IFRS 36 Significato ed essenza. Valutazione del costo recuperabile - è necessario leggere lo standard. Fonti esterne di informazioni

Non oltre il 20 luglio nel documento e il 25 luglio, in forma elettronica, i datori di lavoro sono riportati sulla forma di 4-FS nella prima metà del 2017. Ti diciamo cosa controllare prima di inviare la segnalazione.

Per quale forma passare 4-FSS nella prima metà del 2017

A giugno, in base alla tradizione, erano confusi e spaventati da una nuova forma. Nel Ministero della Giustizia La Russia è passata registrazione dello stato Ordine FSS approvato nuova forma 4-FSS.

Tuttavia, dato che l'ingresso nella forza legale dell'ordine rappresenta la data dopo l'inizio della campagna di reporting, l'ordine per la relazione per il semestre non è valido. In altre parole, mentre usa con calma la vecchia forma di 4-FSS. Tali chiarimenti danno ai FSS sul suo sito web.

La forma 4-FSS nel primo semestre 2017 è stata approvata per ordine per ordine del FSS della Russia del 26 settembre 2016 n. 381. Formato elettronico Calcolo I. rapporti di controllo Trova nell'ordine del FSS della Russia del 9 marzo 2017 n. 83.

Formare 4-FSS, che viene utilizzato da quest'anno, meno del precedente. Da lì, escluse informazioni sui premi assicurativi in \u200b\u200bdisabilità e a causa della maternità.

Tabella 1 Modulo 4-FSS non ha bisogno di realizzare un inosservato, il numero di persone con disabilità e lavoratori di industrie dannose. Sono mostrati nella pagina del titolo.

La Tabella 1.1 è destinata a quegli assicuratori che hanno trasferito i loro dipendenti ad altre organizzazioni.

Zero calcolo nel modulo 4-FSS

La segnalazione sotto forma di 4-FS con indicatori zero dovrebbe essere passata nella prima metà del 2017, anche se non ha funzionato.

Nella "Zero" 4-FSS è necessario riempire l'elenco dei titoli e le tabelle 1, 2, 5.

Nella forma di 4-FS riflettono non solo il calcolo dei premi assicurativi in \u200b\u200bcaso di lesione, ma anche dati sugli incidenti in incidenti, esami medici dei dipendenti e stima speciale dei posti di lavoro.

Per assumere la forma di 4-FS per il 1 ° trimestre del 2019, è necessario su una nuova forma, tenendo conto delle modifiche adottate. Il calcolo e l'ordine del suo completamento sono stati approvati nell'appendice n. 1 dell'ordine del FSS della Federazione Russa del 26 settembre 2016 n. 381. Ultime modifiche Reso relativamente recentemente (06/07/2017) per ordine della FSS della Federazione Russa n. 275. Raccomandiamo il download nuovo vuoto Forms 4-FSS per il 1 ° trimestre del 2019 gratuitamente in formato Excel, sarà necessario più di una volta.

La segnalazione di 4-FSS dovrebbe essere riempita con un risultato crescente dall'inizio del periodo di riferimento, cioè anni. Di conseguenza, questo rapporto assicuratore sono forniti nelle risorse sociali solo quattro volte all'anno: alla fine dell'anno precedente, per il 1 ° trimestre, per la prima metà dell'anno, per i primi 9 mesi dell'anno in corso.

Forma FSS per il 1 ° trimestre del 2019

Il modulo di rapporto in FSS per il 1 ° trimestre del 2019 contiene fogli obbligatori e aggiuntivi. Le fogli obbligatorie sono riempite di tutte le persone assicurate e l'additivo viene eseguito solo in presenza di dati.

Le fogli obbligatorie includono un foglio di titolo, tabelle 1, 2 e 5. alle tabelle di estensione 1.1, 3 e 4.

L'essenza della forma riempita, rispetto ai precedenti periodi di reporting, non è stato modificato, ma sono stati aggiunti alcuni nuovi valori.

Un nuovo campo di codice è apparso sulla pagina del titolo. " Entità del settore pubblico" In esso, le organizzazioni di bilancio devono specificare la fonte di finanziamento.

Tabella 2 Aggiunto nuove linee:

• fila 1.1 "Debito per un assicurato riorganizzato e (o) preso in considerazione da una divisione separata entità legale»;
• fila 14.1 "Debito per il corpo territoriale del fondo all'assicurato ea (o) interrotto divisione separata entità legale".

Queste linee sono "specchio" - il valore viene mostrato a seconda del quale è elencato il debito. La stringa riflette l'importo del debito sostenuto dal reorganizzato assicurato o rimosso dai record di una divisione separata.

Considera un esempio di riempimento 4-FSS per il 1 ° trimestre.

Supponiamo che i pagamenti a privati \u200b\u200bper il periodo ammontassero a 90.000 rubli. (30.000 rubli mensili.). Il debito dei contributi al FSS per l'organizzazione del 01.01.2019 ammontava a 100 rubli. Contributi in modo tempestivo completamente elencato in FSS (mensile - 60 rubli, debito il 01.01.2019 completamente ripagato). La dimensione tariffa assicurativa — 0,2 %.

Riempito formare 4-FSS per 1 quadrato. 2019.

L'ordine del modulo di riempimento

Il rapporto è fornito in forma elettronica o cartacea.

Il rapporto su carta ha il diritto di fornire solo organizzazioni (incluso creato, riorganizzato), in cui il numero medio individui Per l'anno precedente, 25 persone non hanno superato i 25 anni.

Presentiamo alcune caratteristiche di compilare vuoto su carta:

1. In assenza di indicatori nei campi sono apposti.
2. Gli indicatori di costo sono indicati in rubli con un centesimo.
3. Tutte le lenzuola devono contenere il codice di registrazione e il codice di subordinazione. Attraverso la numerazione dovrebbe essere solo sulle pagine completate.
4. La correzione degli errori non è consentita utilizzando un mezzo correttivo o altro simile. Il valore errato è attraversato, il valore corretto si adatta, assicura la firma e la stampa che indicano il compito della correzione.

Organizzazioni sul territorio dei soggetti della Federazione Russa e partecipando a un progetto pilota, la forma di 4-FSS compila conformemente ai requisiti di cui all'allegato dell'ordine del FSS della Federazione Russa di 03/28 / 2017 n. 114.

L'elenco dei soggetti della Federazione Russa, in cui i progetti pilota adottati, possono essere trovati nella clausola 2 delle decisioni del governo della Federazione russa del 21.04.2011 n. 294.

Dal 01 luglio 2017, la Repubblica di Adygea, la Repubblica di Altai, la Repubblica di Buriazia, la Repubblica di Kalmykia, l'Altai e il Primorsky Krai, l'Amur, Vologda, Magadan, Omskaya, Oryvskaya, la regione di Tomsk prese parte al pilota progetto.

Mosca e San Pietroburgo nel progetto pilota non sono coinvolti.

Il termine di concessione di un rapporto

Il modulo completato viene trasmesso all'ente territoriale del FSS nel luogo di registrazione dell'organizzazione.

