economica dell'organizzazione nel periodo di riferimento.

Tali fatti possono essere indicati in un paragrafo aggiuntivo, che non incide sulla tipologia della relazione di revisione al momento della sua emissione. Pertanto, gli investitori dovrebbero informarsi sulle conseguenze dei possibili eventi specificati nel paragrafo aggiuntivo. Tra l'altro, anche l'annuncio dei dividendi annuali sulla base dei risultati delle operazioni è riconosciuto come un evento successivo alla data di riferimento. società per azioni per l'anno di riferimento, che sono approvati dall'assemblea degli azionisti.

Naturalmente, gli investitori devono comprendere tutti i rischi se i revisori si rifiutano di esprimere un parere o emettono un parere negativo. Ma in pratica, ci sono casi in cui gli investitori acquistano tali organizzazioni. Ad esempio, quando un investitore è interessato a un immobile registrato presso un'organizzazione o quando gli investitori acquisiscono un concorrente commerciale.

La pratica di audit internazionale si è sviluppata regole generali per valutare l'attendibilità del bilancio. Sono possibili tali errori significativi del bilancio, in presenza dei quali i revisori non possono emettere un giudizio di revisione incondizionato sull'affidabilità del bilancio:

i dati di segnalazione sono sovrastimati o sottovalutati in misura significativa;
la comunicazione dei dati è ampiamente incoerente con l'effettivo stato delle cose;
la rendicontazione è stata redatta sulla base di principi diversi da quelli dell'esercizio precedente (non si osservano principi di comparabilità e coerenza), salvo i casi in cui è data spiegazione in nota esplicativa;
i dati di bilancio contraddicono i requisiti della politica contabile;
ci sono casi di occultamento di informazioni essenziali;
la presentazione dei dati di reporting è complicata e non completamente divulgata;
le violazioni identificate portano a una variazione del risultato finanziario nel conto economico dell'attività economica dell'organizzazione per il periodo di rendicontazione;
il revisore nutre dubbi significativi sulla continuità aziendale dell'impresa.

Pertanto, il revisore deve garantire che il bilancio rifletta le informazioni rilevanti e che tutte le informazioni finanziarie presentate siano pienamente divulgate.

Oltre alla relazione di revisione, l'investitore deve prestare attenzione in modo indipendente a possibili rischi nell'organizzazione, ad esempio, sul fatto di una diminuzione della voce di bilancio "Immobilizzazioni". Allarmanti sono i fatti di crescita della voce "Lavori in corso" con un leggero aumento dei ricavi e della voce "Prodotti finiti", in crescita costo di produzione... La voce "Spese amministrative" richiede un'attenzione particolare.

Di norma, gli investitori capiscono che possono gestire queste spese, sebbene ci siano alcuni rischi del loro aumento.

IMPORTANZA DELLA NOTA ESPLICATIVA

C'è un caso di mancato riconoscimento dei costi di gestione di un ufficio delle imposte locale resi dalla società madre di gestione situata a Mosca a un grande stabilimento locale. Ufficio delle imposte riteneva gli alti costi di gestione inefficaci ed economicamente ingiustificati, poiché un grande impianto presentava perdite da attività economiche. Quando le spese amministrative venivano conteggiate come spese che non si riducono tassa base, le attività dello stabilimento si sono rivelate redditizie.

In tali casi, particolare attenzione è riservata alla Nota Integrativa, che è parte integrante del bilancio e nella quale devono essere dettagliate tutte le informazioni finanziarie. Standard russi i principi contabili e internazionali sull'informativa finanziaria disciplinano la predisposizione della Nota Integrativa.

Quando si confermano i rendiconti finanziari, i revisori devono controllare attentamente la preparazione di questo modulo di rendicontazione finanziaria.

Prima di tutto, la nota esplicativa dovrebbe coprire tutte le modifiche in politica contabile e riflette tutte le informazioni richieste dai principi contabili.

Ad esempio, il Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01 richiede che vengano fornite le seguenti informazioni su questo articolo:

costo iniziale, ammortamento maturato per gruppi di immobilizzazioni all'inizio e alla fine dell'esercizio;
tempismo uso utile per gruppi;
metodi di calcolo dell'ammortamento per gruppi;
movimento di immobilizzazioni durante l'anno per gruppi;
modalità di valutazione delle immobilizzazioni ricevute nell'ambito di contratti che prevedono l'adempimento di obbligazioni (pagamento) con fondi non monetari;
variazioni del costo iniziale delle immobilizzazioni (rivalutazione, completamento, ecc.);
il costo delle immobilizzazioni non ammortizzabili;
immobilizzazioni in locazione e in locazione;
immobilizzazioni impegnate;
immobilizzazioni gestite che sono in fase di registrazione statale;
una significativa diminuzione del valore delle immobilizzazioni dopo la data di bilancio (clausola 4.7);
operazioni importanti con immobilizzazioni successive alla data di riferimento e/o pianificate (clausola 18);
acquisizione/piani di acquisire un'impresa come complesso immobiliare dopo la data di riferimento (clausola 4.8).

Analoga informativa deve essere fornita alla voce “Attività immateriali”.

Secondo l'articolo " Immobilizzazioni»È obbligatorio rivelare i costi degli articoli, inclusi gli articoli di ricerca e sviluppo.

Gli standard richiedono la divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari a lungo termine, in particolare sulla valutazione degli investimenti finanziari, le riserve create per il loro deterioramento e la loro redditività.

L'informativa in Inventari dovrebbe includere il modo in cui viene valutata la merce. valori materiali, cambiamenti nei metodi di valutazione e loro conseguenze, fondi svalutazione crediti, importo delle rimanenze impegnate.

Separatamente va indicata la voce “Spese differite”, la composizione e la procedura di stralcio.

L'articolo "Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti" deve essere divulgato.

Articolo " crediti»Deve rivelare l'importo riserva formata per questo articolo.

La Nota esplicativa deve indicare tutte le persone affiliate e tutte le operazioni con le persone affiliate, nonché tutte le informazioni sulla partecipazione dell'organizzazione alle attività congiunte.

L'informativa sulle attività cessate e sui fatti contingenti dell'attività economica richiede particolare attenzione.

La nota esplicativa dovrebbe contenere anche informazioni sulle attività dell'organizzazione per segmento.

È importante che la Nota Integrativa riporti non solo aspetti quantitativi, ma anche qualitativi delle informazioni, come il tipo di attività del cliente, la stabilità della sua posizione nel mercato, la condizione finanziaria (ad esempio, qualsiasi importo può essere irrilevante in relazione ai margini lordi di volume, ma essere importante nell'individuare i trend di sviluppo).

L'assenza delle informazioni richieste nella nota esplicativa può anche influenzare il tipo di relazione di revisione.

La lettura e la comprensione dei rendiconti finanziari richiedono agli investitori di avere un certo livello di alfabetizzazione e conoscenza, nonché di capire dove e come un investitore può ottenere informazioni di suo interesse.

Pertanto, gli investitori dovrebbero assolutamente prestare attenzione a:

il tipo della relazione di revisione, e in particolare il motivo della relazione di revisione modificata;
il principale indicatori finanziari organizzazioni;
divulgazione di tutte le informazioni finanziarie necessarie nella Nota esplicativa.

introduzione

Nel processo della produzione e delle attività economiche, molte organizzazioni hanno bisogno di denaro preso in prestito ah per proteggere i loro piani e progetti. È possibile ottenere un prestito dagli istituti di credito, nonché dalle imprese, previa stipula di un apposito accordo.

Lo scopo della revisione è esprimere un parere sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili) delle entità controllate e sulla conformità della procedura contabile alla legislazione della Federazione Russa. Allo stesso tempo, l'affidabilità è intesa come il grado di accuratezza dei dati delle dichiarazioni finanziarie (contabili), che consente all'utente di queste dichiarazioni, sulla base dei suoi dati, di trarre conclusioni corrette sui risultati delle attività economiche, finanziarie e immobiliari stato delle entità controllate e prendere decisioni informate sulla base di tali conclusioni.

Attualmente, molte imprese e organizzazioni hanno bisogno di fondi presi in prestito. Con mezzi propri non sempre è possibile attuare il piano, e quindi l'azienda è costretta a rivolgersi a vari tipi di prestiti per chiedere aiuto: privati, imprese con una posizione finanziaria stabile, avendo libero denaro contante.

