Circostanze attenuanti per un reato tributario. Circostanze attenuanti contribuiranno a ridurre l'ammenda di oltre la metà Codice fiscale articolo 114 p 3

Codice Fiscale, N 146-FZ | Arte. 114 Codice Fiscale della Federazione Russa

Articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa. Sanzioni fiscali (versione attuale)

1. La sanzione tributaria è una misura di responsabilità per aver commesso un reato tributario.

2. Le sanzioni tributarie sono stabilite ed applicate nella forma di sanzioni pecuniarie (ammende) nella misura prevista dai capi 16 e 18 del presente codice.

3. Se ricorre almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal relativo articolo del presente codice.

4. Se ricorre una delle circostanze previste dal comma 2 dell'articolo 112, l'importo della sanzione pecuniaria è aumentato del 100 per cento.

5. Quando due o più reati tributari sono commessi da uno stesso soggetto, le sanzioni tributarie sono irrogate separatamente per ciascun reato senza assorbimento di una sanzione meno grave da parte di una più grave.

6. L'importo di un'ammenda riscossa da un contribuente, pagatore di un tributo, pagatore di premi assicurativi o un agente fiscale per un reato fiscale che ha comportato arretrati fiscali (dazi, premi assicurativi) deve essere trasferito rispettivamente dai conti del contribuente, pagatore del prelievo, pagatore di premi assicurativi o agente fiscale, solo dopo il trasferimento completo di tale importo del debito e le relative sanzioni nell'ordine stabilito dalla legislazione civile della Federazione Russa.

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Commento all'art. 114 Codice Fiscale della Federazione Russa

L'articolo commentato stabilisce che la misura di responsabilità per aver commesso un illecito tributario (debito tributario) è una sanzione tributaria.

Le sanzioni tributarie sono stabilite e applicate sotto forma di sanzioni pecuniarie (ammende). L'importo delle sanzioni è determinato dalle sanzioni di cui all'art. 116 - 129.4 capo 16 e art. 132 - 135.2 del capitolo 18 del codice fiscale della Federazione Russa. Le multe sono fissate come importo fisso o come percentuale di un determinato importo. Quindi, ad esempio, una grave violazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e (o) delle spese e (o) degli oggetti di tassazione, se tali atti sono stati commessi durante un periodo d'imposta, in assenza di segni di reato fiscale ai sensi del comma 2 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comporta una multa di diecimila rubli (clausola 1, articolo 120). Se una grave violazione delle norme per la contabilizzazione delle entrate e (o) delle spese e (o) degli oggetti di tassazione ha portato a una sottostima della base imponibile, tale reato fiscale comporta un'ammenda pari al venti percento dell'importo dell'imposta non pagata, ma non inferiore a quarantamila rubli (paragrafo 3 dell'articolo 120).

Le sanzioni fiscali sono utilizzate per punire i trasgressori per aver commesso reati fiscali. Questa caratteristica delle sanzioni fiscali consente di distinguere le sanzioni pecuniarie dai metodi per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare tasse e imposte, in particolare dalle sanzioni (articolo 75 del codice fiscale della Federazione Russa). Questa caratteristica delle sanzioni fiscali è stata rilevata dalla Corte costituzionale della Federazione Russa nella risoluzione n. 20-P del 17 dicembre 1996 "Sul caso di verifica della costituzionalità delle clausole 2 e 3 della prima parte dell'articolo 11 della Legge della Federazione Russa del 24 giugno 1993 "Sugli organi di polizia tributaria federale".

La riscossione delle sanzioni è prevista dalla legislazione civile, fiscale e doganale della Federazione Russa. Se nel diritto civile russo la sanzione è attribuita a misure di responsabilità civile, allora ai sensi dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il pagamento di sanzioni è classificato come una misura per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare una tassa o una tassa (è una misura di costrizione di natura riparatoria). Ai sensi del comma 2 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo delle relative sanzioni viene pagato in aggiunta agli importi dell'imposta o del canone dovuti e indipendentemente dall'uso di altre misure per garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare l'imposta o il canone, nonché misure di responsabilità per violazione della legislazione in materia di tasse e tasse. Contrariamente alle disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa, le sanzioni addebitate per il ritardato pagamento dei pagamenti doganali sono misure di responsabilità. Nella parte 9 dell'art. 151 della legge federale del 27 novembre 2010 N 311-FZ "Sulla regolamentazione doganale nella Federazione Russa" stabilisce che le sanzioni sono pagate insieme agli importi degli arretrati, indipendentemente dall'applicazione di altre misure di responsabilità per violazione della legislazione doganale dell'Unione doganale e (o) della legislazione della Federazione Russa in materia doganale.