In conformità con il paragrafo 1 dell'art. 24 della legge del 07.24.1998 n. 125-FZ, la scadenza per la concessione del report è fissata come segue:

• su carta - entro e non oltre il 20 ° giorno del mese successivo al trimestre scaduto;
• sotto forma di un documento elettronico - entro e non oltre il 25 ° giorno del mese successivo al trimestre scaduto.

Se la data di segnalazione cade in vacanza o un giorno libero, puoi segnalare il primo giorno lavorativo dopo di esso. Tuttavia, i controller raccomandano fermamente rinviare la segnalazione dell'ultimo giorno.

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1. Standard No. 36 "Impairment Asset". Scopo standard

2. Regole di base per condurre un test di impairment

3. Riconoscimento delle perdite di valore

4. Ripristina le perdite di impairment

5. Requisiti per la divulgazione di informazioni nelle note

Elenco di letteratura usata

1. Standard№ 36 "Impairment Asset". Scopo standard

Nelle norme internazionali bilancio d'esercizio (IFRS) La questione delle attività è regolata da Standard (IAS) 36 "Impairment patrimoniale", che descrive la procedura per l'identificazione di compromissione delle attività e un approccio alla compromissione delle attività in contabilità e reporting.

L'attività è considerata compromessa se l'impresa non può indurre il suo valore di saldo utilizzando o la vendita. Gli standard internazionali di segnalazione finanziaria proibiscono riflette nei beni di bilancio in eccesso di recuperabili. Per adempiere a questo requisito, devono essere controllati per un impairment in alcuni casi. In sostanza, uno dei compiti principali dell'IFRS 36 è garantire l'attuazione del principio di diligenza in base alle quali le attività e il reddito dell'organizzazione non devono essere sovrastampati, e gli obblighi e le spese sono sottovalutati.

Questo standard è applicato per rappresentare il valore di compromissione di tutte le risorse, tranne:

Scorte (vedi IAS 2 "Riserve" );

Attività derivanti da contratti di costruzione (vedere IFRS (IAS)) 11 "Contratti di costruzione");

Ritardo attività fiscali (vedi IAS 12 "tasse di profitto");

Attività derivanti dalla remunerazione dei dipendenti (vedi IAS 19 "Rewards dei dipendenti");

Attività finanziarie a cui IAS (IAS) 39 "è distribuito" Strumenti finanziari: riconoscimento e misurazione ";

Proprietà di investimento misurata al fair value (vedere IFRS (IAS) 40 "Proprietà di investimento" );

Legati alle attività agricole di attività biologiche, misurate al valore equo meno costi di regolamento al momento dell'attuazione (vedi IAS 41 "Agricoltura" );

Costi differiti per l'acquisizione, nonché attività immateriali derivanti dai termini degli accordi di assicurazione dei diritti dell'assicuratore in conformità con i contratti di assicurazione IFRS 4 " ;

I beni a lungo termine (o gruppi di smaltimento) sono classificati come destinati alla vendita conformemente alle attività a lungo termine IFRS 5 "destinate alla vendita e alle attività terminate" .

Investimento in controllate;

Investimento in associati;

Investimento in joint venture;

Investimento in leasing finanziario;

Immobilizzazioni;

Attività immateriali;

Proprietà di investimento;

Avviamento.

Per rispondere alla domanda, cosa dovrebbe riflettere esattamente il valore dell'attività nel bilancio (e, di conseguenza, in relazione a quale valore determinare il costo sovrastimato), è sufficiente riferirsi alla definizione dell'attività. Conformemente ai "Principi di preparazione e preparazione dei rendiconti finanziari", un Asset è una risorsa controllata dalla Società che è emersa a seguito di precedenti eventi da cui la Società prevede benefici economici in futuro, il cui costo può essere in modo affidabile valutato. Pertanto, il costo di un'attività nel bilancio dovrebbe riflettere il beneficio economico che la società riceverà da questa risorsa in futuro.

In termini di attività, il principio di diligenza è espresso nel requisito che le attività nel bilancio sono riportate al costo non superiori al beneficio economico che la Società può ricevere da tali beni.

Esistono due possibili opzioni per ottenere benefici economici dal bene: uso per destinazione o vendita. È logico che la società sceglierà un massimo dei possibili benefici - per operare o vendere. Il beneficio economico che la Società può ricevere dall'uso di un bene per il suo scopo previsto è stato chiamato il valore dell'uso. È la somma dei flussi finanziari futuri scontati dal bene in esame. Il beneficio della vendita di un'attività riflette il fair value meno costi in vendita.

Il costo equo meno costi per la vendita è l'importo che può essere ottenuto dalla vendita di un bene nella transazione tra indipendente, ben consapevole, che desidera effettuare questa transazione da parte delle parti.

Il più alto vantaggio possibile che la Società possa ottenere dalla risorsa, lo standard si riferisce a un valore rimborsabile o al valore recuperabile del bene. La definizione del valore recuperabile è scegliere un massimo di due valori - il valore dell'uso di un bene o del suo valore equo meno costi in vendita (cioè nella scelta di un massimo di possibili benefici - l'uso di un bene bene o la sua vendita).

Il valore contabile dell'attività non deve superare il beneficio economico che la Società è in grado di ricevere dalla risorsa, cioè un controllo patrimoniale di impairment consiste nella scelta del minimo di valori - valore di equilibrio Bene o il suo costo recuperabile.

Se il valore contabile dell'attività è più del suo costo recuperabile, è necessario:

1. Ridurre il valore dell'attività nel bilancio al suo valore recuperabile;

2. Impairment rimborsabile nel La dimensione del valore contabile dell'attività è meno il suo costo recuperabile.

Dopo aver contabilizzato la menomazione, il valore del libro rettificato dell'attività è ammortizzato sulla durata utile del servizio. Allo stesso tempo, le detrazioni di deprezzamento sono calcolate nel modo usuale in conformità con IFRS 16 "Strumenti fissi": (costi di equilibrio rettificato - costo della liquidazione) / la durata utile residua utile del bene.

Il costo recuperabile è determinato per le singole risorse, tranne quando è impossibile determinare il valore dell'uso di un bene separato, ovvero se il bene non fornisce un flusso di cassa indipendente. In questa situazione, il valore rimborsabile deve essere determinato per la cosiddetta unità generata contantia cui appartiene l'attività.

Unità generatrice di denaro (EMDS ) - Questo è il più piccolo gruppo determinato di attività della Società, che crea un flusso di denaro, praticamente indipendente dalle afflussi di fondi per altre attività (o gruppi di attività) della Società.

Ad esempio, gli EMDS possono essere portati da un aeroporto (una totalità di beni aeroportuali), come aeromobili, l'edificio degli edifici aerei e la pista generano fondi nell'aggregato.

Pertanto, le attività EMS comprendono attività che possono essere direttamente attribuite a un tale gruppo, nonché le attività distribuite su di esso basate su base ragionevole e ragionevole (distribuita attività societarie e condivise). Il database della distribuzione delle attività aziendali e utilizzate congiuntamente può essere, ad esempio, il fatturato dell'MMS o la vita media ponderata utile delle attività EMDS.