Ottenere un prestito è un passo molto importante e responsabile per un'azienda. L'importanza di ottenere un prestito risiede nel fatto che, con il suo uso ragionevole, l'impresa ha l'opportunità di svilupparsi ulteriormente, aumentare il volume delle vendite di prodotti (lavori, servizi) e la responsabilità risiede nell'emergere di nuovi obblighi, consistente non solo nel rimborso tempestivo e integrale del prestito, ma anche nel pagamento degli interessi per l'utilizzo dei fondi presi in prestito.

La rilevanza di questo lavoro è spiegata dal fatto che la correttezza della contabilizzazione dei prestiti a breve e lungo termine presso l'impresa è di grande importanza e influisce in modo significativo sull'affidabilità del bilancio dell'impresa.

L'oggetto della ricerca sono le questioni metodologiche, metodologiche e pratiche dell'organizzazione di prestiti a breve e lungo termine.

L'oggetto della ricerca è sistema operativo audit dei prestiti a breve e lungo termine nelle organizzazioni russe.

Lo scopo dello studio è quello di esaminare le questioni teoriche e pratiche della revisione dei prestiti a breve e lungo termine alla luce del moderno quadro normativo.

Per raggiungere l'obiettivo, sono stati fissati i seguenti compiti: studiare il concetto, gli obiettivi e gli obiettivi dell'audit dei prestiti a breve e lungo termine, valutare il sistema interno, pianificare in via preliminare e redigere un piano di lavoro generale per il revisore dei conti , elaborando un programma di audit per i prestiti a breve e lungo termine all'organizzazione, per identificare errori e violazioni durante l'audit e anche studiare la relazione del revisore.

1. Base teorica audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione

1.1 Il concetto di audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione

audit controllo prestiti a lungo termine

Oltre ai prestiti bancari, le organizzazioni sfruttano altre opportunità per attirare fondi presi in prestito ottenendo prestiti da istituti di credito, non banche, vendite documenti di valore, emissione di cambiali (tabella 1).

Il contratto di prestito è disciplinato dall'art. 807 del codice civile della Federazione Russa. Secondo tale articolo, in base al contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce alla proprietà dell'altra parte (il mutuatario) denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche, e il mutuatario si impegna a restituire al prestatore la stessa somma di denaro (importo del prestito) o un numero uguale di altre cose che ha ricevuto dello stesso tipo e qualità. I prestiti, come i prestiti, si suddividono in a breve termine (fino a un anno) ea lungo termine (oltre un anno).

Quando si avvia la verifica dei fondi presi in prestito, il revisore deve selezionare le necessarie procedure di verifica (metodi) più appropriate per la struttura organizzativa, i processi tecnologici, ecc. dell'impresa controllata.

Il risultato di queste procedure influenzerà la formazione del giudizio del revisore:

· sul livello del controllo interno sulla correttezza della riflessione nella contabilizzazione delle operazioni sui fondi presi in prestito;

· completezza di riflessione;

· la presenza nella contabilità di operazioni con fondi presi in prestito senza motivi sufficienti. Ad esempio, l'organizzazione include nel suo bilancio fondi presi in prestito, che sono in realtà pagamenti anticipati per i prodotti forniti. Tali errori portano a una sopravvalutazione degli indicatori di rendicontazione ea distorsioni della rendicontazione fiscale sull'imposta sul valore aggiunto;

· rispetto del principio della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica.

· Gli errori possono essere associati a una distribuzione errata delle transazioni per i periodi di rendicontazione. Quindi, in pratica, c'è un riflesso nella contabilità degli interessi per l'uso dei fondi presi in prestito al momento del pagamento e non al momento della maturazione;

· la correttezza della riflessione dei fondi presi in prestito sui conti pertinenti in base ai risultati dell'inventario.

Tali operazioni vengono individuate studiando il debito sulla base della riconciliazione delle scritture contabili con i dati dei contratti presentati, documenti monetari e riconciliazione con i mutuatari.

Durante l'esame dei prestiti, i revisori dei conti dovranno stabilire:

· i contratti di prestito siano redatti correttamente;

· se l'importo capitale del debito e gli interessi sui prestiti sono stati pagati in tempo;

· se le operazioni sui finanziamenti ricevuti, compresa la maturazione e il trasferimento degli interessi, siano state correttamente riflesse nella contabilizzazione;

· affidabilità di analisi e contabilità sintetica liquidazioni sui prestiti.

Quando si studiano i contratti di prestito, i revisori dovrebbero prestare attenzione alla presenza in essi di istruzioni sul periodo di rimborso del prestito, sulla sua forma, sulla disponibilità di garanzie, sull'importo degli interessi e sulla procedura per il loro pagamento.

Quando si studia un contratto di prestito con un individuo, viene verificato se il contratto è autenticato. È necessario verificare la legalità e la validità dei prestiti ricevuti.

Se il revisore ha dubbi sulla realtà di un tale accordo, allora in questo caso è consigliabile fare una richiesta all'organizzazione che ha fornito il prestito per confermare il debito sul prestito emesso, per concordare l'importo del debito e la data di scadenza. Se si scopre che l'organizzazione che ha fornito il prestito non registra questo importo, dopo la riconciliazione dei calcoli con l'organizzazione che ha ricevuto il prestito, dovrebbe riflettersi come entrate con l'accantonamento di tutti tasse necessarie.

In pratica, ci sono casi in cui, in base a un contratto (soprattutto a lungo termine), un'impresa riceve denaro e dopo un certo tempo restituisce il prestito con beni o titoli, cosa che non è consentita senza cambiare il termini del contratto. Pertanto, il revisore specifica in quale forma è stato preso il prestito - sotto forma di denaro o cosa.

Nella verifica delle operazioni di rimborso dei prestiti si pone attenzione al rimborso dei prestiti tramite la vendita di titoli a prezzi superiori ad essi. valore nominale, nonché la verifica della contabilizzazione del prestito a fronte della cambiale emessa; riflesso nella contabilizzazione delle differenze di cambio sui previsti prestiti in valuta estera e prestiti secondo le istruzioni per l'uso.

Il revisore accerta la correttezza di riflessione nella contabilizzazione degli interessi accettati a pagamento per l'utilizzo del prestito.

1.2 Regolamento legale contabilizzazione dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione

L'audit nella Federazione Russa viene effettuato in conformità con documenti normativi con stato diverso. Alcuni di essi sono obbligatori, altri sono di natura consultiva.

Il sistema normativo in Russia si compone di quattro livelli di documenti. Il primo gruppo di documenti comprende:

· la legge federale"Contabilità" del 21 novembre 1996 n. 129-FZ (come modificato il 28 settembre 2010 n. 243-FZ). La legge federale si applica a tutte le organizzazioni situate nel territorio della Federazione Russa, registrate come entità giuridica in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Le norme contenute in altre leggi federali e che riguardano le questioni di contabilità e contabilità devono essere conformi alla legge federale. In caso di conflitto con il contenuto di altre leggi federali, prevalgono le norme di diritto che sono oggetto della legge federale.

· Legge federale "Sulla revisione contabile" del 30 dicembre 2008 n. 307-FZ (modificata il 28 dicembre 2010 n. 400-FZ). lui definisce Basi legali regolamentazione delle attività di audit nella Federazione Russa.

· Federazione Russa. Governo della Federazione Russa. Risoluzione sull'approvazione delle regole federali (standard) di revisione del 23 settembre 2002 N 696 (come modificato il 27 gennaio 2011 N 30).

· codice fiscale RF, che definisce il concetto di spese e la procedura per il loro riconoscimento ai fini del contabilità fiscale; imposte stabilite a carico delle imprese agricole e comprese nel costo di produzione.

· Codice civile RF, che disciplina il quadro normativo dei rapporti di credito. Contiene la procedura per la conclusione e la risoluzione dei contratti di diritto civile.

Il secondo gruppo di documenti è regolato dal Ministero delle finanze RF e da altre autorità esecutive. I documenti di secondo livello comprendono disposizioni, principi normativi e regole per la contabilizzazione dei singoli oggetti. supervisione contabile, che costituiscono un sistema di standard nazionali incentrato sugli International Financial Reporting Standards. Attualmente, in Russia, il sistema di norme nazionali - regolamenti sulla contabilità comprende 22 disposizioni, di cui:

· Regolamento sulla contabilità "Politica contabile dell'organizzazione" PBU 1/2008 del 06.10.08 N 106n (come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'08.11.2010 N 144n). Questa disposizione stabilisce le basi per la formazione e la divulgazione delle politiche contabili delle organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa. Il regolamento stabilisce la procedura per la formazione dei principi contabili, ovvero. da chi è redatto e approvato, mentre si dice su quali documenti sono approvati, la sua divulgazione e modifica.

· Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle spese su prestiti e prestiti" PBU 15/2008 del 6 ottobre 2008 N 107n (come modificato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'08.11.2010 N 144n). Stabilisce le caratteristiche della formazione nei rendiconti contabili e finanziari delle informazioni sui costi associati all'adempimento degli obblighi su prestiti e crediti ricevuti da organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa.

I documenti di terzo livello comprendono il Piano dei conti delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e le Istruzioni per il suo utilizzo, approvato per ordine Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n (modificato l'8 novembre 2010 n. 142n), costituiscono la base per l'organizzazione della contabilità in tutte le imprese, indipendentemente dalla subordinazione, dalle forme di proprietà, dalla forma organizzativa e giuridica . Il piano dei conti è uno schema per la registrazione e il raggruppamento dei fatti vita economica in contabilità e contiene i nomi e i codici dei conti. Le Istruzioni per l'Applicazione del Piano dei Conti contengono una breve descrizione di conti, ne hanno reso nota la struttura e le finalità, il contenuto economico dei fatti su di essi generalizzati, le modalità di contabilizzazione delle operazioni più comuni.

Il terzo livello include anche le istruzioni e linee guida, sviluppato e attuato nell'ambito dei singoli Regolamenti contabili.

I documenti di quarto livello sono sviluppati dall'impresa e approvati dal capo dell'organizzazione. Questi includono:

Carta d'impresa;

Ordine "Sulla politica contabile dell'organizzazione";

Piano dei conti di lavoro dell'organizzazione;

Schema del flusso di documenti.

I compiti principali dell'audit degli accordi di prestito includono:

studio di contratti di mutuo;

studio della legittima spesa dei fondi di prestito;

valutazione dello stato della contabilità creditizia sintetica e analitica;

accertamento della liceità della riflessione sui conti contabili e sui rendiconti finanziari dei prestiti;

controllando il tempestivo e rimborso completo prestiti;

analisi della maturazione degli interessi per l'uso e della loro cancellazione.

2. Pianificare e organizzare l'audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione

.1 Valutazione del sistema di controllo interno

Prima di verificare specifiche aree della contabilità, l'auditor deve valutare lo stato dell'ambiente di controllo, l'efficacia della costruzione del sistema contabile, nonché l'affidabilità del sistema di controllo interno dell'organizzazione. Ciò è necessario per determinare la probabilità di errori nella contabilità del cliente e per costruire l'ulteriore lavoro del revisore.

L'ambiente di controllo è costituito dalle circostanze e dai fattori che non sono direttamente correlati alla contabilità, ma hanno un impatto significativo sulla sua efficacia.

Il revisore studia l'ambiente di controllo dal momento in cui conosce per la prima volta l'azienda (il suo manager, contabile). I punti principali che deve capire sono:

· L'influenza della struttura organizzativa, del tipo e delle dimensioni dell'impresa sulle caratteristiche della contabilità;

· La struttura del sistema di gestione, la separazione dei poteri e delle responsabilità;

· Caratteristiche del rapporto dei proprietari con i direttori degli affari, tra il direttore e il capo contabile, il grado di fiducia reciproca;

· L'atteggiamento dell'amministrazione, dei direttori e dei proprietari dell'organizzazione nei confronti delle questioni contabili;

· L'atteggiamento del personale contabile nei confronti dei propri doveri.

Le informazioni necessarie sui problemi elencati sono ottenute a seguito di osservazione, conversazioni personali, familiarizzazione con i documenti costitutivi. Valutando soggettivamente l'ambiente in cui opera il sistema contabile, il revisore studia il sistema contabile stesso. Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al livello di professionalità dei commercialisti, per determinarne la competenza e, se possibile, l'onestà. In misura maggiore, sono queste qualità che determinano l'efficacia dei robot dell'intero sistema contabile.

Il sistema di controllo interno è l'insieme delle misure organizzative, dei metodi e delle procedure utilizzate dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione come mezzo per un ordinato ed efficiente svolgimento delle attività finanziarie ed economiche, garantendo la sicurezza dei beni, individuando, correggendo e prevenendo errori e distorsioni di informazioni, nonché la tempestiva preparazione di rendiconti finanziari (contabili) affidabili. L'ICS come processo è organizzato e svolto da rappresentanti del proprietario, della direzione, nonché da altri dipendenti dell'ente sottoposto a revisione, al fine di fornire sufficiente fiducia nel raggiungimento degli obiettivi in termini di affidabilità della rendicontazione finanziaria (contabile), efficienza ed efficacia transazione d'affari e la conformità delle attività dell'ente sottoposto a revisione alla normativa atti legali.

Il sistema di controllo interno si basa su:

1.separazione dei compiti. Per prevenire abusi e appropriazioni indebita, è necessario separare le responsabilità per la conservazione dei beni materiali, l'esecuzione delle transazioni e la contabilità. Inoltre, nel caso in cui ciascun reparto conserverà integralmente le registrazioni delle proprie attività, aumenta il rischio di fornire loro dati falsi al fine di migliorare le prestazioni.

2.procedure efficaci per l'autorizzazione delle operazioni. Per l'esecuzione delle operazioni è necessaria una decisione dei responsabili, l'espletamento di tutte le formalità.

.tempestiva adeguata documentazione delle operazioni. Con un lungo intervallo di tempo tra l'esecuzione di un'operazione e il fatto della sua contabilità, aumenta la probabilità di un errore.

.controllo effettivo sulla proprietà e sulla documentazione. Ovvero, l'uso di mezzi e procedure tecniche per prevenire la perdita, il ritiro o il cambiamento illecito della documentazione contabile.

.attuazione di audit indipendenti. Questa è una delle funzioni audizione interna.

Il revisore dovrebbe studiare e comprendere ciascuno degli elementi del sistema di controllo interno dell'impresa. In questo caso, il revisore deve tenere conto di due aspetti: quali metodi e procedure sono forniti nell'impresa e se sono applicati nella pratica.

Nell'esaminare il controllo interno, il revisore deve tenere conto dei difetti intrinseci di qualsiasi sistema di controllo interno. Il sistema non può essere efficiente al cento per cento. La limitazione più evidente è dovuta alla necessità di mantenersi in condizioni ragionevoli, ad es. economico, nei limiti dei costi di svolgimento delle procedure di controllo, in modo che tali costi non siano sproporzionati rispetto alle perdite rilevate da errori e frodi. I fattori che vincolano l'efficacia dei controlli interni includono: l'orientamento della maggior parte dei tipi di controlli interni verso tipi di operazioni attese piuttosto che operazioni non frequenti; la possibilità di un errore che può essere commesso dal personale di controllo interno a causa di negligenza, distrazione, confusione o incomprensione delle istruzioni; la probabilità che il responsabile del controllo abusi della propria posizione. Infine, i controlli interni possono essere elusi con la cospirazione da parte di un certo numero di individui, sia interni che esterni.

Tuttavia, nonostante i difetti intrinseci di qualsiasi sistema di controllo, anche controlli semplici possono aiutare il revisore ad acquisire la certezza che tutte le operazioni siano correttamente registrate nei registri contabili. Nel valutare il controllo interno, l'obiettivo del revisore è determinare il livello di fiducia che può dare a tale controllo. I risultati dello studio del sistema di controllo interno influiscono sulla determinazione del tipo, del tempo e della portata degli indipendenti procedure di revisione.

Le procedure di valutazione del rischio per i controlli includono:

· ottenere informazioni dai dipendenti dell'ente sottoposto a revisione;

· monitorare il funzionamento di specifiche;

· mezzi di controllo;

· verifica di documenti e verbali (ispezione);

· tracciare il riflesso delle transazioni commerciali in sistemi di informazione relative alla preparazione di rendiconti finanziari (contabili), ecc.

Il revisore effettua una valutazione completa dei rischi di errori significativi nelle informazioni (rischio d'impresa e rischio di controllo) sulla base del giudizio professionale. A seguito di una valutazione completa dei rischi di errori significativi nelle informazioni (rischio delle attività aziendali e rischio dei controlli) a livello dei prerequisiti per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili), il revisore dovrebbe ridurre il rischio della possibile presenza di errori significativi nelle informazioni a un livello accettabile. basso livello... A tal fine, il revisore svolge procedure di validità per raccogliere gli elementi probativi necessari per gli errori significativi.

