Crediti. Crediti: definizione, categorie, stralci. Il concetto e le tipologie di crediti

L'imprenditorialità richiede un'interazione diretta con un'ampia gamma di individui, inclusi fornitori, banche, clienti e altri. Tutti loro sono chiamati controparti, cioè quegli agenti che hanno un impatto diretto sull'organizzazione. La posizione della sua azienda nel mercato e la competitività dipendono dalla competenza con cui un imprenditore lavora con le controparti. Le controparti si dividono in debitori e creditori. Le controparti sono una delle parti del contratto nei rapporti di diritto civile.

Inoltre, per rendere più facile tenere traccia dei fondi, sono stati introdotti concetti simili di "debito" e "credito". Grazie a questi concetti, il conto è diviso in due metà: l'addebito è la ricevuta e la spesa è l'accredito, rispettivamente le colonne di sinistra e di destra del conto.

Chi è un debitore?

Un debitore è una controparte (terza parte) che è un debitore, il che significa che ha l'obbligo di pagare i fondi.

I crediti sono inclusi in bilancio e contabilizzati sui conti 62 "Accordi con la clientela da parte dei clienti" e 76 "Accordi con debitori e creditori vari". È piuttosto dinamico e dipende dall'interazione dell'azienda con clienti e partner. Possiamo dire che è questo tipo di debito che forma il profitto dell'azienda. Allo stesso tempo, è anche una fonte di formazione del capitale proprio dell'organizzazione.

Cosa sono i debiti?

Il creditore è colui a cui devi. In altre parole, i debiti sono un tipo di debito che sorge su base contrattuale. Ad esempio, un'azienda acquista componenti per la propria produzione. Il costo dei componenti è debitore. Allo stesso tempo, il debito non include le spese di consegna e imballaggio della merce. Oggi se ne distinguono due tipi:

• Debito per beni che devono essere rimborsati entro un certo periodo di tempo;
• Debito per servizi e beni il cui termine è già scaduto;
• Debiti da pagare a fondi fuori bilancio;
• Debiti salariali verso il proprio personale.

La contabilità viene effettuata sui conti corrispondenti a un certo tipo di conti da pagare. Questo tipo di debito si riflette nei rendiconti finanziari. Pertanto, i debiti rappresentano non solo i ritardi di pagamento, ma anche gli attuali obblighi dell'organizzazione nei confronti dei suoi creditori, che non sono ancora scaduti. L'organizzazione può cancellare il suo debito se viene rimborsato o se il creditore non ha ritenuto necessario riscuoterlo in modo tempestivo. Il termine di prescrizione legale per un prestito in Russia è di 3 anni (per le controparti russe). Pertanto, i debiti sono gli obblighi della società che devono essere rimborsati entro un periodo di tempo specifico. Questa colonna assume effettivamente le spese principali dell'organizzazione per le attività.

Tipi di crediti

I crediti commerciali si dividono in due tipologie:

• standard (o regolare);
• in ritardo (o ingiustificato).

Il tipo standard di crediti include l'emissione di un prestito (esecuzione di un accordo con un certo importo) per un periodo specifico. Tale debito è rigorosamente pianificato e deve essere estinto prima di una data specifica. Alla scadenza del periodo di validità, il debito rientra nella categoria dei debiti scaduti. Violando i termini del contratto, la società debitrice riceve multe e sanzioni. Per ridurre il rischio di indebitamento indebito, l'organizzazione creditrice dovrebbe:

• analizzare le segnalazioni in modo tempestivo;
• cercare modi per lavorare efficacemente con i debitori: automatizzare il processo, effettuare ristrutturazioni, lavorare solo con controparti raccomandate e affidabili;
• cedere il diritto di pretendere i debiti in virtù di un contratto di cessione con cessione dei diritti.

Pertanto, indipendentemente dal tipo di crediti, il lavoro con le controparti in questa direzione dovrebbe essere svolto costantemente, poiché questo tipo di debito è la chiave del successo di qualsiasi organizzazione.

Come cancellare i crediti?

Oggi, la legislazione conferisce alle organizzazioni il diritto di cancellare i crediti scaduti solo nei seguenti casi:

• è scaduto il termine di prescrizione di 3 anni;
• c'è una decisione sull'impossibilità di riscuotere tale credito;
• se la società debitrice viene liquidata.

Allo stesso tempo, il TUIR stabilisce che i "crediti" possono essere cancellati per spese fuori vendita, con la costituzione di un fondo svalutazione crediti, se è senza speranza.

Se il debito viene cancellato in perdita, tale debito viene legalmente cancellato e non riduce la base imponibile per l'imposta sul reddito. Questo, ovviamente, comporta ulteriori perdite per l'azienda. Per cancellare il debito, è necessario redigere un atto sull'inventario dei crediti, nonché una giustificazione e un ordine del capo dell'impresa. Puoi cancellare il "credito" anche prima che il debitore sia liquidato. Qualsiasi processo di liquidazione inizia con una lunga procedura di fallimento.

Durante questa procedura, i liquidatori tengono riunioni dei creditori, durante le quali vengono annunciati i principali requisiti finanziari del debitore. Allo stesso tempo, dopo la confisca e la vendita dei beni, i fondi vengono restituiti alla società creditrice in base all'ordine di arrivo. La legislazione dà il diritto, al ricevimento di un debito durante questo periodo, di cancellare completamente i "crediti". I crediti non scaduti vengono cancellati quando il debitore salda il debito sul conto. Pertanto, la gestione dei crediti e dei debiti è essenziale per il benessere dell'azienda. Per fare ciò, è necessario condurre un monitoraggio finanziario costante e selezionare attentamente le controparti per il lavoro.

Le organizzazioni oi singoli imprenditori con un sistema di pagamento non in contanti sono spesso perplessi: "Cosa c'è: i crediti aumentano ogni mese, crescono come una palla di neve?" Qualcuno dirà che questo è buono: i prodotti (servizi) sono richiesti e, con il calcolo, puoi aspettare un po 'di tempo. Ma non illuderti: in sostanza, un tale aumento è un segnale che l'azienda subirà perdite nel prossimo futuro. Hai mai pensato al fatto che alcuni debitori permanenti ti usano come banca? Quei fondi che non ti vengono pagati in tempo sono denaro gratuito per i tuoi clienti. Li mandano ad altre necessità, dicono, si può aspettare con i pagamenti (nessuno pretende). E cosa fanno gli istituti di credito in questo caso? Naturalmente vengono multati per ritardato pagamento o vengono addebitati gli interessi. Quindi è il momento di capire di cosa si tratta e come ridurlo tenendolo sotto stretto controllo!

Suggerimenti per ridurre la contabilità clienti

In linea di massima tutti i “crediti” si suddividono nelle seguenti tipologie: normale (il periodo intercorrente tra la spedizione (prestazione di servizi) e la scadenza contrattuale); scaduto (l'importo non è stato ricevuto alla data specificata nel contratto) e senza speranza (quando non è possibile restituire i fondi). E per non trovarti nella seconda e terza situazione, devi rispettare i seguenti suggerimenti. Il lavoro continuo con i crediti ha diverse fasi.

Perché hai bisogno di una revisione del debito?

Se gestito correttamente, il monitoraggio continuo del debito funziona in modo efficace. La maggior parte dei clienti tende a pagare in tempo. Inoltre, è opportuno verificare lo stato dei conti effettuando una revisione contabile del credito e, sulla base dei suoi risultati, vengono identificati i lati deboli e forti dell'attività dell'impresa e vengono proposte misure appropriate per migliorarne la condizione finanziaria. I passaggi principali sono i seguenti:

1. Studio dei documenti costitutivi,
2. Analisi che collega la documentazione finanziaria alle condizioni contrattuali e ai prezzi in vigore in quel momento.
3. Valutazione dei documenti di liquidazione, confronto con modulistica.
4. Determinazione dell'affidabilità dei dati di bilancio e sue applicazioni.
5. Sviluppo di raccomandazioni.

In linea di principio, l'area di lavoro con crediti e debiti richiede solo un sistema di organizzazione e controllo ben funzionante. Crea le tue regole e poi seguile.

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“Sono inesigibili (debiti irrealizzabili da riscuotere) quei debiti verso il contribuente per i quali è scaduto il termine di prescrizione stabilito, nonché quei debiti per i quali, ai sensi della legge civile, l'obbligazione è stata estinta per impossibilità di il suo adempimento, sulla base di un atto di un ente statale o di organizzazioni di liquidazione”.

I crediti inesigibili possono derivare da:

Liquidazione del debitore;
il debitore;

La scadenza del termine di prescrizione senza conferma del debito da parte del debitore;
disponibilità di fondi in conti con una banca "problematica". Qui sono possibili due opzioni:

In primo luogo, se, dopo la decisione di liquidare la banca, non c'è abbastanza denaro per estinguere i crediti, allora tali crediti sono riconosciuti come irrealizzabili da riscuotere e, di conseguenza, devono essere cancellati dai risultati finanziari;

O in secondo luogo, se, invece di liquidare la banca, si prevede, allora l'ente può costituire un fondo svalutazione crediti e attendere che la banca ritrovi la propria solvibilità;

Impossibilità di riscossione da parte dell'ufficiale giudiziario - l'esecutore con la decisione del tribunale dell'importo del debito (ad esempio, la proprietà dell'organizzazione è sul diritto della gestione operativa).

A seconda della scadenza prevista i crediti si suddividono in:

A breve termine (si prevede che venga liquidato entro un anno dalla data di rendicontazione);
a lungo termine (il cui rimborso è previsto non prima di un anno dalla data di riferimento).

Si precisa che in relazione ai crediti scaduti si consiglia di utilizzare un pagamento dilazionato (ratato), effettuare conguagli in azioni, ed applicare la permuta.

Quando si concede un pagamento differito (rata), è necessario tenere conto della solvibilità e della reputazione commerciale della controparte.

Gestione dei crediti

I crediti sono parte integrante delle attività di marketing di qualsiasi impresa. Una parte piuttosto ampia nella struttura complessiva delle attività riduce la forza finanziaria dell'impresa e aumenta il rischio di perdite finanziarie per l'azienda.

Le condizioni moderne per lo sviluppo dell'economia del nostro paese prevedono il dinamismo dello sviluppo degli accordi reciproci tra le controparti. In tali circostanze, occorre prestare particolare attenzione ai crediti.

Molto spesso è definito come una componente del capitale circolante, ovvero i requisiti per le persone fisiche o giuridiche in merito al pagamento di beni, prodotti, servizi.

C'è una tendenza ad equiparare i crediti ai prestiti commerciali. Un prestito commerciale viene fornito all'acquirente tenendo conto del suo costo (le risorse della società sono fornite per l'uso a pagamento) e dell'urgenza (il termine per l'utilizzo dei fondi forniti è limitato).

La struttura del capitale proprio è determinata sulla base dell'analisi degli elementi costitutivi. L'efficacia del loro utilizzo è valutata mediante i relativi indicatori e coefficienti. Particolare attenzione è rivolta agli indicatori direttamente correlati al rischio di cessione del credito: rapporto tra obbligazioni debitorie e costo totale del capitale fisso e circolante, rapporto tra capitale corrente, rapporti di copertura dei debiti, ecc.

La proprietà liquida dell'organizzazione, che può essere considerata una garanzia, funge da garanzia per un prestito commerciale. Quando si rilasciano beni a credito, è necessario, oltre alle normali condizioni stipulate dai contratti, tenere conto dello stato generale dell'economia in un dato momento e della posizione dell'acquirente e del fornitore sul mercato per i beni in questione e Servizi.

Non è facile ottenere e valutare informazioni sulla solvibilità di un potenziale acquirente, che gli permettano di accreditargli l'emissione di merce in comodato senza troppi rischi per il fornitore.

In un certo numero di paesi occidentali esistono agenzie speciali che raccolgono queste informazioni e le forniscono a pagamento.

Sulla base di queste informazioni, il venditore può creare una sorta di rating della solvibilità dei suoi acquirenti e, a seconda di ciò, attuare una politica di credito e vendita individuale in relazione a ciascun cliente.

Il rischio di crediti include la possibilità di aumenti significativi, crediti inesigibili e scadenza complessiva del debito.

La possibilità di aumentare il grado di tale rischio è testimoniata da un significativo aumento della fornitura di beni a credito, dall'allungamento dei termini di questo prestito, dall'aumento del numero di organizzazioni fallite tra gli acquirenti e da un generale deterioramento della situazione economica situazione nel Paese e nel mondo.

Fatturato dei crediti

In teoria, il rapporto di rotazione dei crediti è calcolato come il rapporto tra i ricavi delle vendite (B) e l'importo medio dei crediti per il periodo (Oz): Oz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Dove ДЗнп, ДЗкп - crediti all'inizio e alla fine del periodo.

Il periodo di fatturato dei crediti (Subz) è calcolato dalla formula: Subz = Tper / Oz.

Il periodo di rotazione dei crediti caratterizza la durata media del periodo di grazia concesso ai clienti.

Poiché la composizione dei crediti comprende, oltre alle obbligazioni degli acquirenti e dei clienti, anche i debiti dei soci fondatori per contributi, obbligazioni di terzi per anticipi emessi, alcune distorsioni sono possibili.

Si possono condizionatamente distinguere tre principali tipologie di politica creditizia della società nei confronti degli acquirenti di prodotti: conservatrice, moderata e aggressiva.

Il tipo conservativo (hard) della politica creditizia della società è finalizzato alla minimizzazione del rischio di credito. In questo caso, l'azienda non cerca di ottenere un alto profitto aggiuntivo espandendo il volume delle vendite dei prodotti.

La tipologia moderata della politica creditizia della società si concentra sul livello medio di rischio di credito nella vendita di prodotti con pagamento dilazionato. Questo tipo include la maggior parte delle società commerciali che sono in fase di sviluppo stabile (non una nuova società aggressiva, ma nemmeno quelle vecchie).

Il tipo di politica creditizia aggressiva (o agevolata) è l'espansione del volume delle vendite di prodotti a credito, indipendentemente dall'elevato livello di rischio di credito. Non è l'azienda che viene in mente qui, ma l'intero paese - la Cina, che ha riempito metà del mondo con i suoi prodotti a basso costo.

Nel processo di scelta del tipo di polizza creditizia, devono essere presi in considerazione i seguenti fattori principali:

Lo stato generale dell'economia, che determina le capacità finanziarie degli acquirenti, il livello della loro solvibilità;
il mercato delle materie prime prevalente, lo stato della domanda per i prodotti dell'azienda;
la potenziale capacità dell'impresa di aumentare il volume della produzione ampliando le possibilità di vendita attraverso la concessione di un prestito;
condizioni legali per garantire la riscossione dei crediti;
le capacità finanziarie dell'impresa in termini di storno di fondi in conti correnti attivi;
la mentalità finanziaria dei proprietari e dei dirigenti dell'impresa, il loro atteggiamento nei confronti del livello di rischio accettabile nel processo di svolgimento delle attività economiche.

