Denuncia fiscale preprocessuale. Procedura per la risoluzione istruttoria delle controversie tributarie. Risoluzione istruttoria delle controversie fiscali

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La composizione del contenzioso tributario prevede sia la risoluzione istruttoria del problema, sia il procedimento in sede giudiziale. Questa è una pratica mondiale generalmente accettata che dà i risultati più rapidi e indolori per l'imprenditorialità.

Istruttoria e risoluzione giudiziale delle controversie tributarie

Qualsiasi controversia è possibile senza la partecipazione di un tribunale. Per questo, le parti sono soddisfatte di concludere un accordo sulla transazione preliminare. In alcune situazioni previste dalla legge, questa procedura accade quando le parti non vogliono. In particolare, la composizione stragiudiziale si distingue in obbligatoria e volontaria.

Inoltre, le parti possono essere contrarie alla transazione istruttoria e insistere per un processo. Questa è una fase intermedia che precede il processo. In caso di contenzioso tributario, ricorso ad un superiore autorità fiscale, e non alla corte, era una questione volontaria. Tuttavia, dal 2014, l'esame istruttorio delle controversie fiscali in materia fiscale è obbligatorio per i contribuenti. Le controversie fiscali sorgono spesso a causa della mancanza di comprensione di alcune norme giuridiche.

Importante! A causa di ciò, si verificano varie violazioni, che vengono chiarite durante verifica fiscale... E se il contribuente non è d'accordo con la decisione dei revisori dei conti, può impugnarla. Succede che le azioni dei servizi fiscali siano impugnate da contribuenti senza scrupoli. Inoltre, una terza parte è coinvolta per risolvere la controversia.

È consigliabile che si tratti di un avvocato non interessato a una parte in conflitto. Un rappresentante può anche presentare un reclamo contro una risoluzione delle autorità fiscali.

Ragioni per la comparsa di controversie fiscali

Quali sono le principali ragioni per l'emergere di controversie fiscali? Principalmente:

diverse interpretazioni delle norme della legislazione fiscale russa da parte dei contribuenti e delle autorità fiscali;
uso analfabeta della legislazione fiscale;
presentazione da parte dei contribuenti di documentazione aggiuntiva che non è stata oggetto di ricerca in sede di verifica, ma di grande importanza per la soluzione del problema della presenza o meno di corpus delicti;
violazioni del processo di svolgimento delle verifiche fiscali e di altre misure di controllo fiscale (interrogatori, esami, sequestro di atti, adempimenti per la presentazione della documentazione), che, a giudizio dei contribuenti, sono state ammesse dall'Agenzia delle Entrate;
aritmetica e altri errori commessi a seguito di verifiche fiscali;
altre circostanze oggettive (cambiamento nella prassi giudiziaria, uso circostanze attenuanti, diverse interpretazioni degli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa da parte delle autorità fiscali e giudiziarie, in relazione alle spiegazioni dell'autorità fiscale superiore).

Procedura per la risoluzione istruttoria delle controversie tributarie

In precedenza nella RF vista data l'accordo era possibile solo quando si decidevano gli audit camerali e sul campo. Ma dal 2014 deve essere applicato per tutti i conflitti fiscali, senza eccezioni. Questo è principalmente un bene per i contribuenti, che risolvono la controversia a spese di un'autorità fiscale superiore.

Procedura istruttoria per la risoluzione delle controversie tributarie in questo caso comporta la presentazione di una denuncia da parte del contribuente all'autorità superiore competente. È lui che è la terza parte in questo conflitto.

Importante! Secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa (Articolo 139), una denuncia deve essere presentata tramite l'autorità fiscale, la cui decisione è impugnata in essa. È da lì che sarà diretta ulteriormente.

Se, in considerazione della sua pretesa, il contribuente ammette di aver violato le norme della normativa tributaria, può essere punito con la sanzione pecuniaria.

Con l'aiuto della risoluzione istruttoria delle controversie fiscali, puoi presentare ricorso:

rifiuto di condurre detrazioni fiscali;
riscossione di una grande quantità di tasse;
esigere il pagamento di interessi o sanzioni illegittimi;
sospensione di tutte le operazioni sui conti correnti bancari.

Ci sono diversi tipi di petizioni che un contribuente può presentare:

Una lamentela comune. Servito per impugnare decisioni di natura non normativa entrate in vigore.
Denuncia sulle azioni delle autorità fiscali.
Reclamo d'appello. Appellarsi a quelle decisioni dell'amministrazione fiscale che non sono entrate in vigore.

Importante! Il termine per presentare ricorso dipende dall'oggetto della controversia stessa. Se l'atto dell'Agenzia delle Entrate non è entrato in vigore, sono concessi dieci giorni di tempo per presentare reclamo all'unità ispettiva.

Le fasi della procedura sono le seguenti:

Esame di reclami per atti che sono stati redatti sulla base di controlli.
Esame delle obiezioni all'operato dell'amministrazione finanziaria.

Qualsiasi contribuente ha il diritto di impugnare le azioni delle autorità fiscali, nonché gli atti da esse redatti durante la verifica. Per questo, è necessario redigere un reclamo per iscritto, indicando l'oggetto della controversia. La legge prevede anche un termine per la presentazione di un'istanza. È pari a 1 anno dalla data di consegna dell'atto alla persona sulla base di verifica fiscale.

Contenzioso tributario preprocessuale - regole per la presentazione di un reclamo

Nell'art. 139.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce i requisiti per il contenuto del reclamo (compreso il ricorso). Pertanto, deve essere redatto per iscritto e firmato dal richiedente o dal suo rappresentante, le cui credenziali devono essere confermate da apposita documentazione.

Il reclamo indica informazioni sul richiedente, sull'ispezione, sull'atto dell'autorità fiscale, che è oggetto di ricorso, o sulle sue azioni (inazione) funzionari, l'essenza del ricorso. Indica anche i motivi per cui il contribuente ritiene violati i suoi diritti e i requisiti (clausola 2, articolo 139.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Oltre alle informazioni nominate, la domanda può contenere dettagli di contatto, fax, indirizzi e-mail e altre informazioni necessarie per un ricorso tempestivo.

Ad una denuncia ai sensi dell'art. 139.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 5), sono allegati documenti che confermano le argomentazioni del ricorrente.

La richiesta non può essere presa in considerazione. I motivi per l'abbandono del ricorso senza considerazione sono indicati nell'art. 139.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La denuncia del contribuente non è considerata nel merito (in tutto o in parte) se:

il documento non contiene la firma del richiedente (il suo rappresentante) o non sono allegati documenti che confermino l'autorità del rappresentante del contribuente;
il ricorso è stato proposto oltre i termini di legge in assenza di istanza per il loro ripristino;
al contribuente è stato negato il ripristino dei termini mancati per la presentazione della denuncia;
prima che fosse presa una decisione sulla domanda da parte della persona che l'ha presentata, è stata ricevuta una richiesta di ritiro (parziale o totale) del reclamo;
per gli stessi motivi è stata precedentemente presentata domanda.

Importante! Il rifiuto dell'autorità tributaria di prendere in considerazione il reclamo non impedisce al ricorrente di chiedere nuovamente il ripristino dei suoi diritti.