Nel caso in cui il revisore stabilisca che i rischi di errori significativi in relazione ai rendiconti finanziari (contabili) non possono essere ridotti a un livello accettabilmente basso, dovrebbe esprimere un parere appropriato sull'affidabilità dei rendiconti finanziari (contabili).

Grado rischio di revisione effettuata durante la fase di pianificazione dell'audit è soggetta a modifiche. Domande da porre al revisore dei conti alla direzione entità economica al momento della pianificazione di un programma di verifica del prestito. La modifica nella valutazione del rischio obbliga il revisore ad apportare modifiche alle procedure di validità pianificate e ai documenti di lavoro del revisore (piano generale e programma di audit).

.2 Pre-pianificazione e piano di lavoro generale

In conformità con l'approvazione del governo della Federazione Russa n. 696 del 23 settembre 2002 dalla regola federale (standard) di audit "Pianificazione di un audit" (clausola 10), nel processo di pianificazione di un audit, un programma di audit dovrebbe essere redatto e documentato - un documento che determini la natura, la tempistica e l'estensione delle procedure di audit pianificate necessarie per attuare il piano di audit complessivo.

La pianificazione dell'audit è uno dei processi più importanti nell'implementazione di un audit.

Il processo di pianificazione dell'audit include:

Determinazione della sua strategia e tattica;

Stesura di un piano generale di audit;

Sviluppo programma di audit;

Determinazione di specifiche procedure di audit;

Valutazione della portata dell'audit.

In accordo con lo standard, un'organizzazione di audit o un singolo revisore deve pianificare un audit anche prima di scrivere una lettera di impegno e concludere un accordo con un'entità economica per lo svolgimento di un audit, durante un incontro preliminare con un potenziale cliente.

Un audit di alta qualità è impossibile senza sviluppare una strategia generale per ulteriori lavori e un approccio dettagliato, determinando il tempo e la portata delle procedure di audit. L'ambito della pianificazione dipende interamente dalle dimensioni dell'impresa controllata, dalla complessità dell'audit, dalla precedente esperienza di audit presso l'impresa e dalla conoscenza delle attività del cliente.

Il tempo di pianificazione è il 5-10% del tempo speso per una recensione che non è la prima volta che lavori con questo cliente. Nei casi in cui l'audit viene effettuato presso l'impresa da questa società di revisione per la prima volta, il tempo dedicato alla pianificazione può arrivare fino al 20%. La ragione principale di ciò è che la pianificazione dell'audit dovrebbe essere basata sulla conoscenza delle attività del cliente, uno studio approfondito delle sue caratteristiche e delle condizioni che circondano il cliente. ambiente economico.

Durante l'attuazione del programma di audit, gli elementi probativi vengono formati e riflessi nei documenti di lavoro.

Gli elementi probativi in conformità con FSAD n. 5 "Prove di audit" possono essere realizzati in due forme:

Prove dettagliate che valutano la correttezza della riflessione delle operazioni e il saldo dei fondi sui conti contabili;

Procedure analitiche.

Gli elementi probativi devono soddisfare due requisiti: che gli elementi probativi siano sufficienti per trarre una conclusione ragionevole e che gli elementi probativi raccolti siano appropriati.

La sufficienza è una misura quantitativa degli elementi probativi.

L'appropriatezza è l'aspetto qualitativo degli elementi probativi. È questa caratteristica che determina la coincidenza degli elementi probativi acquisiti con uno specifico presupposto per la redazione del bilancio (contabile) e la sua attendibilità.

Gli elementi probativi di solito non sono esaustivi perché il revisore generalmente ritiene necessario fare affidamento su quegli elementi probativi che forniscono solo ragioni a sostegno di una particolare conclusione. Pertanto, i revisori principalmente raccolgono (ricevono) elementi probativi da varie fonti o da documenti di diverso contenuto al fine di confermare la stessa transazione commerciale o un gruppo di transazioni commerciali simili.

2.3 Elaborazione di un programma di audit per le immobilizzazioni

Quando si avvia lo sviluppo del piano e del programma di audit generale, l'organizzazione di audit dovrebbe utilizzare la conoscenza preventiva dell'entità economica, nonché i risultati delle procedure analitiche eseguite.

Utilizzando procedure analitiche, l'organizzazione di audit dovrebbe identificare le aree di pertinenza dell'audit. La complessità, il volume e la tempistica delle procedure analitiche dell'organismo di revisione dovrebbero variare a seconda del volume e della complessità dei dati nel bilancio dell'entità economica.

Nel processo di elaborazione del piano generale e del programma di audit, l'organizzazione di audit valuta l'efficacia del sistema di controllo interno (SCI) di cui dispone l'entità economica e ne valuta il rischio (rischio di controllo). L'ICS può essere considerato efficace se avverte tempestivamente del verificarsi di informazioni inesatte e rivela anche informazioni inesatte. Nel valutare l'efficacia dell'ICS, l'organizzazione di audit deve raccogliere una quantità sufficiente di elementi probativi. Se l'organizzazione di audit decide di fare affidamento sull'ICS e sul sistema contabile per ottenere un grado sufficiente di fiducia nell'accuratezza dei rendiconti finanziari, dovrebbe adeguare di conseguenza l'ambito dell'audit imminente.

Quando si prepara un piano generale e un programma di audit, l'organizzazione di audit dovrebbe stabilire un livello accettabile di significatività e rischio di audit, che consenta di considerare affidabili le dichiarazioni contabili. Quando si pianifica il rischio di audit, l'organizzazione di audit determina il rischio intra-aziendale del bilancio e il rischio di controllo inerente a tali dichiarazioni, indipendentemente dall'audit di un'entità economica. Utilizzando i rischi e i livelli di rilevanza identificati, l'azienda identifica le aree di pertinenza dell'audit e pianifica le procedure di audit richieste. Durante l'audit possono verificarsi circostanze che influiscono sul cambiamento dei livelli di rischio e di rilevanza dell'audit individuati durante la pianificazione.

Quando si elabora un piano e un programma di audit generale, l'organizzazione di audit dovrebbe tenere conto del grado di automazione dell'elaborazione delle informazioni contabili, che le consentirà anche di determinare più accuratamente l'ambito e la natura delle procedure di audit.

L'organizzazione di audit, se necessario, può concordare con la direzione dell'entità economica controllata alcune disposizioni del piano generale e del programma di audit. Allo stesso tempo, l'organizzazione di audit è indipendente nella scelta delle tecniche e dei metodi di audit, riflessa nel piano e nel programma generale, ma ha la piena responsabilità dei risultati del suo lavoro in conformità con questo piano generale e questo programma.

I risultati delle procedure dell'impresa nella preparazione del piano e del programma generale dovrebbero essere documentati in dettaglio, poiché sono la base per la pianificazione dell'audit e possono essere utilizzati durante tutto il processo di audit.

Il piano generale dovrebbe servire da guida per l'attuazione del programma di audit. Nel corso dell'audit, l'organizzazione di audit può avere motivo di rivedere alcune disposizioni del piano generale. Il revisore deve documentare le modifiche apportate al piano, nonché i motivi delle modifiche.

In termini generali, l'organizzazione di audit determina le modalità di svolgimento dell'audit sulla base dei risultati dell'analisi preliminare, della valutazione dell'affidabilità del sistema di controllo interno, della valutazione dei rischi di audit. In caso di decisione di condurre un audit selettivo, il revisore forma un campione di audit.

Parte integrante del piano complessivo sono le disposizioni per la pianificazione della gestione e del controllo di qualità dell'audit svolto. In termini generali, si consiglia di fornire:

Formazione del gruppo di audit, numero e qualifiche degli auditor coinvolti nell'audit;

Distribuzione dei revisori in base alle loro qualità professionali e livelli di lavoro per aree specifiche dell'audit;

Istruire tutti i membri del team sulle loro responsabilità, familiarizzandoli con le attività finanziarie ed economiche dell'entità economica, nonché con le disposizioni del piano generale di audit;

Supervisione del capo sull'attuazione del piano e sulla qualità del lavoro degli assistenti del revisore, sulla loro condotta documentazione di lavoro e corretta registrazione dei risultati degli audit;

Chiarimento da parte del capo del gruppo di audit delle questioni metodologiche relative all'attuazione pratica delle procedure di audit;

Documentare il parere dissenziente di un membro del gruppo di audit (esecutore) in caso di disaccordo nella valutazione di un fatto tra il capo del gruppo di audit e il suo membro ordinario.