Nella pratica occidentale gli analisti utilizzano la stessa formula, ma non si prende il valore medio, ma alla fine del periodo (a volte meno i crediti dubbi) ai fini del successivo confronto con i periodi precedenti, e più spesso si considera il fatturato in giorni : Odz = (Crediti - Debito crediti dubbi) / Entrate nette * 365

L'accelerazione della rotazione dei crediti in dinamica per un certo numero di periodi è considerata una tendenza positiva. Ma un controllo troppo stretto sul rimborso dei crediti può portare alla perdita di clienti, troppo morbido - all'emergere di un deficit di capitale circolante e all'indebolimento della disciplina di pagamento dei debitori, molti dei quali, secondo l'antica tradizione russa, sono trascinato con pagamento "fino all'ultimo".

Crediti

Nelle moderne condizioni di mercato, le regole sono dettate da acquirenti e clienti che beneficiano prima di ricevere merci o accettare un lavoro e solo dopo ripagano. Per mantenere le proprie posizioni nel mercato, fornitori e appaltatori seguono i desideri dei clienti e utilizzano sempre più il prestito commerciale, prevedono pagamenti dilazionati, ecc. Se il fatto di consegna delle merci (lavori, servizi) non coincide nel tempo con la ricezione di fondi per loro, il fornitore (appaltatore) ha un credito.

Il credito, dal punto di vista, è un diritto di proprietà, cioè il diritto a ricevere una certa somma di denaro (beni, servizi, ecc.) dal debitore. Questo tipo di debito si riflette nei rendiconti finanziari come parte del patrimonio dell'organizzazione.

Nella contabilità, i crediti si riflettono nell'addebito dei conti:

60 “Accordi con fornitori e appaltatori” (se l'organizzazione ha emesso un anticipo a fronte della consegna);
62 “Accordi con acquirenti e clienti” (in caso di consegna di beni, opere, servizi contro pagamento successivo);
68 “Calcolo imposte e tasse” (in caso di versamento in eccesso al bilancio);
69 "Accordi per la sicurezza sociale" (in caso di pagamento in eccesso nella liquidazione di assicurazioni sociali, prestazioni pensionistiche, assicurazione medica obbligatoria dei dipendenti dell'organizzazione);
70 “Accordi con il personale su retribuzione” (con detrazione di determinate somme al dipendente a favore dell'ente);
71 "Accordi con responsabili" (in caso di mancata restituzione da parte del responsabile dei fondi a lui emessi);
73 “Accordi con personale per altre operazioni” (se vi sono debiti dei dipendenti su finanziamenti erogati, risarcimento danni materiali, ecc.);
75 “Accordi con i fondatori” (in presenza di debiti dei fondatori sui conferimenti al capitale aggregato autorizzato);
76 “Transazioni con debitori e creditori diversi” (in caso di indebitamento per risarcimento danni in caso di sinistro; Transazioni per crediti a favore dell'Ente; Transazioni dovute, ecc.).

Attualmente sono frequenti i casi di inadempimento da parte dei debitori delle proprie obbligazioni. Per la violazione delle condizioni contrattuali si applicano le seguenti misure di responsabilità civile: multe, sanzioni, sanzioni, interessi.

Gli importi delle sanzioni riconosciute dal debitore o su cui sono state ricevute le decisioni giudiziarie sul loro recupero sono inclusi dalle organizzazioni commerciali nella struttura del reddito non operativo (clausola 8 del Regolamento contabile "Reddito dell'organizzazione" (PBU 9 /99), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 32n). Questo registrerà:

Conteggio D-t. 76 “Transazioni con debitori e creditori diversi”, subacc. "Accordi sui sinistri",
per l'importo della sanzione maturata (interessi di penale, forfait).

Gli importi di ammende, sanzioni, penali prima di essere ricevuti si riflettono nel bilancio come parte dei crediti (clausola 76 del Regolamento sulla contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia Federazione n. 34n del 29 luglio 1998).

Sono considerati dubbi i crediti che non sono stati rimborsati puntualmente e non sono stati assistiti da adeguate garanzie.

I crediti inesigibili (debiti che non possono essere riscossi) sono debiti verso un'organizzazione:

per i quali è scaduto il termine di prescrizione stabilito;
per i quali, in conformità con il diritto civile, l'obbligo è stato risolto per impossibilità del suo adempimento sulla base di un atto di un ente statale o della liquidazione di un'organizzazione.

I debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione e gli altri debiti non realistici per la riscossione sono soggetti a cancellazione. Per cancellare l'organizzazione, è necessario fare un inventario dei crediti.

Inoltre, sulla base dei dati di inventario, della giustificazione scritta e dell'ordine (istruzione) del capo dell'organizzazione, ogni singola obbligazione che non è realistica da riscuotere viene rimborsata a spese del fondo svalutazione crediti (clausola 77 del Regolamento sulla contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa). Se la riserva non è stata creata, gli importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione e altri debiti non realistici per la riscossione sono inclusi nelle spese dell'organizzazione (clausola 14.3 del Regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99) , approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze RF del 06.05.99 n. 33n).

Riserva svalutazione crediti

Creando una riserva di crediti dubbi, l'organizzazione riduce i suoi profitti in anticipo (c'è una dilazione di pagamento). Gli importi delle detrazioni alla riserva sono inclusi nelle spese operative (clausola 11 della PBU 10/99) a partire dall'ultimo giorno del periodo di riferimento.

Nella costituzione e nell'utilizzo di un fondo svalutazione crediti devono essere prese in considerazione le seguenti condizioni:

La creazione di una riserva deve essere specificata in;
viene costituito un fondo svalutazione crediti solo per la liquidazione di prodotti, beni, lavori e servizi venduti;
l'importo del fondo svalutazione crediti è determinato sulla base delle risultanze di un inventario dei crediti effettuato l'ultimo giorno dell'esercizio;
l'importo totale della riserva creata per svalutazione crediti non può superare il 10% dei proventi del periodo di rendicontazione (fiscale);
l'importo della riserva è calcolato separatamente per ciascuna svalutazione crediti;
l'importo della riserva è calcolato in funzione della tempistica del debito.

La creazione di una riserva per l'importo del debito scaduto si riflette nella voce: conto K-t. 63 “Fondo svalutazione crediti”.

Il fondo svalutazione crediti può essere utilizzato dall'organizzazione solo per coprire perdite da crediti inesigibili. La cancellazione del debito non pagato, irrecuperabile per la riscossione, a spese della riserva creata è riflessa dalla voce:

Il debito cancellato non viene cancellato. Il suo importo è riflesso nel conto fuori bilancio 007 "Indebitamento cancellato per perdita di debitori insolventi" entro cinque anni dalla data di cancellazione. Questa procedura è prevista perché lo stato patrimoniale del debitore può cambiare e l'organizzazione può essere in grado di riscuotere il debito. Se l'importo della riserva costituita è inferiore all'importo delle sofferenze da cancellare, la differenza (perdita) è inclusa tra le spese non operative. La registrazione è in corso:

Conteggio D-t. 91 “Altri proventi e oneri”, subacc. "Altre spese",
Conteggio kit. 62 "Accordi con acquirenti e clienti", ecc.
l'importo dei crediti è stato cancellato in eccesso rispetto alla riserva.

L'importo del fondo svalutazione crediti, non interamente utilizzato nell'esercizio in corso, può essere riportato all'esercizio successivo. In questo caso, l'importo della riserva appena creata in base ai risultati dell'inventario dovrebbe essere adeguato all'importo del saldo della riserva del periodo di riferimento precedente.

Se il debitore ha saldato il debito, si effettuano le seguenti registrazioni:

Conteggio D-t. 51 "", ecc.,
Conteggio kit. 62 "Accordi con acquirenti e clienti", ecc.
si riflette il rimborso completo (parziale) del debito;
Conteggio D-t. 63 “Fondo svalutazione crediti”,
Conteggio kit. 91 “Altri proventi e oneri”, subacc. "Altri proventi"
gli accantonamenti non utilizzati sono inclusi negli altri proventi.

Cancellare il debito senza creare una riserva

Se non è stata creata una riserva, gli importi dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione e altri debiti non realistici per la riscossione sono inclusi nelle spese dell'organizzazione (clausola 14.3 del Regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/ 99). voce:

Conteggio D-t. 91 “Altri proventi e oneri”, subacc. "Altre spese",
Conteggio kit. 62 "Accordi con acquirenti e clienti", ecc.
l'importo dei crediti è stato cancellato.
In futuro, se il debitore restituisce il debito precedentemente cancellato, viene effettuata una registrazione:
Conteggio D-t. 51 "Conti di regolamento", ecc.,
Conteggio kit. 91 “Altri proventi e oneri”, subacc. "Altri proventi"
il debito è stato ripagato.

Il debito cancellato deve riflettersi anche sull'addebito del conto fuori bilancio 007 "Debito cancellato in perdita di debitori insolventi" entro cinque anni dalla data di cancellazione. Quando tale debito viene rimborsato, viene effettuata una registrazione sul credito del conto 007 "Debito dei debitori insolventi cancellato in perdita".

cancellazione di crediti

Nella contabilità fiscale, la cancellazione di crediti inesigibili è una spesa che riduce il reddito imponibile.

In accordo con sub. 7 clausola 1 nella struttura delle spese non operative non correlate alla produzione e alle vendite, include le spese dell'organizzazione utilizzando il metodo della competenza per la formazione di riserve per svalutazione crediti. La norma contenuta nel sub. 2 pagina 2 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, equivale a spese non operative le perdite ricevute dall'organizzazione nel periodo di rendicontazione (fiscale). In particolare, l'importo dei crediti inesigibili e, se l'organizzazione crea una riserva per crediti dubbi, l'importo dei crediti inesigibili non coperti dai fondi di riserva. Al fine di giustificare una diminuzione del reddito imponibile, deve essere debitamente confermata la disperazione della riscossione del credito. Uno dei motivi per riconoscere un debito come irrealistico per la riscossione è la scadenza del termine di prescrizione.

Limitazione delle azioni- questo è il termine per tutelare il diritto sulla pretesa della persona il cui diritto è stato violato. Le norme in materia di prescrizione sono disciplinate dal cap. 12 del codice civile della Federazione Russa. Di norma, il termine di prescrizione è di tre anni. In alcuni casi, la legge stabilisce termini di prescrizione speciali (più brevi o più lunghi). La conferma della disperazione del debito non è l'impossibilità di adempiere all'obbligo da parte della controparte, ma solo l'impossibilità basata sulle disposizioni dell'atto dell'ente statale o derivante dalla liquidazione dell'organizzazione. Quindi, se la base per riconoscere la disperazione del recupero è la scadenza della prescrizione, allora il documento di conferma potrebbe essere la sentenza del tribunale, che all'organizzazione è stata negata per proteggere i suoi diritti a causa della scadenza della prescrizione .

La norma contenuta nell'art. 416 del Codice Civile della Federazione Russa, stabilisce che l'obbligazione può essere estinta per impossibilità della sua esecuzione, se tale impossibilità è causata da una circostanza per la quale nessuna delle parti è responsabile. Ad esempio, l'impossibilità di adempiere a un'obbligazione può derivare dalla morte di una cosa definita individualmente, dall'impraticabilità del lavoro assegnato, dalla morte di una persona che partecipa all'obbligazione. Secondo il comma 3 dell'art. 401 del codice civile della Federazione Russa, se non diversamente previsto dalla legge o dal contratto, la persona che non ha adempiuto o ha adempiuto indebitamente a un'obbligazione è responsabile se non dimostra che l'adempimento corretto era impossibile a causa di forza maggiore, ad es. circostanze straordinarie ed inevitabili nelle condizioni date.

Le circostanze di forza maggiore sono:

Catastrofi naturali (terremoti, inondazioni, incendi, tifoni, uragani, tempeste, cumuli di neve, sbalzi di temperatura improvvisi che portano alla morte del raccolto o alla maturazione tardiva dei raccolti, ecc.);
determinate circostanze della vita pubblica (ostilità, epidemie, scioperi nazionali e settoriali, ordinanze delle autorità competenti che vietano il compimento degli atti previsti dall'obbligo, ecc.).

Prova dell'esistenza di tali circostanze sono i documenti rilasciati dalle competenti autorità competenti (ministeri, dipartimenti).

Le perdite da emergenze, nonché quelle connesse alla loro prevenzione o eliminazione, sono incluse tra le spese non operative ai sensi del comma. 6 p.2 art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'obbligo può essere risolto in tutto o in parte a seguito dell'emissione di un atto dell'ente statale (articolo 417 del codice civile della Federazione Russa). Tale atto, in particolare, può essere una decisione delle autorità statali sulla requisizione della proprietà (articolo 242 del codice civile della Federazione Russa). Gli obblighi cessano anche con la liquidazione di una persona giuridica (articolo 419 del codice civile della Federazione Russa).

La prova sarà un certificato delle autorità fiscali sull'esclusione dell'organizzazione dal registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. In caso di liquidazione dell'ente, si considerano estinti i crediti dei creditori non soddisfatti per insufficienza dei beni della persona giuridica liquidata. A loro volta, i creditori sono costretti a riconoscere i debiti dell'organizzazione liquidata come irrealizzabili per la riscossione.

La liquidazione di un'organizzazione debitrice può avvenire in caso di fallimento1. In questo caso, la base per la cancellazione dei crediti è la decisione del tribunale arbitrale sulla chiusura della procedura concorsuale. Un motivo simile per riconoscere un debito come irrealistico per la riscossione può essere considerato "impiccagione di denaro" in una banca in difficoltà (in bancarotta).

Nel caso di un'organizzazione debitrice, è assicurata la successione legale degli obblighi (articolo 58 del codice civile della Federazione Russa), pertanto il debito non può essere cancellato.

L'atto attestante l'impossibilità di riscuotere il credito può essere un atto dell'ufficiale giudiziario, redatto ai sensi dell'art. 26 della legge federale n. 119-FZ "Sui procedimenti di esecuzione". L'atto è redatto previo riconoscimento dell'impossibilità di eseguire una decisione giudiziaria sul recupero crediti e approvato dall'ufficiale giudiziario anziano.

Uno dei motivi per riconoscere l'impossibilità di eseguire una decisione giudiziaria può essere l'impedimento (con azione o inazione) da parte del ricorrente stesso. L'atto dell'ufficiale giudiziario è redatto anche nel caso in cui l'attore si sia rifiutato di trattenere i beni del debitore. Se è impossibile eseguire la sentenza, questo documento non può essere accettato come prova dell'insperazione del debito. Di conseguenza, la base imponibile dell'imposta sul reddito non può essere ridotta dell'importo di tale debito.

Contabilità fiscale delle sanzioni

La procedura per la contabilizzazione fiscale dei redditi sotto forma di multe, sanzioni o altre sanzioni per violazione degli obblighi contrattuali è sancita dall'art. Questi tipi di reddito non sono operativi.

I contribuenti che determinano il reddito per competenza registrano gli importi dovuti secondo i termini del contratto. Se le clausole del contratto non prevedono penali o risarcimenti per perdite, il contribuente beneficiario non ha obbligo. Quando si riscuote un debito in tribunale, l'obbligo del contribuente di maturare questo reddito non operativo sorge sulla base di una decisione del tribunale.

