La composizione dei costi materiali utilizzati ai fini fiscali. Costo materiale di produzione Definizione del costo materiale

I costi materiali diretti sono i costi associati alla produzione di beni, all'esecuzione del lavoro e alla fornitura di servizi. Ogni organizzazione ha il diritto di stabilire il proprio elenco di tali MOH.

Un contabile è una professione universale, la specializzazione in essa è solo temporanea, quando il reparto contabilità e l'azienda sono grandi e ogni specialista è impegnato in un'area separata. Affinché i dipendenti non perdano la loro versatilità e abilità utili, i capi contabili esperti cercano di cambiare regolarmente posto. E poi lo specialista che si occupava di salari deve ricordare come calcolare correttamente i costi dei materiali e quali sono. Rinfreschiamo insieme le conoscenze di base e iniziamo con il concetto stesso.

Cos'è

Il concetto di costi materiali (MOH) esiste sia nella contabilità che in quella fiscale. Secondo le norme dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa, i costi materiali comprendono i seguenti elementi:

• spese per l'acquisto di materie prime, materiali e componenti;
• spese per l'acquisto di combustibili, acqua, energia di ogni tipo spesa per fini tecnologici;
• spese per l'acquisizione di opere e servizi di natura industriale;
• perdite da ammanchi e danni alle scorte nei limiti della perdita naturale;
• altre spese.

L'elenco di ciò che è incluso nei costi materiali nella contabilità fiscale è chiuso. In contabilità, il concetto di MOH è definito nel paragrafo 8 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", ma senza un elenco. Per questo motivo, ogni organizzazione ha il diritto di stabilire autonomamente l'interpretazione del concetto in contabilità e assicurarsi di prescrivere un elenco nella politica contabile. In effetti, queste saranno le stesse spese prescritte nel codice fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle specificità delle attività dell'azienda.

Tipi e classificazione

Sembrerebbe che tutto sia semplice: c'è un elenco stabilito e ci concentriamo su di esso. Ma in pratica, c'è ancora una divisione del MOH in:

• dritto;
• indiretto.

Questa gradazione è prevista anche per la contabilità fiscale. In particolare, l'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa. È vero, i contribuenti hanno il diritto di stabilire autonomamente un elenco di MOH diretti, ma nel rispetto dei requisiti stabiliti per loro. Secondo le norme del codice fiscale della Federazione Russa, i costi materiali diretti includono:

• spese dell'organizzazione per l'acquisto di materie prime e materiali direttamente utilizzati nella produzione di beni (prestazione di lavori, fornitura di servizi), che sono una componente necessaria o costituiscono la base dei prodotti;
• le spese aziendali per l'acquisto di componenti soggetti a installazione, o semilavorati soggetti a lavorazioni aggiuntive.

Equilibrio e contabilità

Per visualizzare i costi materiali (riga nel bilancio n. 1210), il contabile riassume il saldo di più conti contemporaneamente:

• 20 "Produzione principale";
• 21 “Semilavorati di produzione propria”;
• 23 "Produzione ausiliaria";
• 29 “Industrie e strutture di servizi” alla data di riferimento del bilancio indica il saldo dei lavori in corso (WIP);
• 28 "Matrimonio in produzione".

Come determinato dall'ordinanza del Ministero delle Finanze del 2 luglio 2010 n. 66n, la contabilizzazione dei costi materiali nella contabilità si riflette in questi conti. I fatturati del mese vanno anche nei conti 25 “Spese generali di produzione” e 26 “Spese generali”, ma questi conti non hanno saldo a fine mese.

Calcolo della formula della redditività

Poiché le MZ influiscono direttamente sul costo di produzione, e quindi sulla redditività dell'organizzazione, è necessario analizzare e calcolare i coefficienti per esse. Molto spesso, questo non viene fatto da contabili, ma da economisti. Calcolano l'utile per rublo del Ministero della Salute. La formula del costo del materiale utilizzata dagli specialisti utilizza i seguenti dati:

• PMZ - profitto per 1 rublo della MZ di un particolare prodotto;
• P - profitto dalla vendita di questi prodotti;
• MZ - per i prodotti venduti.

