Il revisore deve acquisire elementi probativi. Procedure relative agli elementi probativi. Cosa sono gli elementi probativi?

Fonti per l'acquisizione degli elementi probativi:

Documenti primari di un'entità economica e di terzi;

Registri contabili di un'entità economica;

I risultati dell'analisi dell'attività finanziaria ed economica di un'entità economica;

Dichiarazioni orali di dipendenti di un'entità economica e di terzi;

Confronto di alcuni documenti di un'entità economica con altri, nonché confronto di documenti di un'entità economica con documenti di terzi;

I risultati di un inventario dei beni di un'entità economica condotto dai dipendenti di un'entità economica;

Bilancio d'esercizio.

Si considera che gli elementi probativi più preziosi siano gli elementi probativi acquisiti dal revisore direttamente dallo studio delle operazioni aziendali.

Il rischio di revisione è mitigato dal revisore utilizzando diverse fonti di elementi probativi. Come descritto sopra, se gli elementi probativi acquisiti da fonti diverse sono in contraddizione tra loro, il revisore deve svolgere procedure aggiuntive.

Le informazioni ottenute dalle fonti di cui sopra dovrebbero essere utili all'organizzazione nello svolgimento dei suoi compiti di audit. Deve inoltre confermare i fatti emersi durante l'audit.

In una situazione in cui l'ente economico non ha presentato integralmente tutti i documenti dell'organismo di revisione e non ha raccolto elementi probativi sufficienti, il revisore, a sua volta, deve esprimere la propria opinione con riserva o rifiutarsi di esprimerla.

Nella raccolta degli elementi probativi, il revisore applica una o più delle seguenti procedure:

Ricalcolo dei documenti del cliente;

Controllo esperto;

Ispezione;

Inventario;

Verifica del rispetto delle regole per la contabilità delle transazioni commerciali;

La conferma;

Osservazione;

Tracciamento;

Verifica dei documenti;

Elaborazione di un bilancio alternativo;

Indagine orale;

Scansione;

Procedure analitiche.

Tutte le procedure di revisione sono sviluppate secondo il seguente schema:

Nome procedura;

Finalità della procedura;

Elenco dei documenti (fonti di informazione) necessari per completare la procedura;

Elenco dei documenti normativi, le cui violazioni possono essere rilevate durante la procedura;

Informazioni di riferimento (norme, standard) da utilizzare durante la procedura;

Descrizione della tecnica per eseguire la procedura;

Descrizione del modulo per la presentazione dei risultati della procedura eseguita (registrazione contabile, tabella analitica, ecc.)

Consideriamo ogni procedura separatamente.

Ricalcolo dei documenti del cliente (controllo aritmetico) - una procedura in cui viene verificata l'accuratezza di calcoli indipendenti, calcoli e altre operazioni aritmetiche.

Questo tipo di audit viene spesso eseguito su base casuale, mentre gli auditor (organizzazioni di audit) devono seguire lo standard di audit "Audit sampling".

Se l'oggetto dell'audit conserva la documentazione su un computer, è possibile verificare i calcoli da parte del revisore, utilizzando anche un computer.

La procedura successiva è un controllo esperto, che consente di confermare l'autenticità dei documenti. Viene verificata l'autenticità delle firme dei funzionari, l'assenza di aggiunte di testo, lettere, barrato, la conformità della preparazione dei documenti con le date del riflesso delle operazioni in essi contenute.

Ispezione: controllo di record, documenti o beni materiali.

Nel corso di tale revisione, il revisore acquisisce elementi probativi di diversi gradi di affidabilità (a seconda della fonte, della natura, dell'efficacia dei controlli interni). Il risultato di un'ispezione delle attività materiali è un elemento probativo attendibile della loro esistenza, non necessariamente della loro valutazione o proprietà.

Elementi probativi documentali ottenuti dall'ispezione:

Creato e detenuto da terze parti;

Creato da terzi, ma di proprietà dell'ente controllato;

Creato e detenuto dall'ente controllato.

Inventario: controllo dei beni della famiglia tramite il conteggio, la misurazione, la pesatura e l'ispezione. Questa procedura consente di ottenere informazioni accurate sulla disponibilità e sul valore e sulle condizioni approssimativi della proprietà di un soggetto economico.

I dati sulla disponibilità delle attività economiche sono registrati negli elenchi di inventario e nelle dichiarazioni di confronto. Al fine di stabilire carenze o eccedenze, vengono aggregati ai dati contabili.

L'auditor (organizzazione di audit) prima dell'inizio dell'inventario dovrebbe chiarire alcune domande:

Frequenza delle rimanenze di proprietà e obbligazioni finanziarie;

Controllare la documentazione contabile secondo l'inventario precedente;

Familiarizzare con il numero di articoli di inventario;

Rivelare articoli di inventario costosi;

Analizza il sistema di controllo interno e il sistema di contabilità dell'inventario.

Un auditor (organizzazione di audit) può osservare il processo di inventario. Inoltre, è obbligato:

Per verificare l'affidabilità dei mezzi di controllo, prendere parte alle misure di controllo (ricalcolo, pesatura);

Esaminare se ci sono articoli di inventario obsoleti;

Verificare se ci sono scorte di terze parti e se sono contabilizzate in conti fuori bilancio e nella contabilità di magazzino;

Scopri la realtà dei crediti e dei debiti.

La verifica del rispetto delle regole per la contabilità delle transazioni commerciali è una procedura che consente ai revisori (società di revisione) di controllare il lavoro contabile svolto dal reparto contabilità.

Le informazioni ottenute durante questa procedura sono affidabili se sono state ottenute al momento della ricerca di queste operazioni.

Conferma: la società di revisione riceve conferma per iscritto da una terza parte indipendente sulla realtà dei conti attivi e passivi, saldi contabili.

Una richiesta di conferma viene preparata per conto della direzione sotto forma di un documento indirizzato a una parte indipendente con l'obbligo di fornire le informazioni richieste all'organizzazione di audit. Inoltre, se necessario, l'organizzazione di audit può contattare direttamente una terza parte.

Se le informazioni ricevute da una terza parte e le informazioni negli account differiscono, è necessario eseguire procedure aggiuntive per scoprirne il motivo.

L'osservazione è una procedura utile per valutare il sistema di controllo interno.

Vengono studiati i processi svolti da altre persone (osservazione del ricalcolo delle rimanenze effettuato da una società di revisione).

Monitoraggio: il revisore controlla alcuni documenti primari, il corretto riflesso delle transazioni commerciali rilevanti nella contabilità. Consente di studiare situazioni atipiche riflesse nei documenti del cliente.

Verifica dei documenti - il revisore deve verificare la realtà di un determinato documento. Viene selezionata una determinata registrazione contabile e il riflesso dell'operazione viene tracciato nel documento principale che conferma la realtà della sua (operazione) esecuzione. Vengono inoltre studiati i risultati di questa operazione e il suo impatto sul risultato finanziario finale.

Redazione di un bilancio alternativo - ricalcolo esteso dei documenti.

Questa procedura viene utilizzata per ottenere evidenza della completezza della riflessione e della realtà nella contabilità dei prodotti finiti (servizi svolti) compilando un bilancio delle materie prime e dei materiali consumati ai tassi per unità di produzione e alla produzione effettiva dei prodotti (lavoro svolto). Ciò consente ai revisori di identificare le deviazioni dal consumo standard di materiali e dalla resa dei prodotti e di garantire l'affidabilità del calcolo del risultato finanziario.

Sulla base dei risultati delle attività dell'impresa per un trimestre, sei mesi, un anno, è possibile ottenere un saldo o un saldo del fatturato.

Il lavoro richiede tempo, ma consente di controllare la tenuta dei registri in generale.

La procedura successiva è un'interrogazione orale della direzione e del personale di un'entità economica e di una (terza) parte indipendente. Può essere eseguito in tutte le fasi dell'audit, integra qualsiasi altra procedura. È possibile preparare in anticipo moduli con un elenco di domande per registrare le risposte degli intervistati.

I risultati del sondaggio orale vengono registrati sotto forma di un breve riassunto o protocollo, indicando i dati (cognome, nome, patronimico) dell'auditor che ha condotto il sondaggio e della persona intervistata. Tutto questo è allegato ad altri documenti di lavoro dell'audit.