Lo standard chiarisce che se qualsiasi gruppo di attività produce prodotti per le esigenze interne della Società, ma per questo prodotto c'è un mercato attivo, un tale gruppo di attività dovrebbe essere considerato come un'unità che genera denaro. Ad esempio, il negozio di fonderia di un'impresa della costruzione di macchine, che produce prodotti semilavorati per la produzione di prodotti di ingegneria finita, dovrebbe essere considerato come un denaro che genera denaro, nonostante il fatto che questo workshop non produca prodotti finali all'interno del quadro di questa impresa.

Le unità che generano denaro dovrebbero essere determinate coerentemente dal periodo da parte del periodo - cioè in ogni periodo successivo, includere un singolo elenco di attività. L'elenco delle attività incluse nell'MMS può essere modificato nel caso in cui tale modifica sia giustificata.

Testare gli EMDS per un impairment viene effettuato in modo simile all'ispezione sulla compromissione di un bene separato. Implica la definizione del valore recuperabile degli EMD e del suo confronto con il valore contabile delle attività EMS, incluso il costo distribuito delle attività aziendali e congiunte. Se il valore del bilancio delle attività SMDS risulta più del suo costo recuperabile, è necessario ridurre il valore del bilancio delle attività EMS prima del loro valore recuperabile e riconoscere una perdita di valore.

La logica del controllo di un valore di impairment può essere rappresentata come schema mostrato nella figura 1.

2. Regole di base per condurre un test di impairment

Per tutte le attività e le unità che generano fondi che rientrano nell'operazione di IFRS 36, la Società deve implementare un test di impairment obbligatorio alla fine di ciascuno anno fiscale. Se la Società è un bilancio intermedio, ad esempio, una verifica trimestrale per i segni di impairment deve essere effettuata a ciascuna data di riferimento.

Se ci sono segni di impairment, è necessario calcolare il valore recuperabile. Se non sono osservati segni di svalutazione, non è necessario calcolare il costo recuperabile, tranne nei seguenti casi:

Attività immateriali con un termine illimitato uso utile,

Attività non pronti per l'uso,

Avviamento acquisito durante l'Associazione delle Aziende.

Le attività immateriali con una durata del servizio illimitate sono quelle per le quali è difficile stabilire la durata esatta del periodo durante il quale la società prevede di ottenere benefici economici da tali beni. Si noti che un termine illimitato non significa infinito. Le attività immateriali con una durata del servizio illimitate non sono ammortizzate, ma sono controllate per la menomazione. Sotto Attività, non pronto per l'uso, è inteso da attività non correnti che circondano, ma non commissionate. L'avviamento acquisito durante l'associazione delle società è la differenza tra il costo degli investimenti (il costo di acquisizione di un'azienda) e la quota acquisita attività pure Azienda acquistata

Per questi casi eccezionali, è necessario eseguire un test di impairment annuale indipendentemente dalla disponibilità di segni di riduzione di valore. Il controllo delle risorse "eccezionali" per la perdita di valore può essere eseguita in qualsiasi momento durante l'anno, ma ogni anno - nello stesso periodo (cioè, può essere non solo 31.12.хх, ma qualsiasi altra data di riferimento durante l'anno). Tutte le altre attività sono testate per la riduzione di valore alla fine del periodo finanziario.

Il calcolo del valore recuperabile dell'attività (o degli EMDS) prevede la scelta del valore massimo dal valore dell'uso e del valore equo meno costi in vendita. Il calcolo di entrambi i valori non è sempre richiesto: se uno dei due valori supera il valore di carico del bene (EMDS), l'attività non è compromessa, e non è necessario calcolare il secondo valore. L'approccio alla definizione del valore recuperabile del bene e conducendo un test di impairment è presentato nella tabella. uno.

Tabella 1. Approccio alla determinazione del valore recuperabile della risorsa e condurre un test di impairment

Come notato in precedenza, il fair value minus costi di vendita è l'importo che può essere ottenuto dalla vendita di un bene nella transazione tra indipendente, competente, che vuole effettuare questa transazione da parte delle parti.

La migliore evidenza del fair value della serie di attività chiama il prezzo specificato nel contratto di vendita tra indipendente, ben informato, che vuole effettuare questa transazione da parte delle parti. Va notato che le caratteristiche delle parti del contratto di vendita - indipendenza, consapevolezza, il desiderio di fare un accordo - sono un prerequisito per definire il fair value.

In assenza di un contratto di vendita, un fair value può essere definito come il prezzo del mercato attivo - il prezzo dell'acquisto di un'attività simile sul mercato, il prezzo dell'ultima transazione per l'acquisizione di un'attività simile.

In assenza di un contratto di vendita e di un mercato attivo, il fair value è determinato sulla base delle informazioni più affidabili disponibili.

Per calcolare il valore recuperabile del bene (EMS), il fair value definito da uno dei metodi proposti dovrebbe essere adeguato ai costi di vendita.

I costi di vendita sono. spese addizionaliche sono direttamente correlati alla vendita di un bene, ad eccezione dei costi finanziari e delle imposte sul reddito, nonché dei costi già inclusi negli obblighi.

I costi diretti per la preparazione pre-vendita di un'attività dovrebbero essere distinti dai costi valutazione indipendente Risorsa. Questi ultimi non sono il costo della vendita (dal momento che la valutazione della valutazione viene eseguita come procedura obbligatoria richiesta dallo standard, ma non in connessione con lo smaltimento delle attività) e non sono incluse nel calcolo del fair value meno costi in vendita. Può essere chiarito che i costi di conduzione di una valutazione indipendente sono rilevati nella relazione sull'utile di profitto sul metodo ACCRUALE.

Il valore dell'uso della spostamento è la quantità di flussi finanziari futuri scontati dall'asset in esame (un'unità che genera denaro).

Il calcolo del valore dell'uso di un Asset (EMDS) prevede la formazione di affluenti e deflussi di cassa dall'uso di un'attività (EMDS), nonché il loro sconto sul tasso di sconto corrispondente.

3. Riconoscimento delle perdite di valore

Se il calcolo dell'importo del rimborso ha portato alla necessità di ridurre il valore del bilancio delle risorse e riflettere la perdita di valore, ci sono tre opzioni d'azione:

- compromissione di un bene separato;

- compromissione di EMDS e compromissione di un gruppo costituito da diversi EMDS.

1. Impairment delle singole risorse.

Se il valore contabile dell'attività è superiore al suo costo recuperabile, è necessario ridurre il costo dell'attività nel bilancio al suo importo recuperabile e riconoscere una perdita di impairment nella quantità di [valore saldo - valore rimborsabile].

Una perdita di valore patrimoniale è rilevata nella relazione su conto economico immediatamente in pieno tranne per il seguente caso:

- Se precedenti la sistemazione è stata riconosciuta in precedenza (si riferisce alla propria capitale, alla "Riserva di rivalutazione"), nella relazione del periodo del periodo, riconosciuta come valore di superamento del markdown sulla sistemazione precedentemente riconosciuta .

