Tasse sul profitto della definizione e del concetto di IFRS. Riflessione nella contabilità di differenze temporanee. Quale tassa fiscale da usare

Questo standard è associato a prendere direttamente tenuto conto dei pagamenti delle imposte differite. L'esistenza di questo standard è dovuta a uno dei principi di base del bilancio compilante - il principio di competenza, che consente alle aziende di riconoscere i pagamenti futuri (tasse e altri pagamenti obbligatori), se si basano su operazioni di conduzione annuale e sono costanti.

In precedenza (prima della revisione standard ) Ci sono stati diversi modi per determinare le tasse differite, tuttavia, la rivista ed entrata in vigore nel 1998, IFRS 12 propone come il cosiddetto più razionale metodo di bilancio.

Per comprendere l'essenza del metodo, prima di tutto, è necessario avere un'idea del valore contabile del bene e della base fiscale dell'attività o dell'obbligo. Valore di equilibrio dell'attività o dell'impegno Determinato dalla società stessa, a condizione che possa essere stimata con una grande probabilità. La base delle tasse - Questo è un valore reale di un bene o obbligo che serve a fini fiscali. La differenza tra il valore contabile e la base fiscale o gli obblighi dell'IFRS-12 determinano una differenza costantemente derivante che influisce sulla quantità di pagamenti differiti. Ci sono anche temporaneamente emergenti differenze imprevedibili che non influenzano i pagamenti delle tasse differite.

Se il valore del libro supera la base fiscale, quindi tale differenza aumenta la quantità di imposte differite. In questo caso, è necessario fornire una riserva per questa tassa differita.

Se la base fiscale supera il valore stimato, questa differenza riduce la quantità di imposte differite; Allo stesso tempo, questa tassa differita è riflessa nei rendiconti finanziari.

Considera i concetti tassa base Attività e obblighi di base fiscale.

Base fiscale delle attività - Questo è il costo delle attività, escluso dalla tassazione in futuro, meno passività fiscali che sorgono dalla Società quando appare in realtà questa risorsa.

Obblighi di base fiscale È il suo valore contabile meno importi non soggetti a tassazione in caso di tale obbligo in futuro.

Le obbligazioni fiscali ritardate dovrebbero essere riconosciute per tutte le differenze imponibili - in altre parole, questa norma prescrive la creazione di riserve per tutte le imposte differite. Per quanto riguarda le attività sulla tassa differita, sono considerate solo se vi è una grande percentuale di probabilità nel fare un profitto da cui queste attività saranno detratte.

IFRS-12 prevede la necessità di contabilizzazione non solo di pagare o, al contrario, il rimborso, ma anche le conseguenze fiscali delle transazioni e di altri eventi in attività economica Aziende. A questo proposito, ci sono nuovi concetti per noi come passività fiscali differite e requisiti fiscali differiti.

Il loro aspetto è spiegato dal fatto che gli standard di segnalazione finanziaria internazionale stabiliscono norme per il riconoscimento di redditi e spese e, pertanto, le norme per la loro riflessione nel conto economico totale (perdita) per il periodo di riferimento, che differiscono dalle norme per il reddito e le spese in entrata in entrata e delle spese in entrata Profitto imponibile (perdita). La maggior parte spesso non coincide il tempo del loro riconoscimento nei rendiconti finanziari e nel tempo della loro inclusione in indicatori imponibili. Ma ci sono tali redditi e spese che non sono inclusi nel profitto imponibile, e viceversa, vi sono tali redditi e spese non prese in considerazione a conto economico, ma includono, ad esempio, su conti azionari, ma allo stesso modo Il tempo è incluso in profitti imponibili.. IFRS stabilisce norme uniformi per tutti i redditi e le spese nell'utile totale di qualsiasi organizzazione e la legislazione fiscale nazionale differisce in modo significativo in paesi diversiCiò che crea ulteriori difficoltà a riconoscere nel bilancio delle passività e dei requisiti fiscali differiti.

La differenza di approccio nel determinare l'imposta sul reddito contabile e i profitti imponibili dovrebbero essere presi in considerazione nei rendiconti finanziari. Allo stesso tempo, tutte le differenze temporanee (e altriche) dovrebbero essere rivelate; È progettato e riflesso nella segnalazione di una delle loro discrepanze con la somma dell'attuale accrescimento dell'imposta sul reddito e il valore corrente calcolato dei profitti imponibili (perdita).

Passività per imposte differite - Questi sono gli importi delle imposte sul reddito da pagare nei periodi di segnalazione futuri e derivanti dall'accordo di differenze temporanee imponibili. Nel caso generale, sono riconosciuti riducendo l'utile netto del periodo di segnalazione o riducono la quantità di patrimonio netto e la riflessione nel bilancio della segnalazione "passività fiscali differite".

Requisiti fiscali differiti - Questi sono gli importi delle imposte sul reddito da rimborsare nei periodi di riferimento futuri e derivanti in relazione alla presenza di differenze temporanee sottrate e alcune altre circostanze. In generale, sono riconosciuti a causa di una diminuzione dell'imposta sul reddito nel reddito o aumentando l'importo del patrimonio netto e della riflessione nel bilancio del reporting "Conti ricevuti sui requisiti fiscali differiti".

Differenze temporanee Tra il valore contabile dell'attività o degli obblighi e la loro base fiscale sono determinati nel valore contabile e non sulla quantità di imposta sul reddito derivante da tali differenze.

Le differenze temporanee nella loro essenza sono divise in tassabili e sottratte.

Differenze temporanee imponibili Sono chiamati tali che portano all'emergere di importi imponibili nel determinare i profitti imponibili o una perdita fiscale nei periodi di segnalazione futuri sul fatto di compensazione o rimborso del valore contabile dell'attività o obbligo.

Utile tassabile (perdita fiscale) è la quantità di profitto (perdita) per il periodo calcolato dalle regole di tassazione stabilito per determinare la tassa sul reddito. I costi per la tassa sul reddito o il rimborso sono chiamati l'importo totale della tassa attuale e differita inclusa nel calcolo del reddito netto (perdita) per il periodo di riferimento.

Differenze temporanee sottratte Sono chiamati quelli che sono sottratti nei calcoli dei profitti imponibili o della perdita fiscale dei periodi di segnalazione futuri dopo il risarcimento o il rimborso del valore contabile dell'attività o dell'obbligo.

Tasse correnti e differite deve essere riconosciuto come reddito o consumo e sono inclusi nel profitto o perdita in questo periodo di segnalazioneSe non devono ammettere il conto capitale. Se la tassa attuale o differita si riferisce direttamente a tali articoli che in questo o altro periodo di reporting si riflettono nel conto capitale, la quantità di imposte riguarda anche il debito o il credito dei conti dei capitali.

I rendiconti finanziari dovrebbero divulgare le seguenti informazioni relative alle tasse differite:

• componenti principali dei pagamenti fiscali;
• pagamenti attuali e differiti riflessi sia nella sezione Attività che nella sezione obbligazioni;
• classificazione delle differenze costantemente emergenti e impreviste;
• attività differite e obblighi per l'imposta sul reddito;
• spiegazioni dei cambiamenti delle aliquote fiscali rispetto al precedente periodo di riferimento, se c'era un posto simile;
• la quantità totale di differenze costanti derivanti da società controllate e affiliate.

Tassa di profitto (imposta sul reddito) è uno dei tipi più comuni di tasse pagate da società commerciali. L'imposta sui profitti è una tassa diretta (caricata dallo Stato direttamente dal reddito o dalla proprietà del contribuente), accusata dei profitti dell'organizzazione (imprese, banca, compagnia assicurativa, ecc.). L'utile ai fini della presente tassa, di norma, è definito come reddito dalle attività della società meno la quantità di detrazioni e sconti consolidati. Le deduzioni includono: costi industriali, commerciali, di trasporto; Interesse del debito; costi e rappresentazione pubblicitari; Spese per il lavoro di ricerca.

In Russia, la tassa è valida dal 1992. Originariamente è stato chiamato "Imposta sul reddito", dal 1 ° gennaio 2002, è stato regolato dal capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è ufficialmente chiamato "l'imposta sul reddito".

Il tasso base è del 20% (fino al 1 ° gennaio 2009 ammontava al 24%): il 2% è accreditato sul bilancio federale, il 18% è accreditato sui bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa.

I contribuenti alla fine del periodo di riferimento sono delle dichiarazioni fiscali della forma semplificata. Le organizzazioni non commerciali che non hanno obblighi a pagare per imposte rappresentano la dichiarazione fiscale sulla forma semplificata dopo la scadenza del periodo fiscale (clausola 2 dell'articolo 289 del codice).

Le dichiarazioni delle imposte sul reddito sono presentate all'esito del periodo di riferimento entro e non oltre 28 giorni dalla data del periodo di riferimento pertinente (I un trimestre, il primo semestre dell'anno, 9 mesi), secondo i risultati del periodo fiscale - No Successivamente il 28 marzo dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto (anno) (pagina 3, clausola 4 dell'articolo 289 del codice).

I contribuenti, calcolando la quantità di pagamenti mensili anticipati sugli utili effettivamente ricevuti, rappresentano dichiarazioni dei redditi entro e non oltre 28 giorni di calendario dalla data del periodo di riferimento (1, 2, 3, 4 ... 11 mesi).

I problemi di contabilità dei pagamenti per questa tassa sono in molti modi simili a diversi paesi. La principale questione della contabilità delle imposte sul reddito è quella di riflettere non solo le passività fiscali attuali, ma anche future che sorgono a causa del rimborso del valore delle attività o del rimborso degli obblighi inclusi nel bilancio della data di riferimento. Cioè, il rimborso del valore di qualsiasi attività o del regolamento di alcuni obbligo porterà ad un aumento o diminuzione dei pagamenti fiscali nei periodi futuri.

Nella legislazione russa, viene utilizzata la seguente posizione contabile. PBU 18/02 "Contabilità dei pagamenti delle imposte sul reddito" è stato introdotto con l'ordine del Ministero della Finanza del 19 novembre 2002 n 114N. Lo standard stabilisce le regole di formazione nella procedura di contabilità e divulgazione in reporting contabile Informazioni sui calcoli delle imposte sul reddito per le organizzazioni rilevate nella procedura stabilita dalla legislazione della federazione russa da parte dei contribuenti per la tassa sul reddito (ad eccezione del credito, delle organizzazioni assicurative e istituzioni di bilancio). Il documento definisce la relazione dell'indicatore che riflette il profitto (perdita) calcolato nel modo prescritto dal regolatore atti legali Contabilità della Federazione Russa e della base fiscale per l'imposta sul reddito per il periodo di riferimento, calcolato secondo le modalità prescritte dalla legislazione della Federazione Russa sulle tasse e sulle tasse. Nella pratica internazionale, viene utilizzato lo standard di 12 IFRS "tasse al profitto". Fornisce una procedura generale per la riflessione dei rendiconti finanziari dei calcoli delle imposte sul reddito.

Va tenuto presente che il ministero delle finanze della Russia ha sviluppato PBU 18 sulla base della versione precedente di IFRS 12. L'ultimo standard solo dal 1998 è cambiato in modo significativo quattro volte. Ultima edizione IFRS 12 è stato nel 2007. E se i moderni IFRS 12 si basano su un approccio di equilibrio, il metodo degli obblighi è ancora descritto in PBU 18/02. Tuttavia, i risultati dei calcoli delle imposte differite con entrambi i metodi dovrebbero essere gli stessi. Questo è un prerequisito per la trasformazione di successo della segnalazione da RAS negli IFRS.

Lo scopo di questo corso del corso è quello di studiare IFRS 12 "imposte sul reddito" e produrre analisi comparativa Questo standard e PBU 18/02 "contabilizzano i calcoli delle imposte sul reddito."

1.1 Obiettivo e ambito di applicazione dello standard

Nelle norme internazionali, le differenze fiscali sono definite come differenze nel valore contabile delle attività e degli obblighi e della loro base fiscale. Sulla loro base, viene calcolata la quantità finale di imposte differite.

Valore di saldo (BS) Attività o obblighi - Questo è l'importo in cui è presa in considerazione un patrimonio o un impegno in bilancio. Secondo la base fiscale (NB), l'attività o l'obbligo è intesa che è il loro valore preso a scopo fiscale.

Secondo il metodo di bilancio, i rendiconti finanziari della Società dovrebbero riflettere: conseguenze fiscali periodo di segnalazione (imposta sul reddito corrente); Conseguenze fiscali future (tasse differite).

Il compito dello IAS 12 corrisponde agli obiettivi generali degli standard internazionali: fornire informazioni affidabili agli utenti interessati. Poiché la tassa sul reddito influisce sul deflusso i soldi e magnitudine risultati finanziari, deve essere calcolato accuratamente e riflesso nella segnalazione. Per gli utenti informazioni finanziarie Non solo attuale, ma anche le future conseguenze delle imposte delle operazioni, che la società condotta durante il periodo di riferimento, nonché l'impatto, che fornirà il rimborso dell'imposta sul reddito e il rimborso delle attività nei periodi futuri.

Questo standard richiede che la Società tiene conto delle conseguenze fiscali delle transazioni e di altri eventi allo stesso modo in cui tiene conto di queste transazioni stesse ed eventi. Pertanto, le conseguenze fiscali delle transazioni e di altri eventi rilevate a conto economico si riflettono nello stesso rapporto. Anche le conseguenze fiscali delle transazioni e di altri eventi riconosciute direttamente nel capitale sono anche riflessi direttamente nel capitale. Allo stesso modo, riconoscimento del posticipato requisiti fiscali e gli obblighi nell'associazione di società influenzano la quantità di reputazione aziendale positiva o negativa derivante da questa unificazione. Questo standard si applica anche al riconoscimento delle rivendicazioni fiscali differite derivanti da perdite fiscali incomprensibili o da prestiti fiscali non utilizzati, presentando informazioni sulle imposte sul reddito in bilancio e la divulgazione delle informazioni relative all'imposta sul reddito.

Ai fini della presente norma, le imposte sul reddito comprendono tutte le tasse nazionali ed estere, la base del quale è il reddito imponibile. Le imposte di profitto includono anche le imposte in quanto fiscale detenuta dalla fonte, che è versata da una controllata associata a una società o da una joint venture sul reddito distribuito dalla società di reporting. In alcune giurisdizioni, le imposte sul reddito sono pagate ad un tasso superiore o più basso, se parte o tutti i profitti netti o utili contabilizzati sono pagati come dividendi. In altre giurisdizioni, le imposte sul reddito possono essere restituite se parte o tutti i profitti netti o utili mantenuti sono pagati come dividendi. Questo standard non specifica quando o come società dovrebbe tenere conto delle conseguenze fiscali dei dividendi e di altre forme di distribuzione di profitti effettuate dalla società di reporting. Questo standard non riguarda i metodi di contabilizzazione dei sussidi governativi (cfr. IFRS 20, la contabilità dei sussidi governativi e la divulgazione di informazioni sull'assistenza governativa) o un credito d'imposta per gli investimenti. Tuttavia, questo standard riguarda la contabilità delle differenze temporanee, che può essere il risultato di questo tipo di sussidi o prestiti fiscali per gli investimenti.

1.2 L'emergere di differenze temporanee negli IFRS

La differenza tra il valore contabile (BS) del bene o degli obblighi e della loro base fiscale (NB) è chiamata temporanea (BP).

BP \u003d BS - NB

Le differenze temporanee possono essere:

· Le differenze temporanee imponibili (NWWR) che sono differenze temporanee che portano a importi imponibili nei periodi futuri, quando rimborsato (riscattato) il valore contabile dell'attività o dell'obbligo; o

· Presentato differenze temporanee (VD), che sono differenze temporanee, con conseguente derivazione dagli importi presentati durante il calcolo dei profitti imponibili (perdita fiscale) di seguito periodi fiscali Quando si rimborsa (rimborsando) il valore del libro dell'attività o dell'obbligo.

Differenze temporanee

(Costi di equilibrio - base fiscale)

Tasso di imposta sul reddito di previsione (VD) di previsione (VD) \u003d Attività fiscali differite (IT \u003d tasso di imposta VVV)

BS Asset.< НБ актива, или БС обязательства > Obblighi NB.

Tassaggio imponibile (NVR) X Previsioni aliquota d'imposta sul reddito \u003d Passività fiscali differite (IT \u003d NVR X Tax Bet)

BS Asset\u003e NB Asset o BS Obblighi< НБ обязательства

Dove, BS - costo del bilanciamento, NB - base fiscale

È attività fiscale differita, è obbligatoria differita.

La differenza tra il valore contabile del bene (obbligazioni) e il suo valore definito per scopi fiscali, cioè. La differenza temporanea è livellata nel tempo.

La base fiscale (NB) è l'importo secondo cui è presa in considerazione una risorsa o un impegno per scopi fiscali.

La base fiscale dell'attività è l'importo che sarà riconosciuto come consumo a fini fiscali ed è detratto da qualsiasi reddito imponibile ricevuto dalla Società quando compensa il valore del bilancio del bene. Allo stesso tempo, se i benefici economici non sono tassati, la base fiscale della risorsa è uguale al suo valore di carico.

Il riconoscimento dell'effetto delle conseguenze fiscali future porta all'emergere di passività fiscali differite in bilancio delle attività fiscali differite (IT) e attività fiscali differite (IT).

Attività fiscali differite - Questi sono la quantità di imposta sul reddito da rimborsare nei successivi periodi fiscali relativi a:

1. Differenze temporanee sottratte,

2. trasferito al futuro periodo di perdite fiscali non rilevate,

3. Trasferito nel futuro periodo di crediti d'imposta non utilizzati.

Passività per imposte differite - Questi sono gli importi delle imposte sul reddito da pagare nei periodi futuri a causa delle differenze temporanee imponibili.

È riconosciuto per tutte le differenze temporanee imponibili, ad eccezione dei casi quando le differenze sorgono come risultato del riconoscimento iniziale di un bene o dell'impegno a seguito di un'operazione aziendale, che:

1. Non è un'associazione aziendale; e

2. Al momento dell'implementazione, non influisce sul conto economico (perdita) contabile o imponibile.

Le passività fiscali differite sono calcolate come prodotto della differenza temporanea imponibile e del tasso di previsione delle imposte sul reddito, che è una tassa di imposta sul reddito che verrà applicata nel periodo in cui verrà riparato una differenza temporanea.

IT \u003d NVR X previsioni Imposta Bet

Allo stesso tempo, la differenza temporanea imponibile si verifica quando:

BS Asset\u003e NB Asset, o

BS Obblighi< НБ обязательства

Accumulatore per una responsabilità fiscale differita, di norma, è effettuata dalla seguente registrazione contabile:

DT SCH. Spese delle imposte sul reddito

Tuttavia, se la differenza temporanea imponibile è associata alla differenza temporanea derivante da conseguenza dell'accuratezza delle attività in un fair value, attribuibile direttamente ad un aumento del capitale - la riserva di rivalutazione, la fonte di accrescenza sulla responsabilità fiscale diffidata è il conto capitale:

DT SCH. Importo della rivalutazione della riserva

Kt sch. Obbligo fiscali ritardato

Un'assezione fiscale differita è rilevata in relazione a tutte le differenze temporanee sottrate, nella misura in cui vi è fiducia nella sufficienza dei profitti imponibili per il loro utilizzo, salvo nei casi in cui il riconoscimento iniziale di un bene o dell'obbligo come risultato di un'operazione, quale:

1. Non un'associazione aziendale,

2. Al momento dell'operazione, non vi è alcuna influenza sul conto economico (perdita) contabile o imponibile.

IT \u003d VVD X è il tasso di spesa dell'imposta.