La scansione viene utilizzata in una direzione specifica per studiare le operazioni atipiche nella documentazione dell'ente controllato. Ad esempio, scansionando i record di accredito dei conti spese e confermandoli con i dati dei documenti primari.

Procedure per l'acquisizione degli elementi probativi

Le procedure analitiche sono una valutazione e un'analisi delle informazioni ricevute, uno studio degli indicatori (economici e finanziari) dell'ente sottoposto a revisione al fine di identificare le distorsioni, le loro cause nella contabilità delle transazioni commerciali.

Le procedure analitiche vengono eseguite durante l'intera fase dell'audit, il che ne migliora la qualità e riduce i costi del lavoro. Possono essere combinati con altre procedure durante la fase di ricerca.

Processo di implementazione delle procedure analitiche:

Determinazione dello scopo della procedura;

La scelta del tipo e del metodo;

Esecuzione della procedura;

Analisi dei risultati.

Tipici tipi di procedure analitiche:

Confronto degli indicatori del cliente con i dati medi del settore: il revisore deve tenere conto delle differenze nella possibilità di specificità del prodotto, politiche contabili, condizioni economiche delle diverse imprese;

Confronto degli indicatori effettivi con quelli pianificati - utilizzato dal cliente per stabilire l'assenza del fatto di cambiamenti negli indicatori contabili del periodo di rendicontazione in conformità con gli indicatori pianificati;

Confronto dei cambiamenti in diversi tipi di coefficienti - l'auditor conclude sulla base della fattibilità del cliente;

Confronto degli indicatori effettivi del periodo di rendicontazione con gli indicatori del periodo precedente - forti fluttuazioni associate a errori nel bilancio o cambiamenti nelle condizioni economiche dovrebbero coinvolgere il revisore;

Confronto dei risultati finanziari effettivi con quelli previsti determinati dal revisore.

La fiducia del revisore nei risultati delle procedure analitiche svolte dipende da:

La rilevanza delle voci di rendicontazione analizzate;

Risultati di altre procedure finalizzate allo stesso scopo;

I valori delle deviazioni degli indicatori utilizzati durante l'esecuzione di procedure analitiche;

Applicazione di dati non contabili.

Le procedure analitiche migliorano la qualità dell'audit svolto:

Nella fase di pianificazione dell'audit, aiutano a comprendere le attività del committente dell'audit, per determinare più accuratamente il rischio di audit;

Nella fase della revisione, il revisore utilizza procedure analitiche per rilevare e indagare deviazioni insolite nel bilancio;

Durante il processo di completamento dell'audit, vengono utilizzati per la verifica finale di errori o problemi nella rendicontazione, a seguito dei quali vengono evidenziate le aree che richiedono procedure di audit aggiuntive.

1. Elementi probativi

2. Ottenere la conferma scritta

Elenco bibliografico

conferma del controllo degli elementi probativi

1 elementi probativi

Al fine di disporre di una base per le conclusioni sulle principali aree della revisione, il revisore deve raccogliere gli elementi probativi appropriati. I requisiti per gli elementi probativi sono contenuti nella FSAD n. 5 "Elementi probativi".

La FSAD n. 5 stabilisce requisiti uniformi per la quantità e la qualità delle prove che devono essere acquisite durante la revisione del bilancio, nonché per le procedure svolte al fine di ottenere prove.

Gli "elementi probativi" sono l'insieme di dati utilizzati dal revisore per formulare conclusioni ragionevoli su cui si basa il giudizio del revisore. Questa evidenza include le informazioni contenute nelle registrazioni contabili sottostanti i rendiconti finanziari (contabili), nonché altre informazioni. Il revisore non è tenuto a rivedere tutte le informazioni esistenti. Gli elementi probativi, che sono di natura cumulativa, includono elementi probativi ottenuti dalle procedure di revisione nel corso della revisione e possono anche comprendere elementi probativi acquisiti, ad esempio, da precedenti revisioni o da procedure di controllo interno. la qualità del revisore in relazione alla risoluzione della questione della conclusione di un contratto con l'ente sottoposto a revisione o della prosecuzione della cooperazione con lui.

I dati contabili sono registrazioni compilate sulla base di documenti contabili primari, registri contabili, calcoli di lavoro, certificati e registrazioni, compresi quelli contenenti rettifiche e altri documenti contabili. I rendiconti finanziari (contabili) sono redatti sulla base dei dati contabili. Spesso i conti vengono avviati, registrati, elaborati e incorporati elettronicamente negli estratti conto (contabili). Inoltre, i dati contabili possono essere parte integrante dei sistemi informativi in \u200b\u200bcui sono memorizzati e che supportano tutte le aree del processo di preparazione dei rendiconti finanziari (contabili).

La direzione dell'ente sottoposto a revisione è responsabile della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) basati sui dati contabili. Il revisore acquisisce elementi probativi, ad esempio, testando i dati contabili, conducendo analisi e riesame o rieseguendo procedure, ad esempio, relative alla preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) e controllando i gruppi di dati pertinenti e il modo in cui vengono utilizzati. Eseguendo le procedure elencate, il revisore può stabilire la conformità dei dati del bilancio (contabile) con i dati contabili. Allo stesso tempo, dato che i dati contabili da soli non forniscono elementi probativi sufficienti per formulare conclusioni ragionevoli su cui si basa il giudizio del revisore, il revisore acquisisce altri elementi probativi.

Le informazioni che il revisore può utilizzare come elementi probativi includono verbali di riunioni, conferme di terze parti, relazioni di analisti, dati comparabili da concorrenti, regolamenti di controllo interno e informazioni ottenute a seguito di procedure di revisione basate su indagini, osservazioni e ispezione. Altre informazioni a disposizione del revisore includono dati che consentono al revisore di trarre conclusioni ragionevoli.

La sufficienza è un criterio quantitativo degli elementi probativi, mentre l'appropriatezza è un criterio qualitativo che garantisce la validità e l'affidabilità degli elementi probativi nell'identificazione di errori in operazioni simili, saldo contabile e informativa. L'estensione degli elementi probativi richiesti dipende dal rischio di errori (maggiore è il rischio di errori, maggiore è il numero di elementi probativi che devono essere raccolti) e dalla qualità di tali elementi probativi. Pertanto, la sufficienza e l'appropriatezza degli elementi probativi sono strettamente correlate tra loro. Tuttavia, allo stesso tempo, l'acquisizione di un volume maggiore di elementi probativi non compensa la sua scarsa qualità.

Gli elementi probativi vengono generalmente raccolti tenendo conto di ciascuna asserzione di bilancio.

L'affidabilità degli elementi probativi dipende dalla sua fonte (interna o esterna), nonché dalla forma della sua presentazione (visiva, documentaria o orale).

Gli elementi probativi sono più persuasivi quando sono ottenuti da fonti diverse, hanno contenuti diversi e allo stesso tempo non si contraddicono a vicenda. In tali casi, il revisore può fornire un grado di sicurezza più elevato di quello che si otterrebbe da una revisione degli elementi probativi. separatamente. Al contrario, se gli elementi probativi acquisiti da una fonte non sono coerenti con gli elementi probativi acquisiti da un'altra, il revisore deve determinare quali procedure aggiuntive sono necessarie per determinare le ragioni dell'incoerenza.

Il revisore deve considerare il costo per l'acquisizione di elementi probativi e l'utilità delle informazioni ottenute. Tuttavia, la complessità del lavoro e i costi non sono motivi sufficienti per rifiutare di eseguire la procedura richiesta.

L'affidabilità degli elementi probativi dipende dalla fonte e dalla natura degli stessi e dalle circostanze in cui sono stati acquisiti. Non sempre è possibile trarre conclusioni sull'affidabilità dei vari tipi di elementi probativi. Ad esempio, il semplice fatto di acquisire elementi probativi da fonti esterne all'ente sottoposto a revisione non è una garanzia di affidabilità (gli elementi probativi acquisiti da una fonte esterna indipendente possono essere inaffidabili se tale fonte è male informata). Riconoscendo la possibilità di ambiguità nella valutazione dell'affidabilità degli elementi probativi, a seconda di una particolare situazione, possono essere forniti i seguenti principi generali per tale valutazione:

più affidabili sono gli elementi probativi ottenuti da fonti indipendenti esterne all'ente sottoposto a revisione;

gli elementi probativi interni all'audit sono più affidabili quando i controlli pertinenti sono stabiliti in modo efficace dalla funzione del verificato.

gli elementi probativi acquisiti direttamente dal revisore (ad esempio, osservando l'applicazione di un particolare controllo) sono più affidabili degli elementi probativi ottenuti indirettamente o sulla base di inferenze (ad esempio, chiedendo se un questo controllo);

gli elementi probativi sono più affidabili quando sono documentati, cioè se esistono su carta, in formato elettronico o in un'altra forma registrata (ad esempio, i verbali di una riunione che è stata tenuta durante un evento sono più affidabili delle successive dichiarazioni orali dei partecipanti ci sono domande);

gli elementi probativi presentati in originale (originali di documenti) sono più affidabili degli elementi probativi presentati in copie.