La pre-misurazione delle attività non correnti può verificarsi se la società ha scelto il modello di contabilità per loro per loro. In questo caso, nel caso in considerazione, una perdita di valore deve prima "scarico" in denaro precedentemente riconosciuto e solo dopo aver riconosciuto una perdita di valore a conto economico.

IFRS 36 non fornisce istruzioni inequivocabili in merito alla contabilità per la regolazione del valore contabile dell'attività. Il cablaggio del credito viene solitamente effettuato su un conto di valore, essenzialmente simile al conto dell'usura accumulata. Ai fini della fornitura di reporting, lo stesso importo è letto rispetto al costo iniziale del bene.

Contabilità per una perdita di valore patrimoniale su un conto di valore è necessario, poiché la perdita di valore accumulata può essere ripristinata in futuro.

2. Compromissione di EMDS o Gruppo di tali divisioni.

La perdita di valore delle attività incluse negli EMD può verificarsi in due modi:

- Integrazioni si verificano nello stesso SMDS; Allo stesso tempo, nel suo valore contabile, le attività aziendali o l'avviamento possono essere incluse nel suo valore contabile;

- Impairment dovrebbe essere distribuito a un gruppo costituito da diversi EMDS, poiché un patrimonio aziendale o una buona volontà si riferiscono a tale gruppo e non può essere attribuito a singole unità.

In base alle attività aziendali sono i beni delle imprese che non generano flussi di cassa indipendenti, ma partecipano alla loro creazione di diversi EMDS. Un esempio è la costruzione della sede centrale dell'azienda, che ha diversi dipartimenti che generano flussi di cassa. Ai fini del controllo delle svalutazioni, il costo di tali attività è distribuito tra loro.

Secondo i requisiti dello standard, l'importo impellente deve essere attribuito alla riduzione del valore contabile delle attività dell'unità (o gruppo di divisioni) nel seguente ordine. Innanzitutto, il costo dell'avviamento relativo agli EMD o da un gruppo di tali divisioni è ridotto. Quindi, se è stato cancellato a zero, il valore contabile di tutti gli altri beni dell'unità (o gruppo di divisioni) diminuisce proporzionalmente.

Come parte di un EMDS separato, una perdita di valore dovrebbe essere distribuita rigorosamente nel seguente ordine:

1. Sulle risorse per le quali la riduzione dei costi è evidente - danni, perdite.

2. All'avviamento, distribuito a questo EMDS (mentre la goodwill non sarà completamente esaurita).

3. Su tutte le altre attività, l'EMDS è proporzionale al loro valore contabile.

Allo stesso tempo, è necessario garantire che il saldo adeguato di ciascuna delle attività non si rivelasse meno del suo costo recuperabile. Cioè, ciascuna delle attività può essere distribuita perdita nell'importo in cui il valore del libro rettificato non sarà inferiore al massimo di (valore di utilizzo o valore equo inferiore al costo della vendita).

Se questa perdita è rilevata, deve essere ridisegnata tra le altre attività degli EMDS in proporzione al loro valore contabile.

4. Ripristino delle perdite di valore

definizione standard per la perdita attiva

A ciascuna data di riferimento, la Società deve verificare la disponibilità di compromissione delle attività. Tuttavia, con tale ispezione, la Società può rilevare segnali che una precedente perdita di compromissione delle attività diminuita o non esiste più. Possiamo dire di tali segni se i seguenti eventi si sono verificati durante il periodo:

- il valore di mercato del bene è cresciuto in modo significativo;

- c'erano o ovviamente, che si verificano, significativi cambiamenti positivi nell'ambiente in cui funziona la società;

- i tassi di mercato degli interessi o altri tassi di mercato degli investimenti sono diminuiti;

- I dati di reporting interni dimostra che l'uso attuale o futuro dell'asset è molto migliore del previsto inizialmente.

Se ci sono tali segni, la Società deve determinare il valore rimborsabile delle attività (o degli EMDS). Il valore rinnovabile è determinato dal modo standard. Il valore del bilancio delle attività per le quali una perdita di valore è stata precedentemente rilevata dovrebbe essere aumentata al loro valore recuperabile. Quando si ripristinano una perdita di valore, è necessario garantire che il valore contabile rettificato dell'attività non abbia più del suo valore contabile (escluso l'ammortamento accumulato), che esisterà senza una perdita di svalutazione.

Il ritorno di una perdita di valore è rilevata come reddito nella relazione sui profitti del periodo corrente, ad eccezione dei casi in cui le attività sono contabilizzate al valore rivalutato. Quando si tenga conto del bene al valore rivalutato, il ritorno di una perdita di valore è accreditato direttamente sul conto del proprio capitale, alla "riserva di rivalutazione".

Entrambi dopo aver riconosciuto una perdita di impairment e dopo il suo ritorno, il valore contabile rettificato del bene è ammortizzato sulla durata rimanente. Le detrazioni di ammortamento sono calcolate nel solito modo: Valore del libro regolato - costo della liquidazione) / la durata utile residua utile della risorsa.

Per un denaro che genera denaro, una perdita di valore restituita deve essere distribuita tra le singole attività dell'unità in proporzione al loro valore contabile. L'eccezione è la buona volontà, una perdita di compromissione dei quali non è rimborsabile. Durante il ripristino di una perdita di valore di ciascuna risorsa all'interno degli EMDS, è necessario garantire che il suo valore contabile rettificato non superi il più piccolo dei valori: il suo importo recuperabile o il suo valore contabile, soggetto all'assenza di una perdita di valore.

5. Requisiti per la divulgazione delle informazioni nelle note

Le note sono una componente obbligatoria dei rendiconti finanziari. Le note dovrebbero dimostrare in dettaglio il modo in cui ciascun valore riconosciuto in bilancio è stato ottenuto. A tale riguardo, è facile capire che qualsiasi azione che è stata implementata durante la prova di attività per la riduzione di valore dovrebbe essere descritta (divulgata) nelle note.

In particolare, per ogni classe di beni (terreni, edifici, macchinari, attrezzature, beni immateriali, ecc.) Devono essere inviati:

- circostanze ed eventi che hanno portato a riconoscimento o ritorno di una perdita di valore;

La metodologia per determinare il valore recuperabile, più precisamente, che rappresenta il costo recuperabile - il valore dell'uso o il valore equo meno costi in vendita. Per il fair value, è necessario specificare approcci o assunzioni utilizzate nel determinare (o specificare i dati sulla società attratta per soddisfare la valutazione). Per il valore dell'uso, è necessario, in particolare, specificare il tasso di sconto utilizzato nei calcoli;

- descrizione della natura delle attività individuali e della specifica del segmento a cui appartengono tali attività;

- o una descrizione delle unità che genera denaro - l'ammontare delle perdite di valore o l'ammontare delle perdite di valore riconosciute durante il periodo;

- l'articolo del conto economico e della perdita in cui vengono prese in considerazione le perdite di valore o il loro ritorno (ad esempio, il costo delle vendite di prodotti o un altro articolo);

- la quantità di perdite di valore o la quantità di rendimenti perdite di impairment, che sono stati attribuiti direttamente al conto capitale, alla riserva di rivalutazione.

