Riferimento contabile per il calcolo degli interessi su un prestito. Maturazione di interessi sui prestiti ricevuti. Calcolo necessario degli indicatori

Versione del 20 febbraio 2015

Schemi di corrispondenza dell'account

Una selezione basata sui materiali della banca informativa "Corrispondenza dei conti" del sistema ConsultantPlus

Situazione:

In che modo la ricezione e la restituzione di un prestito fruttifero in contanti si riflettono nella contabilità dell'organizzazione, se, in base all'accordo, gli interessi sul prestito vengono pagati in un'unica soluzione alla data di rimborso del prestito?

Il 12 gennaio 2015, un'organizzazione ha ricevuto un prestito fruttifero da un'altra persona giuridica per un importo di 600.000 RUB. Il periodo di rimborso del prestito è il 05/12/2015. Secondo il contratto di prestito, gli interessi sul prestito vengono addebitati al tasso del 25% annuo su base mensile, in base al numero di giorni del contratto nel mese in corso, dal giorno successivo a quello del prestito, fino al il giorno del rimborso del prestito compreso.

I fondi presi in prestito sono stati utilizzati per pagare gli stipendi ai dipendenti dell'organizzazione. L'importo del prestito e gli interessi su di esso sono stati trasferiti al prestatore il 12.05.2015.

I rendiconti finanziari intermedi sono preparati dall'organizzazione su base mensile.

Corrispondenza delle fatture:

Rapporti di diritto civile

Ai sensi del comma 1 dell'art. 807 del Codice Civile della Federazione Russa nell'ambito di un contratto di prestito, una parte (il prestatore) trasferisce alla proprietà dell'altra parte (il mutuatario) denaro o altre cose definite da caratteristiche generiche e il mutuatario si impegna a restituire lo stesso importo di denaro (importo del prestito) o altrettante altre cose da lui ricevute al prestatore, della stessa natura e qualità. Il contratto di prestito si considera concluso dal momento del trasferimento di denaro o altro.

Secondo il comma 1 dell'art. 809 del codice civile della Federazione Russa, il creditore ha il diritto di ricevere gli interessi dal mutuatario sull'importo del prestito nella misura e secondo le modalità specificate dall'accordo. Nella situazione in esame, secondo l'accordo, gli interessi sono pagati in un'unica soluzione alla restituzione dell'importo del prestito (clausola 2 dell'articolo 809 del codice civile della Federazione Russa).

Il mutuatario è obbligato a restituire l'importo del prestito ricevuto al prestatore nei tempi e nei modi previsti dal contratto di prestito (clausola 1 dell'articolo 810 del codice civile della Federazione Russa).

Contabilità

Ai fini contabili, gli importi dei prestiti ricevuti non sono rilevati come reddito dell'ente mutuatario, poiché non soddisfano le condizioni per la rilevazione dei redditi stabilite dalla clausola 2 del Regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" PBU 9/99, approvato dall'Ordinanza del il Ministero delle Finanze della Russia del 06.05.1999 N 32n (la ricevuta di fondi presi in prestito non è un flusso di attività che porta ad un aumento del capitale dell'organizzazione).

Quando l'importo del prestito viene restituito (rimborsato) nella contabilità dell'organismo mutuatario, non sorge alcuna spesa a causa della clausola 3 del Regolamento contabile "Spese organizzative" PBU 10/99, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Russia del 06.05. 1999 N 33n.

In conformità con le clausole 2, 5 del Regolamento contabile "Contabilità delle spese su prestiti e crediti" (PBU 15/2008), approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 06.10.2008 N 107n, i fondi ricevuti (restituiti) ai sensi un contratto di finanziamento, si riflettono in contabilità come il verificarsi e il rimborso dei corrispondenti debiti.

Gli interessi pagabili al prestatore in conformità con i termini del contratto sono contabilizzati come altre spese in modo uniforme (mensile) durante la durata del contratto di prestito. Questo segue dal par. 2 p. 3, p. 6, 7, 8 PBU 15/2008, p. 11, 14.1, 16, 18 PBU 10/99.

