Costi diretti e indiretti. Contabilità dei costi materiali diretti Come trovare i costi materiali diretti

Costi materiali- spese per acquisto di materie prime, materiali, attrezzature, impianti, attrezzature, lavori e servizi di natura produttiva e spese simili.

Un commento

Il termine “spese materiali” viene utilizzato in ambito fiscale (imposta sul reddito delle società). Nella contabilità viene utilizzato un termine simile: costi dei materiali.

Spese materiali nella contabilità fiscale

Le spese materiali sono uno dei tipi di spese associate alla produzione e alle vendite, insieme ai costi di manodopera, agli importi degli ammortamenti maturati e ad altre spese.

I costi materiali comprendono le risorse materiali effettive utilizzate nella produzione di prodotti (lavori, servizi), nonché i costi associati alla circolazione delle risorse materiali. L'elenco delle spese materiali è specificato nel paragrafo 1 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa (TC RF). Le spese materiali, in particolare, comprendono le seguenti spese del contribuente (clausola 1 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa):

1) per l'acquisizione di materie prime e (o) materiali utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) e (o) che costituiscono la loro base o costituiscono una componente necessaria nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);

2) per l'acquisto dei materiali utilizzati:

per l'imballaggio e altra preparazione di beni fabbricati e (o) venduti (compresa la preparazione pre-vendita);

per altre esigenze produttive ed economiche (collaudo, controllo, manutenzione, esercizio di immobilizzazioni e altri scopi simili);

3) per l'acquisto di strumenti, arredi, attrezzature, strumenti, attrezzature di laboratorio, abiti da lavoro e altri mezzi di protezione individuale e collettiva previsti dalla legislazione della Federazione Russa, e altri beni che non costituiscono beni ammortizzabili. Il costo di tale immobile è interamente compreso nei costi materiali quando viene messo in funzione;

4) per l'acquisto dal contribuente di componenti in fase di installazione e (o) di semilavorati sottoposti a lavorazioni aggiuntive;

5) per l'acquisto di combustibili, acqua, energia di ogni tipo, spesi per fini tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze produttive) di ogni tipo di energia, riscaldamento di edifici, nonché costi di produzione e (o ) acquisizione di potenza, costi di trasformazione e trasferimento di energia;

6) per l'acquisizione di lavori e servizi di carattere produttivo, eseguiti da enti terzi o singoli imprenditori, nonché per l'esecuzione di tali lavori (prestazione di servizi) da parte di divisioni strutturali del contribuente.

I lavori (servizi) di natura produttiva comprendono l'esecuzione di singole operazioni per la produzione (fabbricazione) di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi, la lavorazione di materie prime (materiali), il monitoraggio del rispetto dei processi tecnologici stabiliti, la manutenzione delle immobilizzazioni e altri lavori simili.

I lavori (servizi) di natura produttiva comprendono anche i servizi di trasporto di organizzazioni terze (compresi singoli imprenditori) e (o) divisioni strutturali del contribuente stesso per il trasporto di merci all'interno dell'organizzazione, in particolare il movimento di materie prime, strumenti , parti, pezzi e altri tipi di merci con magazzino di base (centrale) alle officine (dipartimenti) e consegna dei prodotti finiti in conformità con i termini degli accordi (contratti);

7) relativi alla manutenzione e al funzionamento di immobilizzazioni e altri beni a fini ambientali (compresi i costi associati alla manutenzione e al funzionamento di impianti di trattamento, collettori di ceneri, filtri e altri impianti ambientali, costi per lo smaltimento di rifiuti pericolosi per l'ambiente, costi per l'acquisto di servizi da organizzazioni terze: raccolta, stoccaggio e distruzione di rifiuti pericolosi per l'ambiente, trattamento delle acque reflue, formazione di zone di protezione sanitaria in conformità con le norme e regolamenti sanitari ed epidemiologici attuali, pagamenti per le emissioni massime consentite (scarichi) di sostanze inquinanti in l’ambiente naturale e altre spese simili).

Quanto segue è equiparato alle spese materiali a fini fiscali (clausola 7 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa):

1) spese per bonifica del territorio e altri interventi ambientali, salvo quanto diversamente stabilito dall'art. 261 “Spese per lo sviluppo delle risorse naturali” del Codice Fiscale della Federazione Russa;

2) perdite derivanti da carenze e (o) danni durante lo stoccaggio e il trasporto delle scorte entro i limiti delle norme sulle perdite naturali approvate secondo le modalità stabilite dal Governo della Federazione Russa;

3) perdite tecnologiche durante la produzione e (o) il trasporto. Le perdite tecnologiche sono perdite durante la produzione e (o) il trasporto di beni (lavoro, servizi), causate dalle caratteristiche tecnologiche del ciclo produttivo e (o) dal processo di trasporto, nonché dalle caratteristiche fisiche e chimiche delle materie prime utilizzate ;

4) spese per lavori minerari e preparatori durante l'estrazione di risorse minerarie, per lavori operativi di sbancamento nelle cave e lavori di taglio durante l'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie.

Costi diretti dei materiali

Costi materiali determinati conformemente ai paragrafi. 1 e 4 comma 1 art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferiscono alle spese dirette per l'imposta sul reddito (articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

- spese per l'acquisizione di materie prime e (o) materiali utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) e (o) che costituiscono la loro base o costituiscono una componente necessaria nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) (clausola 1, clausola 1 articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa);

— spese per l'acquisto da parte del contribuente di componenti in fase di installazione e (o) semilavorati sottoposti a lavorazione aggiuntiva (clausola 4, comma 1, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I contribuenti hanno il diritto di ampliare l'elenco delle spese dirette nelle loro politiche contabili e, ad esempio, classificare altre spese materiali come spese dirette.

Caratteristiche della contabilità fiscale delle spese materiali

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce una regola (clausola 6 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa) secondo cui l'importo dei costi materiali è ridotto del costo dei rifiuti restituibili.

La procedura di riconoscimento delle spese (anche materiali) secondo il metodo della competenza è disciplinata dall'art.

Composizione delle spese materiali utilizzate a fini fiscali

Pertanto, in termini di materie prime e materiali attribuibili a manufatti (lavoro, servizi), la data delle spese materiali è riconosciuta come la data di trasferimento delle materie prime e dei materiali alla produzione (clausola 2 dell'articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il trasferimento di materie prime e materiali nella produzione è l'inizio dell'utilizzo di materie prime e materiali per la produzione di beni, lavori o servizi.

Approvate le linee guida per la contabilità delle rimanenze. L'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 N 119n chiarisce (clausola 90) - “Per rilascio di materiali per la produzione si intende la loro uscita da un magazzino (dispensa) direttamente per la fabbricazione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), nonché il rilascio di materiali per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

È considerato movimento interno il rilascio dei materiali ai magazzini (depositi) delle unità organizzative e dei cantieri.”

Esempio

L'organizzazione di produzione trasferisce i materiali per la produzione dal magazzino all'officina utilizzando una fattura interna. Tale trasferimento è considerato un trasferimento alla produzione. L'importo delle spese per i materiali in questa data viene cancellato come spese (nella contabilità, conto di addebito 20).

Cancellazione delle spese per risorse materiali

Nel determinare l'importo delle spese materiali durante la cancellazione delle materie prime e dei materiali utilizzati nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), in conformità con il criterio contabile adottato dall'organizzazione a fini fiscali, uno dei seguenti metodi per valutare le materie prime e i materiali specificati vengono utilizzati (clausola 8 articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa):

— metodo di valutazione basato sul costo di un'unità di inventario;

- metodo di valutazione del costo medio;

— metodo di valutazione basato sul costo delle prime acquisizioni (FIFO);

Leggi tutto: Metodi di cancellazione (per costo unitario, per costo medio, FIFO, LIFO)

Costi materiali nel sistema fiscale semplificato

I costi materiali sono riconosciuti quando si applica il sistema fiscale semplificato e sono specificati nei paragrafi. 5 pag.1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa e sono presi in considerazione tenendo conto della clausola 2 dell'art. 346.16 Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'elenco dei costi materiali per il sistema fiscale semplificato è indicato nello stesso articolo. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, per quanto riguarda le imprese che utilizzano il sistema fiscale generale.

Costi materiali in contabilità

Nella contabilità viene utilizzato un termine simile: "costi materiali". Pertanto, è stata approvata la clausola 8 del Regolamento contabile “Spese dell'organizzazione” PBU 10/99. L'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n indica che quando si generano spese per attività ordinarie, il loro raggruppamento dovrebbe essere assicurato secondo i seguenti elementi:

— costi dei materiali;

costo del lavoro;

contributi per bisogni sociali;

ammortamento;

altri costi.

