Codice fiscale della Federazione Russa. Decima sentenza della Corte d'Appello Arbitrale ex art. 78 dell'Infs

REVISIONE

prassi della Decima Corte Arbitrale d'Appello

sulla questione "La pratica dell'applicazione dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa"

Indicazione del codice imprecisa classificazione di bilancio non impedisce all'ispettorato di compensare importi fiscali precedentemente versati.

Nel caso n. A41-38516 / 09, l'IP ha chiesto al tribunale di dichiarare illegale la decisione dell'Ispettorato interdistrettuale del Servizio fiscale federale della Russia per la regione di Mosca in termini di arretrati accumulati sul sistema fiscale semplificato, multe per incompleto pagamento delle imposte sul regime fiscale semplificato, sanzioni sul regime fiscale semplificato.

Le somme versate dal contribuente non sono state accolte dall'Agenzia delle Entrate quale corrispettivo, in quanto corrisposte in un'unica imposta applicata in relazione all'applicazione del regime di tassazione semplificata (15% della differenza tra entrate e uscite), e alla verifica scoperto che il contribuente doveva pagare solo imposta minima(1% delle entrate percepite).

Tuttavia, l'ispettorato non ha tenuto adeguatamente conto del fatto che l'importo dell'imposta è stato effettivamente pagato dall'imprenditore. Contestualmente, il contribuente ha ammesso un'inesatta indicazione del codice di classificazione del bilancio.

Tale circostanza non impedisce all'Ispettorato di compensare importi d'imposta già versati in applicazione del regime di tassazione semplificata, poiché la compensazione in questo caso, fatto salvo quanto previsto dal comma 5 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa, deve essere effettuato dall'ispezione in modo indipendente.

La Corte d'Appello ha preso Attenzione speciale al prossimo.

La base per l'ulteriore accertamento dell'importo dell'imposta contestata era quella rivolta dal contribuente autorità fiscaleè stata presentata una dichiarazione su un modulo obsoleto, in relazione alla quale la dichiarazione è stata restituita al contribuente. Successivamente, l'invio postale è stato restituito all'ispezione, per mancato ricevimento dello stesso da parte del contribuente. Allo stesso tempo, l'obbligo di compensare importi precedentemente pagati ufficio delle imposte non è stato adempiuto.

L'obbligo di restituire (compensare) l'importo dell'imposta pagata in eccesso sorge se vengono stabilite circostanze che indicano che il contribuente non ha l'obbligo di pagare l'imposta.

Nel caso N A41-3669/09, la Società ha chiesto al tribunale di riconoscere come illegittimo l'inerzia dell'amministrazione fiscale, espressa nella mancata decisione sulla compensazione dell'imposta patrimoniale dell'ente pagata in eccesso dal ricorrente, il obbligo dell'Ispettorato interdistrettuale del Servizio fiscale federale della Russia per la regione di Mosca di prendere una decisione sulla compensazione dell'imposta pagata in eccesso sulla proprietà delle organizzazioni per l'importo a causa dell'imminente pagamenti delle tasse.

Ha condotto una verifica dei contribuenti organizzazione di controlloè stato espresso parere circa l'illegittimo utilizzo da parte della Società dell'indicato regime fiscale speciale. Il contribuente ha ricalcolato debiti tributari e ha presentato all'autorità fiscale nel luogo della sua ubicazione le dichiarazioni fiscali sull'imposta sulla proprietà delle società.

Insieme a ciò, il contribuente, avendo autonomamente stabilito l'illegittimità di tale conclusione, guidata dal comma 2 dell'art. 80 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base al quale le dichiarazioni (calcoli) per quelle imposte per le quali i contribuenti sono esentati dall'obbligo di pagarle non sono soggette a presentazione alle autorità fiscali, in relazione all'applicazione dell'imposta speciale regimi, ha presentato una lettera all'autorità fiscale sul ritiro delle dichiarazioni fiscali precedentemente depositate sull'imposta sulla proprietà delle organizzazioni, nonché una domanda per la restituzione dell'eccedenza dell'imposta pagata sulla proprietà delle organizzazioni sulla base dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa.

In virtù del paragrafo 6 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, una decisione in merito al rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso deve essere presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda di dichiarazione del contribuente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate se tale riconciliazione congiunta ha avuto luogo.

L'argomento dell'Ispettorato secondo cui il ricorrente non ha presentato dichiarazioni dei redditi modificate per l'imposta sulla proprietà aziendale, quindi, secondo l'autorità fiscale, non ha pagato più del dovuto questa imposta, non è basato sulla legge. In virtù del paragrafo 2 dell'articolo 80 del codice fiscale, le dichiarazioni fiscali (calcoli) per quelle imposte per le quali i contribuenti sono esentati dall'obbligo di pagarle a causa dell'applicazione di regimi fiscali speciali non sono soggette a presentazione alle autorità fiscali. Di conseguenza, il ricorrente non avrebbe dovuto presentare all'Ispettorato dichiarazioni fiscali sull'imposta sugli immobili societari e altre imposte, dal pagamento delle quali il ricorrente era esentato in relazione all'applicazione del regime fiscale speciale.

Il richiedente non aveva nemmeno l'obbligo di presentare dichiarazioni dei redditi di proprietà societaria modificate, poiché le suddette disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 80 del Codice delle Imposte esentano il contribuente dal presentare dichiarazioni dei redditi.

L'invio di una lettera all'Ispettorato in merito alla revoca delle dichiarazioni dei redditi di proprietà aziendale è un modo legalmente corretto per correggere un errore commesso nella presentazione della dichiarazione dei redditi da parte di un soggetto che applica un regime fiscale speciale ed esonerato dalla presentazione di tale dichiarazione.

Poiché il ricorrente non aveva l'obbligo di pagare l'imposta sugli immobili societari e l'errata presentazione delle dichiarazioni dei redditi per tale imposta non ha portato a una sottostima degli importi delle imposte dovute al bilancio, il ricorrente, e in virtù di tale norma, ha non hanno l'obbligo di presentare dichiarazioni dei redditi rivedute per questa imposta.

Il mancato rispetto del termine per presentare domanda all'autorità fiscale con una domanda di rimborso dell'eccedenza non priva il richiedente del diritto di adire il tribunale per la tutela dei diritti violati entro il termine generale termine di prescrizione.

Nella causa n. A41-27148/09, il contribuente ha chiesto al tribunale di invalidare la decisione dell'Ispettorato del servizio fiscale federale della Russia di rifiutare di compensare (rimborsare) l'imposta, per obbligare l'autorità fiscale a compensare l'imposta pagata in eccesso e addebitare gli interessi per il ritardo nella restituzione dei fondi.

In base all'atto di riconciliazione delle determinazioni del contribuente su imposte, canoni e contributi del 15 febbraio 2007, la società è venuta a conoscenza dell'eccedenza di imposte in essere.

La presenza di eccedenze da parte dell'Agenzia delle Entrate non è stata contestata e confermata da successivi atti di riconciliazione dei conteggi. Il contribuente ha presentato domanda all'ispezione con una dichiarazione sulla compensazione del pagamento in eccesso.

L'Ispettorato ha rifiutato alla società di effettuare la compensazione per il mancato triennio dalla data di pagamento. Il rifiuto dell'ispezione di compensare l'importo del pagamento in eccesso si basa sul comma 7 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa (mancato il termine per presentare domanda all'autorità fiscale con una domanda di restituzione dell'importo del pagamento in eccesso). Allo stesso tempo, il rifiuto dell'amministrazione fiscale non priva il ricorrente del diritto di adire il giudice per la tutela dei diritti violati entro il termine generale di prescrizione stabilito dall'art. 196 del codice civile della Federazione Russa, che è confermato dalla definizione Corte Costituzionale RF del 21.06.2001 N 173-O e Risoluzioni del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 28.02.2001 N 5, Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa dell'08.11.2006 N 6219/06, Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 18.12.2007 N 65.

In particolare, nella Sentenza della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 21 giugno 2001 N 173-O, si afferma che dal contenuto delle disposizioni dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa nella loro interconnessione ne consegue che la norma impugnata (clausola 7 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non mira a violare i diritti di un contribuente che ha commesso un errore nel calcolo del l'importo del pagamento dell'imposta a qualsiasi titolo, anche per ignoranza della normativa tributaria o per errore di coscienza, ma, al contrario, gli consenta, entro tre anni dalla data di versamento dell'imposta, di presentare ragionevoli e quindi soggetti a incondizionata pretese di soddisfazione all'erario, senza ricorrere alla tutela giurisdizionale dei suoi legittimi interessi. Allo stesso tempo, questa disposizione non impedisce a un cittadino, in caso di mancato rispetto del termine specificato, di presentare ricorso al tribunale con una richiesta di restituzione dell'importo in eccesso dal bilancio in procedimenti civili o arbitrali, e in questo caso, regole generali il calcolo del termine di prescrizione - dal giorno in cui la persona ha scoperto o avrebbe dovuto scoprire la violazione del suo diritto (clausola 1, articolo 200 del codice civile della Federazione Russa).

Questo principio, per la sua universalità, dovrebbe essere applicato non solo ai cittadini, ma anche alle organizzazioni dei contribuenti. Pertanto, in questa situazione, il termine di prescrizione è da calcolare dal momento in cui entità scoperto il pagamento in eccesso.

Ai sensi del comma 10 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso venga effettuato in violazione del termine stabilito dal paragrafo 6 del suddetto articolo, l'autorità fiscale per l'importo dell'imposta pagata in eccesso che non è rientrato tempo fisso, vengono addebitati gli interessi, a carico del contribuente, per ogni giorno di calendario di violazione del termine di dichiarazione.

Come affermato nella sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa dell'8 febbraio 2007 N 381-O-P, se il contribuente paga in eccesso un determinato importo di imposta nel periodo fiscale corrente, tutte le garanzie costituzionali dei diritti di proprietà si applicano a tale importo, poiché il suo pagamento in questo caso è stato effettuato in assenza di una motivazione legale. A causa di ciò codice fiscale La Federazione Russa ha garantito il diritto di un contribuente al rimborso tempestivo di un importo di imposta versato in eccesso o alla sua compensazione con pagamenti futuri su questa o altre imposte, tranne nei casi in cui il contribuente ha arretrati fiscali o altri debiti nei confronti del bilancio. In tali situazioni, l'autorità fiscale dirige autonomamente l'importo dell'imposta pagata in eccesso per estinguere arretrati e altri debiti al fine di garantire l'obbligo costituzionale del contribuente di pagare l'imposta legalmente stabilita, ma non pagata in tempo.

Pertanto, la maturazione degli interessi sulla compensazione anticipata dell'imposta in questo caso è legittima.

La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta versata in eccesso può essere effettuata solo se sussistono circostanze che confermino l'effettivo pagamento dell'imposta da parte del richiedente.

Nel caso N A41-15427/08, la Società ha chiesto al tribunale il riconoscimento rifiuto illegittimo Ispettorato interdistrettuale del servizio fiscale federale della Russia nell'effettuare una compensazione e obbligare l'autorità fiscale a compensare il pagamento in eccesso tassa territoriale.

In data 16.06.2004, mediante decreto ingiuntivo, il contribuente ha versato al bilancio l'imposta fondiaria tramite JSCB Promeximbank.

Avendo scoperto che non vi era alcun obbligo di pagare l'imposta fondiaria per l'importo pagato, il contribuente ha presentato all'autorità fiscale richieste di compensazione dell'importo specificato con pagamenti futuri.

