Relazione di revisione. Audit Audit Audit Conclusione La quantità di prestiti colpisce
1. È stato condotto la verifica della verifica dei prestiti e dei prestiti in LLC Electroagregat per il 2005.
2. Quando si pianifica e conduce un audit di contabilità dei prestiti e dei prestiti, è considerato lo stato del controllo interno di LLC Electroagregat. La responsabilità per l'organizzazione e lo stato del controllo interno svolge il capo dell'impresa.
3. Abbiamo considerato lo stato del controllo interno esclusivamente al fine di determinare la quantità di lavoro necessaria per la formazione di una conclusione di audit sull'affidabilità della riflessione in reporting contabile Prestiti e prestiti. Il lavoro svolto nel processo di audit non significa un'ispezione completa e completa del sistema di controllo interno al fine di identificare tutti i possibili difetti in LLC Electroagregat.
4. Nel processo di audit, abbiamo trovato i fatti da cui possiamo concludere un livello sufficientemente elevato del sistema di controllo interno di LLC Electroagregat.
5. Non abbiamo scoperto gravi violazioni della procedura contabile stabilita che potrebbe influenzare significativamente l'accuratezza del credito e dei prestiti riflessi nei rapporti contabili.
6. I risultati dell'ispezione che abbiamo speso dimostrano che le operazioni con prestiti e prestiti sono stati effettuati da LLC Electroagregat, in conformità con la legislazione russa.
7. La violazione identificata non è significativa, ma raccomandiamo ulteriormente con precisione a rispettare il contratto, o tali assunzioni dovrebbero essere stipulate.
Relazione di revisione.
Condizionale e positivo CONCLUSIONE DI AUDIT IN. bilancio d'esercizio a partire dal audit Company., Jur.dress: Tver regione, Kimra, ul. TROITSKAYA, 56, licenza n. 1325/254 emesso 01.10.2001, valido fino al 01.10.2011,
per il Consiglio di LLC Electroagregat, JUR. Pressa: Tver regione, Kimra, ul. Voloodar, 111, State Registration n. 554823
Abbiamo controllato i saldi di accompagnamento di LLC Electroagregat e le relative riportazioni del reddito consolidato sulla modifica della situazione finanziaria. La responsabilità per queste relazioni sono i manager dell'azienda. I nostri doveri includono una presentazione della conclusione basata su questi dati di audit di questi rapporti.
Abbiamo condotto un'ispezione in conformità con gli standard di revisione generalmente accettati, in base ai quali dobbiamo pianificare e condurre un audit per raccogliere prove sufficienti che resoconti finanziari Non contenere errori significativi. Abbiamo controllato utilizzando test, informazioni che confermano il materiale digitale e la divulgazione in resoconti finanziari. Durante l'audit, quelli usati sono stati considerati principi contabiliValutare gli articoli essenziali effettuati dalla direzione della società e dalla presentazione di relazioni finanziarie in generale. Un'ispezione è stata effettuata dalle operazioni più pesanti, nonché documenti chiave che riflettono queste operazioni:
* Verifica dei moduli 1, 2, 3, 4 e 5 del bilancio del bilancio dell'impresa per il 2005.
* Controllo della correttezza di tale forma contabilità sinteticaapplicato nell'impresa, come numero 4 del caricatore 4.
* Registri di controllo contabilità analitica e documenti primari.
Una piccola violazione è stata identificata quando si rimborsa un prestito, che non influisce sulla segnalazione in generale.
Crediamo che siano stati raccolti dati sufficienti durante la verifica.
A nostro avviso, i rapporti finanziari in tutti gli aspetti essenziali riflettono quasi accuratamente la posizione consolidata di LLC Electroagregat per il 2005 e i risultati consolidati delle operazioni con prestiti e prestiti, in conformità con i principi contabili generalmente accettati.
Attirano la tua attenzione sul fatto che quando si lavora accordo di prestito La proprietà aumentata è quasi congelata in LLC "Electroagregat", cioè. La società non può ridurre la quantità di equilibrio prodotti finiti Di seguito il deposito dell'importo, che influenza in particolare negativamente l'attività finanziaria ed economica dell'impresa durante i periodi della domanda di guadagno stagionale.
Azienda di auditing.
Conclusione: in questo capitolo, nell'esempio di LLC Electroagregat, una strategia per condurre un audit è stata rivista - uno studio di prestiti, che vanno dalla relazione contabile gradualmente ai registri di contabilità sintetica, registri di contabilità analitica e documenti primari.
La strategia adottata ha permesso di mantenere una sequenza logica di controllo dei prestiti e dei prestiti all'impresa. Le tattiche dell'audit condotte su LLC "Electroagregat" dovevano verificare il più significativo da un punto di vista finanziario delle operazioni, nonché i documenti chiave che riflettono queste operazioni.
introduzione
Nel processo di produzione e attività economiche, molte organizzazioni hanno bisogno di denaro preso in prestitoah per garantire i loro piani e progetti. È possibile ottenere un prestito da istituti di credito, nonché alle imprese emettendo un contratto corrispondente.
Lo scopo dell'audit è l'espressione sull'affidabilità della relazione finanziaria (contabilità) delle parti controllate e del rispetto della procedura per condurre la contabilità per la legislazione Federazione Russa. Allo stesso tempo, il grado di accuratezza dei dati relativi ai dati finanziari (contabilità), che consente all'utente di questa segnalazione sulla base dei suoi dati di presentare le giuste conclusioni sui risultati dell'attività economica, dello stato finanziario e della proprietà di Entità controllate e di prendere decisioni informate in base a queste conclusioni.
Attualmente, molte imprese e organizzazioni hanno bisogno di fondi presi in prestito. Proprio mezzi Non è sempre possibile realizzare il concepito, e poi l'impresa è costretta a cercare aiuto a vari tipi di prestiti: individui, imprese con una situazione finanziaria sostenibile con denaro gratuito.
Ottenere un prestito è un passo molto importante e responsabile per l'impresa. L'importanza di ottenere un prestito è che, con un uso intelligente del suo utilizzo, la Società riceve la possibilità di ulteriore sviluppo, un aumento delle vendite di prodotti (lavori, servizi) e la responsabilità è l'emergere di nuovi obblighi costituiti non solo in tempestivamente e il rimborso del prestito completo, ma anche a pagare interessi per l'uso di fondi presi in prestito.
La rilevanza di questo lavoro è spiegata dal fatto che la correttezza della contabilizzazione dei prestiti a breve ea lungo termine all'impresa è di grande importanza e influenza in modo significativo l'accuratezza dei rendiconti finanziari dell'impresa.
L'oggetto della ricerca è problemi metodologici, metodologici e pratici dell'organizzazione di prestiti a breve e lungo termine.
L'oggetto dello studio è l'attuale sistema di audit di prestiti a breve e lungo termine in organizzazioni della Russia.
Lo scopo dello studio è considerare questioni teoriche e pratiche dell'audit dei prestiti a breve e lungo termine alla luce del quadro normativo moderno.
Ai fini dell'obiettivo, sono stabiliti i seguenti compiti: per esplorare il concetto, gli obiettivi e gli obiettivi dell'audit dei prestiti a breve e lungo termine, valutare il sistema di pianificazione interna, preliminare e elaborare un piano di lavoro generale di Il revisore del revisore, elaborando un programma di audit dei prestiti a breve e lungo termine dell'organizzazione, identificare errori e violazioni durante l'audit, ed esplora anche la conclusione dell'audit.
1. Base teorica Audit di organizzazioni di prestiti a breve e lungo termine
1.1 Concetto di audit di organizzazioni di prestiti a breve e lungo termine
controllo del prestito a lungo termine dell'audit
Oltre ai prestiti delle banche, le organizzazioni utilizzano altre possibilità per attirare fondi presi in prestito ottenendo prestiti dai mutuatari - non banche, l'attuazione di titoli, emissione di fatture (tabella 1).
L'accordo di prestito è regolato dall'art. 807 codice civile. Secondo questo articolo nell'ambito dell'accordo di prestito, un partito (prestatore) trasferisce la proprietà all'altra parte (mutuatario) denaro o altre cose definite da segni generici, e il mutuatario si impegna a restituire il leader della stessa quantità di denaro (il ammontare del prestito) o un numero uguale di altre cose che hanno ricevuto lo stesso tipo e qualità. Prestiti, come prestiti, sono suddivisi in breve termine (per un periodo di un anno) e a lungo termine (più di un anno).
Avviare il controllo dei fondi presi in prestito, il revisore deve selezionare le procedure necessarie (metodi) dell'ispezione, la struttura organizzativa più rilevante, i processi tecnologici, ecc. Audible enterprise.
Il risultato di queste procedure influenzerà la formazione del parere di un revisore:
· a livello di controllo interno sulla correttezza della riflessione nelle operazioni contabili sui fondi presi in prestito;
· completezza della riflessione;
· la disponibilità di operazioni con mezzi presi in prestito senza motivo sufficiente. Ad esempio, un'organizzazione include fondi presi in prestito nel suo equilibrio, che sono effettivamente anticipati dei pagamenti per i prodotti forniti. Tali errori portano alla sovrastimazione degli indicatori di segnalazione e sulla distorsione dei rendiconti fiscali sull'imposta sul valore aggiunto;
· conformità al principio della certezza temporanea dei fatti dell'attività economica.
· Gli errori possono essere associati a una distribuzione errata delle operazioni nei periodi di riferimento. Quindi, in pratica, c'è un riflesso di interesse per la contabilizzazione dell'uso dei fondi presi in prestito al momento del pagamento, e non al momento del rateolo;
· la correttezza del riflesso dei fondi presi in prestito sui conti rilevanti sui risultati dell'eventario eseguito.
Queste operazioni sono rilevate studiando il debito basato sui record di riconciliazione nei registri contabili con i dati dei contratti presentati, documenti monetari e riconciliazione con persone che forniscono fondi presi in prestito.
Nel corso del controllo dei prestiti ai conti per stabilire:
· i contratti di prestito sono rilasciati correttamente;
· se la principale quantità di debiti e interessi sui prestiti era nel tempo;
· i correttamente riflessi nelle operazioni contabili sui prestiti ricevuti, compresi gli interessi di competenza e trasferimento;
· l'affidabilità della contabilità analitica e sintetica dei calcoli del prestito.
Durante lo studio degli accordi di prestito, i revisori dovrebbero prestare attenzione alla presenza di istruzioni sul periodo di ritorno del prestito, la sua forma, la disponibilità di impegno, la quantità di interesse e l'ordine del loro pagamento.
Quando si studia un accordo di prestito con un individuo, è controllato se il contratto è valutato. È necessario controllare la legalità e la validità dei prestiti ricevuti.