Inoltre

Rifiuti restituibili

Spese dirette

Tassi di perdita naturale

Metodo di competenza

Proventi dalle vendite

I costi dei materiali includono i seguenti costi

contribuente(Articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• per l'acquisto di materie prime e (o) materiali utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) e (o) che costituiscono la loro base o costituiscono una componente necessaria nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di Servizi);
• per l'acquisto di utensili, attrezzature, inventario, strumenti, attrezzature di laboratorio, abiti da lavoro e altri beni che non costituiscono beni ammortizzabili. Il costo di tale immobile è interamente compreso nei costi materiali quando viene messo in funzione;
• per l'acquisto dal contribuente di componenti in fase di installazione e (o) di semilavorati sottoposti a lavorazioni aggiuntive;
• per l'acquisto di combustibili, acqua ed energia di ogni tipo, spese per scopi tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze produttive) di ogni tipo di energia, riscaldamento degli edifici, nonché spese di trasformazione e trasmissione dell'energia;
• per l'acquisto di lavori e servizi di carattere produttivo, eseguiti da organizzazioni terze o singoli imprenditori, nonché per l'esecuzione di tali lavori (prestazione di servizi) da parte di divisioni strutturali del contribuente;
• altri costi legati alla produzione.

A determinare l'importo dei costi dei materiali quando si cancellano le materie prime e le forniture utilizzate nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), in conformità! con il principio contabile adottato dall'organizzazione a fini fiscali, viene applicato uno dei seguenti metodi:

• metodo di valutazione basato sul costo di un'unità di inventario; S metodo di valutazione del costo medio;
• metodo di valutazione basato sul costo di prima acquisizione (FIFO);
• metodo di valutazione basato sul costo delle recenti acquisizioni (LIFO).

Immobile ammortizzabile ai fini del presente capitolo, sono riconosciuti i beni, i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale che sono di proprietà del contribuente (salvo diversa disposizione del presente capitolo), sono da lui utilizzati per generare reddito e il cui costo è rimborsato calcolando l'ammortamento. I beni ammortizzabili sono beni con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo originario superiore a 10.000 rubli.

Sotto immobilizzazioni1 si riferisce alla parte della proprietà utilizzata come mezzo di lavoro per la produzione e la vendita di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) o per la gestione di un'organizzazione.

Il costo iniziale di un'immobilizzazione è determinato come la somma delle spese per la sua acquisizione, costruzione, produzione, consegna e per portarla in uno stato in cui è adatta all'uso, ad eccezione degli importi delle imposte soggetti a detrazione 1 o prelevati in considerazione come spese in conformità con il PC della Federazione Russa.

Debito dubbio L'eventuale debito nei confronti del contribuente viene riconosciuto se tale debito non viene rimborsato entro i termini stabiliti dalla convenzione e non è assistito da pegno, fideiussione o fidejussione bancaria.

Per i contribuenti bancari non vengono riconosciuti i crediti dubbi per i quali non è prevista la creazione di una riserva per eventuali perdite su crediti.

Crediti inesigibili(debiti irrealizzabili da recuperare) sono quei debiti verso il contribuente per i quali sono scaduti! il termine di prescrizione stabilito, nonché quei debiti per i quali, secondo la legge civile, l'obbligo è terminato a causa dell'impossibilità del suo adempimento sulla base di un atto di un ente statale o della liquidazione di un'organizzazione.

Le organizzazioni (ad eccezione delle banche) hanno il diritto di determinare la data di ricevimento delle entrate (spese) utilizzando il metodo in contanti, se in media per i quattro trimestri precedenti l'importo delle entrate derivanti dalla vendita di beni (lavoro, servizi) di queste organizzazioni esclusa l'imposta sul valore aggiunto non ha superato 1 milione di rubli. per ogni trimestre1.

La data di ricevimento del reddito è il giorno del ricevimento dei fondi sui conti bancari e (o) alla cassa, del ricevimento di altri beni (lavoro, servizi) e (o) dei diritti di proprietà, nonché del rimborso del debito al contribuente in in un altro modo (metodo in contanti).

Le spese del contribuente vengono riconosciute come spese dopo che sono state effettivamente pagate.

La base imponibile (articolo 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa) è l'espressione monetaria del profitto.

La base imponibile per gli utili tassati con aliquote diverse è determinata separatamente dal contribuente. Il contribuente mantiene una contabilità separata dei ricavi (costi) per le operazioni per le quali, ai sensi del presente capitolo, è prevista una diversa procedura per la contabilizzazione dei profitti e delle perdite.

Nel determinare la base imponibile, l'utile soggetto a tassazione è determinato secondo il principio della competenza a partire dall'inizio del periodo fiscale.

I contribuenti2 che hanno subito una perdita (perdite) nel periodo d'imposta precedente o in periodi d'imposta precedenti hanno il diritto di ridurre la base imponibile del periodo d'imposta in corso per l'intero ammontare della perdita subita o per una parte di tale importo (riportare a nuovo la perdita per il futuro).

Il contribuente ha il diritto di riportare una perdita al futuro entro dieci anni dal periodo d'imposta in cui è stata percepita.

Elenco delle voci di costo più comunemente utilizzate in contabilità

Il contribuente ha il diritto di trasferire al periodo d'imposta corrente l'importo della perdita ricevuta nel periodo d'imposta precedente

Segnalazioneperiodi3 Sono riconosciuti ai fini fiscali il primo trimestre, il semestre e i nove mesi dell’anno solare.

Periodi di rendicontazione per i contribuenti, calcolo degli acconti mensili in base agli effettivamente ricevuti! il nuovo profitto viene riconosciuto come un mese, due mesi, tre mesi, ecc. ;Sto chiudendo l'anno solare.

I contribuenti (agenti fiscali) presentano le dichiarazioni dei redditi (calcoli fiscali) entro 28 giorni dalla fine del periodo di riferimento in questione. I contribuenti che calcolano l'importo degli acconti mensili sulla base degli utili effettivamente percepiti presentano la dichiarazione dei redditi entro i termini stabiliti per il pagamento degli acconti.

Il capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha introdotto un nuovo concetto di “contabilità fiscale”1.

Contabilità fiscale- un sistema di sintesi delle informazioni per determinare la base imponibile di un'imposta sulla base dei dati provenienti da documenti primari, raggruppati secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se i registri contabili contengono informazioni insufficienti per determinare la base imponibile in conformità con i requisiti del capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente ha il diritto di integrare autonomamente i registri contabili applicabili con ulteriori dettagli, formando così registri contabili fiscali o di mantenere registri contabili fiscali indipendenti.

La contabilità fiscale viene effettuata al fine di generare informazioni complete e affidabili sulla procedura contabile a fini fiscali delle transazioni commerciali effettuate dal contribuente durante il periodo di riferimento (fiscale), oltre a fornire informazioni agli utenti interni ed esterni per monitorare la correttezza dei calcoli, completezza e tempestività del calcolo e del pagamento delle imposte al bilancio.

Il sistema di contabilità fiscale è organizzato dal contribuente in modo indipendente sulla base del principio di coerenza nell'applicazione delle norme e delle regole di contabilità fiscale, vale a dire. viene applicato in modo coerente da un periodo d’imposta all’altro. La procedura per la tenuta della contabilità fiscale è stabilita dal contribuente nella politica contabile a fini fiscali, approvata dal relativo ordine (istruzione) del responsabile. Le autorità fiscali e altre autorità non hanno il diritto di stabilire forme obbligatorie di documenti contabili fiscali per i contribuenti.

I dati contabili fiscali devono riflettere la procedura per formare l'importo delle entrate e delle spese, la procedura per determinare la quota delle spese presa in considerazione a fini fiscali nel periodo fiscale corrente (di riferimento), l'importo del saldo delle spese (perdite) a essere attribuito alle spese nel prossimo periodo fiscale -dah, la procedura per formare gli importi delle riserve create, nonché l'importo del debito per gli accordi con il bilancio per le tasse. I dati contabili fiscali sono confermati da:

1) documenti contabili primari (compreso il certificato del contabile);

2) registri di contabilità fiscale analitica;

3) calcolo della base imponibile.