L'audit raramente implica la verifica dell'autenticità dei documenti. La formazione del revisore non è focalizzata su questo tipo di verifica e al revisore non è richiesto di agire come esperto nella verifica dei documenti. Allo stesso tempo, il revisore esamina l'attendibilità delle informazioni utilizzate come elementi probativi (ad esempio, copie di documenti, messaggi fax, documenti presentati su pellicola fotografica, nonché in altre forme digitali o elettroniche), anche sulla base della verifica dell'organizzazione e del funzionamento dei controlli. relativi alla preparazione, conservazione e utilizzo di tali materiali.

Se il revisore, nello svolgimento delle procedure di revisione, utilizza le informazioni preparate dal verificato, deve acquisire elementi probativi sull'accuratezza e completezza delle informazioni ricevute. Per acquisire elementi probativi affidabili, è necessario garantire che le informazioni siano complete e accurate.

Ad esempio, durante la verifica dei ricavi, il revisore può utilizzare i dati sui prezzi applicati e sulle vendite registrate analizzando innanzitutto quanto siano accurati i dati rispetto ai prezzi standard e quanto siano complete e accurate le vendite registrate. L'acquisizione di elementi probativi sulla completezza e accuratezza delle informazioni generate dai sistemi informativi dell'ente sottoposto a revisione può essere effettuata parallelamente alle attuali procedure di revisione, oggetto di tali informazioni, e allo stesso tempo l'acquisizione di elementi probativi di questo tipo sarà parte integrante delle procedure di revisione stesse. In altri casi, il revisore può acquisire elementi probativi sull'accuratezza e completezza di tali informazioni verificando i controlli appropriati. Tuttavia, in alcuni casi, il revisore può concludere che sono necessarie procedure di revisione aggiuntive. Tali procedure aggiuntive possono includere l'uso di tecniche di controllo assistito da computer.

Per formulare conclusioni ragionevoli su cui basare il giudizio del revisore, il revisore di solito non controlla tutte le informazioni disponibili, poiché le conclusioni necessarie possono essere tratte utilizzando metodi di ricerca campione. Il revisore generalmente ritiene necessario fare affidamento su elementi probativi che forniscano maggiore supporto per una particolare conclusione piuttosto che essere esaustivi. Tuttavia, al fine di ottenere una ragionevole sicurezza, il revisore può non ritenere sufficiente acquisire elementi probativi che sembrano non convincenti. Il revisore utilizza il giudizio professionale e mostra scetticismo professionale nel valutare la quantità e la qualità degli elementi probativi, analizzandone la sufficienza e l'adeguatezza in termini di possibilità di fornire la base per il giudizio di revisione.

Ricezione di conferma scritta

La direzione dell'ente sottoposto a revisione è responsabile della presentazione obiettiva dei rendiconti finanziari (contabili) che riflettono la natura e il contenuto delle attività dell'ente sottoposto a revisione. Affermando che i rendiconti finanziari (contabili) sono affidabili sotto tutti gli aspetti significativi e sono redatti in conformità ai principi e ai metodi di contabilità applicabili e alla redazione dei rendiconti finanziari (contabili), in tal modo la direzione dell'ente sottoposto a revisione fa, in forma esplicita o implicita, dichiarazioni nella forma presupposti per la preparazione di prospetti finanziari (contabili) in relazione a: rilevazione, misurazione, presentazione e informativa di vari elementi di prospetti finanziari (contabili) e relative informative.

La FSAD n. 2 non contiene un elenco specifico di documenti di lavoro di audit obbligatori e requisiti specifici per la loro esecuzione. Allo stesso tempo, formula i fattori che influenzano la forma e il contenuto dei documenti di lavoro, nonché un elenco di informazioni approssimative che dovrebbero essere fornite nei documenti di lavoro.

La lunghezza delle carte di lavoro dipende dal giudizio professionale del revisore. Non è necessaria una riflessione nella documentazione di ogni documento o questione considerata dal revisore durante la revisione. La sufficienza del volume della documentazione di lavoro è determinata dal responsabile dell'audit, mentre i criteri principali sono la disponibilità di documenti che confermano lo svolgimento dei test di audit sostanzialmente in conformità con i programmi di audit approvati, il rispetto del principio della verifica mirata, garantendo la possibilità di tracciamento end-to-end (utilizzando il metodo del riferimento incrociato) della correttezza (errore) della rendicontazione dati.

Le carte di lavoro dovrebbero essere redatte e strutturate in modo tale da essere adeguate alle circostanze di ogni specifica revisione e alle esigenze del revisore durante la sua condotta. Al fine di migliorare l'efficienza della preparazione e della verifica dei documenti di lavoro in un'organizzazione di audit, è consigliabile sviluppare moduli standard di documentazione (ad esempio, una struttura standard di un file di audit (cartella) di documenti di lavoro, moduli, questionari, lettere standard e ricorsi, ecc.). Questa standardizzazione della documentazione faciliterà il lavoro assegnato ai subordinati e allo stesso tempo consentirà il monitoraggio dei risultati dei loro compiti.

Per ogni cliente, la società di revisione compila una cartella permanente e annuale (attuale).

La cartella permanente contiene informazioni costanti e leggermente mutevoli sul client, ad esempio:

Copie del pacchetto di documenti costitutivi;

Informazioni sui principali azionisti (comproprietari);

Dati sulla struttura organizzativa dell'impresa;

Copie di contratti pluriennali (con banche per finanziamenti, clienti propri, con fornitori) che negli anni sono stati rilevanti ai fini della verifica;

Copie di documenti normativi relativi al funzionamento di una data impresa o imprese di un gruppo specifico, che include l'organizzazione del cliente.

La cartella annuale (corrente) contiene i documenti di lavoro correnti dell'audit alla fine di ogni esercizio finanziario specifico. Per ogni anno, una cartella corrente separata o (nel caso di una quantità significativa di documentazione) viene creata una serie di cartelle per ciascuna organizzazione controllata.

Il revisore deve considerare i prerequisiti per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) in relazione allo stesso tipo di operazioni, il saldo dei conti contabili, nonché la presentazione e l'informativa dei dati sufficientemente dettagliate, per costituire la base per la valutazione dei rischi di errori significativi nelle informazioni e lo sviluppo e lo svolgimento di ulteriori procedure di revisione. Il revisore considera i prerequisiti per la preparazione del bilancio (contabile) nella valutazione dei rischi, nell'analisi di vari tipi di potenziali errori che potrebbero verificarsi, e quindi prepara le basi per lo sviluppo di procedure di revisione appropriate in relazione a questi rischi valutati.