Se il revisore ha dubbi sulla realtà di tale contratto, in questo caso è consigliabile effettuare una richiesta all'organizzazione che ha concesso un prestito al fine di confermare il debito sul prestito emesso, coordinando la quantità di debito e scadenza . Se si scopre che l'organizzazione fornita dal prestito non è inclusa nell'organizzazione, quindi dopo aver riconciliato i calcoli dell'organizzazione che ha ricevuto il prestito, dovrebbe essere riflesso come entrate con il concornice di tutti tasse necessarie.
In pratica, vi sono casi in cui, secondo i termini del contratto (in particolare a lungo termine), la società riceve denaro e dopo un certo tempo ritorna a proprietà o titoli, che non è consentito senza modificare i termini del contrarre. Pertanto, il revisore chiarisce, in quale forma è stato preso un prestito - sotto forma di denaro o cose.
Durante il controllo delle operazioni di rimborso del prestito, l'attenzione è rivolta al rimborso dei prestiti implementando i titoli a prezzi superandoli. valore nominale, oltre a controllare la contabilità del prestito nell'ambito del conto rilasciato; La riflessione nelle differenze di corso contabile fornita da prestiti valutari e prestiti nelle direzioni del loro uso.
Il revisore stabilisce la correttezza della riflessione nella contabilità per il pagamento di interessi per l'uso del prestito.
Quando si controllano le operazioni relative a un rimborso del prestito, il revisore deve essere guidato dall'art. 809 del codice civile della Federazione Russa, che ha rilevato che se non ci sono condizioni per la quantità di interesse nel contratto, la loro dimensione è determinata dal boro esistente nella posizione interesse bancario Il giorno del pagamento da parte del mutuatario, la quantità di debito o la sua rispettiva parte. A volte la questione di attrarre fondi pregiudituali è risolta attraverso la conclusione di un accordo di prestito con un individuo. In questo caso, il revisore dovrebbe essere controllato se la tassa sui redditi da individui con l'importo degli interessi pagati alla persona fisica nell'ambito del contratto di prestito è stato tenuto.
1.2 Regolamento normativo e legale della contabilità dei prestiti a breve ea lungo termine dell'organizzazione
L'audit nella Federazione Russa è effettuata in conformità con documenti normativiavere uno stato diverso. Alcuni di loro sono obbligatori per l'uso, altri sono consultivi.
Sistema regolamentazione La Russia è composta da documenti a quattro livelli. Il primo gruppo di documenti include:
· Legge federale "sulla contabilità" del 11/21/1996 n. 129-FZ (modificato dal 28/09/2010 N 243-FZ). La legge federale si applica a tutte le organizzazioni situate nella Federazione Russa registrata come entità giuridica in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Le regole contenute in altre leggi federali e influenzano le questioni contabili e contabili devono essere conformi alla legge federale. In caso di contraddizioni con il contenuto di altre leggi federali della norma, il diritto all'oggetto della legge federale è prioritaria.
· Legge federale "su attività di audit"Datato 30 dicembre 2008 n. 307-FZ (modificato dal 28.12.2010 N 400-FZ). Determina basi legali Regolamento delle attività di audit nella Federazione Russa.
· Federazione Russa. Governo della Federazione Russa. Decreto sull'approvazione delle norme federali (norme) dell'attività di audit del 23 settembre 2002 n 696 (modificata dal 27.01.2011 N 30).
· codice fiscale RF, che definisce il concetto di spese e la procedura per il loro riconoscimento per scopi contabilità fiscale; Le tasse sono stabilite, accusate di imprese agricole e incluse nel costo dei prodotti fabbricati.
· Codice civile La Federazione Russa, che regola le fondamenta legali delle relazioni di credito. Contiene la procedura per la conclusione e la risoluzione dei contratti di diritto civile.
Il secondo gruppo di documenti regola il Ministero della Finanza della Federazione Russa e di altre autorità esecutive. I documenti di secondo livello includono le disposizioni dei principi e dei regolamenti normativi per la contabilità dei singoli oggetti osservazione contabileche costituiscono un sistema di standard nazionali focalizzati sui bilanci internazionali. Attualmente in Russia, il sistema di norme nazionali - disposizioni su contabilità Include 22 posizioni, di cui:
· Regolamenti sulla contabilità "Politica contabile dell'organizzazione" del PBU 1/2008 del 06.10.08 N 106N (modificato dall'ordine del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 08.11.2010 N 144N). Questa disposizione stabilisce le basi della formazione e la divulgazione delle politiche contabili delle organizzazioni che sono entità giuridiche nell'ambito della legislazione della Federazione Russa. Lo stato della procedura per la formazione delle politiche contabili è negoziato, cioè. Chi è redatto e approvato, mentre si dice di quali documenti sono approvati, divulgazione e cambiamento di esso.
· Regolamento sulla contabilità "Contabilità per prestiti e prestiti" del PBU 15/2008 del 6 ottobre 2008 N 107N (modificato dall'ordine del Ministero della Finanza della Federazione Russa del 08.11.2010 N 144N). Stabilisce le caratteristiche della formazione dei rendiconti finanziari e finanziari di informazioni sulle spese relative all'adempimento degli obblighi sui prestiti e sui prestiti di organizzazioni che sono entità giuridiche nell'ambito della legislazione della Federazione Russa.
I documenti di terzo livello includono il piano contabile del piano per le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e delle istruzioni per il suo utilizzo, approvato da ordine Ministero delle finanze della Federazione Russa di 31.10.2000G n. 94N (come modificato dal 08.11.2010 N 142N), rappresentano la base dell'organizzazione della contabilità in tutte le imprese, indipendentemente dalla subordinazione, dalle forme di proprietà, della forma organizzativa e legale . Il piano dell'account è il regime di registrazione e raggruppamento per la vita economica nella contabilità e contiene i nomi e i codici di conti. Nelle istruzioni per l'applicazione del piano di fatturazione una breve descrizione di I conti hanno rivelato la loro struttura e nomina, il contenuto economico dei fatti generalizzati su di essi, la procedura per tenere conto delle operazioni più comuni.
Il terzo livello include anche istruzioni e linee guida, sviluppate ed entrate in azione nel contesto delle singole disposizioni contabili.
I documenti del quarto livello sono sviluppati dall'impresa e sono approvati dal capo dell'organizzazione. Questi includono:
Carta dell'azienda;
Ordine "ob. politiche contabili organizzazione ";
Piano di lavoro dei conti dell'organizzazione;
Pianifica la gestione dei documenti.
I compiti principali dell'audit dei calcoli sono prestiti:
studio degli accordi di prestito;
studio delle legittime spese di prestito;
valutazione dello stato di contabilità sintetica e analitica dei prestiti;
istituzione della legittimità della riflessione nei conti contabili e nel bilancio dei prestiti;
controlla tempestiva I. rimborso completo prestiti;
analisi degli interessi Accoppiamento per l'uso e la cancellazione.
2. Pianificazione e organizzazione dell'audit dei prestiti a breve ea lungo termine dell'organizzazione
.1 Valutazione del sistema di controllo interno
Prima della verifica di specifiche regioni di contabilità, il revisore deve valutare lo stato dell'ambiente di controllo, l'efficacia della costruzione del sistema contabile, nonché l'affidabilità del sistema di controllo interno dell'organizzazione. Ciò è necessario per determinare la probabilità di una distorsione nella contabilità del cliente e costruire ulteriormente il lavoro del revisore.
L'ambiente di controllo è le circostanze e i fattori che non sono direttamente correlati a considerare, ma hanno un impatto significativo sulla sua efficacia.
Il revisore dei conti studia l'ambiente di controllo già dal primo conoscente con l'impresa (il suo leader, il ragioniere). I momenti principali che dovrebbe scoprire sono:
· L'impatto della struttura organizzativa, del tipo e della scala dell'impresa sulle specifiche della contabilità;
· Struttura del sistema di gestione, la separazione dell'autorità e della responsabilità;
· Caratteristiche del rapporto dei proprietari con direttori diretti, tra il direttore e il ragioniere capo, il grado di fiducia reciproca;
· L'atteggiamento dell'amministrazione, degli amministratori e dei proprietari dell'organizzazione alle questioni contabili;
· L'atteggiamento del personale contabile alle loro funzioni.
Le informazioni necessarie sui problemi elencati si ottengono a causa dell'osservazione, delle conversazioni personali, della familiarizzazione con i documenti costituenti. La valutazione soggettiva dell'ambiente in cui il sistema contabile opera, il revisore studia il sistema contabile stesso. Un'attenzione particolare dovrebbe essere prestata al livello di professionalità dei ragionieri, determinare la loro competenza e, se possibile, onestà. In misura maggiore, queste qualità determinano l'efficienza dei robot dell'intero account.
Il sistema di controllo interno è un insieme di misure organizzative, metodologie e procedure utilizzate dalla gestione della persona controllata come fondi per la semplificazione della gestione effettiva delle attività finanziarie ed economiche, garantendo la sicurezza dei beni, identificando, fissando e prevenendo errori e Informazioni di distorsione, oltre a preparazione tempestiva di reporting finanziario (contabilità) affidabile. SVK come processo organizza e attuare rappresentanti del proprietario, della leadership, nonché altri dipendenti della persona controllata al fine di garantire una sufficiente fiducia nel raggiungimento degli obiettivi dal punto di vista dell'affidabilità della relazione finanziaria (contabilità), efficienza e Efficacia delle operazioni economiche e della conformità dell'attività della regolamentazione dell'entità controllata atti legali.
Il sistema di controllo interno è basato su:
1.separazione dei dazi. Per prevenire abuso e appropriazione indebita, è necessario separare i dazi di archiviazione valori materiali, transazioni e contabilità. Inoltre, nel caso in cui ciascun reparto continua a mantenere completamente le sue attività, il rischio di concedere i dati falsi a migliorare gli indicatori è in aumento.
2.la presenza di procedure efficaci per l'autorizzazione delle operazioni. Per effettuare operazioni, è necessario risolvere le persone responsabili, realizzando tutte le formalità.
.documentazione corretta di operazioni tempestive. Ad un intervallo di grande tempo, la probabilità di errore aumenta tra la Commissione e il fatto della sua contabilità.
.monitoraggio effettivo della proprietà e della documentazione. Cioè, l'uso di strumenti tecnici e procedure che impediscono razioni, convulsioni o modifiche illecite nella documentazione contabile.
.attuazione di controlli indipendenti. Questa è una delle funzioni di audit interno.
Il revisore dovrebbe essere studiato e comprendere ciascuno degli elementi del sistema di controllo interno in questa impresa. Allo stesso tempo, il revisore dovrebbe tenere conto di due aspetti: quali metodi e procedure sono previsti nell'impresa e se sono applicati nella pratica.