IVA in caso di cancellazione dei crediti

Per le organizzazioni che hanno approvato nella politica contabile ai fini fiscali il momento della determinazione della base imponibile per l'IVA al momento della spedizione e la presentazione dei documenti di liquidazione (per la spedizione) all'acquirente, l'IVA viene calcolata e pagata il giorno della spedizione (trasferimento) di beni (lavori, servizi), tenendo conto del trasferimento dei diritti di proprietà in conformità con le disposizioni del codice civile della Federazione Russa. Tali organizzazioni non hanno dubbi su quando calcolare l'IVA sui crediti scaduti, dal momento che hanno maturato questa imposta inviando merci (dopo aver completato il lavoro, fornito servizi).

Le organizzazioni che hanno approvato la politica contabile ai fini fiscali nel momento in cui viene determinata la base imponibile al ricevimento dei fondi (al momento del pagamento), calcolano e pagano l'IVA il giorno del pagamento delle merci spedite (lavori eseguiti, servizi resi). La determinazione della data di maturazione e pagamento dell'imposta in caso di inadempimento da parte della controparte delle proprie obbligazioni prima della scadenza del termine di prescrizione è effettuata secondo le norme dell'articolo 5. La prima delle date è riconosciuta come data di pagamento delle merci (lavori, servizi):

Data di scadenza del termine di prescrizione specificato;
giorno di cancellazione dei crediti.

L'organizzazione che determina le entrate "a pagamento", cancellando i crediti inesigibili, deve versare l'IVA al bilancio, che viene registrata in contabilità sul conto 76 "Accordi con debitori e creditori vari", sottovoce "Accordi per IVA non pagata".

Cancellazione di crediti

Per tutte le organizzazioni, indipendentemente dalla loro forma organizzativa e giuridica, la cancellazione dei crediti scaduti nei casi che verranno descritti di seguito è una procedura obbligatoria.

Al fine di prevenire la distorsione dei dati e garantire la stabilità finanziaria dell'organizzazione, i crediti devono essere recuperati. Inizialmente, la riscossione dei crediti viene effettuata in una procedura di reclamo, quindi la riscossione dei crediti viene effettuata in tribunale.

Ogni organizzazione deve esercitare il controllo sullo stato dei crediti, effettuare la sua contabilità, nonché la riconciliazione dei saldi. Se l'importo dei crediti è identificato, deve essere presentato al debitore e recuperato. Se durante il periodo di prescrizione l'importo del credito non è stato riscosso o il debitore è stato liquidato, l'organizzazione cancella il credito.

L'ente può costituire un fondo svalutazione crediti, in attesa del recupero della solvibilità del debitore. Il concetto di crediti dubbi e la procedura per la costituzione di una riserva sono forniti nell'articolo 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, qualsiasi debito nei confronti del contribuente derivante dalla vendita di beni, dall'esecuzione di lavori, dalla prestazione di servizi è riconosciuto come credito problematico, se tale debito non viene rimborsato entro i termini stabiliti dal contratto e non è garantito da pegno , fideiussione, fideiussione bancaria.

Secondo la clausola 77 del regolamento sulla contabilità e l'informativa finanziaria nella Federazione Russa, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 34n "Approvazione del regolamento sul mantenimento della contabilità e dell'informativa finanziaria nella Federazione Russa":

“I crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, gli altri debiti irrealizzabili per la riscossione sono cancellati per ciascuna obbligazione sulla base dei dati dell'inventario, della giustificazione scritta e dell'ordine (istruzione) del capo dell'organizzazione e sono assegnati rispettivamente ai fondi della riserva dei crediti dubbi o ai risultati finanziari di un'organizzazione commerciale, se, nel periodo precedente il periodo di riferimento, gli importi di tali debiti non sono stati riservati secondo le modalità previste dal paragrafo 70 del presente Regolamento, o a aumentare i costi di una Onlus”.

Al tempo stesso, nell'applicazione pratica di tale norma giuridica, occorre tener conto della seguente conclusione della Corte Arbitrale Federale dell'istanza di cassazione: La normativa vigente non prevede l'obbligo del contribuente di cancellare il credito al il momento in cui è scaduto il termine di prescrizione triennale. La scadenza del termine di prescrizione non è l'unica condizione per la cancellazione dei crediti. Anche tale debito è soggetto a cancellazione se riconosciuto irrealistico per la riscossione. L'irrealtà della riscossione è determinata indipendentemente dall'entità economica, che è guidata da una serie di circostanze oggettive che si sono sviluppate nel corso delle sue attività (Risoluzione della Corte arbitrale federale (di seguito FAS) del distretto di Volgo-Vyatka n. A43 -20240 / 2005-30-656).

In conformità con la clausola 77 del regolamento sulla contabilità e l'informativa finanziaria nella Federazione Russa, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 34n "Approvazione del regolamento sulla tenuta della contabilità e dell'informativa finanziaria nella Federazione Russa" :

“La cancellazione di un debito in perdita a causa dell'insolvenza del debitore non è una cancellazione del debito. Tale debito deve essere riflesso in bilancio entro cinque anni dalla data di stralcio al fine di monitorare la possibilità del suo recupero in caso di mutamento dello stato patrimoniale del debitore”.

Secondo l'articolo 12 della legge federale n. 129-FZ "On Accounting", al fine di garantire l'affidabilità dei dati contabili e dei rendiconti finanziari, le organizzazioni sono tenute a fare un inventario delle proprietà e delle passività, durante il quale la loro presenza, condizione e valutazione sono verificati e documentati. A questo proposito, ci sono Linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 49 "Sull'approvazione delle linee guida per l'inventario delle proprietà e delle obbligazioni finanziarie" (di seguito le Linee guida ).

In conformità con la clausola 1.2. Istruzioni metodiche:

"La proprietà dell'organizzazione significa scorte di produzione, prodotti finiti, merci, altre scorte, contanti e altro e sotto passività finanziarie - debiti, prestiti bancari, prestiti e riserve".

Secondo la clausola 1.3 delle Istruzioni metodologiche, tutta la proprietà dell'organizzazione è soggetta a inventario, indipendentemente dalla sua ubicazione.

Pertanto, i crediti appartengono alla proprietà dell'organizzazione e sono soggetti a inventario obbligatorio.

I risultati dell'inventario in termini di accordi con acquirenti, fornitori e altri debitori e creditori devono essere formalizzati dal Certificato di inventario degli accordi con acquirenti, fornitori e altri debitori e creditori nel modulo n. INV-17, approvato con la delibera di il Comitato statistico statale della Federazione Russa del 18 agosto 1998 n. 88 "Approvazione di forme unificate di documentazione contabile primaria per la contabilità delle transazioni in contanti, per la contabilità dei risultati dell'inventario ".

Secondo i risultati dell'inventario, i crediti dubbi e crediti sono irrealistici per l'incasso, i crediti scaduti, i termini di prescrizione per ciascuna obbligazione.

Sulla base dei risultati dell'inventario, in termini di transazioni con i debitori, viene redatto un rendiconto contabile, che indica:

Nome, indirizzo, organizzazione - il debitore;
- l'importo del debito;
- la base su cui sono stati formati i crediti;
- data di formazione del debito;
- documenti primari che confermano il fatto del debito, i loro dettagli;
- documenti comprovanti il ​​recupero crediti, i loro dettagli.

Nell'atto secondo il modulo n. INV-17, gli importi dei crediti, che sono stati confermati o non confermati dalle organizzazioni debitrici, sono riflessi separatamente.

Inoltre, sulla base del certificato contabile, il capo dell'organizzazione, se necessario, emette un ordine per cancellare l'importo dovuto in ritardo e (o) irrealistico da riscuotere. Se l'organizzazione non ha creato una riserva per crediti dubbi, i crediti cancellati e l'importo in cui si riflette nella contabilità (IVA inclusa) sono inclusi nei risultati finanziari. In conformità con le clausole 12 e 14.3 della PBU 10/99 "Spese di un'organizzazione" approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n "Approvazione del regolamento contabile" Spese di un'organizzazione "PBU 10/99" (di seguito PBU 10/99 ), il debito cancellato è incluso nelle spese non operative.

Le spese non operative sono l'importo dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti che non sono realistici per la riscossione.

La prassi giudiziaria deriva dal fatto che, ai fini della tassazione dell'imposta sul reddito, le spese non operative comprendono le perdite da cancellazione di crediti, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, e altri debiti irrealizzabili per la riscossione se documentati. Questa disposizione è confermata dalle risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca, n.KA-A40 / 8894-05, n.KA-A40 / 469-04, n.KA-A40 / 1128-03, n.KA -A41 / 3289-00, Risoluzioni della FAS del distretto degli Urali n. F09 -1748 / 05-С7 e n. Ф09-3190 / 05-С2, Risoluzioni del Servizio federale di monopolio del distretto di Volgo-Vyatka n. А31 -673/19, n. А28-2208 / 03-102/23, risoluzione del servizio federale di monopolio del distretto centrale n. А09-6738 / 04 -13DSP e risoluzione del servizio federale di monopolio del distretto del Caucaso settentrionale n. F08-2677 / 2005-1084A.

Allo stesso tempo, vorrei attirare l'attenzione del lettore sulla conclusione della corte, esposta nel decreto della FAS del distretto di Volgo-Vyatka n.A82-2756/2004-14, secondo cui la riserva per i crediti dubbi possono includere crediti per beni non pagati in tempo, e in assenza di un accordo scritto.

"I crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, altri debiti che non sono realistici per la riscossione sono inclusi nelle spese dell'organizzazione nell'importo in cui il debito è stato riflesso nella contabilità dell'organizzazione" (clausola 14.3 PBU 10/99).

Inoltre, il diritto alla cancellazione dei crediti per perdite, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, sorge in presenza di circostanze che indicano l'irrealtà della sua riscossione, che è confermata dal decreto della FAS del distretto di Volgo-Vyatka n. A29-6853 / 2003A.

Quindi riassumiamo. Per riconoscere l'operazione di cancellazione dei crediti, sono necessari i seguenti documenti:

Accordo con l'organizzazione debitrice;

In assenza di un accordo con il debitore, l'ente contribuente deve essere pronto a difendere la legittimità della propria posizione dinanzi all'autorità giudiziaria. È positivo che i tribunali in una situazione simile prendano le parti del contribuente, si veda, ad esempio, la suddetta risoluzione della FAS del distretto di Volgo-Vyatka n. A82-2756/2004-14.

Documenti primari che confermano il fatto del debito (ad esempio fatture);
agire secondo il modulo n. INV-17;
ordine del capo di cancellare l'importo dei crediti.
L'impossibilità di rimborsare l'importo dei crediti può essere confermata:

In primo luogo, un estratto del registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (USRLE), un certificato dell'autorità fiscale sulla liquidazione dell'organizzazione debitrice;
- in secondo luogo, con sentenza del tribunale, notificando al commissario fallimentare (commissione di liquidazione) il rifiuto di soddisfare le pretese di riscossione del debito corrispondente per insufficienza dei beni dell'ente liquidatore;
- in terzo luogo, per atto dell'ufficiale giudiziario - l'esecutore testamentario sull'impossibilità di riscuotere il debito dall'organizzazione - il debitore.

In caso di disponibilità dei suddetti documenti ed in assenza di un fondo svalutazione crediti, i crediti sono da stornare a conto economico in quanto non reali da incassare (senza speranza).

Termine dei conti attivi

Si noti che le organizzazioni devono monitorare lo stato degli accordi con i debitori, riconciliare gli accordi con loro. In caso di rivelazione dell'importo del debito al fine di prevenire la distorsione dei dati di bilancio e garantire la stabilità finanziaria dell'organizzazione, deve essere presentato al debitore, cercare di recuperare tale importo da lui. Inizialmente, la riscossione dei crediti viene effettuata in una procedura di reclamo, quindi la riscossione dei crediti viene effettuata in tribunale.

Se, tuttavia, durante il termine di prescrizione, non è stato possibile riscuotere il debito dal debitore o il debitore è stato liquidato, l'importo del credito viene cancellato dal bilancio.

Ai sensi del paragrafo 77 del Regolamento Contabile, i crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, così come gli altri debiti che non sono realistici per l'incasso, sono cancellati per ciascuna obbligazione, come già notato, sulla base dei dati dell'inventario, giustificazione scritta e ordine ( ordini) del capo dell'organizzazione.

In base ai risultati dell'inventario (la procedura per lo svolgimento dell'inventario è discussa nella sezione 3 del libro "cancellazione di crediti e debiti"), vengono rilevati crediti dubbi e debiti che non sono reali per l'incasso.

Come già accennato, secondo la clausola 2 dell'articolo 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ai fini della tassazione degli utili, sono forniti quattro motivi per riconoscere i crediti come inesigibili:

I crediti inesigibili sono quei debiti per i quali è scaduto il termine di prescrizione stabilito (articolo 196 del codice civile della Federazione Russa);
- debiti per i quali, ai sensi del diritto civile, l'obbligazione è estinta a causa dell'impossibilità della sua esecuzione (articolo 416 del codice civile della Federazione Russa);
- debiti per i quali, in conformità con il diritto civile, l'obbligazione è stata estinta sulla base di un atto di un ente statale (articolo 417 del codice civile della Federazione Russa);
- debiti per i quali, ai sensi del diritto civile, l'obbligo è stato risolto con la liquidazione dell'organizzazione (articolo 419 del codice civile della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, come indicato dal Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella Lettera n. 03-03-04 / 2/195, in terza base, ciò si riferisce agli atti giuridici legislativi e regolamentari delle autorità e degli organismi pubblici ( leggi, decreti, risoluzioni, ordinanze, regolamenti, ivi comprese, in particolare, le istruzioni della Banca della Federazione Russa (ad esempio, sull'introduzione di una moratoria sulla soddisfazione dei crediti del creditore sul debito di prestito) e simili) .

In caso di liquidazione di un'organizzazione debitrice, i crediti possono essere cancellati solo se esiste un estratto del registro dello Stato unificato o un certificato dell'autorità fiscale sulla liquidazione del debitore dopo che il capo dell'organizzazione ha deciso di riconoscere il debito come senza speranza ed emettere un ordine per cancellarlo. Si noti che il Ministero delle finanze nella lettera n. 03-03-04 / 1/380 ha indicato che l'organizzazione ha il diritto di cancellare il debito irrealistico solo dopo la notifica ufficiale dell'esclusione del debitore dal registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. E nella lettera n. 03-03-04/2/195, il Ministero delle finanze ha indicato che i debiti non realistici da riscuotere vengono cancellati come spese non operative dalla data di esclusione del contribuente debitore dal registro dello Stato unificato delle persone giuridiche. La Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-04-11 / 50 afferma inoltre che nel momento in cui la società è esclusa dal registro dello Stato unificato (questo vale anche per i casi in cui il debitore è stato riorganizzato), l'articolo 266 del Codice Fiscale della Federazione Russa consente di riconoscere il debito dubbio come senza speranza ...