In questo caso, la differenza temporanea sottradata si verifica quando:

BS Asset.< НБ актива, или

Obbligo BS\u003e Obbligo NB

Accoppiamento è fatto dalla seguente registrazione contabile:

DT SCH. Attività per imposte differite

Kt sch. Costi per il pagamento dell'importo dell'imposta sul reddito

Le condizioni per il verificarsi di esso ed è presentata nella tabella. uno .

Tabella 1 Definizione di tasse differite Metodo del bilanciamento

1.3 Calcolo e riflessione nella segnalazione delle imposte sul reddito negli IFRS

Nel regolamento internazionale, i seguenti componenti dell'imposta sul reddito si assegnano.

1. Tassa attuale - Questa è l'ammontare delle imposte sul reddito per il pagamento (al risarcimento) per i profitti imponibili (perdite prese in considerazione in materia di tassazione) per il periodo.

TN \u003d NP X Attuale tasso d'imposta sul reddito

L'imposta corrente si riflette nella dichiarazione fiscale come somma di pagamento (rimborso) per il periodo di riferimento e può essere sia positivo che negativo.

Le imposte correnti sull'attuale debito al budget delle imposte sul reddito riflette nei conti dovrebbero essere distinte contabilità.

Nel bilancio è riflesso come obbligo a breve termineUguale all'importo non pagato, o come attività a breve termine, se l'importo pagato supera il pagabile.

Impegni o beni tassa attuale Calcolato in conformità con la legislazione fiscale utilizzando le tariffe operanti alla data di riferimento.

2. Imposta in sospeso . Imposta sul reddito differita (OH) è determinata dall'importo delle modifiche del periodo di riferimento del valore delle attività e degli obblighi fiscali differiti determinati dal metodo di bilancio.

L'imposta sul reddito ritardata è costituita dai seguenti componenti:

Lui \u003d cambiarlo + cambiarlo

Laddove, è un'attività fiscale differita, è obbligatoria fiscale differita.

Le attività e le passività fiscali differite sono riflesse nel bilancio separatamente da altre attività e passività e sono classificate come articoli a lungo termine. Quando vengono valutati, il tasso fiscale dovrebbe essere applicato, che esisterà al momento dell'attuazione di questa attività o del rimborso dell'obbligo. Se il cambiamento nella frequenza fiscale in futuro è sconosciuto, lo IAS 12 consente l'applicazione del tasso fiscale per la data di riferimento.

Diciamo se dal 1 ° gennaio 2009 vi è una diminuzione della tassa d'imposta sul reddito dal 24 al 20%, quindi quando si elaborano bilanci nel 2008, per determinare le imposte differite, è necessario applicare una nuova aliquota fiscale (20%), e la tassa attuale riflette sul tasso corrente (24%).

In genere, le imposte attuali e differite sono rilevate come reddito o consumo e sono incluse nell'utile o nella perdita netta per il periodo. Ma se la tassa è addebitata sugli articoli direttamente attribuiti al conto capitale, l'importo delle imposte derivanti dalla connessione con questo (corrente e differita) dovrebbe essere addebitato o accreditata direttamente con il conto capitale.

Le attività fiscali differite (obbligazioni) sono oggetti a lungo termine, il loro periodo di rimborso è spesso calcolato in diversi anni. Pertanto, a volte gli specialisti sorgono la possibilità di riflettere la quantità scontata delle imposte differite nella segnalazione. L'attuale IAS 12 vieta l'attualizzazione delle imposte differite.

Quando si calcola l'imposta sul reddito corrente nella segnalazione IFRS, l'importo di questa tassa per il periodo di riferimento, calcolato secondo le regole contabilità fiscale e trasferito per tenere conto del prestito del conto "imposta sul reddito corrente" e del debito del conto profitti e perdite. Su RAS si basa sui profitti contabili e sui regolazioni riflessi. Questo calcolo è mostrato in AP.

Quando si calcola e si trova negli IFRS (IAS) 12, viene utilizzato un bilancio di bilancio: la base fiscale delle attività e delle passività riflesse nel bilancio e la differenza ottenuta costituisce attività e obblighi differiti. Questa tecnica riflette tutte le conseguenze fiscali future che sorgono dalla Società quando si utilizzano beni e rimborso di obblighi riflessi nel bilancio alla fine del periodo corrente, ma non mostra la procedura per il calcolo dell'attuale imposta sul reddito nelle istruzioni contabili. Nel nostro esempio 3 della Società, di solito si verifica a causa della differenza degli importi dei deprezzamenti fiscali e contabili, i benefici delle perdite degli anni passati, perdite dall'attuazione del sistema operativo, ed è dovuta alla differenza nel riconoscere il costi di acquisizione prodotti software E i diritti di utilizzo di oggetti di proprietà intellettuale, differenze nel rimborso delle spese dei periodi futuri e dei deprezzamenti del sistema operativo.

Nel regolamento internazionale, sono consentite attività fiscali differite e passività. Nella segnalazione, l'ammontare netto delle imposte differite si riflette solo quando l'organizzazione ha il diritto di ridurre le passività fiscali correnti (reali) tasse correntiasset e quando le imposte differite appartengono all'imposta sul reddito stabilite dalla stessa legislazione.

3. Tassa di profitto (Pagamenti fiscali o proventi da rimborso fiscale), che influiscono sul conto economico, è il valore totale in cui è inclusa l'imposta sul reddito attuale e l'ammontare delle imposte differite per il periodo.

Np \u003d tn + lui

Lo IAS 12 richiede non solo di riflettere la quantità di imposta sul reddito in APA, ma anche di rivelare i suoi componenti principali (imposte correnti e differite relative all'emergenza e al rimborso nel periodo di riferimento delle differenze temporanee).

Inoltre, l'imposta sul reddito può comprendere l'ammontare dell'imposta differita che è nata in relazione alla variazione del tasso fiscale, chiarendo la valutazione delle attività fiscali differite, riconoscendo le attività posticipate ai sensi della scorsa anni, adeguando le politiche contabili.

2.1 L'emergere di differenze temporanee

Esempio 1.

Alfa in conformità con la politica contabile crea una riserva per il servizio di garanzia. Nel 2008, è stata creata una riserva per un importo di 60.000 rubli, i costi del servizio di garanzia ammontano a 20.000 rubli. Tasso d'imposta di profitto - 20%. La contabilizzazione delle imposte per le detrazioni include l'importo effettivo dei costi per le riparazioni in garanzia.

Nel bilancio alla fine del 2008, l'obbligo si rifletterà nella linea "Riserva per il servizio di garanzia" nell'ammontare di 40.000 rubli. (60 000 - 20 000). La base imponibile della riserva sarà zero.

Il valore di bilancio dell'obbligo è più della sua base fiscale, quindi la differenza temporanea sottradata si verifica nella quantità di 40.000 rubli. (40 000 - 0). Pertanto, la risorsa fiscale depositata nella quantità di 8.000 rubli è riconosciuta nel conto. (40 000 x 20%).

DT Asset fiscale ritardato 8 000

Spese KT per imposte differite 8.000

ESEMPIO 2.

Il costo iniziale dell'apparecchiatura di Alpha il 31 dicembre 2000 è di 70.000 rubli, la quantità di usura accumulata è di 20.000 rubli. La quantità di deprezzamento accumulato per scopi fiscali è di 30.000 rubli.

Tasso d'imposta di profitto - 20%.

In questo caso, nel bilancio, il costo delle attrezzature alla fine del 2009 sarà 50.000 rubli e la base fiscale del bene è di 40.000 rubli. Poiché l'Asset BS è più della sua base fiscale, la differenza temporanea imponibile si verifica nella quantità di 10.000 rubli. (50 000 - 40 000) e in contabilità hanno riconosciuto una responsabilità fiscale differita nell'ammontare dei 2000 rubli. (10.000 x 20%). Riflessione delle operazioni in contabilità (sfregamento.):

Tasse di spesa DT 2000

Responsabilità fiscale differita KF 2000

Durante il rimborso del valore contabile dell'attività nei periodi successivi, Alpha pagherà un'imposta di profitto nell'ammontare dei 2000 rubli.

2.2 Imposta differita

ESEMPIO 3.

Alpha nel 2008 ha condotto una rivalutazione di immobilizzazioni. La quantità della portata ammontava a 50.000 rubli. Tasso d'imposta di profitto - 20%. Nella contabilità fiscale, la rivalutazione non è riconosciuta, quindi la differenza temporanea imponibile nasce nella quantità di 50.000 rubli. e responsabilità fiscale differita nella quantità di 10.000 rubli. (50.000 x 20%).

Riflessione delle operazioni in contabilità (sfregamento.):

Rivalutazione

DT fisso significa 50 000

Riserva KT per la rivalutazione delle immobilizzazioni 50 000

Riconoscimento della tassa sul capitale differita

Riserva DT per la rivalutazione delle immobilizzazioni 10 000

K, responsabilità fiscale differita 10 000

2.3 Imposta sul reddito

ESEMPIO 4.

L'imposta corretta sul profitto di Alpha per il 2008 è di 1000 rubli. Il saldo su una responsabilità fiscale differita per lo scorso anno è 2000 rubli.

Alla fine del periodo di riferimento, il valore contabile delle attività della Società ha superato la loro base imponibile di 20.000 rubli. Tasso d'imposta di profitto - 20%.

Secondo la condizione dell'esempio, la differenza temporanea imponibile sarà di 20.000 rubli, è 4000 rubli. (20.000 x 20%), aumentando le tasse differite - 2000 rubli. (4000 - 2000).

L'imposta sui profitti nell'appendice nel 2008 sarà 3000 rubli. (1000 + 2000) (Tabella 2).

Tabella 2 Frammento di bilancio per il 2008 con una riflessione dei componenti delle imposte sul reddito

Non è un segreto che molte norme delle disposizioni contabili russe siano prese in prestito dagli standard internazionali. PBU 18/02 "Contabilità dei calcoli delle imposte sul reddito" Nessuna eccezione: il suo prototipo - IFRS 12 "Tasse sul reddito". Tuttavia, in considerazione dettagliata, risulta che questi documenti hanno gravi differenze fondamentali.

La differenza tra PBU 18/02 e IFRS (IAS) 12 è dovuta a diversi obiettivi di reporting. Il compito dello IAS 12 corrisponde agli obiettivi generali degli standard internazionali: fornire informazioni affidabili agli utenti interessati. Poiché la tassa sul reddito influisce sui deflussi di cassa e all'importo dei risultati finanziari, deve essere calcolato accuratamente e riflesso nella segnalazione. Per gli utenti di informazioni finanziarie, non solo le conseguenze fiscali attuali, ma anche future delle operazioni, che la società condotta durante il periodo di riferimento, nonché l'impatto che avrà una tassa sul reddito degli obblighi e il rimborso dei beni nei periodi futuri sono importanti.

Il compito di PBU 18/02 è quello di stabilire la relazione tra i profitti ottenuti in base alla contabilità contabile e fiscale. Queste differenze fondamentali in ordine e portano alla differenza di metodi e risultati.

3.1 Approccio all'allocazione delle differenze

PBU 18/02 evidenzia due tipi di differenze tra contabilità e profitto imponibile: permanente e temporaneo.

In costante differenze, la posizione è compresa il reddito e le spese che si riflettono nella contabilità e non partecipano al calcolo della base imponibile del reddito imponibile sia la segnalazione che i periodi successivi. Moltiplicare una differenza permanente a un tasso di imposta sui profitti fornisce un obbligo fiscale costante (IFO). Infatti, tale aumento dei pagamenti delle imposte sul reddito nel periodo di riferimento rispetto all'importo delle imposte calcolate in base ai dati contabili. Quest'ultimo in PBU 18/02 è contrassegnato come reddito condizionale (consumo) per la tassa sul reddito. IFRS 12, a proposito, non presenta una cosa del genere, sebbene l'utile e le tasse dell'account appaiaranno sicuramente nella segnalazione internazionale.

IFRS 12 fornisce una definizione di differenze temporanee. Permanente in esso separatamente non sono assegnati, poiché lo standard occidentale non le prescrive di calcolarli. Cioè, se la differenza è costante, la sua base fiscale è effettuata uguale alle tasse contabili e differite non sorgono. Ad esempio, quando le ammende accumulate non sono soggette a detrazione nella contabilità fiscale, la base fiscale degli obblighi maturati sarà uguale al loro valore contabile.

È interessante notare che il concetto di permanente asset fiscale (PNA) PBU non considera, anche se è necessario contarelo. La ragione apparentemente sta nel fatto che questi casi sono piuttosto rari. Il PNA è formato quando una parte del reddito riconosciuta nella contabilità non viene presa in considerazione a fini fiscali. Ad esempio, il comma II del paragrafo I dell'articolo 251 HJ della Federazione Russa afferma che nel determinare la base fiscale per l'imposta sul reddito in alcuni casi, gratuitamente la proprietà ricevuta non viene presa in considerazione.

Il fatto è che l'obiettivo principale del PBU 18/02 è quello di collegare l'imposta sul reddito per il periodo di riferimento, che deve essere trasferito al bilancio, con il fatto che formato in base ai dati contabili. La formula calcolata per questo è data in posizione.

A differenza del PBU IFRS 12, non mette il suo scopo principale per il calcolo delle imposte sul reddito in base ai dati contabili, sebbene consente di far fronte a questa attività. Dopotutto, in ogni caso, non eliminerà la necessità di mantenere la contabilità fiscale. La cosa principale dello standard internazionale è il calcolo delle imposte differite per riflettere la sua unica attuale, ma anche le passività e le risorse fiscali future. E poiché le differenze costanti influenzano il risultato finanziario di un periodo esclusivamente attuale, sono semplicemente esclusi nel calcolo.

3.2 Differenze in differenze temporanee

In generale, le differenze temporanee sono le differenze tra i risultati della contabilità contabile e fiscale derivanti quando non coincidono i momenti di riconoscere i costi o il reddito. Sono sorte differenze temporanee sottratte quando i costi contabili sono riconosciuti in precedenza e redditi - più tardi che in tassa. Le ragioni del verificarsi delle differenze temporanee imponibili sono inverse.

PBU I8 / 02 Punti salienti sottratti e tassabili temporanei (con un'enfasi sull'ultima sillaba) differenza. L'ultima edizione di IFRS 12 mette enfasi nella parola "temporanea" sulla prima sillaba. Anche equivalenti di lingua inglese di questi aggettivi sono diversi: rispettivamente, tempismo e temporaneo. Questo momento è fondamentale e dovuto alle differenze nei metodi di calcolo. In PBU 18/02, un metodo viene utilizzato dal punto di vista del rapporto profitti e perdite, o il funzionamento, nell'IFRS 12 - il bilancio o il metodo degli obblighi. Questa è la principale differenza tra gli standard russi e internazionali. Ed è dovuto ai loro diversi obiettivi, che, a sua volta, predetermina il pubblico degli utenti dei bilanci.

Tuttavia, una tale differenza fondamentale sembra piuttosto strana, dal momento che PBU 18/02 è, infatti, traduzione dall'inglese IFRS 12. La ragione delle inconvenzioni è semplice. Gli sviluppatori del documento russo per ragioni incomprensibili hanno preso come base della vecchia edizione dello standard internazionale, che operava fino al 1 ° gennaio 1998. È stato in esso un approccio è stato applicato dal punto di vista del conto profitti e della perdita. La nuova edizione di IFRS 12 utilizza un metodo equilibrato.

Confrontando gli standard internazionali e russi, vale la pena prestare attenzione a un altro punto importante - confusione con terminologia in PBU 18/02. Secondo IFRS 12, le attività e le passività fiscali differite (imposte differite) sono riportate nel bilancio in quanto tali in termini assoluti alla data di riferimento della data di riferimento, e nel conto economico - il loro cambiamento per il periodo, che è logico. Questo è stato quello che è stato scritto nella vecchia edizione di IFRS 12. Se leggi letteralmente la formulazione del PBU 18/02, le tasse differite nel modulo numero 2 si riflettono in termini assoluti, anche se in realtà sono ancora dovuti ai loro cambiamenti.

3.3 Caratteristiche del metodo operativo di PBU 18/02. Caratteristiche dell'approccio di bilancio in standard 12 IFRS

Il PBU russo 18/02 è adatto per la tassazione differita dal punto di vista del reddito e delle spese. Il nostro standard presuppone che l'impresa debba monitorare costantemente tutte le differenze derivanti da conti contabili e fiscali. Ed è necessario, prima di tutto, calcolare la tassa corrente sui profitti e il collegamento della valutazione contabile di questo indicatore con la sua base fiscale e non calcolare le imposte differite. Dopotutto, l'utente principale delle relazioni contabili nel nostro paese rimane agenzie governative. Cioè, le istituzioni che per loro naturali non prendono decisioni di gestione, ma controllano i loro iniziatori.

Non porta ad alto bene benefici del PBU 18/02 e dei contabili. Dopo tutto, non ti consente di calcolare il database per l'imposta sul reddito depositata dal ragioniere, eliminando così la società dalla necessità di condurre contabilità separata sull'imposta sul reddito: i dati per i messaggi su PBU 18/02 dovranno comunque prendere dai registri fiscali.

Al contrario del PBU 18/02, i beni differiti e gli impegni differiti nell'ambito dell'IFRS 12 sorgono quando si confrontano i bilanci - contabilità e cosiddetta fiscale per data di reporting. Il primo include attività, obbligazioni, capitali nelle stime in conformità con gli IFRS. Nel secondo - tutti gli stessi, valutati conformemente alla legislazione fiscale. Pertanto, l'essenza dell'approccio di trasporto è di calcolare la differenza tra la valutazione del bilancio delle attività e delle passività e il loro valore a fini fiscali. Si noti che questo approccio sottolinea non solo IFRS, ma anche US GAAP.

In conformità con gli IFRS, l'obiettivo principale dei rendiconti finanziari è fornire agli utenti informazioni per prendere decisioni economiche. Prima di tutto, stiamo parlando di proprietari e investitori dell'azienda. Sono interessati a se sarà in grado di pagare dividendi, interesse, prestiti di rimborso, ecc. E dipende dal reddito e dalle spese dell'azienda in futuro, anche dai prossimi pagamenti delle tasse. Pertanto, se il valore futuro dell'imposta sul reddito può essere previsto in modo affidabile, dovrebbe essere riflesso nella segnalazione della Società. E il modo più semplice per ottenere esattamente il metodo del bilanciamento è.

L'algoritmo di riflessione nella segnalazione della tassazione differita è il metodo di bilancio dei cinque passaggi. Il primo è quello di definire il valore contabile di tutte le attività e gli obblighi ai sensi delle regole degli IFRS. Il secondo è il calcolo del loro valore fiscale di regole fiscaliAgire sul territorio della posizione della Società, per la Russia - in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa. Il terzo passo è definire la differenza temporanea sottraendo dal valore fiscale dell'attività o degli obblighi del suo valore contabile. Se il valore contabile dell'attività è superiore alla tassa (in caso di obbligo di seguito), si verifica la differenza temporanea imponibile.

Altrimenti è formata una differenza temporanea sottraversata.

Il quarto passo è quello di calcolare un'attività fiscale differita o una responsabilità fiscale differita. Esso è ottenuto moltiplicando differenze temporanee all'aliquota fiscale (in Russia - 20%). Bene, e sull'ultima, la quinta fase è necessario calcolare gli importi da riflettere nel bilancio e nel conto economico. Quando si utilizza il metodo del bilancio, abbiamo già definito. Questo è il massimo e lei. Il valore da includere nella dichiarazione di reddito e perdita è composto dall'importo dell'importo ottenuto al punto 4 e il saldo in entrata all'inizio del periodo di riferimento. Cioè, il cambiamento nella quantità di grandezza e per il periodo di segnalazione rientra nel conto economico.