Nel corso dello studio del controllo interno, il revisore deve essere preso in considerazione inerente in qualsiasi sistema di controllo interno di difetti. Non può esserci alcun sistema efficace per il cento per cento. La restrizione più evidente è dovuta alla necessità di tenere ragionevole, cioè. I limiti convenienti e convenienti per condurre procedure di controllo in modo che tali costi non siano sproporzionati rispetto alle perdite rilevabili da errori e frodi. I fattori che limitano l'efficacia del controllo interno includono: orientamento della maggior parte dei tipi di controllo interno sui tipi di operazioni previsti e non per le operazioni rare; La possibilità di un errore che può essere ammesso al personale di controllo interno a causa di negligenza, assenze, delusione o comprensione errata delle istruzioni; La probabilità che la persona responsabile del controllo possa sfruttare in modo in modo opportunamente la sua posizione. Infine, il controllo interno può essere coinciso a causa di una collusione fraudolenta segreta di un numero di persone sia all'interno dell'impresa che con la partecipazione delle parti esterne.
Tuttavia, nonostante l'esistenza di qualsiasi sistema di controllo, la presenza di semplici semplici tipi di controllo può contribuire al revisore della fiducia che tutte le operazioni sono registrate correttamente nei registri contabili. Quando si valuta il controllo interno, lo scopo del revisore è determinare il livello di fiducia che può fornire questo controllo. I risultati dello studio del sistema di controllo interno influiscono sulla definizione del tipo, del tempo e della scala delle procedure di audit indipendenti.
Le procedure per la valutazione del rischio di controlli includono:
· ottenere informazioni dai dipendenti della persona controllata;
· monitoraggio del funzionamento del calcestruzzo;
· controlli;
· verifica dei documenti e dei rapporti (ispezione);
· traccia riflessione delle operazioni economiche in sistemi di informazionerelativo alla preparazione della rendicontazione finanziaria (contabilità), ecc.
Una valutazione completa dei rischi di sostanziale distorsione dell'informazione (rischio di attività economica e rischio di controlli) è effettuata da un auditore basato sulla sentenza professionale. A seguito di una valutazione globale dei rischi di significativa distorsione delle informazioni (rischio di attività economica e del rischio di controlli) a livello di prerequisiti per la preparazione della segnalazione finanziaria (contabilità), il revisore dovrebbe ridurre il rischio di un possibile Presenza di significative distorsioni di informazioni a un livello basso accettabile. Per questo, il revisore svolge essenzialmente le procedure di prova per raccogliere la disponibilità di prove di audit necessaria di distorsioni significative di informazioni.
Nel caso in cui il revisore stabilisca che i rischi di significative distorsioni di informazioni relative alla segnalazione finanziaria (contabilità) non possono essere ridotti a un livello basso accettabile, dovrebbe essere espresso dal parere corrispondente sull'affidabilità della rendicontazione finanziaria (contabilità).
Valutazione rischio di controlloCondotto alla fase di pianificazione dell'audit può variare. Domande che devono chiedere a un auditor alla leadership soggetto economico Al momento della pianificazione di un programma per condurre un audit di prestito. La modifica della valutazione del rischio obbliga un auditor per apportare modifiche alle procedure di prova pianificate sui documenti essenziali e funzionanti del revisore ( piano generale e programma di verifica).
.2 Pre-pianificazione e elaborare un piano di lavoro comune
Conformemente al decreto approvato del governo della Federazione Russa n. 696 del 23 settembre 2002, la Regola federale (standard) della pianificazione dell'audit del controllo (paragrafo 10) Durante il processo di pianificazione dell'audit dovrebbe essere elaborato anche e Il programma di audit è stato documentato - un documento determinante, telai temporali e la quantità di procedure di audit pianificata necessarie per attuare il piano generale di audit.
La pianificazione dell'audit è uno dei processi più importanti nell'attuazione dell'audit.
Il processo di pianificazione dell'audit include:
Determinazione della sua strategia e tattica;
Elaborare un piano generale di audit;
Sviluppo programma di audit.;
Determinazione di specifiche procedure di audit;
Una valutazione dell'ambito dell'audit.
In conformità con lo standard, un'organizzazione di audit o un singolo revisore dovrebbe pianificare un audit prima di scrivere una lettera di obbligazioni e la conclusione di un accordo con un'entità economica sull'auditing, mentre la pre-conoscenza con un potenziale cliente.
La condotta qualitativa dell'Audit è impossibile senza sviluppare una strategia comune per ulteriori lavori e un approccio dettagliato, determinando il tempo dell'attuazione e del volume delle procedure di audit. La portata della pianificazione dipende interamente dalla grandezza dell'impresa controllata, la complessità di questo audit, la precedente esperienza di controllo nell'impresa e conoscenza delle attività del cliente.
Il costo del tempo di pianificazione è il 5-10% del tempo trascorso per il controllo, che non è il primo quando si lavora con questo cliente. Nei casi in cui l'audit è condotto all'impresa con questa società di audit per la prima volta, la pianificazione del tempo può essere fino al 20%. La ragione principale per questo è che la pianificazione dell'audit dovrebbe essere basata sulla conoscenza delle attività del cliente, studiando attentamente le sue caratteristiche e condizioni del client circostante ambiente economico.
Nel corso dell'attuazione del programma di audit, anche le prove di controllo si stanno formando e riflette nei documenti di lavoro.
Le prove di audit in conformità con FSAD n. 5 "prove di audit" possono essere eseguite in due forme:
Test dettagliati che valutano la correttezza del riflesso delle operazioni e dell'equilibrio dei fondi nei conti contabili;
Procedure analitiche.
Le prove di audit dovrebbero soddisfare due requisiti - adeguatezza delle prove di audit per conclusioni ragionevoli e la natura adeguata delle prove di audit raccolte.
La sufficienza è una misura quantitativa delle prove di audit.
Il personaggio corretto è un lato qualitativo delle prove di audit. È questa caratteristica che determina la coincidenza della prova di audit ricevuta con una prevenzione specifica della preparazione della rendicontazione finanziaria (contabilità) e della sua accuratezza.
Le prove di audit, di regola, non esauriscono una natura esauriente, poiché il revisore di solito ritiene necessario fare affidamento su quelli di essi che inviare solo argomenti per supportare una determinata uscita. Pertanto, i revisori uditivi sono principalmente raccolti (ottenuti) da varie fonti o da documenti di contenuti diversi al fine di confermare la stessa operazione economica o un gruppo di operazioni economiche simili.
2.3 Elaborazione del programma di audit di immobilizzazioni
Iniziare lo sviluppo di un piano comune e un programma di audit comune, un'organizzazione di audit dovrebbe utilizzare conoscenze preliminari sull'argomento economico, nonché i risultati delle procedure analitiche.
Con l'aiuto di procedure analitiche, l'organizzazione di audit dovrebbe identificare le aree significative per l'audit. Complessità, volume e tempistica delle procedure analitiche organizzazione di audit Deve variare a seconda del volume e della complessità dei dati delle dichiarazioni contabili dell'entità economica.
Nel processo di preparazione di un piano generale e del programma di audit, l'organizzazione di audit valuta l'efficacia del sistema di controllo interno (SVK), che ha un'entità economica e valuta il suo rischio (rischio di controllo). Il CVC può essere considerato efficace se avverte in modo tempestivo sull'emergere di informazioni inaffidabili e rivela anche informazioni inaffidabili. Valutazione dell'efficacia dello SVK, l'organizzazione di audit deve raccogliere un numero sufficiente di prove di audit. Se un'organizzazione di audit decide di fare affidamento sul sistema SVK e contabile per ottenere un sufficiente grado di fiducia nell'accuratezza delle relazioni contabili, deve correggere in modo appropriato il volume del prossimo audit.
Nella preparazione di un piano generale e un programma di audit dell'organizzazione di audit, dovrebbe essere stabilito un livello accettabile di materialità e rischio di verifica, il che consente di considerare le dichiarazioni contabili di affidabilità. Pianificazione di un rischio di audit, l'Organizzazione di audit definisce il rischio intra-economico dei rendiconti finanziari e il rischio di controllo, che sono inerenti in questa segnalazione, indipendentemente dall'audit dell'entità economica. Con l'aiuto dei rischi installati e del livello di materialità, l'Organizzazione di audit rivela significativa per l'audit della regione e pianificare le necessarie procedure di audit. Nel processo di revisione, può sorgere circostanze che influenzano il cambiamento nel rischio di audit e il livello di materialità stabilito dalla pianificazione.
Compilando il programma generale e il programma di audit, l'Organizzazione di audit dovrebbe tenere conto del grado di automazione del trattamento delle informazioni contabili, che lo consentirà anche di determinare più accuratamente il volume e la natura delle procedure di audit.
L'organizzazione di audit, se necessario, può coordinarsi con la gestione dell'entità economica condotta, le singole disposizioni del piano generale e del programma di audit. Allo stesso tempo, l'organizzazione di audit è indipendente nella scelta delle tecniche e dei metodi di revisione, riflessi nel piano generale e nel programma, ma è pienamente responsabile per i risultati del suo lavoro in conformità con il presente piano generale e questo programma.
I risultati delle procedure condotte dall'organizzazione di audit nella preparazione di un piano comune e del programma dovrebbero essere documentate in dettaglio, poiché sono la base per la pianificazione del controllo e può essere utilizzata durante l'intero processo di audit.
Il piano generale dovrebbe servire come guida nell'attuazione del programma di audit. Nel processo di revisione, un'organizzazione di audit può avere motivo di revisione delle singole disposizioni del Piano Generale. Valori validi nel piano, nonché i motivi delle modifiche, il revisore deve essere documentato in dettaglio.
In termini generali, l'Organizzazione di audit definisce un modo per condurre un audit sulla base dei risultati dell'analisi preliminare, valutando l'affidabilità del sistema di controllo interno, valutando i rischi di audit. Nel caso di risolvere, un auditor selettivo costituisce un campione di audit.
La parte composita del Piano Generale è le disposizioni sulla gestione della pianificazione e il controllo della qualità dell'Audit eseguiti. In generale, si consiglia di fornire:
La formazione del Gruppo Audit, il numero e le qualifiche dei revisori attivati \u200b\u200bdall'audit;
Distribuzione dei revisori dei conti in conformità con le loro qualità professionali e livelli ufficiali su specifiche aree di audit;
Istruire tutti i membri del team sulle proprie responsabilità, familiarizzandoli con le attività finanziarie ed economiche dell'entità economica, nonché con le disposizioni del piano generale di audit;
Monitoraggio della testa per l'attuazione del Piano e la qualità del lavoro degli assistenti del revisore del revisore, per la condotta della documentazione di lavoro e il design appropriato dei risultati dell'audit;
Chiarimento da parte del capo del gruppo di audit di questioni metodologiche relative alla pratica attuazione delle procedure di audit;
Registrazione documentale di un parere speciale di un membro del Gruppo Audit (esecutore) in caso di disaccordo nella valutazione di un fatto tra il capo del Gruppo Audit e il suo membro ordinario.