Pianificazione fiscale per le imposte sui redditi

Breve descrizione dei regimi di minimizzazione delle imposte sul reddito:

1) il momento del pagamento dell'imposta può essere posticipato per tutto il tempo desiderato;

2) analisi dei cambiamenti nella contabilizzazione delle spese di rappresentanza ed evitamento della loro standardizzazione;

3) limitate possibilità di riconoscere i costi di revisione come spese;

4) pericoli associati a entrate mirate e finanziamenti mirati;

5) l'uso di contratti di agenzia per differire l'imposta sul reddito, sostituendo tutte le imposte con l'imposta sul reddito e contemporaneamente rinviandola;

6) sovvenzioni e altre entrate mirate come mezzo per ricevere proprietà e fondi esentasse;

7) un approccio al razionamento dei costi per la sostituzione di presentazioni difettose, perdute durante il trasporto e (o) la vendita, e di copie mancanti di periodici nelle confezioni, nei prodotti multimediali e nei prodotti librari;

8) la possibilità di differimento dell'imposta fino a tre anni a causa del riconoscimento del debito;

9) utilizzo dell'identificazione delle perdite dei periodi fiscali precedenti nel periodo di riferimento (imposta) per la pianificazione fiscale;

10) utilizzo del riconoscimento dei debiti come irrealistico per la riscossione (inaffidabile) per la pianificazione fiscale;

11) rinviare il pagamento di parte dell'imposta alla fine dell'anno a causa della formazione di una riserva per riparazioni in garanzia e servizi in garanzia;

12) opportunità di pianificazione fiscale per i contribuenti create sotto forma di istituti attraverso contributi ai loro proprietari;

13) la possibilità di riconoscere come spese i costi di finanziamento dei sindacati;

14) la possibilità di ridurre illimitatamente la base imponibile solo firmando il certificato di accettazione per servizi (lavori) ricevuti ma non pagati;

15) la possibilità di posticipare il momento in cui sorge l'obbligo di pagare l'imposta per gli enti assicurativi;

16) nuovi motivi per i “contratti di costo” (invece dei contratti per “dipingere la neve”);

17) nuove opportunità di utilizzo delle organizzazioni non-profit per la pianificazione fiscale;

18) trasferimento del carico fiscale ad altri soggetti con contestuale riduzione delle imposte;

20) eliminazione dei vincoli su alcune spese (legali, consulenze, gestione organizzativa, ecc.);

21) utilizzo del lavoro e dei contratti collettivi per ridurre illimitatamente l'utile imponibile;

22) nuove opportunità di riconoscere come rimborso spese gli spostamenti dei lavoratori per andare e tornare dal lavoro (anche in taxi o limousine).

23) altre direzioni.

Prova le domande per l'argomento 5

1. Qual è il meccanismo per calcolare e pagare l'imposta sul reddito?

2. Elencare le principali aree di pianificazione fiscale per l'imposta sul reddito.

Argomento 6 PIANIFICAZIONE FISCALE DELLE IMPOSIZIONI INDIRETTE

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Spese materiali in contabilità e contabilità fiscale (Panchenko T.M.)

Data di pubblicazione dell'articolo: 31/10/2015

Dal 1 gennaio 2015, le organizzazioni hanno il diritto di scegliere autonomamente la procedura per cancellare le rimanenze come spese fiscali. Le modifiche legislative aiuteranno le organizzazioni ad avvicinare la fiscalità e la contabilità.

Cancellazione degli articoli di inventario come spese

Se il costo della proprietà che l'organizzazione intende utilizzare per più di un anno non supera i 40.000 rubli, ha il diritto di scegliere autonomamente se riflettere tale proprietà nella contabilità come parte delle immobilizzazioni o come inventario (clausole 4, 5 dell'art. PBU 6/01). Di conseguenza, il costo di tale immobile può essere ammortizzato attraverso l'ammortamento nel corso della sua vita utile o al momento della registrazione.
Una procedura simile è prevista nella contabilità fiscale (clausola 3, clausola 1, articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). L'organizzazione ha il diritto di ammortizzare le spese per l'acquisizione di articoli di inventario, il cui costo è inferiore a 40.000 rubli, destinati ad un uso a lungo termine, sia in una somma forfettaria per intero man mano che vengono messi in funzione, sia per più periodi di riferimento secondo le modalità stabilite autonomamente nella politica contabile ai fini fiscali.
Pertanto, le organizzazioni che cancellano come spese proprietà fino a 40.000 rubli. non subito, ma nel corso di un certo periodo di tempo dal 2015, è diventato possibile avvicinare la contabilità fiscale e contabile in questo settore;
Una cancellazione una tantum dei costi per l'acquisizione di inventario consentirà di riflettere una maggiore spesa fiscale per il periodo (esempio 1).

Una riflessione uniforme delle spese è vantaggiosa per le organizzazioni che non vogliono dichiarare una perdita (esempio 2).

Esempio 1. Un'organizzazione ha acquistato un generatore elettrico per 41.300 rubli. (IVA inclusa - 6300 rubli).
Il principio contabile sia a fini contabili che fiscali prevede la cancellazione una tantum di un'attività al momento del suo trasferimento all'attività.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Dtsch. 10 "Materiali"

35.000 rubli.
il generatore elettrico è stato capitalizzato;

K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
6300 rubli.

Dtsch. 68 "Calcolo di imposte e tasse"

6300 rubli.
L'IVA viene richiesta per la detrazione;
(26, 44, 91)
K-tsch.

Contabilità fiscale delle spese materiali

10 "Materiali"
35.000 rubli.
Il costo del generatore elettrico è stato ammortizzato come spese al momento della consegna alla squadra di installazione.

Esempio 2. Utilizziamo le condizioni dell'esempio 1.
La politica contabile ai fini contabili e fiscali dell'organizzazione prevede la cancellazione di un bene durante la sua vita utile. La durata del generatore elettrico è fissata a due anni.

Dtsch. 01 "Produzione principale", sottoaccount. "Inventari"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
35.000 rubli.
il generatore elettrico è stato capitalizzato;
Dtsch. 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
6300 rubli.
L'IVA si riflette nel costo del generatore elettrico;

K-tsch. 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni"
1458 sfregamenti. (35.000 RUB: 24 mesi)
è stato calcolato l'ammortamento mensile del generatore elettrico.

Ricordiamo che il metodo LIFO non è più utilizzato in contabilità dal 2008. Dal 1° gennaio 2015 è stata esclusa la possibilità di utilizzare il metodo LIFO a fini fiscali. Nel determinare l'importo delle spese materiali quando si cancellano le materie prime e le forniture utilizzate nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), a fini fiscali uno dei metodi per valutare le materie prime e i materiali sanciti nel principio contabile per viene utilizzato a fini fiscali (clausola 8 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Se un'organizzazione, quando rilascia materie prime in produzione, utilizza lo stesso metodo per stimare la cancellazione di scorte e materiali nella contabilità e nella contabilità fiscale, non presenterà alcuna differenza (esempio 3).

Esempio 3. Nel mese di giugno, un impianto ha acquistato 10 tonnellate di barre di rame, il cui costo è di 236.000 rubli. (IVA inclusa - 36.000 rubli). Nel mese di luglio sono state fornite all'officina di trafilatura (per la produzione) 6 tonnellate di vergella di rame. I prodotti dello stabilimento, nella cui fabbricazione è stata utilizzata la vergella di rame, sono stati venduti nel mese di agosto.
L'organizzazione applica un sistema fiscale generale (metodo per competenza). Quando si rilasciano le materie prime in produzione, l'organizzazione le valuta sia in contabilità che in contabilità fiscale al costo di un'unità di inventario.
Le registrazioni vengono effettuate in contabilità.
Nel mese di giugno:
Dtsch. 10 "Materiali"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
200.000 rubli.
Sono state capitalizzate 10 tonnellate di vergella di rame;
Dtsch. 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti"
K-tsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
36.000 rubli.
Nel costo della verga di rame è compresa l'IVA;
Dtsch. 68 "Calcoli per tasse e commissioni", sottoconto. "Calcolo IVA"
K-tsch. 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti"
36.000 rubli.
L'IVA è accettata per la detrazione;
Dtsch. 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”
K-tsch. 51 “Conti correnti”
RUB 236.000
Al fornitore sono state pagate 10 tonnellate di vergella di rame.
Nel mese di luglio:
Dtsch. 20 "Produzione principale"
K-tsch. 10 "Materiali"
120.000 rubli. (200.000 RUB: 10 t x 6 t)
6 tonnellate di vergella di rame sono state immesse in produzione presso l'officina di trafilatura.
Nel calcolare l'imposta sul reddito, il contabile terrà conto del costo della vergella di rame utilizzata nella produzione per un importo di 120.000 rubli.