Secondo il contribuente, l'Ispettorato interdistrettuale del Servizio fiscale federale della Russia n. 17 per la regione di Mosca ha deciso di rifiutare la compensazione (rimborso).

L'ispettorato interdistrettuale del servizio fiscale federale della Russia N 17 per la regione di Mosca ha presentato ai materiali del caso una lettera dell'ispettorato interdistrettuale del servizio fiscale federale della Russia N 50 per Mosca affermando che nell'elenco delle organizzazioni i cui fondi sono stati addebitati da il conto corrente, ma non trasferito ai corrispondenti conti di bilancio in A causa della mancanza di fondi sul conto corrispondente di CJSC AKB Promsvyazbank, il contribuente è assente Durante l'analisi del registro dei pagamenti in sospeso, le informazioni sul contribuente non sono state stabilite.

Tale circostanza testimonia la presenza di segni di malafede del contribuente, espressi nel fatto che il contribuente non ha adottato i dovuti provvedimenti per adempiere all'obbligo di pagare imposte e tasse.

Nessun ordine di pagamento è stato ricevuto dall'autorità fiscale tramite CJSC JSCB "Promeximbank", i fondi non sono stati riflessi nei conti contabili.

Inoltre, su richiesta dell'Ispettorato per specifici ordini di pagamento, il dipartimento territoriale principale di Mosca della Banca centrale della Federazione Russa ha riferito che il movimento di fondi sui documenti di regolamento specificati sul conto del contribuente attraverso il conto corrispondente di Promeximbank non era eseguito.

In conformità con il paragrafo 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, una domanda di compensazione o rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di tale importo.

Per ogni fatto di ottenere informazioni sugli importi non trasferiti dalla banca, l'autorità fiscale conduce una gamma completa di misure di controllo previste linee guida sull'organizzazione del lavoro delle autorità fiscali per l'attuazione di misure di controllo volte a identificare e reprimere le violazioni relative all'esecuzione da parte delle banche (filiali) di documenti di regolamento per il trasferimento dei pagamenti obbligatori dei clienti al sistema di bilancio della Federazione Russa e raccomandazioni metodologiche per organizzare il lavoro delle autorità fiscali per identificare e sistematizzare i segni di malafede dei contribuenti quando effettuano pagamenti fiscali attraverso banche insolventi.

La Corte d'Appello ha tenuto conto che gli estratti conto bancari attestanti l'esistenza di un saldo di cassa sufficiente sul conto corrente del ricorrente per pagare le imposte indicate nell'art. ordine di pagamento, non sono certificati dalla banca, i pagamenti in sospeso non sono confermati dall'autorità fiscale che ha condotto l'audit della banca nel 2004.

Pertanto, non è stata presentata al tribunale la prova che al momento del pagamento dell'importo richiesto dalla Società, quest'ultima disponeva di fondi sufficienti sul proprio conto.

La presentazione da parte dell'Agenzia delle Entrate di domande riconvenzionali nei confronti del contribuente non impedisce la restituzione dell'imposta versata in eccesso. L'autorità fiscale è obbligata a compensare autonomamente gli importi dei pagamenti fiscali in eccesso in presenza di questi fatti.

Nel caso n. A41-11792/09, il contribuente si è rivolto al tribunale arbitrale della regione di Mosca con una domanda per invalidare l'atto non normativo emesso dall'Ispettorato interdistrettuale del servizio fiscale federale e per obbligare l'autorità fiscale a rimborsare il imposta sul reddito pagata in eccesso.

Come risulta dal materiale del caso, l'ispettorato ha ricevuto dal contribuente un'istanza per la restituzione dell'eccedenza dell'imposta sul reddito al bilancio regionale, che si è formata a seguito di acconti.

Tuttavia, la società ha ricevuto una lettera dall'ispettorato, in cui l'autorità fiscale informava il contribuente della presenza di debito IVA (l'importo del debito e il periodo della sua formazione non erano indicati nella lettera), in relazione al quale, con riferimento all'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha infatti annunciato la necessità di estinguere questo debito, suggerendo di contattare l'ispezione per riconciliare i calcoli.

Il contribuente ha considerato questa lettera come un rifiuto di restituire l'importo del pagamento dell'imposta in eccesso ed è andato in tribunale.

Secondo le spiegazioni di cui al paragrafo 1 del Decreto del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 18 dicembre 2007 N 65, un contribuente, che si rivolge al tribunale per la tutela del suo diritto, ha il diritto di presentare sia un reclamo non patrimoniale - per contestare la decisione (inazione) dell'autorità fiscale, sia un reclamo di natura patrimoniale - rimborso dell'IVA.

Se il contribuente ha presentato contemporaneamente entrambi i reclami al tribunale e, su richiesta di natura non patrimoniale, è mancato il termine stabilito dalla parte 4 dell'articolo 198 del codice di procedura arbitrale della Federazione Russa o il ripristino del termine mancato è stato rifiutato, il tribunale è tenuto a considerare nel merito il reclamo di natura patrimoniale, poiché in relazione al paragrafo 3 dell'articolo 79 del codice fiscale della Federazione Russa, tale reclamo può essere portato in tribunale entro tre anni da la data in cui il contribuente ha saputo o avrebbe dovuto sapere della violazione del suo diritto al rimborso dell'IVA.

Nonostante il suddetto Decreto del Plenum della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa riguardi i rimborsi IVA, la Corte d'Appello non vede ostacoli all'applicazione delle separate spiegazioni in esso contenute, che sono in una certa misura universali, e in relazione all'imposta sul reddito pagata in eccesso (rimborsabile).

Secondo l'atto bilaterale di riconciliazione dei calcoli, a partire dal 01.01.2009, la società ha avuto un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito al bilancio regionale, a copertura del debito dichiarato. Cioè, al momento della domanda del contribuente all'autorità fiscale, quest'ultima sapeva (avrebbe dovuto sapere) che c'era stato un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito.

Tuttavia, in violazione dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale non ha emesso una decisione sulla compensazione (rimborso) degli importi fiscali o una decisione sul rifiuto di compensare (rimborso) l'imposta entro il termine prescritto. L'autorità fiscale non è stata privata dell'opportunità di compensare autonomamente gli arretrati con il pagamento in eccesso e di rimborsare tempestivamente l'imposta, in conformità con i paragrafi 5, 6 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nel calcolo del termine di prescrizione per le richieste di restituzione delle imposte pagate in eccesso, il fatto che il contribuente abbia presentato dichiarazioni riviste è soggetto come circostanza fondamentale.

Nel caso n. А41-42518/09, il contribuente si è rivolto al tribunale arbitrale della regione di Mosca con una domanda per l'obbligo dell'IFTS interdistrettuale della Russia di restituire l'imposta sul reddito pagata in eccesso.

Il contribuente ha depositato dichiarazioni rettificative, in quanto nella presentazione delle dichiarazioni fiscali primarie la società non ha tenuto conto dei costi connessi all'acquisizione e all'implementazione Software, diritti non esclusivi su di esso (licenze) ai sensi degli accordi della società.

Sulla base dei risultati delle verifiche fiscali in loco dell'IFTS interregionale della Russia per i maggiori contribuenti N 7, sono state prese decisioni in relazione alla società in merito a un'ulteriore valutazione dell'importo dell'imposta, sanzioni e multe per reati tributari. Sono state accertate ulteriori tasse, multe e sanzioni e ne è stato chiesto il pagamento.

Nel corso del 2006-2008, la società ha impugnato in giudizio queste non normative atti giuridici IFTS interregionale della Russia per i maggiori contribuenti N 7.

Con decisioni del tribunale arbitrale di Mosca nel caso N A40-28715 / 06-142-211 e nel caso N A40-3666 / 08-129-15, atti giuridici non normativi dell'IFTS interregionale della Russia per i maggiori contribuenti N 7 sono stati dichiarati invalidi.

La Risoluzione della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa del 25 febbraio 2009 N 12882/08 afferma che la questione della determinazione del momento in cui il contribuente sapeva o avrebbe dovuto sapere dell'eccessivo pagamento dell'imposta dovrebbe essere risolta tenendo conto di un accertamento della totalità di tutte le circostanze rilevanti per il caso, in particolare, stabilire il motivo per cui il contribuente ha consentito il pagamento in eccesso dell'imposta; se ha l'opportunità di calcolare correttamente l'imposta in base all'iniziale dichiarazione dei redditi, modifiche intervenute nella normativa vigente nel periodo d'imposta in esame, nonché altre circostanze eventualmente riconosciute dal giudice come sufficienti per riconoscere il non decorso del termine per il rimborso dell'imposta.

Il termine di prescrizione decorre dal momento in cui la società è venuta a conoscenza della presenza di un versamento in eccesso sull'imposta sul reddito accreditata bilancio locale, nell'importo specificato, in questo caso, dal momento in cui è stato redatto il verbale di riconciliazione.

Pertanto, prima della presentazione delle dichiarazioni dei redditi revisionate e del riconoscimento da parte dell'Agenzia delle Entrate delle rettifiche in esse indicate come legittime, prima della definizione del predetto contenzioso e del pagamento degli ulteriori importi accertati di imposta e sanzione, la società non poteva attendibilmente conoscere sulla presenza di un pagamento in eccesso nell'importo indicato.

Ai sensi del comma 5 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di presentare all'autorità fiscale una domanda scritta per compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso con gli arretrati (debito per sanzioni, multe). In questo caso, la decisione dell'autorità fiscale di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso con il pagamento di arretrati e arretrati su sanzioni e multe deve essere presa entro 10 giorni dalla data di ricevimento detto comunicato contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

La violazione della procedura di compensazione interna non pregiudica la capacità del richiedente di esercitare il suo diritto di compensare gli importi dell'imposta pagata in eccesso in vari ispettorati fiscali.

Nel caso N A41-22353/09, la Società si è rivolta al tribunale con una richiesta al Servizio fiscale federale della Russia per la città di Noginsk per invalidare la richiesta di pagamento delle imposte.

Come stabilito dai giudici, organizzazione capo il richiedente è registrato presso il servizio fiscale federale della Russia N 43 per Mosca e presso il servizio fiscale federale della Russia per la città di Noginsk, regione di Mosca presso la sede della filiale.

Al momento della presentazione della rivendicazione contestata, il richiedente aveva un pagamento eccessivo dell'imposta sul reddito dell'impresa principale, che copriva l'importo degli arretrati sulla filiale.

L'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di compensazione per tipo di imposta e non per livelli di bilancio.

Dopo aver esaminato e valutato le prove presentate nel fascicolo, il tribunale ha concluso che, dopo che la ricorrente si era rivolta al Servizio fiscale federale della Russia N 43 per Mosca, in presenza di un pagamento in eccesso, era obbligata a denunciare il fatto rilevante al Servizio federale delle imposte della Russia Servizio fiscale della Russia per la città di Noginsk, regione di Mosca, mentre quest'ultima era obbligata a prendere una decisione sulla compensazione.

Pertanto, il servizio fiscale federale della Russia per la città di Noginsk, regione di Mosca, non aveva motivi per emettere un reclamo controverso al richiedente.

Soddisfatti i prescritti requisiti, il giudice ha richiamato quanto previsto dall'art. 30 del Codice Fiscale della Federazione Russa e ha sottolineato che poiché le autorità fiscali della Federazione Russa costituiscono un unico sistema centralizzato di controllo sul rispetto della legislazione in materia di imposte e tasse, l'inadempimento di un'autorità ai propri obblighi non può essere un base per l'esenzione dall'adempimento dell'obbligo corrispondente da parte di un'altra autorità fiscale.