Elenco di letteratura usata

1. Vakhrushina m.a., Melnikoval. E International Financial Reporting Standards - M: Omega-L - 2011. - 576 p.

2. Vitaly Pultsov, IFRS 36 "Impairment Asset" Analisi dettagliata // " Doppia registrazione"- 2005. - №12. - P.12.

3.Kaspina r.g. Uso pratico standard internazionali Bilancio in Russia: Tutorial - 2006. - 224 p.

4. Shishkov T.V., KozheletSeva E.A. International Financial Reporting Standards - M: Editore: Reed Group. - 2011. - 320 p.

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7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

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66 In presenza di segni di eventuale deprezzamento dell'attività, deve essere stimato la quantità recuperabile della propria attività individuale. Se è impossibile stimare l'importo recuperabile di un'attività separata, l'organizzazione determina la quantità rimborsabile dell'unità generatrice a cui l'attività è correlata alla risorsa (unità generatrice dell'attività).

67 L'importo recuperabile della risorsa individuale non può essere definito se:

a) il valore dell'uso di un'attività non può essere stimato per affrontare il suo fair value meno spese dei costi di smaltimento (ad esempio, se i flussi di cassa futuri dall'uso in corso di un'attività non possono essere decisamente piccoli); e

(b) L'Asset non crea affluenti in contanti, che sono in gran parte indipendenti dalle ricevute da altre attività.

In tali casi, il valore dell'uso e, pertanto, l'importo recuperabile può essere determinato solo per l'unità generatrice dell'attività.

Esempio

L'organizzazione mineraria possiede una ferrovia privata per garantire la sua attività estrattiva. La ferrovia privata può essere venduta solo al valore dei rottami metalli, e non crea affluenti in contanti, che sono in gran parte indipendenti dagli affluenti in contanti per altre attività delle miniere.

È impossibile stimare la quantità recuperabile della ferrovia privata, dal momento che il suo valore d'uso non può essere determinato e probabilmente differisce dal valore del metallo rottami. Di conseguenza, l'organizzazione stima la quantità recuperabile dell'unità generatrice a cui la ferrovia appartiene, cioè le miniere in generale.

68 Ai sensi del paragrafo 6, l'unità generatrice per l'attività è il gruppo più piccolo di attività, che include questa risorsa e genera affluenti in contanti, in gran parte indipendente da flussi finanziari da altre attività o gruppi di attività. Per identificare l'unità generatrice del bene, viene utilizzato il giudizio. Se l'importo recuperabile non può essere determinato per un'attività separata, l'organizzazione rivela il più piccolo insieme di risorse, che crea un afflussia monetaria in gran parte indipendente.

Esempio

La compagnia di bus fornisce servizi sotto un contratto con il Comune, che prevede la quantità minima di servizi su ciascuno dei cinque percorsi separati. Le attività assegnate per ciascuna rotta e i flussi di cassa da ciascuna rotta possono essere identificati separatamente. Su uno dei percorsi, l'organizzazione funziona con perdite significative.

Poiché l'Organizzazione non può ridurre nessuna delle rotte degli autobus, il livello più basso di flussi finanziari identificabili, che sono in gran parte indipendenti dai flussi di cassa da altre attività o gruppi di beni, sono flussi monetari da cinque percorsi presi insieme. Per ogni percorso, l'unità generatrice è la compagnia di autobus nel suo complesso.

69 afflussi di cassa - flussi di cassa e loro equivalenti ricevuti dalle parti esterne all'organizzazione. Durante l'identificazione se gli tributari in contanti derivanti dall'attività (o dal gruppo di attività) sono in gran parte indipendenti dai flussi di cassa da altre attività (o alle attività), l'organizzazione considera vari fattori, inclusa il modo in cui la gestione controlla il lavoro dell'organizzazione (ad esempio, da linee di prodotto , per tipo di attività, per posizione di singole divisioni, distretti o regioni), la procedura per la gestione delle decisioni sulla continuazione dell'uso o dello smaltimento delle attività dell'organizzazione e delle attività. Un esempio illustrativo 1 è dedicato per identificare l'unità generatrice.

70 Se esiste un mercato attivo per il prodotto prodotto da un bene o un gruppo di beni, tale attività o un gruppo di attività è identificato come unità generatrice, anche se parte o tutti i prodotti sono utilizzati per le esigenze interne. Se gli tributari in contanti creati da qualsiasi unità di attività o generatrice dipendono dai prezzi dei trasferimenti interni, l'organizzazione dovrebbe utilizzare la migliore stima della leadership del prezzo futuro (prezzi), che potrebbero essere raggiunti in operazioni tra parti indipendenti, quando si calcolano:

(a) future flussi di cassa utilizzate per determinare il valore dell'uso di un asset o unità di generazione; e

(b) I contorni di cassa futuri utilizzati per determinare il valore dell'uso di altre attività o di generare unità influenzate dai prezzi dei trasferimenti interni.

71 Anche se tutti i prodotti (o parte dei prodotti) prodotti da un bene o da un gruppo di attività sono utilizzati da altre organizzazioni che generano unità (ad esempio, i prodotti nella fase intermedia della produzione), questa attività o gruppo di beni generano a Unità generatrice separata, se l'organizzazione potrebbe vendere prodotti nel mercato attivo. Ciò è dovuto al fatto che un patrimonio o un gruppo di attività potrebbero creare affluenti in contanti che sarebbero ampiamente indipendenti dai flussi di cassa da altre attività o attività. Utilizzando le informazioni basate sui budget / previsioni finanziari correlati a un'unità di generazione così generatrice o ad un'altra attività o un'unità generatrice a cui i prezzi di trasferimento interna colpiscono, l'organizzazione dovrebbe adeguare tali informazioni se i prezzi di trasferimento interno non riflettono la migliore stima della leadership del futuro I prezzi che sarebbe possibile garantire nelle operazioni tra parti indipendenti.

72 Per lo stesso bene o tipi di attività, la generazione di unità deve essere identificata in sequenza da un periodo all'altro, a meno che il cambiamento non sia ragionevole.

73 Se l'organizzazione determina che l'Asset si riferisce a un'unità generatrice diversa dall'unità a cui apparteneva ai periodi precedenti, o che i tipi di attività combinati nell'unità generatrice dell'attività modificati, la voce richiede informazioni divulgazione su tale generazione Unità se in relazione ad essa è riconosciuta o ridotta una perdita di valore.

Importo remmoborn e valore contabile di un denaro che genera denaro

74 Importo rimovibile dell'unità generatrice - Valore equo equo meno costi per lo smaltimento o il valore dell'uso, a seconda di quale dei valori dei dati è maggiore. Nel contesto di determinare l'importo recuperabile dell'unità generatrice, qualsiasi riferimento nei punti - alla "Asset" si estende alla "unità generatrice".

75 Il valore contabile dell'unità di generazione è determinato in base al metodo di determinazione della quantità recuperabile dell'unità generatrice.

