Codice Fiscale articolo 112 comma 5. Attenuanti fiscali: scegliere, dichiarare. Quali circostanze aiuteranno a ridurre la multa

Articolo 112. Circostanze attenuanti e aggravanti della responsabilità per la commissione di un reato fiscale

1. Le circostanze attenuanti della responsabilità per la commissione di un reato fiscale sono:

1) la commissione di un reato per confluenza di gravi atti personali o circostanze familiari;

2) la commissione di un reato sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, o in virtù di materiale, servizio o altra dipendenza;

2.1) la difficile situazione economica di un soggetto ritenuto responsabile di un reato tributario;

3) altre circostanze che possono essere riconosciute come attenuanti al giudice o all'autorità fiscale che sta esaminando il caso.

2. È aggravante la commissione di un reato tributario da parte di un soggetto già ritenuto responsabile di un analogo reato.

3. Il soggetto dal quale è stata riscossa la sanzione fiscale si considera soggetto a tale sanzione entro dodici mesi dalla data di entrata in vigore della decisione del tribunale o dell'autorità tributaria.

4. Le circostanze attenuanti o aggravanti della responsabilità per la commissione di un reato fiscale sono accertate dal giudice o dall'autorità tributaria competente e sono prese in considerazione nell'applicazione delle sanzioni fiscali.

Prevede la possibilità di ridurre l'importo delle ammende imposte sulla base del Codice Fiscale della Federazione Russa per aver commesso reati fiscali, nel caso in cui siano stabilite circostanze attenuanti. Quindi, in particolare, si determina che, in presenza di almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria deve essere ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal pertinente articolo del cap. 16 del Codice Fiscale della Federazione Russa per aver commesso un reato fiscale.

Le circostanze attenuanti dell'onere fiscale sono elencate nel comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Diversamente dai motivi di cui al comma 1 dell'art. 111 del Codice Fiscale della Federazione Russa (che escludono la responsabilità fiscale), le circostanze previste dal comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non escludono completamente l'insorgenza dell'onere fiscale, ma riducono solo l'importo della sanzione inflitta.

Quale circostanza attenuante, l'art. 112 RF ha stabilito quanto segue:

Commettere un reato dovuto alla confluenza di difficili circostanze personali o familiari;

Commettere un reato sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, o a causa di materiale, servizio o altra dipendenza;

La difficile situazione finanziaria di un soggetto ritenuto responsabile di un reato tributario;

Altre circostanze che l'autorità fiscale o il tribunale possono riconoscere come passività attenuanti.

Pertanto, l'elenco delle circostanze attenuanti non è chiuso. Come attenuanti possono essere considerate sia l'amministrazione finanziaria che il giudice quali la presenza di persone a carico del contribuente (minori, familiari anziani, portatori di handicap), età pensionabile, mancanza di reddito, obbligazioni creditizie rilevanti, sanzioni sproporzionate applicate alla gravità del reato e di altre circostanze. ...

In presenza di circostanze attenuanti dopo la ricezione dell'atto verifica fiscale il contribuente deve:

1. Contatto autorità fiscale che ha effettuato la verifica, con una dichiarazione (istanza) di riduzione dell'importo delle ulteriori sanzioni pecuniarie, nella quale indicare i motivi per cui l'importo delle sanzioni fiscali può essere ridotto.

2. La domanda presentata (petizione) deve essere accompagnata da documenti (copie) attestanti l'esistenza di circostanze attenuanti.

In caso di disaccordo con l'importo delle sanzioni applicate dall'amministrazione finanziaria per la commissione di un reato tributario, se l'importo della sanzione pecuniaria non è stato ridotto in presenza di circostanze attenuanti, ovvero, a giudizio del soggetto obbligato, non è stata sufficientemente ridotta, il contribuente può impugnare la decisione dinanzi a un'autorità fiscale superiore ...

Nella denuncia il ricorrente deve altresì indicare le circostanze attenuanti in base alle quali l'importo dell'ammenda deve essere ridotto e allegare documenti che confermano le argomentazioni esposte.

Allo stesso tempo, i contribuenti dovrebbero tenere conto del fatto che in presenza di circostanze attenuanti, solo l'importo delle sanzioni applicate può essere ridotto, l'importo delle imposte e delle sanzioni non può essere ridotto per questi motivi.

L'articolo commentato prevede un elenco di circostanze attenuanti e aggravanti della responsabilità per violazioni fiscali.

A differenza delle circostanze specificate nell'articolo 111 del Codice Fiscale della Federazione Russa che escludono la colpevolezza nel commettere un reato fiscale, le circostanze attenuanti della responsabilità (il cui elenco è anche aperto) non escludono completamente il verificarsi di una responsabilità fiscale, ma riducono solo il importo della sanzione inflitta.

quelli. in tale articolo, il legislatore ha previsto la possibilità di attenuare la responsabilità di un reato tributario, e non di esentarlo in presenza di circostanze stabilite dalla legge.

Si noti che il codice fiscale della Federazione Russa non contiene istruzioni sulla procedura per imporre la punizione in presenza di circostanze sia attenuanti che aggravanti. In questo caso, la decisione è presa dall'autorità fiscale o dal tribunale in modo indipendente.

Una posizione simile è definita nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 22.02.2011 N A32-18972/2010.

Una circostanza attenuante dell'onere tributario è causalmente connessa al reato stesso, cioè, per riconoscere come attenuante qualsiasi circostanza di fatto, il giudice deve stabilire come essa abbia inciso sul lato oggettivo o soggettivo dell'illecito.

Secondo la posizione giuridica della Corte costituzionale della Federazione Russa, riflessa nella risoluzione del 12.05.98 N 14-P, le sanzioni per un reato fiscale dovrebbero essere applicate tenendo conto della natura del reato, dell'importo del danno causato, il grado di colpevolezza dell'autore del reato, il suo stato patrimoniale e altre circostanze significative dell'atto.

Nella Risoluzione della Corte Costituzionale della Federazione Russa del 15.07.99 N 11-P, si osserva che le sanzioni penali devono soddisfare i requisiti di equità e proporzionalità. Il principio di proporzionalità, che esprime le esigenze della giustizia, presuppone l'accertamento della responsabilità civile solo per il fatto colpevole e la differenziazione della responsabilità in funzione della gravità del reato, dell'entità e della natura del danno cagionato, del grado di colpa del delinquente e altre circostanze significative che determinano l'individualizzazione nell'applicazione di una pena.

La Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12.10.2010 N 3299/10 afferma che l'elenco delle circostanze attenuanti di cui all'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa non è esaustivo, e il tribunale ha la diritto di riconoscere altre circostanze non specificate nei commi 1, 2, 2.1 del paragrafo 1 Articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come responsabilità attenuante.

Sulla base delle raccomandazioni del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, contenute nel paragrafo 17 Newsletter del 17.03.2003 N 71 "Riesame della prassi di composizione da parte dei tribunali arbitrali delle cause relative all'applicazione di alcune disposizioni della parte prima Codice Fiscale Federazione Russa", quando si considera una richiesta da parte di un'autorità fiscale per riscuotere un'ammenda da un contribuente ai sensi dell'articolo 122, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, l'importo dell'ammenda può essere ridotto sulla base degli articoli 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto di circostanze attenuanti come l'identificazione indipendente del contribuente e la correzione di errori in dichiarazione dei redditi e presentando all'autorità fiscale una domanda per la sua aggiunta e modifica.

La mancata presa in considerazione di tali circostanze nella determinazione dell'importo della sanzione può contribuire all'evasione dei contribuenti dall'adempimento dell'obbligo di cui sopra, nella speranza che gli errori non vengano scoperti dall'amministrazione finanziaria.

Secondo la risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 26/04/2011 N 11185/10 nel caso N A73-16543 / 2009, la presentazione di dichiarazioni dei redditi riviste e il pagamento di importi fiscali aggiuntivi possono essere considerate come circostanze attenuanti la responsabilità per la commissione di un reato fiscale previsto dal comma 1 dell'articolo 122 del TUIR.

La Dodicesima Corte Arbitrale d'Appello, con delibera del 20.05.2010 nella causa n. A12-1902/2010, ha rigettato le argomentazioni dell'amministrazione finanziaria secondo cui la presentazione di una dichiarazione dei redditi modificata è dovere del contribuente ai sensi del comma 1 dell'articolo 81 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che esclude la qualificazione di tale circostanza come attenuante di responsabilità.

La corte ha sottolineato che l'unico motivo per condurre una verifica camerale nei confronti di un contribuente e per l'autorità fiscale prendere una decisione sulla base dei suoi risultati per ritenere la società responsabile per il pagamento incompleto dell'imposta a causa della sottostima tassa baseè stata la presentazione da parte del contribuente di una dichiarazione dei redditi modificata. Le autorità fiscali non avevano alcuna prova di ottenere informazioni sul mancato pagamento delle imposte da altre fonti prima del momento in cui il contribuente ha presentato la dichiarazione modificata. Nei confronti del contribuente non è stata presa alcuna decisione di effettuare una verifica fiscale in loco. Il contribuente, senza alcuna coercizione o altra influenza esterna, ha autonomamente adempiuto all'obbligo di apportare integrazioni e modifiche alla dichiarazione dei redditi in relazione alla scoperta di inesattezze ed errori in essa, previsto dal comma 1 dell'articolo 81 del TUIR del Federazione Russa, nonostante all'epoca non fosse in grado di presentare una dichiarazione dei redditi rivista per pagare le tasse e gli interessi.

Il rifiuto di riconoscere tale circostanza come attenuante può dar luogo ad una situazione finalizzata al fatto che modifiche e integrazioni alle dichiarazioni dei redditi saranno apportate dai contribuenti non al momento della loro scoperta, ma solo se I soldi permettendoti di pagare tasse e interessi.

Allo stesso tempo, la corte ha osservato che il Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce restrizioni all'applicazione delle disposizioni dell'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa a una particolare composizione di un reato fiscale. La normativa tributaria non pone limiti al contribuente né nel numero delle possibili attenuanti, né nelle modalità di prova delle stesse. Un approccio formale a un contribuente che ha adempiuto all'obbligo di identificare un errore, presentare una dichiarazione aggiornata e versare l'imposta al bilancio non contribuisce agli obiettivi dell'amministrazione fiscale.

Il contribuente, senza alcuna coercizione o altra influenza esterna, ha adempiuto all'obbligo di apportare integrazioni e modifiche alla dichiarazione dei redditi in relazione alla scoperta di inesattezze ed errori in essa. Il giudice ha riconosciuto tale circostanza come attenuante e ha ridotto l'importo della sanzione, indicando che la mancata considerazione di tali circostanze nel decidere l'importo della sanzione può contribuire all'evasione da parte dei contribuenti dell'obbligo di cui sopra nella speranza che errori essere scoperto dall'autorità fiscale.

Questi risultati si sono riflessi anche nella risoluzione della FAS del distretto di Mosca del 14/03/2014 N F05-1615 / 2014 nel caso N A41-31623 / 13.

Allo stesso tempo, come conferma la prassi giudiziaria, tali circostanze possono fungere da base per ridurre l'importo delle sanzioni fiscali sia di per sé che in combinazione con altre circostanze.

Allo stesso tempo, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 02/01/2013 nel caso N A40-88834 / 12-91-481, il tribunale non ha riconosciuto l'identificazione indipendente del contribuente e la correzione degli errori in la dichiarazione dei redditi come circostanza attenuante e quindi non vedeva i presupposti per l'applicazione delle disposizioni degli artt. 112, 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa per ridurre l'entità della sanzione fiscale.

Nella Delibera della Settima Corte Arbitrale d'Appello del 04.09.2012 nella causa n. А27-10192/2012 la Corte ha ritenuto che l'adempimento coscienzioso degli obblighi di pagamento delle imposte non possa essere considerato circostanza attenuante, in quanto l'obbligo di puntuale pagamento delle imposte è stabilito dall'articolo 57 della Costituzione RF e dalle norme del Codice Fiscale della RF. Trasferimento da parte del contribuente delle sanzioni maturate per trasferimento prematuroÈ stata attribuita l'IVA ai sensi dell'articolo 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché in conformità con la posizione giuridica della Corte Costituzionale della Federazione Russa, espressa nel Decreto del 17 dicembre 1996 N 20-P dal tribunale al risarcimento delle perdite di bilancio a seguito di ammanchi importi delle tasse puntuale, che, in virtù della normativa tributaria, non esonera il contribuente dalla responsabilità per la commissione di un reato tributario, non costituisce circostanza attenuante, non indica il rimorso del contribuente.