I riferimenti contenuti nel ricorso all'assenza di un "avviso di compensazione interregionale" non possono essere accolti dal giudice come motivi di riconoscimento della pretesa contestata come legittimo, posto che il procedimento interno per l'effettuazione della compensazione non incide sulla responsabilità del ricorrente possibilità di esercitare i diritti di cui all'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa.

Quando un contribuente trasferisce da contabilità fiscale ad un altro ispettorato fiscale (o all'approvazione della successione), la restituzione dell'eccedenza viene effettuata dall'autorità fiscale dell'ultimo luogo di registrazione fiscale del contribuente (successore).

Nel caso N A41-38705 / 09, la società ha presentato ricorso al tribunale con una dichiarazione all'Ispettorato interdistrettuale del Federal servizio fiscale Russia sul riconoscimento dell'inazione illegale, espressa nella mancata restituzione dell'imposta in eccesso entro il termine stabilito dalla legge, l'obbligo di restituire l'imposta in eccesso sul conto corrente della società.

La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa, senza maturare interessi su tale importo, salvo quanto diversamente stabilito dal presente articolo .

Come risulta dai materiali del caso, il successore legale del contribuente ha chiesto la restituzione del pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito.

Nella Domanda di rimborso dell'eccedenza versata ai fini del trasferimento dell'imposta sui redditi eccedente è indicato il conto corrente del richiedente presso l'ACC “ORGRESBANK” (OJSC).

Dall'Estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato risulta che il richiedente è registrato presso il Servizio fiscale federale della Russia N 31 a Mosca.

Di conseguenza, le domande dovevano essere inviate al luogo di registrazione del richiedente, sul cui conto corrente dovevano essere accreditati i fondi, vale a dire presso il Servizio fiscale federale della Russia N 31 a Mosca.

Poiché il comma 2 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede il rimborso dell'imposta pagata in eccesso da parte dell'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente, e il richiedente non è stato registrato presso l'MRI del Servizio fiscale federale della Russia N 14 per il Moscow Regione, l'autorità fiscale non aveva l'obbligo e l'autorità appropriata di accettare entro 10 giorni dalla data di ricevimento di tali domande (clausola 8, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa) di una decisione di restituire l'importo del pagamento in eccesso.

A causa del fatto che la società era registrata presso il Servizio fiscale federale della Russia N 31 per Mosca, l'autorità fiscale non disponeva dei dati necessari sul richiedente, il che non consentiva all'ispettorato di verificare la legalità del pagamento in eccesso dichiarato e di rendere una decisione positiva.

Il termine per il calcolo degli interessi da maturare sull'ammontare dell'imposta irragionevolmente non restituita dall'amministrazione finanziaria non modifica il fatto che un atto giudiziario sul riconoscimento delle azioni dell'autorità fiscale per eludere la restituzione dell'imposta pagata in eccesso come illegale è entrato in vigore.

Nella causa n. A41-40900/09, il contribuente ha presentato domanda al tribunale per il recupero degli interessi dall'Ispettorato interdistrettuale del Servizio fiscale federale della Russia N 13 per la regione di Mosca per la dichiarazione tardiva dell'imposta sul valore aggiunto.

Come stabilito dai tribunali, la decisione del tribunale arbitrale della regione di Mosca del 04.12.2008 nel caso N A41-17725 / 08, entrata in vigore, ha imposto all'ispettorato l'obbligo di restituire l'importo dell'imposta pagata in eccesso dal bilancio sul conto di liquidazione della Società.

Nel frattempo, il tribunale ha ritenuto che la domanda di rimborso fiscale fosse stata presentata dalla Società in data 01/07/2008, sulla base dell'atto di conciliazione, l'Agenzia delle Entrate solo in data 18/09/2009 ha deciso di rimborsare l'IVA pagata in eccesso, in data 09/09 23/2009 l'importo contestato è stato incassato sul conto di liquidazione della Società.

L'Agenzia delle Entrate ritiene che l'obbligo di restituzione alla Società degli interessi per violazione del rimborso IVA sia sorto solo dopo l'entrata in vigore della sentenza del 04.12.2008 n. A41-17725.

Tuttavia, il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso viene effettuato a spese del bilancio ( fondo fuori bilancio), in cui si è verificato l'eccedenza, entro un mese dalla data di presentazione della domanda di rimborso, salvo diversa disposizione del presente Codice. In caso di violazione del periodo specificato, vengono addebitati gli interessi sull'importo dell'imposta pagata in eccesso che non è stata restituita entro il termine stabilito per ogni giorno di violazione del periodo di restituzione (clausola 9 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa come modificato dalla legge federale del 09.07.1999 N 154-FZ).

In considerazione di quanto sopra, gli interessi maturano solo sulla somma da restituire al contribuente, e dal momento in cui essa deve essere restituita in forza di legge, qualora l'amministrazione finanziaria abbia tempestivamente provveduto ad opportuna determinazione, nonché come se ci fosse una domanda scritta del contribuente per il rimborso delle tasse.

Compensazione o rimborso di tasse, quote, sanzioni, multe pagate in eccesso

L'articolo commentato disciplina la procedura per la compensazione o il rimborso dell'imposta pagata in eccesso.

Il pagamento dell'imposta è riconosciuto come trasferimento di fondi al sistema di bilancio, nonché compensazione effettuata dall'autorità fiscale. Il pagamento eccessivo dell'imposta è l'adempimento da parte del contribuente di un obbligo fiscale, il cui importo supera i suoi effettivi obblighi.

L'autorità fiscale è tenuta a informare il contribuente di ogni fatto di pagamento eccessivo dell'imposta e dell'importo dell'imposta pagata in eccesso di cui è venuto a conoscenza l'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di scoperta di tale fatto.

L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a compensazione con pagamenti futuri del contribuente su questa o altre imposte, rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e multe per reati fiscali o restituito al contribuente.

I paragrafi 4 e 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa prevedono la possibilità per l'autorità fiscale di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso con pagamenti futuri sulla base di una domanda scritta del contribuente su decisione dell'autorità fiscale. Una domanda per l'accredito dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo specificato.

Poiché il pagamento dell'imposta viene effettuato nelle forme specificate al paragrafo 3 dell'articolo 45 del codice fiscale della Federazione Russa, il periodo stabilito dal paragrafo 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa è calcolato dalla data di ricorrenza di circostanze riconosciute come adempimento da parte del contribuente dell'obbligazione contributiva, fino al giorno in cui presenta istanza di compensazione, purché l'importo dell'imposta preteso dal contribuente non sia inferiore all'ammontare delle imposte versate in in relazione ai quali sono presentati ordini di pagamento alla banca e (o) le decisioni sono prese dall'autorità fiscale in merito alla compensazione degli importi delle imposte pagate in eccesso con l'adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta corrispondente.

Una posizione simile è esposta nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 10 novembre 2011 N 8395/11.

Come indicato nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 1 novembre 2012 N A65-31639 / 2011, la procedura per la restituzione dell'imposta pagata in eccesso è stabilita dall'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, la procedura per il rimborso dell'imposta quando un contribuente si trasferisce a un nuovo ispettorato fiscale e lo registra presso questa autorità fiscale non è regolata da questa norma. La legge inoltre non prevede l'obbligo per il contribuente di presentare una ripetuta, dichiarazione aggiuntiva sulla restituzione dell'imposta pagata in eccesso dopo il trasferimento alla registrazione con un'altra ispezione.

L'Ispettorato per i maggiori contribuenti della Repubblica del Tatarstan e l'Ispettorato n. 8 fanno parte di un unico sistema centralizzato di autorità fiscali della Federazione Russa, il trasferimento di documenti sui contribuenti da un'unità all'altra non può servire come base per violare il loro diritti legali.

Nel caso in esame, come rilevato dai tribunali, l'autorità fiscale del precedente luogo di registrazione non ha assicurato l'adempimento dei requisiti di legge sul diritto del contribuente al rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso.

La procedura per la restituzione dell'imposta pagata in eccesso stabilita dall'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa prevede la restituzione degli importi fiscali dal bilancio e non da un'autorità fiscale specifica.

Una posizione simile è espressa nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 30 maggio 2006 N 1334/06.

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 22 marzo 2005 N A19-11366 / 04-20-F02-990 / 05-C1, il tribunale ha respinto gli argomenti dell'autorità fiscale secondo cui l'autorità fiscale non ha il diritto di compensare autonomamente il pagamento in eccesso per estinguere il debito identificato senza la domanda del contribuente.

Come notato dalla corte, gli articoli 21 e 32 del codice fiscale della Federazione Russa prevedono il diritto del contribuente di compensare tempestivamente gli importi di imposte, sanzioni e multe pagate in eccesso o riscosse, nonché il dovere dell'autorità fiscale di effettuare tale compensazione secondo le modalità prescritte dal Codice Fiscale della Federazione Russa e in conformità con i paragrafi 5 e 6 dell'articolo 78 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali hanno il diritto di effettuare autonomamente un set- da importi d'imposta pagati in eccesso, nonché importi di Iva soggetti a rimborso, verso rimborso di debiti per imposte e sanzioni allo stesso bilancio.

In conformità con quanto sopra disposizioni di legge l'Erario avrebbe dovuto compensare l'eccedenza dell'imposta sul valore aggiunto versata con il rimborso dell'addizionale maturata sulla base dei risultati revisione contabile imposta.

L'autorità fiscale non ha adempiuto all'obbligo di compensazione tempestiva, non risolvendo così l'obbligo del contribuente di pagare le tasse, quindi l'invio di una richiesta all'impresa di pagare tale importo di imposta è illegale.

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto dell'Estremo Oriente del 31 ottobre 2012 N F03-4477 / 2012, il tribunale ha concluso che dall'analisi dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, ne consegue che le autorità fiscali sono autorizzato a compensare autonomamente le imposte pagate in eccesso con gli arretrati della stessa imposta o altre imposte allo stesso budget, nonché le sanzioni, e deve effettuare tale compensazione.

I materiali del caso confermano che l'organizzazione ha avuto un pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, che è stata attribuita all'organizzazione, in relazione alla quale è giunta alla conclusione che l'autorità fiscale avrebbe dovuto effettuare una compensazione basata sui risultati del periodo fiscale .

Una posizione simile è stabilita nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 30 ottobre 2012 N A72-10627 / 2011: ai sensi dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale è autorizzata a compensare le imposte pagate in eccesso con il rimborso debito fiscale senza l'istanza del contribuente.

L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a restituzione al contribuente su domanda scritta entro un mese dalla data di ricevimento da parte dell'autorità fiscale di tale domanda.

La domanda di accredito o rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento dell'importo specificato.

Pertanto, la restituzione degli importi pagati in eccesso di imposte e tasse può essere effettuata dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione del contribuente solo sulla base di una domanda scritta del contribuente, fatte salve le altre condizioni previste dalla normativa fiscale. Se questa domanda non è presentata dal contribuente, ma c'è un importo di imposta pagato in eccesso, verrà accreditato sui prossimi pagamenti del contribuente.

Questa posizione è spiegata nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 14 novembre 2011 N ЗН-3-12/3719@.

Per quanto riguarda il suo contenuto economico, non vi sono differenze significative tra la compensazione e il rimborso dei versamenti tributari, ed infatti la compensazione delle somme tributarie versate in eccesso è una tipologia (forma) di restituzione di tali somme, il ripristino dello stato patrimoniale di il contribuente.