76 Valore del saldo dell'unità generatrice:

a) include il valore contabile di solo tali beni che possono essere direttamente correlati o distribuiti su una base ragionevole e coerente su un'unità generatrice e che in futuro fornirà gli tributari in contanti utilizzati nel determinare il valore dell'utilizzo dell'unità generatrice; e

(b) non include il valore del bilancio di un obbligo riconosciuto, a meno che non sia possibile determinare l'importo recuperabile dell'unità generatrice senza tenere conto di tale obbligo.

Ciò è dovuto al fatto che il valore equo meno i costi della cessione e del valore dell'uso dell'unità generatrice sono determinati senza la contabilità dei flussi di cassa relativi alle attività che non fanno parte dell'unità generatrice e degli obblighi riconosciuti (vedere paragrafi e).

77 In caso di raggruppamento di attività per valutare l'importo recuperabile, è importante includere nell'unità generatrice tutte le attività che creano o di solito garantiscono gli affluenti in contanti appropriati. Altrimenti, può sembrare che l'unità generatrice sia completamente recuperabile, anche se infatti è sorto una perdita di valore nel suo rispetto. In alcuni casi, nonostante il fatto che alcune attività partecipano alla creazione di flussi di cassa futuri computazionali dell'unità generatrice, non possono essere attribuiti a un'unità così generatrice su base razionale e coerente. Ciò può verificarsi contro l'avviamento o le attività aziendali, come le attività della sede centrale. I punti sono spiegati in cosa fare con tali beni durante la conduzione di un test di un'unità generatrice per la menomazione.

78 Può essere necessario analizzare alcuni obblighi riconosciuti al fine di determinare la quantità rimborsabile dell'unità generatrice. Ciò può verificarsi nel caso in cui lo smaltimento dell'unità generatrice richiederebbe agli obblighi di rilevare l'acquirente. NEL questo caso Costo equo meno costi per lo smaltimento (o i flussi di cassa di regolamento dallo smaltimento finale) Un denaro che genera denaro è un prezzo vendita articolare Beni dell'unità generatrice e obblighi inferiori al costo di smaltimento. Al fine di condurre un ragionevole confronto del valore contabile dell'unità di trasporto e del suo importo recuperabile, il valore contabile dell'obbligo è detratto nel determinare sia il valore dell'uso dell'unità generatrice e il suo valore contabile.

Esempio

La società gestisce la miniera nel paese in cui la legislazione prevede che alla fine delle attività minerarie, il proprietario deve ripristinare l'area occupata. I costi di restauro includono il ripristino delle rocce sovrapposte che devono essere rimosse prima dell'inizio dell'estrazione. L'impegno stimato verso i costi di restauro delle rocce sovracorrente è stata riconosciuta come sono state rimosse. L'importo dell'impegno di valutazione è stato incluso nel costo delle miniere e ammortizzato durante l'uso utile della miniera. Il valore contabile dell'obbligo di valutazione sui costi di recupero è di 500 d.e. (a) Qual è il valore paritario del costo dei costi di recupero.

L'organizzazione controlla la miniera per la disabilità. L'unità di generazione delle miniere è l'intera miniera stessa. L'organizzazione ha ricevuto diverse proposte per l'acquisto di miniere ad un prezzo di circa 800 d.E. Questo prezzo Riflette che l'acquirente presuppone l'obbligo di ripristinare le rocce sovrapposte. Il costo dello smaltimento della miniera è trascurabile. Il valore dell'uso della miniera è di circa 1.200 d., Non includendo il costo del recupero. Il valore contabile della miniera è di 1.000 d.

Il fair value dell'unità generatrice meno il costo dello smaltimento è di 800 d.e. Tale importo tiene conto dei costi del recupero in relazione al quale è già stato creato un impegno stimato. Di conseguenza, il valore dell'utilizzo dell'unità generatrice è determinata dopo il costo dei costi di recupero e dei calcoli è 700 d.E. (1.200 D.E. MINUS 500 D.E.). Il valore contabile dell'unità generatrice è di 500 d.e., che include il valore contabile della miniera (1.000 d.e.) meno il valore del bilancio dell'obbligo di valutazione sui costi di recupero (500 d.E.). Di conseguenza, l'importo recuperabile dell'unità generatrice supera il suo valore di bilancio.

(a) in questo standard somme di denaro espresso in " unità monetarie"(D.E.).

79 Per considerazioni pratiche La quantità recuperabile dell'unità generatrice è talvolta determinata dopo la contabilità di beni non inclusi nell'unità generatrice (ad esempio, crediti o altri attività finanziarie) o obblighi riconosciuti (ad esempio, è possibile pagare per questi account, obblighi pensionistici e altro obblighi stimati). In tali casi, il valore contabile dell'unità generatrice aumenta dalla somma del valore contabile di tali beni e diminuisce alla somma del valore contabile di tali obblighi.

Goodwill.

La distribuzione dell'avviamento tra le unità che genera denaro

80 Al fine di condurre un test di impairment, l'avviamento acquisito quando la combinazione di aziende dovrebbe essere distribuita da tutte le unità generatrici o gruppi di generatori di unità degli acquirenti, che dovrebbero beneficiare delle sinergie come risultato della combinazione, indipendentemente dal fatto che altre attività e obblighi dell'oggetto di acquisizione a queste unità o gruppi di unità. Ogni unità o gruppo di unità a cui è attribuita l'avviamento, dovrebbe:

a) rappresentano il livello più basso dell'organizzazione su cui l'avviamento può essere monitorato per scopi di gestione interna; e

(b) non essere più grande del segmento operativo prima dell'aggregazione, in quanto tale termine è definito nel paragrafo 5 dei segmenti operativi IFRS 8 ".

81 Avviamento, riconosciuto come unione di aziende, è un'attività che rappresenta future benefici economici da altre attività acquisite quando si combinano aziende che non possono essere identificate individualmente e il riconoscimento separato. L'avviamento non genera flussi di cassa indipendentemente da altre attività o gruppi di attività, ma spesso partecipa ai flussi di cassa di molte unità generatrici. A volte l'avviamento non può essere ragionevolmente distribuito tra le singole unità generatrici, ma solo tra gruppi di unità generatrici. Pertanto, il livello più basso dell'organizzazione su cui l'avviamento è monitorato per scopi di controllo interno, a volte un numero di unità generatrici con cui è collegata, ma tra cui il quale non può essere distribuito. Nei paragrafi e riferimenti all'unità generatrice, a cui l'avviamento è classificato come riferimento a un gruppo di unità generatrici, a cui è attribuita Goodwille.

82 L'applicazione dei requisiti di richiesta porta al fatto che l'avviamento è controllato per un impairment a livello, il che riflette come l'organizzazione effettua le sue attività e con la quale l'avviamento sarà naturalmente associato. Di conseguenza, nello sviluppo sistemi aggiuntivi Di solito non è necessaria alcuna necessità.

83 L'unità generatrice a cui l'avviamento è attribuito allo scopo di condurre un test di impairment, non può coincidere con il livello a cui Goodwille si riferisce in conformità con l'IFRS (IAS) 21 "l'influenza delle variazioni di valuta valutarie" al fine di valutare il profitto e perdita dalla differenza di cambio. Ad esempio, se, in conformità con gli IFRS (IAS), l'organizzazione dovrebbe includere l'avviamento a livelli relativamente bassi al fine di valutare il profitto e la perdita dalla differenza del corso, non è necessario controllare l'avviamento sullo stesso livello se lo fa Non tracciare l'avviamento a questo livello per scopi di gestione interna.