Un altro vantaggio del metodo di bilancio rispetto all'operazione è che consente di riflettere l'effetto postplatorio da tali rari tipi di operazioni che non si riflettono nell'indicatore di profitto, ma cambiano solo il capitale.

I risultati dell'applicazione di uno o di un altro metodo saranno diversi se il tasso di imposta sul reddito sta cambiando. Lo standard internazionale per imposte differite prescrive l'uso di tali tassi che agiranno in futuro. Quindi, se è noto che dal prossimo anno il tasso scende dal 24 al 20 percento, è necessario utilizzare il 20 percento. Cioè, il bilancio in entrata delle imposte differite sulla data in cui si applica il nuovo tasso deve essere ricalcolato.

Prestiamo anche attenzione a tale momento: se in contabilità russa, le attività fiscali riconoscono sempre, allora il giudizio professionale di un contabile è importante nei record internazionali. Il fatto è quello in principi generali IFRS ha posato il concetto di prudenza, o conservatorismo, in base alle quali le attività e il reddito dei rendiconti finanziari non dovrebbero essere sovrastampati, e gli obblighi e le spese sono sottovalutati.

3.4 Riflessione in differenze temporanee

Per contabilizzazione di differenze temporanee, vengono forniti conti individuali. La differenza temporanea subtrascabile si riflette nell'account 09 "imposte differite attive":

L'asset fiscale differita si riflette.

Poiché riduce o completa il rimborso delle differenze temporanee sottrate, le attività fiscali differite sono anche soggette a diminuzione o rimborso. In questo caso, la pubblicazione è presa in considerazione:

Ridotto o completamente rimborsato la quantità di asset fiscale differita.

Se l'oggetto in cui l'organizzazione rifletteva un'attività fiscale differita, in pensione (ad esempio, quando si vende una valutazione fissa), tale cablaggio è elaborato:

Debit99 Credito 09.

Cancellato dalla somma della risorsa fiscale differita.

Per mantenere i record di una responsabilità fiscale differita necessaria sul conto 77 "obbligazioni fiscali differite":

Debit 68 Subaccount "calcoli per la tassa sul reddito"

Responsabilità fiscale differita riflessa.

Come ridotto o completamente rimborso delle differenze temporanee imponibili, anche le passività fiscali differite devono essere ridotte o ripagare. In questo caso, le registrazioni sono compilate:

Credito 68 Subaccount "Calcoli per la tassa sul reddito"

Ridotto o completamente rimborsato la quantità di responsabilità fiscale differita.

Se l'oggetto su cui si riflette la responsabilità fiscale differita, recuperata, registrata:

Debit 77 Credito 99

Cancellato la quantità di responsabilità fiscale differita.

Lo IAS 12 non prevede una procedura di riflessione per aumentare l'imposta sul reddito e le passività fiscali permanenti. L'imposta corrente e l'ammontare delle imposte differite che sono sorti nel periodo di riferimento sono registrate sui conti pertinenti - "Imposta sul reddito corrente" (analogico del conto 68) e "Imposte differite" (analogico dei conti 09 e 77) in corrispondenza con il Conto "Costi di imposta sul reddito" (analogico dei costi del sottotacco "per l'imposta sul reddito" Account 99).

Le attività e le passività fiscali differite ai sensi del RAS sono calcolate dal confronto dei redditi e dei costi del periodo di riferimento riflessi negli appartamenti e nelle spese incluse nella dichiarazione delle imposte sul reddito durante il periodo di riferimento. Questa tecnica consente di vedere il metodo di reporting per il calcolo dell'attuale imposta sul reddito, ma non tiene conto delle conseguenze fiscali future.

Va notato che gli standard internazionali di segnalazione finanziaria non sono standard contabili come, ad esempio, PBU russo. Non hanno un piano di conto, cablaggio contabile, documenti primari o registri contabili. Gli IFRS stanno segnalando gli standard come fase finale della contabilità. Non imporre requisiti speciali direttamente al contratto.

La caratteristica fondamentale dei bilanci internazionali nel fatto che quando si lavora con la segnalazione, raccomandano respingere non dalla legislazione, ma dalle realtà economiche. Pertanto, uno dei principi di base dell'IFRS è la priorità del contenuto economico sulla forma.

Negli IFRS 12 "tasse al profitto" prevede la procedura generale di riflessione nei rendiconti finanziari dei calcoli delle imposte sul reddito.

La principale questione della contabilità delle imposte sul reddito è quella di riflettere non solo le passività fiscali attuali, ma anche future che sorgono a causa del rimborso del valore delle attività o del rimborso degli obblighi inclusi nel bilancio della data di riferimento. Per risolvere questo problema, viene applicato il meccanismo delle imposte differite.

Secondo i materiali assemblati, è possibile disegnare la seguente conclusione: sebbene PBU 18/02 sia il prototipo dell'art. 12 IFRS, questi 2 standard hanno una differenza fondamentale. Ciò è dovuto al fatto che questi standard sono progettati per scopi diversi. In particolare, PBU18 / 02 è progettato per controllare le imprese nazionali da parte delle agenzie governative e delle valutazioni IFRS -FLA da parte degli investitori attrattività di investimento Aziende, sue prospettive. Dopotutto, l'utente principale delle relazioni contabili nel nostro paese rimane agenzie governative. Cioè, le istituzioni che per loro naturali non prendono decisioni di gestione, ma controllano i loro iniziatori.

In conformità con gli IFRS, l'obiettivo principale dei rendiconti finanziari è fornire agli utenti informazioni per prendere decisioni economiche. Prima di tutto, stiamo parlando di proprietari e investitori dell'azienda. Sono interessati a se sarà in grado di pagare dividendi, interesse, prestiti di rimborso, ecc. E dipende dal reddito e dalle spese dell'azienda in futuro, anche dai prossimi pagamenti delle tasse. Pertanto, se il valore futuro dell'imposta sul reddito può essere previsto in modo affidabile, dovrebbe essere riflesso nella segnalazione della Società.

Di norma, nella maggior parte dei casi, l'uso di PBU 18/02 e IFRS 12 porta agli stessi risultati. E entrambi gli standard richiedono una contabilità fiscale dettagliata. Allo stesso tempo, il metodo di contabilità per le tasse differite ai sensi dell'IFRS 12 dovrebbe essere riconosciuto più conveniente e accurato.

Conveniente - perché non è necessario riflettere le attività e le passività fiscali costanti. Dopotutto, gli utenti di segnalazione sono in sospeso. Di conseguenza, la contabilità per PBU 18/02 richiede la compilazione nell'essenza del cablaggio privo di significato e dell'informatica non necessaria. Inoltre, per il corretto lavoro sullo standard russo, le imposte differite e le differenze temporanee devono essere addebitate durante tutto l'anno. E l'International è applicato allo stesso tempo - alla data di riferimento.

Accurato - perché se si utilizza PBU 18/02 non fin dall'inizio del lavoro dell'impresa, non consentirà di formarla nelle operazioni passate che hanno portato a differenze nel valore contabile e fiscali attuali delle attività e degli obblighi. E IFRS 12 affronterà con successo questo compito. Inoltre, il metodo utilizzato nel PBU russo consente di vedere solo le modifiche dell'anno, ma non consente di scoprire completamente lo stato delle imposte differite.

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Esperienza e soluzioni

Come considerare le tasse differite

Anastasia Konshin, Vice Direttore finanziario di GK "VL Logistics"

La preparazione del saldo fiscale e il calcolo delle imposte differite è la fase finale e abbastanza laboriosa della preparazione della rendicontazione nell'ambito degli IFRS e causa molti problemi nel reporting dei compilatori. Come riflettere le tasse differite senza errori?

È quasi sempre diverso dagli utili riflessi nel bilancio, perché quando si calcola il profitto, gli obiettivi fiscali della Società sono guidati dai requisiti della legislazione fiscale, non agli IFRS. Di conseguenza, il rapporto tra profitto prima delle imposte, indicato in bilancio e imposte dovuti, non è visibile. Ripristina questa connessione imposta differita.

Principi di base delle tasse posticipate

IAS 12 "Imposte sul reddito" ritiene tutte le differenze nella relazione contabile e fiscale dal punto di vista del metodo del bilancio. In conformità con questo metodo, le attività e le passività rilevate nella segnalazione nel loro valore di bilancio sono confrontate con la loro valutazione fiscale. Come risultato di questo confronto, vengono rilevati differenze temporanee. Le differenze costanti nell'influenza di questo metodo non forniscono. Applicazione del tasso fiscale a differenze temporanee, si ottiene un'imposta differitata per riflettersi nella dichiarazione della posizione finanziaria. Diamo i concetti chiave su cui si basa la contabilità delle imposte differite.

Differenze temporanee - È la differenza tra il valore contabile del bene o degli obblighi e della loro base fiscale. Le differenze temporanee possono essere imponibili (portare alla formazione di una responsabilità fiscale differita) e a subttabili (portare alla formazione di un'attività fiscale differita).

Asset di base fiscale - Questa è l'importo che sarà detratto in uso fiscale da qualsiasi beneficio economico imponibile che riceverà un'impresa al momento del rimborso del rimborso del valore contabile dell'attività. Ad esempio, a seguito dell'uso delle attività fisse, l'Enterprise riceve entrate imponibili, che diminuisce per ammortamento. Dopo la scadenza uso utile Asset L'importo accumulato di ammortamento sarà uguale al suo valore. Allo stesso tempo, le conseguenze fiscali delle operazioni che la società riflessa nella segnalazione nel periodo attuale può influire sui periodi successivi. Quindi, al momento dell'acquisto dell'oggetto delle immobilizzazioni, la differenza temporanea non sorge (a condizione che il valore dei mezzi principali sia lo stesso per gli scopi dei rendiconti fiscali e finanziari). Una differenza temporanea può essere formata in seguito quando si applica diversi standard di ammortamento in contabilità e contabilità degli obiettivi fiscali. Di conseguenza, il valore residuo della struttura delle immobilizzazioni riflette nel bilancio è diverso dal costo calcolato per scopi fiscali.

Obblighi di base fiscale È pari al suo valore contabile inferiore a qualsiasi importo soggetto a detrazione a fini fiscali relativi a tale obbligo nei periodi futuri.

Se un assegnazione di imposte differite sul risultato finanziario del periodo di riferimento è ripristinato alla relazione tra profitto prima delle imposte e delle imposte sul reddito da pagare.

Quale tassa fiscale da usare

Le imposte differite sono valutate alle aliquote fiscali, che sono destinate ad essere applicate al periodo di attuazione del bene o dal rimborso dell'obbligo, sulla base delle aliquote fiscali e della legislazione fiscale che ha agito alla fine del periodo di riferimento.

Se un tasso di imposta sul reddito è già disponibile alla fine del periodo di rendicontazione, approvato dalla legislazione fiscale e agendo dal prossimo periodo di rendicontazione, attività fiscali differite e passività alla fine del periodo di rendicontazione devono essere conteggiate ad una nuova velocità. La regolazione è calcolata dalla formula:

IMPORTO DI REGOLAZIONE \u003d Bilancio in entrata su una tassa differita × NUOVA Tasso d'imposta sul reddito: L'ex valore del tasso fiscale è un equilibrio in entrata della tassa differita

Nota!

Il cambiamento della grandezza delle attività fiscali differite e passività, anche a causa della variazione del tasso fiscale, si riflette a conto economico (ad eccezione della parte che si riferisce agli articoli precedentemente riflessi nei conti dei capitali).

Per illustrare questo momento, considera la seguente situazione. A partire dal 31 dicembre 2008 (aliquota fiscale del profitto 24%) nel bilancio riconosciuto:

• attività fiscale differita nell'importo di 32,4 mila rubli;
• responsabilità fiscale differita nell'ammontare di 64,5 mila rubli.

Dal 2009 è stata introdotta una tassa di imposta sui profitti - il 20 percento. Le imposte differite devono essere contate su una nuova tassa fiscale. Il calcolo della regolazione è indicato nelle tabelle 1 e 2.

Tabella 1.Regolazione del resto delle attività fiscali differite, mille rubli.

Tavolo 2. Regolazione del resto della responsabilità fiscale differita, mille rubli.

Dovrebbe anche essere tenuto presente che per specie diverse Le attività possono essere installate offerte diverse imposta.

Il valore delle imposte differite dovrebbe essere calcolato sulla base del metodo previsto del rimborso dell'attività o del rimborso dell'obbligo. Il ruolo chiave qui svolgerà l'intenzione della gestione della società. Allo stesso tempo, in relazione alle attività fisse prese in considerazione al costo rivalutato, nonché la proprietà degli investimenti misurata al fair value, lo standard richiede di utilizzare il presupposto che il rimborso del valore di tali attività viene solitamente effettuato vendendo .

Imposte differite nella segnalazione consolidata

Le imposte differite si verificano spesso quando si preparano il reporting consolidato.

Alla data di acquisizione di una controllata, le sue attività sono valutate al fair value. La correzione del fair value sulla base fiscale non influenza, rispettivamente, c'è una differenza temporanea.

Esempio

Alla data di acquisizione di una controllata, l'acquirente ha condotto una rivalutazione delle immobilizzazioni prima del fair value.

Il valore contabile di immobilizzazioni è di 500 mila rubli. Il fair value stimato ammontava a 700 mila rubli. Durante la generazione di report consolidati, vengono effettuati i seguenti adeguamenti.

La rivalutazione delle immobilizzazioni è fatta al fair value:

DT "Attività fisse" - 200 mila rubli.
CT "Rivalutazione della riserva" - 200 mila rubli.

Obbligo fiscale disabilitato di rivalutare:

DT "Rivalutazione della riserva" - 40 mila rubli. (200 mila rubli. × 20%).
CT "Imposta differita" - 40 mila rubli. (200 mila rubli. × 20%).

L'avviamento che occupa l'azienda ha una base fiscale zero, poiché in generale non è riconosciuto in uso fiscale. Ma va notato che lo standard proibisce il riconoscimento di una responsabilità fiscale differita derivante da questo.

Questa eccezione è fatta per non aumentare la grandezza dell'avviamento nei rendiconti finanziari.

Una delle procedure necessarie, effettuata nella formazione di reporting consolidato, è l'eliminazione delle operazioni infragruppo e dei profitti non realizzati derivanti in relazione alla vendita di riserve, immobilizzazioni fisse.

Dal punto di vista delle autorità fiscali, la base fiscale della risorsa acquisita come risultato dell'operazione intragroup è pari al costo dell'acquisto. Inoltre, il venditore di merci, le attività fisse sono obbligate a pagare la tassa sul reddito dalla vendita di questa attività. Di conseguenza, una risorsa fiscale differita deve essere rilevata nel bilancio consolidato.

Nota!

La tassa differita è calcolata dalla tassa fiscale dell'acquirente.

Il riconoscimento di un'attività fiscale differita significa che l'imposta sul reddito accumulata dall'impresa del venditore dalla vendita di riserve, le attività fisse non sono incluse nella dichiarazione di conto economico consolidata durante il periodo di riferimento. Si rifletterà nel periodo futuro quando il Gruppo riconosce i profitti.

Esempio

Alpha è di proprietà del 100% della capitale della beta. Il 1 ° gennaio 2011, Alpha ha venduto le società beta per 50 milioni di rubli. Il valore residuo delle immobilizzazioni alla data di vendita è di 30 milioni di rubli. La restante vita utile delle attività è di otto anni. L'utile dalla vendita di una valutazione fissa ammontava a 20 milioni di rubli. Quando si consolida la segnalazione del 2011, vengono effettuate le seguenti rettifiche per eliminare i profitti infragruppo dalla vendita di immobilizzazioni:

DT "Altri proventi dalla vendita di immobilizzazioni" - 20 milioni di rubli.
CT "Attività fisse" - 20 milioni di rubli.

DT "Attività fisse" - 2,5 milioni di rubli. (20 milioni di rubli: 8 anni).
Ct "costo" - 2,5 milioni di rubli. (20 milioni di rubli: 8 anni).

DT "Imposta differita" - 3,5 milioni di rubli. (20 milioni di rubli. (50 milioni di rubli - 30 milioni di rubli.): 8 anni) 20%).
CT "Consumo per la tassa sul reddito" - 3,5 milioni di rubli. (20 milioni di rubli. - (50 milioni di rubli. - 30 milioni di rubli.): 8 anni) × 20%).

Raccogliere tasse differite

In rari casi, le aziende possono organizzare attività fiscali differite e passività fiscali differite. Ciò è possibile se la Società ha un'entità giuridica per la compensazione di attività e obbligazioni nell'ambito dell'attuale imposta sul reddito e le attività fiscali differite e gli obblighi relativi alla tassa sul reddito, che addebita la stessa autorità fiscale. Cioè, la società può produrre o ricevere un pagamento fiscale unico. Nel bilancio consolidato, le attività fiscali correnti e gli obblighi di diverse società inclusi nel Gruppo possono essere considerati solo se hanno il diritto legale di pagare o rimborsare la tassa con un singolo pagamento e intenzione di utilizzarlo.

Pratica per il calcolo delle tasse differite

Le differenze tra la valutazione fiscale delle attività e degli obblighi e della loro valutazione ai sensi dell'IFRS sono presenti sulla maggior parte dei beni (obblighi) del nostro gruppo di società. Ad esempio, la politica contabile del Gruppo a fini fiscali non prevede la creazione di una riserva per debiti dubbi. E quando si formano segnalazione Azienda IFRS. Devo creare una tale riserva.

Inoltre, le differenze sorgono negli articoli di contabilità degli accordi di leasing. Qui, le differenze possono sorgere entrambe quando si calcolano l'importo iniziale dell'obbligo e il rateo dei pagamenti di leasing. Secondo le disposizioni della nostra politica contabile per scopi fiscali, l'importo dei pagamenti di leasing accumulati riflettono nell'ambito della composizione di altre spese prese in considerazione per scopi fiscali. Conformemente allo IAS 17, i contratti di locazione dei pagamenti del leasing devono essere suddivisi in rimborso dell'importo principale degli obblighi di leasing finanziario e degli interessi. Sulla contabilità è influenzato solo dal pagamento degli interessi. Allo stesso tempo, la quantità di interesse nell'ambito del contratto viene calcolata utilizzando il tasso di sconto. NEL questo caso Ci sono anche differenze temporanee.

Le differenze tra la base fiscale e contabile sono sorgono e, a seguito dell'uso di vari metodi per il calcolo del deprezzamento nella contabilità fiscale e in conformità con gli IFRS. Quindi, secondo politiche contabili Sotto IFRS, l'ammortamento sui veicoli a motore viene addebitato su un esaurimento. Nella contabilità fiscale per questo gruppo di immobilizzazioni, l'ammortamento è accusato di un modo lineare.

Poiché il calcolo delle imposte differite è la fase finale della trasformazione della segnalazione di RAS negli IFRS, al momento della procedura per il calcolo delle imposte differite, gli specialisti della trasformazione hanno già informazioni sufficienti su possibili fonti di differenze temporanee. Secondo le attuali normative per la trasformazione della segnalazione russa, la segnalazione ai sensi degli IFRS, i principali contabili delle società del Gruppo sono inviati al Dipartimento IFRS per le dichiarazioni delle imposte sul reddito per il periodo di riferimento, nonché differenze dettagliate decifragibili tra contabilità e contabilità fiscale dati (registri contabili fiscali).

La procedura per il calcolo delle tasse differite stessa è composta dai seguenti passaggi.