Nonostante il fatto che il contribuente abbia il diritto di presentare un reclamo da solo, gli esperti raccomandano di chiedere l'aiuto di un avvocato. Non solo consiglierà, ma redigerà anche una petizione correttamente. La cosa principale è essere sicuri che la decisione del servizio fiscale sia ingiusta ed essere in grado di dimostrarlo.

ATTENZIONE! In connessione con ultime modifiche nella normativa, le informazioni nell'articolo potrebbero essere obsolete! Il nostro avvocato ti consiglierà gratuitamente - scrivi nel form sottostante.

Fino al 2009, la comunità imprenditoriale aveva il diritto di impugnare in tribunale qualsiasi atto giuridico non normativo dei servizi fiscali, senza prima rivolgersi a un'autorità fiscale superiore. È stato anche possibile presentare ricorso contemporaneamente agli arbitri e all'ispettorato governativo. Cosa fare è stato deciso dalla società stessa.

Dal 2009, un ricorso contro la decisione dell'amministrazione finanziaria di assicurare alla giustizia un contribuente per violazione di imposta può essere presentato al tribunale solo dopo che è stato presentato un ricorso a un superiore.

Stabilire l'obbligo di ricorso preprocessuale (amministrativo), codice fiscale non disciplina in modo sufficiente e definitivo gli aspetti procedurali di tale operazione. L'FTS in una lettera del 02.06.2008 n. MM-9-3/63 ha richiamato l'attenzione sul fatto che le norme dei capitoli 19 e 20 del Codice Fiscale della Federazione Russa non forniscono risposte a una serie di domande pratiche:

come formalizzare l'inizio (fine) del procedimento per l'esame del reclamo;
quali sono i diritti e gli obblighi procedurali del richiedente e delle autorità fiscali durante il ricorso istruttorio;
quali sono i requisiti per la forma e il contenuto del reclamo;
quando il reclamo può essere lasciato senza considerazione e le conseguenze di ciò, ecc.

In una situazione del genere, l'attenzione a questioni procedurali apparentemente secondarie diventa di grande importanza.

Atti selezionati

Il requisito del Codice Fiscale della Federazione Russa sull'appello pre-processuale obbligatorio non si applica a tutti i tipi di atti legali non normativi delle autorità fiscali. La clausola 5 dell'articolo 101, paragrafo 2, del codice fiscale elenca le decisioni che devono passare rigorosamente attraverso la procedura istruttoria. Quindi, stiamo parlando di decisioni di perseguire per aver commesso un reato fiscale e di rifiutarsi di farlo. Altro non standard atti legali le autorità fiscali del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono obbligate a presentare ricorso anticipato a un'autorità fiscale superiore. Ad esempio, le azioni (inerzia) dei funzionari delle ispezioni possono essere considerate dagli arbitri senza ricorso amministrativo.

Il termine per adire il giudice (dopo aver osservato l'ordinanza istruttoria) decorre dal giorno in cui la persona nei cui confronti è stata pronunciata la decisione impugnata ha avuto conoscenza della sua entrata in vigore (clausola 5 dell'articolo 101, comma 2, del TUIR). la Federazione Russa). Tale procedura tiene conto delle peculiarità dell'entrata in vigore degli atti per i quali dal 2009 è obbligatoria l'impugnazione istruttoria.

Le decisioni di ritenere (o rifiutare di ritenere) responsabili di aver commesso un reato fiscale, prese sulla base dei risultati delle verifiche fiscali sul campo e d'ufficio, sono soggette ad esecuzione non dal giorno in cui sono prese, ma dal giorno in cui entrano in vigore (clausola 7 dell'articolo 101, comma 1 articolo 101.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La clausola 9 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa per le decisioni nominate ha stabilito una procedura speciale per l'entrata in vigore:

dopo 10 giorni lavorativi dalla data di consegna;
in caso di ricorso in tutto o in parte dalla data di approvazione da parte di un'autorità tributaria superiore.

Secondo le regole del paragrafo 2 dell'articolo 139 del codice fiscale della Federazione Russa, il ricorso è presentato prima dell'entrata in vigore della decisione impugnata, ovvero tenendo conto del contenuto del paragrafo 9 dell'articolo 101 dell'imposta Codice della Federazione Russa, il termine per presentare ricorso è limitato a 10 giorni lavorativi. Anche con ricorso parziale alla decisione, essa non entra in vigore integralmente fino al giorno dell'approvazione da parte dell'autorità tributaria superiore.

Il legislatore, avendo delimitato le date di emanazione dell'atto e di entrata in vigore, ha riorientato le modalità di esecuzione della decisione dalla data della sua emanazione al momento della sua entrata in vigore. Pertanto, le richieste di pagamento di imposte, sanzioni e multe vengono inviate entro 10 giorni lavorativi dall'entrata in vigore della decisione (clausola 2, articolo 70, comma 2, 3, articolo 101.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Di conseguenza, il termine per prendere una decisione sulla riscossione dell'imposta, delle sanzioni e dell'ammenda () dipende dalla data di entrata in vigore della decisione.

Se, per un motivo o per l'altro, i ricorsi vengono sollevati prima dell'esame del ricorso (sulla base di una decisione non entrata in vigore), i giudici li riconoscono come invalidi.

Contenzioso e pratica arbitrale

Comprimi spettacolo

Il FAS del Distretto di Mosca, con delibera del 16.04.2008 n. KA-A40 / 3094-08, ha accolto la richiesta della società di invalidare la richiesta degli ispettori per il pagamento di imposte, sanzioni, multe del 17.04.2005. gli arbitri hanno notato che il 02.04.2007 l'organizzazione ha ricevuto una decisione autorità fiscale in sede di assoggettamento all'imposta, e in data 16.04.2007 ha proposto appello nei suoi confronti. In conformità con le disposizioni delle clausole 2, 6, 7 dell'articolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'atto impugnato non è entrato in vigore. L'ispettorato fiscale che ha preso la decisione non ha il diritto di intraprendere azioni relative alla sua attuazione fino al giorno in cui entra in vigore. Ciò significa che la richiesta è stata inviata in assenza di motivi legali.

Un'opinione simile è stata espressa dagli arbitri del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nella risoluzione del 27 marzo 2008 n. KA-A40 / 2481-08.

Termini di reclamo

L'articolo 139 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede tre termini per la presentazione di reclami a un'autorità fiscale superiore (vedi tabella 1).

È possibile impugnare le azioni (inazione) dei funzionari, nonché gli atti legali non normativi, entro tre mesi dal giorno in cui la persona ha appreso o avrebbe dovuto conoscere la violazione dei suoi diritti. L'eccezione sono le decisioni sull'assunzione (o il rifiuto di portare) alla responsabilità per un reato fiscale, i cui termini di ricorso sono stabiliti dai paragrafi 3 e 4 del paragrafo 2 dell'articolo 139 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Quindi è previsto:

10 giorni lavorativi dalla data di consegna dell'atto di impugnazione, che non è entrato in vigore;
1 anno dalla data in cui la decisione finale è stata presentata per il ricorso.

Il contribuente determina autonomamente quando è opportuno impugnare l'atto: prima o dopo la sua entrata in vigore. Tuttavia, va tenuto presente che:

la decisione che è entrata in vigore sarà eseguita indipendentemente dal fatto del suo ricorso a un'autorità fiscale superiore, a meno che non sia soddisfatta la richiesta dell'impresa di sospendere la sua azione (clausola 3 dell'articolo 138 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
il ricorso preliminare obbligatorio a un ispettorato superiore è previsto anche per quei casi in cui la decisione non è stata impugnata in appello ed è entrata in vigore.