Gli importi degli interessi maturati sono riflessi nella contabilizzazione separatamente dall'importo capitale dell'obbligazione sul prestito ricevuto (clausola 4 della PBU 15/2008).

In tal caso, l'importo degli interessi maturati viene corrisposto in un'unica soluzione alla data di rimborso del prestito (05/12/2015). Conseguentemente, in tale data, i debiti dell'Ente vengono estinti sia in termini di quota capitale del prestito sia in termini di interessi maturati.

Le registrazioni contabili che riflettono le operazioni in esame sono effettuate secondo le modalità prescritte dalle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per la contabilizzazione delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvate con decreto del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n, e sono mostrati di seguito nella tabella delle voci.

Imposta sul valore aggiunto (IVA)

Le operazioni di concessione di prestiti in denaro, nonché gli interessi sugli stessi, non sono soggette ad IVA in base ai commi. 1 pagina 2 art. 146, pp. 1 pagina 3 art. 39, pagg. 15 comma 3 dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Di conseguenza, l'ente mutuatario non ha alcuna conseguenza fiscale per l'IVA né al ricevimento né alla restituzione dell'importo del prestito, né al pagamento degli interessi.

Imposta sul reddito delle società

Nella contabilità fiscale, i fondi ricevuti nell'ambito di un contratto di prestito e restituiti al creditore non sono presi in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito sia come reddito che come spese (clausola 10, comma 1 dell'articolo 251, comma 12 dell'articolo 270 del il Codice Fiscale RF).

Di norma, gli interessi sui debiti di qualsiasi natura sono contabilizzati come parte delle spese non operative sulla base dei paragrafi. 2 p.1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenuto conto delle specificità previste dall'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Dal 01.01.2015, gli interessi sulle obbligazioni di debito di qualsiasi tipo, anche nell'ambito di un contratto di prestito (che non è una transazione controllata), sono rilevati come spesa in base al tasso effettivo (clausola 1 dell'articolo 269 del codice fiscale della Russia Federazione). Per informazioni dettagliate sulle modifiche al trattamento degli interessi sulle obbligazioni di debito, consultare la Guida pratica sull'imposta sul reddito, nonché il Commento pratico sulle principali modifiche alla normativa fiscale dal 2015.

Quando si applica metodo di competenza le spese sotto forma di interessi derivanti da un contratto di mutuo sono contabilizzate mensilmente (alla fine di ogni mese di durata del contratto di mutuo e alla data di rimborso del prestito) in base al tasso di interesse stabilito dal contratto di mutuo e numero di giorni di utilizzo dei fondi presi in prestito nel periodo di riferimento. Ciò risulta dalla totalità delle norme del par. 2, 3 p.4 art. 328, par. 1, 3, comma 8, art. 272, par. 2 pagg. 2 p.1 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In caso di contabilizzazione delle entrate e delle spese metodo di cassa Gli interessi passivi sono rilevati dalla data di effettivo rimborso del debito all'atto del loro pagamento (in questo caso, a partire dal 05/12/2015) (comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Applicazione della PBU 18/02

Quando si applica il metodo di cassa nella contabilità fiscale alle date di maturazione degli interessi nella contabilità di gennaio - aprile, sorgono differenze temporanee deducibili nell'importo degli interessi maturati e delle corrispondenti attività fiscali differite (SHE), che vengono rimborsate alla data degli interessi pagamento (clausole 11, 14 , 17 del Regolamento sulla contabilità "Contabilità per il calcolo dell'imposta sugli utili delle organizzazioni" PBU 18/02, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 N 114n).

Le scritture contabili relative al verificarsi e al rimborso di SHE sono effettuate secondo le modalità previste dalle Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti, e sono riportate nella tabella di registrazione.