L'accertamento da parte del contribuente del fatto di mancato pagamento degli arretrati, la presentazione di una nuova dichiarazione, il pagamento degli arretrati su imposte e sanzioni durante il periodo della verifica fiscale con comunicazione anticipata al contribuente circa il suo svolgimento, prima che l'ispezione effettui un decisione basata sui risultati della verifica non sono riconosciute come circostanze attenuanti l'importo della responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto nord-occidentale del 28 gennaio 2011 nel caso n. A05-6938 / 2010).

Il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nella sua risoluzione del 04.08.2011 N KA-A40 / 8428-11 ha osservato che, dopo aver valutato ed esaminato tutte le prove presentate nei materiali del caso, i tribunali inferiori hanno tratto la conclusione corretta sulla presenza di le seguenti circostanze attenuanti la colpevolezza del ricorrente:

• assoggettamento all'imposta per la prima volta nell'intero periodo di attività della società;
• mancanza di intento diretto a commettere un reato;
• sproporzione dell'importo della sanzione pecuniaria rispetto alle conseguenze dell'illecito tributario, confermata dal fatto che l'importo della sanzione fiscale è pari a circa il 50% dell'importo dell'imposta calcolato da versare in base alla dichiarazione;
• mancanza di sfavorevole impatto economico per il bilancio, poiché il pagamento dell'imposta calcolata nella dichiarazione dei redditi è stato effettuato entro i termini stabiliti dal comma 3 dell'articolo 204 del Codice Fiscale della Federazione Russa per intero;
• assenza di danno significativo e irreversibile agli interessi dello Stato.

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto dell'Estremo Oriente del 14/11/2012 N F03-5181 / 2012, il tribunale ha ridotto l'importo della sanzione fiscale da riscuotere dall'organizzazione e allo stesso tempo ha preso in considerazione le circostanze attenuanti la responsabilità del contribuente - la difficile situazione finanziaria del contribuente e la particolare rilevanza sociale della società che si pone come controparte delle ordinanze della Difesa dello Stato.

La corte ha anche tenuto conto che l'ente svolge la propria attività finanziaria ed economica dal 1932, per l'intero periodo della sua attività non è mai stato inserito negli elenchi dei contribuenti disonesti. Nonostante difficoltà finanziarie, non ha arretrati nei pagamenti al bilancio. Il pagamento di un importo significativo dell'ammenda, come ritenuto dal tribunale, potrebbe portare a gravi implicazioni finanziarie: ritardo nel pagamento dei salari ai dipendenti dell'organizzazione, mancato rispetto degli obblighi nei confronti delle controparti nei contratti governativi nei tempi previsti.

Nella Delibera del 20.12.2012 N A56-16513/2012 il FAS del Distretto Nord-Ovest ha riconosciuto come attenuante della responsabilità dell'ente: ordine di stato Il Ministero della Difesa e una diminuzione degli ordini commerciali, fondi insufficienti nei conti dell'organizzazione il giorno del pagamento dei salari, trasferimento al bilancio NDF il giorno lavorativo bancario successivo al giorno del pagamento dei salari ( salario pagato venerdì, l'imposta è stata trasferita lunedì) e, di conseguenza, un leggero ritardo nell'adempimento degli obblighi di trasferire l'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio (3 giorni di calendario in ogni caso).

Nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 28 marzo 2012 N А09-5167 / 2011, il tribunale ha riconosciuto le seguenti circostanze come attenuanti dell'onere fiscale:

• assenza attività economica e reddito;
• pagamento volontario parziale delle sanzioni;
• assenza di conseguenze dannose dell'illecito per il bilancio.

Nelle Risoluzioni della Terza Corte Arbitrale d'Appello del 29 dicembre 2011 N A74-2935 / 2011, della Quattordicesima Corte d'Appello Arbitrale del 16 febbraio 2012 N A05-11315 / 2011, il tribunale ha confermato la posizione del tribunale di primo grado , che ha ritenuto insignificante il mancato rispetto del termine per la presentazione di una dichiarazione dei redditi di un giorno e ha riconosciuto che questa circostanza attenua la responsabilità del contribuente e ha quindi ridotto l'importo della sanzione della metà - a 500 rubli.

La Settima Corte Arbitrale d'Appello nella Delibera del 25.10.2011 N 07AP-8142/11, esaminate e valutate la natura e le circostanze del reato commesso dall'impresa, considerata la grande rilevanza socio-economica dell'impresa, al centro di attività volte a garantire le funzioni sociali - la fornitura di servizi nel campo del trasporto passeggeri passenger via terra, l'adempimento di un ordine municipale (statale) per l'attuazione del trasporto pubblico di passeggeri (compresi gli strati poveri e medi della popolazione), la forma organizzativa e giuridica dell'impresa è un'impresa del governo municipale e tenendo anche conto del difficile situazione finanziaria del richiedente, che è confermata bilancio e il conto economico, è giunto alla conclusione che è possibile ridurre l'importo delle sanzioni di 100 volte, il che soddisfa i requisiti di equità e proporzionalità della sanzione.

Nella Delibera della Diciottesima Corte Arbitrale d'Appello del 25.01.2012 N 18AP-13252/2011, la Corte ha rilevato che il diritto di accertare l'esistenza di circostanze attenuanti, nonché di ridurre l'importo della sanzione, era riconosciuto sia all'autorità fiscale nel procedimento relativo a un reato tributario, e al giudice in considerazione della domanda, e la riduzione dell'importo della responsabilità da parte dell'ispettorato non esclude il diritto del giudice di applicare circostanze estenuanti... Dopo aver esaminato e valutato la natura e le circostanze del reato commesso dall'organizzazione, vale a dire: è stato commesso per la prima volta, il richiedente non ha intenzione, il contribuente non è legalmente a conoscenza e si trova in una situazione finanziaria difficile, il tribunale ha concluso che è possibile ridurre l'importo delle sanzioni.

Nella risoluzione del 26 settembre 2011 N 18AP-8904/2011, la diciottesima Corte d'appello arbitrale ha ridotto l'importo delle sanzioni a 5 mila rubli. sulla base del fatto che il contribuente ha commesso un reato per la prima volta, si è dichiarato colpevole e ha pagato l'importo del debito, nonché in relazione alla difficile situazione finanziaria dell'organizzazione e alla presenza di debiti verso terzi.