La formula si presenta così:

Il risultato ottenuto consente di calcolare la redditività della produzione, cioè di scoprire quanto puoi guadagnare da ogni rublo speso o, al contrario, perdere (cosa altamente indesiderabile).

Inoltre, viene determinato il cosiddetto consumo totale di materiale, che viene calcolato come rapporto tra il MOH e l'importo totale delle spese sostenute per la produzione dei beni. Questo valore mostra la quota di MH nel costo totale di produzione. Ma va ricordato che anche altri costi incidono sul costo, e quindi sulla redditività: la manutenzione dell'apparato amministrativo, i trasporti, ecc.

Bilancio MoH

La definizione di tutti i possibili costi diretti è il budget dei costi materiali diretti: è necessario che l'organizzazione pianifichi le attività. Non solo gli economisti, ma anche un contabile partecipano alla preparazione del bilancio, poiché per determinare i risultati esatti è necessario calcolare non solo i saldi di materiali e altre scorte, ma anche l'importo dei conti dovuti per loro e il piano di rimborso. Con sforzi congiunti, è possibile non solo elaborare un budget corrente per i costi dei materiali, ma anche calcolarlo per un certo periodo di tempo, il che consente di determinare la necessità di finanziamento dell'azienda per l'acquisto di materiali. Un finanziamento tempestivo nella giusta quantità è un'assicurazione contro l'interruzione della produzione per mancanza di materie prime.

I costi dei materiali nella maggior parte delle organizzazioni sono una delle voci di costo principali insieme ai costi e ai contributi del lavoro, all'ammortamento delle immobilizzazioni. Allo stesso tempo, i termini "costi" e "spese" sono generalmente considerati sinonimi. Considereremo quali sono i costi materiali nella contabilità e nella contabilità fiscale.

Che cosa si riferisce ai costi materiali in contabilità e contabilità fiscale

I costi dei materiali sono indicati come uno dei tipi di spese per le attività ordinarie nella PBU 10/99 (clausola 8 PBU 10/99). Allo stesso tempo, l'elenco dei costi materiali dal punto di vista contabile non viene divulgato.

Se si passa alla normativa tributaria, allora l'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa fornisce un elenco di costi che possono essere attribuiti a costi materiali nella contabilità fiscale. Questo elenco è aperto.

E i costi dei materiali?

I costi del materiale includono:

• costi per l'acquisto di materie prime, materiali e componenti;
• spese per l'acquisto di combustibili, acqua, energia di ogni tipo spesa per fini tecnologici;
• costi per l'acquisizione di opere e servizi di natura industriale;
• perdite per carenza e danneggiamento delle scorte nei limiti della perdita naturale;
• altri costi.

Possiamo dire che i costi materiali in contabilità sono gli stessi costi sopra menzionati, tenendo conto delle specificità di una particolare attività.

Il contabile dovrebbe fissare l'elenco delle spese materiali nella politica contabile dell'organizzazione ai fini della contabilità e della contabilità fiscale. Il nostro ti aiuterà a redigere una politica contabile.

Spese materiali in regime fiscale semplificato

Nonostante il fatto che l'elenco delle spese contabilizzate con il sistema fiscale semplificato sia chiuso, le spese materiali durante la semplificazione sono simili ai costi contabilizzati dai contribuenti e che sono denominati art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 5, clausola 1, clausola 2, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Costi materiali diretti

Il concetto di costi materiali diretti può essere trovato nel Codice Fiscale (clausola 1, articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Quindi, i costi materiali diretti includono:

• i costi per l'acquisizione di materie prime e materiali utilizzati nella produzione di beni (prestazione di lavori, fornitura di servizi), costituiscono la loro base o sono una componente necessaria (clausola 1 clausola 1 articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa) ;
• costi per l'acquisto di componenti soggetti a installazione o semilavorati soggetti a lavorazioni aggiuntive (clausola 4, clausola 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, l'organizzazione ha il diritto di stabilire in modo indipendente (paragrafo 10, clausola 1, articolo 318 del codice fiscale della Federazione Russa).