Fase 1. Determinare la base fiscale delle attività e delle passività. Secondo PBU 18/02 "Contabilità dei pagamenti delle imposte sul reddito", le differenze temporanee sono accusate dell'uso di attività fiscali differite e obbligazioni fiscali differite. Per calcolare la base dell'imposta delle attività e delle passività (soggetto alla corretta manutenzione di questa sezione di contabilità), è necessario utilizzare il saldo all'inizio e alla fine del periodo dell'account e con decifrare i tipi di differenze. Se tale analisi non viene condotta, al fine di elaborare un saldo fiscale, è necessario per decifrare separatamente i dati dell'account per attività o obblighi.

Adiacente il costo delle attività e delle passività con cui vi è una differenza tra contabilità contabile e fiscale (cioè, sulla quale vi è un saldo in conti e), riceviamo una base fiscale di attività e obblighi allo scopo di calcolare le tasse differite IFRS.

Le controllate del nostro Gruppo non applicano la posizione di PBU 18/02, poiché sono piccole entità aziendali. Pertanto, secondo le società controllate, gli specialisti del Dipartimento del capo azienda identificano le differenze temporanee confrontando i valori delle attività e delle passività nella valutazione corrispondente agli IFRS, con la loro valutazione fiscale secondo dichiarazioni fiscali Per imposte sul reddito. Per chiarezza, tutti i dati per il calcolo delle imposte differite sono ridotti a una tabella separata - il saldo fiscale (Tabella 3).

Tabella 3.Bilancia fiscale, migliaia di rubli.

	Valore del libro	La base delle tasse	Cablaggio di riclassificazione	Differenza temporanea	Lei / it
Attività fisse
Attività immateriali	120	0	(120)	0	-
Terra	250	210	-	40	IT
Attività fisse	110	60	-	50	IT
Altri attività fisse	0	120	(120)	0	-
Attività correnti
Stock	29	35	-	(6)	LEI È
Crediti	263	279	-	(16)	LEI È
Obblighi
	(337)	(382)	-	45	IT

Stage 2. Rimuovere le differenze temporanee. La differenza tra contabilità finanziaria e fiscale è stata formata a causa dei seguenti eventi.

1. Durante l'anno, la compagnia sopravvalutata terreno per 40 mila rubli. Secondo il codice fiscale della Federazione Russa, durante la rivalutazione delle immobilizzazioni, l'importo positivo di tale rivalutazione non riconosce il reddito presi in considerazione a fini fiscali. Di conseguenza, il valore contabile del bene sarà superiore alla sua base fiscale. La differenza tra il valore contabile di un'attività eccessiva e la sua base fiscale è una differenza temporanea e conduce a una responsabilità fiscale differita.
2. Nell'uso dell'azienda varie norme Ammortamento per scopi contabili finanziari e fiscali (sanciti dalle politiche contabili della Società). Durante la stesura di un saldo fiscale, è necessario confrontare il costo delle risorse fisse in conformità con gli IFRS e i dati di contabilità fiscale. Le differenze tra loro sono temporanee e portano alla formazione di attività fiscali differite o passività fiscali differite. Secondo i risultati dell'analisi, è stato rivelato che il deprezzamento ai fini della contabilità fiscale supera la quantità di ammortamento in base alla contabilità su IFRS. C'è una differenza temporanea imponibile.
3. Secondo le riserve illiquid creano una riserva, il cui valore non viene preso in considerazione nei fini fiscali. Secondo lo IAS 2 "Riserve", questo gruppo di attività dovrebbe essere riflesso dalla più piccola di due magnitudini: costo e possibili prezzi di vendita netti. La riserva per i MP non liquidi è creata dall'importo della differenza tra il valore attuale di mercato e il costo effettivo, se il secondo sopra valore di mercato. Secondo le norme del codice fiscale della Federazione Russa, la creazione di tale riserva non viene fornita. Il valore di bilancio delle scorte in questo caso sarà meno tasse. Ciò porta all'emergere di una differenza temporanea sottradata e una risorsa fiscale differita.
4. I crediti dei conti nella segnalazione IFRS si riflettono meno la riserva per debiti dubbi. Politiche contabili Gruppi a fini fiscali, la creazione di tale riserva non è fornita. Il valore contabile dei crediti in questo caso sarà meno tassa, che porta all'emergere di una differenza temporanea sottradata e attività fiscale differita.
5. Nel periodo di riferimento, una delle società del Gruppo ha concluso un accordo di locazione. Il noleggio per IFRS è stato classificato come finanziario. Secondo i termini del contratto, l'oggetto affittato viene preso in considerazione sul bilancio del Tenant. Secondo lo IAS 17 "Affitto", quando si riflette nella contabilità del leasing finanziario, l'inquilino riconosce l'obbligo del più piccolo dei valori: il valore scontato dei pagamenti minimi di leasing o del fair value dell'oggetto affittato. Il valore scontato dei minimi pagamenti di leasing è di 337 mila rubli. Nella contabilità fiscale, gli arretrati da pagare (obbligo di leasing) sono rilevati sulla base dell'importo del contratto di locazione. Sono 380 mila rubli. Di conseguenza, sorge una differenza temporanea imponibile, che porta a una responsabilità fiscale differita.

Stage 3. Per identificare le differenze costanti. Articoli su cui sorge questo tipo di differenze, è escluso al calcolo delle imposte differite. Ai fini fiscali, non tenga conto dei costi di interesse maturato sugli obblighi di prestito (25 mila rubli), la cui grandezza supera la limitazione stabilita da Codice fiscale Rf. Questo importo è escluso al calcolo delle imposte differite.

Stage 4. Escludere il cablaggio di riclassificazione formato durante la trasformazione dei reporting. Quando si calcolano le imposte differite, è necessario escludere la quantità di cablaggio associata alla riclassificazione del bilancio "altre attività non correnti" nella composizione delle attività immateriali (criteri per il riconoscimento di un patrimonio come attività immateriale).

Nota!

Per riconoscere un'attività fiscale differita può essere possibile nella misura in cui la presenza dei futuri profitti imponibili contro cui possono essere accreditate la differenza temporanea sottraversa. Sulla base della sentenza professionale, è necessario stimare l'ammontare dell'attività fiscale differita, che può essere riconosciuta nei rendiconti finanziari.

Stage 5. Confrontare i dati tasse e IFP-bilanciamento e calcolare i valori delle differenze temporanee. Il saldo degli IFRS formato nel processo di trasformazione deve essere confrontato con il saldo fiscale. Le differenze derivanti dalla bilancia degli IFRS e dal saldo fiscale portano alla formazione di imposte differite in conformità allo IAS 12 (escluso il cablaggio di riclassificazione).

Quando si confrontano il saldo degli IFRS con un saldo compilato sui principi della contabilità fiscale, è necessario tenere conto dei segni dei valori numerici delle differenze: i valori negativi sono coinvolti nel calcolo delle attività fiscali differite, positive - nel calcolo delle passività fiscali differite.

Nel nostro esempio, le differenze temporanee imponibili ammontavano a 135 mila rubli. (40 000 + 50.000 + 45 000). Le differenze temporanee sopravvissute sono uguali a 22 mila rubli. (16 000 + 6000).

Fase 6. calcolare le tasse differite (moltiplicare la differenza temporanea corrispondente per la tassa fiscale). A partire dal 31 dicembre 2011, il seguente saldo fiscale è stato formato per calcolare le tasse differite da parte della Società (Tabella 3). L'aliquota fiscale al 31 dicembre 2011 - 20 percento. Nel nostro esempio, sono 27 mila rubli. (135 mila rubli. × 20%). Sono 4,4 mila rubli. (22 mila rubli. × 20%).

Stage 7. Rifletti le tasse in attesa nella segnalazione. Le attività fiscali differite e le passività sono elementi a lungo termine dei rendiconti finanziari: il loro periodo di rimborso è spesso calcolato per anni. Va notato che le somme di imposta differita non sono soggette a sconto. Rifletti in rapporti Hai bisogno di importi reali di tasse differite, nonostante il fatto che l'effetto dello sconto possa essere essenziale.

Le imposte differite sono rilevate nella dichiarazione di posizione finanziaria e la variazione del loro valore è a conto economico o nella relazione sul cambiamento di capitale (se l'emergere delle imposte differite è associata a un'operazione che riguarda il capitale). L'imposta più frequentemente differita viene presa in considerazione in conto capitale con un aumento del valore contabile delle immobilizzazioni dopo la rivalutazione. Allo stesso tempo, lo IAS 16 "immobilizzazioni" consente di tradurre una parte della riserva di riserva sui mezzi principali nella struttura dei guadagni conservati durante l'intero periodo del suo deprezzamento, senza aspettare la sua disposizione. La quantità di riserva tradotta in guadagni mantenuta non dovrebbe includere la tassa differita associata. In questo caso, la pubblicazione è formata annualmente:

DT "Rivalutazione della riserva"
DT "Imposta differita"
CT "Guadagni mantenuti" 8 mila rubli. (40 mila rubli. × 20%)

La quantità di imposta differita, che deve essere riflessa nella posizione finanziaria, è progettata per. Quando si calcola la quantità di tassa differita, che dovrebbe essere riflessa nella dichiarazione di reddito e perdita, è necessario tenere conto del momento successivo. Nel periodo di riferimento, la società ha sovrastampato il terreno del terreno. Pertanto, la somma della tassa differita derivante dalla rivalutazione dovrebbe essere riflessa nel patrimonio netto. Calcola una responsabilità fiscale differita in questo caso dalla seguente voce:

L'ammontare della tassa differita, che dovrebbe essere riflessa nel conto economico, sarà un valore "bilanciamento". È calcolato come la differenza tra la tassa differita alla fine e l'inizio del periodo di rendicontazione meno la quantità di imposta differita indicata al capitale. Alla fine del precedente periodo di riferimento, una differenza temporanea imponibile è stata riconosciuta nella segnalazione - 24 mila rubli nell'ambito dell'articolo "Tans fissi", nonché la differenza temporanea sottraversa - 6 mila rubli (di cui 4 mila rubli - la riserva per I MPZ INSQUISTA, 2 mila. RUB. - Prenota per debiti dubbi). Utile contabile per il 2011 - 691 mila rubli. Sulla base di questi dati a conto economico, dovrebbe riflettersi un'imposta differita nell'ammontare di 11 mila rubli. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Calcolare l'obbligo di imposte differite di un record:

Fase 8. Per formare note sulle tasse differite. Una caratteristica distintiva dei requisiti degli IFRS (IAS) 12 alle informazioni di divulgazione sulle imposte differite è il requisito di riflettere i cambiamenti nelle attività e passività fiscali differite, nonché motivi che hanno causato modifiche rilevanti.

In conformità con i requisiti dello standard IFRS (IAS), 12 "imposte sul reddito" le informazioni sul costo del reddito (reddito) sull'imposta sul reddito nel bilancio della Società devono essere divulgate separatamente. In particolare, le aziende devono essere mostrate:

• spese (reddito) nell'ambito dell'attuale tassa;
• qualsiasi correzione delle tasse correnti per i periodi precedenti presi in considerazione nel periodo di riferimento;
• spese (reddito) per imposte differite associate al verificarsi, aumento o riduzione della differenza temporanea;
• spese (reddito) per la tassa differita associata alle variazioni delle aliquote fiscali o all'introduzione di nuove tasse.

È inoltre necessario rivelare le seguenti informazioni:

• il valore cumulativo delle imposte correnti e differite relative agli articoli, la variazione del valore dei quali si riferisce direttamente al conto capitale;
• la relazione tra la portata (reddito) sul profitto fiscale e contabile sotto forma di una riconciliazione numerica di consumo (reddito) sulla tassa di imposta contabile moltiplicata per la frequenza fiscale corrente;
• valori delle imposte differite nel contesto di ciascun oggetto di bilancio;
• il movimento delle attività e gli obblighi fiscali differiti si riflettono nella dichiarazione di posizione finanziaria.

Queste informazioni sono divulgate in spiegazioni ai rendiconti finanziari. Esempi di informativa sono riportati nelle tabelle 4, 5, 6 e 7.

Tabella 4.Il consumo per l'imposta sul reddito per l'anno terminato il 31 dicembre 2011, mille rubli.

Tabella 5.Numero contatto del conto del conto contabile, ThR.

Tabella 6. Il movimento delle attività e gli obblighi fiscali differiti riflette nella dichiarazione di posizione finanziaria, a mille rubli.

Tabella 7. Attività e obblighi fiscali differiti nel contesto di ciascuna struttura, mille rubli.

Rapporto sull'articolo sulla posizione finanziaria	Significato il 1 gennaio 2011	Cambia per il 2011 (valore di bilanciamento)		Sostituito con un rapporto su altri redditi cumulativi
		Significato 31 dicembre 2011	Ricapitolato in conto profitti e perdite
Terra	-	-	8	8
Attività fisse	24 × 0.2 \u003d 4.8	5,2	-	10
Stock	(4) × 0,2 \u003d (0.8)	(0,4)	-	(1,2)
Crediti	(2) × 0,2 \u003d (0.4)	(2,8)	-	(3,2)
Obbligo di affitto finanziario	-	9	-	9
TOTALE	3,6	11	8	22,6

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Esperienza e soluzioni

Come spendere un test di impairment patrimoniali

Natalia Shashkov, Acca, responsabile del Dipartimento di IFRS OJSC "Zarubezhstukhnologiya"

Secondo i requisiti IFRS, le attività dovrebbero essere registrate a un costo non superiore all'importo che l'azienda può ottenere dalla loro vendita o dall'uso futuro. Pertanto, uno specialista IFRS è importante sapere come e quando test test per il valore dei beni.

Sull'occupazione ne. attività finanziarie Considerando lo IAS 36 "Computments of Assets" e chiarimento di KMFO (IFRIC) 10 "Bilancio intermedio e compromissione". I requisiti standard si riferiscono a tutte le risorse, ad eccezione di:

• artificiale proprietà di investimentocontabilizzato al fair value;
• stock;
• attività biologiche prese in considerazione al valore equo meno costi in vendita;
• attività fiscali differite;
• attività derivanti da contratti di costruzione;
• attività derivanti dalla remunerazione ai dipendenti;
• attività non correnti destinate alla vendita;
• costi ritardati e attività finanziarie (eccetto gli investimenti in società controllate, società collegate e joint venture).

La compromissione degli strumenti finanziari è nella regolamentazione degli IFRS (IFRS) 9, IFRS (IAS) 21, IAS 32, IAS 39 e chiarimenti a loro.

Lo IAS 36 considera il comprimento di valore in tre direzioni: compromissione di un'attività separata, compromissione di un'unità che genera flusso di cassa (TEG), compromissione della reputazione aziendale. I concetti di "riserva" e "compromissione" dovrebbero essere distinti. In pratica, il termine "riserva" è spesso utilizzato nel valore della quantità stimata di prestiti o di perdite di valore simili. Ma, a differenza delle riserve reali, che considera le riserve IAS 37 ", gli obblighi condizionali e le attività condizionali", la compromissione non è un obbligo riservato, ma è un adeguamento del valore delle attività corrispondenti.

Si noti che tra il PBU russo è un tale standard per la compromissione delle attività. C'è solo una prenotazione in PBU 14/2007 "Contabilità per attività immateriali". Pertanto, al paragrafo 22 delle disposizioni è indicato che le attività immateriali possono essere controllate per la menomazione nel modo prescritto dagli IFRS. Se parliamo della regolamentazione di questo aspetto della segnalazione in US GAAP, allora possiamo notare molti momenti generali con IFRS nell'approccio alla menomazione. Tuttavia, un gran numero di differenze risiede in dettaglio. Ad esempio, US GAAP non richiede flussi di cassa di sconto nel determinare il rimborso dell'importo, e quando si determinano il prezzo equo della transazione, non c'è abbastanza utilizzo del prezzo del mercato attivo (ci sono altri criteri), e I periodi di previsione sono anche diversi (IFRS raccomanda cinque anni, US GAAP è la durata dell'uso del bene da parte della Società) ecc.

Passaggio 1. Determinare le risorse necessarie per testare la menomazione

Per cominciare, è necessario capire se vale la pena esporre un test di impairment. Per fare ciò, è necessario analizzare gli indicatori che indicano possibili insufficienza, oltre a determinare il grado di sensibilità delle risorse a questi indicatori. Il risultato di questa fase sarà la decisione sul test o lo rifiutarlo.

Lo standard indica esterni (ad esempio, cambiamenti negativi nelle condizioni esterne di realizzazione di attività o ambiente legale, la crescita dei tassi di interesse di mercato, l'emergere di grandi concorrenti) e i segni interni (ad esempio, è diminuito l'efficacia dell'uso di un bene , Si è verificato un danno fisico all'attività, ecc.).). In alcuni casi, è necessario condurre un test di impairment, anche nonostante la mancanza di segni di svalutazione.

Nota!

Questo controllo non è assolutamente necessario tenere il 31 dicembre. Può essere fatto in qualsiasi altro momento dell'anno. La cosa principale è che viene eseguita allo stesso tempo ogni anno. Cioè, se nel 2010 la società testimonia bene a svalutazione del 30 agosto, quindi nel 2011, nel 2012, ecc. È per questa data di cui è necessario controllare.

L'ispezione annuale obbligatoria per la disabilità è necessaria sull'avviamento, nonché le attività immateriali che non sono ancora pronte all'uso aventi una vita utile indefinita.

In questa fase, è importante determinare chi in azienda deciderà che qualsiasi attività deve essere sottoposta a "Markdown". Ideale se è una persona dal business. Questo può essere un dipendente del dipartimento di produzione, la logistica, un dipendente di un dipartimento immobiliare, ma non un contabile, che non ha nemmeno visto questa risorsa e non ha informazioni sul futuro destino di questo oggetto, la dinamica dei prezzi per questo, la situazione del mercato.

Tuttavia, ciò non significa che il contabile debba semplicemente trasferire l'importo al calcolo della persona responsabile nel sistema contabile. Ha bisogno di capire la metodologia di calcolo, assicurarsi che corrisponda alla metodologia degli anni passati, così come i principi stabiliti negli IFRS. Dovrebbe anche essere spiegato dallo specialista responsabile, perché devono essere necessari questi calcoli e che tipo di rapporto devi ottenere. Forse dovrai consultare i tuoi colleghi o revisori dei conti se alcuni aspetti del calcolo causano dubbi.

Passaggio 2. Calcolare il valore rimborsabile del bene

Dopo aver deciso di essere necessario testare per una menomazione, è necessario calcolare il valore rimborsabile dell'attività. Questo è il più grande di due quantità:

• il valore dell'uso di un bene (il valore scontato dei flussi di cassa futuri che dovrebbero essere ottenuti dalla risorsa a causa della continuazione dell'uso e della successiva alienazione);
• costo equo meno costi di vendita.

Tra i due valori c'è una differenza principale. Il costo equo riflette le stime e le informazioni disponibili da ben informate e vogliono fare una tale operazione di acquirenti e venditori. Il valore dell'uso, al contrario, riflette le valutazioni di una particolare organizzazione.

Nota!

Avviamento Verificare il tema della riduzione di valore sempre a livello dell'EDP o del Gruppo NEG.

Lo standard raccomanda di applicare un approccio individuale alle attività. Cioè, è meglio verificare la presenza di compromissione dei beni in docente piuttosto che combinarli in gruppi. Se ciò non è possibile (ad esempio, troppo tempo, richiede molto tempo e richiede molto tempo), le attività vengono controllate per la menomazione come parte di un flussi di cassa generatori di unità (TEG).

L'unità che genera flussi di cassa è il più piccolo gruppo di attività, nel quadro di cui i fondi vengono generati come risultato dell'uso delle attività pertinenti, questo afflusso non dipende dall'influsso di fondi generati da altri beni o beni.