L'organizzazione di audit definisce in termini generali il ruolo dell'audit interno, nonché la necessità di coinvolgere esperti nel processo di audit.

Il programma di audit è uno sviluppo del piano di audit complessivo ed è un elenco dettagliato del contenuto delle procedure di audit necessarie per l'attuazione pratica del piano di audit. Il programma serve istruzioni dettagliate per gli assistenti del revisore e per i capi dell'organizzazione di audit e del gruppo di audit - allo stesso tempo un mezzo di controllo della qualità del lavoro.

L'auditor deve documentare il programma di audit, numerare o codificare ciascuna procedura di audit eseguita in modo che possa farvi riferimento nei propri documenti di lavoro durante il processo.

Il programma di audit dovrebbe essere concepito come un programma di prove sui controlli e come un programma di procedure di verifica di validità.

Il programma dei test sui controlli è un elenco di un insieme di azioni volte a raccogliere informazioni sul funzionamento del sistema di controllo interno e contabile. I test di controllo aiutano a identificare carenze significative nei controlli di un'entità.

A seconda delle condizioni dell'audit e dei risultati delle procedure di audit, il programma può essere rivisto. Le ragioni ei risultati delle modifiche dovrebbero essere documentati.

Le procedure di audit sono essenzialmente un controllo dettagliato della corretta riflessione nella contabilizzazione dei fatturati e dei saldi contabili. Il programma delle procedure di revisione, in sostanza, è un elenco delle azioni del revisore per tali controlli specifici dettagliati. Per le procedure di validità, il revisore dovrebbe determinare quali sezioni della contabilità sottoporrà a revisione e redigere un programma di revisione per ciascuna sezione della contabilità.

Le conclusioni del revisore per ciascuna sezione del programma di audit, documentate nei documenti di lavoro, sono materiale fattuale per la preparazione del rapporto di audit (informazione scritta alla direzione dell'entità economica) e del rapporto di audit, nonché la base per la formazione di un giudizio oggettivo del revisore sul bilancio dell'entità economica.

Al termine del processo di pianificazione dell'audit, il piano e il programma di audit generale devono essere documentati e approvati nel modo prescritto.

Il programma per l'audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione è presentato nella tabella 2. (Appendice 2).

3. Audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione

.1 Individuazione di errori e irregolarità durante l'audit

Il revisore valuta lo stato di controllo interno dell'ente sottoposto a revisione mediante un questionario (questionario) appositamente compilato, fornisce una valutazione preliminare dello stato di controllo interno sui fondi presi a prestito, individua i luoghi più vulnerabili dal punto di vista delle violazioni e degli abusi, e pianifica la composizione delle principali procedure (procedure di audit in sostanza).

La composizione delle procedure può variare a seconda di quando inizia la revisione - durante il periodo di rendicontazione, la cui rendicontazione sarà confermata dalla relazione di revisione, o dopo la fine di tale periodo di rendicontazione.

I segni dell'assenza o dell'inadeguatezza del controllo interno sullo stato dei fondi presi in prestito per le imprese sono:

la presenza di segni di inventario formale dei fondi presi in prestito - la nomina delle stesse persone nella commissione per l'inventario degli obblighi delle stesse persone, l'assenza di registri di lavoro della commissione di revisione allegata all'atto;

concedere il diritto di firmare un prestito, accordi aggiuntivi a persone i cui poteri ufficiali non si riflettono negli ordini (ordini) del capo dell'impresa;

attrazione di fondi presi in prestito in quantità che portano a una significativa diminuzione della stabilità finanziaria dell'impresa;

attrazione di fondi presi in prestito ingiustificata alti tassi di interesse;

mancato il termine per la restituzione dei fondi presi in prestito, pagamento degli interessi su di essi.

La responsabilità per il tempestivo rimborso delle obbligazioni del debito spetta ai capi dell'impresa, quindi il revisore riceve da loro le spiegazioni e le spiegazioni di cui ha bisogno.

Il controllo interno in ciascuna organizzazione e in ciascuna impresa è organizzato in modo da prevenire eventuali specifiche violazioni (non intenzionali o intenzionali) che possono sorgere nel corso delle transazioni commerciali. Non ci sono eccezioni a questa regola per l'organizzazione dei controlli interni e delle transazioni per il movimento di fondi dai prestiti.

Tutte le violazioni non possono essere prevenute. I controlli interni sono volti a individuare le violazioni già avvenute e sono chiare le ragioni e le condizioni che ne hanno consentito il verificarsi.

L'elenco delle violazioni tipiche nella contabilità delle operazioni relative all'ottenimento di prestiti:

Mancanza di documenti

Nessun contratto di prestito

Mancanza di riferimenti contabili, calcoli per la maturazione degli interessi nei contratti di mutuo.

Nessun accordo aggiuntivo al contratto di prestito che cambia tasso d'interesse, termini di rimborso del prestito e altri termini del contratto. Mancanza di contabilità analitica per i prestiti scaduti.

Assegnazione a spese fiscali interessi su prestiti che non possono essere inclusi

Inclusione nelle spese fiscali degli interessi maturati per l'utilizzo di fondi presi in prestito, ma effettivamente alla fine del periodo di riferimento non pagati al prestatore (se metodo di cassa)

Mancanza di formazione di differito passività fiscali

Nessuna formazione di imposte anticipate

Inclusione negli oneri fiscali degli interessi sui prestiti eccedenti l'importo standard degli interessi

Inclusione negli oneri fiscali degli interessi sui prestiti eccedenti il tasso medio di interesse praticato sulle obbligazioni emesse a condizioni comparabili.

3.2 Relazione del revisore dei conti

l'obiettivo principale audit- si tratta della registrazione di un giudizio oggettivo sull'attendibilità del bilancio (finanziario) dell'organizzazione, che è formalizzato nel contenuto della relazione di revisione.

Una relazione di revisione è un documento ufficiale destinato agli utilizzatori di rendiconti finanziari (contabili), contenente il parere di un'organizzazione di revisione o di un singolo revisore espresso nella forma prescritta sull'affidabilità delle dichiarazioni contabili (finanziarie) dell'ente sottoposto a revisione e sulla conformità della procedura contabile con la legislazione della Federazione Russa.

Il revisore è obbligato, entro il periodo di tempo stabilito dal contratto per la fornitura di servizi di revisione, a trasferire la relazione del revisore alla persona sottoposta a revisione che ha stipulato il contratto per la fornitura di servizi di revisione. Il contenuto e la procedura per l'emissione di una relazione di revisione sono determinati dalla FSAD n. 1/2010 "Relazione di revisione sui rendiconti finanziari (contabili) e la formazione di un giudizio sulla sua affidabilità".

Elementi obbligatori della relazione di revisione:

1.Il nome del documento è "Relazione del revisore".

2.Nome (nome) del destinatario: la persona prevista dalla legislazione della Federazione Russa e (o) l'accordo di revisione. Di norma, la relazione di revisione è indirizzata al titolare dell'ente sottoposto a revisione (azionisti), al consiglio di amministrazione, ecc.

.informazioni sul revisore: nome dell'organizzazione, stato numero di registrazione, nome del luogo organizzazione di autoregolamentazione revisori dei conti, di cui l'organizzazione di audit specificata è membro, il numero nel registro e le organizzazioni di audit dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori.

.informazioni sull'entità controllata: forma organizzativa e giuridica e nome, posizione, numero e data del certificato di registrazione statale.

.La composizione del bilancio certificato

.parte "Responsabilità dell'ente sottoposto a revisione per il bilancio":

a) l'indicazione delle persone autorizzate dal verificato che sono responsabili della redazione e dell'accuratezza dei rendiconti finanziari in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

b) una descrizione della responsabilità di tali soggetti per la redazione e l'accuratezza del bilancio secondo le regole di rendicontazione.

7.Parte "Responsabilità di revisione"

a) il revisore ha la responsabilità di esprimere un giudizio sulla base della revisione contabile;

b) l'audit è stato condotto in conformità con standard federali attività di revisione contabile e che questi standard richiedono il rispetto dei requisiti applicabili di etica professionale dei revisori, pianificando e conducendo la revisione in modo tale da ottenere una ragionevole garanzia che i rendiconti finanziari siano affidabili sotto tutti gli aspetti rilevanti.