L'Organizzazione di audit definisce in termini generali il ruolo dell'audit interno, nonché la necessità di attirare esperti nel processo di conduzione di un audit.
Il programma di audit è lo sviluppo di un piano di audit generale ed è un elenco dettagliato delle procedure di audit necessarie per l'attuazione pratica di un piano di audit. Il programma serve istruzioni dettagliate Per gli assistenti del revisore e per i capi dell'organizzazione di audit e del gruppo di audit - allo stesso tempo di un mezzo per controllare la qualità del lavoro.
Il revisore deve essere documentato per documentare il programma di audit, designare il numero o il codice ciascuna procedura di audit condotta per essere in grado di riferirsi a loro nei loro documenti di lavoro durante il lavoro.
Il programma di audit dovrebbe essere sotto forma di un programma di test di test e sotto forma di un programma di procedure di audit in sostanza.
Il test dei test di test è un elenco di una serie di azioni destinate a raccogliere informazioni sul funzionamento del sistema di controllo interno e contabilità. I test dei controlli aiutano a identificare svantaggi significativi dei mezzi per controllare l'entità economica.
A seconda delle condizioni dell'audit e dei risultati delle procedure di audit, il programma può essere rivisto. Le cause e i risultati dovrebbero essere documentati.
Le procedure di audit sono essenzialmente una verifica dettagliata della corretta riflessione nella contabilità contabile delle rivoluzioni e del saldo sui conti. Il programma di procedura di audit è essenzialmente un elenco di azioni del revisore per ispezioni specifiche così dettagliate. Per le procedure sui meriti, il revisore deve determinare quali sezioni contabili verranno controllate e redigere un programma di un audit per ciascuna sezione della contabilità.
Le conclusioni del revisore per ciascuna sezione del programma di audit, documentate nei documenti di lavoro, sono materiali effettivi per compilare una relazione di audit (informazioni scritte alla gestione di un'entità economica) e una conclusione di audit, nonché la base per la formazione di un parere obiettivo del revisore dei revisori sulle dichiarazioni contabili dell'entità economica.
Alla fine del processo di pianificazione dell'audit, il piano generale e il programma di audit devono essere decorati documentati e iscritti al modo prescritto.
L'audit del programma dei prestiti organizzativi a breve termine ea lungo termine è presentato nella Tabella 2. (Appendice 2).
3. Audit di organizzazioni di prestiti a breve e lungo termine
.1 Rilevazione di errori e violazioni durante l'audit
Il revisore stima lo stato del controllo interno della persona controllata con l'aiuto di un questionario appositamente composto (questionario), fornisce una valutazione preliminare dello stato del controllo interno dei fondi pregiudirati, determina il più vulnerabile dal punto di vista delle violazioni e Abuso di spazio e piani della composizione delle procedure principali (procedure di audit sui meriti).
La composizione delle procedure può essere diversa a seconda di quando l'audit inizia, durante il periodo di rendicontazione, la segnalazione dei quali sarà confermata dalla conclusione dell'audit, o dopo la fine di questo periodo di reporting.
I segni dell'assenza o dell'insufficienza del controllo interno sullo stato dei fondi presi in prestito sulle imprese sono:
la presenza di segni di inventari formali di fondi presi in prestito - la nomina degli obblighi della Commissione sulla conduzione degli obblighi di costantemente da sola e delle stesse persone, l'assenza delle voci di lavoro della Commissione di Audit allegate alla legge;
la fornitura di una firma del prestito, ulteriori accordi a loro alle persone i cui poteri ufficiali non si riflettono negli ordini (ordini) della testa della società;
attrarre fondi presi in prestito in quantità che portano a una significativa riduzione sostenibilità finanziaria imprese;
attrarre fondi presi in prestito in Ingiustificati percentuali alte;
salta la durata del ritorno dei fondi presi in prestito, prestando interesse per loro.
La responsabilità del rimborso tempestivo degli obblighi pregiudituali è assegnata ai manager della Società, quindi il revisore riceve le spiegazioni e le spiegazioni di cui hanno bisogno.
Il controllo interno in ciascuna organizzazione e ad ogni impresa è organizzato in modo tale da prevenire eventuali violazioni specifiche (non volute o deliberate), che possono sorgere nella Commissione delle operazioni economiche. Non ci sono eccezioni all'organizzazione di mezzi di controllo interno e operazioni sul movimento dei prestiti.
È impossibile prevenire tutte le violazioni. I mezzi di controllo interno sono finalizzati ad identificare tali violazioni che sono già accadute e le cause e le condizioni che hanno permesso di essere effettuate.
Elenco dei disturbi tipici quando si riflette nelle operazioni contabili relative all'ottenimento dei prestiti:
Mancanza di documenti
Mancanza di accordo di prestito
Mancanza di certificati contabili sugli interessi accordi in materia di prestiti.
Mancanza di ulteriore accordo al cambiamento del contratto di prestito tasso d'interesse, Tempi di rimborso del prestito e altri termini di contratto. Mancanza di contabilità analitica su prestiti in ritardo.
Assegnazione a. spese fiscali interesse sui prestiti che non possono essere inclusi in loro
Inclusione nelle spese fiscali di interesse maturato per l'utilizzo di fondi presi in prestito, ma in effetti, alla fine del periodo di riferimento non pagato al Bimmer (con metodo in contanti)
Mancanza di formazione di passività fiscali differite
Mancanza di formazione differita attività fiscali
Inclusione nelle spese fiscali di interesse sui prestiti superiori all'importo regolamentare
L'inclusione nelle spese fiscali di interesse sui prestiti superiori al livello medio di interesse addebitato sulle passività del debito rilasciato su condizioni comparabili.
3.2 Conclusione dell'audit
l'obiettivo principale controllo dell'audit - Questa è la progettazione di un parere oggettivo sull'accuratezza della relazione contabile (finanziaria) di un'organizzazione, che viene emessa nel contenuto dell'audit.
La conclusione dell'audit è un documento ufficiale destinato agli utenti di rendicontazione finanziaria (contabilità), contenente un parere pronunciato nella forma stabilita di un'organizzazione di audit o un singolo revisore della precisione della relazioni contabili (finanziarie) della persona e del rispetto controllata La procedura per condurre la sua legislazione contabile della Federazione Russa.
Il revisore è obbligato a tempo stabilito dall'accordo dei servizi di audit, trasmettere l'auditorium alla persona controllata che ha concluso un accordo di servizio di audit. Il contenuto e la procedura per il rilascio di un rapporto di audit determina il FSAD n. 1/2010 "Conclusione di audit sulla rendicontazione finanziaria (contabilità) e la formazione di un parere sulla sua autenticità".
Elementi obbligatori del rapporto di audit:
1.Il nome del documento "Audit Conclusion".
2.Nome (nome) del destinatario: persone stabilite dalla legislazione della Federazione Russa e (o) un accordo sull'audit. Di norma, la relazione di audit è destinata al proprietario della persona controllata (azionisti), del Consiglio di Amministrazione I.P.
.informazioni sul revisore del revisore: nome dell'organizzazione, numero di registrazione dello stato, posizione, nome dell'autoregolante organizzazione dei revisori dei conti, membro del quale è l'organizzazione di audit specificata, il numero nelle organizzazioni di registro e audit dell'organizzazione autoregolamentazione dei conti .
.informazioni sulla persona controllata: forma organizzativa e legale e nome, posizione, numero e data del certificato di registrazione dello Stato.
.Composizione dei rapporti contabili controllati
.parte "Responsabilità di una persona controllata per la segnalazione contabile":
a) un'indicazione dei responsabili della compilazione e dell'accuratezza delle relazioni contabili conformemente alla legislazione della Federazione Russa;
b) Descrizione della responsabilità di queste persone per la preparazione e la precisione delle relazioni contabili in conformità con le norme di segnalazione.
7.parte "Responsabilità dell'audit"
a) la responsabilità del revisore è di esprimere un parere sulla base dell'audit condotto;
b) l'audit è stato effettuato in conformità con standard federali Le attività di audit e che tali norme richiedono il rispetto dei requisiti applicabili dell'etica professionale dei revisori dei conti, della pianificazione e dell'auditing in modo tale da ottenere una sicurezza sufficiente che le dichiarazioni contabili siano affidabili in tutte le relazioni significative.
C) Il revisore ritiene che le prove ottenute durante l'audit rappresenti motivi sufficienti e appropriati per l'espressione.
8.data di audit;
9.auditor della firma.
La conclusione dell'audit è preparata nel numero di copie, un auditor coerente e una persona controllata. Inoltre, il revisore e la persona controllata devono ricevere almeno una per una copia della conclusione dell'audit della relazione contabile.
Esistono due principali tipi di opinioni di audit sull'affidabilità della rendicontazione finanziaria (contabilità): non modificata e modificata.
L'AMMODIFICATO è il seguente che le dichiarazioni contabili riflette in modo affidabile in tutte le relazioni materiali la posizione finanziaria della persona controllata e dei risultati delle sue attività finanziarie in conformità con le norme di segnalazione.
La conclusione di audit modificata può essere:
con la prenotazione: il parere con la prenotazione dovrebbe essere espresso quando il revisore conclude che è impossibile esprimere opinioni incondizionatamente positive, ma l'influenza dei disaccordi con la leadership della persona controllata o la restrizione del volume di audit non è così sostanziale e profonda per esprimere un parere negativo o rifiutare di esprimere opinioni. Deve contenere la formulazione. "Tranne le circostanze ...".
§ negativo: il parere negativo dovrebbe essere espresso solo quando l'influenza di eventuali disaccordo con la gestione della persona controllata è così significativa per il bilancio che il revisore conclude che la prenotazione non è adeguata per rivelare la natura fuorviante o incompleta dei rendiconti finanziari.
§ con il rifiuto di un'espressione di opinione: il rifiuto di esprimere un parere avviene nei casi in cui la restrizione del volume di audit è così sostanzialmente e profondamente che il revisore non può ottenere prove sufficienti e, pertanto, non è in grado di esprimere l'opinione su l'affidabilità dei rendiconti finanziari.
La data di firma di una relazione di audit deve essere conforme alla data in cui un audit è stato completato, ma non prima della data di firma o approvazione del bilancio della persona controllata. Eventi dopo la data di riferimento: eventi che si verificano dalla fine del periodo di riferimento prima della data di firmare la conclusione dell'audit e i fatti trovati dopo la data di firmare la conclusione dell'audit.