I prerequisiti per la redazione del bilancio (contabile) che il revisore utilizza (tiene conto) sono suddivisi nelle seguenti categorie:

Presupposti per la preparazione di prospetti finanziari (contabili) in relazione allo stesso tipo di operazioni ed eventi verificatisi durante il periodo di rendicontazione:

Evento - le transazioni commerciali e gli eventi riflessi nella contabilità si sono effettivamente verificati e si riferiscono alle attività dell'ente sottoposto a revisione;

Completezza: tutte le transazioni e gli eventi aziendali che dovrebbero riflettersi nella contabilità sono stati riflessi;

Precisione: gli importi e gli altri dati relativi alle transazioni e agli eventi aziendali registrati sono stati adeguatamente riflessi;

Attribuzione al periodo corrispondente: le transazioni e gli eventi aziendali sono stati riflessi nel periodo contabile corrispondente;

Classificazione: le transazioni e gli eventi aziendali sono stati riflessi nei conti contabili pertinenti;

Presupposti per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) in relazione al saldo dei conti contabili alla fine del periodo di riferimento:

Esistenza - le attività, le passività e il capitale registrati esistono effettivamente;

Diritti e obblighi - l'ente sottoposto a revisione ha diritti o controlla i diritti sulle attività registrate e gli obblighi riflessi rappresentano esattamente gli obblighi dell'ente sottoposto a revisione;

Completezza: tutte le attività, le passività e il capitale, che dovrebbero riflettersi nella contabilità, sono stati riflessi;

Valutazione e distribuzione - le attività, le passività e il patrimonio netto sono inclusi nei prospetti finanziari (contabili) per gli importi appropriati e qualsiasi stima e rettifica risultante della distribuzione del valore viene riflessa correttamente;

Presupposti per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) in relazione alla presentazione e alla divulgazione delle informazioni:

Evento, diritti e obblighi - eventi, transazioni commerciali e altri fatti riflessi nella rendicontazione si sono effettivamente verificati e si riferiscono alle attività dell'ente sottoposto a revisione;

Completezza - sono stati inclusi tutti gli eventi e fatti che avrebbero dovuto essere inclusi nei rendiconti finanziari (contabili);

Classificazione e comprensibilità - Le informazioni finanziarie sono presentate e descritte correttamente e i fatti e gli eventi in essa divulgati sono riflessi in modo comprensibile;

Precisione e misurazione - Le informazioni finanziarie e di altro tipo vengono divulgate in modo equo e in quantità adeguate.

Il revisore può applicare i prerequisiti di cui sopra per la preparazione del bilancio (contabile) o classificarli in altro modo, a condizione che tutti gli aspetti di cui sopra siano coperti. Ad esempio, un revisore può combinare i prerequisiti per la preparazione di rendiconti finanziari (contabili) in relazione allo stesso tipo di operazioni per eventi e saldi contabili. Ad esempio, la correttezza dell'attribuzione al periodo corrispondente dello stesso tipo di operazioni ed eventi non può essere considerata separatamente se i presupposti per il verificarsi e la completezza includono un'adeguata considerazione della registrazione delle operazioni nel corretto periodo di rendicontazione.

Il revisore raccoglie elementi probativi sufficienti ed appropriati al fine di formulare conclusioni ragionevoli su cui si basa il suo giudizio svolgendo procedure di revisione per:

a) acquisire una corretta comprensione delle attività dell'ente sottoposto a revisione e dell'ambiente in cui è svolta, compreso il sistema di controllo interno, valutare i rischi di errori significativi a livello di bilancio (contabile) e a livello di prerequisiti per la redazione del bilancio (contabile) (procedure di revisione svolte con questo scopo sono chiamate "procedure di valutazione del rischio");

b) verifica (quando è obbligatoria o se è parte integrante dell'approccio scelto dal revisore) dell'efficacia operativa dei controlli per prevenire o identificare e correggere errori significativi a livello di asserzioni del bilancio (contabile) (le procedure di revisione svolte a tal fine sono chiamate "verifiche dei mezzi controllo ");

c) identificazione di errori significativi a livello dei prerequisiti per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) (le procedure di revisione svolte a tal fine sono chiamate "procedure di validità" e comprendono verifiche dettagliate dello stesso tipo di operazioni, saldi contabili, casi di divulgazione di informazioni, nonché procedure analitiche ).

Il revisore conduce sempre procedure di valutazione del rischio al fine di ottenere motivi sufficienti per valutare i rischi di errori significativi nelle informazioni a livello di bilancio (contabile) nel suo insieme ea livello dei singoli prerequisiti per la preparazione del bilancio (contabile). Tuttavia, le procedure di valutazione del rischio da sole non forniscono elementi probativi sufficienti ed appropriati per formulare una conclusione ragionevole su cui basare il giudizio del revisore. Queste procedure sono integrate da ulteriori procedure di revisione svolte, se necessario, sotto forma di verifiche dei controlli e procedure di validità.

La verifica dei controlli è necessaria nelle seguenti due circostanze:

a) Quando la valutazione del rischio da parte del revisore si basa sul presupposto dell'efficacia operativa dei controlli, il revisore deve testare tali controlli per supportare la precedente valutazione del rischio.

b) Se le procedure di validità non forniscono elementi probativi sufficienti ed appropriati, il revisore deve testare i controlli per acquisire elementi probativi sulla loro efficacia operativa.

Il revisore pianifica e conduce procedure di validità basate su una valutazione dei rischi di errori significativi, tenendo conto dei risultati delle verifiche dei controlli, se presenti. La valutazione dei rischi di una revisione è il risultato del giudizio professionale e può non riflettere accuratamente tutti i rischi di errori significativi. Inoltre, esistono limitazioni interne inerenti al sistema di controllo interno, come il rischio di inaccettabili interventi del management (al fine di aggirare o ignorare i controlli), la possibilità di errori legati al fattore umano, nonché l'impatto dei cambiamenti nei sistemi informativi. In quest'ottica, il revisore deve sempre svolgere procedure di validità per operazioni significative dello stesso tipo, saldi contabili e informativa al fine di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati.

La natura e la tempistica delle procedure di revisione possono essere influenzate dal fatto che alcune credenziali o altre informazioni possono esistere solo elettronicamente o solo in determinati momenti.

Alcuni documenti primari, come ordini di acquisto o fatture, possono essere emessi sotto forma di messaggi elettronici. Ad esempio, gli enti controllati possono condurre il commercio elettronico utilizzando canali di comunicazione elettronica o un sistema di elaborazione delle immagini. Quando conducono il commercio elettronico, il verificato ei suoi acquirenti o fornitori utilizzano Internet. Gli acquisti, le consegne, la fatturazione, la ricezione e il trasferimento di fondi, in tutto o in parte, possono essere formalizzati da documenti elettronici scambiati dai partecipanti alle transazioni. Nei sistemi di elaborazione delle immagini del computer, i documenti vengono scansionati e convertiti in formato elettronico per la loro successiva memorizzazione e riferimento ad essi. Alcuni tipi di informazioni elettroniche potrebbero essere disponibili solo in un determinato momento. A volte sarà impossibile recuperare tali informazioni dopo un certo periodo di tempo, se, ad esempio, i nomi dei file sono cambiati o non ci sono copie di backup dei documenti. La politica di conservazione delle informazioni dell'ente sottoposto a revisione può obbligare il revisore a conservare determinate informazioni necessarie per condurre procedure di revisione o a svolgere procedure di revisione solo quando sono disponibili informazioni pertinenti.

Se le informazioni esistono in formato elettronico, il revisore può svolgere alcune delle procedure di revisione descritte di seguito utilizzando tecniche di revisione assistita da computer.

Al momento della preparazione della relazione di revisione, tutta la documentazione di lavoro deve essere creata (ricevuta) e adeguatamente eseguita.

Il revisore deve stabilire procedure appropriate per garantire la riservatezza, la conservazione dei documenti di lavoro, nonché per la loro conservazione per un periodo di tempo sufficiente, in base alle caratteristiche delle attività del revisore, nonché ai requisiti legali e professionali, ma non inferiore a cinque anni.

Le carte di lavoro sono di proprietà del revisore, sebbene alcuni documenti o estratti da essi possano essere forniti all'ente sottoposto a revisione a discrezione del revisore, non possono sostituire le registrazioni contabili dell'ente sottoposto a revisione.

L'ispezione consiste nell'esame di registrazioni e documenti creati internamente dall'ente sottoposto a revisione o ottenuti dall'esterno, su supporto cartaceo o elettronico, o archiviati su altri supporti. L'ispezione di registrazioni e documenti fornisce elementi probativi di vari gradi di affidabilità a seconda della natura e della fonte, nonché dell'efficacia dei controlli interni sul processo del loro trattamento. Un esempio di un'ispezione condotta come prova dei controlli è l'ispezione di registrazioni e documenti per l'autorizzazione (approvazione da parte della dirigenza superiore).

Alcuni documenti forniscono prove dirette di revisione dell'esistenza di un'attività, come azioni e obbligazioni. Tuttavia, l'ispezione di tali documenti potrebbe non fornire elementi probativi di titolarità o valutazione.

Il riesame del contratto completato da parte del revisore può fornire elementi probativi sulla correttezza dell'applicazione dei principi contabili da parte del verificato, ad esempio, in termini di approcci alla rilevazione dei ricavi.