Articolo 101.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa

In pratica, è sorta la questione della possibilità di presentare ricorso contro le decisioni prese sulla base dell'articolo 101,4 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Il fatto è che l'articolo 100.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa delimita la procedura per considerare i casi di reati rilevati durante le verifiche fiscali e altre misure di controllo fiscale:

le violazioni emerse durante un'ispezione documentale o sul campo sono considerate secondo le modalità previste dall'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
i reati rilevati a seguito di altre misure di controllo fiscale (ad eccezione di quelli previsti dagli articoli 120, 122 e 123 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sono trattati in conformità con l'Articolo 101.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, entrambi gli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa, 101 e 101.4, prevedono l'adozione di decisioni sull'assicurare alla giustizia (o sul rifiuto) per aver commesso un reato fiscale.

Avendo differenziato le date di emissione e di entrata in vigore degli atti sulla base dei risultati delle verifiche fiscali, il Codice Fiscale non stabilisce la data di efficacia delle decisioni sulla base dell'articolo 101,4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, diversa dalla data della loro emissione. Allo stesso tempo, la procedura prevista dall'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 1 dell'Articolo 100.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa) non si applica a loro.

In altre parole, le disposizioni del Codice Fiscale non consentono di stabilire il periodo durante il quale si considera non entrata in vigore una decisione presa ai sensi dell'articolo 101.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il che esclude il suo ricorso presentando un appello. Va inoltre notato che nel Codice Fiscale della Federazione Russa, anche le questioni relative alla definizione delle richieste sono regolate in modi diversi. Ai sensi del paragrafo 10 dell'articolo 101.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene emessa una richiesta di pagamento di un'ammenda sulla base di una decisione presa e una richiesta basata sui risultati di una verifica fiscale viene inviata entro 10 giorni dalla la data di entrata in vigore della decisione pertinente (paragrafo 2 dell'articolo 70 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Caratteristiche del ricorso

La specificità dei ricorsi è che sono presentati all'autorità fiscale che ha emesso la decisione impugnata, la quale, entro tre giorni dal ricevimento del ricorso, è tenuta a trasmetterlo con tutti i materiali a un ispettorato superiore (clausola 3 dell'articolo 139 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La violazione della procedura di cui sopra per la presentazione di un ricorso non è così innocua come potrebbe sembrare a prima vista.

Intervenuto il 3 dicembre 2008 a una riunione del Consiglio scientifico ed esperto della Camera dei consulenti fiscali, vice capo del Dipartimento della politica fiscale e tariffaria del Ministero delle finanze Sergey Razgulin, che se un ricorso è diretto direttamente a un all'autorità tributaria superiore, si considera depositato in violazione del corrispettivo procedurale.

La denuncia è firmata dal contribuente o dal suo rappresentante (in tal caso è allegata una procura). Indica l'oggetto del ricorso, espone i fatti che citano a loro difesa. L'assenza di questi dettagli richiesti, ha osservato Sergei Razgulin, comporta anche il rifiuto di accogliere il ricorso per motivi procedurali.

Possibilità di inviare un reclamo per posta Il Ministero delle Finanze indicato con lettera del 27 luglio 2007 n. 03-02-07 / 1-350. In questo caso, la data della sua presentazione è considerata la data di affrancatura con un elenco di allegati.

Poiché il termine di 10 giorni per la presentazione di un ricorso è calcolato dalla data di notifica della decisione, è importante come viene attuata questa procedura. Ai sensi del paragrafo 13 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una copia dell'atto dell'autorità fiscale viene consegnata contro ricevuta o trasmessa in altro modo, indicando la data di ricezione da parte della società.

Il Dipartimento delle Finanze, con lettera del 02.06.2008 n. 03-02-08-12, ha chiarito che la decisione “si considera consegnata allo scadere di sei giorni dalla data di invio della raccomandata (clausola 3 dell'art. 46 , comma 5 dell'articolo 68, comma 6 articolo 69 del Codice Fiscale della Federazione Russa) o il sesto giorno dalla data di invio di una lettera raccomandata (paragrafo 5 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa) ".

Ovviamente, il chiarimento del Ministero delle Finanze è principalmente finalizzato a risolvere situazioni in cui il contribuente elude la ricezione di una decisione. Tuttavia, non vi sono motivi per diffondere le disposizioni degli articoli 46, 68, 69, nonché il paragrafo 5 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la procedura per notificare una copia della decisione basata sui risultati di un verifica fiscale, che è regolata dal paragrafo 13 dell'articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa.

In caso di invio di una copia dell'atto per posta, il termine per impugnare verrà conteggiato dal momento in cui è stato effettivamente ricevuto dal contribuente e non dalla data stimata.

Come ulteriore motivazione in caso di controversia, presentiamo un confronto con le regole per la notifica delle decisioni basate sui risultati di altre misure di controllo fiscale (clausola 11 dell'articolo 101.4 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Queste regole, in contrasto con la clausola 13 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa, prevedono espressamente che se un'impresa si sottrae alla ricezione di una copia della decisione, questa viene inviata per posta raccomandata e si considera ricevuta dopo 6 giorni dalla data di invio. Differenza in regolamento legale a causa del fatto che in questo caso la data di consegna della decisione basata sui risultati della verifica fiscale per il calcolo della data della sua entrata in vigore è stabilita con precisione (clausola 9 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .

Partecipazione all'esame del reclamo

Un altro di problemi importanti- partecipazione del contribuente all'esame dei materiali della sua denuncia.

I rappresentanti del Ministero delle finanze affermano che il codice fiscale della Federazione Russa non prevede l'obbligo dell'ispettorato superiore di notificare al ricorrente la data e il luogo del suo corrispettivo, nonché la sua partecipazione all'esame dei materiali di la lamentela.

Allo stesso tempo, se non vengono adottate misure che consentano al contribuente di partecipare alla valutazione dei suoi materiali, la decisione basata sui risultati della verifica può essere riconosciuta illegittima (clausola 14 dell'articolo 101 del TUIR del Federazione Russa). Tuttavia, il codice fiscale della Federazione Russa non contiene lo stesso requisito diretto per garantire la partecipazione del contribuente ai procedimenti del reclamo contro questa decisione. Le autorità fiscali aderiscono a una posizione simile.

Frammento del documento

Comprimi spettacolo

Lettera del servizio fiscale federale del 02.06.2008 n. MM-9-3 / 63

Il Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa prevede la comparsa della persona o del suo rappresentante legale, rispetto al quale è stata presa la decisione nel caso al momento dell'esame del reclamo. Tuttavia, il Codice (che significa il Codice Fiscale della Federazione Russa. - Nota dell'autore) questa procedura non è prevista, ma spesso ci sono casi in cui è necessaria la partecipazione delle parti di un contenzioso tributario quando si considera un reclamo.

La parte 2 dell'articolo 45 della Costituzione della Federazione Russa stabilisce che ognuno ha il diritto di difendere i propri diritti e libertà in tutti i modi non vietati dalla legge. Una delle possibili raccomandazioni, se il contribuente è interessato a partecipare all'esame dei materiali della denuncia, è una richiesta scritta (preferibilmente con giustificazione dell'importanza della presenza). Il Codice Fiscale della Federazione Russa non menziona tale trattamento, tuttavia, non ne esclude la possibilità. Non essendovi prassi giurisdizionale che confermi l'obbligo di garantire al ricorrente la possibilità di partecipare al suo esame, l'istanza accrescerà la probabilità che il ricorso venga preso in considerazione in presenza del contribuente.