Le risoluzioni della FAS del distretto della Siberia occidentale del 20 novembre 2012 N A27-1454 / 2012, della FAS del distretto di Volgo-Vyatka del 12.12.2012 N A39-3790 / 2011 e del 7 novembre 2012 N A82-10979 / 2011 indicano che il diritto di rinviare quelle o altre circostanze di fatto non direttamente previste dall'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, alle circostanze attenuanti la responsabilità del contribuente, e di stabilire, sulla base dei risultati della loro valutazione , l'entità, ivi inclusa la molteplicità, della riduzione delle sanzioni fiscali stabilite dalla legge, prevista sia al giudice che all'autorità fiscale, valutata la causa.

In questo caso, la presenza di circostanze non direttamente specificate nell'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa deve essere dimostrata dal contribuente stesso.

Va tenuto presente che lo studio delle circostanze, compresa l'attenuazione della responsabilità del contribuente, è un dovere dell'autorità fiscale previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa, e non un suo diritto, utilizzato a sua discrezione. Una posizione simile è definita nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 03.10.2012 N А40-107621 / 11-99-463.

Di conseguenza, in pratica, ad esempio, le seguenti circostanze sono riconosciute come attenuanti:

• 1. Assenza di conseguenze economiche negative del reato e danno materiale per lo Stato.
• 2. Assenza di intenzione di commettere un reato fiscale.
• 3. L'irrilevanza del reato, il pagamento dell'imposta e l'importo della sanzione.
• 4. Forma organizzativa e giuridica del contribuente, suo finanziamento a carico del bilancio.
• 5. Insignificanza del ritardo ammesso.
• 6. Commettere un reato per la prima volta.
• 7. Sanzioni sproporzionate alle conseguenze del reato, volontarietà del versamento dell'imposta al bilancio.
• 8. Mancanza di fondi sufficienti per pagare imposte e sanzioni fiscali, mancato profitto, presenza di debiti verso controparti, presenza di arretrati salariali.
• 9. La difficile situazione finanziaria del contribuente, la presenza di obbligazioni debitorie verso terzi.
• 10. Errori, guasti nella rete informatica.

Allo stesso tempo, in ogni caso, il giudice o l'autorità fiscale decidono autonomamente sulla legittimità dell'attenuazione della responsabilità sulla base di circostanze specifiche.

Separatamente, notiamo che le misure adottate per confermare la coscienziosità della sua controparte, testimoniando la sua prudenza e cautela nella scelta di una controparte, possono "aiutare" il contribuente. Questi possono includere:

• ricezione da parte del contribuente dalla controparte di copia del certificato di iscrizione all'Agenzia delle Entrate;
• verifica del fatto di inserire le informazioni sulla controparte nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;
• ottenere una procura o altro documento che autorizzi questa o quella persona a firmare documenti per conto della controparte;
• utilizzo di fonti informative ufficiali che caratterizzano l'attività della controparte.

Queste conclusioni sono supportate anche dalla posizione degli organi ufficiali (vedi Lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 21.07.2010 N 03-03-06 / 1/477, del 10.04.2009 N 03-02-07 / 1- 177).

Il Plenum delle forze armate della RF e il Plenum della Corte suprema di arbitrato della RF nella risoluzione congiunta dell'11.06.99 N 41/9 hanno indicato che, dato che il paragrafo 3 dell'articolo 114 del codice fiscale della Federazione Russa ha stabilito solo il minimo limite di riduzione della sanzione fiscale, il giudice, in base ai reati, al numero delle attenuanti, alla personalità del contribuente, alla sua situazione patrimoniale) ha facoltà di ridurre l'importo della sanzione in misura superiore al doppio.

Pertanto, l'importo della sanzione pecuniaria inflitta per un reato tributario, qualora il giudice stabilisca almeno una circostanza attenuante, può essere ridotto nella fascia dal 50 al 100% dell'importo della sanzione fiscale.

L'importo dell'ammenda non può essere ridotto a zero, poiché la nomina da parte del tribunale di un'ammenda per un importo di 0 rubli. 00 copechi si tratterà infatti dell'esonero del soggetto assoggettato all'imposta dall'applicazione di una sanzione tributaria.

Secondo il chiarimento fornito nella clausola 18 del regolamento N 41/9, l'esenzione del contribuente e agente fiscale li esonera dalla responsabilità per aver commesso un reato fiscale solo dalla riscossione delle ammende, ma non delle sanzioni, poiché quest'ultima non è una misura della responsabilità fiscale.

Pertanto, la normativa tributaria non contiene disposizioni sulla possibilità di ridurre le sanzioni applicate dall'amministrazione finanziaria per ritardato pagamento dell'imposta da parte del contribuente in presenza di circostanze attenuanti.

Una posizione simile è seguita dalla FAS del Distretto del Caucaso settentrionale nella sua risoluzione del 12.02.2008 N F08-42 / 08-24A.

Anche l'assenza di un'istanza del contribuente per l'applicazione delle attenuanti da parte del giudice non esclude l'obbligo del giudice di valutare la proporzionalità della sanzione calcolata alla gravità del reato, applicare altre attenuanti anche se l'autorità tributaria ha parzialmente applicato le disposizioni dell'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ciò è indicato nella Risoluzione del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 12.10.2010 N 3299/10.

Nelle clausole 2 e 3 dell'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il legislatore ha determinato il segno qualificante di ripetizione, ad es. l'unica aggravante.

Mancato pagamento delle sanzioni da parte di una persona che ha commesso un reato fiscale e legalmente portato alla responsabilità fiscale, o mancata adozione di misure da parte dell'autorità fiscale rinforzo la sanzione pecuniaria non esclude il riconoscimento del fatto che il contribuente abbia ripetutamente commesso un'analoga azione illecita.

Il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nella risoluzione n. 1400/10 del 25/05/2010 ha concluso che un aumento del 100 per cento dell'importo della sanzione è consentito solo se la persona è stata assicurata alla giustizia, tenendo conto della circostanza aggravante, ha commesso un reato dopo essere stato ritenuto responsabile di un reato analogo.

D.E. Kovalevskaja,
consulente servizio fiscale Federazione Russa III grado

Ai sensi dell'art. (Codice fiscale della Federazione Russa) una misura di responsabilità per aver commesso un reato fiscale è una sanzione fiscale stabilita sotto forma di ammende nell'importo previsto dagli articoli del capitolo 16 del presente codice.

Allo stesso tempo, il comma 3 dell'art. 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che, in presenza di almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria è ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal corrispondente articolo del Capitolo 16 del presente Codice per aver commesso un reato tributario.

Secondo il comma 4 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le circostanze che attenuano la responsabilità per la commissione di un reato fiscale sono stabilite dal tribunale e da esso prese in considerazione nell'imporre sanzioni per reati fiscali.