L'ispezione delle attività materiali è l'esame e l'esame diretto dei beni. L'ispezione può fornire un'opportunità per acquisire elementi probativi affidabili sull'esistenza di attività, ma non necessariamente sui diritti del verificato o sulla loro valutazione. L'ispezione dello stato delle singole unità di stoccaggio, di norma, viene eseguita durante l'osservazione del loro inventario.

L'osservazione è lo studio di processi o procedure eseguiti da altri, ad esempio l'osservazione effettuata dal revisore nel processo di conduzione di un inventario fisico da parte del personale dell'ente sottoposto a revisione, o l'osservazione dell'attuazione delle azioni di controllo. L'osservazione fornisce elementi probativi su un processo o una procedura, ma è limitata a un momento specifico nel tempo in cui l'osservazione viene eseguita, e anche dal fatto che il fatto stesso dell'osservazione può influenzare il processo o la procedura in corso. (Vedi regola (norma) dell'attività di revisione n. 17 “Acquisizione di elementi probativi in \u200b\u200bcasi specifici”, che stabilisce requisiti uniformi per l'acquisizione di elementi probativi in \u200b\u200bcaso di presenza del revisore durante l'inventario delle rimanenze).

Una richiesta è una ricerca di informazioni, sia finanziarie che non, da parte di persone consapevoli, all'interno o all'esterno dell'ente sottoposto a revisione. Una richiesta è un tipo di procedura di revisione che viene utilizzata attivamente nel processo di revisione, spesso in aggiunta ad altre procedure di revisione. Dal punto di vista della forma, le richieste possono essere sia formali richieste scritte sia eseguite oralmente. La valutazione dei risultati delle risposte alle query è parte integrante della procedura di query.

Le risposte alle indagini possono fornire al revisore informazioni che non aveva in precedenza o che supportano gli elementi probativi già acquisiti. Al contrario, le risposte alle richieste di informazioni possono fornire informazioni che sono sostanzialmente diverse dalle informazioni precedentemente ottenute dal revisore, ad esempio, contengono informazioni sulla possibilità di un'indebita interferenza della direzione con il previsto funzionamento dei controlli. In alcuni casi, le risposte alle indagini danno al revisore un motivo per apportare modifiche alle procedure di revisione svolte o per svolgere ulteriori procedure.

Sebbene gli elementi probativi acquisiti tramite indagini siano talvolta critici, nel caso di indagini, ad esempio, riguardanti le intenzioni della direzione, le informazioni ricevute potrebbero non essere sufficienti. In tali casi, la chiara comprensione da parte del revisore dell'adempimento passato delle intenzioni dichiarate della direzione in merito a: attività e passività, le ragioni della linea di condotta scelta e anche riguardo alla capacità della direzione di seguire coerentemente la direzione scelta, può fornire al revisore informazioni rilevanti sulle intenzioni e sui piani della direzione.

Su alcune questioni, il revisore riceve dichiarazioni scritte dalla direzione dell'ente sottoposto a revisione al fine di confermare le risposte ricevute durante le indagini orali. Tipicamente, il revisore ottiene attestazioni scritte dalla direzione su questioni significative quando non è possibile acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati o quando altri elementi probativi acquisiti in precedenza non sono affidabili.

La conferma è una delle varietà di tale procedura come richiesta. È il processo per ottenere informazioni o conoscenza di circostanze esistenti direttamente da terzi.

Ad esempio, il revisore richiede la conferma del credito direttamente ai debitori. Le conferme esterne vengono utilizzate, di regola, per controllare il saldo dei conti sintetici e analitici. Tuttavia, l'uso di conferme esterne non dovrebbe essere sempre limitato a quest'area. In particolare, il revisore può richiedere una conferma esterna in merito ai termini degli accordi o delle transazioni commerciali tra il verificato e una terza parte. In questo caso, la richiesta deve essere composta in modo tale da scoprire se ci sono state modifiche al contratto o alle transazioni commerciali e, in caso affermativo, di cosa si trattava. I riconoscimenti sono utilizzati anche per acquisire elementi probativi sull'assenza di determinate circostanze, ad esempio, per quanto riguarda l'assenza di termini di consegna aggiuntivi non riflessi nel contratto, che potrebbero avere un impatto sul riconoscimento dei ricavi.

Il ricalcolo è un controllo dell'accuratezza dei calcoli aritmetici nei documenti o record primari. Tale ricalcolo può essere effettuato utilizzando i sistemi informativi dell'ente controllato, ad esempio ricevendo un file elettronico dall'ente controllato utilizzando metodi di controllo utilizzando computer.

La riesecuzione è la condotta indipendente da parte del revisore delle procedure o delle azioni di controllo (che erano originariamente svolte dalla direzione o dal personale dell'ente sottoposto a revisione nell'ambito del sistema di controllo interno dell'ente sottoposto a revisione), eseguite sia manualmente che utilizzando metodi di audit utilizzando computer.

Un esempio è quando il revisore classifica un credito in base alla scadenza.

Le procedure analitiche comportano la valutazione delle informazioni finanziarie sulla base dell'esame di relazioni plausibili tra dati finanziari e non finanziari. Le procedure analitiche coprono anche lo studio delle deviazioni e delle relazioni identificate che contraddicono altre informazioni rilevanti o differiscono sostanzialmente dai dati previsti.

L'attività di audit dovrebbe basarsi su un'ampia gamma di tecniche e metodi di analisi economica. L'analisi è intesa come la valutazione di informazioni contabili e altre informazioni economiche esaminando le connessioni e le relazioni effettivamente esistenti tra gli indicatori.

L'analisi nell'audit dovrebbe rivelare:

il grado di attività commerciale del cliente;

valutazione delle prospettive finanziarie ed economiche del suo funzionamento futuro;

zone di errori intenzionali nella segnalazione dei clienti;

riduzione dei test di dettaglio durante la fase di audit principale;

valutare la performance economica.

La base informativa per l'analisi della situazione finanziaria dell'impresa è costituita principalmente da dati contabili e di rendicontazione. Se per l'analisi vengono utilizzati solo rendiconti finanziari (bilancio, rendiconto finanziario, ecc.), Tale analisi viene chiamata analisi finanziaria esterna. Se per l'analisi vengono utilizzate informazioni interne - dati contabili, finanziari e contabili di produzione - tale analisi è chiamata interna.

Gli obiettivi dell'analisi nell'audit sono valutare le attività e le prospettive finanziarie ed economiche per il futuro, identificare le aree di possibili errori deliberati nella rendicontazione:

a) per determinare la natura e il contenuto dell'attività aziendale, il revisore viene a conoscenza del contenuto delle attività del cliente e del suo rapporto con i partner, nonché delle conoscenze passate disponibili sul cliente. Allo stesso tempo, il revisore deve determinare l'integrità aziendale dell'impresa.

b) una valutazione delle prospettive finanziarie ed economiche del cliente rivela gravi difficoltà finanziarie. che il revisore potrebbe avere in futuro.

c) le zone di possibili errori nella segnalazione sono determinate identificando le differenze tra i dati preliminari di segnalazione del cliente per il periodo corrente e le informazioni degli anni precedenti. In questo caso, l'auditor calcola i limiti di errore minimo e massimo utilizzando la sua metodologia.

Durante la revisione, il revisore applica varie procedure:

test;

sondaggio e colloquio con il personale contabile;

altre procedure.