Esempio

Nel trading di rete, il negozio con tutte le sue attrezzature (edificio, apparecchiature di refrigerazione, rack, ecc.) Verranno inviati all'EDP. In questo caso, la stima, come un'unità di refrigerazione, è impossibile separatamente per l'impairment, poiché questa risorsa genera flussi di cassa solo in combinazione con altre attività. Inoltre, ogni negozio più probabilmente ha la sua base di clienti. È anche un fattore importante nel "ramo". E anche il fatto che il negozio possa utilizzare la stessa infrastruttura di altri negozi, avere un back office di manutenzione (cioè, marketing generale e altre spese operative), non riproduce ruoli quando evidenzia un negozio in un gestore separato. Il fattore chiave qui è la capacità di generare un flusso di cassa.

L'assegnazione dell'EDP può essere uno dei momenti più difficili del processo di conduzione di un test di impairment. Qui è necessario applicare un giudizio professionale. Pertanto, sottolineiamo di nuovo ciò che è stato detto all'inizio dell'articolo - un ragioniere è difficile da far fronte a un'analisi così difficile come l'identificazione di un afflusso autonomo e indipendente di fondi dal FEP. Dobbiamo cercare aiuto e consulenza da specialisti di altri dipartimenti. In questo caso, i dipendenti del Dipartimento programmato, I controller, i gestori operativi possono aiutare.

Per determinare il fair value, è meglio fare riferimento al nuovo IFRS 13. Nonostante il fatto che questo standard non spiega il concetto di valore equo meno costi in vendita, in altri aspetti è attualmente applicabile agli IFRS (IAS) 36. I costi di vendita in questo aspetto sono riconosciuti come spese addizionaliche sono associati allo smaltimento (alienazione) del bene e alla preparazione del bene a tale dismissione. Le commissioni per le banche per il rilascio di prestiti o costi per l'imposta sul reddito sulla vendita di un'attività non si riferiscono a tali costi dovuti al fatto che sono già riconosciuti come obbligo.

Il calcolo del valore dell'uso si basa su ipotesi motivate e adeguate relative alle previsioni dei flussi di cassa, che sono approvati dalla gestione della società (come parte dei budget e delle previsioni elaborate in conformità con i principi degli IFRS). Lo standard raccomanda che un periodo non superi un tale periodo di cinque anni. La composizione dei flussi di cassa è individuale per ogni impresa. Generale è che il calcolo includa le entrate in contanti dall'ulteriore utilizzo dell'attività necessaria per questo costi in contanti (compreso il sovraccarico), nonché il flusso di cassa netto dalla successiva disposizione del bene alla fine del suo utilizzo utile. Anche il punto importante è che le stime calcolate dei flussi di cassa dovrebbero riflettere lo stato attuale dell'attività. Pertanto, i futuri costi di capitale non possono essere inclusi nel calcolo, che mirano a migliorare la qualità dell'attività e i corrispondenti benefici da questo. Tuttavia, devono essere inclusi i costi di capitale di mantenimento dello stato attuale dell'attività.

Il valore dell'uso a volte è difficile da determinare. Pertanto, è possibile usufruire del prossimo astuto: calcolare il costo equo meno il costo della vendita, e se è più alto del bilancio, il valore dell'uso non sarà necessario. Succede al contrario: le aziende sono difficili da determinare il fair value meno costi in vendita. In questo caso, è possibile utilizzare la stessa logica e considerare prima il valore dell'uso.

Dopo che la società ha valutato i futuri flussi di cassa, devono essere scontati al tasso corrispondente. Il tasso di sconto può essere calcolato da uno dei seguenti metodi:

1. calcola il costo medio ponderato del capitale (WACC) se la Società ha risorse (analisti, database);
2. utilizzare il costo medio ponderato del portafoglio creditizio dell'azienda (questo indicatore è in grado di contare eventuali IFRS specializzati) o ottenere informazioni sui tassi di prestito a lungo termine, che possono essere attratti da nuovi prestiti a partire dalla data di valutazione;
3. puoi usare la raccomandazione Servizio federale Tariffe e utilizzare un tasso di rischio, aumentato del 2%. In questo caso, come perfetto, è possibile prendere un tasso medio sui depositi in diverse banche "affidabili".

Si consigliano standard internazionali per essere utilizzati come punto di partenza per calcolare il tasso di sconto, il costo medio ponderato del capitale della società, ma in pratica è abbastanza difficile da calcolare. La nostra azienda WACC non conta, ma usa il terzo metodo.

Passaggio 3. Determinare la perdita di valore

La perdita di valore avviene quando il valore contabile del bene o l'EDP supera il costo recuperabile. In questo caso, il valore dell'attività nella dichiarazione della posizione finanziaria riduce la quantità di perdita di impairment. Se è un mezzo di base o un patrimonio immateriale, è ancora necessario ridurre proporzionalmente la quantità di ammortamenti accumulati. Considera la seguente situazione.

La gestione della società ha trovato uno dei segni di compromissione delle attrezzature che producono pezzi di ricambio per computer portatili: nel periodo di riferimento, i pezzi di ricambio sono stati venduti ad un prezzo sotto il costo. Pertanto, è stato deciso di effettuare un test per la compromissione di questa apparecchiatura di produzione.

Il valore del bilancio dell'apparecchiatura è di 290.000 rubli. Valore del fair VALUE MINUS I costi in vendita (contati da analisti della Società) sono 120.000 rubli. L'afflusso netto previsto di fondi dall'apparecchiatura nei prossimi tre anni (la restante vita del tempo) è pari a 100.000 rubli all'anno. Il tasso di sconto è del 10 percento. Di conseguenza, l'afflusso di liquidità della rete presente in tre anni sarà 248 684 rubli. (100 000: (1 + 0.1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Questo valore è il valore dell'uso del bene. Per prima cosa è necessario confrontarlo con un fair value e altro (248 684 rubli) confrontare con il valore contabile dell'attrezzatura. Di conseguenza, otteniamo una perdita di impairment per la quantità di 41.316 rubli. (290 000 - 248 684).

Diverse opzioni per il superamento dei tre tipi di valore delle attività e dei risultati di questo confronto sono mostrati nella Tabella 1.

Tabella 1.definizione di patrimoniali perdita di impairment

Opzione	Valore dell'uso, migliaia di rubli.	Costo equo meno costi in vendita, mille rubli.	Valore rinnovabile (massimo 1 o 2), mille rubli.	Valore di equilibrio, migliaia di rubli.	Perdita di valore (4-3), mille rubli.	Il costo di un bene nel bilancio di impairment, mille rubli.	Commento
	1	2	3	4	5	6	7
opzione 1	200	90	200	100	Non riconoscere	100	Il valore dell'uso supera il valore contabile del bene. L'attività non è ammortizzata
Opzione 2.	200	150	200	300	100	200	È più redditizio usare il bene e non per venderlo
Opzione 3.	200	250	250	300	50	250	È più redditizio vendere una risorsa che usare ulteriormente

Passaggio 4. Riconoscere una perdita di valore

La perdita di valore, così come l'ammontare del suo recupero, è riconosciuta come parte del profitto o della perdita per il periodo. Più spesso, la perdita di valore riflette una linea separata come parte di alcune spese con la divulgazione delle informazioni pertinenti in spiegazioni ai rendiconti finanziari.

Sulla base delle condizioni della situazione discusse sopra, la società effettuerà il seguente cablaggio:

Nota!

Se una qualsiasi delle attività nella composizione dell'EDP è chiaramente ammortizzata, una perdita di valore deve essere attribuita prima a questa attività. Quindi l'importo rimanente dovrebbe essere attribuito a Goodwil. Se la perdita di impairment EDP supera il costo dell'avviamento, quindi ulteriori cancellazioni producono in proporzione al valore contabile delle attività rimanenti.

Va ricordato che se il bene è stato rivalutato, la perdita della sua compromissione è riconosciuta come parte degli altri profitti aggregati e sono rappresentati nella riserva di rivalutazione della parte in cui l'importo della perdita copre la quantità di alloggi precedentemente riconosciuti della stessa risorsa. Se la perdita contro l'impairtazione è più preamplificata accumulata, la differenza è riferita al risultato finanziario.

Con il riconoscimento di una perdita di impairment, la situazione è un po 'più complicata. La perdita di impairment EDP deve essere distribuita tra le risorse incluse in questo codice TEG. Prima di tutto, la perdita di impairment crede all'avviamento (la sua valutazione è la più soggettiva), e la parte rimanente è distribuita ad altre attività come parte del FEP in proporzione al loro valore contabile.

Allo stesso tempo, è impossibile scrivere il valore della risorsa di seguito:

• il suo fair value minus costi in vendita;
• zero.

Questo è un errore abbastanza diffuso nella contabilità: con separazione proporzionale, la perdita di valore spesso dimentica l'esistenza di tale limite.

Considera la seguente situazione. La società ha acquisito un business taxi insieme a una flotta di auto, licenze per $ 230.000. L'estratto da una relazione finanziaria è riportata nella Tabella 2. Tutte le attività e le passività si riflettono al fair value minus costi in vendita (solitamente definiti utilizzando periti esterni).

Tavolo 2.Dichiarazione generalizzata della posizione finanziaria (opzione 1)

Articolo
Reputazione aziendale	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Licenza	30 000		30 000
Crediti	10 000		10 000
Contanti	50 000		50 000
È possibile pagare per questi account	(20 000)		(20 000)
TOTALE	230 000	(45 000)	185 000

Qualche tempo dopo l'acquisto, sono invitate tre auto. La società non ha avuto il tempo di riorganizzare polizze assicurative sulle auto per il dirottamento e organizzazione assicurativa rifiutato di compensare una perdita. La società deve riconoscere una perdita di valore. Dopo l'analisi e i calcoli, si è scoperto che la perdita di impairment sarebbe più del costo delle auto. Il fatto è che è caduto in generale il costo dall'uso dell'EDP, che è l'intero business "taxi".

Secondo le stime della Società, la perdita totale di valore è di 45.000 dollari USA. In questo caso, 30.000 dollari USA devono essere cancellati contro il costo delle immobilizzazioni e il residuo è contro la quantità di buona volontà. Il rapporto sulla scheda finanziario cambierà come mostrato nella Tabella 2.

A volte può rivelare che la società ha distribuito una perdita di valore tra le attività, tenendo conto del limite specificato, ma il loro costo non è stato sufficiente per il "assorbimento" completo di questa perdita.

Supponiamo che, secondo le stime dell'azienda, una perdita di valore ammontava a non $ 45.000, ma $ 75.000. Le variazioni del rapporto di bilancio sono presentate nella Tabella 3.

Tabella 3.Dichiarazione finanziaria generalizzata (opzione 2)

Articolo	Importo alla data di acquisto, dollari USA	Perdita di valore, dollari USA	Importo alla data di riferimento, dollari USA
Reputazione aziendale	40 000	(40 000)	-
Automobili (12 pezzi $ 10.000)	120 000	(30 000)	90 000
Licenza	30 000		30 000
Crediti	10 000		10 000
Contanti	50 000		50 000
È possibile pagare per questi account	(20 000)		(20 000)
TOTALE	230 000	(70 000)	160 000

Nella situazione in esame, l'EDP non può ammortizzare fino a $ 155.000 (230.000 - 75.000), poiché il fair value delle risorse EDP meno i costi di vendita sono pari a 160.000 dollari USA. In questo caso, il RDP è più redditizio da vendere separatamente dalle risorse e non continuare a utilizzare nello stato corrente.

Passaggio 5. Analizzare la situazione dopo la data di riferimento.

La società dovrebbe anche valutare la situazione del mercato dopo la data di riferimento. Più spesso, situazioni inaspettate sul mercato, è impossibile prevedere durante la costruzione di previsioni, quindi questi calcoli non si adattano. Ma tali eventi dovrebbero essere presi in considerazione quando si verificano il test di svalutazione nel prossimo periodo di riferimento, nonché divulgare le informazioni nelle note ai rendiconti finanziari.

Alla prossima data di riferimento, non è necessario dimenticare di valutare la situazione al fine di identificare eventuali indicatori che devono essere ripristinati gli indicatori precedentemente rilevati delle quantità di svalutazioni.

Eccezione - Avviamento: se una volta svalutato, non è mai impossibile ripristinare questa quantità. Ciò è dovuto al fatto che gli IFRS proibisce il riconoscimento dell'Avviamento creato internamente, e un aumento della quantità di buona volontà dopo il riconoscimento di una perdita di valore è più spesso associata alla creazione di un avviamento interno.

Passaggio 6. Preparare le informazioni

Tutti i lavori, l'analisi, i calcoli per condurre un test di impairment devono essere documentati - non solo per le generazioni future, ma anche per divulgare tali dati sulle pagine come:

• quali criteri ti hanno assegnato all'idea della necessità di compromissione;
• come è stato considerato il valore dell'uso di un bene (se questa stima è scelta come importo recuperabile), incluso ciò che è stato utilizzato un tasso di sconto, quale durata era il periodo di previsione del calcolo;
• come è stato considerato il fair value del bene meno il costo della vendita (se questa stima è scelta come importo recuperabile), incluso se il fair value è determinato in base ai dati attivi del mercato;
• che importo hai riflettuto e per quale linea di segnalazione;
• quali perdite sono state ripristinate;
• una descrizione di un'unità che genera flussi di cassa - come è stato identificato e valutato;
• analisi della sensibilità che mostra come il cambiamento delle ipotesi utilizzato nel calcolo influenzerà la quantità di svalutazione.

Come è meglio usare i numeri più conservativi. Ad esempio, avverte gli utenti della segnalazione sulla perdita del 100% del valore contabile della valutazione fissa.

In pratica, tale situazione può sorgere quando la Società comprende che si è verificata la compromissione dell'attività e il suo costo di trasporto non riflette più immagini reali. Tuttavia, a causa di determinate circostanze (ad esempio, la mancanza di dati necessari), è impossibile calcolare correttamente e riflettere la quantità della perdita. Cosa fare in questi casi? Qui puoi utilizzare il seguente approccio: è meglio non contare nulla che calcolare qualcosa che la società stessa non crede. Probabilmente questo importo sarà incomprensibile e utente, quindi può distorcere ancora di più le figure di segnalazione. In tale situazione, è necessario divulgare informazioni sulle possibili perdite di svalutazione nelle note per preparare un utente di segnalazione al fatto che nei periodi seguenti durante la chiarificazione della situazione, può vedere negativo conseguenze finanziarie qualsiasi evento

Un altro momento scivoloso è associato all'assicurazione dei beni. La società sa che qualcosa è accaduto al bene e cade sotto il caso dell'insalisi. Ma al momento della segnalazione, la situazione non è stata chiarita alla fine e il risarcimento assicurativo non è stato ancora ricevuto. Come fare in tal caso? Innanzitutto, in nessun caso non "prendere" la quantità di crediti per l'assicurazione con un importo di ammortamento delle attività. Questi sono diversi oggetti contabili e il loro account deve essere condotto separatamente. Cosa succede se compagnia assicurativa Inoltre, sfida l'ammontare della perdita o non riconosce il caso del caso assicurativo al momento, la Società non ha il diritto di riconoscere alcuna risorsa assicurativa nella sua segnalazione.

Si noti inoltre che, se lo stato della tua azienda non è sufficiente per l'auto-adeguamento di un test di impairment, i consulenti e i periti indipendenti dovrebbero essere attratti per risolvere questo compito. Ciò è particolarmente vero per i test per la disabilità della reputazione aziendale e dell'EDP.

Ordine del Servizio federale per tariffe (FTS della Russia) del 3 marzo 2011 n. 57-E. "Sulla approvazione delle istruzioni metodologiche sul calcolo del costo medio ponderato del capitale propria e preso in prestito, che è attratto dall'attuazione progetto di investimento Sulla formazione di una riserva tecnologica per gli impianti di produzione di elettricità. "

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Contabilità delle attività congiunte in un modo nuovo

Yulia Yuryeva, editore-in-capo della rivista IFRS in pratica

Per la gestione dei rischi nell'attuazione di progetti a lungo termine della società utilizzare tradizionalmente varie forme di attività congiunte. Ben presto, la procedura per tenere conto dei singoli accordi sulle joint venture cambierà drasticamente.

L'IFRS 11 (IFRS) 2011 11 stabilisce la procedura per tenere conto degli accordi di attività congiunta. Questi accordi lo standard definisce come accordi contrattuali su cui due o diverse parti contraenti svolgono il controllo congiunto.

Per apprezzare correttamente e riflettere e riflettere gli attuali e futuri accordi di attività congiunte, le società oltre alle disposizioni dell'IFRS 11, è anche necessaria per comprendere le potenziali conseguenze dell'applicazione del nuovo IFRS 10 "Relazione finanziaria consolidata" e IFRS 12 "divulgazione di informazioni sulle quote di partecipazione in altre società. " Pertanto, IFRS 10 entra in una nuova definizione di controllo e contiene istruzioni aggiuntive che possono influire sui risultati di una valutazione precedentemente condotta sulla disponibilità del controllo congiunto. IFRS 12 contiene requisiti avanzati di divulgazione delle informazioni relative agli accordi delle attività congiunte.

Sono necessari nuovi standard per essere applicati dai periodi di reporting annuali che iniziano il 1 ° gennaio 2013 o dopo tale data e dovrebbero essere applicati su base retrospettiva.

Nuovi termini - nuovi concetti

Alcuni termini generalmente accettati nel nuovo standard hanno ricevuto nuove definizioni che non sono abbastanza ovvie e chiare. Questo crea una confusione giusta. Ad esempio, quanto precedentemente chiamato joint venture nel nuovo standard è contrassegnato da un termine generale "Accordo di attività congiunto". E la definizione del termine "joint venture" in IFRS 11 è significativamente ristretto. Allo stesso modo, il termine "consolidamento proporzionale" è stato ampiamente utilizzato (e continuare a utilizzare) per indicare tutti i metodi di contabilizzazione delle joint venture quando la Società riconosce la sua quota di attività e obblighi in una joint venture. Ora, questo termine non corrisponde alla procedura contabile, che è ora utilizzata per tenere conto delle attività controllate congiuntamente (SKA) e delle operazioni congiuntamente controllate (SCS) in conformità con la partecipazione dello IAS 31 "all'imprenditorialità congiunta", e in futuro essere utilizzato per tenere conto delle operazioni congiunte in conformità con gli IFRS 11.

Controllo congiunto sotto le nuove regole

Grazie per aver assistito nella preparazione del materiale

L'articolo è stato redatto sulla base della pubblicazione "le conseguenze dell'adozione di nuovi standard che disciplinano la riflessione nella contabilità degli accordi sulle attività congiunte e la procedura di consolidamento" di Ernst & Young. Separatamente, ringraziamo Alexey Perdere, un partner, capo del team di servizio per le aziende nell'industria petrolifera e del gas nella CIS Ernst & Young.

Per cominciare, definiremo che ora è un controllo congiunto. Il nuovo standard determina il controllo congiunto come "... L'attuazione collettiva dell'attuazione collettiva delle attività congiunte, che ha luogo solo nei casi in cui il consenso unanime delle parti che effettuano il controllo congiunto è richiesto per il processo decisionale sugli aspetti significativi di attività. Allo stesso tempo, le seguenti caratteristiche di controllo congiunta sono assegnate in IFRS 11:

• la condizionalità del contratto è un accordo di joint venture, di norma, viene rilasciato per iscritto e determina le condizioni per condurre tali attività;
• il monitoraggio e gli aspetti significativi dell'attività - in IFRS 10 descrivono un approccio per valutare la disponibilità del controllo congiunto, nonché per identificare aspetti significativi delle attività;
• il consenso unanime - avviene nei casi in cui le parti dell'accordo sulle attività congiunte svolgono il controllo collettivo su questa attività, ma nessuna delle parti ha un controllo unilaterale su di esso.