Analisi dei costi diretti dei materiali

Poiché i costi materiali diretti sono costi direttamente correlati alla produzione di beni (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) e possono essere direttamente attribuiti al loro costo, la gestione dei costi diretti è la chiave per ridurre i costi e aumentare la redditività. Analizzando i costi diretti dei materiali, determinando la loro quota nel costo e nel prezzo del prodotto finale, nonché la quota dei costi dei materiali per le singole divisioni e attività, è possibile esaminare gli indicatori in dinamica e identificare le riserve per aumentare la redditività.

Il costo dei prodotti fabbricati consiste nella forma monetaria di vari elementi economici, che includono i costi materiali dell'impresa. A volte questa posizione richiede circa il 60% del prezzo del prodotto finito. Dipende in gran parte dal suo valore se la merce sarà costosa o economica. Il compito del dipartimento economico è calcolare correttamente i costi principali e trovare un equilibrio tra i dati pianificati e quelli effettivi. Per fare ciò, è necessario comprendere chiaramente cosa si riferisce ai costi materiali nella contabilità e come vengono normalizzati nella pratica.

Struttura dei costi dei materiali

Va tenuto conto che dal costo dei rifiuti, che saranno anche venduti, è necessariamente escluso il costo dei materiali utilizzati per la produzione di un determinato lotto di prodotti. La struttura dei costi dei materiali di un'impresa manifatturiera può essere rappresentata dalle seguenti posizioni:

• materie prime acquistate da altro fornitore;
• materiali acquistati a margine per la produzione principale;
• semilavorati e componenti ricevuti a pagamento;
• combustibile acquistato a supporto dei processi tecnologici;
• energia acquistata per mantenere il funzionamento delle apparecchiature, riscaldamento;
• il costo delle materie prime naturali attratte.

Anche i rifiuti deducibili hanno una propria classificazione. Questi includono i residui di elementi:

• materiali, materie prime, semilavorati;
• refrigeranti e risorse che hanno perso la loro qualità;
• altri materiali con rating ridotto.

• materiali e costi di produzione meno gli scarti di produzione;
• componenti e semilavorati acquistati a pagamento;
• energia e combustibili vari per processi tecnologici;
• salari dei dipendenti delle principali industrie;
• guadagni aggiuntivi degli addetti alla produzione;
• pagamenti sociali ai fondi;
• detrazioni di ammortamento per OPF;
• spese per garantire l'operatività delle apparecchiature;
• officina e altri costi di produzione.

Nella formazione del costo effettivo, tengono separatamente conto dei costi sostenuti per la manutenzione e riparazione in garanzia, perdite fisse a seguito di perdite improduttive per motivi produttivi interni. I costi di produzione aumentano anche a causa della carenza di magazzini e officine individuate durante l'inventario, se il colpevole non viene identificato. Quando si raggruppano i costi, si distinguono in base alle seguenti caratteristiche:

• come sono direttamente collegati al processo produttivo;
• se dipendono dal volume di produzione dell'impresa;
• se si riferiscono direttamente al costo o richiedono la distribuzione.

Secondo questo raggruppamento, i costi dei materiali includono elementi diretti e indiretti, possono essere costi di base e spese generali. I costi materiali, tra l'altro, si dividono in proporzionali (o condizionalmente variabili) e non proporzionali (o condizionalmente fissi).

Tipologie di costi materiali: diretti, indiretti, variabili, fissi

I costi diretti dei materiali sono costi che possono essere attribuiti a un particolare tipo di prodotto senza molto sforzo e lavoro analitico e computazionale aggiuntivo. La quota dei costi dei materiali diretti è la più impressionante nel costo dei prodotti. Tali costi comprendono: materie prime per la produzione, salari dei lavoratori, carburante per macchine utensili. Sono contabilizzati come segue:

Come regola generale, i costi materiali nella contabilità sono solitamente costi variabili, cioè quelli che cambiano direttamente con gli aggiustamenti della produzione. Questi includono i materiali, la remunerazione del cottimo, il carburante per le macchine utensili. Ma ci sono anche tali posizioni che, essendo dirette, non aumenteranno significativamente con la crescita della produzione. Un esempio potrebbe essere lo stipendio di un controllore. Lei, che rappresenta un valore fisso, è invece una spesa diretta nel calcolo.