Simboli del conto analitico utilizzati nella tabella delle transazioni

Al conto di bilancio 66 "Registrazioni per prestiti e prestiti a breve termine":

66-o “Calcoli della quota capitale del debito su finanziamento”;

66-p "Calcolo degli interessi su un prestito".

	Addebito	Credito	Importo, strofinare.	Documento principale
Fondi ricevuti nell'ambito di un contratto di prestito		66°	600 000	Contratto di prestito,
Interessi maturati sul prestito di gennaio (600.000 x 25% / 365 x 19)	91-2	66-p	7808,22	Contratto di prestito, Calcolo di riferimento contabile
Metodo in contanti: lei è riflessa (7808.22 x 20%)			1561,64	Calcolo di riferimento contabile
Interessi maturati sul prestito di febbraio (600.000 x 25% / 365 x 28)	91-2	66-p	11 506,85	Contratto di prestito, Calcolo di riferimento contabile
Metodo in contanti: lei è riflessa (11.506,85 x 20%)			2301,37	Calcolo di riferimento contabile
Interessi maturati sul prestito di marzo (600.000 x 25% / 365 x 31)	91-2	66-p	12 739,73	Contratto di prestito, Calcolo di riferimento contabile
Metodo in contanti: lei è riflessa (12.739,73 x 20%)			2547,95	Calcolo di riferimento contabile
Interessi maturati sul prestito di aprile (600.000 x 25% / 365 x 30)	91-2	66-p	12 328,77	Contratto di prestito, Calcolo di riferimento contabile
Metodo in contanti: lei è riflessa (12.328,77 x 20%)			2465,75	Calcolo di riferimento contabile
Interessi maturati sul prestito di maggio (600.000 x 25% / 365 x 12)	91-2	66-p	4931,51	Contratto di prestito, Calcolo di riferimento contabile
Interessi pagati sul prestito (7808,22 + 11 506,85 + 12 739,73 + 12 328,77 + 4931,51)	66-p		49 315,08	Estratto conto corrente bancario
Metodo in contanti: LEI redenta (1561,64 + 2301,37 + 2547,95 + 2465,75)			8876,71	Informazioni contabili
I fondi sono stati trasferiti al prestatore per rimborsare l'importo principale del prestito	66°		600 000	Estratto conto corrente bancario

M.S. Radkova
Consulenza e analisi centro contabile e tassazione

RIFERIMENTO CONTABILE N _______

"_" ________ (indicare la data di preparazione)

_______________________________________________________________________ (indicare il motivo della redazione del certificato, giustificazione delle scritture contabili)

L'importo del prestito ricevuto (emesso) in base all'accordo n. _____ da "___" _____ ___ era di ______ (__________) rubli, l'importo degli interessi (pagamento) _______% annuo, la durata del prestito _______ mesi.

In base ai termini dell'accordo, sono stati addebitati gli interessi per ____________ (mese) _____ per un importo di _______ (__________) rubli, per ___________ (mese) _____ per un importo di _______ (__________) rubli. (è elencato il calcolo mensile degli interessi).

Gli interessi maturati in contabilità fiscale sono computati tra le spese non operative nei limiti stabiliti dal comma 1 dell'art. 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente riduce il reddito percepito dell'importo delle spese sostenute. Le spese sono considerate spese ragionevoli e documentate (e nei casi previsti dalla clausola 2 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, perdite) sostenute (sostenute) dal contribuente.

In relazione a quanto sopra, il contribuente include nelle spese ai fini fiscali _____ (_____) rubli. prestiti pagati nell'ambito di un contratto di prestito.

Capo contabile

__________________ / _________________

L'ottenimento di un prestito è spesso accompagnato dall'obbligo di pagare gli interessi per il suo utilizzo entro un certo periodo di tempo. In determinate situazioni, sono standardizzati.

Gli interessi sui prestiti ricevuti si riflettono nella voce di debito delle spese varie 91,2 e credito o conti. Vengono addebitati mensilmente in base alla competenza se la durata del prestito è superiore a un anno. Con il metodo in contanti - il giorno in cui vengono trasferiti gli interessi.