La pena come misura coercitiva ha due caratteristiche essenziali: 1) è diretta a risarcire il danno causato dal reato (ha carattere riparativo o risarcitorio); 2) è un onere aggiuntivo per il reo. Per questo la maturazione delle sanzioni va considerata una sanzione riparatoria (misura di responsabilità).

L'articolo commentato contiene anche le regole di base per l'applicazione delle sanzioni tributarie.

1. La prima regola è stata stabilita in merito all'applicazione del principio di individualizzazione della sanzione pecuniaria: nella determinazione dell'importo della sanzione pecuniaria sul fatto di un illecito tributario si devono tenere conto delle circostanze attenuanti e aggravanti dell'onere tributario.

Se sussiste almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto all'importo stabilito dall'articolo pertinente del Capitolo 16 o del Capitolo 18 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'elenco delle circostanze attenuanti dell'onere fiscale è contenuto nel comma 1 dell'art. 112 del codice fiscale della Federazione Russa. Queste circostanze includono:

Commettere un reato fiscale a causa di una combinazione di difficili circostanze personali e familiari;

Commettere un reato fiscale sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, oa causa di materiale, servizio o altra dipendenza;

La difficile situazione finanziaria di una persona ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale.

Tale elenco è esemplare, il giudice o l'autorità tributaria che esamina la fattispecie di reato tributario può riconoscere altre circostanze non previste dal comma 1 dell'art. 112 del codice fiscale della Federazione Russa.

La Corte Suprema della Federazione Russa e la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa hanno ripetutamente spiegato l'applicazione di questa regola quando si impongono sanzioni fiscali da parte dei tribunali (tribunali arbitrali). Ai sensi del paragrafo 16 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa N 57 del 30 luglio 2013 e del paragrafo 19 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa N 41/9 dell'11 giugno 1999, il tribunale, quando impone sanzioni fiscali, ha il diritto di ridurre l'importo della sanzione di oltre due volte.

Il comma 4 del commentato articolo formula la norma per la determinazione dell'ammontare della sanzione in presenza di una circostanza aggravante l'onere tributario. In questo caso, l'importo della sanzione deve essere aumentato del 100%.

2. La seconda norma per l'applicazione delle sanzioni tributarie si riferisce al caso in cui il trasgressore commetta più illeciti tributari: se un soggetto commette due o più illeciti tributari, le sanzioni tributarie sono irrogate separatamente per ciascun reato senza assorbimento di una sanzione meno grave da parte di una più grave.

Pratica giudiziaria ai sensi dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa:

Sentenza della Suprema Corte: Sentenza N 309-KG14-2591, Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche, cassazione
Gli argomenti della società relativi alla presenza, a suo avviso, di circostanze attenuanti della responsabilità e che richiedono l'applicazione dell'articolo 112 e della clausola 3 dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa, sono stati oggetto di esame da parte dei tribunali, hanno ricevuto un'adeguata valutazione legale e, in sostanza, mirato a una diversa valutazione delle prove e delle reali circostanze del caso ...
Sentenza della Suprema Corte: Sentenza N 305-KG16-16898, Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche, cassazione
Allo stesso tempo, i tribunali non hanno visto i motivi previsti dagli articoli 112, 114 del codice fiscale della Federazione Russa per ridurre le sanzioni ...
Sentenza della Suprema Corte: Sentenza N 304-KG16-1545, Collegio Giudiziario per le Controversie Economiche, cassazione
Le argomentazioni della società relative alla sussistenza, a suo avviso, di fattispecie attenuanti della responsabilità e richiedenti l'applicazione dell'art. 112 e del comma 3 dell'art. Pertanto, gli argomenti del reclamo sono ridotti a una revisione delle circostanze di fatto del caso stabilite dai tribunali e non possono essere oggetto di esame presso il collegio giudiziario della Corte suprema della Federazione Russa, che non è dotato in virtù della clausola 1 della parte 7 dell'articolo 291.6 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa dell'autorità di rivedere le circostanze stabilite dai tribunali inferiori ...