Le differenze dall'ordine corrente riguardano l'istituzione del fatto della presenza di controllo, nonché la definizione di aspetti significativi dell'attività. Il requisito del consenso unanime non è innovazione, tuttavia, lo standard contiene ulteriori istruzioni che spiegano quando si svolge.

Nota!

Nonostante il fatto che alcuni aspetti del controllo congiunto sono rimasti invariati, le aziende dovrebbero essere determinate se è effettuata dal controllo congiunto in conformità con IFRS 11. Ciò è dovuto al fatto che il "controllo" nella nuova definizione di controllo congiunto è basato su Il concetto di controllo fornito negli IFRS 10.

Come nuovo standard di consolidamento influisce sull'istituzione del controllo congiunto. Una pratica comune nelle attività congiunte è la nomina di una delle parti dell'accordo da parte dell'operatore o del gestore (di seguito denominato operatore). Questo operatore dell'accordo può delegare parzialmente poteri decisionali. Adesso, molti ritengono che l'operatore non abbia il controllo sulle attività congiunte: le sue funzioni sono ridotte solo all'esecuzione delle parti alle parti sull'accordo di joint venture (o accordi sull'attuazione del lavoro congiunto (CCMR)). Questo è, infatti, l'operatore funge da agente. Tuttavia, sulla base di nuovi standard, potrebbe risultare che l'operatore controllerà le attività congiunte. Ciò è possibile a causa del fatto che IFRS 10 ora introduce nuovi requisiti per valutare che la società ha un capitale o agente. Tale approccio è usato per determinare le parti che monitor. La valutazione dell'operatore funge da principio (e, di conseguenza, può effettivamente monitorare le attività congiunte) o come agente richiederà un'analisi attenta. Con esso, è necessario tenere conto della portata dell'autorità dell'operatore decisionale, i diritti di altre parti, la remunerazione dell'operatore, il reddito da altre forme di partecipazione alle attività congiunte.

Se si scopre che l'operatore funge da agente, riconosce solo la sua quota di partecipazione alle attività congiunte, nonché una ricompensa per i servizi dell'operatore. La procedura contabile per la quota dell'operatore nelle attività congiunte dipenderà dal fatto che tali attività siano operazioni congiunte o joint venture.

Cosa sono "aspetti significativi dell'attività". Questi sono tali aspetti delle attività congiunte che hanno un impatto significativo sulla sua resa. Per determinare tali aspetti, è necessario applicare un giudizio professionale.

Le soluzioni per aspetti significativi dell'attività possono essere attribuite:

• soluzioni su questioni operative e investimenti, incluso il budget (ad esempio, l'approvazione del programma investimenti di capitale l'anno prossimo);
• decisioni sulla nomina del personale di gestione chiave, attirando appaltatori per la fornitura di servizi, determinano la loro remunerazione, ecc.

Nota!

La procedura decisionale può variare durante il periodo di attività congiunte. Ad esempio, nell'industria del petrolio e del gas nella fase di esplorazione e valutazione, un lato dell'accordo può prendere tutte le decisioni. Tuttavia, alla fase decisionale, è richiesto il consenso unanime di tutte le parti. In questo caso, è necessario determinare quale delle attività delle attività congiunte (intelligence, valutazione, sviluppo) ha l'impatto più significativo sulla sua redditività. Se il consenso unanime è necessario su questioni che hanno l'impatto più significativo sulla resa, quindi l'attività è considerata congiunta.

Cosa significa "Accordo unanime". Al fine di concludere la disponibilità del controllo congiunto, necessita inoltre di un consenso unanime a aspetti significativi delle attività. Accordo unanime significa che qualsiasi parte dell'attività congiunta può impedire l'adozione da parte di altre parti (o dal partito) delle decisioni unilaterali su aspetti significativi delle attività. Se il requisito dell'accordo unanime si applica solo alle decisioni che potenziano le attività congiunte dei diritti di protezione, o delle decisioni relative a problemi amministrativiQuesto lato non ha un controllo congiunto. Quindi, il diritto di imporre un veto alla decisione sulla cessazione dell'attività nel quadro del contratto di attività congiunto è piuttosto il diritto di protezione, e non il diritto che porta al co-controllo. Tuttavia, se tale veto si riporta a destra a aspetti significativi delle attività (ad esempio, all'approvazione del bilancio degli investimenti dei capitali), può essere la base per il controllo congiunto.

In alcuni casi, il controllo congiunto può chiarire indirettamente la procedura decisionale, che è prevista nell'accordo sull'attuazione del lavoro congiunto (CVSR). Supponiamo, per le attività congiunte con la partecipazione del 50/50% del CCMR, prevede che le decisioni sugli aspetti significativi dell'attività siano accettati se non è stato inviato non inferiore al 51% dei voti. Pertanto, le decisioni sugli aspetti significativi dell'attività non possono essere prese senza il consenso di entrambe le parti. In effetti, le parti hanno indirettamente concordato il controllo congiunto.

Le disposizioni del CVSR possono anche stabilire una soglia minima per il processo decisionale. Spesso una soglia minima può essere raggiunta dal consenso delle varie parti. In questo caso, il controllo congiunto non può essere detto se l'accordo non prevede il consenso unanime di quali parti è necessario prendere decisioni su aspetti significativi dell'attività. Negli IFRS 11, vengono forniti diversi esempi per illustrare questo aspetto (tabella 1).

Tabella 1. L'impatto dei requisiti CCD per l'istituzione del controllo congiunto

Parti dell'accordo	Esempio 1.	ESEMPIO 2.	ESEMPIO 3.
		Il 75% dei voti è tenuto a prendere decisioni su aspetti significativi.	Per il processo decisionale per aspetti significativi, la maggior parte dei voti ha bisogno
Party A, percentuale di voti	50	50	35
Party B, percentuale dei voti	30	25	35
Lato c, percentuale di voti	20	25	-
Altri, percentuale di voti	-	-	Disperso tra un gran numero di azionisti
Produzione	Nonostante il fatto che la festa in possa bloccare qualsiasi soluzione, non ha alcun controllo sulle attività congiunte. Per il lato decisionale A, il consenso della parte B è necessario. Pertanto, le parti A e B controllano congiuntamente le attività		Il monitoraggio (controllo congiunto) è assente, poiché varie opzioni possono essere utilizzate per prendere una decisione.

Tipi di attività congiunte

Dopo aver stabilito il controllo combinato, le attività congiunte sono suddivise in due categorie: operazioni congiunte e joint venture.

Una differenza significativa tra gli IFRS 11 dello IAS 31 risiede nel fatto che ora l'esistenza di un accordo corretto legalmente non è un fattore chiave per selezionare il metodo di misurazione. La classificazione delle attività congiunte è ora basata sulla valutazione dei diritti e degli obblighi che si verificano tra i partecipanti ai sensi dei termini dell'accordo.

In base alle operazioni congiunte, lo standard comprende un accordo sulle attività congiunte, come risultato della quale i partecipanti rimangono diritti diretti in merito alle attività e agli obblighi di rimborso del debito diretto.

Le imprese congiunte sono un accordo sulle attività congiunte, in seguito a quali i partecipanti ricevono i diritti al patrimonio netto e al risultato di attività nell'ambito dell'accordo. Allo stesso tempo, la categoria di joint venture include solo tali accordi strutturati sotto forma di un'impresa separata. Pertanto, gli accordi non strutturati sotto forma di un'impresa separata vengono sempre definiti come operazioni collaborative.

La classificazione delle attività congiunte in conformità con IFRS (IFRS) 11 "co-attività" e IAS 31 "partecipazione all'imprenditorialità congiunta" è mostrata nella figura.

Immagine.Specie di attività congiunte in conformità con IFRS 31 e IFRS 11

Contabilità per operazioni congiunte

IAS 31 Assegnati in categorie separate di risorse congiuntamente controllate (SKA) e operazioni congiuntamente controllate (skate). In conformità con gli IFRS 11, entrambi questi tipi di joint venture sono ora chiamati operazioni congiunte (CO). La procedura di riflessione nella contabilità tali operazioni rispetta principalmente i requisiti dello IAS 31. In particolare, l'operatore congiunto (da non confondere con l'operatore sulle attività congiunte) continua a riconoscere le proprie attività, obblighi, reddito e spese e (o) , se qualche condivisione in loro. In precedenza, abbiamo già osservato che questa procedura contabile è spesso erroneamente chiamata consolidamento proporzionale, anche se in realtà non è così. Probabilmente, questa ambiguità è associata alla natura dell'uso del termine "consolidamento proporzionale" all'interno del GAAP USA. Eccola per descrivere il metodo contabile simile al metodo contabile di SKA e SCS (e ora operazioni congiunte) in conformità con gli IFRS. Di conseguenza, è sorto una preoccupazione irragionevole che tutte le quote di partecipazione agli accordi di attività congiunta dovranno riflettersi dal metodo partecipazione. Questo non è vero.

Poiché la forma organizzativa e legale dell'accordo non è più un fattore chiave nella scelta del metodo di misurazione, potrebbe essere che alcune imprese controllate congiuntamente (nella terminologia degli IFRS (IAS) 31) dovranno essere attribuite alla categoria di giunto operazioni. Se la Società ha precedentemente applicato un metodo di consolidamento proporzionale per la contabilizzazione di tali accordi, la transizione ai requisiti degli IFRS (IFRS) 11 potrebbe non influire sui rendiconti finanziari della Società. Quindi, se l'operatore congiunto ha il diritto di una certa azione (ad esempio, il 50%) in tutte le attività, nonché gli obblighi di adempiere alla stessa specifica azione (50%) di tutti gli obblighi, molto probabilmente non ci saranno differenze Nel riflettere nella contabilizzazione delle operazioni congiunte (secondo gli IFRS 11) e l'uso di un metodo di consolidamento proporzionale per la contabilizzazione di un'impresa controllata congiunta (secondo lo IAS 31). Tuttavia, i rendiconti finanziari differiscono dal precedente preparato in base al metodo del consolidamento proporzionale, se.

Differenze temporanee imponibili

15 La responsabilità fiscale differita è rilevata per tutte le differenze temporanee imponibili, tranne quando si tratta di questa responsabilità fiscale come risultato:

(a) il riconoscimento iniziale di buona volontà; o

(b) il riconoscimento iniziale del bene o degli obblighi dovuti all'operazione, che:

(i) non è un'associazione di aziende; e

(ii) Al momento della sua Commissione, non influisce sui profitti contabili o dal profitto imponibile (perdita fiscale).

Tuttavia, in relazione alle differenze temporanee imponibili relative agli investimenti in società controllate, rami e organizzazioni associate, nonché con la condivisione della joint venture, la responsabilità fiscale differita è rilevata conformemente al paragrafo.

16 Il fatto di riconoscimento di un'attività suggerisce che il rimborso del suo valore contabile sarà sotto forma di benefici economici che verranno all'organizzazione nei periodi futuri. Se il valore contabile dell'attività supera il suo costo fiscale, l'importo dei benefici economici imponibili supererà l'importo che sarà autorizzato a dedicare a scopi fiscali. Questa differenza è una differenza temporanea imponibile, e l'obbligo di pagare a seguito di imposte sul reddito nei periodi futuri è una responsabilità fiscale differita. Come rimborso del valore del saldo del bene, la differenza temporanea imponibile specificata verrà recuperata e l'organizzazione riceverà profitti imponibili. Di conseguenza, diventa probabile deflusso dall'organizzazione dei benefici economici sotto forma di pagamenti fiscali. Di conseguenza, questo standard richiede il riconoscimento di tutte le passività fiscali differite, ad eccezione di determinate situazioni descritte nei paragrafi e.

Esempio

L'attività con il valore iniziale di 150 ha un valore di bilancio di 100. L'ammortamento accumulato in uso fiscale è 90, e la tassa fiscale applicabile è del 25%.

Il valore fiscale dell'attività è 60 (il costo iniziale per un importo di 150 inferiori rispetto al deprezzamento fiscale accumulato per la quantità di 90). Al fine di garantire il rimborso del valore del libro 100, l'organizzazione dovrebbe guadagnare un reddito imponibile per un importo di 100, ma allo stesso tempo può adottare solo per detrarre il deprezzamento fiscale per 60. Pertanto, l'organizzazione paga il reddito tassa per l'importo del 10 (25% di 40), quando si verifica il valore del saldo dell'attività. La differenza tra il valore contabile 100 e il costo fiscale 60 è una differenza temporanea imponibile nell'importo di 40. Pertanto, l'organizzazione riconosce una responsabilità fiscale differita per un importo di 10 (25% di 40), che è tasse sul reddito sarà pagato quando il rimborso del valore contabile di questa risorsa.

17 Alcune differenze temporanee si verificano quando il reddito o le spese sono inclusi nel profitto contabile in un periodo e nel profitto imponibile - in un altro periodo. Tali differenze temporanee sono spesso chiamate differenze temporanee. Di seguito sono riportati esempi di tali differenze temporanee, che sono le differenze temporanee imponibili e, pertanto, portano all'emergere delle passività fiscali differite:

(a) Il reddito da interessi è incluso nei profitti contabili mediante separazione proporzionale nel tempo, ma in alcune giurisdizioni può includere la sua inclusione in profitti imponibili al momento del ricevimento dei fondi. Il valore fiscale di eventuali crediti riconosciuti nella dichiarazione di posizione finanziaria su tale reddito è pari a zero, poiché tali ricavi non influenzano i profitti imponibili fino a quando non viene ricevuto il denaro;

(b) L'ammortamento utilizzato nel determinare il profitto imponibile (perdita fiscale) può differire da quello utilizzato nel determinare i profitti contabili. Una differenza temporanea è la differenza tra il valore contabile dell'attività appropriata e il suo costo fiscale, che equivale al valore iniziale dell'attività, tenendo conto di tutte le detrazioni relative a ciò, consentito dalle autorità fiscali nel determinare i profitti imponibili dei periodi attuali e precedenti. Quando vi è un ammortamento fiscale accelerato, si verifica una differenza temporanea imponibile, il che porta a una responsabilità fiscale differita (se il tasso di ammortamento fiscale è inferiore alla velocità del deprezzamento contabile, sorge la differenza di tempo subtrable, che porta a un'attività fiscale differita ); e

(c) i costi di sviluppo possono essere capitalizzati e il loro ammortamento sarà preso in considerazione nei periodi successivi nel determinare i profitti contabili, ma vengono detratti quando si determinano i profitti imponibili nel periodo del loro verificarsi. Tali costi di sviluppo hanno un valore fiscale pari a zero, poiché sono già stati detratti da profitti imponibili. Una differenza temporanea è una differenza tra il valore contabile dei costi capitalizzati per lo sviluppo e il loro valore fiscale pari a zero.

18 differenze temporanee si verificano anche quando:

a) beni e passività identificabili acquisiti e adottati quando si combinano le imprese sono rilevate al loro fair value in conformità con IFRS 3 "Business Combines", ma a fini fiscali, non è effettuato una regolazione simile (vedere paragrafo);

(b) le attività sono rivalutate senza un adeguamento analogo per scopi fiscali (cfr. Paragrafo);

(c) Quando si combinano aziende, sorgono la buona volontà (vedi articolo);

(d) il valore fiscale dell'attività o dell'obbligo al riconoscimento iniziale differisce dal loro valore contabile iniziale, ad esempio, quando un'organizzazione riceve un sussidio dello stato per un patrimonio che non è soggetto a tassazione (vedere paragrafi e); o

(e) Il valore di bilancio degli investimenti in società controllate, rami e organizzazioni associate o azioni in joint venture iniziano a differenza dal valore fiscale di tali investimenti o quota di partecipazione (cfr. Paragrafi).

19 Per alcune eccezioni, le attività e le passività identificabili acquisite e accettate in Business Union sono riconosciute al loro fair value alla data di acquisto. Le differenze temporanee sorgono nel caso in cui l'Unione delle imprese non influisce o influisce sul valore fiscale delle attività identificabili specificate acquisite e gli obblighi ricevuti. Ad esempio, se il valore contabile dell'attività aumenta al fair value, ma allo stesso tempo il valore fiscale di questa attività rimane pari al suo costo iniziale per ex proprietario, si verifica la differenza temporanea imponibile, che porta a una responsabilità fiscale differita. Pertanto, una responsabilità fiscale differita ha un impatto sull'avviamento (cfr. Paragrafo).

Attività rappresentate al fair value

20 Secondo IFRS, alcune attività sono consentite o necessarie o tenute a considerare al fair value o sopravvalutare (vedere, ad esempio, IAS 16 "immobiliari fissi", IFRS (IAS) 38 "Attività immateriali", IAS 40 "Investimento immobiliare", IFRS 16 "Affitto" e IFRS 9 "Strumenti finanziari"). In alcune giurisdizioni, la rivalutazione o un altro ricalcolo di un'attività a un fair value influenza il profitto imponibile (perdita fiscale) per il periodo corrente. Di conseguenza, il costo fiscale di questa attività è regolato e non si verifica alcuna differenza temporanea. In altre giurisdizioni, la rivalutazione o il ricalcolo del bene non influiscono sull'utile imponibile per il periodo in cui questa rivalutazione è prodotta o questo raccontando, e, di conseguenza, il costo fiscale di questa attività non è regolato. Ciononostante, il rimborso del suo valore contabile in futuro porterà a un'organizzazione del graduato afflusso di benefici economici, con l'importo che sarà soggetto a detrazione dei fini fiscali differirà dall'importo di tali benefici economici. La differenza tra il valore contabile di un'attività eccessiva e il suo costo fiscale è una differenza temporanea e conduce a una responsabilità fiscale differita oa una risorsa. È così, anche se:

a) l'organizzazione non prevede di smaltire un bene; In tali casi, il rivalutato ammontare del beneficenza del bene rimborserà attraverso l'uso e ciò creerà un reddito imponibile che supera la quantità di ammortamento, che sarà adottato per dedurre finalità fiscali nei periodi futuri; o

(b) l'imposta sul reddito dei costi è rinviata se il ricevimento della cessione di tale attività è investito in beni simili; In tali casi, la tassa sarà alla fine pagata durante la vendita o l'utilizzo di questi beni simili.

21 L'avviamento derivante dalla Associazione Business è stimata nella quantità di superamento del comma sotto (a) oltre comma (B):

(a) freddezza:

(i) compensazione trasmessa valutata secondo IFRS 3, che di solito richiede un fair value alla data di acquisizione;

(ii) l'entità di qualsiasi interesse incontrollato per l'oggetto di acquisizione, riconosciuto secondo IFRS 3; e

(iii) in un'associazione graduale delle imprese - il fair value della quota precedentemente utilizzata dell'acquirente nella capitale dell'oggetto di acquisizione a partire dalla data di acquisizione;

(b) il valore netto delle attività identificabili acquisite e gli obblighi effettuati valutati conformemente all'IFRS 3 a partire dalla data di acquisizione.

Molte autorità fiscali non consentono di ridurre il valore contabile di avviamento come costi sottratti nel determinare i profitti imponibili. Inoltre, in tali giurisdizioni, il costo iniziale del Goodwil non è spesso accettato per detrarre quando il pensionamento dell'attività pertinente da una controllata. In tali giurisdizioni, l'avviamento ha un valore fiscale uguale a zero. Qualsiasi differenza tra il valore contabile dell'avviamento e il suo valore fiscale uguale a zero è una differenza temporanea imponibile. Tuttavia, questo standard non consente di riconoscere la responsabilità fiscale differita che è sorta allo stesso tempo, poiché l'avviamento è valutato in quanto il valore residuo e il riconoscimento di tale responsabilità fiscale differita porteranno ad un aumento del valore contabile del Goodwil.