Se il debito è controllato (un prestito è fornito da un'organizzazione straniera che possiede il 20% del capitale autorizzato, o un'affiliata di questa organizzazione), l'interesse viene calcolato dividendo il tasso di interesse per il periodo di rendicontazione o fiscale per il rapporto di capitalizzazione all'ultima data di rendicontazione. Questo valore non può superare il livello massimo (Articolo 269 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si rilascia un prestito in valuta estera, diventa necessario. Con il metodo in contanti, una situazione del genere è impossibile.

Operazioni tipiche in contabilità

Durante la costruzione di immobili, gli interessi sul prestito sono inclusi nel loro costo iniziale:

Addebito 08 Credito 66 (67).

Dopo il completamento della costruzione, viene registrato:

Addebito 91,2 Credito 66 (67).

Se il tasso di interesse supera lo standard per il debito controllato, sorge una passività fiscale differita, che deve essere riflessa da:

l'addebito sul conto 68.4.2 e l'accredito sul conto.

Esempio di operazioni per un prestito da una persona giuridica

L'azienda ha ricevuto un prestito in contanti per un periodo di mesi al tasso del 12% annuo per un importo di 350.000 rubli.

Messaggi:

Conto Dt	Conto CT	Descrizione del cablaggio	Totale della transazione	Una base di documenti
	66	Ha ricevuto un prestito in contanti	350 000	Contratto di prestito Estratto conto Bank
91.2	66	Interessi maturati in base al contratto di prestito	38 500	Informazioni contabili
66		Percentuale elencata	38 500	Ordine di pagamento
66		Prestito rimborsato	350 000	Ordine di pagamento

Se il creditore è una persona fisica, dall'importo degli interessi pagati a lui: 13% - per i residenti e 35% - per i non residenti. Tale operazione viene redatta mediante l'apposizione di: Debito 73 (76) Accredito 68 Irpef. Il trasferimento di interessi a una persona fisica viene effettuato mediante registrazione Debito 66 (67) Credito (50).

Prestito da un privato

L'organizzazione ha ricevuto un prestito dal direttore per un importo di 80.000 rubli. al 5% annuo per 3 mesi.

Messaggi:

Conto Dt	Conto CT	Descrizione del cablaggio	Totale della transazione	Una base di documenti
50	66	Ha ricevuto un prestito in contanti	80 000	Ricevuta in contanti
91.2	66	Interessi maturati	600	Informazioni contabili
73	68 imposta sul reddito delle persone fisiche	Imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dagli interessi	78	Informazioni contabili
66	50	Interessi pagati	522	Garanzia di conto in contanti
66	50	Prestito rimborsato	80 000	Garanzia di conto in contanti

Leggi come redigere correttamente un estratto conto, approvarlo e memorizzarlo nell'articolo. Scarica campioni già pronti.

Il certificato contabile è utile quando è necessario giustificare registrazioni, effettuare calcoli preliminari o correggere errori, compensare crediti reciproci, maturare dividendi o ricalcolare benefici.

Come redigere correttamente una dichiarazione contabile in diverse situazioni utilizzando esempi

Ti avvertiamo subito che i documenti primari non possono essere sostituiti con un estratto conto. Ad esempio, senza fatture e atti, non prenderai in considerazione le spese. Anche i rapporti anticipati non possono essere sostituiti. Pertanto, utilizzare il certificato come documento aggiuntivo solo per confermare le spese e giustificare altre registrazioni contabili. Conservare i certificati per almeno cinque anni e talvolta anche più a lungo. Ad esempio, durante l'intero periodo di trasferimento della perdita nella contabilità fiscale.