La gestione della persona controllata è responsabile del contenuto dei rapporti e dei cambiamenti finanziari (contabili) in esso in caso di comparsa di fatti che influenzano significativamente la sua precisione. Il revisore è responsabile di esprimere opinioni sulla valutazione di questi eventi.
La conclusione dell'audit deve contenere le firme delle seguenti persone:
§ capo dell'organizzazione di audit o altra persona autorizzata;
§ responsabile dell'audit che indica il numero, come un certificato di qualificazione e il suo periodo di validità.
La conclusione dell'audit dovrebbe essere firmata dal capo dell'organizzazione di audit e dal capo dell'audit (volto condotto dall'audit) che indica il numero e il periodo di validità del suo certificato di qualificazione o un auditor - un imprenditore. Le firme sono legate dal sigillo dell'organizzazione di audit.
Conclusione
La rilevanza e la necessità di considerazione di questo argomento sono giustificate dal fatto che la maggior parte delle imprese ha bisogno di fondi presi in prestito, e sono costretti a cercare aiuto organizzazioni di credito, individui, imprese con una situazione finanziaria sostenibile che ha denaro gratuito.
I prestiti è un sistema relazioni economichederivante dal trasferimento di proprietà in forma monetaria o naturale da un'organizzazione o individui di un'altra organizzazione sui termini di rimborso, urgenza e pagamento.
Le relazioni prese in prestito sono emesse dal trattato. L'audit dei calcoli del prestito è quello di verificare la correttezza della progettazione e della riflessione nei conti contabili del rimborso del prestito; Conferma uso target.; verificare la validità dell'istituzione e della correttezza del calcolo dei pagamenti per l'uso del prestito e della loro cancellazione a causa delle fonti pertinenti; La correttezza della progettazione e della riflessione nei conti contabili dei prestiti ricevuti da altre organizzazioni e individui.
I documenti di lavoro del revisore durante la verifica sono: un foglio di indagine per la scansione degli obblighi di un organizzazione in prestiti, i documenti di lavoro del revisore ai sensi della sezione, l'area di audit, il questionario per la verifica degli obblighi dell'organizzazione.
Gli errori tipici e le situazioni non standard identificati durante gli audit includono:
mancanza di documentazione normativa interna;
inclusione nel costo della produzione (lavori, servizi) interesse sui prestiti che non possono essere inclusi in esso;
violazione dei principi di valutazione della proprietà;
violazione dei principi di formazione dei risultati finanziari.
Controllo dei problemi di ottenimento e utilizzo di un prestito, il revisore dovrebbe valutare l'efficacia dei fondi investiti per le misure che erano intese.
Pertanto, la contabilità riflette pienamente le funzioni dei prestiti come metro di efficienza dell'attività economica dell'organizzazione e come mezzo per stimolare.
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Oltre ai prestiti delle banche, le organizzazioni utilizzano altre possibilità per attirare fondi presi in prestito ottenendo prestiti dai mutuatari - non banche (prestiti), l'attuazione (rilascio) dei titoli (obbligazioni), emettendo le fatture di promissorio finanziario. Tuttavia, i prestiti dell'organizzazione sotto forma di bollette finanziarie sono possibili solo per un cerchio limitato di investitori.
La metodologia per condurre un audit delle operazioni di prestito non è principalmente diverso dai controlli sui prestiti. Il revisore deve verificare la correttezza della preparazione e la conclusione di un accordo di prestito. Il revisore deve verificare la correttezza della preparazione e la conclusione di un accordo di prestito. Rispetto al contratto di credito, ha progettato semplificato, dall'art. Il codice civile 808 della Federazione Russa ha due casi in cui il contratto di prestito deve essere concluso in una semplice scrittura:
se il mutuatario agisce come un prestatore e il mutuatario individui e l'ammontare del contratto è di almeno 10 volte superiore al salario minimo;
se il prestatore è entità Indipendentemente dalla quantità.
Per l'organizzazione, l'assenza di un contratto per iscritto può avere conseguenze negative (ad esempio, in caso di controversie sull'importo dell'importo dell'utilizzo del prestito, della procedura e dei tempi del rendimento del prestito; anche in assenza di disaccordi Tra le parti, le autorità fiscali impongono rivendicazioni associate alla mancanza di un contratto come documento che confermano il documento il fatto di eseguire operazioni nell'ambito dell'accordo di prestito).
Le organizzazioni possono ricevere prestiti da altre entità giuridiche (ad eccezione delle banche). Nella contabilità, i prestiti, come i prestiti, sono suddivisi in breve termine (rilasciato fino a un anno) e a lungo termine (rilasciato per più di un anno).
I contratti di prestito includono spesso i requisiti per il mutuatario in conformità con determinate condizioni. A tali condizioni, in particolare, può riferire:
livello del proprio capitale circolante e reddito;
fornendo un'informazione periodica del prestatore.
Alcuni accordi di prestito contengono riserve relative al mancato rispetto degli obblighi, in seguito a cui il diritto di pagamento del prestatore di pagamento può essere accelerato a causa del precedente mancato pagamento per obbligazioni o violazione di altri accordi. Le violazioni di accordi o condizioni di solito comportano il requisito per il mutuatario di classificare un obbligo di debito a breve termine, se il creditore non rifiuta questo requisito. Il revisore deve verificare se tali trattati sono conformi all'anno esistito e al primo numero del nuovo anno.
È necessario controllare la legalità e la validità dei prestiti ricevuti.
L'accordo di prestito è reale, cioè È considerato concluso dal momento del trasferimento di denaro o altre cose. Il momento di trasferimento di denaro o altre cose è la data di riflessione delle operazioni economiche in contabilità presso il prestatore e il mutuatario. Se il revisore ha dubbi sulla realtà del presente contratto, in questo caso è consigliabile effettuare una richiesta all'organizzazione che ha concesso un prestito al fine di confermare il debito sul prestito emesso, coordinando la quantità di debito e scadenza. Se si scopre che l'organizzazione che ha concesso un prestito non è incluso nel conto, quindi dopo aver riconciliato i calcoli dell'organizzazione che ha ricevuto un prestito, deve essere riflesso come entrate con il rateologio di tutte le tasse necessarie.
Se un'organizzazione è interconnessa una volta ogni sei mesi, un accordo di prestito con l'organizzazione, con il quale, oltre a tali trattati, esistono varie relazioni contrattuali, ad esempio, nell'ambito del contratto di locazione, viene riassicurata una rivendita di utilità e altri servizi sono forniti , quindi in una tale situazione l'organizzazione ha il rischio di raccogliere le autorità fiscali IVA con gli importi ottenuti in accordi di prestito, cioè. Sulla base del tasso fiscale richiamato in caso di istituzione del rapporto tra organizzazioni sul calcolo di beni, lavori e servizi, gli importi ricevuti non saranno considerati un prestito.
Secondo l'arte. 807 del codice civile della Federazione Russa nell'accordo di prestito Il prestatore trasferisce il mutuatario di denaro o altre cose definite da segni generici, e il mutuatario si impegna a restituire il creditore la quantità del prestito o anche il numero di cose che hanno ricevuto il numero stesso tipo e qualità. Il prestatore ha il diritto di ricevere interesse dal mutuatario sull'importo di un prestito nell'importo e nel modo definito dal trattato. A causa del fatto che i calcoli della Federazione russa sono prodotti solo in rubli, ottenendo prestiti in moneta straniera Dalle organizzazioni - i residenti che non sono istituti bancari sono proibiti. Per quanto riguarda i prestiti ricevuti da non residenti - organizzazioni non bancarie ottenute in valuta estera, vengono applicate le stesse norme della legislazione in valuta.
L'oggetto del prestito è consumato cose (beni, materiali, ecc.), Pertanto, non quelle cose che sono state trasmesse e altre - quelle definite da solo segni generali generici con quelle cose che sono state trasmesse erano soggette al rimborso. Ai sensi dell'accordo di prestito, le cose vengono trasferite al mutuatario alla proprietà. Quando il trasferimento di cose dal prestatore al mutuatario, il primo ai fini della tassazione avviene il fatturato per attuazione, e quando il fatturato viene restituito alla vendita avviene al mutuatario. IVA I fondi in contanti ricevuti sotto forma di prestito non sono soggetti se la loro ricevuta non è associata al pagamento delle merci (lavori, servizi).
Il revisore chiarisce, in quale forma è stata presa un prestito - sulla forma di denaro o delle cose. In pratica, vi sono casi in cui, secondo i termini del contratto (in particolare a lungo termine), l'organizzazione riceve denaro e dopo un certo periodo di tempo ritorna a proprietà o titoli, che non è consentito senza modificare i termini del contrarre.
Quando si controllano le operazioni di rimborso del prestito, l'attenzione è rivolta al rimborso dei prestiti implementando titoli a prezzi superiori al loro valore nominale, oltre a controllare il prestito contabile per una lettera rilasciata; La riflessione nelle differenze di corso contabile fornita da prestiti valutari e prestiti nelle direzioni del loro uso.
Il revisore stabilisce la correttezza della riflessione nella contabilità per il pagamento di interessi per l'uso dei prestiti.
L'Accordo di prestito è diverso da un accordo di prestito, che è sempre pagato, può essere pagato (con il pagamento di interessi) e gratuito.
Il costo del pagamento dell'interesse non dipende più dal quale si ottiene il prestito, per i quali sono destinati, poiché PBU 10/99 "le spese dell'organizzazione" hanno stabilito una procedura generale per addebitare le spese percentuali su prestiti e prestiti.
Quando si controllano le operazioni relative a un rimborso del prestito, il revisore deve essere guidato dall'art. L'809 del codice civile della Federazione russa, che è stabilito che se non vi sono condizioni per l'ammontare dell'interesse nel contratto, la loro dimensione è determinata dal prestito del tasso di interesse bancario sul mutuatario del debito o dei suoi rispettivi parte. L'interesse per un prestito non è addebitato solo nei casi in cui è direttamente stipulato nel contratto (prestito senza interessi) o come prestito, il mutuatario non è trasferito e altre cose. A volte la questione di attrarre fondi pregiudituali è risolta attraverso la conclusione di un accordo di prestito con un individuo. L'organizzazione ha un mutuatario per riflettere e ripagare un prestito e un interesse, sarà simile alla procedura per riflettere i prestiti ricevuti da entità giuridiche. Tuttavia, in questo caso, il revisore dovrebbe essere controllato se l'imposta sul reddito con l'importo degli interessi pagati alla persona fisica nell'ambito dell'accordo di prestito è stato mantenuto.
Se gli interessi nell'ambito dell'accordo di prestito sono ottenuti da una persona che lavora in questa organizzazione, quindi la ritenzione tassa sul reddito Il dipartimento contabile di questa organizzazione deve essere implementato.