Lo ha sottolineato il Presidium della Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa nel Decreto del 29 giugno 2004 N 2046/04.

Allo stesso tempo, il codice fiscale della Federazione Russa non prevede requisiti speciali per la firma di una domanda di rimborso. La forma di tale domanda non è approvata normativamente.

Inoltre, il codice fiscale della Federazione Russa non prevede l'obbligo del contribuente di presentare all'autorità fiscale una domanda per la restituzione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso. Il contribuente ha il diritto di presentare tale domanda all'autorità fiscale, indipendentemente dalla presenza o meno di arretrati su altre imposte, debiti per sanzioni e (o) multe pagabili o recuperabili al momento della presentazione di tale domanda.

Una conclusione simile è contenuta nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 7 settembre 2011 N 03-02-07 / 1-317.

Nella risoluzione n. A33-15051/2011 del 20 settembre 2012, il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale ha indicato che se un'organizzazione ha una domanda scritta per compensare l'importo del pagamento in eccesso con il rimborso degli arretrati (debito per sanzioni e multe) , l'amministrazione fiscale non ha il diritto di compensare il pagamento in eccesso con il rimborso di altri debiti del contribuente.

Come spiegato nelle lettere del dipartimento finanziario del 24 novembre 2011 N 03-04-05 / 7-938, del 16 novembre 2011 N 03-04-05 / 7-897, del 24 gennaio 2012 N 03-04 -05 / 5-57 , il termine per richiedere il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso nell'anno in questione è limitato a tre anni.

Il Dipartimento del servizio fiscale federale della Russia per la città di Mosca, in una lettera del 23.04.2012 N 20-14 / 035800@, ha concluso che la possibilità di compensare (rimborsare) le imposte pagate in eccesso non è subordinata al periodo in cui le spese sono state sostenute.

Il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nel suo decreto del 18/10/2012 N A40-12957 / 12-91-66 ha osservato che diritto tributario non contiene un meccanismo per l'accredito o il rimborso dell'imposta dal bilancio in caso di obbligo di pagamento dell'imposta in un periodo d'imposta e cessazione di tale obbligo di pagamento in un altro periodo d'imposta.

La Corte costituzionale della Federazione Russa nella sua sentenza del 21 giugno 2001 N 173-O ha indicato che l'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa non mira a violare i diritti di un contribuente che ha commesso un errore nel calcolo dell'importo di pagamento dell'imposta a qualsiasi titolo, anche per ignoranza della normativa tributaria o per errore in buona fede, al contrario, gli consente, entro tre anni dalla data di pagamento dell'imposta, di presentare congrue e quindi soggette ad incondizionata soddisfazione pretese all'erario, senza ricorrere alla tutela giurisdizionale dei suoi legittimi interessi. Allo stesso tempo, l'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa non impedisce, in caso di mancato rispetto del termine specificato, di adire il tribunale con una richiesta di restituzione dell'importo in eccesso dal bilancio in procedimenti civili o arbitrali, e in questo caso si applicano le regole generali per il calcolo del termine di prescrizione - dal giorno in cui la persona ha scoperto o avrebbe dovuto scoprire la violazione del suo diritto (paragrafo 1 dell'articolo 200 del codice civile della Federazione Russa). Termine generale termine di prescrizione in virtù dell'articolo 196 del codice civile della Federazione Russa è fissato entro tre anni.

Il paragrafo 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa non impedisce al contribuente, in caso di mancato rispetto del termine per la presentazione di tale domanda all'autorità fiscale, di rivolgersi direttamente al tribunale con una richiesta di restituzione dell'importo di imposta eccedente dal bilancio secondo le modalità del procedimento arbitrale entro tre anni dalla data in cui ne ha avuto conoscenza o avrebbe dovuto averne conoscenza.

Questa posizione è esposta nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 25 febbraio 2009 N 12882/08 e nella lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 17 marzo 2011 N 03-02-08 /27.

Il Servizio federale antimonopolio del distretto Volga-Vyatka con decreto N A29-10617/2011 del 10.10.2012 ha osservato che se l'autorità fiscale rifiuta di soddisfare la domanda del contribuente per la restituzione o la compensazione di tasse e sanzioni pagate in eccesso, anche se il termine fissato dal paragrafo 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di adire il tribunale con una richiesta di restituzione o compensazione degli importi indicati (paragrafo 22 del decreto del plenum dell'arbitrato supremo Tribunale della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 N 5 "Su alcune questioni relative all'applicazione della prima parte del codice fiscale della Federazione Russa").

Secondo la posizione giuridica del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, esposta nella risoluzione n. 6219/06 dell'8 novembre 2006, la questione della procedura per il calcolo del periodo di tempo entro il quale un contribuente deve presentare una domanda per il rimborso dell'imposta pagata in eccesso al tribunale dovrebbe essere deciso in relazione al paragrafo 2 dell'articolo 79 del codice fiscale della Federazione Russa, tenendo conto di quale sia la domanda deve essere presentata entro tre anni dalla data in cui il contribuente ha conosciuto o avrebbe dovuto sapere del fatto della tassa pagata in eccesso.

La questione della determinazione del momento in cui il contribuente ha appreso del fatto del pagamento eccessivo dell'imposta dovrebbe essere risolta tenendo conto della valutazione della totalità di tutte le circostanze rilevanti per il caso, in particolare, per stabilire il motivo per cui il contribuente ha consentito il pagamento in eccesso di imposta; la possibilità per lui di calcolare correttamente l'imposta secondo la dichiarazione dei redditi iniziale, le modifiche della normativa vigente nel periodo d'imposta considerato, nonché altre circostanze che possono essere riconosciute dal giudice come sufficienti per riconoscere che il termine per il rimborso dell'imposta non è mancato. L'onere di provare tali circostanze spetta al contribuente.

Pertanto, la questione del procedimento per la determinazione del termine entro il quale il contribuente deve presentare al giudice l'istanza di restituzione dell'imposta indebitamente versata dovrebbe essere decisa tenendo conto del fatto che tale istanza deve essere presentata entro tre anni dalla data in cui il il contribuente ha saputo o avrebbe dovuto venire a conoscenza del fatto dell'imposta pagata in eccesso.

Pertanto, al fine di determinare la legittimità delle pretese del contribuente, occorre stabilire il momento effettivo in cui egli ha avuto o avrebbe dovuto venire a conoscenza dell'esistenza di un indebito pagamento. Allo stesso tempo, possono essere prese in considerazione tutte le circostanze rilevanti, che in un modo o nell'altro indicano la consapevolezza di un'entità economica della presenza di un pagamento in eccesso per una determinata imposta.

Una posizione simile si riflette nel decreto del servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 30 luglio 2012 N A67-2631 / 2011.

Nella risoluzione n. A45-15377/2011 del 06.07.2012, il Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale ha indicato che il contribuente poteva conoscere la presenza di un pagamento in eccesso solo dopo la scadenza del periodo fiscale per il quale i relativi pagamenti erano stati trasferito, è da questo momento che decorre il termine per la presentazione di una domanda di restituzione, e non dalla data di pagamento degli acconti. Tale termine non è mancato al contribuente.

Il diritto di un contribuente di compensare e rimborsare dal relativo budget gli importi di imposta pagati o riscossi in eccesso è direttamente correlato alla presenza di un versamento in eccesso di importi di imposta a questo budget e all'assenza di debiti tributari accreditati allo stesso budget, come confermato da prove certe: mandati di pagamento del contribuente, mandati di riscossione (ordinanze) dell'amministrazione finanziaria, informazioni sull'adempimento da parte del contribuente dell'obbligo di versare le imposte, contenute nella banca dati, formata nei confronti di ciascun contribuente dall'amministrazione finanziaria, caratterizzante il stato dei suoi accordi con il bilancio fiscale e che riflette le transazioni relative alla competenza, alla ricezione dei pagamenti, alla compensazione o al rimborso degli importi fiscali .

Come rilevato dal Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nella risoluzione N A40-63772 / 11-20-270 del 19 luglio 2012, la presenza di un pagamento in eccesso viene rilevata confrontando gli importi dell'imposta dovuta per un determinato periodo fiscale con il pagamento documenti relativi allo stesso periodo, tenendo conto delle informazioni sulle liquidazioni del contribuente con i bilanci.

Ottenere atti dal contribuente riconciliazioni reciproche calcoli che confermano che ha pagato le tasse in eccesso, in questo caso dovrebbe essere considerato come il momento da cui il termine di tre anni adire il tribunale per la tutela dei loro diritti violati.

Nella pratica giudiziaria, questa è una posizione consolidata (vedi Risoluzioni del Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 13 aprile 2010 N 17372/09, FAS del Distretto di Mosca del 1 ottobre 2012 N A41-2336 / 11 ).

Come spiegato nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 25 giugno 2012 N A01-1606 / 2011, l'appello del contribuente a tribunale arbitrale il mancato rispetto della procedura prevista dalla legge significherebbe un irragionevole trasferimento al giudice del dovere dell'amministrazione finanziaria di controllare i documenti del contribuente al fine di stabilire la presenza o l'assenza di arretrati. La validità della domanda di rimborso fiscale dal bilancio è interconnessa con la legittimità della domanda dichiarata nella dichiarazione dei redditi detrazione fiscale. La procedura per confermare la legalità dell'applicazione delle detrazioni fiscali per l'IVA e dei rimborsi fiscali nel caso in cui l'importo delle detrazioni fiscali superi l'importo dell'imposta calcolata sulle transazioni riconosciute come oggetto di tassazione è stabilita dal capitolo 21 del codice fiscale della Russia Federazione, compreso l'articolo 176 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, di per sé, la presentazione di una domanda di rimborso fiscale indipendentemente dal rispetto della procedura legalmente stabilita non costituisce una base incondizionata per il suo rimborso.

Il tribunale ha concluso che in questo caso l'imprenditore ha chiesto al tribunale un rimborso fiscale, aggirando la procedura stabilita dal Codice Fiscale della Federazione Russa, e quindi non vi sono motivi per soddisfare le sue pretese.

Nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 27 novembre 2012 N A19-4247 / 2012, si richiama l'attenzione sul fatto che la norma sulla restituzione dell'imposta pagata in eccesso solo dopo aver compensato gli arretrati esistenti, stabilita dal paragrafo 2 della clausola 6 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, non è applicabile a un contribuente, nei confronti del quale è in corso un procedimento competitivo.

L'importo del pagamento in eccesso a disposizione dell'organizzazione per la quale è in corso la procedura fallimentare è soggetto a restituzione al contribuente e inclusione nella massa fallimentare. L'auto-recupero dei crediti durante le procedure fallimentari è contraria alla legge e lede i diritti dei creditori. Il rifiuto di restituire all'organizzazione il pagamento in eccesso delle tasse viola i diritti dei creditori dell'organizzazione debitrice nel caso di fallimento, poiché impedisce la formazione della massa fallimentare, a causa della quale i loro crediti dovrebbero essere soddisfatti.

Allo stesso tempo, l'Agenzia delle Entrate non nega che il debito d'imposta, la cui presenza, a suo avviso, impedisce la restituzione dell'eccedenza al contribuente, sia incluso nell'apposito elenco dei creditori.

Il tribunale ha osservato che il rifiuto di restituire il pagamento in eccesso se è impossibile compensare autonomamente il pagamento in eccesso con il debito esistente non può indicare il comportamento in buona fede dell'autorità fiscale.