84 Se la distribuzione iniziale dell'avviamento acquisita quando si combinano le imprese non può essere completata fino alla fine del periodo annuale, in cui si è verificata la Business Unione, una tale distribuzione iniziale dovrebbe essere completata fino alla fine del primo periodo annuale a partire dalla data di acquisizione.

86 Se l'avviamento è attribuito all'unità generatrice e all'organizzazione elimina le attività svolte da questa unità, avviamento associato alle attività di smaltimento:

(a) è incluso nel valore del bilancio nel determinare il profitto o la perdita dallo smaltimento; e

(b) Si stima sulla base del costo relativo delle attività di smaltimento e della parte dell'unità di generazione conservata, a meno che l'organizzazione non possa giustificare l'uso di un altro metodo, che riflette meglio l'avviamento associato alle attività in pensione.

Esempio

L'organizzazione vende per 100 d.e. Attività che facevano parte di un'unità generatrice a cui è stata attribuita Goodwille. La buona volontà, assegnata a questa unità, non può essere ragionevolmente identificata o correlata con un gruppo di attività a un livello inferiore rispetto a quello stesso. La quantità recuperabile del resto dell'unità generatrice è di 300 d.e.

Poiché la buona volontà, indicata dell'unità generatrice, non può essere identificata o correlata con un gruppo di attività a un livello inferiore rispetto all'unità stessa, l'avviamento, associata alle attività in pensione, è stimata sulla base del valore relativo della precisione del restante parte dell'unità. Di conseguenza, il 25 percento dell'avviamento, assegnato all'unità generatrice, è incluso nel valore del bilancio dell'attività venduta.

87 Se l'organizzazione riorganizza la sua struttura di reporting in modo tale che ciò cambierà la composizione di una o più unità generatrici, a cui è stata attribuita Goodwille, la ridistribuzione della buona volontà dovrebbe essere fatta tra riorganizzazione interessata da unità. Tale ridistribuzione dell'avviamento viene effettuata utilizzando il metodo del valore relativo, simile al metodo utilizzato nella liquidazione di un'organizzazione, che fa parte dell'unità generatrice, a meno che l'Organizzazione non possa giustificare l'uso di un altro metodo, che meglio riflette l'appartenenza della buona volontà alle unità riorganizzate.

Esempio

L'avviamento è stato precedentemente attribuito all'unità generatrice A. La buona volontà, indicata a A, non può essere ragionevolmente identificata o correlata con un gruppo di attività a un livello inferiore rispetto a A. Unità A deve essere divisa e integrata in tre unità generatrici - B, c e D.

Poiché l'avviamento, indicato come, non può essere ragionevolmente identificato o correlato con un gruppo di attività a un livello inferiore rispetto a, è ridistribuito tra le unità B, c e d sulla base del costo relativo delle tre parti A alla loro integrazione in B, C e d.

Test di perdita di valore delle unità che genera denaro, che include Goodwille

88 Nel caso in cui, come indicato nel paragrafo, l'avviamento è associato all'unità generatrice, ma non è attribuita a questa unità, tale unità deve essere increditata se ci sono segni di eventuali svalutazioni, confrontando il valore di carico dell'unità senza tenere conto dell'importo recuperabile dell'avviamento. Le perdite di valore dovrebbero essere riconosciute secondo la clausola.

89 Se l'unità generatrice descritta nel paragrafo include nel suo valore di bilancio asset immaterialeIl che ha una vita utile indefinita o non è pronto per l'uso, e tale attività può essere controllata per un impairment solo nell'unità generatrice, l'articolo prescrive che una tale unità generatrice sia stata controllata anche per il controllo del valore.

90 L'unità generatrice a cui è attribuita l'avviamento che è attribuita deve essere controllata per un impairment ogni anno, nonché in presenza di segni di possibili insufficienza confrontando il valore contabile dell'unità, compresa la buona volontà, con la sua quantità recuperabile. Se la quantità recuperabile dell'unità supera il suo valore di bilancio, tale unità e l'avviamento attribuito ad esso sono considerate insopportabili. Se il valore contabile dell'unità supera il suo importo recuperabile, l'organizzazione riconosce una perdita di valore in conformità del paragrafo.

91 - 95 [rimosso]

Scadenze per condurre un test di impairment

96 Test di impairment annuale di un'unità generatrice, a cui avviamento, può essere effettuato in qualsiasi momento durante il periodo annuale, a condizione che tale test sia effettuato ogni anno allo stesso tempo. Unità generatrici diverse possono essere controllate per la menomazione in tempi diversi. Tuttavia, se la buona volontà o parte di esso, attribuita all'unità generatrice, acquistata quando si combinano imprese durante il periodo attuale annuale, tale unità deve essere controllata per la riduzione di valore fino alla fine del periodo annuale attuale.

97 Se le attività che costituiscono l'unità generatrice a cui è assegnata l'avviamento alla menomazione allo stesso tempo di un'unità contenente buona volontà, devono essere controllate per un impairment prima di controllare un'unità contenente buona volontà. Allo stesso modo, se le unità generatrici costituiscono un gruppo di unità generatrici a cui l'avviamento è stata assegnata a compromissione contemporaneamente a un gruppo di quote contenenti avviamento, le singole unità dovrebbero essere controllate in svalutazione prima della menomazione, un gruppo di unità contenenti la buona volontà.

98 Al momento del test per la perdita di valore dell'unità generatrice, a quale avviamento, ci possono essere segni di compromissione di un patrimonio che si trova nella composizione di un'unità contenente buona volontà. In questo caso, l'organizzazione controlla un patrimonio di impairment e riconosce una perdita di impairment contro tale attività prima di controllare la compromissione dell'unità generatrice contenente buona volontà. Allo stesso modo, ci possono essere segni di compromissione di un'unità generatrice che fa parte di un gruppo di unità contenenti buona volontà. In questo caso, l'organizzazione controlla prima un'unità di generazione di impairment e riconosce una perdita di impairment contro tale unità prima di un test per il valore di valore di un gruppo di unità a cui è attribuita Goodwille.

99 L'ultimo calcolo dettagliato della quantità recuperabile dell'unità generatrice, a cui è possibile utilizzare l'avviamento, effettuato nel periodo precedente, può essere utilizzato per condurre un test di impairment di tale unità in periodo attuale Soggetto ai seguenti criteri:

a) le attività e le passività che costituiscono l'unità modificata in modo significativo dall'ultimo calcolo dell'importo recuperabile;

(b) Secondo i risultati dell'ultimo calcolo, l'importo recuperabile ha superato significativamente il valore di carico dell'unità; e

(c) Sulla base dell'analisi della quantità di eventi recuperabili dall'ultimo calcolo del rimborso del rimborso e delle circostanze modificate da questo momento, è improbabile che l'importo recuperabile corrente sia al di sotto del valore di carico dell'unità.