L'auditor valuta la performance economica dell'organizzazione. Quando si esegue un audit, vengono utilizzate le seguenti tecniche:

accettazione della rendicontazione esterna - la "lettura" del bilancio, è associata allo studio dei valori assoluti degli indicatori presentati nella rendicontazione esterna al fine di determinare le fonti di finanziamento e il loro utilizzo per il periodo passato, nonché l'identificazione di "voci malate" (perdite, prestiti e prestiti non pagati in tempo Particolare attenzione è rivolta alla presenza nella rendicontazione di indicatori e importi inusuali pubblicati in note a piè di pagina e note;

la tecnica di benchmarking del settore viene utilizzata per confrontare la performance finanziaria con le medie del settore. Il vantaggio di un'analisi comparativa settoriale: a seguito della sua condotta, il revisore comprende più a fondo il contenuto dell'attività del cliente, è in grado di valutare la stabilità delle posizioni finanziarie della società, la sua solvibilità e merito creditizio;

il metodo di analisi comparativa dei dati contabili e di rendicontazione in dinamica su più anni consiste nel fatto che il revisore studia gli scostamenti negli indicatori da lui scelti (assoluti e relativi in \u200b\u200bpercentuale) e li confronta con gli indicatori finali;

ricezione di un'analisi comparativa degli indicatori effettivi e previsti. Il revisore rileva i cambiamenti negli indicatori rispetto al piano, ne discute con il cliente e conduce anche test dettagliati degli indicatori effettivi;

accettazione di un'analisi comparativa dei dati effettivi del cliente con i calcoli del revisore stesso. Il revisore ricalcola la performance effettiva del cliente e la confronta con il proprio calcolo. Allo stesso tempo, si affida a metodi di calcolo moderni e approccia criticamente le informazioni che attrae;

ricezione dei coefficienti. Nell'auditing, è una tecnica importante, poiché si basa sulla determinazione della relazione tra i singoli indicatori di rendicontazione. L'auditor utilizza i coefficienti per l'analisi interna ed esterna. Con l'aiuto della ricezione dei coefficienti, il revisore può determinare la redditività, la liquidità, la stabilità finanziaria e, in generale, la perfezione aziendale dell'impresa.

I rapporti finanziari sono indicatori relativi delle condizioni finanziarie dell'impresa. Sono calcolati sotto forma di rapporti di indicatori assoluti della condizione finanziaria e vengono utilizzati:

approfondire il dettaglio dell'equilibrio;

confrontare la situazione finanziaria con le indicazioni degli anni precedenti;

come criteri per stabilire deviazioni dagli standard.

L'analisi dei rapporti finanziari consiste nel confrontare i loro valori con i valori di base, lo standard, nonché nello studio delle loro dinamiche per il periodo di rendicontazione e per un numero di anni.

Un posto importante è occupato dall'audit degli indicatori di rendicontazione, che comprende:

controllare il libro mastro;

confronto dei saldi contabili per diversi periodi contabili;

verifica delle entrate e delle spese da vendite di prodotti, altre vendite, operazioni non di vendita;

confronto nel periodo di rendicontazione dei rapporti tra le varie voci di rendicontazione con il periodo precedente;

altre procedure.

Pertanto, il revisore chiarisce quanto siano significative le differenze tra i valori stimati di un numero di indicatori determinati dal revisore (o da un'organizzazione di revisione) e indicatori simili nel bilancio e valuta l'effetto cumulativo di tali deviazioni sul bilancio utilizzando le tecniche di analisi di cui sopra.

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L'impresa e il singolo revisore devono acquisire elementi probativi appropriati al fine di formulare conclusioni ragionevoli su cui si basa il giudizio del revisore. Gli elementi probativi sono ottenuti da una serie di test sui controlli interni e sulle relative procedure di validità. In alcune situazioni, le prove possono essere ottenute solo tramite procedure di validità.

Gli elementi probativi sono le informazioni ottenute dal revisore durante la revisione e il risultato dell'analisi di tali informazioni, su cui si basa il giudizio del revisore. Gli elementi probativi comprendono, in particolare, documenti primari e registrazioni contabili, che costituiscono la base dei rendiconti finanziari (contabili), nonché spiegazioni scritte dei dipendenti autorizzati dell'ente sottoposto a revisione e informazioni ottenute da varie fonti (da terze parti). I test di controllo interno sono test effettuati per acquisire elementi probativi sulla corretta organizzazione e funzionamento dei sistemi di contabilità e di controllo interno. Le procedure di validità hanno lo scopo di acquisire elementi probativi relativi a errori significativi nei rendiconti finanziari (contabili). Si intende per procedure di verifica

Test dettagliati per valutare la correttezza del riflesso delle transazioni e del saldo dei fondi sui conti contabili;

Procedure analitiche.

Nel formulare il giudizio del revisore, il revisore di solito non controlla tutte le transazioni commerciali dell'ente sottoposto a revisione, poiché le conclusioni riguardanti la correttezza del riflesso del saldo dei fondi nei conti contabili, un gruppo di operazioni commerciali simili o controlli interni possono essere basate su giudizi o procedure svolte in modo selettivo. I seguenti fattori influenzano il giudizio del revisore sugli elementi probativi sufficienti ed appropriati:

valutazione di revisione della natura e dell'entità del rischio di revisione sia a livello di rendiconti finanziari (contabili) sia a livello di saldo dei fondi nei conti di operazioni contabili o simili;

la natura dei sistemi contabili e di controllo interno e la valutazione del rischio derivante dall'uso dei controlli interni;

la rilevanza dell'elemento da controllare nei rendiconti finanziari (contabili);

esperienza acquisita durante precedenti audit;

i risultati delle procedure di revisione, inclusa l'eventuale individuazione di frodi o errori;

fonte e accuratezza delle informazioni.

È inoltre necessario assicurarsi che i rendiconti finanziari contabili soddisfino criteri quali

Completezza.Questo criterio richiede che il bilancio rifletta integralmente tutti i fatti dell'attività economica dell'impresa, tutte le sue attività, passività e passività.

Esistenza.Questo criterio conferma che tutte le attività, passività, passività registrate nel reporting, esiste veramentealla data di bilancio e nelle dichiarazioni sono stati registrati i fatti realmente accaduti.

Diritti e doveri.Secondo questo criterio, è necessario che le attività appartenenti all'entità siano riflesse nella rendicontazione. legalmente, cioè per proprietà e responsabilità caratterizzerebbero il capitale reale e gli obblighi reali dell'organizzazione.

Prestazione.Richiede che tutti i fatti di attività economica siano presentati in bilancio in conformità con i requisiti dei documenti normativi, ad es. tutti i fatti devono essere descritti, divulgati, spiegati.

Valutazione.Questo criterio richiede che tutte le attività, le passività e le passività dell'organizzazione, nonché i fatti dell'attività economica (cioè le transazioni) siano stati valutati in conformità con i requisiti dei documenti normativi sulla contabilità.

Gli elementi probativi sono più persuasivi se sono ottenuti da fonti diverse, hanno un contenuto diverso e non sono contraddittori. Il revisore acquisisce elementi probativi eseguendo procedure di validità quali ispezione, osservazione, indagine, conferma, ricalcolo (verifica dei calcoli aritmetici dell'ente sottoposto a revisione) e procedure analitiche. La durata di tali procedure dipende, in particolare, dal tempo assegnato per l'acquisizione degli elementi probativi. Nel corso dell'audit, il revisore redige la documentazione di lavoro contenente, in conformità con i requisiti della norma federale, le registrazioni del revisore sulla natura, il tempo, il volume e i risultati delle procedure di revisione previste dal programma. Il revisore ha la facoltà di determinare il volume della documentazione per ogni specifica revisione, guidato dal proprio giudizio professionale. Non è necessaria una riflessione nella documentazione di ogni documento o questione considerata dal revisore durante la revisione. La documentazione di lavoro redatta al termine dell'audit, secondo lo standard federale, deve contenere le conclusioni tratte sulla base delle informazioni ottenute durante l'audit. Nella fase finale della revisione, il revisore riassume tutte le informazioni ottenute durante la revisione, le elabora e su questa base forma il proprio giudizio professionale sull'affidabilità del bilancio. I risultati di questo lavoro sono redatti sotto forma di due documenti finali: informazioni scritte (rapporto) e un rapporto di revisione, che vengono trasferiti all'entità economica.

Campionamento di audit

Gli audit sono generalmente effettuati su base campionaria perché:

è quasi impossibile effettuare un controllo completo anche di un'organizzazione media, oppure richiederà un investimento di tempo molto elevato e il costo sarà elevato;

sulla base dell'essenza dell'audit, quando viene effettuata la conferma dell'affidabilità delle dichiarazioni su aspetti materiali, non è richiesta una revisione completa e completa di tutte le attività economiche.

Riguardo controllo solido nell'audit è piuttosto un'eccezione, viene effettuato se c'è il desiderio del cliente, o quando c'è un piccolo insieme di informazioni verificate.

Le regole per il campionamento degli audit sono riportate nel Federal Standard No. 16 "Audit Sampling", che è analogo a ISA 530.

I requisiti dello standard federale per la giustificazione del campione sono obbligatori per qualsiasi audit, il cui scopo è confermare l'affidabilità del reporting (questo è durante un audit obbligatorio). In un audit di iniziativa, questo standard, come altri, è di natura consultiva. Nello standard federale, il termine "Campionamento di audit" è accettato in senso stretto e ampio.