Il Presidio della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa nel suo Decreto del 28 giugno 2011 N 17750/10 ha indicato quanto segue.

Le disposizioni dell'articolo 287 del codice fiscale della Federazione Russa stabiliscono una regola sulla compensazione degli anticipi pagati con il pagamento di acconti successivi e l'imposta sul reddito calcolata in base ai risultati del periodo fiscale, in base al metodo del totale cumulativo.

Pertanto, nel caso in cui il contribuente non abbia presentato istanza di restituzione dell'anticipo versato in eccesso effettuato alla fine del periodo di rendicontazione, tale versamento, per effetto dell'attività economica e finanziaria del contribuente, viene preso in considerazione dalla data di fine del successivo periodo di rendicontazione e fiscale.

Definizione finale risultato finanziario e l'ammontare dell'onere tributario per le imposte sui redditi è effettuato dai contribuenti nella dichiarazione dei redditi per le imposte sui redditi presentata al termine del periodo d'imposta entro il 28 marzo dell'anno successivo a quello scaduto (comma 4 dell'art. codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, il Presidium della Corte arbitrale suprema della Federazione Russa è giunto alla conclusione che i motivi legali per la restituzione del pagamento in eccesso sorgono sulla base delle attività finanziarie ed economiche del contribuente dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi per periodo d'imposta di riferimento, ma non oltre il termine fissato per la sua presentazione all'Agenzia delle Entrate.

Anche il Servizio fiscale federale della Russia ha attirato l'attenzione su questo in una lettera del 21 febbraio 2012 N SA-4-7 / 2807.

In base al paragrafo 2 della Definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa dell'08.02.2007 N 381-O-P, se il contribuente paga in eccesso un determinato importo di imposta nel periodo fiscale corrente, a tale importo si applicano tutte le garanzie costituzionali dei diritti di proprietà, poiché il suo pagamento in questo caso è stato effettuato in assenza di motivi legali. In relazione a questo codice, è garantito il diritto del contribuente al rimborso tempestivo di un importo di imposta versato in eccesso o alla sua compensazione con pagamenti futuri su questa o altre imposte, tranne nei casi in cui il contribuente abbia arretrati fiscali o altri debiti nei confronti del bilancio. In tali situazioni, l'autorità fiscale dirige autonomamente l'importo dell'imposta pagata in eccesso per estinguere arretrati e altri debiti al fine di garantire l'obbligo costituzionale del contribuente di pagare l'imposta legalmente stabilita, ma non pagata in tempo. La facoltà dell'Amministrazione finanziaria di propria iniziativa, cioè senza corrispondente istanza e consenso del contribuente, di compensare l'importo dell'imposta versata in eccesso con il rimborso degli arretrati su altre imposte non può essere considerata una violazione del giusto equilibrio tra pubblico e interessi privati, in quanto consente di soddisfare tempestivamente ed efficacemente lo stato di pretesa patrimoniale e contribuisce al rapido adempimento dell'obbligo costituzionale di versamento dell'imposta a carico del contribuente.

La clausola 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, che consolida questa autorità, esclude l'ulteriore maturazione di sanzioni, l'applicazione di sanzioni fiscali e misure esecutive.

Pertanto, se in periodi d'imposta precedenti il contribuente ha versato in eccesso imposte della stessa natura dell'imposta sottostimata, e in precedenza tali importi non sono stati compensati con altri debiti del contribuente, non vi è motivo di ritenerlo responsabile ai sensi dell'art. il Codice Fiscale della Federazione Russa. .

Conclusioni simili sono contenute nel decreto del servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 15 febbraio 2012 N A56-10237 / 2011.

Va notato che la compensazione degli importi pagati in eccesso tasse federali e tasse, i tributi regionali e locali possono essere effettuati solo per le relative tipologie di tributi e tasse, nonché per le sanzioni maturate sulle relative imposte e tasse.

Ad esempio, secondo l'articolo 13 del codice fiscale della Federazione Russa, l'imposta sul valore aggiunto si riferisce alle tasse federali e l'imposta sulla proprietà delle persone fisiche ai sensi dell'articolo 15 del codice fiscale della Federazione Russa alle tasse locali.

Alla luce di quanto sopra, la compensazione del pagamento in eccesso dell'imposta sul valore aggiunto con gli arretrati sull'imposta sulla proprietà delle persone fisiche non è prevista dal codice fiscale della Federazione Russa. Il Ministero delle finanze della Russia, in una lettera del 13 dicembre 2011 N 03-05-06-01 / 86, ha indicato la legittimità di tale interpretazione.

Con il paragrafo 5 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, il legislatore ha limitato la possibilità di compensare l'imposta pagata in eccesso dal livello del bilancio in cui questa imposta è stata accreditata. Le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa non contengono restrizioni sul luogo di pagamento dell'imposta, nonché sul fatto che tale imposta sia stata pagata da un conto aperto nel luogo unità strutturale o presso la sede dell'organizzazione madre (vedi Decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 16 luglio 2012 N A44-4027 / 2011).

Nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 gennaio 2013 N 03-04-05 / 7-33, si osserva che se il contribuente per il trasferimento del saldo della detrazione dell'imposta sulla proprietà al precedente periodi d'impostaè circolato non nel periodo d'imposta immediatamente successivo a quello in cui si è formato il saldo della detrazione dell'imposta sugli immobili, ma nei periodi d'imposta successivi, il numero dei periodi d'imposta ai quali può essere trasferito il suddetto saldo è ridotto di conseguenza.

Come indicato dall'Amministrazione Finanziaria, poiché al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi nel 2013 tale periodo d'imposta non è il periodo d'imposta immediatamente successivo al periodo d'imposta in cui si è formato il saldo della detrazione IRPEF (2009), il numero dei periodi d'imposta per che il suddetto saldo si riduce corrispondentemente per i periodi di imposta 2008 e 2007. Non è possibile trasferire il saldo non utilizzato della detrazione dell'imposta sugli immobili.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella Risoluzione n. 10237/04 dell'11 dicembre 2012 ha osservato che gli Articoli 78, 79 e 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa hanno stabilito che in caso di un prematuro ritorno al contribuente dell'imposta pagata in eccesso (riscossa), nonché in caso di violazione del termine per l'emissione di una decisione sul rimborso dell'imposta sul valore aggiunto matura interessi in base al tasso di rifinanziamento Banca centrale Federazione Russa.

Alla luce di quanto precede, viene meno l'obbligo di corrispondere gli interessi nel caso in cui il giudice accerti il fatto di violazione della normativa vigente obbligo monetario, la cui attuazione alla fine comporta la preclusione dei fondi di bilancio.

Testo ufficiale:

Articolo 78

1. L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a compensazione con i pagamenti futuri del contribuente su questa o altre imposte, rimborso di arretrati su altre imposte, arretrati su sanzioni e multe per reati tributari o rimborso al contribuente secondo le modalità previste dal presente articolo.

La compensazione degli importi di tributi e tributi federali, regionali e locali eccedenti è effettuata per le tipologie di tributi e tributi di competenza, nonché per le sanzioni maturate sui tributi e tributi di competenza.

2. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta versata in eccesso è effettuato dall'autorità tributaria del luogo di registrazione del contribuente, salvo quanto diversamente disposto dal presente Codice, senza maturare interessi su tale importo, salvo quanto diversamente disposto dal presente articolo.

3. L'amministrazione finanziaria è tenuta a comunicare al contribuente ogni fatto di eccessivo pagamento dell'imposta e l'ammontare dell'imposta pagata in eccesso di cui sia venuto a conoscenza entro 10 giorni dalla data della scoperta di tale fatto.

In caso di accertamento di fatti che indichino un possibile eccessivo pagamento dell'imposta, su proposta dell'Agenzia delle Entrate o del contribuente, può essere effettuata una riconciliazione congiunta dei calcoli di imposte, tasse, sanzioni e multe.

Il paragrafo non è valido. - Legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ.

4. La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso con gli imminenti pagamenti del contribuente su questa o altre imposte viene effettuata sulla base di una domanda scritta (una domanda presentata in formato elettronico con una qualificazione avanzata firma elettronica tramite canali di telecomunicazione o rappresentati tramite Area personale contribuente) contribuente per decisione dell'autorità fiscale.

La decisione di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso con i prossimi pagamenti del contribuente è presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente di un atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

5. La compensazione dell'importo dell'imposta indebitamente versata con arretrati di altre imposte, arretrati di sanzioni e (o) sanzioni dovute o recuperabili nei casi previsti dal presente codice è effettuata dall'amministrazione finanziaria in via autonoma.

Nel caso previsto dal presente comma, la decisione di compensare l'importo dell'imposta indebitamente versata è adottata dall'amministrazione finanziaria entro 10 giorni dal giorno in cui ha scoperto il fatto dell'eccessivo versamento dell'imposta o dal giorno in cui l'amministrazione finanziaria e il il contribuente firma l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata, o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.

La disposizione prevista dal presente comma non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate domanda scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata potenziata attraverso i canali telematici o presentata attraverso il conto personale del contribuente) per compensare l'importo della imposta pagata in eccesso contro rimborso di arretrati (debiti) sanzioni, multe). In questo caso, la decisione dell'autorità fiscale di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati di sanzioni e multe deve essere presa entro 10 giorni dalla data di ricevimento della suddetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

6. L'importo dell'imposta eccedente è soggetto a rimborso su domanda scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata potenziata tramite canali telematici o presentata tramite conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricezione dall'autorità fiscale di tale domanda.

Il rimborso al contribuente dell'importo dell'imposta eccedente qualora abbia arretrati su altri tributi di corrispondente natura ovvero debiti sulle relative sanzioni, nonché sanzioni pecuniarie nei casi previsti dal presente Codice, è effettuato solo dopo l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene compensato con gli arretrati (debiti).

7. La domanda di accredito o rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere presentata entro tre anni dalla data di pagamento di detto importo, salvo diversa disposizione della legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse.

8. La decisione di rimborso dell'importo dell'imposta indebitamente versata è adottata dall'amministrazione finanziaria entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta indebitamente versata o dalla data di sottoscrizione da parte dell'autorità fiscale e questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

Prima della scadenza del periodo stabilito dal paragrafo uno di questa clausola, un'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è soggetta alla direzione dell'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con la legislazione di bilancio della Federazione Russa.

9. L'amministrazione finanziaria è tenuta a informare il contribuente in merito decisione sulla compensazione (rimborso) degli importi di imposta pagati in eccesso o la decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data della relativa decisione.

Il messaggio specificato viene trasmesso al capo dell'organizzazione, a una persona fisica, ai loro rappresentanti personalmente contro ricevuta o in altro modo confermando il fatto e la data della sua ricezione.

Gli importi dell'imposta sul reddito delle società pagata in eccesso per un gruppo consolidato di contribuenti sono soggetti a compensazione (rimborso) al membro responsabile di questo gruppo secondo le modalità previste dal presente articolo.

In caso di risoluzione dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti, gli importi dell'imposta pagata in eccesso sugli utili delle organizzazioni per un gruppo consolidato di contribuenti che non sono soggetti a compensazione (non accreditati) con gli arretrati disponibili per questo gruppo sono soggetti a compensazione (rimborso) da parte dell'organizzazione che era il partecipante responsabile nel gruppo consolidato di contribuenti, secondo la sua dichiarazione.