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Nuova edizione art. 114 Codice Fiscale della Federazione Russa

1. La sanzione tributaria è una misura di responsabilità per aver commesso un reato tributario.

2. Le sanzioni tributarie sono stabilite ed applicate nella forma di sanzioni pecuniarie (ammende) nella misura prevista dai capi 16 e 18 del presente codice.

3. Se ricorre almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal relativo articolo del presente codice.

4. Se ricorre una delle circostanze previste dal comma 2 dell'articolo 112, l'importo della sanzione pecuniaria è aumentato del 100 per cento.

Commento all'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa

Il comma 1 dell'articolo commentato definisce una sanzione tributaria.

In primo luogo, va detto che le sanzioni tributarie vengono applicate solo quando viene commesso un illecito tributario. Tale sanzione tributaria differisce dalle misure di responsabilità previste dall'art. 18 del codice fiscale della Federazione Russa e dalle sanzioni (articolo 75 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quindi: una sanzione fiscale significa che la persona che ha commesso il reato deve subire determinate conseguenze negative - sanzioni pecuniarie negli importi specificati nell'art. Arte. 116 - 129.1 del codice fiscale della Federazione Russa (a seconda del tipo di reato fiscale, rispettivamente).

L'applicazione di una sanzione tributaria è possibile solo se:

Il termine di prescrizione per la responsabilità non è scaduto (articolo 113 del codice fiscale della Federazione Russa);

Il termine di prescrizione per la riscossione delle sanzioni fiscali non è scaduto (articolo 115 del codice fiscale della Federazione Russa).

Quando si applicano le regole del paragrafo 2 dell'articolo commentato, è necessario tenere presente una serie di circostanze importanti:

a) queste regole sono obbligatorie. Gli enti che applicano sanzioni tributarie non possono autonomamente stabilire:

Altre misure di sanzioni tributarie rispetto a quelle previste dall'art. 114 e le norme del cap. 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

Altra forma (cioè non monetaria) di sanzione fiscale.

È impossibile stabilire altre regole in altri atti legislativi sulle imposte;

b) l'entità della sanzione fiscale (ammenda) è spesso determinata in un importo fisso di denaro. Ad esempio, al comma 1 dell'art. 116 del codice fiscale della Federazione Russa, l'importo della multa è chiaramente indicato: 5 mila rubli. In alcuni casi, l'ammenda viene calcolata come percentuale di un determinato importo. Ad esempio, al comma 2 dell'art. 117 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che una persona che ha operato come imprenditore individuale o organizzazione per più di tre mesi senza essere registrata presso un'autorità fiscale è soggetta a una sanzione pari al 20 percento del reddito percepito durante il periodo di tale attività;

c) l'impossibilità di istituire una sanzione tributaria in forma non pecuniaria (ad esempio, sotto forma di incasso di alcuni beni in natura): ciò sarebbe contrario alle norme del commentato articolo, e dell'art. Arte. 45 - 48 del codice fiscale della Federazione Russa.

Le caratteristiche delle regole del paragrafo 3 dell'articolo commentato sono che:

a) sono soggetti ad applicazione in presenza di almeno una delle circostanze indicate nel comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come attenuanti, vale a dire:

Commettere un reato fiscale a causa di una combinazione di difficili circostanze personali e familiari;

Commettere un reato fiscale sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, oa causa di materiale, servizio o altra dipendenza;

Altre circostanze che un'autorità fiscale o un tribunale possono riconoscere come attenuanti della responsabilità (clausola 1, articolo 112 del codice fiscale della Federazione Russa);

b) l'importo della sanzione, in conformità alla regola imperativa contenuta nel comma 3 del commentato articolo, è soggetto a riduzione;

c) il comma 3 del presente articolo stabilisce che l'importo della sanzione pecuniaria deve essere ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal corrispondente articolo del cap. 16 del codice fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, l'ente che applica la sanzione tributaria ha il diritto di ridurre ulteriormente l'importo della sanzione, a seconda di quanto le circostanze attenuanti abbiano influito in modo significativo sulla natura delle conseguenze dell'illecito tributario. La Suprema Corte Arbitrale della Federazione Russa e la Corte Suprema della Federazione Russa hanno spiegato: “Poiché il paragrafo 3 dell'articolo 114 del Codice stabilisce solo il limite minimo per ridurre la sanzione fiscale, il tribunale, sulla base dei risultati della valutazione delle circostanze pertinenti (ad esempio, la natura del reato commesso, il numero di circostanze attenuanti, l'identità del contribuente, la sua situazione finanziaria), ha il diritto di ridurre l'importo della sanzione e più del doppio” (paragrafo 19 della Risoluzione dei Plenum del la Corte Suprema della Federazione Russa e la Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa dell'11 giugno 1999 N 4 1/9).