Audit (in senso lato) - questo è modo condurre un audit, in cui i revisori studiano la documentazione non in modo continuo, ma con un metodo a campione, ovvero viene effettuato un audit in relazione a meno del 100% della serie di documenti disponibili.

Controllo di audit (in senso stretto)- un elenco degli elementi della popolazione testata, selezionati in un certo modo, al fine di studiare e trarre conclusioni sulla loro base per l'intera popolazione, documenti o operazioni disponibili.

Il campionamento di audit può essere effettuato utilizzando metodi statistici e non statistici. I metodi non statistici (euristici) si basano sull'esperienza, l'intuizione, il giudizio professionale del revisore. Ciò significa che il revisore di tutta la popolazione, secondo la sua convinzione professionale, può scegliere indicatori, ad esempio, con gli importi maggiori. I metodi statistici si basano sulla teoria della probabilità e sulla statistica. Quando si utilizzano, è necessario osservare la rappresentatività (rappresentatività) del campione e la casualità del campione, poiché questo è ciò che consente al revisore di trarre conclusioni sull'intera popolazione in base alla popolazione selezionata.

Con qualsiasi campionamento, esiste sempre il rischio di campionamento, il che significa che le conclusioni raggiunte dal revisore sulla popolazione selezionata possono differire dalle conclusioni che avrebbe tratto se avesse controllato l'intera popolazione.

Metodologia di controllo a campione:

viene stabilita la popolazione generale, che comprende molti documenti, operazioni, oggetti specifici. In contabilità, questo può essere il numero di ordini di pagamento emessi all'anno (la numerazione è molto importante);

viene determinata una popolazione campione, ovvero una parte della popolazione generale che sarà controllata dal revisore. Questa parte è determinata dal revisore sulla base della valutazione di un rischio specifico, di un rischio intrinseco e del suo giudizio professionale. La selezione di una popolazione campione può essere effettuata utilizzando un metodo di selezione casuale, sistematico o combinato. Il metodo casuale è solitamente basato su una tabella di numeri casuali. Il metodo sistematico consiste nel selezionare gli elementi utilizzando un intervallo specificato tra le selezioni. Combinati entrambi o uno con alcune aggiunte. Molto spesso, il metodo combinato viene implementato come segue: all'inizio, vengono selezionate le quantità maggiori, quindi la selezione viene effettuata a un certo intervallo;

il campione deve essere misurato (definito). Questo è un indicatore - misura di prova;

è anche definito intervallo di campionamento- la differenza tra l'elemento successivo e precedente della popolazione;

La determinazione del criterio è molto importante, poiché gli errori riscontrati nella popolazione campione dovrebbero estendersi a tutta la popolazione, cioè l'errore reale dovrebbe essere aumentato ed esteso a tutta la popolazione. Si chiamerà errore di previsione.

Parlando del rischio campione, ci sono 2 tipi di rischi:

rischio del 1 ° tipo - questo è il rischio (probabilità) di rifiutare un'ipotesi corretta quando il risultato del campione indica l'inaffidabilità dell'ICS, cioè, in realtà, l'ICS era affidabile e lo abbiamo riconosciuto come inaffidabile nella popolazione del campione. Questo è il rischio di sottovalutare l'affidabilità dell'ICS;

rischio del 2 ° tipo- l'opposto, cioè la probabilità di accettare l'ipotesi corretta sull'affidabilità dell'ICS quando non lo è. Questo tipo di rischio è chiamato rischio di sovrastima dell'affidabilità dell'ICS.

Nel corso dell'audit di un'organizzazione, gli auditor hanno a disposizione molte informazioni eterogenee. A seconda dello scopo del controllo, vengono raggruppati in un sistema e su di essi vengono tratte conclusioni più definite. Tuttavia, le conclusioni dovrebbero essere basate esclusivamente su informazioni corrette che corrispondono alla realtà, cioè dimostrabili.

Considerare cosa sono gli elementi probativi dal punto di vista dei requisiti di legge, cosa possono essere e come è lecito ottenerli e interpretarli.

Cosa è rilevante per gli elementi probativi

Prove di audit - questi sono i dati che sono diventati di proprietà dell'audit, sulla base dell'analisi di cui si forma il parere dell'ispettore e la sua conclusione.

Cosa provano? Le informazioni ricevute dal revisore devono confermare in modo affidabile la conformità delle relazioni contabili con la legislazione vigente della Federazione Russa e anche che queste relazioni riflettano adeguatamente le condizioni finanziarie dell'impresa sottoposta a revisione.

Gli elementi probativi hanno le seguenti caratteristiche:

la sufficienza è una misura della quantità di prove ricevute;
l'adeguatezza è un fattore qualitativo che indica che le prove riflettono una particolare circostanza.

Rischio di audit - il grado di ragionevolezza del giudizio del revisore, sulla base di una quantità sufficiente di prove appropriate, l'effettiva possibilità di errore nella formulazione del giudizio.

NOTA! Ufficialmente, la procedura per l'acquisizione degli elementi probativi è regolata dallo Standard di revisione federale n. 5 "Elementi probativi", approvato dalla Risoluzione del governo della Federazione Russa del 23 settembre 2002, n. 696.

Come valutare la sufficienza e l'adeguatezza delle prove

Il revisore può convalidare la misura quantitativa dei dati e il loro carico semantico necessario per i compiti assegnati come risultato delle procedure di verifica: verifica dei controlli interni e verifica sostanziale.

Test dei controlli interni mostra l'efficacia del controllo della contabilità dell'organizzazione e dei processi aziendali importanti. In altre parole, come risultato di questo test, è necessario stabilire se i dati interni forniti possono essere attendibili.

Controllo essenziale mostra in quale misura i fatti sulla base dei quali è formato il bilancio corrispondono alla realtà, cioè se vi sono errori significativi nella documentazione. Questo controllo viene eseguito valutando:

esistenza - La passività o attività documentata esisteva a quella data;
diritti e obblighi - le attività e / o le passività dichiarate appartengono realmente al verificato;
evento - al momento della contabilizzazione, si sono verificate operazioni o eventi che hanno avuto effetto sulla revisione;
misurazione accurata - in un dato periodo di tempo, le entrate o le spese per la transazione o l'evento aziendale indagato vengono riflessi correttamente;
valutazione - l'attività o la passività è segnalata al corrispondente valore contabile;
completezza - non ci sono elementi non divulgati e attività e passività non contabilizzate;
informativa e presentazione - la voce oggetto di studio è oggetto di informativa e presentazione come richiesto dalle regole dell'informativa finanziaria.

Cosa sono gli elementi probativi?

Possono essere suddivisi in tipi per diversi motivi.

Fonte:
- interno - ricevuto per iscritto o oralmente dalla persona sottoposta a revisione o dai suoi rappresentanti;
- esterno - informazioni fornite in risposta a una richiesta di audit da parte di terzi;
- misto: dati ricevuti dal verificato, confermati da una terza parte.
Per natura (modulo):
- verbale - dichiarazioni competenti di persone autorizzate o risultati di un'indagine sui dipendenti;
- visuale - ottenuto a seguito di osservazioni personali dei revisori;
- documentario - dati riflessi in documenti ufficiali o dichiarazioni scritte che sono state analizzate.

IMPORTANTE! Le prove esterne sono più potenti delle prove interne, le prove scritte sono più significative delle prove orali.

Fonti degli elementi probativi

Dove ottiene esattamente il revisore delle informazioni per le sue conclusioni? Le fonti per acquisire elementi probativi sono:

documenti primari sia dell'ente controllato che di altre organizzazioni ad esso associate;
documentazione contabile;
bilancio d'esercizio;
dati dell'inventario interno delle attività dell'ente controllato;
risultati del confronto dei documenti sia all'interno dell'organizzazione che con documenti di terze parti;
dichiarazioni orali del personale e della direzione dell'organizzazione controllata e di terzi.

ATTENZIONE! Maggiore è il numero di fonti di evidenza con elevata sufficienza e affidabilità, minore è il rischio di revisione.

Procedure per l'acquisizione degli elementi probativi

I metodi che l'auditor utilizza per estrarre informazioni utili a fini di verifica dalle fonti di cui sopra sono piuttosto diversi e sono previsti dagli standard federali. Quando si pianifica un audit, il revisore decide sulla scelta di alcune procedure per la raccolta degli elementi probativi. Se le prove ottenute sembrano contraddirsi a vicenda, saranno necessarie procedure aggiuntive.