Il rimborso al soggetto responsabile del consolidato di gruppo dell'importo dell'imposta sui redditi eccedente versata al consolidato di contribuente non può essere effettuato se questi ha arretrati su altre imposte della specie corrispondente o debiti sulle relative sanzioni, nonché quanto sulle sanzioni soggette a riscossione nei casi previsti dal presente Codice.

10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta eccedente sia effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 Questo articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta pagata in eccesso e non restituita entro il termine stabilito, a favore del contribuente, per ogni giorno di calendario di violazione del termine di dichiarazione.

Si presume che il tasso di interesse sia pari al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni in cui è stato violato il periodo di rimborso.

11. L'ente territoriale dell'erario federale che ha rimborsato l'importo dell'imposta indebitamente versata comunica all'amministrazione finanziaria la data del rimborso e l'importo restituito al contribuente.

12. Qualora gli interessi previsti dal comma 10 del presente articolo non siano stati integralmente corrisposti al contribuente, l'amministrazione finanziaria dispone la restituzione del residuo importo degli interessi calcolati sulla base della data di effettivo rimborso delle somme di imposta al contribuente entro tre giorni dalla data di ricevimento della notifica dell'ente territoriale del Tesoro federale alla data di restituzione e l'importo di denaro restituito al contribuente.

Prima della scadenza del periodo stabilito dal paragrafo uno di questa clausola, un'istruzione per la restituzione dell'importo residuo di interessi, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di restituire tale importo, deve essere inviata dall'autorità fiscale a l'ente territoriale dell'erario federale per la restituzione.

13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.

14. Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di anticipi, compensi, sanzioni e multe indebitamente pagati e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti e al soggetto responsabile di un gruppo consolidato di contribuenti.

Disposizioni del presente articolo in merito al rimborso o all'accredito delle somme pagate in eccesso dovere statale si applicano fatte salve le specificità stabilite dal Capitolo 25.3 del presente Codice.

Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con decisione dell'autorità fiscale, nel caso previsto dal comma 11.1 dell'articolo del presente codice.

15. Il fatto che una persona sia indicata come titolare nominale dell'immobile in apposita dichiarazione resa ai sensi dell'art legge federale"Su dichiarazione volontaria individui beni e conti (depositi) in banche e su modifiche ad alcuni atti legislativi Federazione Russa" e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non sono di per sé motivi per riconoscere come importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.

Il commento dell'avvocato:

Questo articolo stabilisce la procedura per compensare o rimborsare l'importo dell'imposta pagata in eccesso, dovuta, interessi di mora. La decisione di compensare o restituire tali importi è di competenza dell'autorità fiscale. Nel paragrafo 22 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 5, si osserva che, "tenendo conto delle disposizioni dell'articolo 78 del Codice, i tribunali devono procedere da il fatto che il ricorso del contribuente al giudice con richiesta di restituzione o compensazione di imposte e sanzioni eccedenti è possibile solo se l'amministrazione finanziaria rifiuta di soddisfare la predetta domanda o se il contribuente non riceve risposta entro il termine stabilito per legge. Il contribuente ha il diritto di presentare domanda scritta per compensare l'imposta pagata in eccesso con pagamenti futuri di imposte, tasse, sanzioni o arretrati, se tale importo è destinato allo stesso bilancio (fondo fuori bilancio) a cui è stata versata l'importo dell'imposta in eccesso inviato. Sulla base di questa domanda del contribuente, la decisione sulla compensazione viene presa dall'autorità fiscale sotto forma di conclusione entro cinque giorni dal ricevimento della domanda. L'autorità fiscale è tenuta a informare il contribuente della decisione presa entro e non oltre due settimane dalla data di presentazione della domanda di compensazione.

In conformità con le "Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento presso le autorità fiscali delle carte dei conti personali dei contribuenti, dei contribuenti e degli agenti fiscali", approvato con ordinanza Il Ministero delle imposte della Russia del 5 agosto 2002 n. BG-3-10 / 411, su tutte le transazioni effettuate per compensare i pagamenti in eccesso effettuati senza una dichiarazione del contribuente (pagatore delle tasse), dell'agente fiscale, delle autorità fiscali ai sensi dell'articolo , del codice fiscale della Federazione Russa notificare al contribuente (commissioni del contribuente), un agente fiscale entro e non oltre due settimane dalla data di approvazione da parte del capo (il suo vice) dell'autorità fiscale della conclusione. Se l'autorità fiscale scopre autonomamente il fatto dell'eccessivo pagamento dell'imposta, è obbligata a informare il contribuente di ciò, nonché dell'importo dell'eccessivo pagamento dell'imposta entro e non oltre un mese dalla data di scoperta di tale fatto. Se vengono rilevati fatti che indicano un possibile pagamento eccessivo dell'imposta, l'autorità fiscale ha il diritto di proporre al contribuente di effettuare una riconciliazione congiunta delle imposte pagate, che è redatta in un atto firmato dall'autorità fiscale e dal contribuente. Queste regole si applicano alla procedura sia per la compensazione che per il rimborso delle imposte (commissioni) pagate in eccesso.

Il rimborso degli importi di imposta in eccesso è effettuato su domanda scritta del contribuente a spese del bilancio (fondo fuori bilancio) a cui è avvenuto l'eccedenza, entro un mese dalla data di presentazione della domanda di rimborso, a meno che diversamente stabilito dal presente Codice. I rimborsi degli importi fiscali vengono effettuati trasferendo gli importi a ordine non in contanti sul conto corrente indicato dal contribuente. Il rimborso dell'eccedenza è possibile solo se il contribuente non ha arretrati di imposte e tasse o debiti per sanzioni maturati per lo stesso bilancio (fondo fuori bilancio). Nel caso in cui il contribuente abbia arretrati di tasse, quote o debiti per sanzioni, allora l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene inizialmente compensato con gli arretrati (debiti), e solo successivamente l'importo residuo dell'eccedenza è rimborsabile.

Il Codice Fiscale non stabilisce un termine per la presentazione di una domanda di compensazione degli importi di imposta pagati in eccesso. Tuttavia, va notato che nella Risoluzione n. 2046/04 del 29 giugno 2004, il Presidio della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha affermato: “In termini di contenuto economico, non ci sono differenze significative tra la compensazione e il rimborso dei pagamenti fiscali e, di fatto, la compensazione degli importi fiscali pagati in eccesso è un tipo (forma) di restituzione di questi procedimenti da quanto sopra e tenendo conto del fatto che il diritto delle autorità fiscali di condurre una verifica fiscale è limitato dal Codice a tre anni (senza contare l'anno della sua condotta), la domanda del contribuente per la compensazione degli importi pagati in eccesso e la domanda per la loro restituzione devono applicare un unico regime giuridico.

Per quanto riguarda gli agenti fiscali, la decisione del plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 5 rileva che "se, nell'esaminare una controversia, il tribunale stabilisce che gli agenti eccessivamente agente fiscale le somme a bilancio non superano le somme trattenute al contribuente, la decisione di compensare o restituire tali somme a favore dell'agente fiscale può essere assunta dal giudice solo se la restituzione al contribuente delle somme a lui trattenute in eccesso dall'agente fiscale è assegnato per legge a quest'ultimo. L'importo eccedente dell'imposta, del canone, degli interessi di mora, previsto dall'articolo 78, deve essere distinto dal rimborso dell'IVA, anch'esso effettuato in due forme: mediante compensazione o rimborso. la base per l'applicazione dell'uno o dell'altro tipo e il meccanismo per il rimborso dell'IVA sono rigorosamente regolamentati

codice fiscale

PRIMA PARTE

CAPITOLO 12

Articolo 78

(come modificato dalla Federal legge del 03.07.2016 N 243-FZ)

(come modificato dalla Federal legge del 27 luglio 2006 N 137-FZ)

1.1. L'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso è soggetto a compensazione con il relativo bilancio del fondo statale extra-bilancio della Federazione Russa, a cui tale importo è stato accreditato, con i prossimi pagamenti del pagatore su questo premio, i debiti sulle relative sanzioni e multe per reati tributari, ovvero la restituzione al pagatore dei premi assicurativi secondo le modalità previste dal presente articolo.

(La clausola 1.1 è stata introdotta dal Federal legge del 03.07.2016 N 243-FZ)

3. L'autorità fiscale è obbligata da segnalare al contribuente su ogni fatto di pagamento eccessivo dell'imposta e sull'importo dell'imposta pagata in eccesso divenuto noto all'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di scoperta di tale fatto.

N 229-FZ, dal 07/03/2016 N 243-FZ)

Il paragrafo non è valido. - Federale legge del 27.07.2010 N 229-FZ.

4. La compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso con gli imminenti pagamenti del contribuente su questa o altre imposte deve essere effettuata sulla base di un atto scritto dichiarazioni(domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata rafforzata attraverso i canali telematici o presentata attraverso il conto personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'amministrazione finanziaria.

N97-FZ, dal 04.11.2014 N 347-FZ)

Soluzione sulla compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso rispetto ai prossimi pagamenti del contribuente è accettata dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di congiunzione riconciliazione delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

5. La compensazione dell'importo dell'imposta eccedente con il pagamento di arretrati di altre imposte, arretrati di sanzioni e (o) sanzioni esigibili o recuperabili nei casi previsti dal presente codice è effettuata dall'amministrazione finanziaria autonomamente per non più di tre anni dalla data di versamento di detto importo.

(come modificato dalla Federal legge del 29 luglio 2018 N 232-FZ)

(come modificato dalle leggi federali del 29.06.2012 N97-FZ, dal 04.11.2014 N 347-FZ)

6. L'importo dell'imposta pagata in eccesso è soggetto a rimborso per iscritto dichiarazione(domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata potenziata tramite canali telematici o presentata attraverso il conto personale del contribuente) del contribuente entro un mese dalla data di ricevimento da parte dell'Agenzia delle Entrate di tale domanda.

(come modificato dalle leggi federali del 29.06.2012 N97-FZ, dal 04.11.2014 N 347-FZ)

6.1. Rimborso dell'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'obbligo assicurazione pensionistica non viene eseguito se, secondo il messaggio dell'autorità territoriale fondi pensione della Federazione Russa, le informazioni sull'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria sono presentate dal pagatore dei premi assicurativi come parte delle informazioni contabili individuali (personalizzate) e sono prese in considerazione sui singoli conti personali persone assicurate ai sensi dell'art legislazione della Federazione Russa sulla registrazione individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria.

(La clausola 6.1 è stata introdotta dal Federal legge del 03.07.2016 N 243-FZ; in rosso. Federale legge del 30 novembre 2016 N 401-FZ)

(come modificato dalle leggi federali del 27.07.2010 N 229-FZ, dal 23/06/2014 N 166-FZ)

8. Soluzione sulla restituzione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso è accettata dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente per la restituzione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e questo contribuente di l'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata.

primo paragrafo di questo paragrafo, un'istruzione per il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di rimborsare tale importo dell'imposta, è soggetta a istruzioni da parte dell'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il rimborso al contribuente in conformità con il bilancio legislazione Federazione Russa.

9. L'autorità fiscale è obbligata da segnalare al contribuente circa l'accettato decisione sulla compensazione (rimborso) di importi di imposte pagate in eccesso o decisione sul rifiuto di effettuare la compensazione (rimborso) entro cinque giorni dalla data di adozione del relativo provvedimento.