Attività aziendali

100 Attività aziendali comprendono beni di gruppi o divisioni, come la costruzione della sede centrale o della divisione dell'organizzazione, attrezzature per l'e-elaborazione o centro di ricerca. La struttura dell'organizzazione influisce se il bene corrisponde alla definizione di beni aziendali in questo standard per una specifica unità generatrice. Una caratteristica distintiva dei beni aziendali è che non creano affluenti in contanti, indipendentemente dalle altre attività o gruppi di attività e il loro costo del bilancio non può essere completamente correlato all'unità generatrice considerata.

101 Dal momento che i beni aziendali stessi non creano affluenti in contanti, non è possibile definire l'importo recuperabile delle singole risorse aziendali, a meno che il manuale non decida sulla partenza della risorsa. Di conseguenza, se ci sono segni di possibili compromissioni di un patrimonio aziendale, l'importo recuperabile è determinato per l'unità generatrice o il gruppo di unità generatrici a cui questa attività appartiene, ed è confrontata con il valore contabile di questa unità generatrice o generazione di gruppo unità. La perdita di valore è rilevata conformemente al paragrafo.

102 Durante la conduzione di un test di un'unità generatrice per un impairment, l'organizzazione identifica tutte le attività aziendali relative all'unità generatrice in esame. Se parte del valore contabile di un'attività aziendale:

(a) Possono essere su base ragionevole e coerente attribuita a tale unità, l'organizzazione confronta la quantità di trasporto dell'unità, compresa parte del valore contabile di un'attività aziendale, assegnata all'unità generatrice, con la sua quantità recuperabile. Le perdite di valore dovrebbero essere riconosciute in conformità con la clausola;

(b) non può essere su base ragionevole e coerente attribuita a tale unità, organizzazione:

(i) confronta il valore del saldo dell'unità, non incluso asset aziendale, con il suo importo recuperabile e riconosce una perdita di valore conformemente al paragrafo;

(ii) identifica il gruppo più piccolo di generazione di unità in cui l'unità generatrice in esame include una parte del valore contabile di un'attività aziendale su base ragionevole e coerente; e

(iii) si confronta il valore di carico di tale gruppo di unità generatrici, compresa parte del valore contabile di un bene societario, attribuito a un tale gruppo di unità, con l'importo rimborsabile di questo gruppo di unità. La perdita di valore deve essere riconosciuta in conformità con la clausola.

103 Nell'esempio illustrativo, 8 mostra l'applicazione di questi requisiti di attività aziendali.

Perdita di unità di valore che genera denaro

104 La perdita di impairment è riconosciuta per quanto riguarda l'unità generatrice (il gruppo più piccolo di unità generatrici a cui è attribuita l'avviamento o l'attività aziendale), solo se il rimborso dell'unità (unità) è inferiore al valore di carico dell'unità (unità ). La perdita di impairment appartiene a ridurre il valore contabile delle attività di un'unità (unità) come segue:

a) prima di ridurre la quantità di trasporto di buona volontà, assegnata all'unità generatrice (gruppo di unità); e

(b) quindi su altre attività dell'unità (gruppi di unità) in proporzione al valore di carico di ciascuna risorsa in uno (gruppo di unità).

Queste riduzioni del valore contabile dovrebbero essere considerate come perdite di valore sulle singole attività e riconosciute conformemente al paragrafo.

105 Durante la distribuzione di una perdita di valore in conformità con l'articolo, l'organizzazione non dovrebbe ridurre il valore del bilancio del bene al di sotto del valore più alto da quelli elencati di seguito:

a) il suo fair value meno output per lo smaltimento (se può essere stimato);

(b) i suoi valori di utilizzo (se possono essere determinati); e

L'importo di una perdita di valore, che altrimenti sarebbe attribuita all'attività, dovrebbe essere distribuita proporzionalmente tra gli altri beni dell'unità (gruppi di unità).

106 Se la valutazione dell'importo recuperabile di ciascuna singola risorsa dell'unità generatrice è impossibile, questa norma prescrive una distribuzione arbitraria di una perdita di valore tra le attività di questa unità, ad eccezione dell'avviamento, poiché tutte le attività dell'unità generatrice lavorano insieme.

107 Se non è possibile determinare l'importo recuperabile della risorsa individuale (vedere l'articolo):

a) il patrimonio di perdita di valore è riconosciuto se il suo prezzo di carico è superiore al valore più grande: il suo valore equo meno costi per lo smaltimento o i risultati della procedura di distribuzione descritta nei paragrafi e; e

(b) Nessuna perdita di valore non riconosciuta se l'unità generatrice corrispondente non è compromessa. Questo vale, anche se il fair value del bene meno il costo dello smaltimento è inferiore al suo prezzo di carico.

Esempio

La macchina è un danno fisico, ma funziona ancora, anche se non buono come prima che fosse danneggiato. Il fair value della macchina meno il costo dello smaltimento è inferiore al suo valore contabile. La macchina non fornisce affluenti in contanti indipendenti. Il più piccolo gruppo di attività identificabili in cui la macchina include e che fornisce affluenti in contanti, che sono in gran parte indipendenti dai flussi di cassa da altre attività, è la linea di produzione a cui appartiene la macchina. L'importo recuperabile della linea di produzione mostra che tale linea, presa nel suo complesso, non ha deprezzato.

Assunzione 1: i bilanci / previsioni approvati dai manuali indicano l'assenza del manuale dell'intenzione di sostituire la macchina.

L'importo recuperabile della sola macchina non può essere valutato perché il suo valore d'uso:

a) può differire dal suo valore equo meno costi per lo smaltimento; e

(b) può essere determinato solo per l'unità generatrice a cui appartiene la macchina (linea di produzione).

La linea di produzione non ha ammortizzato. Di conseguenza, nessuna perdita di valore non riflette. Tuttavia, l'organizzazione potrebbe essere necessario rivedere la valutazione del periodo o il metodo di ammortamento di questa macchina. Potrebbe essere necessario un periodo di ammortamento più breve o un metodo di ammortamento accelerato per riflettere la vita utile restante prevista della macchina o in che modo l'organizzazione comporta lo smaltimento ai benefici economici.

Ammissione 2: i bilanci / previsioni approvati dalla direzione riflettono l'intenzione della leadership per sostituire la macchina e venderla nel prossimo futuro. Flussi di cassaderivante dalla continuazione del funzionamento della macchina prima che la sua cessione sia stimata come trascurabile.

Il valore dell'uso della macchina può essere valutato come approssimativamente pari al suo valore equo inferiore al costo dello smaltimento. Di conseguenza, è possibile determinare l'importo recuperabile della macchina stessa senza tenere conto dell'unità generatrice a cui appartiene (cioè la linea di produzione). Poiché il fair value della macchina meno il costo dello smaltimento è inferiore al suo valore di carico, una perdita di valore è riconosciuta in relazione alla macchina.

108 Dopo aver applicato i requisiti dei paragrafi e in relazione all'importo rimanente della perdita di valore dell'unità generatrice dovrebbe essere un impegno solo se ciò richiede altri IFRS.

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