Secondo le regole del comma 4 del commentato articolo, quando un illecito tributario è commesso da chi sia stato precedentemente ritenuto responsabile per un reato analogo, l'importo della sanzione deve essere aumentato del 100%.

Le norme del comma 5 dell'articolo commentato trovano applicazione quando:

a) una persona ha commesso due reati diversi ai sensi del medesimo articolo del cap. 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

b) una persona ha commesso due reati previsti da diversi articoli del cap. 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa (ad esempio, se una persona ha violato il termine per la registrazione presso un'autorità fiscale (Articolo 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e il termine per la presentazione delle informazioni sull'apertura o la chiusura di un conto bancario (Articolo 118 del Codice Fiscale della Federazione Russa), gli verranno riscosse due multe per un importo di 5 mila rubli ciascuna);

c) uno stesso soggetto ha commesso due delitti tributari previsti da diversi articoli del cap. 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e allo stesso tempo, per la commissione di uno di essi, è prevista una sanzione maggiore;

d) la stessa persona ha commesso più di due reati. E in questo caso vale quanto detto sopra.

Va anche notato che le regole del paragrafo 5 dell'articolo commentato sono imperative. In altri termini, l'ente che applica la sanzione tributaria non ha il diritto di decidere autonomamente sulla questione dell'assorbimento o dell'aggiunta delle sanzioni per vari reati; in ogni caso la sanzione deve essere riscossa separatamente per ciascun illecito tributario e per intero (se non sussistono circostanze attenuanti).

Applicando le regole del paragrafo 6 dell'articolo commentato, dovresti prestare attenzione a una serie di punti:

a) l'importo delle multe è l'importo non solo delle sanzioni fiscali, ma anche delle sanzioni per altre violazioni della legislazione fiscale (che non sono violazioni fiscali). Al comma 6 dell'art. 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce sia alle sanzioni fiscali che alle multe inflitte per violazioni relative al pagamento delle tasse, ecc. (ad esempio, quelli specificati nell'art. Art. 132 - 138 del codice fiscale della Federazione Russa);

b) è inflitta una sanzione:

Tribunale di giurisdizione generale, se il contribuente (pagatore delle tasse, agente fiscale) è una persona fisica (ma non un imprenditore individuale);

Tribunale arbitrale, se il contribuente (pagatore delle tasse, agente fiscale) è un'organizzazione, un imprenditore individuale (o una persona a lui equiparata ai fini fiscali);

c) l'importo della suddetta sanzione viene trasferito dai conti del contribuente (pagatore dei canoni, agente fiscale) solo nella misura in cui sia stato interamente trasferito:

L'importo del debito fiscale (a seguito di un reato fiscale commesso da una persona o altra violazione della legislazione fiscale);

L'importo delle sanzioni calcolate ai sensi dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa;

d) le regole dell'articolo 6 dell'articolo commentato prescrivono di procedere al trasferimento di tali importi dal conto dall'ordine stabilito dall'art. 855 del codice civile della Federazione Russa.

Sono così finiti i dibattiti a lungo termine sull'ordine in cui eseguire gli ordini di pagamento, prevedendo il pagamento di tasse, sanzioni tributarie, sanzioni, ecc. pagamenti relativi all'adempimento dell'obbligo di pagare le tasse (articolo 76 del codice fiscale della Federazione Russa).

Un altro commento all'art. 114 del codice fiscale della Federazione Russa

1. La sanzione tributaria, come definita dal comma 1 dell'art. 114 del Codice, è misura di responsabilità per illecito tributario.

Come accennato in precedenza (cfr. commenti agli articoli 75 e 108 del codice), secondo la posizione giuridica della Corte costituzionale russa, espressa nella risoluzione n. 11-P del 15 luglio 1999, al fine di garantire l'adempimento dell'obbligo pubblico di pagare le tasse e le tasse legalmente stabilite e il risarcimento dei danni subiti dall'erario a causa del suo inadempimento, il legislatore ha il diritto di stabilire misure coercitive in relazione al mancato rispetto dei requisiti legali dello stato.