Da quanto sopra ne consegue che l'attuale versione del Codice Fiscale della Federazione Russa ha concesso il diritto di prendere in considerazione e applicare circostanze attenuanti solo al tribunale. L'amministrazione finanziaria, nel decidere di imputare l'imposta in caso di accertamento in sede di verifica delle circostanze della commissione di un reato tributario, che può considerarsi attenuante, è tenuta in base al comma 3 dell'art. 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa per rifletterli nella decisione. Tuttavia, il fatto che le autorità fiscali non abbiano riflesso circostanze attenuanti nelle loro decisioni non è un ostacolo per il tribunale a stabilire tali circostanze in modo indipendente.

Inoltre, dalle disposizioni dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che il tribunale è obbligato a stabilire il fatto della presenza o dell'assenza di circostanze attenuanti quando esamina la questione dell'assoggettamento all'imposta di una persona.

Il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, nelle sue decisioni che hanno annullato gli atti giudiziari sull'assoggettamento all'imposta, ha ripetutamente sottolineato l'obbligo del tribunale, quando soddisfano i requisiti delle autorità fiscali, di chiarire la questione del presenza o meno di circostanze attenuanti.

Quindi, ad esempio, il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa ha indicato:

nel decreto del 01.02.2002 N 6106/01 - "... per soddisfare l'obbligo dell'ispettorato di riscuotere un'ammenda dall'imprenditore nell'importo specificato, sembra insufficiente solo per stabilire il fatto di un reato senza tenere conto della personalità del contribuente e di altre circostanze»;

nel decreto del 09.10.2001 N 3626/01 - " La soddisfazione della pretesa dell'amministrazione finanziaria senza valutare le circostanze attenuanti della responsabilità e la reale possibilità dell'imputato di pagare la sanzione nella misura recuperata dall'attore è la base per annullare la decisione del tribunale e rinviare la causa a un nuovo processo»;

nel decreto del 06.03.2001 N 8337/00 - " Inoltre, nell'irrogare le sanzioni, il giudice deve tener conto delle circostanze attenuanti, previste dagli articoli 108-112 del TUIR”.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le circostanze che attenuano la responsabilità per la commissione di un reato fiscale sono:

1) la commissione di un reato per confluenza di difficili circostanze personali o familiari;

2) la commissione di un reato sotto l'influenza di una minaccia o coercizione, o in virtù di materiale, servizio o altra dipendenza;

3) altre circostanze che possono essere riconosciute dal giudice come attenuanti della responsabilità.

In virtù della suddetta formulazione del comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'elenco delle circostanze che possono essere riconosciute dai tribunali come responsabilità attenuante è aperto, cioè non limitato (a differenza, ad esempio, dell'elenco delle circostanze aggravanti stabilito da questo Codice ).

Pertanto, il giudice, assumendo la responsabilità, può a sua discrezione riconoscere qualsiasi altra circostanza come circostanza attenuante.

Le disposizioni di cui sopra del Codice Fiscale della Federazione Russa sollevano molte domande che spesso trovano soluzioni insolite nella pratica delle forze dell'ordine.

Così, molto spesso si pone la questione di quale possa o debba essere l'importo della riduzione di responsabilità nel caso in cui il giudice stabilisca l'esistenza di circostanze attenuanti.

Dal testo del comma 3 dell'art. 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che, in presenza di almeno una circostanza attenuante, l'importo della sanzione pecuniaria deve essere ridotto di almeno due volte rispetto a quello stabilito dal corrispondente articolo del Capitolo 16 del questo Codice per aver commesso un reato fiscale.

Allo stesso tempo, a differenza del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa, il Codice Fiscale della Federazione Russa non ha una regola che stabilisca chiaramente l'importo al di sotto del quale non può essere imposta un'ammenda per aver commesso un particolare reato fiscale.

Il Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa e il Plenum della Corte Suprema della Federazione Russa in una risoluzione congiunta dell'11.06.1999 N 41/9 "Su alcune questioni relative all'introduzione della prima parte del Codice Fiscale del Federazione Russa" ha indicato quanto segue: dato che il comma 3 dell'art. 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene stabilito solo il limite minimo per la riduzione della sanzione fiscale, il tribunale, sulla base dei risultati di una valutazione delle circostanze rilevanti (ad esempio, la natura del reato commesso, il numero di circostanze attenuanti, la personalità del contribuente, la sua situazione patrimoniale) ha il diritto di ridurre l'importo della sanzione e di più di due volte.

Pertanto, l'importo della sanzione pecuniaria irrogata per un reato tributario, qualora il giudice stabilisca almeno una circostanza attenuante, può essere ridotto nella fascia dal 50 al 100% dell'importo della sanzione pecuniaria stabilito dal pertinente articolo del capo 16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ad esempio da pratica giudiziaria puoi citare la delibera della FAS del Distretto Centrale del 08/05/2002 nel caso N A64-508 / 02-15, in cui il tribunale arbitrale dell'istanza di cassazione ha indicato che occorre riconoscere la tesi del giudice circa la necessità di applicare le disposizioni dell'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russae ridurre di 30 volte l'importo delle multe nell'imposta sugli utenti autostrade e tassa di mantenimento stock abitativo e oggetti della sfera sociale e culturale.

Allo stesso tempo, sembra ancora che l'importo dell'ammenda non possa essere ridotto a 0 rubli 00 copechi, poiché la nomina da parte del tribunale di un'ammenda di 0 rubli 00 copechi sarà in realtà la liberazione della persona portata alla responsabilità fiscale da l'applicazione di un'ammenda - una misura della responsabilità fiscale.

È anche abbastanza comune chiedersi se le circostanze che attenuano la responsabilità dell'assicurato possano essere riconosciute come circostanze che si verificano dopo una persona ha commesso un reato e non ha un rapporto causale diretto con la commissione di un reato fiscale. Molto spesso, nei commenti al Codice Fiscale della Federazione Russa e negli articoli, è stato espresso il punto di vista secondo cui le circostanze attenuanti della responsabilità fiscale possono essere riconosciute solo quelle circostanze che preceduto da al momento del reato e (o) avvengono nello stesso periodo temporale della commissione del reato tributario, e sono in diretto nesso causale con il reato. Sembra che il punto di vista di cui sopra non sia appropriato per i seguenti motivi.