Quando nei contratti di prestito, l'importo è espresso nelle unità convenzionali per pagare l'importo in rubli è determinato al tasso ufficiale della valuta pertinente o in Conditional unità monetarie Il giorno del pagamento, se un corso diverso o altra data della sua definizione non è stabilito dalla legge o dall'accordo delle parti. Nella contabilità, le differenze di vongole sono prese in considerazione in considerazione 99 "profitti e perdite" come reddito e spese direttamente correlate alla produzione e alla vendita di prodotti, e si riflettono a conto economico ai sensi degli articoli "Reddito e spese non entrate".
Pertanto, i seguenti fattori influenzano il rischio di errori su prestiti e prestiti ottenuti:
mancanza di documenti emessi da relazioni di credito;
inclusione di interessi su prestiti e prestiti nel costo della produzione (lavori, servizi);
violazione dei principi di valutazione della proprietà;
applicazione errata delle prestazioni delle imposte sul reddito per il finanziamento investimenti di capitaleprodotto da prestiti;
violazione dei principi di formazione dei risultati finanziari.
Riassumendo, il revisore prende conclusioni sulla capacità dell'organizzazione di continuare le sue attività in futuro, cioè. Determina in che modo il principio dell'attuale impresa è osservato nell'organizzazione, in base a questa sezione, i controlli possono essere:
disponibilità di prestiti e prestiti superiori ai limiti contrattuali;
non rischio di prestiti e prestiti;
non-pagamento di interessi;
il rapporto tra il capitale principale e preso in prestito.
Se i mezzi presi in prestito superano il valore del capitale, quindi l'organizzazione esiste solo a scapito dei prestiti. Se la situazione è inverso, l'interesse sul debito è basso, quindi, l'organizzazione ha abbastanza profitti da pagare con gli azionisti e pagare dividendi.
Durante la conduzione di un auditor, il revisore dovrebbe prestare particolare attenzione al fatto che dallo 01/01/2002 il 25 ° capo del codice fiscale della Federazione Russa, che regola le peculiarità di interesse sui fondi ottenuti in prestito ai costi, inclusi in Il costo della produzione (lavori, servizi) per le definizioni del database degli scopi per la tassa di profitto.
Sotto gli obblighi di debito sono soggetti a prestiti, merci e prestiti commerciali, prestiti o altri prestiti, indipendentemente dalla forma del loro design.
Allo stesso tempo, il costo di determinazione della base del pagamento dell'imposta sul reddito è rilevato da interessi maturati sull'obbligo del debito di qualsiasi tipo a condizione che la quantità di contribuenti sia accumulata obbligo di debito L'interesse non è significativamente deviato dalla percentuale media caricata sulle passività del debito rilasciata nello stesso periodo di rendicontazione su condizioni comparabili.
Ai sensi degli obblighi di debito rilasciati su condizioni comparabili, gli obblighi di debito rilasciati nella stessa valuta per lo stesso tempo analogamente alla qualità della disposizione e cadendo nello stesso gruppo di rischio di credito.
Nel determinare il livello medio di interesse sui prestiti interbancari, le informazioni vengono prese in considerazione solo dei prestiti interbancari.
Allo stesso tempo, una significativa deviazione dell'importo di interessi maturati sull'obbligo del debito è considerato una deviazione di oltre il 20% nella direzione in aumento o verso una diminuzione del livello medio di interesse maturato sul debito emesso in lo stesso trimestre su condizioni comparabili.
In assenza di obblighi di debito rilasciati nello stesso trimestre su condizioni comparabili, valore limite L'interesse riconosciuto dalla spesa è effettuato pari al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, è aumentata di 1,1 volte, - quando si effettuano un obbligo di debito in rubli e il 15% sui prestiti in valuta estera.
Se la dimensione di un eccezionale contribuente è organizzazione russa Le passività del debito fornite da un'organizzazione straniera, oltre 3 volte (per organizzazioni di credito e organizzazioni impegnate nelle attività di leasing, oltre 12,5) supera la differenza tra la somma delle proprie attività e l'ammontare degli obblighi (di seguito denominati finalità di questo Articolo - Capitale propria) L'ultimo giorno di ciascun periodo di rendicontazione (tasse), quindi le seguenti regole si applicano nel determinare il limite del limite di interesse nel costo delle spese.
Quando si determinano il proprio capitale, gli obblighi di debito non sono presi sotto forma di debiti e tasse fiscali, compreso il debito corrente sul pagamento delle tasse e delle commissioni, le somme di ritardo, rate, credito d'imposta e credito d'imposta.
Se il contribuente - l'Organizzazione russa ha un debito in sospeso su un obbligo di debito di un'organizzazione straniera, direttamente o indirettamente possedere oltre il 20% del capitale statutario (condivisione) (Fondo) di questa organizzazione russa (di seguito nel presente articolo - debito controllato ), quindi il contribuente è obbligato per l'ultimo giorno di ciascuno il periodo di segnalazione (tasse) è calcolato per calcolare il valore limite della percentuale del consumo percentuale in base al debito controllato dividendo la quantità di interesse accumulata dal contribuente in ciascuna segnalazione (tasse) Periodo sul debito controllato, con l'ammontare del coefficiente di capitalizzazione calcolato all'ultima data di riferimento del periodo di reporting (tasse) corrispondente.
Allo stesso tempo, il coefficiente di capitalizzazione è determinato dividendo il valore del relativo debito controllato in circolazione sul proprio capitale corrispondente alla quota di partecipazione diretta o indiretta di questa organizzazione straniera nel capitale statutario (condivisione) (Fondo) del russo Organizzazione e dividere il risultato ottenuto da tre (per gli enti creditizi e le organizzazioni Le attività di lupising sono dodici e mezzo).
Il requisito del tempo è la presentazione delle informazioni nelle conclusioni di audit in modo tale che questa rappresentazione dà fiducia agli utenti nell'accuratezza delle presentate informazioni finanziarieE i sindaci sono in una percezione adeguata di queste informazioni da parte degli utenti.
Sviluppo economia di mercato Richiede attiva attiva il capitale del mercato ai settori industriali e bancari. Gli investitori del mercato dei capitali sono interessati a informazioni vere, affidabili e comparabili fornite da società che coinvolgono investitori. Gli investitori possono ottenere tali informazioni principalmente dai rendiconti finanziari controllati. Pertanto, con lo sviluppo del mercato dei capitali, la responsabilità dei conti e le associazioni di audit autoregolanti agli investitori e ad altri utenti esterni del bilancio dell'organizzazione per l'espressione di un parere indipendente sull'affidabilità dei rendiconti finanziari sono in aumento.
Se si conoscono la conclusione dell'audit, l'utente dovrebbe chiedere all'esperienza del lavoro di questa organizzazione nel mercato dei servizi di audit, nonché un membro della quale Audit Audit Association lo è.
Conformemente al progetto di legge federale "sull'attività di audit", tutte le organizzazioni di revisione sono obbligate a essere membri di un'associazione di audit autoregolamentazione, l'appartenenza ai quali garantisce anche il controllo esterno della qualità dell'organizzazione di audit. Progetto di diritto federale "sulle modifiche a la legge federale "Sulle attività di controllo" "" non solo assegna una funzione di controllo alle associazioni di audit autoregolamentazione, ma prevede anche la loro responsabilità al Consiglio di Audit. Il Consiglio include rappresentanti degli utenti della segnalazione finanziaria (contabilità) dei rispettivi organismi statali, degli organismi esecutivi federali, Banca centrale Federazione russa e rappresentanti della professione di audit.
Secondo il progetto di legge, non sono inclusi più di due rappresentanti dell'autorità federale autorizzata nel progetto di legge sull'attività di audit, secondo un rappresentante della Banca centrale della Federazione Russa, l'Autorità federale esecutiva che svolge funzioni da sviluppare ordine pubblico e regolamenti nel campo dell'imprenditorialità, del corpo esecutivo federale, eseguendo funzioni sul controllo e sulla supervisione mercati finanziari, Non più di due rappresentanti della professione di audit. Questi ultimi sono inclusi nel Consiglio per l'audit sulla presentazione delle associazioni di audit autoregolanti.
I membri del Consiglio sull'attività di audit non possono essere membri del corpo di lavoro del Consiglio (ad eccezione dei rappresentanti del Commissario del corpo federale).
Principali categorie di audit
Gli investitori devono prima prestare attenzione al tipo di rapporto di audit. Dovrebbe essere chiaramente indicato dai principi di base dei rendiconti finanziari e dal parere di un auditor indipendente sull'affidabilità e la giustizia delle informazioni finanziarie fornite in bilancio in tutti gli aspetti significativi è stato espresso.
La categoria "Significato" sta definendo nell'audit, poiché è con il suo aiuto che i revisori stabilivano la quantità ammessa di distorsione dei rapporti contabili, che rispettivamente riguarda opinione di audit. sulla precisione della relazione contabile. Secondo il paragrafo 3 delle norme (standard) n. 4 "Significato nell'audit", approvato dal decreto del governo della Federazione russa del 23 settembre 2002 n. 696, informazioni su singole attività, obbligazioni, redditi, spese e Le operazioni economiche, nonché i componenti del capitale sono considerati significativi se il suo passaggio o la distorsione possono influire sulle soluzioni economiche degli utenti adottati sulla base della segnalazione finanziaria (contabilità).
Il significato dipende dal valore della segnalazione finanziaria (contabilità) e / o degli errori stimati in caso di assenza o distorsione. Il "significato in audit" del russo nel suo contenuto è vicino agli standard internazionali di MSA 320 "significato in audit" e MSA 400 "valutazioni del rischio e controllo interno", ma in pratica ci sono discrepanze nella comprensione della materialità derivanti da condizioni moderne Sviluppo di audit e contabilità nel contesto della realtà russa. Molto spesso, gli standard nazionali di audit, nonostante il fatto che si basano sugli standard internazionali di audit, offrono vari metodi per determinare la materialità.
Ad esempio, gli standard di audit americani (GAAS) consentono un livello di materialità al 10% della valuta di equilibrio. Per determinare la materialità del conto economico in molti paesi utilizzando MSA, prendere il 5% delle entrate.
È noto che la Banca Mondiale richiede sostanzialità di approvata dalla Banca di un auditor, ad esempio 1-2% della quantità di prestiti forniti. L'attuale Standard National Audit STANDARD N. 4 "Significato in Audit" offre alle società di audit per determinare in modo indipendente il livello di materialità, mentre lo standard di revisione e audit audit audit, approvato dalla Commissione per le attività di audit nell'ambito del presidente della Federazione Russa, che è stato aperto fino a ottobre 2002, proposto di determinare come azioni percentuali applicate agli indicatori di base.