Tali misure possono essere sia riparatorie, garantendo l'adempimento da parte del contribuente del suo obbligo costituzionale di versare le imposte, cioè rimborso degli arretrati e risarcimento dei danni da ritardato e incompleto pagamento dell'imposta, nonché sanzioni che impongono pagamenti aggiuntivi ai trasgressori come misura di responsabilità (punizione). Allo stesso tempo, nella scelta delle misure coercitive, il legislatore è limitato dai requisiti di equità, proporzionalità e altri principi costituzionali e generali del diritto.

2. Come indicato al comma 2 dell'art. 114 del codice, le sanzioni tributarie sono stabilite e applicate sotto forma di sanzioni pecuniarie (multe) negli importi previsti dagli articoli del cap. 16 del Codice, che stabilisce le tipologie di reati tributari e la responsabilità per la loro commissione.

Allo stesso tempo, il comma 3 dell'art. 114 del Codice prevede la possibilità di ridurre l'importo della sanzione in presenza di circostanze attenuanti, e il comma 4 dell'art. 114 del codice - la possibilità di aumentare l'importo della sanzione in caso di circostanze aggravanti.

3. Al comma 3 dell'art. 114 del Codice contiene una norma per la determinazione dell'importo della sanzione in presenza di circostanze attenuanti.

Le circostanze riconosciute come attenuanti della responsabilità del reato tributario sono previste dal comma 1 dell'art. 112 del Codice, e il loro elenco è aperto. Secondo il paragrafo 4 di questo articolo, le circostanze attenuanti della responsabilità sono stabilite dal tribunale (vedi commento all'articolo 112 del codice).

Se ricorre almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione ai sensi del comma 3 dell'articolo commentato è soggetto a riduzione di almeno due volte rispetto all'importo stabilito dal corrispondente articolo del cap. 16 del codice per la commissione di un reato tributario.

Come spiegato nel paragrafo 19 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Russia e del Plenum delle Forze Armate della Russia dell'11 giugno 1999 N 41/9, dato che il paragrafo 3 dell'art. 114 c.p. stabilisce solo il limite minimo per la riduzione della sanzione tributaria, il giudice, sulla base delle risultanze di un accertamento delle circostanze rilevanti (ad esempio, la natura del reato commesso, il numero delle circostanze attenuanti, l'identità del contribuente, la sua situazione patrimoniale), ha facoltà di ridurre l'importo della sanzione e più del doppio.

4. Il comma 4 dell'art. 114 del Codice stabilisce la regola per la determinazione dell'importo della sanzione in caso di circostanza aggravante.

L'unica circostanza riconosciuta come aggravante della commissione del reato tributario è prevista dal comma 2 dell'art. 112 del Codice (cfr. commento all'art. 112 del Codice).

In presenza di un'aggravante, l'importo della sanzione ai sensi del comma 4 dell'articolo commentato è maggiorato del 100%.

5. Al comma 5 dell'art. 114 del Codice stabilisce le regole per la riscossione delle sanzioni tributarie quando un soggetto commette due o più reati tributari:

le sanzioni tributarie sono riscosse separatamente per ciascun reato;

una sanzione tributaria meno severa non viene assorbita da una sanzione tributaria più severa.

Si stabilisce la norma sul divieto di assorbimento di una sanzione meno severa da parte di una sanzione più severa in contrasto con quelle previste dall'art. 69 cp delle norme per l'assorbimento di una pena meno severa da una più severa nell'irrogazione di una sanzione penale per una combinazione di reati.

6. Il comma 6 dell'art. 114 del codice determina la sequenza di trasferimento dai conti di un contribuente, pagatore di tasse o agente fiscale degli importi della sanzione assegnata e degli arretrati di imposta o tassa derivanti dalla violazione della normativa sulle imposte e tasse per la quale è stata assegnata tale sanzione; dapprima viene elencato il debito tributario o tributario e le sanzioni corrispondenti, quindi viene elencato l'importo della sanzione inflitta.

In questo caso, i fondi vengono trasferiti dai conti nell'ordine stabilito dalla legislazione civile della Federazione Russa.

7. Il comma 7 del commentato articolo stabilisce con quale ordine - giudiziale o stragiudiziale - sono riscosse le sanzioni tributarie.