È inoltre possibile ottenere informazioni su organizzazioni e singoli imprenditori contenuti nel Registro statale unificato degli imprenditori individuali (di seguito - USRIP) (ad eccezione dei dati del passaporto delle persone fisiche, delle informazioni sui conti e del luogo di residenza di un singolo imprenditore) tramite Internet. Lo ha annunciato il Servizio fiscale federale della Federazione Russa sul suo sito web ufficiale www.nalog.ru. Questo servizio è a pagamento. La procedura e il costo della fornitura dei dati sono specificati nell'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa n. SAE-3-09 / [e-mail protetta]"Sull'approvazione della procedura per la fornitura in forma elettronica delle informazioni contenute nel registro statale unificato delle persone giuridiche e nel registro statale unificato dei singoli imprenditori". Per ottenere le informazioni contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato o nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato in formato elettronico, è necessario inviare al Servizio fiscale federale una domanda per fornire le informazioni necessarie e un documento di pagamento all'indirizzo: 127381, Mosca, via Neglinnaya, 23.

Se l'organizzazione - il debitore non viene liquidato, dopo la scadenza del termine di prescrizione, il debito dubbio entra nella categoria dei debiti che non sono reali per la riscossione e, dopo aver effettuato l'inventario dei calcoli, viene cancellato in conformità con la procedura generalmente stabilita.

Come indicato nella Lettera del Ministero delle imposte e dei doveri della Federazione Russa n. 02-5-10 / 53 "Sulla procedura di cancellazione dei crediti inesigibili per i quali è scaduto il termine di prescrizione ai fini della tassazione degli utili" i crediti ai fini fiscali non possono essere presi in considerazione nella riduzione della base imponibile, poiché questa base non è inclusa nell'elenco delle condizioni per il riconoscimento di un debito come inesigibile, stabilito dal paragrafo 2 dell'articolo 266 del codice fiscale della Federazione Russa.

Di norma, i crediti vengono cancellati alla scadenza del termine di prescrizione, cioè trascorsi tre anni dalla formazione del debito. Il termine di prescrizione e le regole per il loro calcolo sono stabiliti dal capitolo 12 del codice civile della Federazione Russa.

Ai sensi dell'articolo 198 del codice civile della Federazione Russa, i termini di prescrizione e la procedura per il loro calcolo non possono essere modificati previo accordo delle parti.

Inoltre, la prescrizione non si applica a tutti i tipi di azioni civili. Così, ad esempio, l'articolo 208 del codice civile della Federazione Russa definisce i tipi di obbligazioni a tempo indeterminato. Il termine di prescrizione non si applica ai seguenti requisiti:

§ sulla tutela dei diritti personali non patrimoniali;
§ sulla protezione degli altri beni immateriali;
§ depositanti presso la banca sull'emissione di depositi;
§ sul risarcimento dei danni causati alla vita o alla salute di un cittadino;
§ il proprietario o altro proprietario sull'eliminazione di eventuali violazioni dei suoi diritti, anche se tali violazioni non sono state combinate con la privazione della proprietà (articolo 304 del codice civile della Federazione Russa);
§ altri requisiti nei casi previsti dalla legge.

Tuttavia, le domande presentate dopo tre anni dal momento in cui è sorto il diritto al risarcimento del danno arrecato alla vita e alla salute di un cittadino, sono soddisfatte per il tempo trascorso non oltre i tre anni precedenti la presentazione della domanda.

Si segnala che in relazione alla maggior parte degli obblighi civili, i termini di tutela dei diritti sono limitati.

Esistono termini di prescrizione generali e specifici. Secondo l'articolo 196 del codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione generale è di tre anni. Secondo l'articolo 197 del codice civile della Federazione Russa, le condizioni speciali (ridotte o più lunghe delle generali) sono stabilite dalla legislazione in relazione a determinati tipi di obblighi:

La richiesta di UA di dichiarare non valida una transazione annullabile e di applicare le conseguenze della sua nullità può essere avanzata entro un anno dalla data di cessazione della violenza o della minaccia sotto l'influenza della quale è stata effettuata la transazione (comma 1 dell'articolo 179 del il codice civile della Federazione Russa), o dal giorno in cui l'attore ha appreso o doveva conoscere altre circostanze che sono la base per riconoscere la transazione come non valida (paragrafo 2 dell'articolo 181 del codice civile della Federazione Russa) ;
u Il termine di prescrizione per i reclami dovuti alla qualità inadeguata del lavoro svolto da è di un anno ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 725 del codice civile della Federazione Russa, e in relazione a edifici e strutture è determinato secondo le regole di Articolo 196 del codice civile della Federazione Russa.

Il corretto calcolo della prescrizione riveste una rilevante importanza pratica, in questo caso per una ragionevole accertamento del fatto della scadenza del termine di prescrizione per i crediti scaduti.

Di norma, ai sensi dell'articolo 200 del codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione decorre dal giorno in cui la persona ha appreso o avrebbe dovuto conoscere la violazione del suo diritto, ovvero dal giorno successivo al giorno quando è scaduto il termine per l'adempimento dell'obbligazione. Quindi, ad esempio, se l'obbligo di pagamento della merce doveva essere adempiuto dall'acquirente il 1 dicembre, il termine di prescrizione inizia a essere calcolato dal 2 dicembre. Per gli obblighi con un termine specifico, il termine di prescrizione inizia alla fine del termine (paragrafo 2 dell'articolo 200 del codice civile della Federazione Russa). Per le obbligazioni il cui termine di esecuzione non è determinato o è determinato dal momento della domanda, il termine di prescrizione decorre dal momento in cui il creditore ha il diritto di presentare domanda per l'adempimento dell'obbligazione e se il debitore è concesso un periodo di grazia per l'adempimento di tale richiesta, il calcolo del termine di prescrizione inizia alla fine del periodo specificato ... Per gli obblighi di regresso ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 200 del codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione inizia dal momento in cui è adempiuto l'obbligo principale.

Organizzazioni per le quali il verificarsi di crediti è associato a un cambiamento delle persone nell'obbligazione (effettuare operazioni per la cessione dei diritti di credito e il trasferimento del debito), si deve tenere presente che se il termine di prescrizione entro il momento della il cambiamento è già iniziato, quindi il suo corso continua nel modo generalmente stabilito. Cioè, il cambiamento delle persone nell'obbligo non influisce sul decorso del termine di prescrizione.

Articolo 201 del codice civile della Federazione Russa:

"La modifica delle persone nell'obbligazione non comporta una modifica del termine di prescrizione e della procedura per calcolarlo".

Nel frattempo, in alcuni casi eccezionali, il diritto civile prevede la sospensione e l'interruzione della prescrizione.

La sospensione della prescrizione presuppone che, al verificarsi di circostanze determinate dalla legge che comportino notevoli difficoltà per il danneggiato nella tutela dei propri diritti, il termine di prescrizione non venga calcolato e, quando cessano, il decorso del termine prosegua.

Un elenco esaustivo di circostanze, al cui verificarsi è collegata la sospensione del termine di prescrizione, è contenuto nell'articolo 202 del codice civile della Federazione Russa.

Il decorso della prescrizione può essere sospeso nei seguenti casi:

Se la presentazione di un reclamo è stata impedita da una circostanza straordinaria e inevitabile nelle condizioni indicate (forza maggiore);
se l'attore o l'imputato fa parte delle Forze Armate trasferite alla legge marziale;
in virtù del rinvio dell'adempimento degli obblighi (moratoria) stabilito in base alla legge dal Governo della Federazione Russa;
in virtù della sospensione dell'esecuzione di una legge o di altro atto giuridico che ne regoli l'atteggiamento.

Se le circostanze specificate si sono verificate o hanno continuato a sussistere negli ultimi sei mesi del termine di prescrizione e il termine di prescrizione è di sei mesi o inferiore a sei mesi, il decorso del termine di prescrizione viene sospeso - durante il periodo di prescrizione. Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 202 del codice civile della Federazione Russa, dalla data di cessazione della circostanza che ha costituito la base per la sospensione del termine di prescrizione, continua il corso del suo termine. La parte restante del termine è estesa a sei mesi e, se il termine di prescrizione è di sei mesi o inferiore a sei mesi, fino al termine di prescrizione.

La sospensione va distinta dall'interruzione nel corso del termine di prescrizione. Nel caso in cui venga presentata domanda secondo la procedura stabilita, nonché nel caso in cui il soggetto obbligato commetta azioni che indicano il riconoscimento del debito, il termine di prescrizione è interrotto in base all'articolo 203 del codice civile della Federazione Russa. Dopo l'interruzione, il termine di prescrizione ricomincia e il tempo trascorso prima dell'interruzione non è incluso nel nuovo termine. Una pausa è possibile in due casi:

Il debitore ha riconosciuto il debito (restituito parzialmente il debito o pagato gli interessi per il ritardo nel pagamento);
- il debitore ha firmato un atto di conciliazione delle reciproche transazioni (ha scritto una dichiarazione sulla compensazione dei crediti reciproci e simili).

Considera un esempio di calcolo del termine di prescrizione.

Esempio 1.

JSC "A" ha venduto a LLC "B" una collezione di abbigliamento femminile invernale il 21 ottobre. Il contratto prevede che debba essere pagato entro un mese dalla data di spedizione, cioè fino al 21 novembre. Tuttavia, a questo punto i fondi non erano arrivati.

Supponiamo che LLC "B" abbia firmato l'atto di riconciliazione degli accordi reciproci ricevuti da CJSC "A". Pertanto, LLC "V" ha riconosciuto il suo debito. Il termine di prescrizione in questo caso è interrotto. La nuova scadenza inizierà il 15 febbraio. Pertanto, si concluderà il 15 febbraio.

Attiriamo la vostra attenzione sul fatto che, ai sensi dell'articolo 204 del codice civile della Federazione Russa, se il tribunale lascia senza considerazione la domanda, iniziata prima della presentazione della domanda, il decorso del termine di prescrizione continua in generale maniera.

Il giudice riconosce il valido motivo della mancata prescrizione per circostanze legate alla personalità dell'attore:

1) malattia grave;
2) stato impotente;
3) analfabetismo e simili.

Le ragioni della mancata prescrizione possono essere riconosciute valide solo nei seguenti casi:

Se sono avvenuti negli ultimi sei mesi di prescrizione;
- durante il periodo di prescrizione - se tale periodo è pari a sei mesi o inferiore a sei mesi.

In tali casi eccezionali, il diritto violato di un cittadino è soggetto a protezione (articolo 205 del codice civile della Federazione Russa).

Con la scadenza del termine di prescrizione per la domanda principale, scade il termine di prescrizione e per requisiti aggiuntivi, che includono, ad esempio, forfait, cauzione, cauzione e simili (articolo 207 del codice civile della Federazione Russa).

Dopo aver calcolato, tenendo conto dei requisiti legali generalmente vincolanti di cui all'articolo 203 del codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione in relazione a circostanze specifiche, il creditore determina se il termine di prescrizione per l'esecuzione forzata è scaduto. Avendo identificato il fatto della scadenza di questo periodo, l'organizzazione creditrice ha il diritto di cancellare il debito da essa dovuto ai risultati finanziari delle attività e tenerne conto quando si tassano i profitti.

La scadenza del termine di prescrizione per la tutela coercitiva del diritto violato va distinta dalla cessazione dell'obbligazione stessa. In pratica, si verificano situazioni in cui il debitore, nonostante la scadenza del termine di prescrizione, adempie comunque al suo obbligo - dopo tutto, il diritto spettante al creditore e l'obbligazione corrispondente del debitore continuano a sussistere. In questo caso, i fondi ricevuti dal creditore (beni, lavori, servizi) sono soggetti a inclusione nel reddito non operativo con la loro successiva inclusione nella base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito.

Nota!

FAS del distretto degli Urali nella risoluzione n. F09-3874 / 06-C2 nel caso n. А71-317 / 05, FAS del distretto del Volga-Vyatka nella risoluzione n. А43-20240 / 2005-30-656 ha indicato che la scadenza per la cancellazione del debito, secondo il quale scaduto il termine di prescrizione non è stabilito dalla legge. Pertanto, il contribuente non è obbligato a cancellare il credito solo durante il periodo in cui è scaduto il termine di prescrizione.

Controversa è la questione se l'ente abbia il diritto di riconoscere il debito irrealistico per la riscossione solo sulla base della scadenza del termine di prescrizione, senza adottare i provvedimenti previsti dalla normativa volta a saldare il debito.

Secondo il Ministero delle finanze della Federazione Russa di cui alla lettera n. 03-03-04 / 2/68, il fatto della scadenza del termine di prescrizione è una base sufficiente per riconoscere il debito come inesigibile e cancellarlo a una perdita, equiparata fiscalmente a spese non operative, se l'ente non ha costituito un fondo svalutazione crediti. In tal caso, l'ente non è tenuto ad adottare altri provvedimenti per riconoscere il credito come inesigibile. Inoltre, la lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 03-03-04 / 2/151 afferma che se l'organizzazione non dispone di informazioni ufficiali sulla liquidazione delle organizzazioni debitrici, la cancellazione di crediti inesigibili per perdite è possibile solo dopo la scadenza del termine di prescrizione. La Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-03-04 / 2/45 "Sulla cancellazione del debito scaduto" afferma inoltre che dopo la scadenza della prescrizione (tre anni) o dopo la liquidazione del debitore , il contribuente ha il diritto di cancellare l'importo dei crediti e ridurre la base imponibile per l'imposta con profitto.

Tuttavia, va notato che le autorità fiscali locali non sempre ascoltano il parere del Ministero delle finanze. Come evidenziato dall'ampia giurisprudenza, nel contenzioso il contribuente ha dovuto difendere il punto di vista sopra esposto. Quindi, nelle risoluzioni della FAS del distretto nord-occidentale nel caso n.A52 / 2702/2004/2, nel caso n.A13-6739 / 2005-05, la risoluzione della FAS del distretto della Siberia occidentale nel caso No.F04-3489 / 2005 (11955-A27- 33), Risoluzione della FAS del distretto di Volgo-Vyatka nel caso No.A31-6223 / 10 e così via, si è concluso che il riconoscimento del debito come senza speranza e imputarlo a spese non operative è sufficiente per la scadenza del termine di prescrizione. Secondo i giudici, la normativa non subordina la cancellazione dei crediti all'esistenza di eventuali azioni di recupero crediti da parte dell'ente creditore.

Al tempo stesso, occorre tener conto della seguente conclusione del FAS del grado di cassazione: La normativa vigente non prevede l'obbligo del contribuente di cancellare il credito nel momento in cui è decorso il termine di prescrizione triennale scaduto. La scadenza del termine di prescrizione non è l'unica condizione per la cancellazione dei crediti. Anche tale debito è soggetto a cancellazione se riconosciuto irrealistico per la riscossione. L'irrealtà della raccolta è determinata da un'entità commerciale indipendente, che è guidata da una serie di circostanze oggettive che si sono sviluppate nel corso delle sue attività (Risoluzione della FAS del distretto Volga-Vyatka nel caso No.A43-20240 / 2005 -30-656).