Ad esempio, l'utile del bilancio di Enterprise - 5%; Volume di vendita lordo (senza IVA) - 2%; Valuta dell'equilibrio - 2%; capitale azionario - 10%; Il costo totale dell'impresa è del 2%.
Tale metodo per determinare la materialità è anche raccomandato per alcuni standard intra-ammortabili delle società di audit internazionali.
Il significato è importante per la pianificazione di un audit, la determinazione del fattore di materialità, cioè il numero di unità di contabilità controllata, nonché per determinare la quantità di un errore consentito, che può influire sul tipo di report di audit. Nel caso in cui l'errore rilevato sia maggiore del livello di materialità, il revisore ritiene che tale errore possa influire sulla percezione dei rendiconti finanziari da parte degli utenti. Pertanto, gli errori identificati dai conti più di una sorta di materialità portano a una conclusione di audit modificata. La conclusione di audit modificata può anche essere dato il fatto che la correzione dell'errore rilevata porta ad esempio una variazione del marchio del risultato finanziario, ad esempio, in caso di una quantità significativa di crediti in ritardo, riflessa dalla Società nella Attività di il saldo, o in caso di cambiamenti nel risultato finanziario nella sua cancellazione.
Allo stesso modo, viene effettuato un audit degli "investimenti finanziari". Condizione base investimenti finanziari è il fatto della loro redditività. In caso contrario, gli elementi del presente articolo saranno presi in considerazione come crediti o costi sostenuti.
Allo stesso modo, la conclusione di audit modificata può essere riflessa nel bilancio dei beni difettosi o dei prodotti difettosi sull'articolo del saldo delle "riserve" se non vi è stato alcun markup di questo articolo e il valore del marchio richiesto supera il livello ammissibile di materialità o la riflessione del markdown nella segnalazione finanziaria porterà a un cambiamento nel segno del risultato finanziario.
Una parte importante del rapporto di audit è anche una valutazione del sistema di controllo interno nell'organizzazione. Standard internazionale di Audit MSA 400 "Valutazione del rischio e controllo interno" e standard di audit russo N. 8 "Valutazione dei rischi di audit e dei controlli interni implementati dalla lista" Definire un sistema di controllo interno come politiche e procedure adottate dalla gestione di un'organizzazione controllata a Facilitare e attuare gli obiettivi del manuale che supportano il modo in cui affari fattibili, ordinati ed efficienti, tra cui la rigorosa aderenza alla politica di gestione, garantendo la sicurezza delle attività, prevenendo e rilevando frodi e fatti di errore, accuratezza e completezza dei record contabili, nonché tempestiva preparazione di informazioni finanziarie affidabili.
Tipi di conclusioni di audit
Il sistema di controllo interno include:
1) sistema di contabilità;
2) Ambiente di controllo.
Avendo studiato una descrizione del sistema di controllo interno, l'utente dei rendiconti finanziari dovrebbe comprendere quale è il rischio nell'organizzazione per consentire errori in bilancio e quale è il rischio di né gli errori consentiti. Standard internazionali di Audit MSA 700-799 "Conclusioni di audit e preparazione delle relazioni (conclusioni)", ISA 700 "La relazione del revisore sugli Stati finanziari" e lo standard russo di audit n. 6 "Conclusione di audit per la rendicontazione finanziaria (contabilità)", approvata Dal decreto del governo dal 09/09/23/2002 n. 696, conferisce alle definizioni dei principali tipi di conclusioni e fattori che influenzano la scelta del tipo di conclusione di audit.
La condiscendenza è opportuno esprimere un parere positivo quando il revisore ritiene alla conclusione che il rendicontorio finanziario (contabilità) offre una presentazione affidabile ed equa in tutti gli aspetti significativi della situazione finanziaria e dei risultati dell'attività finanziaria ed economica della persona controllata conformemente I principi e i metodi stabiliti di riferimento contabilità e preparazione dei report finanziari (contabilità). Un parere incondizionatamente positivo indica che tutte le variazioni dei principi di contabilità e metodi del loro uso, nonché la loro influenza, sono adeguatamente definite e divulgate nei rendiconti finanziari.
La conclusione dell'audit è considerata modificataSe hai avuto origine:
1) I fattori che non influenzano il parere di audit, ma descritti nella conclusione di audit per attirare l'attenzione degli utenti a qualsiasi situazione nell'entità controllata e divulgata in relazione finanziaria (contabilità);
2) I fattori che riguardano il parere di audit che può portare a una prenotazione, il rifiuto di esprimere opinioni o opinioni negative.
In determinate circostanze, la conclusione dell'audit può essere modificata incorporando un ulteriore paragrafo che attira l'attenzione su una situazione che influisce sulla segnalazione finanziaria (contabilità) e discussa in spiegazioni per la rendicontazione finanziaria (contabilità). Di norma, questo paragrafo aggiuntivo è incluso in conclusione dopo il paragrafo con un parere pronunciato sull'affidabilità dei rendiconti finanziari.
Conformemente agli standard di audit, il revisore potrebbe non essere in grado di esprimere un parere incondizionatamente positivo se vi sia almeno una delle seguenti circostanze, e in conformità con la sentenza del revisore, questa circostanza ha un impatto significativo sulla precisione di Relazione finanziaria (contabilità):
- ammissibilità della politica contabile selezionata;
- metodo del suo uso;
- adeguatezza della divulgazione di informazioni in relazione finanziaria (contabilità).
1) c'è una limitazione del lavoro del revisore;
2) C'è un disaccordo con la leadership per quanto riguarda:
Queste circostanze possono portare all'espressione del parere con la prenotazione, al rifiuto di esprimere un parere o un parere negativo.
Opinione con una prenotazione Dovrebbe essere espresso se il revisore conclude che è impossibile esprimere opinioni incondizionatamente positive, ma l'influenza dei disaccordi con la leadership o la restrizione dell'Audit non è così sostanzialmente e profonda per esprimere un parere negativo o rifiutare di esprimere una vista. Di norma, il paragrafo con la prenotazione è introdotto in conclusione al paragrafo con un parere pronunciato sull'accuratezza del bilancio.
Rifiuto di espressione Vi è un luogo nei casi in cui la restrizione del volume di audit è così sostanzialmente e profondamente che il revisore non possa ottenere prove sufficienti e, pertanto, non è in grado di esprimere il parere sull'affidabilità della rendicontazione finanziaria (contabilità).
Opinione negativa Dovrebbe essere espresso solo quando l'influenza di eventuali disaccordo con la leadership è così sostanzialmente e profonda per la riparazione finanziaria (contabilità) che il revisore è alla conclusione che la prenotazione nella conclusione dell'audit non è adeguata a rivelare la natura fuorviante o incompleta finanziaria (contabilità) Reporting.
Se il revisore esprime alcuna opinione, tranne incondizionatamente positivo, deve descrivere chiaramente tutte le ragioni di ciò nell'audit e, se possibile, dare una valutazione quantitativa di un eventuale impatto sulla segnalazione finanziaria (contabilità). Di norma, questa informazione è pubblicata in una parte separata precedente parte con un'espressione di opinione o con il rifiuto di esprimere pareri e può includere un riferimento a informazioni più dettagliate (se disponibili) in spiegazioni a reporting finanziario (contabilità).
La conclusione di audit modificata significa che le distorsioni sull'articolo specificato nella relazione di audit sono essenziali e comportano le conseguenze significative della condizione finanziaria dell'organizzazione.
Pertanto, gli investitori dovrebbero comprendere ciò che causata dalla prenotazione e se sono pronti a investire nell'organizzazione, il cui bilancio è distorto per l'importo specificato nella conclusione di audit modificata.
La conclusione di audit modificata può contenere diverse prenotazioni relative agli articoli di bilancio essenziali. Ma ciò significa che tutti gli altri rendiconti finanziari essenziali sono affidabili.
Il numero massimo di prenotazioni nella relazione di audit, che l'autore si è riunito in pratica era nell'audit che concludeva una delle società dei grandi quattro, rilasciata da un grande monopolista russo e contenente tre prenotazioni.
Possibili rischi
L'investitore dovrebbe prestare attenzione alla data dell'audit. Il fatto è che il revisore è responsabile per i dati presentati in bilancio, compreso il periodo prima di emettere un audit. Lo stato di contabilità "Eventi dopo la data di riferimento" PBU 7/98 stabilisce l'ordine di riflessione nella relazione contabile organizzazioni commerciali eventi dopo la data di riferimento. L'evento dopo la data di segnalazione riconosce il fatto dell'attività economica, che ha fornito o può influenzare le condizioni finanziarie, il movimento i soldi O i risultati delle attività dell'organizzazione e che hanno avuto luogo tra la data di riferimento e la data della firma dell'anno di rendicontazione contabile. Eventi dopo la data di riferimento includono:
- Eventi che confermano le condizioni economiche esistenti alla data di riferimento in cui l'organizzazione ha portato le sue attività;
- Eventi che indicano le condizioni economiche che sono sorte dopo la data di riferimento in cui l'organizzazione conduce le sue attività.
Molto spesso, i rendiconti finanziari sono approvati nella riunione degli azionisti di società di azioni azionari aperte, quando la conclusione dell'audit è già rilasciata dai conti. Di norma, i revisori ufficiali sono invitati all'Assemblea Azionisti e parla all'incontro, coerente con la conclusione dell'audit. In questo caso, i revisori dovrebbero monitorare l'organizzazione alla data di approvazione dei rendiconti finanziari. Per il periodo tra le due date, la data di emissione della conclusione di audit e la data di approvazione del bilancio presso la riunione degli azionisti - gli eventi che gli azionisti dovrebbero essere prevenuti sono possibili.
Ciò riguarda principalmente i fatti condizionali delle attività economiche. Ad esempio, un procedimento giudiziario è andato. La Società si aspetta una decisione finale sull'esito del caso a suo favore, poiché c'erano soluzioni positive per i tribunali primari. I revisori hanno rilasciato una conclusione di audit con un parere positivo incondizionato sui rendiconti finanziari. Dati O. procedimenti giudiziari sono stati rivelati da B. Nota esplicativa ai rendiconti finanziari.
Ma Corte arbitrale La Federazione Russa ha deciso di non l'Organizzazione, e la decisione della Corte era nota prima dell'approvazione del bilancio da parte dell'Assemblea degli Azionisti. In questo caso, i revisori sono stati obbligati a notificare ai cambiamenti degli azionisti nel loro discorso o inviare un'e-mail alla riunione degli azionisti con un evento basato sull'avviso sugli eventi, poiché l'ammontare del reclamo si è rivelato essenziale per questa organizzazione E il riflesso di questo ammontare in quanto le spese inevitabilmente dovrebbe aver portato a un cambiamento del risultato finanziario dalle attività economiche dell'organizzazione nel periodo di riferimento.