C) il revisore ritiene che gli elementi probativi acquisiti durante l'audit forniscano motivi sufficienti e appropriati per esprimere un giudizio.

8.data della relazione di revisione;

9.firma del revisore.

La relazione di revisione è preparata nel numero di copie concordato tra il revisore e l'ente sottoposto a revisione. Inoltre, il revisore e l'ente sottoposto a revisione devono ricevere almeno una copia della relazione di revisione con le dichiarazioni contabili.

Ci sono due tipi principali parere di revisione sull'affidabilità delle dichiarazioni finanziarie (contabili): non modificato e modificato.

L'immutato è che il bilancio riflette in modo equo, sotto tutti gli aspetti rilevanti, la posizione finanziaria dell'entità sottoposta a revisione e i risultati della sua attività finanziarie secondo le regole di segnalazione.

La relazione di revisione modificata può essere:

Con riserva: un giudizio con riserva dovrebbe essere espresso quando il revisore conclude che è impossibile esprimere un giudizio positivo senza riserve, ma l'impatto di un disaccordo con la direzione dell'entità controllata o la limitazione dell'ambito dell'audit non è materiale e sufficientemente profondo per esprimere un parere negativo, o rifiutarsi di esprimere un parere. Deve contenere una dicitura. "Tranne in circostanze...".

§ negativo: un giudizio negativo dovrebbe essere espresso solo quando l'effetto di un eventuale disaccordo con la direzione dell'entità sottoposta a revisione è così significativo per il bilancio che il revisore conclude che la clausola non è adeguata a rivelare la natura fuorviante o incompleta del bilancio ...

§ con rinuncia al giudizio: si ha una rinuncia al giudizio quando la limitazione dell'ambito della revisione contabile è così significativa e profonda che il revisore non può acquisire elementi probativi sufficienti e, quindi, non è in grado di esprimere un giudizio sull'attendibilità del bilancio.

La data in cui è stata firmata la relazione di revisione dovrebbe coincidere con la data in cui è stata completata la revisione, ma non prima della data in cui è stato firmato o approvato il bilancio dell'ente sottoposto a revisione. Gli eventi successivi alla data di rendicontazione sono eventi che si verificano dalla data di chiusura del periodo di rendicontazione fino alla data di sottoscrizione della relazione di revisione ei fatti scoperti dopo la data di sottoscrizione della relazione di revisione.

La direzione dell'ente sottoposto a revisione è responsabile del contenuto dei rendiconti finanziari (contabili) e dell'introduzione di modifiche in essi al verificarsi di fatti che ne influenzino significativamente l'attendibilità. Spetta al revisore esprimere un giudizio sulla valutazione di tali eventi.

La relazione di revisione deve contenere le firme delle seguenti persone:

§ il capo dell'organizzazione di audit o altra persona autorizzata;

§ il responsabile dell'audit, indicando il numero, il tipo di certificato di qualificazione e il suo periodo di validità.

La relazione del revisore deve essere firmata dal capo dell'organizzazione di audit e dal capo dell'audit (la persona che ha condotto l'audit) indicando il numero e il periodo di validità del suo certificato di qualifica, o da un revisore - un imprenditore. Le firme sono apposte con il sigillo dell'organizzazione di audit.

Conclusione

La rilevanza e la necessità di considerare questo argomento è giustificata dal fatto che attualmente la maggior parte delle imprese ha bisogno di fondi presi in prestito e sono costrette a chiedere aiuto a istituti di credito, privati, imprese con posizione finanziaria stabile con fondi liberi.

I prestiti sono un sistema relazioni economiche derivanti dal trasferimento di beni in denaro o in natura da una o più persone ad un'altra organizzazione nei termini di restituzione, urgenza e pagamento.

I rapporti di prestito sono formalizzati da un accordo. La verifica della liquidazione del credito consiste nel verificare la correttezza di esecuzione e la riflessione sui conti contabili delle operazioni di rimborso del credito; conferma uso mirato; verifica della fondatezza dell'accertamento e della correttezza del calcolo degli importi dei pagamenti per l'utilizzo del finanziamento e del loro stralcio a spese di idonee fonti; la correttezza della registrazione e della riflessione sui conti della contabilità dei prestiti ricevuti da altre organizzazioni e individui.

I documenti di lavoro dell'auditor durante l'audit sono: un questionario per la pianificazione della verifica degli obblighi dell'organizzazione nei prestiti, i documenti di lavoro dell'auditor per la sezione, l'area di audit, un questionario per la verifica degli obblighi dell'organizzazione.

A errori tipici e situazioni non standard individuati durante gli audit includono:

mancanza di documentazione normativa e amministrativa interna;

inclusione nel costo dei prodotti (lavori, servizi) di interessi su prestiti che non possono essere inclusi in esso;

violazione dei principi di valutazione degli immobili;

violazione dei principi di formazione risultati finanziari.

Nel verificare le questioni relative all'ottenimento e all'utilizzo di un prestito, il revisore deve valutare l'efficacia dei fondi investiti per quelle attività per le quali erano destinati.

Pertanto, la contabilità riflette pienamente le funzioni dei prestiti come misura dell'efficacia delle attività economiche dell'organizzazione e come mezzo di incentivi.

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Relazione di revisione condizionale positiva sul bilancio datato società di revisione, sede legale: regione di Tver, Kimry, st. Troitskaya, 56, licenza n. 1325/254 rilasciata il 01.10.2001, valida fino al 01.10.2011, per il consiglio di OOO Electroagregat, sede legale: regione di Tver, Kimry, st. Volodarsky, 111, registrazione statale №554823.

Abbiamo esaminato i bilanci di accompagnamento di Electroagregat LLC e i corrispondenti conti economici consolidati per le variazioni della posizione finanziaria. La direzione della società è responsabile di questi rapporti. La nostra responsabilità consiste nell'esprimere un parere sulla base dei risultati dell'audit di questi rapporti.

Abbiamo condotto il nostro audit in conformità con gli standard di audit generalmente accettati, che ci richiedono di pianificare ed eseguire un audit per ottenere prove sufficienti che resoconti finanziari non contengono errori significativi. Abbiamo verificato, utilizzando test, informazioni a supporto di materiale digitale e divulgazioni in bilancio d'esercizio... Durante l'audit, l'usato principi contabili, le stime di elementi materiali effettuate dal management della società e la presentazione dei bilanci in generale. Sono state verificate le operazioni più significative dal punto di vista finanziario, nonché i principali documenti che riflettono tali operazioni:

* Verifica dei moduli 1, 2, 3, 4 e 5 del bilancio della società per l'anno 2005.
* Verifica della correttezza del mantenimento di una tale forma di contabilità sintetica utilizzata nell'impresa come l'ordine del giornale n. 4.
* Audit di registri contabili analitici e documenti primari.

Durante il rimborso del prestito è stata rilevata una violazione insignificante, che non influisce sulla segnalazione nel suo complesso.

Riteniamo che durante l'audit siano stati raccolti dati sufficienti per una conclusione.

A nostro avviso, il bilancio, sotto tutti gli aspetti rilevanti, riflette in modo quasi accurato la posizione consolidata di Electroagregat LLC per il 2005 e i risultati consolidati delle operazioni con prestiti e prestiti, in conformità con i principi contabili generalmente accettati.

Attiriamo la vostra attenzione sul fatto che durante l'operazione contratto di prestito in LLC "Electroagregat" la proprietà in pegno è praticamente congelata, ad es. la società non può ridurre l'importo dei suoi saldi prodotti finiti al di sotto dell'importo fissato dalla garanzia, che incide particolarmente negativamente sull'attività finanziaria ed economica dell'impresa durante i periodi di aumento stagionale della domanda.

Conclusione: in questo capitolo, utilizzando l'esempio di Electroagregat LLC, è stata considerata una strategia per condurre un audit: uno studio della contabilità del credito, a partire dai rendiconti finanziari, passando gradualmente a registri contabili sintetici, registri contabili analitici e documenti primari.

La strategia adottata ha permesso di mantenere una sequenza logica di verifica della contabilizzazione dei crediti e dei prestiti in azienda. La tattica dell'audit condotto presso Electroagregat LLC è stata quella di verificare le operazioni più significative dal punto di vista finanziario, nonché i principali documenti che riflettono tali operazioni.