Naturalmente, le circostanze che sono direttamente indicate nel comma 1 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa come attenuante della responsabilità fiscale basata sulla formulazione della clausola 1 dell'art. 122 del presente Codice, avvengono sempre al momento della commissione di un reato tributario, e in taluni casi - e per un certo periodo di tempo prima della commissione del reato, e sono in diretto nesso causale con il fatto della commissione di un reato tributario.

Tuttavia, ciò non significa che, in linea di principio, solo le circostanze che soddisfano questi criteri possano essere attribuite al numero di circostanze attenuanti, poiché il Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene riserve che prevedano restrizioni alla classificazione delle circostanze come attenuazione dell'onere tributario, a seconda del tempo di sussistenza di tali circostanze e della presenza (assenza) di un nesso di causalità con il fatto di commettere un reato tributario.

Inoltre, va tenuto presente che all'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, stiamo parlando di circostanze che attenuano la responsabilità e non di circostanze che attenuano la colpa di una persona che ha commesso un reato fiscale.

Come si evince dalla prassi arbitrale, tribunali arbitrali quando si considerano casi di assoggettamento ad imposta, spesso indicano le seguenti circostanze che attenuano l'onere fiscale.

1. La difficile situazione economica della persona assicurata alla giustizia, l'assenza di una fonte di pagamento della sanzione.

Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella risoluzione del 09.10.2001 N 3626/01 - " Come risulta dagli atti del fascicolo, S. è un disabile del terzo gruppo e un pensionato. L'importo della sua pensione non le consente di pagare una multa nell'importo specificato»;

FAS del distretto di Mosca in una risoluzione del 06.04.2002 (caso n. KA-A40 / 2679-02) - « Come si evince dagli atti processuali, l'imputato non ha svolto attività d'impresa, riceve pensione di lavoro vecchiaia per un importo di 1534 rubli. 21 copechi, non ha altre fonti di reddito»;

FAS del distretto di Mosca in una risoluzione del 20.06.2001 (caso n. KA-A40 / 2955-01) - « Inoltre, in udienza, il rappresentante dell'amministrazione finanziaria ha confermato che l'imputato era un pensionato non lavoratore.

L'autorità fiscale non ha fornito prove che confermino che l'imprenditore ha redditi da attività imprenditoriali o di altro tipo»;

FAS del distretto di Mosca in una risoluzione del 14.02.2002 (caso n.A 12-9932 / 01-s25) - « In tal caso, il collegio giudicante ex art. 114 Del Codice Fiscale della Federazione Russa ritiene possibile dimezzare l'importo della sanzione, tenuto conto di quanto stabilito ai sensi dell'art Arte. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa circostanze attenuanti - difficile situazione finanziaria della società»;

FAS del Distretto Centrale in una delibera del 27 novembre 2001 (caso N А35-2918 / 2001-С4) - « Adducendo come attenuante la responsabilità delle circostanze della mancata assoggettamento all'imposta della società entro un anno e la sua difficile situazione finanziaria di contribuente, il giudice non ha violato i requisiti dell'art. 112, 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa , in relazione al quale le argomentazioni svolte nel ricorso per cassazione non possono fungere da fondamento per l'annullamento dell'atto giurisdizionale impugnato»;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 09.07.2002 (caso N А56-8746 / 02) - « Contestualmente, dimezzando l'importo della sanzione da riscuotere sulla base di Articoli 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa , il giudice di primo grado ha richiamato il fatto che S. non svolge attività imprenditoriale e si trova in una situazione economica difficile per circostanze familiari»;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 03.07.2002 (caso N А56-8112 / 02) - « Dai materiali del caso si evince che il PPI non svolge attività economica, non ha reali fonti per pagare le tasse.»;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 05/07/2002 (caso N А42-7754 / 01-27-146 / 02) - « Decidendo in merito alla parziale soddisfazione del credito, il tribunale, tenuto conto dell'istanza della società, ha riconosciuto come circostanza attenuante la difficile situazione finanziaria della società, poiché con sentenza del 21 dicembre 2001 N 32, la sua ristrutturazione del debito per sanzioni e sanzioni maturate in è stata introdotta la quantità di 155.700 rubli. per un periodo di 10 anni»;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 05/06/2002 (caso N A56-28832 / 01) - « La corte d'appello, avendo ridotto l'importo dell'ammenda a 100 rubli, ha giustamente tenuto conto delle circostanze che hanno causato il ritardo nella presentazione di una domanda di registrazione, nonché l'assenza di attività finanziarie ed economiche nell'Organizzazione e, come un risultato, l'assenza di risorse finanziarie »;

- « La corte di cassazione riconosce come circostanza attenuante la difficile situazione finanziaria dell'impresa, che è indicata nella lettera del capo unità strutturale(ld 38) e che non è contestato dall'accertamento tributario”;

FAS del Distretto della Siberia orientale in una risoluzione del 03.07.2002 (caso N A74-903 / 02-K2-F02-1758 / 02-C1) - "Nel considerare questo caso, il tribunale ha riconosciuto la difficile situazione finanziaria dell'imputato come una circostanza attenuante della responsabilità".

2. Lo status del contribuente, la natura e il significato delle sue attività.

A sostegno della legittimità del ricorso da parte dei giudici di primo grado dell'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i tribunali arbitrali hanno citato quanto segue:

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 08/05/2002 (caso N А05-3044 / 02-154 / 11) - « Il tribunale di primo grado, ai sensi dell'articolo 59 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, è giunto alla ragionevole conclusione che in questo caso ci sono circostanze attenuanti, vale a dire: lo status dell'imputato come istituzione statale, organizzazione senza scopo di lucro, nonché il fatto che la redazione pubblichi un giornale socio-politico»;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 13.08.2002 (caso N А56-11714 / 02) - « Articoli 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa » ;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 29/04/2002 (caso N А42-8353 / 01-15-299 / 02) - « La società ha pagato l'intero importo dell'imposta e degli interessi prima della decisione dell'autorità fiscale. L'impresa statale "KAE" è l'impresa portante della città di Polyarnye Zori. Nel primo trimestre del 2001, l'imputato ha contribuito con oltre 100 milioni di rubli ai bilanci di tutti i livelli. tasse e altri pagamenti obbligatori.

Pertanto, la commissione di cassazione ritiene possibile ridurre l'importo della sanzione riscossa dall'impresa a RUB 7213. 33 copechi";

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 13.08.2002 (caso N A56-11714 / 02 - « Tuttavia, il tribunale ha tenuto conto che l'imputato è istituzione di bilancio e non ha una voce di reddito speciale per il pagamento delle multe e ha ridotto le sue dimensioni a 50 rubli, il che non contraddice le disposizioni Articoli 112 e 114 Codice Fiscale » .