Stima dei costi dei materiali

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, i materiali acquistati vengono contabilizzati al costo effettivo, che include il prezzo di acquisto previsto dal contratto; commissioni corrisposte all'intermediario; dazi e tasse doganali all'importazione; costi di trasporto; altri costi associati all'acquisizione di rimanenze (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il costo effettivo dei materiali tiene conto anche del costo degli imballaggi a perdere. Il costo degli imballaggi a rendere non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito, pertanto, se il prezzo degli imballaggi a rendere è compreso nel costo totale dei materiali, deve essere separato. Il contenitore deve essere valutato al valore ottenibile dal suo eventuale utilizzo o vendita. Nei documenti (contratto, DDT, fattura) è opportuno evidenziare in una riga separata il costo degli imballi a rendere. Ciò eviterà calcoli per separarlo dal costo totale dei materiali acquistati.
Quando si vendono materiali, vengono valutati al costo effettivo di acquisizione (clausola 2, clausola 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Se un'organizzazione utilizza i propri prodotti come materie prime e altri materiali, questi vengono valutati allo stesso modo dei prodotti finiti, sulla base dei costi diretti. Una procedura simile si applica ai risultati del lavoro e dei servizi di propria produzione.
La data di riconoscimento delle spese materiali nella contabilità fiscale dipende dal metodo di contabilità fiscale utilizzato dall'organizzazione. Quando si utilizza il metodo della competenza, le spese vengono riconosciute nel periodo a cui si riferiscono (clausola 1, articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Con il metodo in contanti, le spese possono essere prese in considerazione solo dopo che sono state effettivamente pagate (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Alcune spese materiali sono riconosciute in modo speciale nel calcolo dell'imposta sul reddito. Pertanto, il prezzo di acquisto delle materie prime e dei materiali può essere ammortizzato come spese solo nella parte immessa in produzione e utilizzata alla fine del mese. Il costo dei beni non ammortizzabili è incluso nelle spese solo dopo la messa in servizio.
Inoltre, quando si applica il metodo di competenza, l'organizzazione può attribuire parte dei costi materiali ai costi diretti (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il costo dei materiali viene preso in considerazione nelle spese man mano che i prodotti vengono venduti, nel cui costo vengono presi in considerazione. Se un'organizzazione fornisce servizi, i costi diretti, così come quelli indiretti, possono essere presi in considerazione nel momento in cui maturano.

Ridurre i costi dei materiali

L'importo delle spese materiali può essere ridotto del valore dei saldi delle scorte trasferite alla produzione, ma non utilizzate alla fine del mese; sul costo dei rifiuti restituibili (clausole 5 e 6 dell'articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa).
È possibile determinare il costo dei materiali rimanenti trasferiti alla produzione, ma non utilizzati alla fine del mese, sulla base di calcoli indipendenti. La valutazione dei saldi deve corrispondere alla loro valutazione al momento della cancellazione.
I rifiuti restituibili vengono presi in considerazione al momento della consegna al magazzino.
Se un'organizzazione prevede di utilizzare rifiuti a rendere nella produzione principale o ausiliaria, viene valutata a un prezzo ridotto del materiale di partenza (al prezzo del possibile utilizzo). Un'organizzazione può sviluppare una metodologia di calcolo dei costi in modo indipendente e approvarla come allegato alle proprie politiche contabili a fini fiscali.
Se i rifiuti a rendere vengono venduti, nella contabilità fiscale devono essere valutati al prezzo di vendita, tenendo conto dei prezzi correnti di mercato (esempio 4).

Esempio 4. Un'organizzazione ha trasferito alla produzione 15 tonnellate di filo di rame al prezzo di 12.000 rubli/t per un importo di 180.000 rubli. (12.000 RUB/t x 15 t). I rifiuti conferibili durante la produzione ammontano a 300 kg. Saranno utilizzati nella produzione ausiliaria per la produzione delle ghirlande di Capodanno. Pertanto, nella contabilità fiscale, i rifiuti conferibili sono valutati al prezzo del possibile utilizzo. Per i fili di rame è di 5 rubli/kg.
L'organizzazione applica un sistema fiscale generale (metodo per competenza). La politica contabile dell'organizzazione ai fini sia della contabilità contabile che fiscale prescrive la procedura per valutare i rifiuti restituibili al prezzo del loro possibile utilizzo.
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Dtsch. 20 "Produzione principale"
K-tsch. 10 "Materiali"
180.000 rubli.
le materie prime sono state trasferite alla produzione;
Dtsch. 10 "Materiali", account secondario. "Rifiuti a rendere"
K-tsch. 20 "Produzione principale"
1500 rubli. (300 kg x 5 rub/kg)
i rifiuti a rendere sono stati capitalizzati.
Nel calcolare l'imposta sul reddito, l'organizzazione ridurrà i costi materiali in base al costo dei rifiuti restituibili.

Aumento dei costi dei materiali

L'organizzazione può aumentare l'importo delle spese materiali del periodo di rendicontazione (fiscale) in base al valore dell'eccedenza identificata durante l'inventario; materiali ricevuti nel processo di liquidazione (completa o parziale), riparazione, ammodernamento, ricostruzione o riattrezzatura tecnica delle immobilizzazioni; materiali ricevuti gratuitamente.
Il costo delle eccedenze e dei materiali ricevuti nel processo di liquidazione, riparazione, ammodernamento, ricostruzione, riattrezzatura tecnica delle immobilizzazioni è incluso nei costi dei materiali al momento del loro rilascio in produzione (clausola 2 dell'articolo 272, clausola 1 della clausola 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale RF). Se l'organizzazione utilizza successivamente questi materiali durante la riparazione delle immobilizzazioni, il loro costo non viene riconosciuto nei costi dei materiali, ma nei costi di riparazione delle immobilizzazioni (esempio 5).

Esempio 5. L'impianto ha smantellato una macchina da disegno obsoleta utilizzando le proprie risorse. Il valore di mercato dei materiali rimasti dopo lo smantellamento era di 9.000 rubli. Questi materiali furono utilizzati nello stesso mese per riparare altre macchine da disegno. L'organizzazione applica un sistema fiscale generale (metodo per competenza).
In contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Dtsch. 10 "Materiali"
K-tsch. 91 "Altri ricavi e spese", sottoconto. 1 "Altri ricavi",
9000 rubli.
i materiali rimanenti dopo lo smantellamento della trafilatrice sono riflessi al valore di mercato;
Dtsch. 25 “Spese generali di produzione”
K-tsch. 10 "Materiali"
9000 rubli.
i materiali sono stati ammortizzati per i costi di riparazione di altre macchine da disegno.
Nella contabilità fiscale, il valore di mercato dei materiali si riflette nel reddito non operativo: 9.000 rubli. I materiali sono stati svalutati al loro pieno valore di mercato per i costi di riparazione delle trafilatrici.

Letteratura

1. Codice Fiscale della Federazione Russa: seconda parte // Riferimento e sistema giuridico "ConsultantPlus" / Società "ConsultantPlus".

Il costo dei prodotti fabbricati è costituito dalla forma monetaria di vari elementi economici, che includono i costi materiali dell'impresa. A volte questa posizione assorbe circa il 60% del prezzo del prodotto finito. Le sue dimensioni determinano in gran parte se un prodotto sarà costoso o economico. Il compito del dipartimento economico è calcolare correttamente le spese di base e mantenere un equilibrio tra i dati pianificati e quelli effettivi. Per fare ciò, è necessario comprendere chiaramente cosa si riferisce ai costi materiali nella contabilità e come vengono normalizzati nella pratica.

Struttura dei costi dei materiali

Va tenuto presente che il costo dei materiali utilizzati per produrre uno specifico lotto di prodotti esclude necessariamente il prezzo dei rifiuti, che verranno anche venduti. La struttura dei costi dei materiali di un'impresa manifatturiera può essere rappresentata dalle seguenti posizioni:

• materie prime acquistate da un altro fornitore;
• materiali acquistati esternamente per la produzione principale;
• semilavorati e componenti ricevuti in pagamento;
• combustibile acquistato per supportare i processi tecnologici;
• energia acquistata per mantenere il funzionamento delle apparecchiature, riscaldamento;
• costo delle materie prime naturali attratte.

Anche i rifiuti detraibili hanno una propria classificazione. Questi includono gli equilibri degli elementi:

• materiali, materie prime, prodotti semilavorati;
• liquidi refrigeranti e risorse che hanno perso la loro qualità;
• altri materiali con rating ridotto.