Oltre ai prestiti bancari, le organizzazioni sfruttano altre opportunità per attirare fondi presi in prestito ottenendo prestiti da istituti di credito, non da banche (prestiti), vendendo (emettendo) titoli (obbligazioni), emettendo effetti finanziari. Tuttavia, i prestiti all'organizzazione sotto forma di effetti finanziari sono possibili solo per un numero limitato di investitori.

La metodologia per la verifica delle operazioni di prestito è sostanzialmente la stessa utilizzata per la verifica delle operazioni di prestito. Il revisore deve assicurarsi che il contratto di prestito sia redatto e concluso correttamente. Il revisore deve assicurarsi che il contratto di prestito sia redatto e concluso correttamente. Rispetto ad un contratto di mutuo ha una struttura semplificata, poiché l'art. 808 del codice civile della Federazione Russa definisce due casi in cui un contratto di prestito deve essere concluso in una semplice forma scritta:

se il prestatore e il mutuatario sono individui e l'importo del contratto è almeno 10 volte superiore al salario minimo stabilito dalla legge;

se il creditore è entità indipendentemente dall'importo.

Per un'organizzazione, l'assenza di un accordo scritto può avere conseguenze negative (ad esempio, in caso di controversie sull'importo degli interessi per l'utilizzo di un prestito, sulle modalità e sui tempi di rimborso del prestito; anche in assenza di disaccordi tra le parti , le autorità fiscali avanzano pretese relative all'assenza di un accordo come documento che conferma il fatto di operazioni nell'ambito del contratto di prestito).

Le organizzazioni possono ricevere prestiti da altre persone giuridiche (ad eccezione delle banche). In contabilità, i prestiti, come i prestiti, sono suddivisi in a breve termine (emessi per un periodo fino a un anno) e a lungo termine (emessi per un periodo superiore a un anno).

I contratti di prestito spesso includono requisiti per il mutuatario di soddisfare determinate condizioni. Tali condizioni, in particolare, possono includere:

il livello del proprio capitale circolante e reddito;

fornire al finanziatore informazioni periodiche.

Alcuni contratti di prestito contengono clausole di default che possono accelerare il diritto del creditore al pagamento a causa di un precedente inadempimento o violazione di altri accordi. Le violazioni degli accordi o delle condizioni di solito comportano l'obbligo per il mutuatario di classificare il debito come a breve termine, a meno che il mutuante non rinunci a tale obbligo. Il revisore deve verificare se tali contratti sono coerenti con quelli in vigore durante l'anno passato e il primo giorno del nuovo anno.

È necessario verificare la legalità e la validità dei prestiti ricevuti.

Il contratto di prestito è reale, cioè è considerato prigioniero dal momento in cui vengono trasferiti denaro o altre cose. Il momento del trasferimento di denaro o altre cose è la data di riflessione delle transazioni commerciali nelle scritture contabili del prestatore e del mutuatario. Se il revisore ha dubbi sulla realtà di questo accordo, allora in questo caso è consigliabile fare una richiesta all'organizzazione che ha fornito il prestito per confermare il debito sul prestito emesso, per concordare l'importo del debito e la data di scadenza. Se si scopre che l'organizzazione che ha fornito il prestito non registra questo importo, dopo la riconciliazione dei calcoli con l'organizzazione che ha ricevuto il prestito, dovrebbe riflettersi come entrate con l'accumulo di tutte le tasse necessarie.

Se un'organizzazione, ogni sei mesi, stipula un contratto di prestito con un'organizzazione con la quale, oltre a questi accordi, esistono vari rapporti contrattuali, ad esempio in base a un contratto di locazione, si rivendono utenze e si prestano altri servizi, allora in una tale situazione l'organizzazione ha il rischio che le autorità fiscali riscuotano l'IVA sugli importi ricevuti nell'ambito di contratti di prestito, ad es. in base al nome aliquota fiscale nel caso in cui si stabilisca un collegamento tra enti per la liquidazione di beni, lavori e servizi, le somme ricevute non saranno considerate un prestito.

Secondo l'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa, in virtù di un contratto di prestito, il prestatore trasferisce denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche alla proprietà del mutuatario, e il mutuatario si impegna a restituire l'importo del prestito o una quantità uguale di cose della stessa natura e la qualità ricevuta al prestatore. Il creditore ha il diritto di ricevere dal mutuatario gli interessi sull'importo del prestito nella misura e secondo le modalità previste dal contratto. A causa del fatto che gli insediamenti nella Federazione Russa vengono effettuati solo in rubli, ottenendo prestiti in moneta straniera da organizzazioni residenti che non siano istituti bancari è vietato. In relazione ai prestiti ricevuti da non residenti - organizzazioni non bancarie ricevuti in valuta estera, si applicano le stesse norme della legislazione sui cambi.

Oggetto del prestito sono le cose consumate (beni, materiali, ecc.), quindi non le cose che sono state cedute sono soggette a restituzione, ma altre determinate solo da caratteristiche generiche comuni a quelle che sono state cedute. In base al contratto di prestito, le cose vengono trasferite al mutuatario in proprietà. Quando le cose vengono trasferite dal prestatore al mutuatario, il primo ha un fatturato di vendita ai fini fiscali e quando la proprietà viene restituita, il fatturato di vendita deriva dal mutuatario. I fondi monetari ricevuti sotto forma di prestito non sono soggetti ad IVA, se la loro ricezione non è associata al pagamento di beni (lavori, servizi).

Il revisore specifica in quale forma è stato preso il prestito - circa la forma del denaro o una cosa. In pratica, ci sono casi in cui, in base a un contratto (soprattutto a lungo termine), un'organizzazione riceve denaro e dopo un certo tempo restituisce il prestito con beni o titoli, cosa che non è consentita senza cambiare il termini del contratto.

Nella verifica del rimborso dei mutui si pone attenzione al rimborso dei mutui mediante vendita di titoli a prezzi superiori al loro valore nominale, nonché alla verifica della contabilizzazione del mutuo a fronte della cambiale emessa; riflesso nella contabilizzazione delle differenze di cambio sui prestiti e sui prestiti concessi in valuta estera secondo le modalità di utilizzo.

Il revisore accerta la correttezza di riflessione nella contabilizzazione degli interessi accettati per il pagamento per l'utilizzo dei prestiti.

Un contratto di mutuo, a differenza di un contratto di mutuo, che viene sempre pagato, può essere sia rimborsabile (con pagamento degli interessi) che gratuito.

La fonte del pagamento degli interessi ora non dipende da chi è stato ricevuto il prestito, per quali scopi è inteso, poiché PBU 10/99 "Spese di organizzazione" ha stabilito una procedura generale per cancellare le spese per il pagamento degli interessi su prestiti e prestiti.

Nel controllare le operazioni relative al rimborso di un prestito, il revisore dovrebbe essere guidato dall'art. 809 del codice civile della Federazione Russa, che ha stabilito che se non ci sono condizioni sull'importo degli interessi nell'accordo, il loro importo è determinato dal tasso di interesse bancario esistente nel luogo del prestatore nel giorno in cui il mutuatario paga l'importo del debito o la sua parte corrispondente. Gli interessi su un prestito non maturano solo nei casi in cui è espressamente previsto nel contratto (prestito senza interessi) o altre cose vengono trasferite al mutuatario come prestito. A volte il problema di attirare fondi presi in prestito viene risolto concludendo un contratto di prestito con un individuo. Per un'organizzazione - un mutuatario, la procedura per riflettere la ricezione e il rimborso di un prestito e gli interessi su di esso sarà simile alla procedura per riflettere i prestiti ricevuti da persone giuridiche. Tuttavia, in questo caso, il revisore dovrebbe verificare se l'imposta sul reddito è stata trattenuta dagli importi degli interessi pagati a un individuo nell'ambito del contratto di prestito.

Se gli interessi previsti dal contratto di prestito vengono ricevuti da una persona che lavora in questa organizzazione, la trattenuta tassa sul reddito dovrebbe essere effettuata dal dipartimento di contabilità di questa organizzazione.

Quando nei contratti di prestito l'importo è espresso in unità convenzionali, l'importo da pagare in rubli è determinato al cambio ufficiale della valuta corrispondente o in unità monetarie nel giorno del pagamento, salvo diversa aliquota o altra data della sua determinazione stabilita dalla legge o dall'accordo delle parti. Contabilmente le differenze di importo sono rilevate sul conto 99 “Profitti e perdite” come proventi e oneri non direttamente correlati alla produzione e vendita dei prodotti, e sono riflesse nel conto economico nelle voci “Proventi e oneri non operativi”.