Articolo importante:

Tavolo. Quali dettagli includere nel certificato

È necessario correggere l'errore

Spesso vengono redatti rendiconti contabili per correggere la contabilità. Ad esempio, se hai inserito voci errate, hai commesso un errore negli importi, hai riflesso l'operazione due volte. Se hai commesso un errore nella contabilità, redige un certificato. In esso, indicare il motivo e la natura dell'errore, la pubblicazione.

Esempio 1. Come preparare un libretto per correggere gli errori

Nel marzo 2018, l'azienda ha ricevuto dal fornitore un atto per servizi per 30.000 rubli. Il ragioniere ha speso per errore 33.000 rubli. Una settimana dopo, è stato riscontrato un errore e sono state redatte le informazioni n. 1, e quanto segue è stato registrato nel conto:

DEBITO 20 CREDITO 60
- 33.000 rubli. - è stata stornata l'affissione dei servizi;

DEBITO 20 CREDITO 60
- 30.000 rubli. - i servizi per l'importo corretto sono capitalizzati.

Come redigere correttamente una dichiarazione contabile per giustificare i calcoli

Spesso devi fare i calcoli manualmente. Per giustificare i calcoli, confermare le entrate o le spese, redigere una dichiarazione contabile. Ad esempio, quando si calcolano gli interessi su un prestito emesso o ricevuto, le diarie oi dividendi, gli anticipi sulle tasse sugli immobili.

Esempio 1. Guida quando è necessario correggere un errore

Esempio 2. Come emettere una dichiarazione contabile per giustificare i calcoli

A marzo, l'azienda ha inviato un agronomo in viaggio d'affari dal 19 marzo al 23 marzo 2018. Per calcolare l'indennità giornaliera per il viaggio, il contabile ha emesso un estratto conto n. 2 e ha registrato nelle scritture contabili:

DEBITO 20 CREDITO 71
- 3500 rubli. - sono state addebitate le indennità giornaliere.

Esempio 2. Certificato contabile per diaria ragionevole

Esempio 3. Come emettere una dichiarazione contabile, se è necessario maturare interessi su un prestito

La fattoria ha emesso un prestito a un'organizzazione di terze parti il 28 febbraio 2018. Importo - RUB 2.000.000, tasso - 9% annuo. Per calcolare l'interesse per marzo, il contabile ha emesso il certificato n. 3 e ha annotato:

DEBITO 76 CREDITO 91 SOTTOCONTO "ALTRI PROVENTI"
- 15 287,67 rubli. - interessi maturati sul prestito di marzo.

Esempio 3. Certificato contabile di maturazione degli interessi

Esempio 4. Come emettere un estratto conto per il calcolo dell'IVA

L'azienda agricola a marzo ha venduto patate alla popolazione per contanti. Non sono state emesse fatture. Per riflettere l'IVA maturata, secondo i rapporti del KKT, il contabile ha emesso il certificato n. 4 e lo ha registrato nel libro delle vendite.

Esempio 5. Come emettere una dichiarazione contabile quando si calcolano gli anticipi d'imposta

Il patrimonio immobiliare dell'azienda comprende un edificio amministrativo e commerciale. La base imponibile è il valore catastale, che al 1 gennaio 2018 è di 8.103.292,80 rubli. L'aliquota dell'imposta sulla proprietà è dell'1,5 percento. Pagamento anticipato per l'imposta sulla proprietà per il 1 ° trimestre - 30.387,35 rubli. (₽8.103.292,80 × 1,5%: 4). Il contabile ha effettuato il calcolo dell'anticipo nel certificato n. 5.

Esempio 4. Certificato contabile per il calcolo dell'IVA

Il calcolo di riferimento contabile aiuta l'azienda agricola in tribunale se è necessario confermare tali spese nella contabilità fiscale:

reddito mensile in convenzione a ciclo lungo (delibera del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 25 aprile 2014 nel caso n. A32-16469 / 2012);
il costo dei prodotti difettosi, che riduce l'imposta sul reddito (risoluzione del tribunale arbitrale del distretto del Caucaso settentrionale del 25/04/2016 nella causa n. A63-7396 / 2015).