21a in diminuzione successiva del valore di una responsabilità fiscale differita, non rilevata in considerazione del fatto che si presenta in relazione al riconoscimento iniziale dell'avviamento, è anche considerata come risultato del riconoscimento iniziale di buona volontà e, pertanto, non sono riconosciuti in conformità con il paragrafo. Ad esempio, se, come risultato dell'associazione Business, l'organizzazione riconosce l'avviamento per l'ammontare di 100 d e., Il valore fiscale è pari a zero, la voce vieta l'organizzazione di riconoscere la corrispondente responsabilità fiscale differita. Se l'Organizzazione riconosce successivamente la perdita di valore di questo avviamento per un importo di 20, e., La somma della differenza temporanea imponibile appartenente all'avviamento diminuirà da 100 d. E. fino a 80 per. E. con una corrispondente diminuzione la grandezza di una responsabilità fiscale differita non riconosciuta. Questa diminuzione dell'entità di una responsabilità fiscale differita non riconosciuta è anche considerata come relativa al riconoscimento iniziale di questo avviamento e, pertanto, non è riconosciuto, in base all'articolo.

21b Tuttavia, le passività fiscali differite sulle differenze temporanee imponibili relative all'avviamento sono rilevate nella misura in cui non sono collegate al riconoscimento iniziale dell'avviamento. Ad esempio, se, come risultato dell'associazione Business, l'organizzazione riconosce l'avviamento per un importo di 100 d., Che è accettato di dedurre a fini fiscali a un tasso del 20% all'anno dall'anno dell'acquisizione di un'azienda, Il costo fiscale dell'outwill sarà 100 d. al riconoscimento iniziale e 80 d e. - A partire dalla fine dell'anno di acquisizione. Se il costo del trasporto dell'avviamento alla fine dell'anno di acquisizione non cambia e sarà 100 d. E., alla fine di quest'anno ci sarà una differenza temporanea imponibile per l'importo di 20 d. E. Dal momento che questo La differenza temporanea imponibile non si applica al riconoscimento iniziale dell'avviamento, la responsabilità fiscale differita risultante è soggetta a riconoscimento.

22 La differenza temporanea può verificarsi con il riconoscimento iniziale di un bene o obbligo, ad esempio, se il valore iniziale dell'attività non viene preso per detrarre i fini fiscali in parte o completamente. Il metodo di contabilità di una differenza così temporanea dipende dalla natura dell'operazione, che ha portato al riconoscimento iniziale della relativa attività o obbligo:

a) Quando si combinano imprese, l'organizzazione riconosce eventuali passività o attività fiscali differite, e ciò influisce sulla quantità di avviamento o del profitto da un'acquisizione redditizia (cfr. Paragrafo);

(b) Se l'operazione influisce su un utile contabile o all'utile imponibile, l'organizzazione riconosce alcun valore di una responsabilità fiscale differita o di un bene e le spese appropriate o il reddito sulla tassa differita riconosca il conto economico;

(c) Se l'operazione non è un'associazione di aziende e non pregiudica gli utili contabili o il profitto imponibile, l'organizzazione dovrebbe essere - in assenza del rilascio previsto dalle clausole e - per riconoscere la responsabilità fiscale differita o una risorsa e regolare il valore del bilancio della relativa attività o obbligo sullo stesso importo. Tali regolazioni avrebbero reso le dichiarazioni finanziarie meno trasparenti. In considerazione di ciò, questo standard non consente all'organizzazione di riconoscere le passività o le attività fiscali differite con né riconoscimento iniziale o successivamente (vedi esempio seguente). Inoltre, l'organizzazione non riconosce cambiamenti successivi nell'entità di una responsabilità o attività imposte differite non riconosciute in quanto la risorsa specificata è ammortizzata.

Esempio illustrante il paragrafo 22 (c)

Il bene che ha il costo iniziale di 1.000, l'organizzazione prevede di utilizzare durante il periodo quinquennale del suo utilizzo utile, seguito da uno smaltimento di un valore di liquidazione pari a zero. L'aliquota fiscale è del 40%. L'ammortamento dell'attività non è accettato per dedurre scopi fiscali. Profitto o perdita che sorge quando lo smaltimento di un bene non sarà soggetto a tassazione o deducibile per gli obiettivi fiscali.

Poiché il valore del bilancio dell'attività viene rimborsato, l'organizzazione riceverà un reddito imponibile, che sarà 1.000 e pagare una tassa che sarà 400. Una responsabilità fiscale differita disposta nel importo di 400 organizzazione non riconosce perché sorge in connessione con il riconoscimento iniziale del bene.

L'anno seguente, il valore contabile del bene è 800. Per quanto riguarda il ricevuto reddito imponibile Nell'ammontare di 800, l'organizzazione dovrà pagare un'imposta per un importo di 320. L'organizzazione non riconosce la conseguente responsabilità fiscale differita per il valore di 320, poiché sorge in relazione al riconoscimento iniziale del bene.

24 La risorsa fiscale differita dovrebbe essere riconosciuta per tutte le differenze del tempo subtrable nella misura in cui la presenza di profitti imponibili è soggetta a cui si può considerare la differenza temporanea sottratta, tranne quando questa attività fiscale differita derivante derivante dal riconoscimento iniziale di un bene o impegno dovuto alle operazioni che:

(a) non è un'associazione di aziende; e

(b) Al momento della sua Commissione, non pregiudica alcun utile contabile, né il profitto imponibile (perdita fiscale).

Tuttavia, in relazione alle differenze temporanee sottratte relative agli investimenti in società controllate, filiali e organizzazioni associative, nonché con partecipazione all'imprenditorialità condivisa, le attività fiscali differite sono rilevate conformemente al paragrafo.

25 Il riconoscimento stesso dell'obbligo presuppone che il suo valore di bilancio sarà rimborsato nei periodi futuri attraverso il deflusso dall'organizzazione delle risorse che entrano in benefici economici. Quando si verifica il deflusso delle risorse dall'organizzazione, è possibile che il loro costo, parzialmente o completamente, sia portato a detrarre quando si determinano i profitti imponibili di un periodo successivo rispetto a quello in cui questo impegno è stato riconosciuto. In tali casi, vi è una differenza temporanea tra il valore contabile degli obblighi e il suo costo fiscale. Di conseguenza, sorge una risorsa fiscale differita contro le imposte sul reddito, che verrà rimborsata nei periodi futuri, in cui la parte relativa dell'obbligo può essere sottratta quando si determinano profitti imponibili. Allo stesso modo, se il valore contabile dell'attività è inferiore al suo valore fiscale, la differenza porta a un'attività fiscale differita contro le imposte sul reddito che sarà soggetta al rimborso nei periodi futuri.

Esempio

L'organizzazione riconosce un obbligo per un importo di 100 per i costi maturati per le disposizioni della garanzia sui prodotti. I costi di adempimento degli obblighi di garanzia non sono soggetti a detrazione a fini fiscali fino a quando l'organizzazione effettua applicazioni appropriate. L'aliquota fiscale è del 25%.

Il valore fiscale di questo obbligo è pari a zero (valore contabile per un importo di 100 minus importo che sarà soggetto a detrazione dei fini fiscali relativi a tale obbligo nei periodi futuri). Quando si rimborsa l'obbligo del suo valore contabile, l'Organizzazione ridurrà il suo futuro utile imponibile di 100 e, pertanto, ridurre i suoi pagamenti fiscali futuri a 25 (100 ad un tasso del 25%). La differenza tra il valore contabile di 100 e il valore fiscale pari a zero è una differenza temporanea sottradata per la quantità di 100. Pertanto, l'organizzazione riconosce un'attività fiscale differita per un importo di 25 (100 ad una velocità del 25%) , a condizione che sia probabile che riceva un'organizzazione nei periodi futuri di profitti imponibili siano sufficienti a sfruttare la possibilità di ridurre i pagamenti delle tasse.

26 Quanto segue sono esempi di differenze temporanee sottrate che portano all'emergere di attività fiscali differite:

a) i costi del programma pensionistico possono essere detratti nel determinare i profitti contabili in quanto il servizio è fornito al dipendente, ma per essere deducibile quando si determinano i profitti imponibili solo quando l'organizzazione o elenca i contributi a fondi pensioneo paga pensioni ai dipendenti. Esiste una differenza temporanea tra il valore contabile di questo obbligo e il suo valore fiscale. Il valore fiscale di tale obbligo è solitamente uguale a zero. Tale differenza temporanea sottradata porta a un'attività fiscale differita, poiché l'organizzazione riceverà benefici economici sotto forma di deduzione da profitti imponibili al momento del trasferimento di contributi o di paging.

(b) Gli studi sono rilevati come spese nel determinare i profitti contabili nel periodo del loro verificarsi, ma è possibile che saranno presi per dedurre quando si determinano i profitti imponibili (perdita fiscale) solo in un periodo successivo. La differenza tra il valore fiscale di tali costi per la ricerca, che è l'importo che le autorità fiscali consentiranno la sottrazione nei periodi futuri, e il loro valore contabile pari a zero è una differenza temporanea sottraversa che porta a un'attività fiscale differita.

(c) Per alcune eccezioni, attività identificabili e passività acquisite e accettate in Business Union, un'organizzazione riconosce al loro fair value alla data di acquisto. Se ciò o che l'obbligo adottato sia riconosciuto come data di acquisto, ma i costi rilevanti saranno presi per dedurre nel determinare il profitto imponibile solo in un periodo successivo, sorge una differenza temporanea sottraversa, che porta alla formazione di tasse differite risorsa. Si presenta anche un'attività fiscale differita quando il fair value di un bene identificabile è inferiore al suo valore fiscale. E nel fatto, e in un altro caso, la risorsa fiscale differita emergente influisce sulla grandezza del Goodwil (cfr. Paragrafo).

(d) Alcuni beni possono essere presi in considerazione al fair value o rivalutati senza una simile rettifica del loro valore a fini fiscali (vedere paragrafo). La differenza temporanea sottraversa si verifica se il valore fiscale di tale attività supera il suo valore di bilancio.

Esempio illustrante il paragrafo 26 (d)

Determinare la differenza di tempo subtrattabile alla fine dell'anno 2:

All'inizio dell'anno, 1 organizzazione A acquisisce per 1.000 d e. Strumento di debito valore nominale 1.000, e., Che è dovuta alla data di scadenza dopo 5 anni, con un tasso percentuale del 2%, la percentuale in conformità con la quale viene pagata alla fine di ogni anno. Un tasso di interesse efficiente è del 2%. Lo strumento di debito è stimato al fair value.

Alla fine dell'anno 2 come risultato di un aumento del mercato tassi di interesse Fino al 5% di valore equo strumenti di debito È diminuito a 918 d. Se l'organizzazione A continuerà a tenere uno strumento di debito, la ricezione di tutti i flussi finanziari previsti dal trattato è probabile.

I profitti (perdite) sullo strumento di debito sono tassabili (sottratti) solo se sono implementati. I profitti (perdite) derivanti dalla vendita o dal rimborso dello strumento di debito sono calcolati a fini fiscali come differenza tra l'importo ricevuto e il valore iniziale dello strumento di debito.

Di conseguenza, la base fiscale dello strumento del debito è il suo valore iniziale.

La differenza tra il valore contabile dello strumento di debito nella dichiarazione della posizione finanziaria dell'organizzazione A per un importo di 918 d. E la sua base fiscale per la quantità di 1.000, e. Causa il verificarsi di una differenza temporanea sottradata nella quantità di 82 d. Alla fine dell'anno 2 (vedi. Punti e), indipendentemente dal fatto che l'organizzazione è prevista la compensazione del valore di bilancio dello strumento di debito attraverso la vendita o l'uso (cioè la sua ritenzione e ricevuta di contanti flussi previsti dal contratto), o combinando e l'altro.

Ciò è dovuto al fatto che le differenze temporanee sottrate sono le differenze tra il valore contabile del bene o gli obblighi nel prospetto della posizione finanziaria e la sua base fiscale, portando agli importi sottratti quando si determinano il profitto imponibile (perdita fiscale) di periodi futuri in cui il valore del bilancio del bene o degli obblighi compensati o ripagati (vedere paragrafo). Nel determinare l'utile imponibile (perdita fiscale) nel caso della vendita o del rimborso dell'attività, l'organizzazione A riceve una detrazione equivalente alla sua base fiscale per la quantità di 1.000 d. E.

27 Il ripristino delle differenze temporanee sottratte porta a detrazioni nel determinare i profitti imponibili dei periodi futuri. Tuttavia, i benefici economici sotto forma di diminuzione dei pagamenti fiscali saranno disponibili solo in caso di ottenimento di profitti imponibili sufficienti, contro il quale è possibile prendere in considerazione la quantità di tali detrazioni. Di conseguenza, l'organizzazione riconosce le attività fiscali differite solo se è probabile che possano avere profitti imponibili contro cui è possibile considerare differenze temporanee sottrate.

27A Quando un'organizzazione valuta la disponibilità di profitti imponibili, contro i quali può rappresentare una differenza temporanea sottraversa, tiene conto del fatto che la legislazione fiscale limita le fonti di profitti imponibili rispetto alle quali può effettuare detrazioni quando si ripristinano una differenza di tempo sottrattiva. Se la legislazione fiscale non prevede tali restrizioni, l'Organizzazione valuta la differenza temporanea sottradata in aggregati con tutte le altre differenze di tempo soppiabili. Tuttavia, se la legislazione limita la credibilità della detrazione del reddito di un determinato tipo, la differenza temporanea sottraversa è stimata solo in combinazione con altre differenze temporali sottratte di una particolare specie.

28 Si ritiene che la presenza di profitti imponibili contro cui si possa considerare la differenza temporanea sottraversa è probabile quando ci sono differenze temporanee imponibili in una quantità sufficiente relativa allo stesso autore fiscale E alla stessa organizzazione la cui operazione è tassata, che dovrebbe essere ripristinata:

(a) nello stesso periodo in cui è previsto il restauro della successiva differenza di tempo; o

(b) in periodi che possono essere trasferiti da periodi precedenti o successivi, una perdita fiscale per il quale è stata riconosciuta una risorsa fiscale differita.

In tali circostanze, l'attività fiscale differita è riconosciuta in tale periodo in cui si verificano differenze temporali sottabili.

29 In assenza di sufficienti volumi di differenze temporanee imponibili relative alla stessa autorità fiscale e alla stessa organizzazione, il cui funzionamento è tassato, la risorsa fiscale differita è riconosciuta nella misura in cui:

a) probabilmente l'organizzazione di sufficienti profitti imponibili relativi alla stessa autorità fiscale e alla stessa organizzazione stessa, il cui funzionamento è tassato, nello stesso periodo in cui verrà ripristinato il restauro della differenza temporanea sottraversa (o in periodi che può essere trasferito da periodi precedenti o successivi di una perdita fiscale per la quale è stata riconosciuta una risorsa fiscale differita). Nel valutare le prospettive per un reddito imponibile sufficiente nei periodi futuri, l'organizzazione:

(i) confronta le differenze temporanee subtrattabili con il futuro profitto imponibile, che elimina detrazioni fiscaliA causa del restauro di queste differenze temporanee sottrate. Tale confronto mostra una laurea in cui saranno sufficienti i futuri profitti imponibili per garantire che l'organizzazione abbia rilevato l'importo dovuto al ripristino di queste differenze di tempo subsable;

(ii) non prende in considerazione gli importi imponibili derivanti da differenze temporanee sottrate, l'emergere del quale è prevista nei periodi futuri, poiché tale attività fiscale differita da stessa derivante dalle differenze del tempo subsable specificata richiederà per il suo uso dei futuri profitti imponibili;

(b) L'organizzazione ha funzionalità di pianificazione fiscale che garantiranno profitti imponibili nei periodi pertinenti.

29a Valutazione di un probabile futuro utile imponibile può prevedere il rimborso di alcune attività dell'organizzazione nell'importo superiore al loro valore di bilancio, se vi sono prove sufficienti della probabilità della sua organizzazione. Ad esempio, nel caso in cui una risorsa è stimata al fair value, l'organizzazione deve analizzare se vi siano prove sufficienti per ritirare che il rimborso di un'organizzazione patrimoniale in un importo superiore al suo valore di bilancio è probabile. Ciò può verificarsi, ad esempio, nel caso in cui l'organizzazione implica il mantenimento di uno strumento di debito con un tasso fisso e ricevere flussi di cassa forniti dal contratto.

30 Le possibilità di pianificazione fiscale sono azioni che possono essere intraprese dall'organizzazione per creare o aumentare l'utile imponibile in un determinato periodo prima della scadenza del termine durante il quale è consentita la perdita di perdita fiscale o l'interruzione fiscale. Ad esempio, in alcune giurisdizioni, la creazione o l'aumento dei profitti imponibili è possibile a causa di:

(a) Selezionare una delle due opzioni fiscali reddito da interessi: o con il metodo di accreico, cioè nella quantità di interesse maturato o da metodo in contanti.. nella quantità di interesse ottenuto;

(b) differita per ottenere determinate detrazioni da profitti imponibili;

c) vendite e, eventualmente, il locazione di ritorno delle attività, il cui costo è aumentato, ma il loro costo fiscale non è stato adeguato al fine di riflettere tale aumento; e

(d) La vendita di un'attività che genera un reddito errato (ad esempio, in alcune giurisdizioni, gli obbligazioni statali includono), al fine di acquisire un altro investimento che genera reddito imponibile.

Se l'applicazione dei meccanismi di pianificazione fiscale conduce al trasferimento di profitti imponibili in seguito a un periodo precedente, la possibilità di utilizzare una perdita fiscale o interruzioni fiscali dipende ancora dalla disponibilità dei futuri profitti imponibili, la cui fonte non è il futuro del verificarsi di differenze temporanee.

31 Se nel recente passato l'organizzazione ha avuto perdite, l'organizzazione dovrebbe essere guidata dai paragrafi e.

32 [Removen]

Goodwill.

32a Se il costo del trasporto dell'avviamento derivante dall'Unione delle imprese è inferiore al suo valore fiscale, questa differenza porta a un'attività fiscale differita. Un'assezione fiscale differita derivante dal riconoscimento iniziale dell'avviamento dovrebbe essere riconosciuta come parte della contabilità dell'associazione aziendale nella misura in cui la presenza nel futuro dei profitti imponibili contro cui si può prendere in considerazione la differenza temporanea sottraversa.

Riconoscimento iniziale di risorse o impegno

33 Uno dei casi di un'attività fiscale differita al riconoscimento iniziale del bene è la situazione quando la sovvenzione dello stato tassabile allo stato appartenente all'attività viene detratto quando si calcola il valore del libro di questa risorsa, ma gli obiettivi fiscali non vengono sottratti da Il valore ammortizzato di questo bene (cioè dal suo valore fiscale). Il valore contabile del bene specificato è inferiore al suo valore fiscale, che porta all'emergere di una differenza temporanea sottradata. Sovvenzioni statali Può anche essere presentato nella segnalazione come reddito differito, e in questo caso la differenza tra il reddito differito e il suo valore fiscale pari a zero viene detratto dalla differenza temporanea. Qualunque sia il modo della presentazione non scelto dall'organizzazione, non riconosce la risoluzione delle imposte differite risultante per i motivi specificati nel paragrafo.