La liquidazione del debitore - come base per riconoscere il debito come senza speranza, è considerata completata dopo aver effettuato l'iscrizione al riguardo nel registro statale unificato delle persone giuridiche. E l'importo dei crediti inesigibili può essere preso in considerazione come parte delle spese non operative nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui è stata completata la liquidazione dell'istituto di credito, se la riserva per crediti dubbi non è stata creata nell'organizzazione. Questo è affermato nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa n. 03-03-04 / 1/26.

Ecco un esempio tratto dalla nostra pratica di audit.

Esempio 2 dallo studio di consulenza di JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT".

Violazione.

Sono registrati i crediti e debiti con un termine di prescrizione scaduto.

Progettazione corretta.

I crediti, riconosciuti come non reali per l'incasso, devono essere cancellati senza fallo, poiché il debito non scritto distorce i dati delle dichiarazioni e dei calcoli finanziari (contabili) nella determinazione del valore dell'organizzazione, nonché della sua solvibilità ed efficienza.

È considerato non reale per la raccolta:

Debito con termine di prescrizione scaduto. In conformità con il codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione generale è di tre anni;
- il debito di un ente in liquidazione, un ente dichiarato fallito e in fase di liquidazione, se è già attendibilmente noto che non sarà possibile riscuotere debiti da esso;
- debito che non ha potuto essere riscosso dal debitore in giudizio.

La base per cancellare i debiti con un termine di prescrizione scaduto nella contabilità e nella contabilità fiscale è l'ordine del capo dell'organizzazione basato sui risultati dell'inventario, che viene emesso sulla base di una giustificazione scritta fornita dal servizio di contabilità.

Per confermare la legalità dell'operazione di cancellazione dei crediti, è necessario disporre di:

Accordi debitori;
- una lettera di vettura che confermi la spedizione degli articoli a magazzino;
- elenco di inventario nel modulo n. INV-17 con allegato;
- ordine del capo dell'organizzazione di cancellare il debito.

Questo debito dovrebbe essere riflesso nello stato patrimoniale sul conto 007 "Debito cancellato per perdita di debitori insolventi" entro cinque anni dalla data di cancellazione per monitorare la possibilità del suo recupero in caso di cambiamento nella proprietà del debitore stato.

Gli importi dei debiti non riscossi, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, ai fini contabili sono altre entrate dell'organizzazione e sono da imputare ai risultati finanziari.

La cancellazione degli importi dei debiti, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, viene effettuata per ciascuna obbligazione sulla base dei dati dell'inventario, della giustificazione scritta e dell'ordine (istruzione) del capo dell'organizzazione e sono riferiti ai risultati finanziari dell'organizzazione commerciale.

Revisione della contabilità clienti

Uno degli indicatori più importanti che caratterizzano la condizione finanziaria di un'impresa è lo stato degli accordi con debitori e creditori. Il regolamento (standard) della contabilità n. 10 "Conti attivi", approvato con ordinanza del Ministero delle finanze n. 237, definisce la base metodologica per la formazione della contabilità e dell'informativa nei bilanci da parte di imprese, istituzioni, organizzazioni e altri organi legali entità, indipendentemente dalla forma di proprietà (ad eccezione delle organizzazioni di bilancio) delle informazioni sui crediti che il revisore dovrebbe utilizzare nel suo lavoro. Il compito di revisione dei crediti:

Stabilire la realtà dei crediti e debiti scaduti (per i quali è scaduto il termine di prescrizione);
- verifica della correttezza della cancellazione del debito, il cui termine di prescrizione è scaduto; - Verifica dell'affidabilità della contabilizzazione dei crediti, in funzione del metodo adottato per determinarne l'attuazione;
- Verifica della correttezza e validità della cancellazione del debito;
- Indagine sulla correttezza della registrazione e riflessione nella contabilizzazione degli arretrati sugli anticipi erogati e sui sinistri presentati.

Fonti di informazione per i conti correnti attivi:

Registri contabili sintetici e rendicontazione (Saldo F-1, Contabilità generale).
- Registri di contabilità sintetica e analitica dei calcoli (rivista n. 3 da 3. 1-3 6 grammi macchina corrispondenti per la contabilità automatizzata).

Documenti primari per la contabilizzazione dei saldi (fatture, fatture, contanti e documenti bancari, contratti). L'audit di calcolo viene eseguito in più fasi. Nella prima fase, è necessario stabilire se il debito è riflesso in bilancio come scaduto; nella seconda fase, vengono considerati i crediti e debiti per i quali è scaduto il periodo di reclamo, la cancellazione del debito e la correttezza della contabilizzazione.

Innanzitutto, vengono controllati i dati sui conti corrispondenti. Questi dati sui conti 16, 36, 37, 38, 63, ecc. vengono confrontati con i dati dei giornali e le informazioni in una data specifica (1° giorno del mese).

Successivamente, il revisore esamina i contratti per la fornitura di prodotti, la forma di transazione stipulata, l'applicazione del pagamento anticipato all'acquirente di prodotti, in particolare i pagamenti pianificati, gli assegni di regolamento, le cambiali, gli ordini, stabilisce su cui iniziativa il modulo di insediamento è stato scelto non redditizio per l'impresa e quali misure vengono prese per migliorare il sistema di regolamento ...

Una questione importante è la valutazione dei crediti per rifletterla nel bilancio dell'impresa. Lo Standard 10 richiede che i crediti siano iscritti in bilancio al valore netto di realizzo, ovvero sull'ammontare reale del debito che la società può avere.

È inoltre necessario tenere conto degli sconti dal prezzo che vengono forniti al cliente, nonché della restituzione della merce da parte dei clienti.

Ai fini dell'audit è importante conoscere la percentuale di crediti inesigibili al fine di verificare le informazioni sulla costituzione di un fondo svalutazione crediti. In ossequio al principio di prudenza, l'impresa deve determinare l'ammontare dei crediti inesigibili alla fine dell'esercizio e costituire una riserva per estinguerlo a spese dell'esercizio in corso. Per ottenere informazioni sullo stato reale dei crediti, è possibile inviare lettere di richiesta alle imprese debitrici per riconciliare i dati e condurre in modo indipendente controcontrolli.

Il revisore dovrebbe concentrarsi sul controllo del termine di prescrizione del debito, che viene registrato in bilancio come reale, ma di fatto sono mancati i termini della sua riscossione tramite arbitrato o tribunale da parte dell'amministrazione dell'impresa, quindi deve essere ammortizzato per perdite. Il revisore deve individuare le cause della cattiva gestione, il luogo del danno e gli autori.

Scopri se ci sono casi di occultamento dei crediti per riflesso in bilancio anziché ampliato. Durante lo studio di questo problema, vengono considerati tali conti: "Accordi con acquirenti e clienti", "Accordi con fornitori e appaltatori", "Accordi con vari debitori e creditori", ecc.

Va sottolineato che una diminuzione dei crediti non viola l'uguaglianza del bene e. A volte i singoli dirigenti e capo contabile sono esigibili per poter beneficiare dei premi. A questo proposito, è necessario controllare i documenti primari.

Il compito della revisione dei crediti è quello di verificare la realtà (la veridicità e la correttezza della sua registrazione, la correttezza della determinazione della probabilità di restituzione di questo debito.

Il debito viene verificato nel contesto dei singoli acquirenti, clienti e date di origine del debito, i cui termini sono superiori a un anno. Tale debito (se i documenti sono disponibili) può essere attribuito a spese non operative e ammortizzato a perdite come crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, o con altri debiti irrealizzabili da riscuotere con decisione della commissione di inventario.

È necessario studiare per ciascun debitore e stabilire se non esistono conti analitici impersonali. È importante studiare gli indicatori della qualità e della liquidità dei crediti.

Sulla base dei dati della dichiarazione contabile con acquirenti e clienti, il revisore può redigere una tabella analitica, in base alla quale viene analizzato lo stato dei crediti entro la data di accadimento.

Il mantenimento mensile di tali informazioni consente al contabile di analizzare i crediti e di adottare misure tempestive per eliminare i debiti scaduti. Tale analisi dei crediti, come menzionato sopra, viene effettuata in base ai dati della rendicontazione interna dell'impresa e viene utilizzata per le esigenze gestionali. Ma, come sapete, anche gli utenti esterni delle informazioni nei rapporti commerciali con un'impresa sono molto interessati ad avere informazioni sui suoi crediti, poiché la sua crescita indica sempre una situazione finanziaria instabile. Pertanto, è molto importante che il revisore fornisca una stima affidabile di tale debito.

Secondo i rendiconti finanziari (modulo 1, modulo 2), viene determinato un numero di indicatori che caratterizzano lo stato del debito, ad esempio la quota di crediti dubbi sull'importo totale del debito, interessi, fatturato dei crediti, ecc. . Metodologia per la revisione degli indicatori di fatturato dei crediti: i dati per il periodo di rendicontazione sono confrontati con i dati per l'ultimo anno (o per un altro periodo di rendicontazione).

Lo studio degli importi rivendicati inizia con l'analisi e l'inventario del debito per ogni importo. Nelle imprese è necessaria la riconciliazione dei calcoli. Per fare ciò, ai debitori vengono inviati estratti da conti personali o inviati loro per specialisti. La verifica della dichiarazione n. 3.5 e del giornale n. 3 sul conto 374 "Liquidazione dei sinistri" consente di conoscere la soddisfazione degli importi presentati dei reclami per non conformità, prezzi e tariffe, la presenza di errori e ammanchi aritmetici, tempi di fermo , multe, sanzioni da trattenere a fornitori e appaltatori sulla base di decisioni di tribunali economici, consenso scritto dei fornitori per soddisfare reclami, atti di accettazione di merci, estratti conto o rifiutare tali reclami.

Esaminando il debito dei crediti, è necessario comprovarlo con documenti appropriati e stabilire se l'importo dei crediti con crediti scaduti non è indicato nello stato patrimoniale. Si richiama l'attenzione sugli importi cancellati dei crediti non rimborsati a causa dei risultati delle attività del cliente.

Stabilire, mantenere un registro operativo dei reclami e delle modalità di esecuzione del controllo sulla tempestività e sulla validità del trasferimento dei materiali al tribunale economico per il recupero dei crediti. Si richiama l'attenzione sulla tempestività della conclusione e dell'esecuzione dei contratti di fornitura di prodotti e materiali. L'accordo definisce anche la responsabilità delle parti per il loro inadempimento. I risultati della revisione dei calcoli, debiti per reclami e conflitti, debiti si riflettono nella dichiarazione.

È importante trovare varie opzioni e modi per rivelare possibili violazioni, abusi, formazione illegale di crediti. A volte i crediti, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, vengono irragionevolmente ammortizzati tra le spese, riducendo così le entrate e quindi i pagamenti al bilancio.

Vengono indagate tutte le eventuali multe, sanzioni riconosciute dal debitore o per le quali sono state ricevute decisioni del tribunale locale o arbitrale sul loro recupero. Va sottolineato che la cancellazione del debito in perdita a causa dell'insolvenza del debitore non è una base per eliminare il debito, che si riflette nel bilancio durante il periodo corrispondente, ad es. dal momento della cancellazione. Se esiste un credito per il quale è scaduto il termine di prescrizione, si studia la questione della correttezza della cancellazione degli importi con la decisione del capo dell'impresa e si scopre a quale conto è assegnato. È anche importante verificare la legalità di tali cancellazioni. Allo stesso modo, vengono verificate le transazioni con risarcimento danni, le transazioni con altri debitori.

Diminuzione dei crediti

Sempre più organizzazioni e singoli imprenditori si trovano ad affrontare il problema del mancato rimborso dei debiti da controparti senza scrupoli. Allo stesso tempo, molte aziende credono ancora che il lavoro con un debitore inizi solo dal momento del ritardo nel pagamento. Nella fase preliminare del lavoro con un cliente, a causa del grande interesse per la transazione, della mancanza di specialisti qualificati o per altri motivi, di norma, non c'è abbastanza tempo e fatica.

Allo stesso tempo, questa fase del lavoro è molto importante nella costruzione di un efficace sistema di gestione del debito. Inizia già al primo incontro tra il venditore e il cliente, in cui lo specialista di vigilanza può determinare se questo acquirente pagherà in tempo, o cercherà di utilizzare i tuoi soldi nel modo più efficiente possibile come prestito preferenziale (senza interessi). . È in questa fase che è consigliabile che l'avvocato dell'azienda si colleghi alle attività degli addetti ai servizi di vendita e dei finanziatori. Non per niente la saggezza popolare dice: "Una testa è buona, ma due, e ancor più tre, è ancora meglio".

La prima fase del lavoro è conoscere il cliente.

Sulla base delle informazioni fornite dai colleghi, l'avvocato predispone la necessaria bozza di accordo, valutando e minimizzando i rischi di un prestito commerciale. Ad esempio, le informazioni su un potenziale cliente possono essere ottenute sulla base dell'analisi dei dati del suo bilancio, dello studio dei suoi metodi di lavoro, quando il cliente stesso presenta queste informazioni e mostra quindi la sua disponibilità e interesse per una stretta e reciproca cooperazione vantaggiosa. Inoltre, per ottenere tali informazioni prima di concludere un accordo, puoi provare a contattare le controparti del potenziale cliente, analizzare i media e le risorse Internet.

In questa materia, non fa male usare l'esperienza degli istituti di credito. Pertanto, al fine di erogare un prestito, le banche, utilizzando un sistema di scoring (un sistema di valutazione dei mutuatari), riducono al minimo i rischi associati alla mancata restituzione dei prestiti emessi. Contestualmente vengono valutate tutte le informazioni sul debitore, fino alla presenza di titoli di studio superiori, per non parlare della proprietà di immobili sufficienti a soddisfare le esigenze della banca in caso di indebito adempimento delle obbligazioni.

Un altro consiglio. È consigliabile, prima di firmare il contratto, contattare gli organi e le organizzazioni statali competenti (i cosiddetti soggetti terzi che possiedono informazioni e non sono interessati alla transazione) al fine di ottenere informazioni su un potenziale cliente contenute in banche dati statali unificate.

Quindi, ai sensi dell'art. 6 della legge federale "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e degli imprenditori individuali" n. 129-ФЗ le informazioni e i documenti contenuti nei registri statali sono aperti e disponibili al pubblico, ad eccezione di:

Informazioni sul numero, la data di rilascio e l'autorità che ha rilasciato il documento di identità della persona fisica;
informazioni sui conti bancari delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori.

Estratti dal relativo registro statale (estratti dal registro unico delle persone giuridiche e dall'EGRIP);
copie del documento (documenti) contenuto nel relativo registro statale;
certificati di assenza delle informazioni richieste.

Quanto ai documenti contabili per controparti - società per azioni, possono essere richiesti anche agli uffici di statistica. Per questo, è necessario preparare e inviare una richiesta scritta a queste istituzioni. La fornitura delle informazioni di cui sopra è effettuata a titolo oneroso. La fattura di pagamento è emessa dal competente dipartimento di statistica, previa presentazione di richiesta scritta.

Si consiglia di indicare nella richiesta:

Che tipo di informazioni sulla controparte dovrebbero essere fornite;
per quale scopo vengono richieste queste informazioni.