Per l'elaborazione alla fonte, viene applicata una o una serie delle seguenti procedure legalmente approvate:

analisi quantitativa della documentazione - verifica aritmetica dei risultati di calcoli e calcoli vari;
esame - verifica dell'autenticità dei documenti (firme, corrispondenze del calendario, aggiunte, correzioni, ecc.);
ispezione - analisi della documentazione e delle immobilizzazioni;
inventario: ispezione e misurazione di vari asset e confronto dei risultati con i dati nel reporting;
controllo del lavoro contabile del reparto contabilità - verifica della correttezza delle operazioni aziendali;
conferma - ricezione di informazioni positive scritte da parte di una parte indipendente in risposta a una richiesta, conformità della risposta esterna con i dati della documentazione interna;
osservazione - lo studio delle azioni svolte dai rappresentanti dell'ente controllato;
tracking - lo studio delle transazioni commerciali e la loro riflessione, a partire dalla documentazione primaria e termina con la rendicontazione finanziaria, contabile o fiscale;
analisi della documentazione - stabilire la realtà di un particolare documento importante (operazione, reverse tracking - la registrazione contabile viene studiata fino alla sua registrazione nella primaria, che conferma l'azione che registra);
bilancio alternativo - un'analisi contabile indipendente al fine di identificare possibili deviazioni dagli standard e visualizzazione errata dei risultati finanziari;
colloqui orali - applicati al personale, al management e ai rappresentanti di terze parti (controparti), applicati come integrazione ad altre procedure di revisione;
la scansione è un'operazione specifica per studiare situazioni non standard, ad esempio la riconciliazione delle registrazioni dei conti primari e delle spese;
analytics - interpretazione degli indicatori economici presentati (applicata durante l'intero audit, aumentando l'efficacia di ciascuna delle sue procedure).

Come vengono applicate le procedure di revisione

Prima di intraprendere una specifica implementazione della procedura, il revisore redige un piano per il processo della sua implementazione, composto da 4 fasi:

La scelta della procedura in base al compito.
Determinazione del modo di interpretare gli indicatori (tipo di procedura). Consiste nel confrontare gli indicatori ottenuti:
- con le medie del settore;
- con indicatori pianificati;
- con dati per periodi precedenti;
- con le informazioni previste dal revisore;
- con altri coefficienti.
Applicazione della procedura stessa.
Analisi dei dati ottenuti come risultato.

Fattori nella valutazione degli elementi probativi

Affinché il giudizio formato a seguito della revisione contabile sia affidabile e ragionevole, il revisore deve tenere conto delle sfumature importanti degli elementi probativi che influiscono sulla sua affidabilità:

Gli elementi probativi esterni sono più preziosi di quelli interni, scritti - orali.
L'efficacia dei sistemi contabili e di controllo interno del verificato aumenta l'affidabilità degli elementi probativi interni.
Le prove ottenute dal revisore stesso sono più affidabili di quelle ottenute dal verificato.
La persuasività degli elementi probativi è rafforzata da più fonti e contenuti differenti, supportati dalla coerenza.

Oltre a questi fattori, il grado di giudizio del revisore in merito alla sufficienza degli elementi probativi e alla sua adeguatezza è influenzato da:

la rilevanza dell'elemento di segnalazione oggetto di verifica;
fonte dei dati ricevuti;
il grado di rischio di revisione - la possibilità di dare un giudizio errato;
esperienza personale del revisore nella conduzione di tali revisioni.

NOTA! Se il revisore non ha avuto l'opportunità di acquisire una quantità sufficiente di elementi probativi appropriati, il suo giudizio non può essere espresso in modo univoco: dovrebbe essere fatto con riserve appropriate o per niente.

Nell'effettuare una revisione, il cui scopo è esprimere il giudizio del revisore sull'affidabilità del bilancio dell'ente economico sottoposto a revisione, il revisore deve acquisire elementi probativi sufficienti a tal fine sulla base di procedure indipendenti, intese come un certo ordine e sequenza delle azioni del revisore per acquisire gli elementi probativi necessari nel processo di revisione. ... Questi includono:

verifica dettagliata della correttezza del riflesso nella contabilità dei fatturati e dei saldi contabili;

procedura analitica (analisi dei rapporti);

verifica (test) del sistema di controllo interno.

Il revisore, nell'elaborare il programma di revisione, dovrebbe prevedere quali procedure di revisione e in quale misura è necessario svolgere per raccogliere elementi probativi.

Gli elementi probativi sono le informazioni ottenute dal revisore durante la revisione e il risultato dell'analisi di tali informazioni, su cui si basa il giudizio del revisore.

Le prove rappresentano fonti documentarie di dati, registrazioni contabili e altre informazioni ottenute dal revisore durante la revisione.

Nell'acquisire le prove, il revisore deve essere guidato dalla Regola (standard) n. 5 dell'attività di revisione "Elementi probativi". Va tenuto presente che i requisiti di questa regola sono obbligatori nell'attuazione di un audit che prevede la preparazione di una relazione ufficiale di revisione, in tutti gli altri casi sono di natura consultiva.

Gli elementi probativi possono essere:

Interna: include le informazioni ricevute dal cliente (cliente) per iscritto o oralmente.

Esterna: include le informazioni ricevute da una terza parte per iscritto.

Misto: include le informazioni ricevute dal cliente (cliente) per iscritto o oralmente e confermate per iscritto da una terza parte.

Gli elementi probativi devono essere sufficienti e affidabili. La sufficienza è una misura quantitativa degli elementi probativi e la credibilità è un indicatore dell'affidabilità e della significatività degli elementi probativi per dichiarazioni specifiche.

Se vi sono seri dubbi sull'affidabilità del riflesso delle transazioni commerciali nei rendiconti finanziari (contabili), il revisore deve cercare di acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati per eliminare tale dubbio. Se non è possibile acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati, il revisore deve esprimere un giudizio con la qualifica appropriata o rifiutare di esprimere un giudizio.

L'affidabilità della prova caratterizza la qualità delle informazioni e l'assenza di errori in esse. La determinazione dell'adeguatezza degli elementi probativi dipende da fattori quali:

il grado di rischio di revisione, cioè la probabilità di una decisione errata da parte della società di revisione (revisore);

acquisizione di elementi probativi basati sui dati del sistema di controllo interno;

disponibilità di prove da una fonte indipendente (terze parti) in quanto più affidabili di quelle ricevute direttamente dai dipendenti del cliente (cliente);

ottenere informazioni a seguito dell'analisi delle attività finanziarie ed economiche;

ottenere prove scritte e documenti più affidabili delle prove orali;

la possibilità di confrontare informazioni ottenute da diverse fonti.

In termini di affidabilità e affidabilità, le più preziose sono le evidenze acquisite dal revisore stesso durante la revisione. Le prove ottenute da fonti esterne sono più affidabili di quelle ottenute da fonti interne, poiché i corrispondenti esterni non hanno alcun interesse personale nei risultati dell'audit. Gli elementi probativi devono essere strettamente collegati alle caratteristiche delle operazioni aziendali controllate e rispettare gli obiettivi della loro verifica.

Per ciascuna sezione dei rendiconti contabili (finanziari) devono essere acquisiti elementi probativi.

Le fonti per acquisire elementi probativi sono:

documenti primari del cliente (cliente) e di terzi;

registri contabili;

i risultati dell'analisi delle attività finanziarie ed economiche del cliente (cliente);

dichiarazioni orali dei dipendenti del cliente (cliente) e di terzi;

dichiarazioni contabili (finanziarie) del cliente (cliente);

confronto di alcuni documenti del cliente (cliente) con altri, nonché con documenti di terzi;

i risultati dell'inventario della proprietà del cliente (cliente).

Il rischio di revisione è attenuato se il revisore utilizza elementi probativi da una varietà di fonti e da diverse forme di presentazione. Se gli elementi probativi acquisiti da una fonte contraddicono gli elementi probativi acquisiti da un'altra fonte, il revisore deve utilizzare procedure di revisione aggiuntive per risolvere le incongruenze ed essere fiducioso nell'affidabilità degli elementi probativi raccolti e nella ragionevolezza delle conclusioni raggiunte.