Decisione sul reclamo

La clausola 2 dell'articolo 140 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca i tipi di decisioni prese a seguito dell'esame di un ricorso. Pertanto, l'ispettorato superiore ha il diritto di:

lasciare invariata la decisione e il reclamo - non soddisfatto;
annullare o modificare la decisione in tutto o in parte e prendere una nuova decisione sul caso;
annullare la decisione e chiudere il procedimento.

Occorre prestare attenzione alla situazione in cui una decisione basata sui risultati di una verifica fiscale verrà annullata completamente e un'autorità fiscale superiore ne emetterà una nuova. Devo prima fare appello al servizio fiscale federale? Sembra che il contribuente abbia il diritto di ricorrere immediatamente al tribunale. Il legislatore non pone condizioni sulla continuazione della "maratona" preprocessuale e l'organizzazione ha rispettato l'obbligo di presentare un reclamo secondo le modalità prescritte dal paragrafo 5 dell'articolo 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

La decisione dell'autorità fiscale sulla denuncia è presa entro un mese dalla data del suo ricevimento(Clausola 3, Articolo 140 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Dopo l'entrata in vigore, viene inviato entro 3 giorni all'ispettorato che ha preso la decisione iniziale. Inoltre, entro 3 giorni dalla data di accettazione, il denunciante ne viene segnalato per iscritto.

Il termine per prendere una decisione su un reclamo può essere prorogato di non più di 15 giorni lavorativi. Il codice fiscale della Federazione Russa prevede l'unico motivo di tale estensione: la ricezione da parte delle autorità fiscali inferiori dei documenti (informazioni) necessari per l'esame del reclamo. Il legislatore sta cercando di eliminare la possibilità di utilizzare il termine previsto per richiedere documenti (informazioni) relativi all'attività del contribuente, alle sue controparti o ad altri soggetti, nonché detenzione effettiva ulteriore verifica.

Il mancato termine per l'esame del ricorso non comporta di per sé l'annullamento (illegittimità) della decisione di accertamento superiore, né comporta automaticamente l'entrata in vigore di una decisione basata sugli esiti di una verifica fiscale.

Non si può condividere l'opinione di alcuni esperti che sia impossibile maturare sanzioni nel periodo che va dalla data di scadenza del termine per prendere una decisione fino alla sua effettiva adozione da parte di un'autorità fiscale superiore, per quanto equa possa sembrare. Le sanzioni sono dovute alla presenza di arretrati. Eventuali deviazioni da questa procedura devono essere specificatamente previste nel Codice Fiscale della Federazione Russa, come, ad esempio, previsto per i casi di utilizzo di chiarimenti di enti finanziari, fiscali o altri autorizzati (clausola 8 dell'articolo 75 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Decorso il termine per l'esame del ricorso, la decisione basata sugli esiti della verifica fiscale non può essere eseguita, essendo soggetta ad esecuzione solo dalla data di entrata in vigore (clausola 1 dell'articolo 101, paragrafo 3, del TUIR della Federazione Russa).

Se un'autorità fiscale superiore viola il termine per prendere una decisione su un ricorso, il contribuente ha il diritto di adire il tribunale con un'istanza per riconoscere l'inerzia dell'ispettorato superiore come illegittima.

Limite di tempo per andare in tribunale

Nell'esercizio del diritto di ricorso in tribunale, il contribuente è guidato sia dalle norme dei codici procedurali pertinenti sia dalle disposizioni del Codice fiscale della Federazione Russa (vedi Tabella 1).

Come già anticipato, ai sensi del comma 5 dell'art. 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il termine per adire il tribunale è calcolato dal giorno in cui la persona nei confronti della quale la decisione di portare (o rifiutare l'azione penale) è stata resa responsabile di commettere un reato fiscale è venuta a conoscenza della sua entrata in vigore.

L'articolo 198 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa prevede che la domanda di annullamento di un atto dell'autorità fiscale può essere presentata a un tribunale arbitrale entro tre mesi dal giorno in cui il ricorrente è venuto a conoscenza della violazione dei suoi diritti e interessi legittimi , se non diversamente stabilito legge federale... Il mancato rispetto del termine per la presentazione della domanda per giustificato motivo può essere ripristinato dal giudice.

Naturalmente, il termine di un anno per impugnare una decisione entrata in vigore non corrisponde al termine di 3 mesi, che dà il diritto di adire il tribunale secondo le modalità previste dalla parte 4 dell'articolo 198 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, comporta il rischio di perdere il termine per adire il tribunale. Alla fattispecie in esame trovano applicazione le conclusioni contenute nella delibera del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 20.11.2007 n. 8815/07. Gli arbitri hanno indicato che il termine prescritto nella parte 4 dell'articolo 198 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa dovrebbe essere applicato tenendo conto delle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le norme del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, che stabiliscono il termine per adire il tribunale per la tutela dei diritti violati, non possono impedire l'esercizio del diritto alla risoluzione stragiudiziale delle controversie tributarie.

Domande difficili

Finora, la questione della possibilità di oneri aggiuntivi da parte dell'ispettorato superiore delle imposte e delle sanzioni di importo superiore a quello della decisione originaria non è stata riscontrata in modo univoco.

Contenzioso e pratica arbitrale

Nella sua risoluzione del 01.03.2007 n. A29-4792 / 2006A FAS del distretto di Volgo-Vyatka è giunta alla conclusione che dal contenuto del comma 4 del paragrafo 2 dell'articolo 140 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in virtù di quale, a seguito dell'esame del reclamo, l'ispettorato superiore ha il diritto di modificare la propria decisione o di farne una nuova, non ne consegue che gli adeguamenti possano essere solo nella direzione della diminuzione passività fiscali aziende.

In pratica, non ci sono solo oneri aggiuntivi di imposte e sanzioni, ma anche altri casi di eliminazione "di bilancio" di carenze in una decisione basata sui risultati di una verifica fiscale (eliminazione di errori di conteggio, errori di qualificazione, ecc.) , come risulta dal contenuto dei procedimenti giudiziari.

Naturalmente tali ipotesi sono escluse nei ricorsi giurisdizionali (gli arbitri non aumenteranno il debito tributario stabilito dalla decisione impugnata), pertanto, i contribuenti che in precedenza seguivano in via prioritaria procedure giudiziarie, è necessario prestare la massima attenzione alle sfumature di un ricorso amministrativo.

Ecco le conclusioni di Sergei Razgulin sulla questione dei limiti alla revisione delle decisioni. Quindi, un rappresentante del Ministero delle finanze ha affermato che se, a seguito di una verifica fiscale, è stato negato l'avvio dell'azione penale (tasse e sanzioni sono state addebitate) o è stata presa la decisione di perseguire, ma rispetto a una determinata situazione, il l'ispettorato superiore non è legittimato a perseguire la società per quel concordato che non è stato individuato a seguito del controllo. Dal momento che è il reclamo che viene preso in considerazione e non i materiali dell'assegno.