3. Assenza o irrilevanza delle conseguenze dannose della commissione di un reato fiscale.

FAS MO in una delibera del 03.10.2001 (caso N KA-A40 / 5469-01) sull'assunzione di responsabilità, stabilita dall'art. 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha evidenziato: « La Corte di cassazione, sentiti i rappresentanti delle parti, esaminati gli atti e discussi gli argomenti del ricorso, ritiene che gli atti giurisdizionali impugnati siano suscettibili di modifica con riduzione al minimo dell'importo della sanzione pecuniaria, poiché il le circostanze che attenuano la sua colpevolezza sono riconosciute dalla corte di cassazione come tali, tenuto conto del grado di colpa del contribuente e dell'assenza di conseguenze dannose connesse al reato commesso: la formazione della morosità fiscale”.

4. Inadeguatezza della sanzione.

FAS del Distretto del Volga in una delibera del 16.01.2001 (caso N А72-3938 / 00-Ш196) - « E' lecito ridurre la sanzione da parte del giudice ai sensi del comma 3 dell'art. 120 Codice Fiscale RF fino a 2000 rubli in connessione con l'evidente sproporzione delle sue dimensioni con le conseguenze del reato”;

FAS del Distretto del Volga in una delibera del 30/01/2001 (caso N A55-9257 / 00-35) - “In considerazione dell'esiguo ammontare della sottostima della base imponibile rispetto alla sanzione, il collegio giudicante riduce l'ammontare della sanzione di cui al comma 3 Arte. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa fino a 10.000 rubli. tenuto conto del comma 3 dell'art. 114 Del Codice Fiscale della Federazione Russa " ;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale in una risoluzione del 15.05.2002 (caso N A56-37164 / 01) - « Il tribunale di primo grado ha indicato che le domande erano fondate, ma ha ritenuto possibile ridurre l'importo delle sanzioni dovuto alla discrepanza tra le conseguenze della violazione dell'imposta dovuta applicata e la difficile situazione finanziaria dell'impresa, che può essere vista da il verbale di accertamento fiscale”;

Servizio federale antimonopolio del distretto nord-ovest in una risoluzione del 09/10/2001 (caso N 2509) - « La corte di cassazione riconosce come circostanza attenuante la difficile situazione finanziaria dell'impresa, che è indicata nella lettera del capo dell'unità strutturale (ld 38) e che non è contestata dall'ispettorato tributario.

Ad avviso della Corte di cassazione, le sanzioni pecuniarie maturate ( importo totale 99 434 rubli) sono sproporzionati rispetto alle violazioni commesse (in termini di deposito dichiarazioni e bilancio) ”.

In questo caso, i tribunali arbitrali tengono conto della decisione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 05/12/1998 N 14-P in caso di verifica della costituzionalità di alcune disposizioni del sesto comma dell'art. 6 e il secondo comma della prima parte dell'art. 7 della legge della Federazione Russa del 18.06.1993 N 5215-1 "Sull'applicazione registratori di cassa quando si effettuano pagamenti in contanti con la popolazione "in relazione alla richiesta di Dmitrovsky tribunale distrettuale Regione di Mosca e reclami dei cittadini, in cui la Corte costituzionale della Federazione Russa ha indicato che le sanzioni dovrebbero essere applicate tenendo conto della natura del reato, dell'entità del danno causato, del grado di colpevolezza dell'autore del reato, del suo stato patrimoniale e di altre circostanze significative dell'atto.

5. Insignificanza del ritardo ammesso.

A sostegno della legittimità del ricorso da parte dei giudici di primo grado dell'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i tribunali arbitrali hanno citato quanto segue:

Servizio federale antimonopolio del distretto nordoccidentale in una risoluzione del 16.10.2001 (caso N А13-3326 / 01-03) - « Il giudice, esaminate le prove disponibili, ha tenuto conto dell'irrilevanza del ritardo (un giorno), dell'assenza di conseguenze dannose del reato e ha legittimamente applicato le disposizioni Articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa che prevede la possibilità di ridurre la multa riscossa dal contribuente”;

FAS del distretto degli Urali in una risoluzione del 09.09.2002 (caso N F09-1868 / 02-AK sull'assunzione di responsabilità ai sensi dell'articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa) - "Tuttavia,…. rilevata l'insignificanza del ritardo nella presentazione delle dichiarazioni sui tributi citati, la corte di cassazione ritiene possibile ridurre l'importo delle sanzioni riscosse a 20.980 rubli».

6. Il fatto di commettere un reato fiscale per la prima volta.

A sostegno della legittimità del ricorso da parte dei giudici di primo grado dell'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i tribunali arbitrali hanno indicato quanto segue:

FAS del Distretto Centrale in una delibera del 26 luglio 2002 (caso N А35-640 / 02-С19) - « Indicare come circostanza attenuante la commissione di un reato per la prima volta, senza finalità di elusione contabilità fiscale e il fatto che l'imputato non sia stato precedentemente ritenuto responsabile per aver commesso reati fiscali, il tribunale non ha violato i requisiti Arte. 112 , 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa , in relazione al quale non possono essere presi in considerazione gli argomenti svolti nel ricorso per cassazione”;

FAS del Distretto degli Urali in una delibera del 20.05.2002 (caso N F09-997 / 02-AK) - « In questo caso, circostanza attenuante, la corte di cassazione riconosce per la prima volta la commissione di un reato tributario e ritiene necessario ridurre l'importo della sanzione a 2.500 rubli».

7. Pagamento autonomo degli importi fiscali che non sono stati ricevuti dal bilancio a causa di un reato fiscale (quando perseguito ai sensi dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).

A sostegno della legittimità del ricorso da parte dei giudici di primo grado dell'art. 112 e 114 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i tribunali arbitrali hanno indicato quanto segue:

FAS del Distretto Centrale in una risoluzione del 18 luglio 2002 (caso N А68-55 / 11-02) - « Valutando il lato fattuale della controversia, il tribunale ha giustamente riconosciuto come circostanza attenuante il pentimento attivo dell'OJSC, che ha pagato per intero l'accisa e le sanzioni durante il periodo della verifica fiscale”;

FAS del Distretto della Siberia orientale in una risoluzione (caso N А33-5396 / 02-С3-Ф02-2555 / 02-С1) - « Il tribunale è legittimo ai sensi dell'articolo 112 Del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosciuto come circostanza attenuante l'autonoma eliminazione degli errori commessi, il puntuale pagamento dell'addizionale, l'irrilevante importo degli interessi di mora non pagati e la riduzione dell'importo della sanzione.