Non dimenticare che sul sito Web www.nalog.ru di dominio pubblico (gratuito) è possibile ottenere le informazioni contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato o USRIP e specificare:

Il nome esatto della controparte;
INN, KPP, PSRN;
indirizzo legale esatto;
con quale autorità fiscale è registrata;
quando e per quale motivo le informazioni sono state inserite nel registro statale unificato.

Come già evidenziato, se una potenziale controparte ha davvero interesse ad una collaborazione reciprocamente vantaggiosa e sincera, egli stesso, prima di concludere l'operazione, può fornire le informazioni ei documenti richiesti dal legale dell'organizzazione. Diversamente, l'avvocato, al fine di massimizzare la tutela degli interessi della propria azienda, deve porre come termini obbligatori dell'operazione per la controparte - la prestazione di ulteriori garanzie per il pagamento delle fatture, ad esempio, mediante:

fideiussioni;
trasferimento della caparra;
presentazione di una garanzia bancaria;
utilizzo della forma di pagamento della lettera di credito;
costituzione in pegno di proprietà liquide;
la possibilità di detenere proprietà;
sanzioni;
altri strumenti atti a garantire l'adempimento degli obblighi contrattuali.

Quindi, più un avvocato conosce una controparte, più efficacemente sarà in grado di proteggere gli interessi della sua organizzazione.

La seconda fase del lavoro sono le misure preventive.

Al fine di migliorare il controllo sulla sicurezza dei beni dell'organizzazione, si raccomanda alla controparte, tre giorni lavorativi prima della data di scadenza del pagamento, di inviare una comunicazione scritta della necessità di adempiere agli obblighi entro i termini previsti dal contratto (pagamento promemoria), in cui è opportuno riflettere:

Un'indicazione della base per l'emergere di un'obbligazione pecuniaria (contratto, accordo, fatture, atti di adempimento di obbligazioni, ecc.);
l'indicazione dell'importo totale dovuto ai sensi del contratto;
l'indicazione della procedura di pagamento;
l'indicazione dell'inizio dei termini per l'adempimento delle obbligazioni da parte della controparte e della necessità di saldare il debito entro tali termini;
l'indicazione di un possibile sistema di premi, sconti applicabili alle controparti fidelizzate.

La notifica deve essere accompagnata anche da un atto di conciliazione dei reciproci accordi, che contenga le seguenti informazioni:

Nome delle organizzazioni;
luogo di compilazione e data di compilazione;
il periodo di tempo per il quale i calcoli sono riconciliati;
l'importo del pagamento (debito) per date di calendario (termini);
base di pagamento (numero e data del contratto);
numero e data dei documenti che confermano l'avvenuta spedizione (pagamento),
l'importo totale del debito per i motivi indicati,
firme di dirigenti e capi contabili, sigillate dalle organizzazioni.

Gli atti di conciliazione dei reciproci regolamenti sono consegnati per la firma direttamente alle controparti, o inviati ai loro indirizzi mediante lettera raccomandata con avviso di ricevimento della corrispondenza postale. Dopo aver ricevuto, gli atti di riconciliazione degli accordi reciproci vengono registrati in conformità con il flusso di documenti adottato nell'organizzazione e vengono cuciti in cartelle speciali per l'archiviazione.

Oltre alla lettera di cui sopra, si raccomanda di condurre le cd trattative preliminari con la controparte anche prima della data di scadenza del pagamento, al fine di chiarire preventivamente la sua posizione sul pagamento del debito, e ricordarlo efficacemente su questo e su te stesso. Ad esempio, in sede di riunione o durante le negoziazioni, è opportuno chiedere alla controparte:

Hai ricevuto una fattura per il pagamento;
è necessario presentare ulteriori documenti;
se il commercialista ha verificato la correttezza della fattura;
ci sono difficoltà con il pagamento del debito;
il prestatore forma un elenco di controparti fedeli per le quali sono previsti sconti e bonus, qualora la controparte voglia essere inclusa in tale elenco;
se il creditore è incluso nel programma di pagamento della controparte;
è possibile consegnare apparecchiature aggiuntive alla controparte, ma per questo è necessario pagare la fattura in tempo.

La terza fase del lavoro è il processo di negoziazione.

In caso di mancato pagamento da parte della controparte del debito entro i termini stabiliti dal contratto, il venditore o finanziatore deve informare l'avvocato di questo fatto affinché possa procedere alla fase successiva di lavoro con crediti - trattative con il debitore . In caso contrario, la controparte può pensare che l'importo dovuto al creditore non sia importante o irrilevante, che il creditore non abbia un adeguato controllo del debito o che il creditore non voglia rovinare il rapporto con lui. Queste conclusioni gli permetteranno di trascurare il suo dovere di pagare il debito e cercare di ritardare a lungo il pagamento.

Per scegliere una tattica efficace per negoziare con il debitore, prima di tutto, è necessario scoprire perché non paga. A seconda dei fatti accertati e da negoziare con il debitore, utilizzando i principali strumenti di “pressione”.

Quindi, i motivi tipici per i mancati pagamenti possono essere:

La motivazione del debitore a procurarsi condizioni più comode per fare affari (per ottenere un cosiddetto prestito senza interessi);
difficoltà finanziarie del debitore;
il debitore “soffre” il sistema di circolazione documentale;
il creditore non paga mai volontariamente.

Se il tuo debitore appartiene a quest'ultima categoria, non dovresti perdere tempo ad aspettare che le sue promesse siano soddisfatte e passare alla procedura di reclamo e giudiziale per il recupero crediti, nonché alle sanzioni per il ritardo nell'adempimento degli obblighi.

Quando si prepara una lettera di reclamo, si dovrebbe prestare particolare attenzione all'aspetto psicologico. Il debitore deve essere convinto che il creditore ha a sua disposizione tutti i documenti necessari per adire il tribunale con una dichiarazione di credito, oppure la dichiarazione di credito è già stata preparata e sarà trasmessa al tribunale dopo un certo periodo (minimo) di tempo è trascorso. Il testo della lettera di reclamo deve contenere:

Un'indicazione che per un lungo periodo di tempo ci sono state partnership tra le vostre organizzazioni, che sono interessanti da mantenere in futuro;
l'indicazione del presupposto dell'insorgere di un'obbligazione pecuniaria (contratto, patto, fatture, fatture, atti di adempimento di obbligazioni, ecc.), se vi è documentazione, fare riferimento alla conferma da parte del debitore dell'importo del suo debito mediante un atto di riconciliazione di reciproche transazioni, o altri documenti (accordo sulla procedura per il rimborso del debito , corrispondenza commerciale, ecc.);
un'indicazione di una dichiarazione di credito preparata sulla riscossione dell'importo del debito e degli interessi per l'utilizzo di fondi altrui (causa);
avviso di deposito della presente domanda in caso di mancato pagamento del debito entro i termini fissati nella domanda;
l'indicazione delle conseguenze negative per il debitore nel caso in cui la causa venga esaminata dal tribunale (spese processuali, compreso il pagamento della tassa statale, rimborso spese per un rappresentante, tassa di esecuzione, spese per azioni esecutive, ecc.);
un'indicazione che la priorità più importante per la tua azienda è risolvere tutti i problemi attraverso negoziazioni e nel quadro, portare il caso in tribunale non è il tuo stile di attività;
un riferimento alla disponibilità a prendere in considerazione le proposte del debitore sulla procedura e sui tempi di rimborso del debito, indicando tutti i numeri di contatto;

Elenco degli allegati, compresa una copia della procura del rappresentante.

Affinché la lettera di reclamo venga realmente letta dal debitore, si consiglia di inviarla in una busta luminosa sulla quale possono essere apposti adesivi con un avvertimento sulla necessità di estinguere urgentemente il debito. In questo caso si possono anche utilizzare vari segni, ad esempio linee rosse di diverso spessore lungo i bordi della lettera o, in generale, stampare una lettera su carta di forma non standard (ad esempio non su carta A4, ma su carta A3). Quindi il debitore noterà sicuramente la lettera di reclamo del creditore, la leggerà e adotterà le misure appropriate.

La quarta fase del lavoro è il recupero crediti giudiziale.

Se il debitore non ha estinto volontariamente il debito, si consiglia di procedere alla fase giudiziale del recupero crediti. Naturalmente, con lo sviluppo degli eventi indicato, è necessario, sempre insieme ai finanziatori, effettuare un calcolo appropriato e rispondere alla domanda: l'importo recuperato dal debitore coprirà tutte le spese legali. Dopo questa analisi, l'avvocato può preparare e inviare una memoria al tribunale o offrire alla controparte uno dei modi per risolvere gli obblighi:

Sottoscrivere un accordo di annullamento o novazione dell'obbligazione;
cedere il diritto di far valere il debito a un terzo;
notificare al debitore la compensazione dei crediti reciproci.

Contestualmente alla predisposizione della denuncia, viene calcolato l'importo delle penali (penale contrattuale o interessi per uso improprio di fondi altrui) e si sta lavorando per predisporre un plico di documentazione che sarà allegato alla denuncia. In questo caso è necessario:

A) conoscere la conclusione principale sul caso (se presente), i materiali del caso, comprendere la situazione giuridica, determinare le norme da applicare tenendo conto della pratica giudiziaria esistente, identificare i problemi esistenti nel caso e riflettere sul modi della loro soluzione;
b) stabilire le circostanze da provare nel caso;
c) analizzare i materiali processuali dal punto di vista dell'ammissibilità, pertinenza e sufficienza delle prove, richiedere prove mancanti;
d) determinare la cerchia dei soggetti che partecipano alla causa (attore, convenuto, terzi che non avanzano pretese autonome), valutare la possibilità che terzi intervengano in giudizio avanzando pretese autonome;
e) stabilire giurisdizione e affari;
f) stabilire se l'attore, in forza della legge, di altro atto normativo o di convenzione, prima di adire il giudice, debba rivolgersi ad una banca o ad altro istituto di credito per riscuotere un credito dal convenuto, se sussistono prove di tale ricorso nel fascicolo, se la sua procedura di domanda si applica a questa controversia la transazione e se è stata rispettata dall'attore;
g) verificare la possibilità di combinare i crediti (se ve ne sono più) in un'unica domanda (più crediti possono essere combinati quando sono collegati tra loro per motivi di accadimento o per le prove presentate (in particolare, sulla raccolta di mutuo insoluto, interessi di utilizzo del mutuo e penale; all'annullamento dell'atto e alla restituzione delle somme pagate in base al presente atto; al recupero del costo dell'ammanco percepita in forza di più documenti di trasporto e tratti con un atto di accettazione o pagato con un atto di transazione);
h) scoprire chi firmerà la dichiarazione di sinistro, ottenere documenti che confermino l'autorità di questa persona;
i) stabilire quali istanze e dichiarazioni devono essere rese in sede di deposito della domanda, in particolare:

Una mozione per ottenere prove;
domanda di garanzia di un credito;
una petizione per riunire i casi in un unico procedimento;
una richiesta di differimento del pagamento del dovere statale;
un'istanza per l'esame del caso in rito abbreviato;
una mozione per esaminare il caso in assenza di una parte in causa;
j) stabilire quali documenti devono essere allegati a tali istanze (domanda). Richiedere a terzi documenti mancanti.

E in conclusione, vorrei sottolineare che non ci sono sciocchezze nel processo di recupero crediti in tribunale. La mancanza di esperienza e di iniziativa nella formazione della propria posizione può portare a difficili conseguenze reversibili e all'impossibilità di recupero crediti, anche in sede giudiziaria.

Preparare il processo e parteciparvi è un'attività molto specifica che richiede ampie conoscenze teoriche nel campo del diritto, dell'economia, della psicologia, capacità di parlare in pubblico e molta esperienza pratica di partecipazione al contenzioso. Pertanto, è necessario valutare le capacità del legale dell'organizzazione e, se necessario, coinvolgere consulenti esterni, veri professionisti nelle loro attività.

Rimborso crediti

Rimborso dei crediti - rimborso dell'importo dei debiti dovuti all'impresa da persone giuridiche o persone fisiche a seguito di rapporti economici con loro (di solito i debiti sono formati da vendite a credito).

La legge federale "On Enforcement Proceedings" svela il concetto di parti. Le parti sono il debitore e l'attore. L'esattore è un cittadino o un'organizzazione, a favore o nell'interesse del quale viene riscosso il debito. Un'organizzazione o un cittadino è riconosciuto debitore se è obbligato a compiere determinate azioni o ad astenersi dal compierle. Molto spesso, il debitore è il convenuto e il ricorrente è l'attore. Tuttavia, questo non sempre accade: possono cambiare posto, quando, ad esempio, all'attore è stato negato un reclamo. In questo caso, l'ex convenuto diventa un attore per le spese legali sostenute da lui. Il rimborso dei crediti dovrebbe tener conto della piena definizione della cerchia delle persone a cui possono essere presentate richieste. Nella maggior parte dei casi, il convenuto sarà la parte diretta della transazione che ha mancato o adempiuto impropriamente agli obblighi contrattuali. A volte l'attuale normativa consente di perseguire un certo numero di terzi che non sono coinvolti nella transazione, ma sono in un modo o nell'altro legati al debitore.

I debitori sussidiari ai quali il creditore può chiedere la restituzione del credito sono:

Fondatori (partecipanti), proprietari di immobili, capi dell'organizzazione - in caso di dichiarata bancarotta, se l'insolvenza dell'organizzazione è causata dalle loro istruzioni o altri atti colpevoli (azioni o inazione)
capi e (o) fondatori (partecipanti) di un'organizzazione che svolgeva attività illegali per attirare denaro dai cittadini
società madre - in caso di fallimento di una controllata
stato - sotto gli obblighi di un'impresa statale

Debitore- il debitore o il mutuatario. I crediti del debitore sono una delle fonti di rimborso delle sue obbligazioni. I crediti sono più spesso contenuti in contratti non eseguiti, in cui il debitore agisce come creditore nei confronti di un terzo che non è coinvolto in un procedimento giudiziario. Inoltre, i crediti possono essere contenuti in obbligazioni monetarie, confermate da una decisione giudiziaria entrata in vigore, secondo la quale il debitore agisce in qualità di esattore.

Il regime giuridico generale dei crediti come oggetto dei diritti civili è determinato dalle norme del cap. 24 del codice civile della Federazione Russa "cambio di persone obbligate". Pagare i crediti è un processo complesso. Il rimborso dei crediti può essere suddiviso in fasi:

Determinazione dell'esistenza di crediti
valutazione della liquidità (fattibilità) dei crediti
sequestro di crediti
valutazione (determinazione) dei crediti
cessione di crediti (se l'asta viene annullata, vendita di crediti su commissione)

Le specifiche della preclusione sulla proprietà delle persone giuridiche sono determinate dal tipo di persona giuridica che influisce sul grado della sua responsabilità patrimoniale e dalla presenza di una certa sequenza di azioni in relazione alla persona giuridica stabilita dalla legge.