Conclusione

In conclusione, si segnala che finora nelle pubblicazioni si è affermato che le autorità fiscali sono guidate nel loro lavoro pratico dalle Regole per l'esame delle controversie in via cautelare, approvate. con ordinanza del Ministero delle imposte e della riscossione del 17.08.2001, n. BG-3-14 / 290. Tuttavia, esiste un regolamento molto successivo per l'esame di domande e denunce di diritto e individui su azioni o inerzia, nonché su atti di natura non normativa delle autorità fiscali della Federazione Russa in via extragiudiziale, approvati con ordinanza del Servizio fiscale federale del 24 marzo 2006 n. SAE-4-08 / 44dsp @ # , che è contrassegnato con "ДСП".

Nelle condizioni in cui la procedura di ricorso preprocessuale è obbligatoria, sembra che i regolamenti dovrebbero diventare un documento (pubblico) pubblicamente disponibile. L'accesso aperto a queste informazioni consentirà ai contribuenti con un alto grado di probabilità di prevedere le azioni delle autorità fiscali e pianificare le proprie, il che contribuirà a una maggiore certezza dei rapporti procedurali.

Note a piè di pagina

Comprimi spettacolo

La procedura istruttoria per la risoluzione delle controversie fiscali è di grande importanza. Il mancato rispetto di esso e il mancato rispetto del termine per la sua attuazione possono privare il contribuente della possibilità di difendere i propri diritti in sede giudiziaria. Riveleremo le disposizioni chiave di questa procedura nel nostro articolo.

Risoluzione preventiva obbligatoria delle controversie fiscali

La normativa procedurale (art. 4 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, art. 131 del Codice di procedura civile della Federazione Russa, art. 4 del CAS RF) prescrive una procedura istruttoria obbligatoria per le questioni controverse di fiscali che sono direttamente menzionati nella legge. Tale accordo viene effettuato consegnando un documento scritto (reclamo, richiesta) all'opponente.

Attualmente, la transazione preliminare è richiesta per controversie fiscali quali:

Riscossione imposte arretrate e sanzioni:
- da persone fisiche, ad eccezione degli imprenditori (Articolo 286 del CAS RF, Articolo 48 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
- organizzazioni e cittadini impegnati nell'imprenditorialità, se l'autorità fiscale ha perso l'opportunità di cancellare in modo indiscutibile (articolo 46 del Codice Fiscale della Federazione Russa, articolo 213 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa).
Ricorso in appello (articolo 138 del Codice Fiscale della Federazione Russa) delle decisioni dell'autorità fiscale, sulla base delle quali una persona è o non è soggetta a responsabilità stabilita dalla legislazione fiscale e che non sono ancora diventate legali.
Appello semplice:
- documenti non normativi emessi da ispezioni e servizi (comprese le decisioni entrate in vigore di cui al paragrafo precedente);
- azioni o inerzia dei funzionari fiscali.

Le obiezioni scritte che un contribuente presenta durante lo svolgimento di una verifica da parte delle autorità fiscali non dovrebbero essere considerate come la corretta attuazione della procedura istruttoria. È necessario formulare una censura separata, anche se le argomentazioni contenute negli addebiti sono riprodotte testualmente nella censura.

Casi in cui non è richiesto un accordo preventivo

A partire dal regola generale sull'obbligatorietà risoluzione istruttoria delle controversie fiscali Ci sono alcune eccezioni.

In primo luogo, tali eccezioni comprendono le azioni o l'inerzia dei dipendenti del Servizio fiscale federale, nonché gli atti di natura non normativa da essi adottati, che possono essere impugnati direttamente in tribunale solo per il motivo che l'autorità che ha fatto la decisione è l'autorità finale nella gerarchia fiscale e non ha un legame superiore.

Inoltre, non è richiesta la risoluzione istruttoria delle controversie, che sono considerate in corso di giudizio, e non mediante ricorso contro atti non normativi. agenzie governative... Ciò è dovuto al fatto che il Codice Fiscale RF non menziona la liquidazione preventiva obbligatoria di tali crediti. Pertanto, nella risoluzione del plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 30 luglio 2013 n. 57 (clausola 65), si osserva in particolare che le rivendicazioni di proprietà con le quali un contribuente ha il diritto di adire il tribunale, escludendo la fase istruttoria, comprendono le controversie:

sulla restituzione o sul rimborso delle tasse pagate in eccesso, sanzioni;
riconoscimento come non soggetto all'esecuzione di decisioni sulla riscossione dell'imposta, ordini di riscossione.

In questi casi, non è necessaria alcuna transazione cautelare se la domanda viene presentata indipendentemente dall'impugnazione dell'atto di natura non normativa.

Qual è la minaccia del mancato rispetto della procedura di appello preliminare

Procedura istruttoria per la risoluzione delle controversie tributarie sulla riscossione degli arretrati e delle sanzioni fiscali si attua consegnando al debitore inadempiente una richiesta di pagamento (articolo 69 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tale documento deve essere consegnato entro:

3 mesi dal momento in cui sono stati scoperti gli arretrati (per debiti superiori a 500 rubli);
1 anno dalla data di scoperta di un debito inferiore a 500 rubli;
20 giorni lavorativi dalla data di legalizzazione della decisione presa dopo la procedura di verifica.

L'impugnazione è ammessa nel periodo fino a quando la decisione dell'ispettorato sull'assoggettamento o meno all'assoggettamento all'imposta non abbia ancora acquisito piena efficacia. È possibile presentare ricorso entro 1 mese dalla data di ricezione della decisione da parte del contribuente (articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il ricorso di altri documenti dell'amministrazione finanziaria di natura non normativa, nonché delle azioni o dell'inerzia dei propri dipendenti, è consentito entro 1 anno. Tale periodo è calcolato a partire dalla data in cui la persona è venuta a conoscenza (o ha avuto l'opportunità di venire a conoscenza) della violazione dei suoi diritti, oppure dalla data in cui la decisione è stata presa dopo la verifica, se non è stata impugnata.

L'inosservanza dell'ordinanza istruttoria comporta l'impossibilità di impugnare giudizialmente le decisioni dell'autorità fiscale.

Secondo il comma 67 della delibera n. 57, se solo una parte della decisione è stata impugnata dinanzi a un'autorità superiore, è impossibile adire il giudice con la richiesta di annullare un'altra parte della decisione, non precedentemente impugnata.

IMPORTANTE! Se il ricorso è stato parzialmente accolto, puoi ricorrere nuovamente a un'autorità superiore, ma devi ricordare che il termine per adire il tribunale è rispettato (articolo 198 CPA RF). Pertanto, le Forze armate RF con sentenza del 07.10.2015 n. 306-KG15-12146 hanno osservato che la presentazione di un ricorso reiterato non giustifica il mancato rispetto del termine.

Mediazione fiscale

La mediazione nella normativa vigente, vale a dire la legge "Su una procedura alternativa per la risoluzione delle controversie con la partecipazione di un mediatore (procedura di mediazione)" del 27.07.2010 n. 193-FZ, significa livellare il conflitto con l'assistenza di un mediatore-mediatore . Tale procedura ha lo scopo di risolvere una controversia senza coinvolgere un tribunale, sebbene possa essere applicata sia prima che dopo l'applicazione a questa istanza.