Nella precedente edizione comma 7 dell'art. 114 del Codice, è stato stabilito che le sanzioni tributarie sono riscosse dai contribuenti solo in via giudiziale. Tuttavia, la legge federale n. 137-FZ del 4 novembre 2005, entrata in vigore il 1 gennaio 2006, ha stabilito nuove procedure amministrative per la risoluzione delle controversie fiscali, incl. è prevista la possibilità di riscossione extragiudiziale di sanzioni tributarie da singoli imprenditori e organizzazioni.

La procedura giudiziale o stragiudiziale per la riscossione delle sanzioni tributarie si applica a seconda di quale soggetto sia il contribuente da cui riscuotere la sanzione tributaria - un ente, un imprenditore individuale o un soggetto che non sia imprenditore individuale - e anche in base all'importo della sanzione tributaria da riscuotere.

Una sanzione fiscale deve essere riscossa da un'organizzazione in tribunale se l'importo della multa inflitta supera i cinquantamila rubli per una tassa non pagata per il periodo fiscale e (o) altra violazione della legislazione su tasse e tasse. Nel caso in cui l'importo della sanzione inflitta all'organizzazione non superi l'importo specificato, la sanzione fiscale viene riscossa in via extragiudiziale, ad es. sulla base della decisione del capo (il suo sostituto) dell'autorità fiscale secondo le modalità previste dall'art. 103, comma 1, del Codice (cfr. commento all'art. 103, comma 1, del Codice).

Una sanzione fiscale viene recuperata da un singolo imprenditore in tribunale se l'importo dell'ammenda inflittagli supera i cinquemila rubli per una tassa non pagata per il periodo fiscale e (o) un'altra violazione della legislazione su tasse e tasse. Se l'importo della sanzione inflitta a un singolo imprenditore non supera l'importo specificato, la sanzione fiscale viene riscossa in via extragiudiziale (cfr. commento all'articolo 103.1 del codice).

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1. La sanzione tributaria è una misura di responsabilità per aver commesso un reato tributario.

2. Le sanzioni tributarie sono stabilite ed applicate nella forma di sanzioni pecuniarie (ammende) nella misura prevista dai capi 16 e 18 del presente codice.

3. Se ricorre almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal relativo articolo del presente codice.

4. Se ricorre una delle circostanze previste dal comma 2 dell'articolo 112, l'importo della sanzione pecuniaria è aumentato del 100 per cento.

6. L'importo dell'ammenda riscossa da un contribuente, da un contribuente o da un agente fiscale per un reato fiscale che ha comportato un debito fiscale (prelievo) deve essere trasferito rispettivamente dai conti del contribuente, del pagatore dell'imposta o dell'agente fiscale, solo dopo il trasferimento completo di tale importo del debito e delle relative sanzioni nell'ordine stabilito dalla legislazione civile della Federazione Russa.
7. Il paragrafo è diventato invalido dal 1 gennaio 2007 - Legge federale del 27 luglio 2006 N 137-FZ.

Commento all'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa

L'articolo commentato disciplina la multa come sanzione tributaria.

Il codice fiscale della Federazione Russa prevede un solo tipo di sanzione per qualsiasi reato fiscale: un'ammenda.

In presenza di almeno una circostanza attenuante della responsabilità, l'importo della sanzione è soggetto a riduzione di almeno due volte rispetto all'importo stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Nel paragrafo 16 del decreto del Plenum della Corte arbitrale suprema della Federazione Russa del 30 luglio 2013 N 57 "Su alcune questioni derivanti dall'applicazione della parte prima del codice fiscale della Federazione Russa da parte dei tribunali arbitrali" si osserva che il paragrafo 3 dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce solo un limite minimo per la riduzione della sanzione fiscale e il tribunale, sulla base dei risultati della valutazione delle circostanze rilevanti (ad esempio, la natura il reato commesso, il numero delle circostanze attenuanti, l'identità del contribuente, la sua situazione patrimoniale) ha diritto a ridurre di oltre il doppio l'importo della sanzione.

Allo stesso tempo, in conformità con l'articolo 71 del codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, il tribunale arbitrale valuta le prove secondo la sua intima convinzione, sulla base di uno studio completo, completo, obiettivo e diretto delle prove nel caso.