Crediti scaduti

La condizione finanziaria delle organizzazioni è direttamente correlata all'adempimento dei termini dei contratti per il pagamento dei prodotti consegnati, delle merci, del lavoro svolto, dei servizi resi. Ogni persona giuridica e imprenditore ha situazioni in cui le controparti non pagano i propri debiti in tempo.

I crediti scaduti insorgono in relazione alla violazione da parte dell'acquirente, del cliente, dei tempi di liquidazione dei beni forniti. La scadenza dei termini di transazione stabiliti dal contratto determina l'emergere di crediti il ​​cui rimborso diventa dubbio.

Il periodo di tempo entro il quale l'entità giuridica può esercitare la protezione del diritto violato nella causa dell'entità giuridica è il termine di prescrizione. È stabilito dall'art. 196 del Codice Civile della Federazione Russa, è di tre anni ed è il termine di prescrizione generale. Oltre al termine generale, la legislazione civile definisce un termine di prescrizione speciale, che è abbreviato (ad esempio, può essere proposta una richiesta di dichiarazione di nullità di una transazione annullabile ai sensi della clausola 2 dell'articolo 181 del codice civile della Federazione Russa entro un anno).

I termini di prescrizione e la procedura per il loro calcolo non possono essere modificati previo accordo delle parti. Tuttavia, la normativa stabilisce i motivi della sospensione e dell'interruzione della prescrizione. Tali motivi sono:

Presentazione di un reclamo secondo la procedura stabilita;
- compimento da parte del soggetto obbligato di atti che attestano il riconoscimento del debito.

L'inizio del termine è determinato dal giorno in cui la persona ha appreso o avrebbe dovuto conoscere la violazione del suo diritto. Se l'inizio del termine di prescrizione è stabilito per le obbligazioni con un determinato termine di adempimento, esso decorre dalla fine del termine di adempimento.

Per le obbligazioni il cui termine di esecuzione non è determinato o è determinato dal momento della domanda, il decorso del termine di prescrizione decorre dal momento in cui il creditore ha il diritto di presentare domanda per l'adempimento dell'obbligazione. Se al debitore viene concesso un periodo di grazia per l'adempimento di tale credito, il calcolo del termine di prescrizione inizia alla fine del periodo specificato.

Per determinare il momento in cui il creditore ha il diritto di presentare domanda per l'adempimento dell'obbligazione, è necessario utilizzare le regole stabilite dalla normativa in materia di adempimento delle obbligazioni. L'obbligazione deve essere eseguita entro un termine ragionevole dal suo inizio. Un'obbligazione non adempiuta entro un termine ragionevole, nonché un'obbligazione la cui scadenza è determinata dal momento della domanda, il debitore è tenuto ad adempiere entro sette giorni dalla data in cui il creditore ha presentato domanda per il suo adempimento, se l'obbligo di eseguire in un altro tempo non deriva dalla legge, da altri atti giuridici, da obblighi di condizioni, da consuetudini commerciali o dalla sostanza dell'obbligazione.

I crediti non reclamati per i quali è scaduto il termine di prescrizione, nonché i crediti che non sono realistici da riscuotere, ai sensi del paragrafo 14.3 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" devono essere inclusi nelle spese dell'organizzazione nell'importo in cui il debito è stato riflesso in contabilità. Inoltre, il debito scaduto viene cancellato separatamente per ciascuna obbligazione.

I motivi per cancellare i debiti senza speranza sono:

Dati di inventario;
- giustificazione scritta dell'impossibilità di riscuotere i crediti dei debitori;
- ordine (ordine) del capo dell'organizzazione di cancellare tali obblighi.

Un inventario degli accordi con i debitori viene effettuato in base ai dati delle dichiarazioni di riconciliazione con le controparti dell'organizzazione. Secondo i loro dati, viene redatto l'"Atto di inventario degli accordi con acquirenti, fornitori e altri debitori e creditori". L'atto evidenzia i crediti per tipologia (confermati da debitori, non confermati da debitori, debiti con termine di prescrizione scaduto). Una giustificazione scritta per l'impossibilità di riscuotere i debiti dei debitori è preparata secondo la nota del capo contabile, alla quale sono allegati i documenti giustificativi. Quindi, il documento, che è la base per l'irrealtà della restituzione dei crediti inesigibili dall'organizzazione liquidata, è un'iscrizione nel Registro unificato delle persone giuridiche, nonché una lettera dell'autorità fiscale che conferma il fatto della liquidazione.

I crediti cancellati, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, nonché altri debiti irrealistici da riscuotere da un'organizzazione commerciale sono inclusi nei risultati finanziari, se nel periodo precedente il periodo di riferimento, gli importi di tali debiti non erano riservato.

I crediti attribuibili ai risultati finanziari in conformità alla clausola 14.3 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione" sono inclusi nelle altre spese. Si riflette nell'importo in cui è stato contabilizzato:

Conteggio kit. 62 “Accordi con acquirenti e clienti”.

Tuttavia, secondo le norme fiscali, l'IVA sui debiti scaduti cancellati dei debitori deve essere pagata a spese dei fondi propri del contribuente (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 03.03.2004 N 04-03-11 / 49) . Pertanto, dopo aver imputato il credito problematico ai risultati finanziari dell'attività, l'ente - contribuente IVA, che utilizza il metodo della competenza per la tassazione degli utili, storna l'importo dell'IVA addebitata sul credito problematico cancellato:

Conteggio D-t. 90 "Vendite", subacc. 3 "Imposta su",
, e quindi rinvia l'importo dell'imposta pagata su prodotti, opere, servizi spediti (trasferiti) a debitori insolventi per la formazione di differenze permanenti di IVA:

Le stesse registrazioni vengono effettuate nella contabilità del fornitore dei beni spediti (trasferiti) ma non pagati per i quali è scaduto il termine di prescrizione e degli altri debiti irrealizzabili per la riscossione, quando utilizza ai fini fiscali gli utili del metodo di cassa.

L'imposta sul valore aggiunto ammortizzata a spese dei fondi propri riduce l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento. A seguito della cancellazione dell'IVA, l'utile imponibile, indipendentemente dal metodo adottato nella politica contabile dell'organizzazione - fornitore di beni, lavori, servizi ai fini dell'imposta sugli utili, non cambia. Pertanto, l'importo dell'IVA moltiplicato per l'aliquota dell'imposta sul reddito, secondo le regole della clausola 7 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito" è riconosciuto come una passività fiscale permanente per l'imposta sul reddito ed è registrato nelle scritture contabili ( vedi esempio 1):

Conteggio D-t. 99 "Utili e perdite", subacc. "Passività fiscali permanenti",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'imposta sul reddito".

Esempio 1... Per i prodotti spediti in conformità con il contratto, l'organizzazione fornitrice ha crediti, per i quali è scaduto il termine di prescrizione, per un importo di 70.800 rubli, inclusa l'IVA di 10.800 rubli. Ai fini della tassazione degli utili del fornitore dei prodotti si utilizza il metodo della competenza. Immaginate le registrazioni dei conti per la cancellazione dei crediti:

Conteggio D-t. 91 “Altri proventi e oneri”, subacc. 2 "Altre spese",
Conteggio kit. 62 "Accordi con acquirenti e clienti"
RUB 70 800
crediti cancellati per scadenza del termine di prescrizione;
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 10 800
stornato l'importo dell'IVA sui prodotti spediti non pagati dall'acquirente;
Conteggio D-t. 99 “Utili e perdite”, subacc. "Passività fiscali permanenti",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 10 800
Conteggio D-t. 99 “Utili e perdite”, subacc. "Passività fiscali permanenti",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'imposta sul reddito" RUB 2592 (RUB 10 800 x 24%)

Nella contabilizzazione dei crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, nonché di altri debiti che non sono realistici per la riscossione, è possibile una situazione in cui, in base ai termini di consegna, servizi pagati, ecc., l'acquirente ha effettuato un anticipo pagamento per le prossime consegne. Tuttavia, dopo la spedizione (trasferimento, esecuzione) delle merci (lavori, servizi), l'acquirente non ha saldato la parte rimanente del debito. Di conseguenza, dopo la scadenza del termine di prescrizione, si è formato un credito scaduto nella contabilità del fornitore.

Gli anticipi ricevuti o altri pagamenti per imminenti consegne di beni, prestazioni di lavori, servizi sono soggetti all'imposta sul valore aggiunto, poiché il momento di determinazione della base imponibile per l'IVA è la prima delle seguenti date:

Giorno di spedizione (trasferimento) delle merci (opere, servizi), diritti di proprietà;
- il giorno del pagamento, pagamento parziale per la prossima fornitura di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà.

L'importo dell'IVA all'atto della ricezione degli acconti è determinato secondo il metodo di calcolo, secondo il quale l'aliquota d'imposta è determinata come percentuale dell'aliquota prevista dal comma 2 o dal comma 3 alla base imponibile, assunta in 100 e aumentata del aliquota fiscale.

Dopo aver ricevuto un pagamento anticipato per la consegna imminente, l'importo calcolato dell'IVA si riflette nella contabilità per corrispondenza:

Conteggio D-t. 09 "Differito", subacc. "IVA differita",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'IVA", e l'IVA sull'importo dell'anticipo ricevuto viene trasferita al bilancio.

Il fatto della spedizione (trasferimento) dei beni secondo i termini del contratto è la base per la registrazione nelle operazioni contabili per il calcolo e il pagamento dell'IVA al bilancio sull'importo residuo dei crediti.

L'imposta sul valore aggiunto sul valore di tutti i prodotti spediti è contabilizzata dalla seguente voce:

Conteggio D-t. 90 "Vendite", subacc. 3 "Imposta sul valore aggiunto",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'IVA".
Poiché parte dell'imposta sul valore aggiunto è stata trasferita al bilancio in base al calcolo dell'importo dell'anticipo ricevuto a causa della prossima consegna, viene cancellato come diminuzione dell'attività fiscale anticipata per l'IVA:

Conteggio kit. 09 “Imposte anticipate”, subacc. "Attività IVA differita".

Il resto del debito IVA viene trasferito al bilancio.
Dopo che i crediti sono stati classificati come crediti dubbi, è questo importo che forma un debito d'imposta permanente per l'IVA e l'importo dell'imposta non percepito dal fornitore per la scadenza del termine di prescrizione per i crediti è cancellato a spese del fondi propri del contribuente (vedi esempio 2).

Esempio 2... In conformità con i termini del contratto, l'acquirente ha trasferito un pagamento anticipato per la prossima consegna di prodotti per un importo di 59.000 rubli. Il fornitore ha spedito prodotti per un importo di 153.400 rubli, inclusa l'IVA di 23.400 rubli, che non è stata pagata durante il periodo di prescrizione. Considerare i record IVA sui conti fornitore durante e dopo la prescrizione.

Durante il periodo di prescrizione dopo aver ricevuto il pagamento anticipato:

Conteggio D-t. 51 "Conti correnti",
Conteggio kit. 62 “Accordi con acquirenti e clienti”, subacc. "Calcoli su anticipi ricevuti"
RUB 59.000
è stato ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente;
Conteggio D-t. 09 “Imposte anticipate”, subacc. "Imposte anticipate per IVA",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 9.000 (RUB 59.000 x 18%: 118%)
è stato calcolato l'importo delle imposte anticipate per l'IVA;
Conteggio D-t. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'IVA",
RUB 9.000
L'IVA è stata trasferita al bilancio dall'importo dell'anticipo ricevuto.
Durante il periodo di prescrizione successivo alla spedizione del prodotto all'acquirente:
Conteggio D-t. 90 "Vendite", subacc. 3 "Imposta sul valore aggiunto",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 23,400
L'IVA è stata addebitata sui prodotti spediti all'acquirente;
Conteggio D-t. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'IVA",
Conteggio kit. 09 “Imposte anticipate”, subacc. "Imposte anticipate per IVA"
RUB 9.000
è stata stornata la fiscalità anticipata per IVA;
Conteggio D-t. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'IVA",
Conteggio kit. 51 "Conti correnti"
RUB 14.400 (23 400 - 9000)
L'IVA viene trasferita al bilancio.
Alla scadenza del termine di prescrizione:
Conteggio D-t. 90 "Vendite", subacc. 3 "Imposta sul valore aggiunto",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 14.400
l'importo dell'IVA da parte dei prodotti spediti ma non pagati è stato stornato;
Conteggio D-t. 99 "Utili e perdite", subacc. "Debiti fiscali permanenti"
, conteggio K-t. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli IVA"
RUB 14.400
è stato costituito un debito d'imposta permanente per l'IVA;
Conteggio D-t. 99 “Utili e perdite”, subacc. "Passività fiscali permanenti",
Conteggio kit. 68 “Calcolo imposte e tasse”, subacc. "Calcoli per l'imposta sul reddito" 3456 rubli. (14 400 sfregamenti X 24%)
è stata creata una passività per l'imposta sul reddito permanente.

Non costituisce cancellazione del debito il fatto di cancellare in perdita i crediti per i quali è scaduto il termine di prescrizione, e altri debiti irrealizzabili per la riscossione a causa dell'insolvenza del debitore. Tale indebitamento si riflette in bilancio entro cinque anni dalla data di cancellazione sull'addebito del conto 007 "Indebitamento cancellato in perdita dei debitori insolventi". La contabilità analitica di tali debiti è tenuta per ciascun debitore, il cui debito è stato cancellato in perdita, e per ciascun debito. Ciò è necessario per monitorare la possibilità di incassare i crediti insoluti in caso di variazione dello stato patrimoniale dei debitori.

La procedura per tassare i profitti delle organizzazioni in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la necessità di tenere conto dell'importo dei crediti inesigibili come parte delle spese non operative non correlate alla produzione e alle vendite e alla riduzione dell'utile imponibile.
Su

crediti- questa è una delle attività più liquide della società. Tuttavia, l'importo dei crediti è qualcosa che può causare una mancanza di fondi, soprattutto senza l'allineamento con i debiti e senza una gestione efficace di questi tipi di debiti. Questo articolo discuterà i concetti di crediti e debiti, i rischi associati alla presenza di attività e passività di debito, nonché alcuni dei modi per mitigare questi rischi.

Crediti: siamo in debito o in debito con noi?

I crediti sono il debito delle controparti esterne e dei dipendenti dell'impresa nei confronti dell'organizzazione.

I crediti verso gli acquirenti sorgono se gli viene concesso un pagamento dilazionato (in questo caso si parla di prestito commerciale), nonché se l'acquirente non adempie agli obblighi derivanti da un contratto di pagamento di beni, lavori, servizi ricevuti. Tra i crediti sono inclusi anche gli anticipi a fornitori di beni, lavori, servizi. Esempi di tali crediti sono i canoni di locazione o gli importi pagati per gli abbonamenti annuali alle pubblicazioni stampate.

I crediti includono il pagamento in eccesso di tasse, commissioni e contributi a fondi fuori bilancio, nonché vari debiti dei dipendenti nei confronti dell'organizzazione, ad esempio:

• somme percepite dai dipendenti a causa della segnalazione;
• pagamento in eccesso degli stipendi;
• debito su prestiti ricevuti dall'impresa;
• debito per compensare ammanchi e danni materiali.