Condizioni importanti per risolvere i disaccordi utilizzando questo metodo:

la presenza di buona volontà da entrambe le parti per raggiungere un compromesso;
assistenza di un mediatore indipendente nella risoluzione della controversia.

Tuttavia, i rapporti giuridici fiscali sono attualmente al di fuori del campo di applicazione della legge sulla mediazione. Quindi, l'art. 1 della legge n. 193-FZ contiene una disposizione secondo la quale le controversie non elencate in essa (e non vi sono controversie tributarie in tale elenco) possono essere risolte attraverso la mediazione solo se stabilita dalla legge. L'attuale normativa non contiene tale clausola speciale, il che significa che la legge sulla mediazione non si applica alle controversie derivanti da rapporti giuridici tributari.

È opportuno qui richiamare l'art. 105.31 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che introduce il concetto di procedura amichevole. Tuttavia, tale procedura, pur essendo svolta al fine di risolvere le divergenze, non è ancora idonea al ruolo di mediazione tributaria per i seguenti motivi:

il mediatore in questa controversia è il Servizio fiscale federale della Russia, che difficilmente può essere definito un mediatore indipendente;
tale procedura viene svolta solo nell'ambito del monitoraggio fiscale, che viene applicato ad una ristretta cerchia di contribuenti.

Inoltre, le possibilità di applicazione di eventuali procedure di conciliazione in materia di controversie tributarie sono molto limitate. Pertanto, il plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nella sua risoluzione del 18 luglio 2014 n. 50 ha rilevato che la natura giuridica di tali controversie non consente alle parti in conflitto di modificare le conseguenze delle azioni e delle operazioni contestate . In altre parole, le parti non possono concordare una modifica dell'aliquota fiscale o degli interessi.

Riassumendo, notiamo che la procedura istruttoria nelle controversie fiscali è obbligatoria quando è fissata dalla legge. L'attuazione di un concordato preventivo con l'Agenzia delle Entrate richiede un approccio molto scrupoloso, soprattutto in termini di rispetto dei termini per l'impugnazione. Il mancato rispetto del termine per la presentazione di un reclamo all'autorità superiore comporta l'impossibilità di tutelare i diritti, anche in sede giudiziaria.

La procedura di mediazione è attualmente inapplicabile alle controversie derivanti da rapporti di diritto tributario, ed è improbabile che sia ammissibile nella forma in cui è definita dalla legge n. 193-FZ.

9. L'ordinamento giuridico: nozione ed elementi di base. Caratteristiche del diritto tributario come sottosettore del diritto finanziario.

10. Fatti giuridici: concetto e tipologie. Tipi di fatti giuridici come base per l'emergere, il cambiamento o la cessazione dei rapporti giuridici fiscali.

11. Rapporto giuridico: concetto, segni, tipi. Rapporto giuridico tributario e loro principali caratteristiche.

12. Legislazione e legislazione. Attività legislativa del Ministero delle finanze della Federazione Russa in materia di imposte e tasse federali.

13. Attuazione del diritto. Caratteristiche dell'attuazione del diritto tributario.

14. Definizione giuridica e caratteristiche giuridiche di imposte, tasse e tributi.

15. Applicazione della legge. Poteri esecutivi delle autorità di controllo fiscale.

16. Motivi giuridici per la determinazione delle imposte. Elementi legali delle tasse.

5. Procedura per il calcolo dell'imposta.

19. La base giuridica per l'adempimento dell'obbligo fiscale.

20. Base giuridica per l'applicazione di imposte, tasse, sanzioni e multe.

21. Base giuridica per regimi fiscali speciali.

22. Caratteristiche giuridiche della soluzione istruttoria delle controversie tributarie.

23. Il concetto, i tipi ei principi di responsabilità legale per le violazioni della legislazione in materia di imposte e tasse.

2) Disciplinare.

24. Il concetto e le tipologie di violazioni della normativa in materia di imposte e tasse.

1. Servizi di consulenza sulla pianificazione fiscale nelle organizzazioni: modalità di attuazione.

3 Fasi di sviluppo della consulenza fiscale:

2. La procedura per la ripartizione tra le organizzazioni delle responsabilità per il pagamento di imposte e tasse nelle varie forme di riorganizzazione.

3. Classificazione delle imposte e sua finalità. Caratteristiche delle imposte dirette e indirette.

1) Appartenendo al livello di governo:

2) Con metodo di ricarica:

3) Per oggetto del pagamento:

4) Con il metodo di tassazione:

5) Per oggetto:

6) Alla tariffa applicabile:

7) Su appuntamento:

8) Per modalità di pagamento:

11) Per livello di stabilimento e rimozione:

4. Il ruolo e la sede dell'amministrazione tributaria nei casi di fallimento: poteri, atti normativi.

5. Rischi professionali nella consulenza fiscale e loro ripartizione tra i partecipanti al processo.

1) Il concetto di "rischio"; 3. Risultati.

2) I contribuenti possono avere l'opportunità di entrare in una situazione rischiosa.

3) Classificazioni.

6. Consulenza fiscale: oggetto, finalità, obiettivi, fasi di attuazione.

1. Preparazione:

7. La procedura di impugnazione delle decisioni sulla base dei risultati delle verifiche fiscali: prassi moderna e nuove tendenze.

8. Il controllo fiscale: finalità, modalità, forme di attuazione. Modi per migliorare la sua efficienza nella Federazione Russa.

9. Servizio fiscale federale della Federazione Russa: compiti, funzioni e struttura organizzativa.

10. Principi di tassazione e loro caratteristiche. Evoluzione dei principi di tassazione. Attuazione dei principi di tassazione nel sistema fiscale della Federazione Russa.

1) Finanziario:

2) Economico ed economico:

3) Etico:

4) Principi di amministrazione fiscale:

11. Consulenza fiscale: tipi di servizi e tipi di organizzazioni di consulenza tipi di organizzazioni di consulenza.

12. Principi di prestazione professionale di servizi di consulenza fiscale.

1. Obiettività e imparzialità;

2. L'indipendenza del consulente;

3. Riservatezza;

4. Legalità;

5. Professionalità/Competenza professionale;

13. Visioni neoclassiche sul ruolo delle imposte e della politica fiscale nell'assicurare l'equilibrio del mercato. Le tasse come stabilizzatore integrato per la crescita economica.

14. Diritti e doveri del consulente fiscale. Etica professionale di un consulente fiscale.

1. Indipendenza.

2A) Responsabilità personale.

2B) Responsabilità.

3. Attenzione e coscienziosità.

4. Riservatezza.

16. Servizi di consulenza fiscale: criteri e valutazione del loro livello di qualità.

4 Tipi di remunerazione:

17. Registrazione e realizzazione dei materiali delle verifiche fiscali.

18. Verifica fiscale sul campo, scopo, procedura di pianificazione, procedura per lo svolgimento e la vendita di materiali.

19. Modalità di tassazione e attuazione del principio di equità. L'impatto della tassazione progressiva sulla perequazione del reddito e dello stato patrimoniale della popolazione. Curva di Lorentz.

20. Il carico fiscale e il suo impatto sullo sviluppo economico e l'ammontare delle entrate fiscali al sistema di bilancio. Curva a. Laffer.

21. Verifica tributaria camerale, sue finalità e modalità.

22. Visioni keynesiane sul ruolo delle tasse e della politica fiscale dello Stato nel raggiungimento dell'equilibrio macroeconomico. Moltiplicatore d'imposta.