Tali fatti possono essere contrassegnati in un paragrafo aggiuntivo che non influisce sull'aspetto di una conclusione di audit al momento del rilascio. Pertanto, gli investitori dovrebbero indagare le conseguenze dei possibili eventi specificati nel paragrafo aggiuntivo. A proposito, l'evento dopo la data di segnalazione riconosce anche l'annuncio dei dividendi annuali in base ai risultati delle attività azienda azionaria congiunta Per l'anno di riferimento, che sono approvati nella riunione degli azionisti.
Naturalmente, gli investitori devono comprendere tutti i rischi se i revisori si rifiutano di esprimere un'opinione o fornire una conclusione negativa. Ma in pratica ci sono casi in cui gli investitori acquistano tali organizzazioni. Ad esempio, quando un investitore è interessato a immobili registrati sull'organizzazione, o quando gli investitori acquisiscono un concorrente aziendale.
La pratica internazionale di audit ha sviluppato regole generali Valutare l'accuratezza delle relazioni contabili. Esistono distorsioni di bilancio così significative, in presenza di cui i revisori non possono rilasciare una conclusione di audit incondizionata sull'accuratezza delle relazioni contabili:
- i dati di segnalazione sono sovrastimati o sottovalutati per un importo significativo;
- la presentazione dei dati nella segnalazione in gran parte non è conforme allo stato effettivo dei casi;
- la segnalazione si basa sui principi diversi dai principi del periodo precedente (i principi di comparabilità e sequenza non sono rispettati), ad eccezione dei casi quando viene fornita una spiegazione in una nota esplicativa;
- dati contabili Contraddice politiche contabili;
- ci sono casi di nascondere informazioni essenziali;
- la rappresentazione dei dati di segnalazione deve essere completamente falsa e non completamente divulgata;
- le violazioni identificate portano a un cambiamento nel risultato finanziario a conto economico delle attività economiche dell'organizzazione durante il periodo di riferimento;
- il revisore ha dubbi significativi sulla continuità delle attività dell'organizzazione.
Pertanto, il revisore deve assicurarsi che la relazione contabile riflette informazioni sostanziali e tutte le informazioni finanziarie rappresentate siano completamente divulgate.
Oltre al parere di audit, l'investitore deve prestare in modo indipendente l'attenzione su possibili rischi nell'organizzazione, ad esempio, sul fatto di ridurre i rendiconti finanziari di "immobilizzazioni". Allarme sono i fatti di crescita dell'articolo "Produzione incompleta" con un aumento minore delle entrate e degli articoli "Prodotti finiti", crescita costo di produzione. Attenzione particolare richiede l'articolo "Costi di gestione".
Di norma, gli investitori capiscono che possono controllare queste spese, anche se ci sono alcuni rischi del loro aumento.
Significato di una nota esplicativa
Esiste un caso di non riconoscimento delle spese per la gestione dell'ispezione fiscale locale fornita dalla società materna di gestione situata a Mosca, una pianta principale. Ispettorato fiscale. Ho considerato elevate spese per la gestione inefficace ed economicamente infondata, poiché il grande impianto aveva perdite dall'attività economica. Quando i costi di gestione considerati come spese che non si riducono tassa baseLe attività della pianta si sono rivelate profitti.
Un'attenzione particolare in tali casi è assegnata a una nota esplicativa, che fa parte dei bilanci e in cui tutte le informazioni finanziarie dovrebbero essere divulgate in dettaglio. Standard contabili russi e standard internazionali Le dichiarazioni finanziarie regolano la procedura per la compilazione di una nota esplicativa.
Nel confermare i rendiconti finanziari, i revisori devono verificare attentamente la preparazione di questa forma di bilancio.
Prima di tutto, la nota esplicativa dovrebbe essere coperta da tutte le modifiche alle politiche contabili e riflettono tutte le informazioni richieste dai principi contabili.
Ad esempio, il regolamento sulla contabilità "Contabilità per attività fisse" PBU 6/01 richiede di presentare le seguenti rivelazioni di questo articolo:
- costi iniziali, ammortamenti accumulati nel contesto dei gruppi di immobilizzazioni all'inizio e alla fine dell'anno;
- tempismo uso utile da gruppi;
- metodi per ammortamento di accrescimento da parte dei gruppi;
- movimento di immobilizzazioni durante l'anno in gruppi;
- metodi per valutare le strutture delle attività fisse ottenute ai sensi dei contratti che comportano l'adempimento degli obblighi (pagamento) da mezzi non monetari;
- cambiamenti nel costo iniziale delle immobilizzazioni (rivalutazione, completamento, ecc.);
- il costo delle risorse fisse uniforme;
- attività fisse affittate e affittate;
- attività fisse in impegno;
- attività fisse gestite nel processo di registrazione dello Stato;
- un calo significativo del costo delle immobilizzazioni dopo la data di riferimento (paragrafo 4.7);
- grandi transazioni con mezzi di base dopo la data di riferimento e / o pianificata (p. 18);
- acquisizione / Piani per l'acquisto di un'impresa come complesso di proprietà dopo la data di riferimento (paragrafo 4.8).
Divulgazione analoga dovrebbe essere sotto l'articolo "Attività immateriali".
Sotto l'articolo " Attività fisse"Assicurarsi di essere divulgati i costi per gli oggetti dell'articolo, compresi gli oggetti di ricerca e sviluppo.
Gli standard richiedono la divulgazione di informazioni sugli investimenti finanziari a lungo termine, in particolare sulla valutazione degli investimenti finanziari creati dalle riserve per la loro svalutazione, nonché la loro redditività.
Le informazioni di informazione nell'ambito dell'articolo "Riserve" dovrebbero includere modi per valutare gli inventari, i cambiamenti nei metodi di valutazione e delle loro conseguenze, hanno creato riserve per la disabilità, la quantità di riserve in impegno.
Separatamente, un articolo "Le spese dei periodi futuri", la composizione e la procedura per la cancellazione devono essere divulgate.
Deve essere divulgato all'articolo "Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti".
Articolo " Crediti"Deve divulgare la quantità riserva istruita Su questo articolo.
In una nota esplicativa, tutti gli affiliati e tutte le transazioni con gli affiliati, nonché tutte le informazioni sulla partecipazione dell'organizzazione nelle attività congiunte dovrebbero essere divulgate.
È necessaria un'attenzione particolare per rivelare le attività cessate e i fatti condizionali dell'attività economica.
Una nota esplicativa dovrebbe anche includere informazioni sulle attività dell'organizzazione per i segmenti.
È importante che la nota esplicativa debba essere divulgata non solo i lati quantitativi, ma anche qualitativi delle informazioni, come il tipo di attività del cliente, la stabilità della sua posizione di mercato, le condizioni finanziarie (ad esempio, qualsiasi importo può essere insignificante in Relazione con i profitti lordi del volume, ma per essere importante quando si identificano le tendenze dello sviluppo).
La mancanza delle informazioni richieste nella nota esplicativa può anche influenzare il tipo di relazione di audit.
Lettura e comprensione dei bilanci richiedono determinate alfabetizzazione e conoscenze da parte degli investitori, nonché una comprensione, dove e come un investitore può ottenere le informazioni che ti interessano.
Pertanto, gli investitori devono necessariamente prestare attenzione:
- sotto forma di opinione di audit, e in particolare, sulla causa di una conclusione di audit modificata;
- manutenzione indicatori finanziari organizzazioni;
- divulgazione con tutte le informazioni finanziarie necessarie in una nota esplicativa.
Conclusione di audit condizionalmente positivo nel bilancio della società di audit, Jur.Drest: Tver Region, Kimra, ul. TROITSKAYA, 56, licenza n. 1325/254 è stato emesso il 01.10.2001, valido fino al 10/01/2011, per il Consiglio di LLC Electroagregat, Jur.Dress: Tver Regione, Kimra, ul. Voloodar, 111, State Registration n. 554823.
Abbiamo controllato i saldi di accompagnamento di LLC Electroagregat e le relative riportazioni del reddito consolidato sulla modifica della situazione finanziaria. La responsabilità per queste relazioni sono i manager dell'azienda. I nostri doveri includono una presentazione della conclusione basata su questi dati di audit di questi rapporti.
Abbiamo condotto un assegno in conformità con gli standard di revisione generalmente accettati, in base ai quali siamo tenuti a pianificare e condurre un controllo di audit per raccogliere prove sufficienti che le relazioni finanziarie non contengono errori significativi. Abbiamo controllato utilizzando test, informazioni che confermano materiali digitali e divulgazione nei rapporti finanziari. Nel corso dell'audit, sono stati considerati i principi contabili utilizzati, valutando articoli significativi effettuati dalla direzione della società e dalla presentazione di relazioni finanziarie in generale. Un'ispezione è stata effettuata dalle operazioni più pesanti, nonché documenti chiave che riflettono queste operazioni:
- * Verifica dei moduli 1, 2, 3, 4 e 5 del bilancio del bilancio dell'impresa per il 2005.
- * Verifica della correttezza dell'attuazione di tale forma di contabilità sintetica utilizzata nell'impresa come numero di ordine 4 del caricatore.
- * Audit dei registri di contabilità analitica e documenti primari.
Una piccola violazione è stata identificata quando si rimborsa un prestito, che non influisce sulla segnalazione in generale.
Crediamo che siano stati raccolti dati sufficienti durante la verifica.
A nostro avviso, i rapporti finanziari in tutti gli aspetti essenziali riflettono quasi accuratamente la posizione consolidata di LLC Electroagregat per il 2005 e i risultati consolidati delle operazioni con prestiti e prestiti, in conformità con i principi contabili generalmente accettati.
Espriamo la vostra attenzione sul fatto che nel funzionamento di un accordo di prestito in LLC Electroagregat, la proprietà posata è praticamente congelata, cioè. La Società non può ridurre l'ammontare dei resti dei suoi prodotti finiti al di sotto del deposito stabilito dell'importo, che influenza particolarmente negativamente le attività finanziarie ed economiche dell'impresa durante i periodi della domanda di guadagno stagionale.
Conclusione: in questo capitolo, nell'esempio di LLC Electroagregat, una strategia per condurre un audit è stata rivista - uno studio di prestiti, che vanno dalla relazione contabile gradualmente ai registri di contabilità sintetica, registri di contabilità analitica e documenti primari.
La strategia adottata ha permesso di mantenere una sequenza logica di controllo dei prestiti e dei prestiti all'impresa. Le tattiche dell'audit condotte su LLC "Electroagregat" dovevano verificare il più significativo da un punto di vista finanziario delle operazioni, nonché i documenti chiave che riflettono queste operazioni.
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