(come modificato dalla Federal legge del 04.11.2014 N 347-FZ)

(comma introdotto dalla Federal legge del 16 novembre 2011 N 321-FZ)

10. Nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso venga effettuato in violazione del termine stabilito paragrafo 6 del presente articolo, l'Agenzia delle Entrate matura interessi sull'importo dell'imposta indebitamente versata e non restituita entro il termine stabilito, a favore del contribuente, per ogni giorno di calendario di violazione del termine di dichiarazione.

Il tasso di interesse è preso pari a tasso di rifinanziamento la Banca Centrale della Federazione Russa, che ha agito nei giorni di violazione del periodo di restituzione.

12. Nel caso in cui il stipulato paragrafo 10 del presente articolo, gli interessi non siano stati integralmente corrisposti al contribuente, l'Agenzia delle Entrate provvede alla restituzione del residuo importo degli interessi, calcolati sulla base della data di effettiva restituzione al contribuente delle somme di imposta, entro tre giorni dalla data di ricevimento della notifica dell'ente territoriale del Tesoro federale sulla data di restituzione e l'importo del denaro restituito al contribuente.

Prima della scadenza del periodo stabilito primo paragrafo del presente comma, un'istruzione per la restituzione dell'importo residuo degli interessi, emessa sulla base di una decisione dell'autorità fiscale di restituire tale importo, è soggetta all'indicazione dell'autorità fiscale all'ente territoriale del Tesoro federale per il ritorno.

13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.

13.1. Somme pagate per risarcire i danni causati al sistema di bilancio della Federazione Russa a seguito dei reati di cui all'art articoli 198 - 199.2 del codice penale della Federazione Russa, non sono riconosciuti come importi di imposta pagati in eccesso e non sono soggetti a compensazione o rimborso secondo le modalità previste dal presente articolo.

(La clausola 13.1 è stata introdotta dal Federal legge del 30 novembre 2016 N 401-FZ)

14. Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso di anticipi, canoni, premi assicurativi, sanzioni e multe indebitamente versati e si applicano agli agenti fiscali, ai contribuenti, ai contribuenti contribuenti e al membro responsabile di un consolidato gruppo di contribuenti.

(come modificato dalle leggi federali del 16 novembre 2011 N 321-FZ, dal 07/03/2016 N 243-FZ)

Si applicano le disposizioni del presente articolo relative alla restituzione o alla compensazione degli importi indebitamente versati dei tributi statali, fatte salve le specificità stabilite capitolo 25.3 di questo Codice.

Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto oggetto di rimborso con provvedimento dell'amministrazione finanziaria, nel caso previsto comma 11.1 dell'articolo 176 di questo Codice.

(comma introdotto dalla Federal legge del 23 luglio 2013 N 248-FZ)

Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o restituzione degli interessi corrisposti ai sensi dell'art comma 17 dell'articolo 176.1 di questo Codice.

(comma introdotto dalla Federal legge del 30 novembre 2016 N 401-FZ)

15. Il fatto che una persona sia indicata come titolare nominale dell'immobile in apposita dichiarazione presentata ai sensi del Federale legge"Sulla dichiarazione volontaria da parte di individui di beni e conti (depositi) in banche e su modifiche a determinati atti legislativi della Federazione Russa", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non è di per sé motivo per riconoscere come importi eccessivamente pagati di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.

(La clausola 15 è stata introdotta dal Federal legge del 08.06.2015 N 150-FZ)

16. Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso soggetti a rimborso o compensazione a organizzazioni straniere - contribuenti (agenti fiscali) specificati in comma 3 dell'articolo 174.2 di questo Codice. L'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso a tali organizzazioni è rimborsato su un conto aperto presso una banca.

(La clausola 16 è stata introdotta dal Federal legge del 03.07.2016 N 244-FZ)

17. Le norme sul rimborso degli importi delle imposte versate in eccesso stabilite dal presente articolo si applicano anche al rimborso degli importi dell'imposta sugli utili societari precedentemente trattenute che sono oggetto di rimborso a un ente estero nei casi previsti comma 2 dell'articolo 312 del presente Codice, tenuto conto delle specificità stabilite dal presente comma.

La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta sul reddito delle società precedentemente trattenuta è presa dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'agente fiscale entro sei mesi dalla data di ricevimento da parte di un'organizzazione straniera di una domanda di rimborso dell'imposta precedentemente trattenuta e altri documenti specificati in comma 2 dell'articolo 312 di questo Codice.

L'importo dell'imposta sul reddito delle società precedentemente trattenuta è soggetto a rimborso entro un mese dalla data della decisione dell'autorità fiscale di rimborsare l'importo dell'imposta precedentemente trattenuta.

Il terzo comma non è più valido.

4. La compensazione dell'importo dell'imposta eccedente con i prossimi pagamenti del contribuente per questa o altre imposte è effettuata sulla base di una domanda scritta (domanda presentata in forma elettronica con firma elettronica qualificata rafforzata attraverso i canali di telecomunicazione o presentata attraverso il conto personale del contribuente) del contribuente su decisione dell'autorità fiscale .

6.1. Il rimborso dell'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria non viene effettuato se, secondo le informazioni dell'organo di gestione territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa, vengono presentate informazioni sull'importo dei premi assicurativi pagati in eccesso per l'assicurazione pensionistica obbligatoria dal pagatore dei premi assicurativi nell'ambito delle informazioni sulla contabilità individuale (personalizzata) e preso in considerazione sui conti personali individuali degli assicurati in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulla registrazione individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria .

9. L'amministrazione finanziaria è tenuta a comunicare al contribuente, entro cinque giorni dalla data del relativo provvedimento, la decisione di compensare (rimborsare) importi di imposta pagati in eccesso o la decisione di rifiutare la compensazione (rimborso).

10. Se il rimborso dell'importo dell'imposta eccedente è effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 del presente articolo, l'amministrazione finanziaria matura interessi sull'importo dell'imposta eccedente non rimborsata entro il termine stabilito, spettanti a il contribuente, per ogni giorno di calendario di violazione del termine di restituzione.

13. La compensazione o il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso e il pagamento degli interessi maturati devono essere effettuati nella valuta della Federazione Russa.

13.1. Gli importi pagati a titolo di risarcimento del danno causato al sistema di bilancio della Federazione Russa a seguito di reati previsti da - 199.2 del codice penale della Federazione Russa non sono riconosciuti come importi di imposta pagati in eccesso e non sono soggetti a compensazione o rimborso secondo le modalità previste dal presente articolo.

Si applicano, con le specifiche stabilite, le disposizioni del presente articolo relative alla restituzione o alla compensazione degli importi eccedenti del canone demaniale.

Le regole stabilite dal presente articolo si applicano anche alla compensazione o restituzione degli interessi corrisposti ai sensi dell'art.

15. Il fatto di specificare una persona come proprietario nominale della proprietà in una dichiarazione speciale presentata ai sensi della legge federale "Sulla dichiarazione volontaria da parte di persone fisiche di beni e conti (depositi) in banche e sulle modifiche a determinati atti legislativi del Federazione Russa", e il trasferimento di tale proprietà al suo effettivo proprietario non sono di per sé motivi per riconoscere come importi pagati in eccesso di tasse, tasse, sanzioni e multe pagate dal proprietario nominale in relazione a tale proprietà.

16. Le norme stabilite dal presente articolo si applicano anche agli importi di IVA pagati in eccesso soggetti a rimborso o compensazione alle organizzazioni di contribuenti estere (agenti fiscali) di cui all'art. L'importo dell'imposta sul valore aggiunto pagata in eccesso a tali organizzazioni è rimborsato su un conto aperto presso una banca.

17. Le norme sul rimborso degli importi delle imposte pagate in eccesso stabilite dal presente articolo si applicano anche al rimborso degli importi dell'imposta sugli utili delle società precedentemente trattenute che sono soggette a rimborso a un'organizzazione straniera nei casi previsti, tenuto conto delle specificità stabilito dal presente paragrafo.

La decisione di restituire l'importo dell'imposta sul reddito delle società precedentemente trattenuta è presa dall'autorità fiscale nel luogo di registrazione dell'agente fiscale entro sei mesi dalla data di ricevimento da parte di un'organizzazione straniera di una domanda di restituzione dell'imposta precedentemente trattenuta e altri documenti di cui al comma 2 dell'articolo 312 del presente codice.

Commento all'art. 78 Codice Fiscale della Federazione Russa

L'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce le regole per la compensazione o il rimborso di tasse, multe e sanzioni pagate in eccesso.

Sulla base dell'interpretazione dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'imposta pagata in eccesso, degli interessi di mora, dell'ammenda è riconosciuto come l'importo pagato dal contribuente (agente fiscale) in assenza del suo obbligo di pagarlo (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio di il distretto degli Urali del 23 gennaio 2014 N F09-14160 / 13).

Ai sensi del comma 1 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la compensazione degli importi delle tasse e delle tasse federali pagate in eccesso, delle tasse regionali e locali viene effettuata per i relativi tipi di tasse e tasse, nonché per le sanzioni maturate sulle tasse e tasse pertinenti.

Non importa che il termine per l'imminente pagamento delle imposte (per il quale è stato formato un pagamento in eccesso) sia precedente rispetto ad altri tipi di imposte: se il pagatore insiste su questa opzione nella sua domanda, allora il suo requisito deve essere soddisfatto. Tuttavia, l'autorità fiscale ha anche il diritto di effettuare autonomamente una compensazione in caso di arretrati in altre imposte (vedere paragrafo 5 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa a riguardo). Il numero di tasse a fronte delle quali viene effettuato un credito può essere qualsiasi.

Cioè, dalle disposizioni del comma 1 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che vengono applicati in caso di pagamento eccessivo di tasse e tasse federali, tasse regionali e locali, ad es. imposte stabilite dall'art. - .

Pertanto, in forza del par. 2 p.1 art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le tasse federali sono compensate con le tasse federali, regionali - contro regionali, locali - contro locali.

Ad esempio, poiché ai sensi del comma 1 dell'art. 13 e IVA è tassa federale, e l'imposta sui beni degli enti - regionale, l'importo dell'eccedenza IVA versata dal contribuente non può essere compensata con il rimborso dell'imposta arretrata sui beni degli enti. Sebbene allo stesso tempo, sulla base del comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di presentare all'autorità fiscale una domanda per la restituzione dell'importo dell'IVA versato in eccesso (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 30 dicembre 2011 N 03-07 -11/362).

Allo stesso tempo, le tasse pagate in conformità con la legislazione degli stati esteri ai bilanci di questi stati non sono tasse stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa e non vengono pagate ai bilanci. sistema di bilancio Federazione Russa.

Ovvero, ai fini della normativa in materia di imposte e tasse, non sono eccedenti le imposte versate in conformità alla legislazione di Stati esteri ai bilanci di tali Stati e, pertanto, si applica quanto disposto dall'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano ai rapporti giuridici sulla loro compensazione (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'8 luglio 2013 N 03-08-13 / 26324).

L'importo dell'imposta pagata in eccesso può essere utilizzato anche per estinguere gli arretrati o restituito al contribuente. Prospettivamente, segnaliamo che la procedura di restituzione è prevista dai commi 7 - 10 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa, questo sarà discusso di seguito. Allo stesso tempo, si dovrebbe distinguere.

La compensazione o il rimborso delle tasse viene effettuata dall'ufficio delle imposte, dove è registrata l'organizzazione o l'imprenditore.

Ai sensi del comma 3 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le autorità fiscali sono tenute a informare il contribuente di ogni fatto di imposta pagata in eccesso (riscossa) divenuta nota all'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di scoperta di tale fatto.