23. Sistema tributario dello Stato: concetto, elementi costitutivi, fattori di sviluppo.

24. Aliquota fiscale. Forme e tipi di aliquote fiscali. Il ruolo dell'aliquota fiscale nell'attuazione delle funzioni dei tributi.

25. Funzioni delle imposte e loro attuazione nel sistema fiscale della Federazione Russa.

1. Le accise: sostanza, contribuenti, elementi dell'imposta, meccanismo di calcolo e pagamento.

3. Iva: detrazioni fiscali e modalità della loro applicazione.

4. Imposta sul valore aggiunto sulle operazioni di import-export. Caratteristiche di calcolo, pagamento e rimborso.

5. Caratteristiche del calcolo e del pagamento dell'IVA da parte delle banche commerciali.

1) Reddito dalla vendita di beni (lavori, servizi) e diritti di proprietà - reddito da vendita.

2) Reddito non operativo.

3) Reddito non preso in considerazione nella determinazione della base imponibile.

2. Spese non operative

3. Spese non incluse nelle aliquote fiscali

9. Spese prese in considerazione ai fini della tassazione degli utili: classificazione e caratteristiche.

2. Spese non operative

3. Spese non contabilizzate ai fini fiscali

10. Imposta fondiaria: meccanismo di calcolo e pagamento, prospettive di sviluppo

11. Imposta unificata sul reddito imputato per alcune tipologie di attività: oggetto, ambito, meccanismo di calcolo e pagamento, prospettive di sostituzione della forma brevettuale di tassazione.

13. Caratteristiche della composizione delle entrate e delle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito da parte delle banche commerciali.

14. La procedura per la formazione del fondo svalutazione crediti, il servizio di riparazione e garanzia e il loro impatto sull'entità della base imponibile per l'imposta sul reddito delle organizzazioni del settore produttivo.

15. Sistema di tassazione dei produttori agricoli (imposta unificata agricola): finalità, meccanismo di calcolo e pagamento, prospettive di sviluppo.

16. Tassazione dei redditi delle organizzazioni sotto forma di dividendi.

17. Contributi assicurativi a fondi statali fuori bilancio per finalità sociali: finalità, oggetto imponibile, modalità di calcolo e versamento. La procedura per la gestione dei premi assicurativi.

18. Detrazioni patrimoniali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche: finalità, composizione, condizioni e modalità di applicazione.

19. Il sistema delle detrazioni fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Descrizione, condizioni e procedura per l'applicazione delle detrazioni fiscali standard.

20. Imposta sul reddito delle persone fisiche: contribuenti, oggetto d'imposta, base imponibile, reddito non imponibile, aliquote.

21. L'attuale meccanismo di calcolo e pagamento dell'imposta sulla proprietà delle organizzazioni.

22. Detrazioni fiscali sociali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche: finalità, composizione, condizioni e modalità di applicazione.

23. Specificità della tassazione dei redditi delle persone fisiche da attività imprenditoriale.

24. Imposta sulla proprietà delle persone fisiche: l'attuale meccanismo di calcolo, problemi moderni e modi per risolverli.

25. Fiscalità semplificata: finalità, meccanismo di calcolo e pagamento dell'imposta unica, prospettive di sviluppo.

22. Specifiche legali risoluzione istruttoria delle controversie tributarie.

Al fine di migliorare le procedure amministrative nel sistema delle autorità fiscali, nel 2006 è stata creata un'unità speciale, la cui competenza include l'esame esclusivamente intradipartimentale delle controversie fiscali. I principali compiti assegnati dal Servizio fiscale federale della Russia alle unità di audit pre-processuale erano, in primo luogo, l'organizzazione di una risposta adeguata alle violazioni dipartimentali rilevate durante l'esame delle controversie fiscali e lo scarico dei tribunali in termini di controversie con le autorità fiscali.

Procedura per la risoluzione istruttoria di un contenzioso tributario

La procedura per la transazione preliminare nel Codice Fiscale della Federazione Russa è dedicata a due capitoli (19 e 20) e, di conseguenza, sei articoli: art. 137-142 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Atti, azioni, inerzia dei funzionari possono essere impugnati sia presso un'autorità fiscale superiore (ufficiale superiore) che presso un tribunale, se non diversamente previsto da norme separate del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, la procedura istruttoria, sancita dal Codice Fiscale della Federazione Russa, crea garanzie per garantire i diritti del contribuente attraverso un'ulteriore verifica della legalità delle decisioni prese dalle autorità fiscali inferiori ed è coerente con l'obbligo di tutti di pagare imposte e tasse entro i termini stabiliti dalla legge. Pertanto, la verifica istruttoria agisce come una sorta di filtro, consentendo di rimanere in vigore solo le decisioni che hanno una prospettiva giudiziale.

Oggi la normativa tributaria prevede, a seconda dell'oggetto della controversia e del periodo durante il quale è stata presentata la denuncia, due tipi di procedimenti di reclamo: ricorso e standard. Allo stesso tempo, non tutte le denunce presentate a un'autorità fiscale superiore costituiscono un ricorso.

La procedura di appello per l'impugnazione riguarda solo due tipi di decisioni che non sono entrate in vigore: l'assoggettamento all'imposta e il rifiuto dell'assoggettamento all'imposta, che vengono emesse sulla base dei risultati delle verifiche fiscali di campo e camerali.

In caso di ricorso avverso la decisione dell'Agenzia delle Entrate secondo le modalità previste dall'art. 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la decisione specificata entra in vigore dalla data della sua approvazione da parte dell'autorità fiscale superiore in tutto o in parte (clausola 9 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il ricorso viene proposto tramite l'Agenzia delle Entrate che ha emesso la decisione impugnata, ed entro 3 giorni lavorativi, unitamente a tutti i materiali necessari alla sua considerazione, deve essere trasferito all'Autorità tributaria superiore competente.

La decisione dell'autorità fiscale che non è entrata in vigore non è soggetta ad esecuzione insindacabile e, di conseguenza, non può violare i diritti e gli interessi legittimi del contribuente.

Nel frattempo, ci sono casi in cui l'autorità fiscale, in assenza di possibilità di conoscere la presentazione di un ricorso da parte del contribuente quando è inviata per posta o in violazione della procedura stabilita per la presentazione diretta a un'autorità fiscale superiore, emette una richiesta di pagamento delle imposte e degli ordini di riscossione secondo una decisione che non è entrata in vigore. In tale situazione, il contribuente ha anche la possibilità di impugnare le azioni dell'ispettorato per la riscossione incontestato ad un'autorità fiscale superiore, che ha il diritto di annullare i relativi atti giuridici non normativi che violano i diritti e gli interessi legittimi del richiedente. Tuttavia, l'espletamento di tali azioni richiederà un certo lasso di tempo, in relazione al quale la modalità di ricorso privilegiata è comunque il suo trasferimento diretto all'autorità tributaria che ha adottato la decisione impugnata.

A differenza della procedura di ricorso, la presentazione di un reclamo con le consuete modalità non sospende l'esecuzione dell'atto impugnato (articolo 141 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Nel frattempo, in caso di ricorso contro atti dell'amministrazione finanziaria, atti dei propri funzionari dinanzi all'autorità tributaria superiore, è attribuito al contribuente il diritto di sospendere, su sua richiesta, con decisione dell'autorità tributaria superiore, l'esecuzione di gli atti impugnati. Pertanto, questa regola può essere applicata solo ai casi di ricorso contro le decisioni dell'autorità fiscale che sono entrate in vigore, le decisioni che non sono entrate in vigore non richiedono l'adozione di tali misure.