• costi di produzione dei materiali meno scarti di produzione;
• componenti e semilavorati acquistati a pagamento;
• energia e combustibili vari a supporto dei processi tecnologici;
• retribuzioni dei dipendenti dei principali stabilimenti produttivi;
• reddito aggiuntivo per gli addetti alla produzione;
• pagamenti sociali ai fondi;
• quote di ammortamento fondo generale;
• spese per garantire l'operatività delle apparecchiature;
• officina e altri costi di produzione.

Quando si forma il costo effettivo, vengono presi in considerazione separatamente i costi sostenuti per manutenzioni e riparazioni in garanzia e le perdite registrate a seguito di perdite improduttive per motivi di produzione interna. I costi di produzione aumentano anche a causa delle carenze individuate durante l'inventario nei magazzini e nelle officine, se il colpevole non viene identificato. Quando si raggruppano i costi, si distinguono in base alle seguenti caratteristiche:

• come sono direttamente correlati al processo produttivo;
• dipendono dal volume di produzione dell'impresa;
• se sono addebitati direttamente al costo o richiedono la distribuzione.

Secondo questo raggruppamento, i costi materiali comprendono elementi diretti e indiretti; possono essere spese di base e spese generali; I costi dei materiali sono anche suddivisi in proporzionali (o condizionatamente variabili) e sproporzionati (o condizionatamente costanti).

Tipi di costi dei materiali: diretti, indiretti, variabili, costanti

I costi materiali diretti sono costi che possono essere attribuiti a prodotti di un tipo specifico senza troppe difficoltà e ulteriore lavoro analitico e computazionale. La quota dei costi dei materiali di uso diretto è la più impressionante nel costo dei prodotti. Tali costi includono: materie prime per la produzione, salari dei lavoratori, carburante per le macchine. Essi si riflettono in contabilità nelle seguenti voci:

Come regola generale, i costi materiali nella contabilità sono solitamente costi variabili, cioè quelli che cambiano direttamente con aggiustamenti nella produzione. Questi includono materiali, remunerazione del cottimo, carburante per le macchine. Ma ci sono anche posizioni che, essendo dirette, non aumenteranno in modo significativo con la crescita della produzione. Un esempio potrebbe essere lo stipendio di un controllore. Sebbene si tratti di un valore fisso, costituisce comunque una spesa diretta nel calcolo.

I costi variabili includono i costi dei materiali, che possono essere classificati come segue:

• Dipendenza dalla quantità di output

Il budget per i costi materiali diretti può essere costruito in modo proporzionale, discendente - degressivo o ascendente - progressivamente.

• Basato su statico

Sulla base di questo principio, i costi dei materiali appartengono al gruppo dei costi totali o dei costi medi.

Cosa è incluso nei costi dei materiali ai fini della creazione di un budget operativo

La previsione dei volumi di vendita per un determinato periodo di tempo è la base per costruire piani a breve e lungo termine. Il budget dei costi dei materiali rivela informazioni su quale sarà il consumo di risorse mensile e trimestrale per produrre il volume di prodotti pianificato. Nel formarlo, analizzano:

• il costo di produzione precedente basato sui dati dei periodi passati;
• prezzi per prodotti simili da fornitori concorrenti;
• quota di mercato prevista nel prossimo futuro;
• volume degli ordini attuali e influenza della stagionalità;
• spese imminenti per la pubblicità e la promozione del marketing.

Le norme e gli standard dei costi dei materiali includono non solo metodi analitici, ma anche totali. Con l'ultima opzione di standardizzazione, i parametri vengono fissati per l'unità di output nel suo insieme senza scomporla in elementi. Le cifre sono calcolate sulla base di dati statistici, informazioni di settori simili e valori di periodi precedenti. La classificazione dei costi dei materiali in questo caso dipende dal metodo con cui sono state ottenute le informazioni: sperimentale, statistica, analogica.

I costi della vita e del lavoro incorporato per la produzione e la vendita dei prodotti sono chiamati costi di produzione. Nella pratica nazionale, il termine “costi di produzione” viene utilizzato per caratterizzare tutti i costi di produzione per un certo periodo.

A seconda dei metodi di assegnazione delle singole tipologie di prodotti al prezzo di costo, i costi sono suddivisi in diretti e indiretti.

Costi diretti- si tratta di costi che, al momento del loro verificarsi, sono direttamente imputabili al vettore di costo (oggetto di costo) sulla base di documenti primari (fatture, ordini di lavoro, ecc.). A spese dirette comprendono i costi diretti dei materiali e i costi diretti della manodopera. Sono contabilizzati nell'addebito del conto 20 “Produzione principale” e possono essere attribuiti direttamente a un prodotto specifico. Tanasheva O.G. Analisi dei costi e dei risultati finanziari delle organizzazioni commerciali. Čeljabinsk, ČelSU, 2005. Con. 36.

Costi indiretti non può essere direttamente attribuito ad alcun prodotto. Sono distribuiti tra i singoli prodotti secondo la metodologia scelta dall'impresa (in proporzione allo stipendio base degli addetti alla produzione, al numero di ore macchina lavorate, alle ore lavorate, ecc.). Questa metodologia è stabilita nella politica scientifica dell'organizzazione. In pratica, è difficile classificare un certo tipo o voce di costo come diretto o indiretto. Ad esempio, l'ammortamento delle attrezzature è un tipo di costo diretto o indiretto? Quando si cuciono diversi tipi di abbigliamento sulla stessa macchina da cucire, l'ammortamento della macchina da cucire è un tipo di costo indiretto in relazione ai tipi di abbigliamento, poiché al momento della sua imputazione è impossibile dire esattamente quale abbigliamento in particolare e in cosa volume a cui si riferisce. D'altra parte, se un'organizzazione svolge solo un tipo di attività, ad esempio fornisce servizi di comunicazione cellulare, in alcuni casi l'ammortamento della stazione base può essere classificato come costi diretti. I costi relativi ai prodotti fabbricati, al lavoro svolto e ai servizi forniti sono espressi nel costo dei prodotti (lavori, servizi). Il costo dei prodotti (lavori, servizi) è una valutazione delle risorse naturali, dei mezzi e degli oggetti di lavoro utilizzati nel processo di produzione di prodotti (lavori, servizi), servizi di altre organizzazioni e pagamento dei dipendenti. In altre parole, mostra quanto costa a ciascuna organizzazione produrre e vendere prodotti (lavori, servizi).

Raggruppare le spese per elementi economici mostra cosa è stato speso esattamente per la produzione, qual è il rapporto tra i singoli elementi di spesa e l'importo totale delle spese. Allo stesso tempo, gli elementi dei costi dei materiali riflettono solo i materiali, i prodotti, il carburante e l'energia acquistati. Le retribuzioni e i contributi per esigenze sociali si riflettono solo in relazione al personale dell'attività principale. Zaripov V.M. Contenuto del concetto di costi economicamente giustificati. Contabilità, n. 8, 2006.

Le spese dell'organizzazione per elementi di costo sono costituite dai seguenti elementi:

Riso. 1.2.

Raggruppare i costi per elementi economici consente di determinare le voci di spesa più significative. Molto spesso dominano i costi dei materiali (industrie leggere e alimentari), delle risorse energetiche (nelle imprese industriali), dell'ammortamento (nella produzione di petrolio) o dei salari (nel settore dei servizi).

Nonostante la sua importanza, il raggruppamento elemento per elemento dei costi di produzione non può soddisfare le esigenze dell’impresa di controllare l’importo delle spese nel luogo di origine e scopo previsto. A questo proposito, nella pianificazione, contabilità e calcolo del costo di produzione, i costi vengono raggruppati anche in base alle voci di costo.

Per calcolare il costo dei singoli tipi di prodotti, le spese dell'organizzazione vengono raggruppate e prese in considerazione in base alle voci di costo. Le disposizioni di base per la pianificazione, la contabilità e il calcolo dei costi di produzione nelle imprese industriali stabiliscono un raggruppamento standard delle spese per voci di costo.

9. SEQUENZA DI ATTUAZIONE DEI PROGETTI DI INVESTIMENTO E CONTENUTO DELLE SEZIONI

9.5. Costi diretti dei materiali per la produzione

I costi materiali diretti per la produzione sono costituiti dalle seguenti voci:
- materie prime e materiali di base;
- materie prime e materiali ausiliari;
- semilavorati acquistati;
- componenti acquistati;
- contenitori e materiali di imballaggio;
- combustibile per scopi tecnologici;
- energia per scopi tecnologici;
- costi di trasporto e approvvigionamento;
- lavori e servizi di enti produttivi terzi.