Pertanto, i seguenti fattori influenzano il rischio di errori sui prestiti ricevuti e sui prestiti:

mancanza di documenti per rapporti di credito;

inclusione degli interessi sui prestiti e sui prestiti nel costo di produzione (lavori, servizi);

violazione dei principi di valutazione degli immobili;

errata applicazione degli sgravi fiscali per il finanziamento investimenti di capitale fatto con prestiti;

violazione dei principi di formazione dei risultati finanziari.

Riassumendo, il revisore trae conclusioni sulla capacità dell'organizzazione di continuare le sue attività in futuro, ad es. determina come l'organizzazione aderisce al principio della continuità aziendale, per questa sezione i controlli possono essere:

disponibilità di mutui e mutui eccedenti i limiti contrattuali;

mancato rimborso di prestiti e prestiti;

mancato pagamento degli interessi;

il rapporto tra capitale fisso e debito.

Se i fondi presi in prestito superano l'importo del capitale, l'organizzazione esiste solo attraverso i prestiti. Se la situazione è opposta, l'interesse sui debiti è basso, quindi l'organizzazione ha profitti sufficienti per regolare i conti con gli azionisti e pagare i dividendi.

Nell'effettuare un audit, il revisore dovrebbe prestare particolare attenzione al fatto che dal 01.01.2002 è entrato in vigore il 25 ° capitolo del Codice Fiscale della Federazione Russa, che regola le specifiche dell'attribuzione degli interessi sui fondi presi in prestito alle spese incluse nel costo dei prodotti (lavori, servizi) ai fini della determinazione della base imponibile.

Le obbligazioni di debito sono intese come prestiti, prestiti su merci e commerciali, prestiti o altri prestiti, indipendentemente dalla forma della loro registrazione.

In tal caso, la spesa per la determinazione della base imponibile è rilevata come interessi maturati su un'obbligazione debitoria di qualsiasi tipo, a condizione che l'importo maturato dal contribuente per cambiale gli interessi non si discostano significativamente dal livello medio degli interessi addebitati sulle obbligazioni di debito emesse nello stesso periodo di riferimento a condizioni comparabili.

Passività di debito emesse a condizioni comparabili significa passività di debito emesse nella stessa valuta per le stesse condizioni con la stessa qualità di garanzia e che rientrano nello stesso gruppo di rischio di credito.

Nel determinare il livello medio di interesse sui prestiti interbancari, vengono prese in considerazione solo le informazioni sui prestiti interbancari.

Allo stesso tempo, una deviazione significativa dell'importo degli interessi maturati su un'obbligazione di debito è una deviazione di oltre il 20% verso l'alto o verso il basso dal livello medio degli interessi maturati su un'obbligazione di debito emessa nello stesso trimestre a condizioni comparabili.

In assenza di obbligazioni di debito emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili, valore limite si presume che il percento, riconosciuto come spesa, sia uguale al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, aumentato di 1,1 volte - quando si emette un'obbligazione di debito in rubli e del 15 percento - sui prestiti in valuta estera.

Se l'importo dovuto dal contribuente - organizzazione russa obbligazioni di debito fornite da un'organizzazione straniera più di 3 volte (per istituti di credito e organizzazioni impegnate in attività di leasing - più di 12,5) supera la differenza tra l'importo delle sue attività e l'importo delle passività (di seguito ai fini della presente clausola - patrimonio netto ) l'ultimo giorno di ciascun periodo di rendicontazione (fiscale), si applicano le seguenti regole per determinare l'importo massimo degli interessi da includere nelle spese.

Nella determinazione del capitale proprio non si tiene conto delle passività di debito sotto forma di imposte e imposte arretrate, compresi gli arretrati correnti di imposte e imposte, l'importo di differimenti, rate, credito d'imposta e credito d'imposta sugli investimenti.

Se un contribuente - un'organizzazione russa ha un debito in essere con un obbligo di debito verso un'organizzazione straniera che possiede direttamente o indirettamente più del 20 percento del capitale (aggregato) autorizzato (fondo) di questa organizzazione russa (di seguito in questo articolo - debito controllato ), quindi il contribuente è obbligato, l'ultimo giorno di ciascuno per il periodo di rendicontazione (fiscale), a calcolare l'importo massimo degli interessi rilevati come onere sul debito controllato dividendo l'importo degli interessi maturati dal contribuente in ciascuna rendicontazione (fiscale) periodo per il debito controllato per il valore del coefficiente di capitalizzazione calcolato all'ultima data di rendicontazione del relativo periodo di rendicontazione (fiscale).

In questo caso, il rapporto di capitalizzazione è determinato dividendo il valore del corrispondente debito controllato in essere per l'importo del capitale proprio corrispondente alla quota di partecipazione diretta o indiretta di questa organizzazione straniera al capitale autorizzato (aggregato) (fondo) del Organizzazione russa e dividendo il risultato per tre (per gli istituti di credito e le organizzazioni impegnate in attività di leasing - per dodici e mezzo).

1. È stata effettuata la revisione della contabilità dei crediti e dei prestiti in Electroagregat LLC per il 2005.

2. Durante la pianificazione e lo svolgimento di un audit della contabilità di prestiti e prestiti, è stato considerato lo stato del controllo interno di Electroagregat LLC. Il capo dell'impresa è responsabile dell'organizzazione e dello stato del controllo interno.

3. Abbiamo esaminato lo stato del controllo interno esclusivamente al fine di determinare l'ambito di lavoro necessario per formare un giudizio di revisione sull'affidabilità della riflessione dei prestiti e dei prestiti nel bilancio. Il lavoro svolto durante l'audit non significa un controllo completo e completo del sistema di controllo interno al fine di identificare tutte le possibili carenze in Electroagregat LLC.

4. Nel corso dell'audit, abbiamo scoperto fatti dai quali possiamo concludere che è sufficiente alto livello sistemi di controllo interno di Electroagregat LLC.

5. Non abbiamo riscontrato gravi violazioni della procedura contabile stabilita che possano incidere significativamente sull'attendibilità dei dati sugli impieghi e sui finanziamenti riflessi in bilancio.

6. I risultati della nostra verifica mostrano che le operazioni con prestiti e prestiti sono state effettuate da Electroagregat LLC in conformità con la legislazione russa.

7. La violazione rilevata non è significativa, ma raccomandiamo di rispettare in futuro l'accordo con precisione, o tali ipotesi dovrebbero essere stipulate in esso.

Relazione di revisione.

Condizionalmente positivo relazione di revisione sul bilancio di una società di revisione, sede legale: regione di Tver, Kimry, st. Troitskaya, 56, licenza n. 1325/254 rilasciata il 01.10.2001, valida fino al 01.10.2011,

per il consiglio di amministrazione di LLC "Electroagregat", indirizzo legale: regione di Tver, Kimry, st. Volodarskogo, 111, numero di registrazione statale 554823

Abbiamo condotto la nostra revisione in conformità con gli standard di revisione generalmente accettati, che ci richiedono di pianificare ed eseguire una revisione per ottenere prove sufficienti che il bilancio sia esente da errori materiali. Abbiamo verificato, mediante test, le informazioni a supporto del materiale digitale e le informative nei rendiconti finanziari. La revisione ha esaminato i principi contabili utilizzati, le stime delle voci significative effettuate dal management della società e la presentazione del bilancio in generale. Sono state verificate le operazioni più significative dal punto di vista finanziario, nonché i principali documenti che riflettono tali operazioni:

* Verifica dei moduli 1, 2, 3, 4 e 5 del bilancio della società per l'anno 2005.

* Verifica della correttezza del mantenimento di una tale forma di contabilità sintetica utilizzata nell'impresa come l'ordine del giornale n. 4.

* Audit di registri contabili analitici e documenti primari.

Durante il rimborso del prestito è stata rilevata una violazione insignificante, che non influisce sulla segnalazione nel suo complesso.

Riteniamo che durante l'audit siano stati raccolti dati sufficienti per una conclusione.

Attiriamo la vostra attenzione sul fatto che durante il funzionamento del contratto di prestito presso Electroagregat LLC, la proprietà in pegno è praticamente congelata, ad es. l'impresa non può ridurre l'importo dei suoi saldi di prodotti finiti al di sotto dell'importo fissato dal pegno, che incide particolarmente negativamente sull'attività finanziaria ed economica dell'impresa durante i periodi di aumento stagionale della domanda.

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