Il ritiro del reclamo priva la persona che lo ha presentato del diritto di presentare un reclamo ripetuto per gli stessi motivi alla stessa autorità fiscale o allo stesso funzionario.

Lascia che te lo ricordi anche io clausola 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di dirimere le controversie con l'amministrazione finanziaria sull'atto di accertamento tributario, senza attendere una decisione.

Oggi questo metodo non è meno efficace e meno costoso in termini di risparmio di tempo e fatica.

Quindi, in accordo con clausola 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa Il contribuente, entro 15 giorni lavorativi dalla data di ricezione del verbale di accertamento, può opporre opposizione ai fatti previsti dall'atto. Le opposizioni sono presentate in forma scritta semplice all'autorità fiscale competente indicando il numero del rapporto di verifica e quei punti riflessi nell'atto con cui il contribuente non è d'accordo. Le eccezioni possono essere accompagnate da documenti attestanti la fondatezza delle conclusioni del contribuente, anche quelle che per qualche motivo non sono state presentate in sede di verifica.

Quando si passa la procedura obbligatoria per considerare i materiali dell'audit, vengono prese in considerazione le circostanze rivelate durante l'audit e tutti gli argomenti del contribuente vengono attentamente studiati.

Nella fase di esame dei materiali di verifica e di decisione su di essi da parte dell'autorità fiscale, vengono spesso applicate circostanze attenuanti della responsabilità del contribuente, a seguito delle quali viene ridotto l'importo delle sanzioni da applicare.

Decisioni per le quali è prevista una procedura istruttoria obbligatoria per l'impugnazione delle controversie

In data 1° gennaio 2009, la norma del comma 5 dell'art. 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che stabilisce che la decisione di attrarre o la decisione di rifiutare di ritenere il contribuente responsabile di commettere un reato fiscale, adottata ai sensi dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla base del risultati dell'esame dei materiali delle verifiche fiscali, è soggetto a liquidazione preventiva obbligatoria in un'autorità fiscale superiore. Solo dopo questo il contribuente ha il diritto di impugnare questa decisione dell'autorità fiscale in tribunale.

Nella Delibera del 24 maggio 2011 nella causa n. 18421/10, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale Federazione Russa ha espresso la posizione secondo cui le decisioni dell'amministrazione finanziaria di rifiutare in tutto o in parte di rimborsare l'importo dell'imposta sul valore aggiunto dichiarato dal contribuente a bilancio e la decisione di rimborsare parzialmente l'importo di tale imposta a bilancio, adottata a seguito della gli esiti delle verifiche camerali delle relative dichiarazioni fiscali, può essere impugnata in giudizio, anche, solo dopo esame da parte dell'autorità tributaria superiore della relativa censura del contribuente e verifica delle sue argomentazioni e circostanze, che sono state alla base sia del rifiuto rimborsare, e per prendere una decisione sul portare (rifiutare di portare) alla responsabilità fiscale.

Pertanto, ad oggi, la procedura di transazione istruttoria obbligatoria si applica esclusivamente alle decisioni che sono state nominate.

Tutte le altre controversie non sono soggette a requisiti obbligatori di risoluzione preprocessuale.

I motivi di ricorso dei contribuenti (contribuenti, agenti fiscali) con ricorsi ad un'autorità tributaria superiore, di norma, le seguenti circostanze sono:

l'ulteriore accantonamento di imposte e sanzioni non pagate, nonché l'accoglimento in tale ambito dell'onere tributario a seguito delle risultanze delle verifiche fiscali;

Omissione da parte di un agente fiscale di calcolare, trattenere, trasferire correttamente e tempestivamente al bilancio l'imposta sul reddito delle persone fisiche dagli importi dei redditi dei contribuenti da essi percepiti in contanti e in natura;

Rifiuto a un contribuente di fornire detrazioni fiscali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche;

Negazione del diritto di applicare le detrazioni dell'imposta sul valore aggiunto;

Portare un contribuente alla responsabilità fiscale ai sensi dell'articolo 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la presentazione tardiva delle dichiarazioni dei redditi rimane il motivo più comune per i contribuenti per presentare reclami all'Ufficio;

Riscossione di imposte, tasse, sanzioni, multe a carico di Soldi contribuente;

Rifiuto di compensare (rimborsare) importi fiscali pagati in eccesso;

Portare un contribuente (contribuente, agente fiscale) alla responsabilità fiscale ai sensi dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la presentazione tardiva di documenti e altre informazioni;

L'assunzione di responsabilità ex art. 128 del Codice Fiscale della Federazione Russa per la mancata comparizione di una persona citata in un procedimento di reato fiscale come testimone;

L'assunzione della responsabilità amministrativa ex art. 14.5 e 15.1 del Codice Amministrativo della Federazione Russa;

Rifiuto di effettuare la registrazione statale, ecc.

Risoluzione istruttoria delle controversie fiscali- una serie di misure previste dalla legislazione della Federazione Russa in materia di imposte e tasse, dalla legislazione della Federazione Russa sull'esame dei ricorsi dei cittadini e degli atti interdipartimentali di misure eseguiti da funzionari delle autorità fiscali in modo amministrativo, in fine di dirimere un contenzioso tributario.

La risoluzione istruttoria delle controversie fiscali ha una propria procedura rigorosamente stabilita, le cui caratteristiche parleremo oggi:

1. La denuncia può essere presentata entro tre mesi dal giorno in cui la persona ha appreso o avrebbe dovuto venire a conoscenza della violazione dei suoi diritti. È consentito saltare questo periodo per una buona ragione.

2. Entro un anno dalla data della decisione deve essere presentato ricorso contro una decisione già entrata in vigore in materia di assoggettamento all'imposta o di rifiuto.

3. Il modulo del reclamo in tutti i casi è scritto.

4. La denuncia è presentata all'autorità fiscale che ha emesso la decisione impugnata. E a sua volta, questo stesso organismo, entro tre giorni dalla data di ricezione della denuncia, provvederà ad inviarla con tutto il materiale in suo possesso all'ufficio delle imposte superiore.

5. La legge prevede la possibilità di ritirare un reclamo da parte di chi lo ha presentato.

6. L'autorità tributaria superiore, sulla base degli esiti dell'esame del reclamo, adotta una delle seguenti decisioni:

Respingere il reclamo.

Soddisfare il reclamo e annullare l'atto impugnato.

Annullare la decisione e interrompere il procedimento fiscale.

Prendi la tua decisione o cambia quella esistente.

7. Il termine per l'esame di un reclamo nell'applicazione della procedura istruttoria per la risoluzione delle controversie fiscali è di un mese dalla data di ricezione del reclamo. Tuttavia, questo periodo può essere prorogato con decisione del capo dell'autorità fiscale superiore. Questa proroga è possibile solo se è necessario ottenere documenti per l'esame della denuncia da parte delle autorità fiscali inferiori, ma per non più di 15 giorni.

8. L'autorità tributaria superiore deve informare il contribuente della decisione assunta sulla base degli esiti dell'esame del reclamo entro tre giorni dalla data di emissione.