Il costo delle materie prime e dei materiali di consumo è determinato in base alle tariffe di costo di ciascun tipo di materiale e ai relativi prezzi.

Il tasso di consumo di materiale per una parte (N rifiuti) è costituito dal peso della parte finita (Q), secondo il disegno, e dal peso degli inevitabili rifiuti (N rifiuti), a seconda del materiale di partenza e della tecnologia di produzione

I risultati del calcolo sono riepilogati nella Tabella 9.9.

Tabella 9.9

Costo delle materie prime

Se sono presenti rifiuti a rendere, il costo della vendita dovrebbe essere detratto dal costo dei materiali.

Nell'industria radiofonica e nella costruzione di strumenti in condizioni di produzione su larga scala e di massa, le dimensioni medie dei rifiuti a rendere venduti hanno i seguenti valori:
- metalli ferrosi – 15 - 25%;
- metalli non ferrosi – 10 - 20%;
- plastica – 10 - 15%;
- fili e cavi – 3 - 5%.

I costi relativi alle voci “semilavorati acquistati” e “componenti acquistati” sono determinati secondo l'elenco dei prodotti e semilavorati acquistati e sono riepilogati nella tabella. 9.10.

Tabella 9.10

Costo dei componenti acquistati e dei semilavorati

Le voci “combustibili ed energia per scopi tecnologici” comprendono i costi per tutte le tipologie di combustibili ed energie consumate nella produzione;
- carbone;
- carburante;
- gas naturale, ecc.;
- elettricità;
- energia termica;
- acqua;
- gas inerti (CO 2 , argon, ecc.);
- aria compressa, ecc.

In particolare, il consumo energetico per la fabbricazione di un prodotto (Rel) può essere determinato dalla formula

(9.3)

dove SM è la potenza totale degli impianti elettrici esistenti (in kW);
F d – tempo di funzionamento annuale effettivo dell'apparecchiatura;
Кз – fattore di carico dell'attrezzatura nel tempo;
A p.s. – coefficiente di perdita nelle reti;
V g – programma annuale di produzione del prodotto;
Kc – coefficiente di domanda, tenendo conto del sottocarico di potenza (macchine per il taglio dei metalli Kc = 0,2; macchine automatiche – 0,25; forgiatrici – 0,45; trasformatori di saldatura – 0,35; ventilatori – 0,75; illuminazione – 0,8).

Il consumo di altri vettori energetici per un prodotto Ren (aria compressa, gas inerti, vapore, acqua, ecc.) può essere calcolato utilizzando la formula

(9.4)

dove N r.en è il tasso di consumo di energia per un'ora di funzionamento dell'apparecchiatura (m 3).

I calcoli del costo del carburante e dell'energia per scopi tecnologici sono riepilogati nella tabella. 9.11.

Tabella 9.11

Costo del carburante e dell'energia per scopi tecnologici

Riepilogo della sezione riassunti nella tabella 9.12.

Tabella 9.12

Costi materiali diretti per prodotto (migliaia di rubli)

Numero del passo
Durata del passo (anni o frazioni di anno)
	Materie prime
	Acquistato prodotti semilavorati e componenti
	Contenitori e materiali di imballaggio
	Combustibile ed energia per scopi tecnologici
	Costi di trasporto e approvvigionamento
	Lavori e servizi di organizzazioni produttive terze

Precedente

Il problema della contabilizzazione delle spese ai fini dell'imposta sugli utili resta uno dei cardini del contenzioso tra contribuenti e fisco. Oggi parleremo della validità delle spese materiali, discusse nell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Raccomandazioni dettagliate per la contabilità fiscale delle spese materiali e di altro tipo sono fornite nella pubblicazione "Organizzazione della contabilità fiscale e pianificazione fiscale in un'impresa" (rivista "Bollettino economico e legale", n. 11, 2009).

Nella contabilità fiscale, le spese materiali sono riconosciute come spese associate alla produzione e alle vendite. L'elenco dei costi materiali è riportato al comma 1 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo tipo di spesa comprende il costo di tutti i beni materiali utilizzati dal contribuente che hanno forma tangibile, ad eccezione delle immobilizzazioni. Gli oggetti che costano meno di 20.000 rubli, messi in funzione dopo il 1 gennaio 2008, non sono riconosciuti come beni ammortizzabili. I costi dei materiali riflettono i costi dei materiali utilizzati sia per la produzione che per le esigenze aziendali generali.

Al comma 5 del comma 1 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che i costi materiali comprendono i costi di un'impresa per l'acquisto di carburante, acqua ed energia di tutti i tipi spesi per scopi tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze di produzione) di tutti i tipi di energia, riscaldamento degli edifici, nonché spese di trasformazione e trasferimento di energia. Con l'adozione della legge federale n. 158-FZ del 22 luglio 2008, questo elenco è stato integrato con i costi di produzione e (o) di acquisizione di capacità.

Sono considerati costi materiali:

— costi per la bonifica dei terreni e altri interventi ambientali;

Perdite derivanti da carenze e (o) danni alle scorte (MPI) nei limiti della perdita naturale;

Perdite tecnologiche durante la produzione e (o) il trasporto;

Costi dei lavori minerari e preparatori per l'estrazione dei minerali, lavori di sbancamento operativo nelle cave e lavori di taglio nell'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie.

Condizioni per il riconoscimento delle spese materiali

I costi dei materiali devono essere giustificati economicamente e supportati anche da documenti redatti secondo la legislazione russa. Secondo la regola generale di cui al comma 2 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il momento del riconoscimento nella contabilità fiscale delle spese materiali relative alle rimanenze coincide con la data di trasferimento di questi valori nella produzione. Il costo del lavoro e dei servizi di natura produttiva riduce la base imponibile nel momento in cui il contribuente firma il certificato di accettazione. Informazioni più dettagliate sulla data di riconoscimento delle spese materiali e sui documenti a supporto sono riportate nella tabella. 1.

Le carte limite vengono utilizzate per registrare il rilascio di materiali sistematicamente utilizzati per la fabbricazione di prodotti (esecuzione di lavori e fornitura di servizi). I documenti contabili primari per il rilascio del materiale in produzione riflettono lo scopo del suo utilizzo: il nome dell'ordine (articolo, prodotto) o il tipo di costo.

A volte, quando si trasferiscono oggetti di valore ai singoli reparti, la fattura non indica lo scopo specifico dei materiali. Di norma, questo è il modo in cui viene formalizzato il trasferimento delle scorte per esigenze aziendali e amministrative generali. In una situazione del genere, il dipartimento ricevente redige un rapporto sul consumo dei materiali per i materiali effettivamente consumati. Secondo la legge, il costo dei beni materiali utilizzati viene preso in considerazione nella tassazione degli utili.

Le spese domestiche comprendono, in particolare, i costi per l'acquisto di beni di consumo e prodotti chimici domestici (carta igienica, asciugamani di carta usa e getta, tovaglioli, prodotti per la pulizia, ecc.). Il costo di tali beni materiali riduce l'utile imponibile se tali costi soddisfano i criteri dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Una posizione simile è contenuta nella lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 aprile 2007 n. 03-03-06/1/229.

Le spese materiali sono i costi per la manutenzione e il funzionamento delle strutture ambientali, la ricezione, lo stoccaggio e la distruzione di rifiuti pericolosi per l'ambiente, il trattamento delle acque reflue e altri costi simili (sottoclausola 7, clausola 1, articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questo gruppo di costi materiali comprende i pagamenti per le emissioni massime consentite (scarichi) di sostanze inquinanti nell'ambiente naturale. Allo stesso tempo, quando si tassano gli utili, non vengono presi in considerazione gli importi dei pagamenti per le emissioni in eccesso di sostanze inquinanti nell'ambiente (clausola 4 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le perdite derivanti da carenze e danni durante lo stoccaggio e il trasporto dei materiali vengono ammortizzate entro i limiti delle norme sulle perdite naturali. Gli standard devono essere stabiliti secondo le modalità prescritte dal Governo della Federazione Russa. Fino alla loro comparsa, i contribuenti possono applicare le norme precedentemente approvate dalle autorità federali competenti (articolo 7 della legge federale n. 58-FZ del 06.06.2005).

I contribuenti stabiliscono le norme per le perdite tecnologiche durante la produzione e il trasporto di beni materiali in modo indipendente.

Il costo delle restanti scorte trasferite alla produzione ma non ancora lavorate (clausola 5 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa) è escluso dalle spese materiali del mese corrente.