La forma di tale avviso è stata approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 25 dicembre 2008 N MM-3-1 / 683@ "Sulla creazione di una risorsa informativa per i risultati del lavoro su compensazioni e resi" (Appendice N 6).

Prima di effettuare una compensazione o un rimborso, riconciliano i calcoli per tasse, tasse, sanzioni e multe (paragrafo 2, clausola 3, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). Nota: il Codice Fiscale della Federazione Russa afferma: può essere eseguito, ma in pratica accade quasi sempre.

Sulla base dei paragrafi 2, 4 dell'articolo commentato, è necessario tenere presente le seguenti circostanze:

a) di norma, l'ispettorato fiscale effettua una compensazione (a causa dei pagamenti imminenti):

dal tipo di imposta per la quale è avvenuto il pagamento in eccesso;

sulla base di una domanda scritta del pagatore. In questa domanda, devi indicare il tuo codice fiscale, l'importo dell'imposta pagata in eccesso, il tipo di imposta per cui il richiedente chiede un credito;

b) la decisione dell'autorità fiscale sulla compensazione:

deve essere accettata entro 10 giorni dalla data di ricezione della domanda del pagatore;

Il comma 4 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il termine entro il quale l'autorità fiscale deve prendere una decisione sulla compensazione degli importi delle imposte pagate in eccesso è di 10 giorni.

Allo stesso tempo, ai sensi del comma 4 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa (come modificato dalla legge N 347-FZ, che entra in vigore il 1 luglio 2015), viene effettuata la compensazione dell'importo dell'imposta pagata in eccesso rispetto ai pagamenti imminenti del contribuente per questa o altre imposte sulla base di una domanda scritta (domanda presentata in formato elettronico con una firma elettronica qualificata rafforzata tramite canali di telecomunicazione o presentata attraverso l'account personale del contribuente) del contribuente con decisione dell'autorità fiscale.

Tuttavia, ci sono eccezioni a queste regole. Pertanto, se un arretrato viene saldato a causa di un pagamento in eccesso dell'imposta - l'importo delle imposte non pagate entro il periodo stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse (clausola 5 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa), allora la compensazione è effettuata dalle autorità fiscali in modo autonomo. Questo vale anche per i casi in cui il sovrapagato arriva la tassa rimborsare interessi e sanzioni.

In questo caso, la decisione di compensare l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di:

rilevamento del fatto di pagamento eccessivo delle tasse;

o dalla data di sottoscrizione da parte dell'amministrazione finanziaria e del contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata;

o dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale.

La predetta disposizione non impedisce al contribuente di presentare all'Agenzia delle Entrate istanza scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata potenziata attraverso i canali telematici ovvero, dal 1° luglio 2015, presentata attraverso il conto personale del contribuente) di compensazione l'importo dell'imposta pagata in eccesso a fronte del rimborso degli arretrati (debiti per sanzioni, multe). In questo caso, la decisione dell'autorità fiscale di compensare l'importo dell'imposta in eccesso con gli arretrati e gli arretrati di sanzioni e multe deve essere presa entro 10 giorni dalla data di ricevimento della suddetta domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'autorità fiscale e di questo contribuente dell'atto di riconciliazione congiunta delle imposte da lui pagate, se tale riconciliazione congiunta è stata effettuata (paragrafo 3, clausola 5, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa, come modificato dalla legge N 347-FZ).

Il rimborso dell'importo dell'imposta versata in eccesso è regolato dal comma 6 dell'articolo commentato.

In primo luogo, per rimborsare l'importo dell'imposta indebitamente versata, è necessaria una domanda scritta (domanda presentata in formato elettronico con firma elettronica qualificata potenziata attraverso i canali telematici o, dal 1° luglio 2015, presentata attraverso il conto personale del contribuente) del contribuente. Puoi inviarlo entro 3 anni dalla data di pagamento dell'importo specificato (clausola 7, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, si dovrebbe tenere conto del fatto che il periodo di 3 anni è calcolato in anni civili (articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa sulla procedura per il calcolo dei termini). La domanda viene presa in considerazione entro un mese dal momento in cui viene ricevuta. Il conto alla rovescia del periodo mensile inizia dal giorno successivo (dopo il giorno di deposito della domanda). Il giorno di presentazione è determinato dalla data indicata sulla domanda stessa, o dalla data di spedizione (se la domanda è inviata con raccomandata).

Allo stesso tempo, notiamo che la sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa del 21 giugno 2001 N 173-O afferma che la norma contenuta nel paragrafo 7 dell'articolo 78 del codice fiscale della Russia consente al contribuente di presentare a tributario giustificato e quindi requisiti soggetti a soddisfacimento incondizionato, senza ricorrere alla tutela giurisdizionale dei propri legittimi interessi. Allo stesso tempo, questa regola non impedisce a un cittadino, in caso di mancato rispetto del termine specificato, di richiedere al tribunale la restituzione dell'importo in eccesso dal bilancio in procedimenti civili o arbitrali e, in questo caso, le regole generali per si applica il calcolo del termine di prescrizione - dal giorno in cui la persona ha scoperto o avrebbe dovuto scoprire la violazione del proprio diritto (clausola 1, articolo 200 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, la disposizione normativa impugnata, che costituisce parte integrante dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, indirizzato alle autorità fiscali, non contiene motivi per limitare i diritti costituzionali dei cittadini, compreso il diritto alla tutela giurisdizionale. Tuttavia, se durante processo giudiziario accertato che la parte in causa è venuta meno alla prescrizione e non sussistono fondati motivi per ripristinare tale termine, il giudice ha la facoltà di rifiutare il soddisfacimento del prescritto requisito (Lettera del Ministero delle Finanze del 22 febbraio 2006 N 03 -02-07 / 2-10, inviato per l'uso nel lavoro dalla lettera del servizio fiscale federale della Russia del 4 aprile 2006 N MM-6-19 / 357@ "Sulla cancellazione dell'importo in eccesso dell'imposta nel caso dei termini di prescrizione per la presentazione di una domanda di compensazione (rimborso) dell'imposta”.

In secondo luogo, l'imposta può essere restituita solo se il richiedente non ha arretrati (sia per questo che per altri tipi di imposte e tasse) o arretrati di sanzioni e multe. Poiché la restituzione al contribuente dell'importo dell'imposta pagata in eccesso in presenza di arretrati su altre imposte del tipo corrispondente o debito sulle relative sanzioni, nonché sanzioni dovute nei casi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, è effettuato solo dopo aver compensato l'importo dell'imposta pagata in eccesso per saldare gli arretrati (debiti) (paragrafo 2, clausola 6, articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa).

La decisione di rimborsare l'importo dell'imposta pagata in eccesso viene presa dall'autorità fiscale entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda del contribuente o dalla data di firma da parte dell'ispettorato fiscale e del contribuente dell'atto di riconciliazione delle imposte da lui pagate , se è stata effettuata tale riconciliazione congiunta (clausola 8 dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ai sensi del comma 9 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale è tenuta a informare per iscritto il contribuente della decisione di compensare (rimborsare) gli importi delle imposte pagate in eccesso o della decisione di rifiutare la compensazione (rimborso) entro 5 giorni dalla data dell'adozione della relativa decisione. Si segnala che dal 1° luglio 2015 è entrata in vigore la previsione secondo cui la comunicazione deve essere effettuata per iscritto, di cui al comma 9 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa è escluso.

Prima della scadenza del termine di 10 giorni, un ordine per la restituzione dell'eccedenza, emesso sulla base di una decisione dell'autorità fiscale, viene inviato all'ente territoriale del Tesoro federale, che trasferisce il denaro al conto corrente del contribuente account.

Ai sensi del comma 10 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa nel caso in cui il rimborso dell'importo dell'imposta pagata in eccesso venga effettuato in violazione del termine stabilito dal comma 6 dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'autorità fiscale matura interessi sull'importo dell'imposta pagata in eccesso che non viene restituita entro il termine stabilito, pagabile al contribuente, per ogni giorno di calendario di violazione del periodo di restituzione.

Si presume che il tasso di interesse sia pari al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, in vigore nei giorni in cui è stato violato il periodo di rimborso.

Allo stesso tempo, il Servizio fiscale federale della Russia richiama l'attenzione sul fatto che l'attuale versione dell'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene un'indicazione di quanti giorni - 360, 365 o 366 - viene calcolato l'interesse corrispondente.

Allo stesso tempo, al paragrafo 2 della Risoluzione dei Plenum Corte Suprema della Federazione Russa e della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa dell'8 ottobre 1998 N 13/14 "Sulla pratica dell'applicazione delle disposizioni Codice civile Federazione Russa sull'interesse per l'uso di altre persone in contanti"(di seguito denominata Risoluzione dei Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa dell'8 ottobre 1998 N 13/14) si spiega che nel calcolo del debito interesse annuale al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione Russa, si presume che il numero di giorni in un anno (mese) sia rispettivamente di 360 e 30 giorni, salvo diverso accordo tra le parti, regole vincolanti per le parti , così come le usanze commerciali.

Pertanto, l'FTS della Russia è giunto alla conclusione che pratica arbitrale testimonia che i tribunali ritengono possibile calcolare gli interessi per un importo di 1/360 del tasso di rifinanziamento ai sensi del paragrafo 2 del Decreto dei Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa di 8 ottobre 1998 N 13/14.

In relazione a quanto sopra, il Servizio fiscale federale della Russia ritiene opportuno calcolare gli interessi per un importo di 1/360 del tasso di rifinanziamento per ogni giorno di calendario di violazione del termine per la restituzione dell'importo dell'imposta (riscossa) in eccesso .

I chiarimenti di cui sopra sono forniti dal Servizio fiscale federale della Russia nella lettera dell'8 febbraio 2013 N ND-4-8 / 1968@ "Sul calcolo degli interessi per violazione del termine per la restituzione degli importi pagati in eccesso (riscossi) imposta."

Conclusioni simili sono state fornite anche nella lettera del Ministero delle finanze della Russia del 14 gennaio 2013 N 03-02-07 / 1-7.

Pertanto, in base a quanto disposto dal comma 10 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa, nonché i chiarimenti del servizio fiscale federale della Russia di cui alla lettera dell'8 febbraio 2013 N ND-4-8 / 1968@ "Sul calcolo degli interessi per violazione di il termine per la restituzione degli importi dell'imposta eccedente (riscossa), calcolo degli interessi dovuti al contribuente, per la violazione del termine per la restituzione dell'imposta eccedente, delle quote, delle sanzioni, delle multe, può essere presentata nella seguente forma:

Interesse

per violazione Importo eccessivo Quantità Aliquota

scadenza per la restituzione del rifinanziamento di calendario pagato

eccessivo = tassa (commissione, x giorni di violazione x Banca di Russia, : 360

penali pagate, multe) periodo di restituzione valido

imposta (riscossione, nei giorni di violazione

sanzioni, multe) periodo di restituzione

Allo stesso tempo, va tenuto presente che quando maturano gli interessi sull'importo dell'imposta in eccesso che non viene restituito entro il termine prescritto, non si tiene conto del giorno dell'effettiva restituzione dell'importo corrispondente al contribuente (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 14 gennaio 2013 N 03-02-07 / 1 -7).

In conclusione, si osserva che ai sensi del par. 3 comma 14 dell'art. 78 del codice fiscale della Federazione Russa, le regole stabilite dall'art. 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si applicano anche in relazione alla compensazione o al rimborso dell'importo dell'IVA oggetto di rimborso con decisione dell'autorità fiscale, nel caso previsto