Quali sono i debiti dell'impresa in parole semplici?

I debiti sono i debiti dell'azienda nei confronti delle controparti esterne, dei fondi di bilancio e fuori bilancio, nonché dei dipendenti dell'azienda.

I debiti si verificano se la società ha ricevuto beni, lavori o servizi, li ha inseriti nella contabilità, ma non ha adempiuto agli obblighi di pagamento. I debiti verso i creditori sono correnti e scaduti, a seconda del diritto alla dilazione di pagamento e della data del debito.

Quindi, ad esempio, i salari vengono calcolati in contabilità l'ultimo giorno del mese e vengono pagati all'inizio del mese successivo. Alla fine del mese di maturazione, i debiti verso i dipendenti dell'impresa per il pagamento degli stipendi saranno correnti. In caso di mancato pagamento della retribuzione nei termini previsti, tale debito sarà considerato scaduto.

Considera come i crediti e i creditori si riflettono nei rendiconti finanziari dell'impresa.

Crediti e debiti per l'anno in f. 1 bilancio e in altre forme di rendicontazione annuale

A seconda della data di scadenza, i creditori sono suddivisi in a lungo termine (oltre un anno) ea breve termine (inferiore a un anno) e, secondo tale classificazione, sono iscritti in bilancio. I conti da pagare nello stato patrimoniale sono una passività a lungo termine, che si riflette nella sezione IV, o una passività a breve termine, che si riflette nella riga 1520 della sezione V.

I crediti sono riflessi nella riga 1230 della sezione II dello stato patrimoniale.

I conti attivi e passivi sono indicatori importanti del bilancio della società, che devono essere decifrati nelle spiegazioni delle dichiarazioni (clausola 27 della PBU 4/99 "Dichiarazioni contabili dell'organizzazione", approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia Federazione del 06.07.1999 n. 43n). La decifrazione dei crediti e dei debiti interessa in primo luogo agli utenti del reporting, poiché tali attività e passività possono essere fonti di rischio.

Cosa significa il rapporto tra crediti e debiti?

Il rapporto tra crediti e debiti è un importante argomento di analisi della condizione finanziaria dell'impresa. Tuttavia, non può essere considerato separatamente da altri elementi di rendicontazione.

Se il debito supera il credito - questo può significare che l'azienda sta vivendo una carenza di capitale circolante, ma può anche significare che l'azienda ha una quantità sufficiente di altre risorse, come la liquidità.

Si può affermare inequivocabilmente che il differimento dei pagamenti forniti agli acquirenti dovrebbe essere inferiore o uguale al differimento dei pagamenti ai fornitori dell'impresa. In caso contrario, l'impresa sperimenterà una grave carenza di fondi necessari per l'accordo con i creditori, con costi aggiuntivi derivanti da questa situazione per il pagamento di multe e sanzioni.

È necessario capire che è necessario utilizzare correttamente i termini "crediti" e "debiti". Se scrivi all'acquirente un reclamo con il seguente contenuto: “Ti chiediamo di pagare i crediti previsti dal contratto di fornitura”, la tua controparte non capirà l'essenza della richiesta, poiché il debito verso la tua azienda è elencato come creditore.

Importante ! Quando si preparano documenti giuridicamente significativi, non designare un debito come debito o credito, utilizzare i concetti definiti nel contratto.

I conti attivi e passivi sono una fonte di rischio

Si possono distinguere i seguenti rischi associati ai crediti e ai creditori:

• rischio di credito (rischio di insolvenza dei debitori);
• rischio di liquidità (rischio di inadempimento delle obbligazioni verso i creditori);
• rischio operativo (rischio di perdite e perdite dovute a carenze nei sistemi di controllo e di gestione).

Quali misure dovrebbe adottare l'azienda per ridurre l'impatto dei rischi sulle attività correnti?

Il lavoro per prevenire l'insorgere di crediti scaduti e impossibilitati a riscuotere i clienti (rischio di credito) inizia con una valutazione dell'affidabilità dei clienti prima della conclusione di un contratto. Per tale valutazione, non è sufficiente analizzare il bilancio del cliente. È importante disporre di informazioni sulla partecipazione del futuro acquirente a contenziosi, controversie fiscali, verificare i poteri dei funzionari che firmano documenti legali e condurre altri controlli necessari.

Certo, il modo più affidabile per impedire il recupero crediti da parte degli acquirenti è lavorare sulla base del pagamento anticipato, ma in condizioni di mercato è necessario trovare opzioni di pagamento di compromesso, compresa la concessione di un pagamento dilazionato.

Il lavoro di previsione dei flussi di cassa in funzione della dilazione di pagamento ricevuta e concessa può ridurre significativamente il rischio di perdita di liquidità.

La riduzione dei rischi operativi si ottiene costruendo un chiaro sistema di gestione di crediti e debiti. Uno degli elementi della gestione dei crediti è l'assicurazione dei crediti.

Assicurazione crediti

Come funziona l'assicurazione crediti? La compagnia stipula un accordo con una compagnia di assicurazione, che determina i termini di base del contratto di assicurazione, incluso un elenco degli eventi assicurati, la procedura per valutare la situazione finanziaria dei debitori e altri. Ad esempio, in un contratto di assicurazione si può stabilire che un evento assicurato è un inadempimento da parte dell'acquirente durante il periodo specificato nel contratto di assicurazione.

La compagnia di assicurazione e il contraente determinano l'elenco e l'importo dei crediti da assicurare.

Nota! La compagnia di assicurazione non assicura i crediti nel loro insieme, ma valuta attentamente i rischi di mancato pagamento nell'ambito di ciascun cliente dell'assicurato.

Cosa succede a seguito di un evento assicurato? La compagnia di assicurazione paga alla compagnia assicurata l'importo dei crediti assicurati con un certo sconto, cioè una parte del debito viene cancellata a spese della compagnia. Successivamente, il diritto di reclamare il debito passa alla compagnia di assicurazione.

Nonostante il fatto che l'assicurazione dei crediti sia uno strumento abbastanza affidabile per ridurre i rischi di credito, l'azienda dovrebbe confrontare i costi futuri e il beneficio atteso da questo tipo di assicurazione.

Risultati

Al fine di fornire un ambiente commerciale competitivo per i nostri clienti , in particolare, per garantire loro un pagamento dilazionato, l'impresa deve trovare una fonte di finanziamento per le proprie spese per il periodo di differimento. I debiti dell'impresa sono una di tali fonti di finanziamento per le attività correnti dell'impresa. Una gestione competente ed efficace dei crediti e debiti è la chiave del successo di qualsiasi attività commerciale.

Ogni impresa, indipendentemente dalla forma di proprietà, tiene un registro delle proprie entrate e uscite. Questo è importante sia per le grandi aziende che sono in prima linea sul mercato, sia per gli imprenditori che avviano una propria piccola impresa. Alla fine del successivo periodo di rendicontazione, devono analizzare i risultati ottenuti dal lavoro svolto. Ma per eseguire queste operazioni finali, è necessario avere un'idea chiara di come vive l'impresa, su quali fonti si basa e come utilizza le risorse esistenti. Riguarda il patrimonio della società, in particolare, i crediti, che saranno discussi in questa pubblicazione.

Crediti

Gli imprenditori alle prime armi sono spesso poco chiari sul significato di questa espressione, e soprattutto sul fatto che i debiti siano attribuiti ai beni, cioè alla proprietà dell'azienda. La spiegazione è semplice: un credito è un debito che una società ha nei confronti di persone fisiche o giuridiche per beni, servizi o altri lavori esportati, eseguiti ma non ancora pagati.

I crediti iscritti in bilancio fanno parte del patrimonio dell'impresa, ovvero un bene.

In altre parole, il significato di questa linea di bilancio per l'impresa può essere formulato con la frase "Lo dobbiamo". Ad un certo momento, questi debiti vengono pagati, trasformandosi in forma monetaria, e aumentano la quantità di denaro nella cassa dell'azienda o nel suo conto bancario. Da qui la conclusione: crediti in bilancio è parte della proprietà dell'impresa, cioè un bene.

Come si forma il debito

Non una sola impresa può fare a meno dell'insorgere di un tale debito, poiché ciò si spiega sempre con la necessità produttiva: è vantaggioso per un'impresa offrire la propria merce e trasferirla, dilazionando il pagamento, all'altra - per ottenerla con il possibilità di pagamento rateale. È qui che nasce il mutuo interesse:

• all'impresa debitrice viene data un'opportunità temporanea di utilizzare il capitale circolante di qualcun altro (beni acquistati ma ancora non pagati);
• l'impresa creditrice sfrutta la possibilità di ampliare il mercato per la fornitura di beni, ricercando potenziali acquirenti.

La struttura dei crediti include anche l'importo degli anticipi corrisposti alle imprese fornitrici a titolo di anticipo per servizi/beni acquistati in futuro.

Si ricorda che tali operazioni sono necessariamente formalizzate mediante la stipula di contratti, che stabiliscono i termini e le condizioni per la fornitura o l'accettazione dei servizi, nonché le date e le modalità di pagamento. Dopo aver spiegato cosa sono i crediti in termini semplici, andiamo avanti e vediamo come influenza la vita dell'azienda.

Poiché tali debiti sono formati da fondi che vengono dirottati dal fatturato economico dell'azienda, è necessario controllarne la crescita, garantendo la tempestiva riscossione nel rispetto degli accordi conclusi. Dopotutto, è impossibile ammettere una situazione in cui le imprese debitrici abbandonano improvvisamente i loro obblighi, non pagano e non restituiscono le merci esportate. Ecco perché un elemento di controllo è estremamente importante quando si conclude un contratto e si garantisce che le sue condizioni siano soddisfatte da entrambe le parti.

Non solo i contratti per la fornitura di un manufatto possono essere causa di crediti. Può essere aumentato, ad esempio, dell'importo delle tasse pagate in eccesso al budget o dei fondi extra budget, che verranno cancellati mediante successivo trasferimento dei pagamenti.

Un'altra posizione che si riflette nell'aumento dell'importo del debito sono i debiti del personale dell'impresa per gli importi emessi per la relazione o lo stipendio percepito in eccesso. Nelle imprese, praticano l'emissione di denaro nell'ambito della relazione per esigenze economiche a persone materialmente responsabili.

Per esempio, il negoziante ottiene denaro per acquistare forniture per ufficio o per acquistare materiale tecnico. L'importo emesso si riflette nella struttura dei crediti e viene rimborsato solo quando il dipendente rendiconta i costi sostenuti, elencandoli nella relazione anticipata e allegando tutti i documenti che confermano il fatto delle acquisizioni.

Tipi di crediti

Quali sono le tipologie di crediti

Il debito si divide in normale e scaduto. I debiti sono classificati come normali:

• per i beni/servizi per i quali non sono ancora giunti i termini della liquidazione definitiva;
• sotto forma di anticipo versato dall'impresa per beni/lavori su base contrattuale;
• dipendenti che hanno ricevuto contanti per esigenze domestiche o trasferte di lavoro, ma non è ancora scaduto il termine per la denuncia delle spese.

I crediti scaduti sono chiamati debiti:

• per beni/servizi il cui pagamento non sia stato ricevuto dalla società entro i termini previsti dal contratto;
• sugli importi contabili emessi, se il dipendente non ha rendicontato le spese sostenute senza presentare una relazione anticipata.

La parte preponderante dei debiti scaduti è costituita da transazioni con controparti, pertanto lasceremo il procedimento con i responsabili al personale contabile, che di solito controlla rigorosamente le attività finanziarie della società.

Il debito scaduto è classificato come dubbioso e senza speranza... Il dubbio secondo il diritto russo è riconosciuto come non pagato entro il termine stabilito dall'accordo concluso, un debito la cui garanzia, ad esempio, da un pegno o da una fideiussione è assente. Ecco come viene interpretato il Codice Fiscale della Federazione Russa.

In altre parole, gli obblighi non pagati sollevano dubbi sulla reputazione aziendale e sulla solvibilità della controparte: un partner di fiducia permanente può incontrare difficoltà finanziarie temporanee e spiegare ritardi nei pagamenti, e non si sa come un cliente che non ha pagato le consegne ai sensi del primo accordo concluso si comporterà.

Un debito così dubbioso diventa senza speranza, cioè impossibile da recuperare, quando scadono i termini legali per la presentazione delle domande per la sua riscossione. Secondo il codice civile della Federazione Russa, il termine di prescrizione corrisponde a un periodo di tre anni.

Ci sono diversi fattori che provocano l'emergere di crediti inesigibili. Esso:

• liquidazione della società debitrice;
• fallimento di un'impresa;
• la fine del termine di prescrizione;
• riscossione irrealistica anche da una decisione giudiziaria (ad esempio, l'organizzazione viene trasferita sotto la gestione operativa, sebbene, di norma, tali misure siano prese nel processo di procedura fallimentare);
• disponibilità di fondi sul conto bancario del debitore, che è privato dell'opportunità di continuare l'attività bancaria. È noto che, su iniziativa della Banca centrale della Federazione Russa, decine di banche sono soggette a tale divieto, quindi questo fattore dovrà essere preso in considerazione.

Quando si verifica questa situazione, ci sono due opzioni:

• se l'Arbitrato ha deciso di liquidare la banca e non ci sono contanti per estinguere il debito della società, tale debito viene riconosciuto come inesigibile e viene cancellato a perdite. Si noti che questa decisione viene presa sulla base di documenti forniti dal debitore - ordinanze del tribunale, informazioni che confermano la mancanza di fondi, ecc .;
• se il tribunale ha deciso di ristrutturare la banca, allora la società ha il diritto di creare un fondo svalutazione crediti e attendere che la situazione della banca e della società debitrice migliori.

Crediti sull'esempio dei comuni della regione di Mosca

Ripetiamo che nella ricerca della conquista di nuovi mercati e dell'espansione delle attività, non bisogna dimenticare la consueta prudenza e concludere contratti di fornitura di beni o servizi (soprattutto di importo rilevante) con aziende che si sono affermate come partner solvibili con ben -nota reputazione commerciale.

Si noti che le organizzazioni utilizzano tutti gli strumenti possibili per estinguere i debiti scaduti. Ad esempio, prevedono un piano di pagamento/rata dilazionato, effettuano operazioni di baratto, utilizzano azioni e cambiali.

Riflessione del debito in bilancio

La relazione finanziaria tiene conto di due categorie di crediti:

• a breve termine, il cui pagamento è previsto in corso d'anno. Questo è il gruppo predominante, poiché è estremamente raro praticare proposte di differimento per un periodo superiore all'anno;
• a lungo termine, ovvero i cui termini di pagamento previsti superano i 12 mesi.

Questa divisione viene utilizzata nei calcoli economici quando si sommano i risultati della società, determinando la liquidità, il credito e la solvibilità della società. Non ci addentreremo in categorie economiche, ci limiteremo a rilevare che i crediti dell'azienda sono una componente importante nella vita finanziaria e produttiva dell'azienda, influendo sul risultato finale del lavoro e rappresentando una parte della proprietà, la cui dinamica richiede la controllo necessario.

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