Se i costi materiali sostenuti durante il mese sono classificati come spese dirette nella contabilità fiscale, il contribuente li distribuisce tra lavori in corso e prodotti finiti secondo le modalità previste dalla politica contabile fiscale. I dati sui saldi delle spese dirette sono registrati in un apposito registro fiscale. L'importo dei costi materiali indiretti riduce completamente la base imponibile dell'attuale periodo di riferimento (fiscale) (clausola 2 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Date diverse per il riconoscimento delle spese dirette e indirette sono stabilite dal comma 2 dell'art. 318 Codice Fiscale della Federazione Russa. Le spese dirette riducono la base imponibile del periodo di riferimento (imposta) poiché prodotti, lavori e servizi vengono venduti nel costo di cui vengono presi in considerazione. Le spese indirette si riflettono nel periodo di riferimento (fiscale) in cui sono sorte.

Tabella 1

Tipi di spese materiali e momento del loro riconoscimento nella contabilità fiscale

Tipologia di consumo	Momento di cancellazione come spese	Norma del codice fiscale della Federazione Russa	Documento di conferma
			4
Materie prime (materiali) - la base o il componente necessario per la produzione di beni (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi)	Data di trasferimento in produzione		Scheda limite (modulo n. M-8)*, fattura di domanda (modulo n. M-11)*, fattura per rilascio materiali n. M-15)*, report sul consumo di materiali
Componenti, semilavorati soggetti a installazione o lavorazioni aggiuntive
Materiali per l'imballaggio e altra preparazione delle merci (compresa la preparazione prevendita)
Materiali per altre esigenze produttive (collaudo, controllo, manutenzione, gestione di immobilizzazioni, ecc.)
Materiali per esigenze economiche e amministrative generali	Data di redazione del resoconto del consumo di materiali o data di redazione della fattura	P.1 Arte. 272	Richiesta-fattura, fattura per cessione materiali a terzi, atto di consumo materiali
Strumenti, dispositivi, attrezzature, dispositivi, attrezzature di laboratorio	Al momento della messa in servizio	Sost. 3 pag.1 art. 254	Requisito: fattura, fattura per il rilascio dei materiali a lato
Tute e altri dispositivi di protezione individuale	Al momento della messa in servizio	Sost. 3 pag.1 art. 254	Scheda di registrazione per il rilascio di indumenti da lavoro, calzature di sicurezza e dispositivi di sicurezza (modulo n. MB-7)*, scheda personale per il rilascio di dispositivi di protezione individuale**
Combustibili, acqua, energia di ogni tipo, spese per scopi tecnologici, spese per il riscaldamento degli edifici, trasformazione e trasmissione dell'energia			Certificato dei servizi resi
Lavori e servizi di natura produttiva (singole operazioni per la produzione di prodotti, esecuzione di lavori, fornitura di servizi, lavorazione di materie prime e materiali, controllo sul rispetto dei processi tecnologici stabiliti, ecc.)			Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato (servizi)
Lavori e servizi di natura produttiva (servizi per il trasporto di merci all'interno dell'organizzazione)	Data di sottoscrizione da parte del contribuente dell'atto di ultimazione dei lavori (servizi resi)		Lettere di vettura (moduli n. 1-T)***, lettere di vettura (moduli n. 4-C e 4-P)***, certificato di accettazione
Spese per la manutenzione e l'esercizio del patrimonio ambientale	Data di firma da parte del contribuente del certificato dei servizi resi		Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato (servizi), certificato contabile-calcolo
Spese per bonifiche e altri interventi di tutela ambientale (escluse le spese per lo sviluppo delle risorse naturali)
Perdite derivanti da carenze o danni durante lo stoccaggio e il trasporto delle scorte entro i limiti delle norme sulle perdite naturali	Data di ricevimento dei beni materiali nell'organizzazione, data del rapporto di inventario	P.1 Arte. 272	Agire sulla discrepanza accertata in termini di quantità e qualità al momento dell'accettazione di merci e materiali (modulo n. TORG-2)****, foglio di confronto dei risultati dell'inventario di merci e materiali (modulo n. INV-19)*****
Perdite tecnologiche durante la produzione e trasporto	Data di ricevimento delle risorse materiali nell'organizzazione, data di rilascio in produzione	P.1 Arte. 272	Agire sulla discrepanza stabilita in termini di quantità e qualità nell'accettazione di beni e materiali, mappe tecnologiche, stime di processo, normative di settore, conclusioni, calcoli di servizi tecnologici, ecc.
Spese per lavori di preparazione mineraria durante l'estrazione di risorse minerarie, per lavori operativi di sbancamento nelle cave e lavori di taglio durante l'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie	Data di firma da parte del contribuente del certificato del lavoro svolto e dei servizi resi		Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato

* Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.
** Approvato con ordinanza del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n (valida dal 6 ottobre 2009).
*** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78.
**** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 n. 132.
***** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 18 agosto 1998 n. 88.

Come giustificare le spese

La Corte Costituzionale della Federazione Russa verifica periodicamente la legalità della presenza di concetti relativi alle spese nel Codice Fiscale. Questo argomento è affrontato, ad esempio, dal decreto della Corte costituzionale della Federazione Russa del 16 dicembre 2008 n. 1072-О-О. Il ricorrente ritiene che i concetti valutativi di “costi giustificati”, “costi economicamente giustificati” e “direzione dell’attività volta a generare reddito” consentono alle autorità fiscali e ai tribunali di utilizzare un approccio soggettivo nel determinare la validità di determinate spese sostenute dal contribuente e sostenute da tenere in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito.

In risposta a ciò, il giudice di ultima istanza ha sottolineato, in particolare, che le disposizioni del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ne consentono l'applicazione arbitraria, poiché richiedono la creazione di un collegamento oggettivo tra le spese sostenute dal contribuente, in modo che le sue attività siano finalizzate al profitto. L'amministrazione finanziaria è tenuta a provare l'ingiustificabilità delle spese sostenute dal contribuente.

Il Ministero delle Finanze russo indica che la legislazione fiscale non utilizza il concetto di fattibilità economica e non regola la procedura e le condizioni per lo svolgimento delle attività finanziarie ed economiche. Ciò significa che la validità delle spese non può essere valutata dal punto di vista della loro opportunità, razionalità, efficienza o risultato ottenuto (lettere del Ministero delle Finanze russo del 22 maggio 2009 n. 03-03-06/1/ 339 e del 14 aprile 2009 n. 03-03-06/2/81). Al tempo stesso, essa deve essere valutata tenendo conto delle circostanze indicanti l’intenzione del contribuente di ottenere benefici economici dall’attività. E queste intenzioni, secondo il Ministero delle Finanze, dovrebbero essere evidenti agli ispettori fiscali.

Determinazione del costo delle scorte

Nella contabilità fiscale, il valore dei beni materiali si forma nel momento in cui vengono ricevuti dal contribuente ai sensi delle clausole 2-4 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. È determinato in base al prezzo di acquisto della merce, alle commissioni delle organizzazioni intermediarie, ai dazi e alle tasse doganali di importazione, ai costi di trasporto, all'imballaggio a perdere e ad altri costi direttamente correlati all'acquisizione di oggetti di valore. Il costo delle materie prime e dei materiali non tiene conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto presentato dai fornitori, ad eccezione dei casi elencati nella clausola 2 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Gli importi dei dazi doganali e delle tasse pagati per l'importazione di materie prime e forniture importate sono inclusi nelle altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in base al comma 2 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti e le tasse doganali possono essere presi in considerazione nel costo di acquisizione di beni materiali, se ciò è previsto dalla politica contabile a fini fiscali per l'anno corrispondente.

Tutti i costi per l'acquisto di rimanenze devono essere confermati da documenti primari (fatture, rapporti di commissionari, dichiarazioni doganali, certificati di servizi resi, ecc.).

Per riassumere le informazioni sulla movimentazione dei lotti di materie prime e dei materiali ricevuti dall'impresa, è consigliabile creare un apposito registro fiscale. Riflette le operazioni di ricevimento e rilascio delle rimanenze in produzione.