Pertanto, l'attuale disciplina processuale non contiene il divieto di proporre in giudizio argomentazioni volte a ridurre l'importo della sanzione tributaria per la presenza di circostanze attenuanti, quando queste siano prese in considerazione dall'amministrazione finanziaria nelle fasi di definizione istruttoria di un contenzioso tributario, nonché l'impossibilità per il giudice di tener conto ripetutamente di tali circostanze e di ridurre l'importo della sanzione tributaria, in caso di mancato rispetto da parte dell'amministrazione finanziaria del principio di proporzionalità della pena per il reato commesso.

Al riguardo, il giudice, nel determinare la proporzionalità della sanzione tributaria applicata all'illecito tributario commesso, ha facoltà di tener conto di eventuali circostanze attenuanti, ivi comprese quelle preventivamente valutate dall'amministrazione finanziaria.

Una posizione simile è sancita dalla lettera del servizio fiscale federale della Russia del 22 agosto 2014 N SA-4-7 / 16692.

L'aumento dell'importo della sanzione pecuniaria del 100 per cento è ammesso solo nel caso in cui il responsabile, tenuto conto dell'aggravante, abbia commesso un reato dopo essere stato ritenuto responsabile per un analogo reato precedentemente commesso.

Questa conclusione è stata raggiunta dal Presidium della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa nelle Risoluzioni del 09.12.2008 N 9141/08 e del 01.04.2008 N 15557/07
Come spiegato dal Ministero delle finanze della Russia nella lettera n. 03-02-08/64 del 24.07.2012, l'ammenda può essere aumentata del 100% se una persona commette un reato fiscale entro 12 mesi dall'entrata in vigore di una decisione del tribunale o dell'autorità fiscale che riterrà la persona responsabile per aver commesso un reato fiscale simile.

Come indicato nel decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 26 ottobre 2012 N A05-12621 / 2011, in virtù degli articoli 112, 114 del codice fiscale della Federazione Russa, nel determinare l'importo delle sanzioni, le forze dell'ordine tengono conto sia delle circostanze aggravanti che di quelle attenuanti, poiché una sanzione fiscale è una misura della responsabilità per aver commesso un reato fiscale.

Dalle disposizioni previste dal capitolo 16 del codice fiscale della Federazione Russa non risulta che la presenza di circostanze aggravanti escluda la possibilità di applicare circostanze attenuanti.

Pertanto, queste circostanze devono essere prese in considerazione quando si condanna nella loro totalità.

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Codice fiscale ST 114 della Federazione Russa.

1. La sanzione tributaria è una misura di responsabilità per aver commesso un reato tributario.

2. Le sanzioni tributarie sono stabilite ed applicate nella forma di sanzioni pecuniarie (ammende) nella misura prevista dai capi 16 e 18 del presente codice.

3. Se ricorre almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal relativo articolo del presente codice.

4. Se ricorre una delle circostanze previste dal comma 2 dell'articolo 112, l'importo della sanzione pecuniaria è aumentato del 100 per cento.

Commento all'art. 114 del Codice Fiscale

L'articolo commentato stabilisce che la misura di responsabilità per aver commesso un illecito tributario (debito tributario) è una sanzione tributaria.

L'articolo commentato contiene anche le regole di base per l'applicazione delle sanzioni tributarie.

Commettere un reato fiscale a causa di una combinazione di difficili circostanze personali e familiari;

Commettere un reato fiscale sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, oa causa di materiale, servizio o altra dipendenza;

La difficile situazione finanziaria di una persona ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale.

3. La terza regola per l'applicazione delle sanzioni tributarie è formulata sulla base della natura delle misure di responsabilità fiscale: la responsabilità di un soggetto per aver commesso un reato fiscale non lo esonera dall'obbligo di pagare (trasferire) gli importi dovuti di imposta (canone) e sanzioni. L'importo dell'ammenda riscossa dal contribuente, dal pagatore del prelievo o dall'agente fiscale per un reato fiscale che ha comportato un debito fiscale (prelievo) deve essere trasferito rispettivamente dai conti del contribuente, del pagatore del prelievo o dell'agente fiscale, solo dopo il trasferimento completo di tale importo del debito e delle relative sanzioni nell'ordine stabilito dalla legislazione civile della Federazione Russa. L'ordine di addebito dei fondi dal conto del pagatore è stabilito dall'art. 855 del codice civile della Federazione Russa.