Perdite fiscali non utilizzate e non utilizzate agevolazioni fiscali

34 Le attività fiscali differite dovrebbero essere rilevate in relazione ai periodi futuri di perdite fiscali non utilizzate e benefici fiscali non utilizzati nella misura in cui l'esistenza dei futuri profitti imponibili è dovuta al quale queste perdite fiscali non utilizzate e le interruzioni fiscali non utilizzate possono essere allevati.

35 Criteri per il riconoscimento delle attività fiscali differite derivanti dal trasferimento di perdite fiscali non utilizzate e benefici fiscali ai periodi futuri, simili ai criteri per il riconoscimento di attività fiscali differite derivanti da differenze temporanee sottrate. Ciononostante, la presenza di perdite fiscali non utilizzate è una buona conferma che i futuri profitti imponibili potrebbero non essere. Pertanto, se un'organizzazione ha perdite nel recente passato, riconosce un'attività fiscale differita in merito alle perdite fiscali non utilizzate o ai benefici fiscali solo nella misura in cui l'organizzazione ha differenze temporanee tassabili sufficienti o ci sono una prova diversa convincente che in futuro sorgerà I profitti imponibili sufficienti contro i quali l'organizzazione sarà in grado di considerare perdite fiscali non utilizzate o interruzioni fiscali non utilizzate. In tali circostanze, la clausola richiede la divulgazione di informazioni sulla somma di questa attività fiscale differita e la natura del certificato, sulla base della quale è stata riconosciuta.

36 Nel valutare la probabilità di profitti imponibili, contro i quali le perdite fiscali non utilizzate possono essere allevati o interruzioni fiscali non utilizzate, l'organizzazione tiene conto dei seguenti criteri:

a) questa organizzazione ha differenze temporanee tassabili sufficienti relative alla stessa autorità fiscale e alla stessa organizzazione stessa, il cui operazione è tassata, che porterà a importi imponibili contro i quali perdite fiscali non utilizzate o interruzioni fiscali non utilizzate prima della loro scadenza;

(b) se l'emergere di questa organizzazione di profitti imponibili è probabile prima che scada la validità delle perdite fiscali non utilizzate o dei benefici fiscali non utilizzati;

(c) se le perdite fiscali non utilizzate sono dovute a motivi identificabili, il cui riemergere è improbabile; e

(d) L'organizzazione ha un'opportunità di pianificazione fiscale (cfr. Paragrafo), che porterà alla formazione di profitti imponibili in cui sarà possibile pagare perdite fiscali non utilizzate o interruzioni fiscali non utilizzate.

Nella misura in cui la disponibilità di profitti imponibili, contro cui è possibile prendere in prestito perdite fiscali non utilizzate o interruzioni fiscali non utilizzate, non è probabile che l'asset fiscale differita non sia riconosciuta.

Rivalutazione delle attività fiscali differite non riconosciute

37 Alla fine di ciascun periodo di rendicontazione, l'organizzazione rivaluta le attività fiscali differite non riconosciute. L'organizzazione riconosce una o un'altra risorsa fiscale differita precedentemente riconosciuta nella misura in cui il futuro profitto imponibile diventa possibile per compensare tale attività fiscale differita. Ad esempio, il miglioramento delle condizioni commerciali può aumentare la probabilità che un'organizzazione in futuro sarà in grado di ottenere profitti tassabili sufficienti in modo che il patrimonio fiscale differito soddisfi i criteri per il riconoscimento stabilito nel paragrafo o. Un altro esempio è la situazione in cui l'Organizzazione rivaluta le attività fiscali posticipate alla data di unirsi alle imprese o in una data successiva (cfr. Paragrafi e).

Investimenti in società controllate, filiali, organizzazioni associate e azioni in joint venture

38 differenze temporanee sorgono quando il valore contabile degli investimenti in società controllate, rami e organizzazioni associate o azioni in joint venture (vale a dire azionisti dell'organizzazione madre o degli investitori in pura attività di una controllata, una filiale associata a un'organizzazione o da un oggetto di investimento, Compreso il valore del saldo del Goodwil) diventa diverso dal valore fiscale (spesso uguale al valore iniziale) di questo investimento o parte della partecipazione. Tali differenze possono sorgere in un numero di circostanze diverse, ad esempio:

a) in caso di esistenza dei guadagni conservati di controllate, rami, organizzazioni associate o joint venture;

(b) in caso di cambiamento tassi di cambioQuando l'organizzazione principale e la sua controllata si trovano in diversi paesi; e

(c) in caso di riduzione del valore contabile di investimenti in un'organizzazione associata alla sua quantità recuperabile.

Nel bilancio consolidato, la differenza temporanea in relazione all'investimento può differire dalla differenza temporanea in questo investimento nel bilancio individuale dell'organizzazione padre, se nel suo bilancio separato l'organizzazione materna tiene conto dell'investimento specificato al valore iniziale o valore di overwilling.

39 L'organizzazione dovrebbe riconoscere un obbligo fiscale differito per tutte le differenze temporanee imponibili relative agli investimenti in società controllate, filiali associate alle organizzazioni e alla condivisione della condivisione, ad eccezione delle situazioni in cui sono seguite entrambe le seguenti condizioni:

a) Questa organizzazione, che è un'organizzazione padre, un investitore, un partecipante a una joint venture o un partecipante a un'operazione congiunta, è in grado di controllare il periodo di ripristino della corrispondente differenza temporanea; e

(b) È probabile che nel prossimo futuro questa differenza temporanea non venga ripristinata.

40 Poiché l'organizzazione padre controlla la politica di una controllata contro i dividendi, è in grado di controllare i termini per il ripristino delle differenze temporanee relative a tale investimento (comprese le differenze temporanee derivanti non solo per i guadagni mantenuti, ma anche in relazione alle differenze di cambio dal ricalcolo della valuta). Inoltre, in molti casi sarà praticamente impossibile determinare la quantità di imposte sul reddito, che sarebbero state pagate al momento del ripristino di questa differenza di tempo. Di conseguenza, se l'organizzazione principale ha determinato che questo utile non sarà distribuito nel prossimo futuro, non riconosce una responsabilità fiscale differita. Lo stesso approccio si applica agli investimenti in rami.

41 Attività non scoperte e impegni organizzativi sono valutati nella sua valuta funzionale (vedi l'influenza dello IAS 21 "dei cambiamenti di valuta"). Se il profitto imponibile o la perdita fiscale dell'organizzazione (e, di conseguenza, il valore fiscale delle sue attività non monetarie e passività) è determinato in altre valuta, i cambiamenti nel tasso di cambio competente portano all'emergere di differenze temporanee nei confronti dei quali Una responsabilità fiscale differita è riconosciuta o (tenendo conto del paragrafo) Asset. L'ammontare dell'imposta differita che è sorta è rilevata in conto economico sul debito o sul prestito (vedere paragrafo).

42 Investitore, che ha una partecipazione in un'organizzazione associata, non controlla l'organizzazione specificata e di solito non è in grado di identificare le sue politiche di dividendo. Pertanto, in assenza di un accordo che istituisce un divieto sulla distribuzione dell'organizzazione associata nel prossimo futuro, l'investitore riconosce un obbligo fiscale differito alle differenze temporanee imponibili relative al suo investimento in un'organizzazione associata. In alcuni casi, è possibile che l'investitore non sia in grado di determinare l'importo dell'imposta, che verrebbe pagato al rimborso del valore iniziale del suo investimento nell'organizzazione associata, ma può determinare che la quantità di tasse non sarà inferiore a un valore minimo. In tali casi, la responsabilità fiscale diffidata è stimata in questa grandezza.

43 Accordo tra i partecipanti alla joint venture di solito regola la distribuzione dei profitti e determina se il consenso di tutte le parti o qualsiasi gruppo di parti è richiesto per risolvere tali problemi. Se un partecipante a una joint venture o un partecipante alle operazioni congiunte può controllare i tempi della distribuzione della sua quota nel profitto dell'oggetto dell'imprenditorialità articolare e allo stesso tempo, è probabile che nel prossimo futuro sia la sua quota di profitto Non essere distribuito, la responsabilità fiscale differita non è riconosciuta.

44 L'organizzazione dovrebbe riconoscere un'attività fiscale differita in merito a tutte le differenze temporanee sottratte derivanti dall'investimento in società controllate, rami e organizzazioni associate, nonché una quota di partecipazione alla joint venture nella misura e solo nella misura in cui è probabile che:

(a) la differenza temporanea sarà ripristinata nel futuro prevedibile; e

(b) sorgerà un profitto imponibile contro il quale sarà possibile considerare la corrispondente differenza temporanea.

45 Quando si decide il riconoscimento di un'attività fiscale differita contro le differenze temporanee sottratte relative ai suoi investimenti in società controllate, rami e organizzazioni associative, nonché la sua condivisione della partecipazione alla joint venture, l'organizzazione tiene conto delle istruzioni di cui ai paragrafi.

Il sistema di standardizzazione internazionale viene utilizzato per semplificare lo scambio di dati tra i paesi. IFRS applicata aziende russeChi sono membri di imprese straniere - banche, compagnie assicurative e quando conducono il commercio o attività di investimento. Tra le organizzazioni nazionali, la formazione di contabilità e segnalazione ai sensi dell'IFRS è un prerequisito per le attività delle banche commerciali. Nell'articolo, racconteremo l'imposta sul reddito secondo gli IFRS 12, considera la procedura contabile.

IFRS è una certa procedura per valutare gli oggetti contabili, un elenco di documenti obbligatori e motivi per la realizzazione di informazioni nella segnalazione. I principi fondamentali della standardizzazione internazionale sono la disponibilità del formato di informazioni, la mancanza di distorsioni di indicatori, l'interconnessione tra i periodi di rendicontazione. Le informazioni non dovrebbero riflettere gli interessi di un gruppo di persone e avere l'importanza delle informazioni per le decisioni economiche.

Compiti attuati dalle disposizioni degli IFRS (IAS) 12

I principali elementi della standardizzazione internazionale dei reporting sono beni, costi, obblighi, profitti, equità. Lo standard per la divulgazione delle informazioni sul profitto è IFRS 12. Per rendere conto dei profitti, vengono utilizzati i termini utilizzati nel flusso di documenti globali. La necessità di unificazione delle operazioni e dei termini sono nati in relazione allo sviluppo delle relazioni nell'economia, la creazione di imprese leader delle attività congiunte.

Differenze nell'applicazione delle disposizioni degli standard

Quando si sviluppano PBU 18/02, le disposizioni dello standard internazionale sono state utilizzate per riferimenti nazionali e internazionali rapporti internazionali. La differenza nelle disposizioni degli standard di due specie è quella di nominare un'applicazione. Lo standard interno è finalizzato alla corretta formazione di un risultato finanziario, internazionale sulla dettagliata divulgazione delle informazioni ricevute e soddisfazione degli interessi degli utenti esterni.

Gli standard hanno un numero di differenze dettagliate.

Condizione	PBU.	IFRS.
Differenze permanenti	Si presenta	Non utilizzato nello standard
Concetto di differenze temporanee	Utile di formazione dei dati per scopi contabili	La differenza tra il valore dell'attività o l'impegno di bilancio e nel conteggio della base fiscale
Contabilità per le differenze precedenti	Assenza condizioni richieste Le disposizioni non consentono di tenere conto della differenza nella relazione attuale	Lo standard consente di tenere conto dei dati dei periodi precedenti
Il momento delle tasse e delle differenze	Durante l'intero periodo di contabilità	Alla data di riferimento
Contabilità per tasse differite	Non specificato	Specificato
Contabilità delle operazioni nella riorganizzazione delle imprese	Non ci sono dati sulla segnalazione consolidata	I casi di tasse differite sono divulgate durante la fusione, la combinazione di società

Lo scopo di creare un PBU standard domestico 18/02 è quello di creare una relazione tra due tipi di contabilità in termini di formazione di una base di imposta sui profitti.

Contabilità dei costi delle imposte sul reddito

Lo scopo principale dello standard internazionale degli IFRS (IAS) 12 è il riflesso dei costi fiscali del reddito (RTN) e differiti a retribuzione o compensazione per periodi futuri (RON).

Tipo di spesa	Determinazione della somma	Formula	Caratteristiche
Tassa attuale	Importo dell'importo al pagamento dal calcolo del profitto ricevuto per il periodo reporting attuale	RT \u003d PN (profitto a tasse) x c (tasso fiscale applicato)	L'indicatore potrebbe avere sia negativo che magnitudine positiva. L'importo non è correlato al debito
Imposta in sospeso	La grandezza delle modifiche alle attività e agli obblighi calcolati sul metodo di bilancio	Ron \u003d valore lei + esso	La dimensione RON è determinata da differenze temporanee

Rappresentanza delle informazioni finanziarie negli IFRS 12

Lo standard definisce la procedura contabile associata alla tassazione corrente e differita dei profitti. Quando si formano informazioni finanziarie, vengono presi in considerazione una serie di regole.

Condizione (indicatore)	Giustificazione
Attuale responsabilità	Indicato nell'importo che deve essere pagato per il periodo secondo tariffe esistenti o rimborsato sotto le norme legislative
Bilanciamento non piattaforma e profitto fiscale	L'eliminazione viene eseguita applicandola o di essa. In questo caso, la condizione principale per l'uso è la probabilità di profitto
Tariffe per indicatori differiti	Applica i tassi previsti nel periodo
La fonte del rimborso in caso di tasso di modifica	Quando il tasso previsto è cambiato, la differenza appartiene al conto di profitti o perdite

Contabilità per differenze temporanee nel quadro della standardizzazione

Lo standard ha introdotto il concetto di differenze temporanee tra profitto, calcolato secondo il bilancio e la tassazione. L'essenza del concetto è che il reddito e le spese calcolati su diversi dati sono riconosciuti in tempi diversi. L'indicatore è definito come la differenza tra il valore contabile dell'attività o degli obblighi e della loro base fiscale.

Le differenze temporanee sono suddivise in valori suddivisi che portano a una diminuzione delle passività (IT) e dall'assistente imposta sul reddito imponibile (IT). È disponibile un esempio di differenza temporanea. detrazioni di ammortamento In caso di utilizzo di un premio in tassazione. Una parte del valore dei mezzi principali nella contabilità fiscale è elencata alla volta, che determina il verificarsi di differenze temporanee.

Usa importi Lei e It

Se si presenta nelle differenze contabili nella valutazione prevede l'applicazione degli indicatori di attività fiscali differite (IT) e obbligazioni (IT). Ha preceduto la possibilità di creare dati per condurre un'analisi confermando il diritto al soggetto per l'uso delle preferenze. Caratteristiche della generazione dei dati:

• È accompagnato per rimborsare la tassa nei periodi successivi in \u200b\u200bpresenza di differenze temporanee sottrate o se ci sono perdite attribuite per un futuro periodo di segnalazione.
• Si applica se vi sono differenze responsabili nella contabilità, sulla base della quale la tassa paga ulteriormente.

La possibilità di creare è disponibile in presenza di prove dell'emergere di profitti in futuro, la cui quantità pagherà le perdite o applicano i benefici posati.

Per rappresentare informazioni affidabili, la Società deve determinare per ogni attività e l'obbligo l'importo calcolato per la data di riferimento del bilancio e il valore fiscale, per identificare ulteriormente le differenze e determinarlo o è soggetto alla scommessa proiettata.

Valutazione degli indicatori It o IT e le caratteristiche di riflessione nella segnalazione

Nella segnalazione, gli indicatori differiti sono presi in considerazione da diverse tassi applicati a seconda delle attività. Per crearlo o è necessario avere informazioni sulle tariffe utilizzate nel periodo di trasferimento. La modifica della velocità comporta il ricalcolo delle somme e della regolazione sui dati topici. Quando si registra e IT:

• L'attualizzazione non viene eseguita.
• Alla data di riferimento, è necessario produrre la pre-conoscenza o è dovuta alle condizioni modificate.
• A seguito della valutazione, è necessario ridurre l'importo, data la probabilità di un calo dei profitti necessari per la compensazione fiscale.
• Nei periodi successivi, aumenta la previsione di una redditività sufficiente.

Un esempio di variazione di dimensioni

La società ha ricevuto una perdita di 20 mila USD. Gli azionisti hanno deciso di rinviare la perdita per il periodo successivo a un'aliquota fiscale del 20% nell'ammontare del bene differito di 4.000 y. e. L'anno prossimo, l'impresa ha aumentato i costi di 10.000 USD, che non ha permesso di ridurre le perdite per intero. Di conseguenza, ci è voluto per ridurre di 2.000 USD. (20 000 - 10 000) x 20%. Se c'è un periodo successivo di profitto, viene restaurato.

Caratteristica Le informazioni di raggruppamento nella segnalazione

Gli articoli indicano separatamente i componenti dei profitti raggruppati dal grado di divulgazione:

• Informazioni dettagliate e dettagliate indicanti stabilite dalla politica standard e interna della Società.
• Spiegare, decifrare gli indicatori nelle relazioni in periodi o tra loro.
• Altro, che rappresenta le informazioni che l'organizzazione ha ritenuto necessario portare agli utenti.

Lo standard indica la necessità di registrare gli indicatori arrotolati che possono essere accreditati reciprocamente con l'indicazione del saldo generale. La capacità di effettuare un'operazione di prova è disponibile in termini relativi allo stesso periodo o introdotto a un destinatario. Se il bene è previsto per il rimborso in un anno e l'obbligo di rimborsare in due periodi di segnalazione non è arbitrariamente.

Il diritto al credito sorge dopo una serie di eventi, compresa l'analisi che conferma che le passività della società non diminuiranno. Quando si conducono il credito della Società, vengono utilizzati solo dati significativi che influenzano le decisioni economiche.

Requisiti di dati

La procedura per generare dati approvati requisiti comuniSeguendo gli standard:

• La segnalazione indica le informazioni che confermano la valutazione dello stato dell'argomento e il risultato di attività di conduzione.
• Quando si effettuano dati, la continuità e la sequenza della contabilità vengono presi in considerazione.
• È riconosciuto come indicatori solo in presenza di prove affidabili.
• Opzioni per condurre modelli di business, riconoscimento di unità, singoli parametri stabiliti dall'organizzazione.
• La segnalazione conferma il concetto di capitale e garantisce il livello richiesto.

Rubrica "Domande e risposte"

Domanda numero 1. Quando è necessario riferire volontariamente sugli standard internazionali?

I soggetti utilizzano la standardizzazione internazionale per informazioni più accessibili agli utenti stranieri. La segnalazione è formata da organizzazioni che desiderano attrarre partner stranieri. Quando si determinano la necessità, l'adeguatezza viene presa in considerazione, poiché il mantenimento delle operazioni richiede una conoscenza professionale.

Domanda numero 2. La procedura per la concessione di sussidi statali?

Nella norma, le informazioni si riflettono sotto forma di differenze temporanee, che si verificano durante la fornitura di deduzione o sovvenzione.

Domanda numero 3. È possibile specificare i dati crollati sugli importi pagati in budget diversi?

I dati bilanciati sono indicati se possibile, è accreditato, che è possibile solo con un singolo destinatario.

Domanda numero 4. Quanti periodi vengono presi in considerazione quando si invia la prima segnalazione in IFRS?

Segnalazione presentata per la prima volta standard internazionali, copre 2 periodi annuali del calendario - corrente e precedente.

Domanda numero 5. A quali soggetti si applicano lo standard russo?

La situazione è utilizzata da tutte le organizzazioni che applicano il sistema fiscale generalmente installato e il principio contabile per intero. Lo standard è obbligatorio per i soggetti che pagano la tassa sul reddito. Non utilizzare lo standard di organizzazione di piccole imprese, che è fissato da atti interni.

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