Un punto importante: nella contabilità fiscale ci sono tre tipi di spese che possono essere direttamente correlate all'acquisizione di inventari, ma non ne aumentano il costo. Stiamo parlando degli interessi sui debiti contratti per l'acquisto di beni materiali, nonché delle differenze di importo e di cambio. Questi costi vengono presi in considerazione quando si tassano gli utili come parte delle spese non operative (sottoclausole 2, 5 e 5.1, clausola 1, articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se il contribuente produce autonomamente inventari per il proprio consumo, il loro costo è determinato in modo simile al costo dei prodotti finiti (clausola 4 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Rifiuti restituibili

L'importo dei costi materiali è ridotto del costo dei rifiuti restituibili (clausola 6 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questi sono i resti di materie prime, materiali, semilavorati, liquidi refrigeranti e altre risorse materiali formati durante la produzione di beni, l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi. I rifiuti restituibili comprendono oggetti di valore che hanno parzialmente perso le qualità di consumo delle risorse originali (proprietà chimiche o fisiche) e, di conseguenza, vengono utilizzati a costi maggiori (produzione ridotta) o non vengono utilizzati per lo scopo previsto.

I rifiuti restituibili non devono essere confusi con i resti delle scorte che, secondo il processo tecnologico, vengono trasferiti ad altri dipartimenti come materie prime (materiali) a tutti gli effetti. Anche i prodotti associati (associati) ottenuti come risultato del processo tecnologico non si applicano ai rifiuti restituibili.

Il modo in cui vengono valutati i rifiuti a rendere dipende dal loro ulteriore utilizzo. Se i rifiuti vengono trasferiti alla produzione principale o ausiliaria, il loro valore è formato al prezzo della risorsa materiale originaria (il prezzo del possibile utilizzo).

Il costo dei rifiuti venduti esternamente è determinato dal contribuente in base al prezzo di vendita. La posizione del Ministero delle Finanze della Russia (lettera del 24 agosto 2007 n. 03-03-06/1/591) è la seguente: “L'importo dei costi dei materiali è ridotto del costo dei rifiuti a rendere venduti, che è determinato secondo le modalità previste dall’art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa (al valore di mercato).” Secondo l'autore, in caso di vendita esterna di rifiuti a rendere, il suo costo dovrebbe essere valutato come parte delle spese in base al prezzo di vendita effettivo.

La quantità di rifiuti restituibili riduce la quantità di costi materiali durante il periodo in cui si verificano.

Spesso i costi per l'acquisto dei materiali sono associati alla ricezione di vari gruppi di beni materiali. Ad esempio, un'organizzazione di trasporti consegna al contribuente diversi tipi di materie prime in un unico viaggio. I costi di trasporto sono distribuiti tra diversi tipi di inventari. Il contribuente sceglie autonomamente il metodo di distribuzione e lo stabilisce nella politica contabile ai fini fiscali. I costi possono essere suddivisi in proporzione al prezzo di acquisto dei beni materiali o in base ad altri indicatori economicamente fattibili.

In modo particolare vengono valutate le eccedenze di magazzino individuate a seguito dell'inventario. Il loro costo, riconosciuto come parte delle spese materiali, è pari all'importo dell'imposta sul reddito calcolata sull'importo del reddito non operativo corrispondente al valore di mercato dell'eccedenza identificata (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa ). In modo simile si forma il valore degli immobili ottenuto durante lo smantellamento o lo smontaggio di immobilizzazioni dismesse.

Il costo delle scorte trasferite alla produzione ma non lavorate viene sottratto dalle spese materiali del mese corrente. I saldi delle rimanenze sono valutati come quando erano stornati dalla produzione.

Metodi di valutazione delle materie prime e dei materiali da ammortizzare

Le materie prime ammortizzate durante la produzione di beni (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi) vengono valutate utilizzando uno dei quattro metodi (clausola 8 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Per costo per unità di inventario;

A costo medio;

Al costo delle prime acquisizioni (FIFO);

Basato sul costo delle recenti acquisizioni (LIFO).

Il contribuente stabilisce il metodo scelto nella politica contabile ai fini dell'imposta sugli utili.

Il metodo del costo unitario delle scorte è adatto per contabilizzare beni materiali unici che non possono essere sostituiti da altri inventari.

Per le altre tipologie di materie prime e forniture si consiglia di utilizzare il metodo di valutazione del costo medio. Esistono due opzioni per utilizzare questo metodo.

La prima opzione è una valutazione media ponderata. Il costo medio per unità di scorte ammortizzate per la produzione è determinato come il quoziente di divisione del costo totale di un determinato tipo di inventario per la loro quantità. Il calcolo tiene conto del costo e dell'importo dei beni materiali rimanenti all'inizio del mese, nonché dell'inventario ricevuto durante il mese. Il costo unitario risultante viene moltiplicato per la quantità di inventario di un determinato tipo ammortizzato al mese.

Con una stima della media mobile, il costo per unità di inventario immesso in produzione viene determinato allo stesso modo di una stima della media ponderata. La differenza è che il costo di un lotto di scorte cancellato viene calcolato nel momento in cui vengono immessi in produzione, ovvero vengono presi in considerazione solo il costo e la quantità delle scorte precedentemente ricevute nel mese corrispondente.

Quando si utilizza una qualsiasi delle opzioni di valutazione del costo medio, la quantità e il costo dei beni materiali restituiti ai fornitori durante il mese sono esclusi dal calcolo.

Il metodo FIFO prevede la valutazione dei materiali ai prezzi dei primi acquisti. Il costo delle rimanenze che entrano per prime in produzione corrisponde al costo di prima acquisizione, tenendo conto del costo dei beni materiali quotato all'inizio del mese. Tipicamente, questo metodo di valutazione viene utilizzato se l'azienda prevede una significativa riduzione dei prezzi delle materie prime utilizzate.

Se c'è motivo di credere che i prezzi delle scorte aumenteranno in modo significativo, è consigliabile utilizzare il metodo LIFO. Questo metodo consente di valutare materie prime e materiali ai prezzi degli acquisti recenti.

L'impresa applica un sistema di contabilità fiscale, che include il metodo di valutazione delle materie prime e dei materiali, in sequenza da un periodo fiscale all'altro (articolo 313 del Codice fiscale della Federazione Russa). È possibile modificare il metodo di valutazione dell'inventario utilizzato solo dall'inizio di un nuovo periodo fiscale. Se vengono apportate modifiche alla legislazione sulle imposte e tasse relative alla contabilità delle rimanenze, è possibile apportare integrazioni al principio contabile entro un anno dall'entrata in vigore delle modifiche.

Il contribuente ha il diritto di stabilire diversi metodi di cancellazione del valore di determinati gruppi di beni materiali. Ciò non contraddice le norme della legislazione attuale. Il costo delle materie prime e dei materiali ammortizzati durante il periodo di riferimento è calcolato in un apposito registro.

Esempio 1

Il tipo di attività di Zakat LLC è la produzione di mobili. I rifiuti della produzione principale generati nel gennaio 2009 sono stati venduti nello stesso mese per 50.000 rubli. (IVA inclusa RUB 7.627).

Nella contabilità fiscale di Zakat LLC nel gennaio 2009, l'importo totale delle spese materiali è ridotto del costo dei rifiuti venduti: 42.373 rubli. (50.000 RUB: 118 x 100).

Esempio 2

Il 21 gennaio 2009, Trek LLC, per scopi di produzione, ha acquistato 3 tonnellate di cemento di grado M500 per un valore di 18.000 rubli da Stroymaterialy JSC. (IVA inclusa 2.746 rubli) e 2 tonnellate di cemento M400 per 11.400 rubli. (IVA inclusa 1.739 rubli) secondo la lettera di vettura n. 326. La consegna della merce al magazzino è a carico dell'acquirente, il suo costo secondo la lettera di vettura n. 28 del 21 gennaio 2009 è di 5.000 rubli. (NDS non viene visualizzato).

Secondo la politica contabile di Trek LLC, a fini fiscali, i costi di acquisto di diversi tipi di materiali sono distribuiti in proporzione al prezzo di acquisto delle materie prime e dei materiali, IVA esclusa.

Sulla base dei documenti primari ricevuti dal fornitore e dal vettore, Trek LLC ha inserito nel registro fiscale le informazioni sulla movimentazione dei materiali acquistati (Tabella 2).

Tavolo 2

Registro delle informazioni sulla movimentazione dei materiali acquistati

Nome	Cemento M-400	Cemento M-500
Data dell'operazione	21.01.2009	21.01.2009
Base operativa	Lettera di vettura n. 326, Lettera di vettura n. 28	Lettera di vettura n. 326, lettera di vettura n. 28
Arrivo, t
Costo di acquisto del lotto, strofinare.	15.254 (18.000: 118 x 100)	9661 (11.400: 118 x 100)
Costi di consegna, strofinare.	3061	1939 (5000 - 3061)
Costo totale del lotto, strofinare.	18 315 (15 254 + 3061)	11 600 (9661 + 1939)

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