8. La presenza di problemi "tecnici".

FAS del distretto di Mosca in una risoluzione del 30.07.2002 (caso n. КА-А40 / 4830/02) a comprovare la legittimità dell'applicazione da parte dei tribunali arbitrali inferiori delle disposizioni dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa quando si considera la questione di portare un ente pubblico alla responsabilità fiscale stabilita dal paragrafo 1 dell'art. 126 del presente Codice, indicava quanto segue: “ La conclusione del giudice sul riconoscimento dell'attenuante dell'inadempimento del contribuente all'obbligo di informazione sui redditi individui a seguito del fallimento del programma, è stata effettuata sulla base di elementi attendibili esaminati in udienza”.

Quando si esaminano i casi di consegnare le persone alla giustizia ( imprenditori individuali) I tribunali arbitrali indicano come circostanza attenuante dell'onere fiscale lo stato di salute dell'assicurato e dei suoi familiari.

Pertanto, il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca in una risoluzione del 24.08.2001 (caso n. КА-А40 / 4456-01) ha evidenziato quanto segue: “Con la sentenza del 28.04.2001, confermata dal decreto del 25.06.2001 dell'istanza di appello, le domande sono state soddisfatte nella misura di 500 rubli, poiché il fascicolo ha stabilito che il contribuente ha commesso un reato, tuttavia, ci sono attenuanti circostanze - malattia di un bambino, confermata congedo per malattia, e la disabilità di una madre anziana, confermata da un certificato di VTEK. "

Al tempo stesso, occorre distinguere le circostanze attenuanti della responsabilità da quelle che escludono la possibilità di assoggettamento all'imposta, il cui elenco è stabilito dall'art. 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Quindi, molto spesso nella pratica, c'è un'attribuzione erronea al numero di circostanze attenuanti della responsabilità, circostanze che indicano l'assenza di colpa della persona che ha commesso un reato fiscale.

Un esempio è Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto degli Urali del 24 giugno 2002 (caso N F09-1273 / 02-AK), che a sostegno della legittimità dell'applicazione dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha evidenziato che una delle attenuanti previste dall'art. 116 del presente Codice, la responsabilità della circostanza è che il reato sia connesso alla tardiva ricezione da parte del contribuente presso l'autorità anagrafica dell'atto richiesto per la registrazione fiscale (certificato registrazione statale).

Nel frattempo, secondo il comma 2 dell'art. 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una persona non può essere ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale in assenza della sua colpa nel commettere un reato fiscale.

La Corte costituzionale della Federazione Russa nella sentenza del 04.07.2002 N 202-O, adottata sulla denuncia dell'impresa statale unitaria "Dipartimento per la riparazione e la costruzione di strade N 7" per violazione dei diritti e delle libertà costituzionali dalle disposizioni del paragrafo 1 dell'arte. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha sottolineato che l'accertamento della colpa del contribuente per assicurarlo alla giustizia è direttamente prescritto da questo Codice.

In tale definizione, la Corte Costituzionale della Federazione Russa ha espresso ancora una volta la propria posizione giuridica, secondo la quale l'assenza di colpa per violazione degli obblighi in materia di diritto pubblico è una delle circostanze escluse dall'applicazione delle sanzioni, poiché indica l'assenza dello stesso corpus delicti.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 110 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una persona che ha commesso un atto illecito intenzionalmente o per negligenza è riconosciuta colpevole di aver commesso un reato fiscale.

Il comma 2 dell'art. 110 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si stabilisce che un reato fiscale è riconosciuto come commesso intenzionalmente se la persona che lo ha commesso si è resa conto dell'illegittimità delle sue azioni (inazione), ha voluto o deliberatamente consentito le conseguenze dannose di tali azioni ( inattività) si verificano.

Un reato fiscale è riconosciuto come commesso per negligenza se la persona che lo ha commesso non si è resa conto dell'illegittimità delle sue azioni (inazione) o della natura dannosa delle conseguenze derivanti da tali azioni (inazione), sebbene avrebbe dovuto e avrebbe potuto rendersene conto (clausola 3 dell'articolo 110 del TUIR).

Pertanto, una persona è soggetta alla responsabilità per aver commesso un reato fiscale se era consapevole della natura illecita delle sue azioni (inazione), ha voluto o deliberatamente permesso che si verificassero le conseguenze dannose di tali azioni (inazione), o se detta persona ha fatto non rendersi conto della natura illecita delle sue azioni (inazione), o della natura dannosa delle conseguenze derivanti da tali azioni (inazione), sebbene avrebbe dovuto e avrebbe potuto esserne consapevole.

L'articolo 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la responsabilità per la violazione da parte di un contribuente di un determinato art. 83 del presente Codice, il termine per la presentazione della domanda di iscrizione all'Agenzia delle Entrate.

Secondo il comma 3 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una domanda di registrazione di un'organizzazione o di un individuo che svolge attività senza istruzione entità legale, è depositato presso l'autorità fiscale nel luogo di ubicazione o nel luogo di residenza entro 10 giorni dalla loro registrazione statale.

Allo stesso tempo, in conformità con le disposizioni dell'ordinanza del Ministero delle imposte e dei dazi della Russia del 02.11.1998 N GB-3-12 / 309 "Sull'approvazione della procedura e delle condizioni per l'assegnazione, l'applicazione, come così come i cambiamenti numero identificativo il contribuente e i moduli dei documenti utilizzati nella registrazione delle persone giuridiche e delle persone fisiche "la domanda di cui sopra è compilata in una copia e presentata all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione contemporaneamente alle copie del certificato di registrazione debitamente certificato, costitutivo e altro documenti richiesti per la registrazione statale, altri documenti che confermano l'istituzione dell'organizzazione in conformità con la legislazione vigente.

In considerazione di quanto sopra, se lo stabilito art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il termine per la presentazione di una domanda di registrazione è stato violato da una persona a causa della colpa dell'autorità di registrazione, che ha segnalato prematuramente la registrazione della persona e (o) ha rilasciato prematuramente il certificato di registrazione, quindi il predetto soggetto, in base a quanto previsto dall'art. 109 del presente Codice di assoggettamento all'imposta stabilito dall'art. 116 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non è soggetto.