I costi variabili includono i costi dei materiali, che possono essere classificati come segue:

• Dipende dalla dimensione dell'output

Il budget dei costi materiali diretti può essere costruito proporzionalmente, decrescente - decrescente o crescente - progressivamente.

• Sulla base della statica

In base a questo principio, i costi dei materiali appartengono al gruppo dei costi totali (costo totale) o dei costi medi (costo medio).

Cosa è incluso nei costi dei materiali ai fini della costruzione di un budget operativo

La previsione dei volumi di vendita per un certo periodo di tempo è la base per costruire piani a breve e lungo termine. Il budget dei costi dei materiali fornisce informazioni su quale sarà la spesa mensile e trimestrale delle risorse per il rilascio del volume di produzione pianificato. Durante la formazione, analizzare:

• il primo costo di produzione secondo i periodi passati;
• prezzi per prodotti simili da fornitori concorrenti;
• quota di mercato attesa nel breve termine;
• il volume degli ordini correnti e l'influenza del fattore stagionalità;
• spese imminenti per pubblicità e promozione di marketing.

Le norme e gli standard dei costi dei materiali includono non solo i metodi analitici, ma anche quelli totali. Nell'ultima variante della normalizzazione, i parametri sono impostati per l'unità di output nel suo insieme, senza scomporsi in elementi. Le cifre sono calcolate in base a dati statistici, informazioni di settori simili e valori di periodi precedenti. La classificazione dei costi dei materiali in questo caso dipende dal metodo con cui sono state ottenute le informazioni: sperimentale, statistica, analogica.

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Costi del materiale (costi) occupano una parte significativa dei costi nell'attività economica dell'impresa. La base imponibile per l'imposta sul reddito dipende dal loro corretto calcolo, nonché nel calcolo dell'imposta "semplificata" con oggetto di tassazione "". L'elenco dei costi materiali è definito nel capitolo 25, art. 254 NK.

1. Le spese materiali comprendono i seguenti tipi di spese:

1) materie prime e materiali per la produzione di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) e loro componenti;

2) materiali per l'imballaggio delle merci e altre necessità legate alla produzione delle merci (collaudo, controllo, esercizio, manutenzione delle immobilizzazioni, ecc.);

3) strumenti, attrezzature, inventario, dispositivi, attrezzature di laboratorio, tute e altri mezzi di protezione individuale e collettiva in conformità con la legislazione della Federazione Russa e altri beni non ammortizzabili. (prima era MBP - articoli da indossare di basso valore). Il costo di tali spese è compreso nella composizione dei costi materiali per intero al momento della sua messa in funzione (rilasciato ai dipendenti su richiesta, fattura e altri documenti);

4) componenti per installazione, semilavorati per lavorazioni aggiuntive;

5) acquisto di combustibili, energia di ogni tipo, acqua per usi tecnologici, generazione di ogni tipo di energia, anche per il proprio fabbisogno, riscaldamento degli edifici, costi di produzione o acquisizione di capacità, costi di trasformazione e trasmissione dell'energia;

6) l'acquisizione di lavori e servizi per i bisogni dell'impresa (di natura industriale) eseguiti da enti terzi, imprenditori individuali, scissioni strutturali del contribuente.

I servizi di produzione (lavori) includono:

Esecuzione di singole operazioni per la produzione (fabbricazione) di prodotti, esecuzione di lavori, fornitura di servizi,

Lavorazione di materie prime, materiali,

Monitoraggio del rispetto dei processi tecnologici,

Manutenzione di immobilizzazioni e altri lavori.

Servizi di trasporto per il trasporto di merci all'interno dell'organizzazione (ad esempio, il movimento di materie prime, strumenti, parti, ecc. dal magazzino centrale all'officina (reparto)), svolti da organizzazioni di terze parti, singoli imprenditori, divisioni del contribuente stesso; nonché la consegna dei prodotti finiti secondo i termini degli accordi (contratti);

7) manutenzione e esercizio di immobilizzazioni e immobili a fini ambientali (impianti di trattamento, collettori di cenere, filtri). Ciò include anche i costi di sepoltura, accettazione, stoccaggio, distruzione di rifiuti pericolosi, trattamento delle acque reflue, formazione di zone di protezione sanitaria sulla base di norme e regolamenti sanitari ed epidemiologici, pagamenti per le emissioni massime ammissibili di inquinanti nell'ambiente e altri costi simili.

2. Le spese materiali includono:

Il costo delle rimanenze in base al prezzo del loro acquisto, IVA e accise escluse (salvo i casi previsti dal presente Codice),

Commissioni agli organismi intermediari per i servizi resi,

dazi e tasse all'importazione,

Trasporto e altri costi associati alla loro acquisizione.

Se si riscontrano eccedenze durante l'inventario, con beni ricevuti a seguito di smantellamento o smantellamento di beni immobili dismessi, durante riparazioni, ricostruzione, ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, liquidazione parziale di immobilizzazioni, il costo delle spese materiali è considerato l'importo dei redditi percepiti dal contribuente in base all'articolo 13 e al comma 20, parte 2 dell'art. 250 NK.

3. Al ricevimento da parte del fornitore insieme alle rimanenze di imballi a perdere, il suo costo è compreso nell'importo dei costi di acquisto.

Al ricevimento dal fornitore insieme alle rimanenze di imballaggi a rendere, se il suo prezzo è compreso nel prezzo dei materiali, il suo costo è escluso dal prezzo di acquisto per l'importo del suo possibile utilizzo.

Come definire imballaggi a rendere e non a rendere? I termini di tara e confezionamento della merce sono previsti nei contratti di fornitura dei materiali.

4. Se il contribuente utilizza prodotti di propria produzione come materie prime, materiali, semilavorati, pezzi di ricambio, componenti e altre spese, ovvero se il contribuente include nella composizione del materiale i risultati di lavori, servizi prodotti in proprio costi, la valutazione di tali prodotti, lavori, servizi è effettuata sulla base dell'art. 319 NK.

5. L'importo delle spese materiali del mese in corso è ridotto del valore del saldo delle scorte trasferite alla produzione, ma non ancora utilizzate alla fine del mese.

6. Come contabilizzare i costi di restituzione? L'importo dei costi dei materiali è ridotto del costo dei rifiuti a rendere. Rifiuti a rendere - i resti di materie prime, materiali, semilavorati, vettori di calore e altre risorse materiali generati nel processo di produzione di beni (servizi di rendering, esecuzione di lavori), che hanno parzialmente perso le loro qualità di consumo e, di conseguenza , sono utilizzati a costi aggiuntivi o non sono utilizzati per lo scopo previsto.

I rifiuti a rendere non includono:

Rimanenze che vengono trasferite ad altre divisioni in base alla produzione tecnologica per un ulteriore utilizzo,

Sottoprodotti derivanti dalla produzione.

Valutazione dei rifiuti a rendere:

1) a un prezzo ridotto della risorsa materiale originale quando la si utilizza per un'ulteriore produzione, ma a costi maggiori;

2) al prezzo di vendita in caso di vendita a terzi.

7. Ai fini della tassazione, sono equiparati ai costi materiali i seguenti costi:

1) le spese per bonifiche e altri interventi ambientali, ad eccezione dell'art. 261 NK;

2) perdite per ammanchi o danneggiamenti durante lo stoccaggio e il trasporto di riserve materiali nei limiti dello spreco naturale;

3) perdite tecnologiche durante la produzione o il trasporto. Le perdite tecnologiche sono perdite derivanti dalla produzione tecnologica.

4) spese per l'estrazione di minerali.

8. Quando si cancellano materie prime e materiali per la produzione, l'impresa nel principio contabile riflette il metodo di cancellazione:

1. al costo di un'unità di inventario;

2. ad un costo medio;

3. dal costo dei materiali di prima volta (metodo FIFO);

4. dal costo dei materiali più recenti ( .

I costi del materiale comprendono tutto ciò che ha un prezzo e una quantità e che viene utilizzato direttamente nella produzione, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi, nonché i costi associati alla loro promozione all'acquirente: imballaggio, stoccaggio, trasporto, ecc.

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