Calcolo degli ammortamenti sui beni. Ammortamento delle attività immateriali: contabilità, metodi di competenza, contabilizzazioni. Come viene calcolato l'ammortamento delle attività immateriali?

Abbiamo parlato dei metodi esistenti per il calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali (IIA) nella contabilità e nella contabilità fiscale in. Come viene determinato il periodo di ammortamento delle attività immateriali?

Ammortamento delle attività immateriali: come determinare la vita utile in contabilità?

La vita utile (USL) delle attività immateriali è il periodo di tempo, espresso in mesi, durante il quale un'organizzazione prevede di utilizzare le attività immateriali per ottenere benefici economici. Questo periodo è determinato al momento dell'accettazione delle attività immateriali per la contabilità (clausola 25 della PBU 14/2007). Lo SPI viene utilizzato per determinare l'importo delle quote di ammortamento.

Quando si applica il metodo di ammortamento in proporzione al volume di produzione, l'SPI viene determinato in base al volume dei prodotti che si prevede di produrre o ad altri indicatori naturali.

Se il PPI per un oggetto specifico non può essere determinato in modo affidabile, tale oggetto viene rilevato come un'attività con un PPI incerto e, pertanto, non è soggetto ad ammortamento (clausola 23 della PBU 14/2007).

Naturalmente, l'SPI per le attività immateriali deve essere superiore a 12 mesi, poiché questo criterio è uno di quelli obbligatori per riconoscere un immobile come attività immateriale (clausola 3 della PBU 14/2007).

Nel determinare il periodo di ammortamento delle attività immateriali, sono guidati da (clausola 26 della PBU 14/2007):

• la durata dei diritti dell'organizzazione sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione e il periodo di controllo sul bene;
• la vita attesa del bene durante la quale si prevede che da esso deriveranno i benefici economici.

La reputazione aziendale come un tipo speciale di bene immateriale

Le attività immateriali tengono conto anche della positiva reputazione aziendale che si origina dall'acquisizione di un'impresa come complesso immobiliare. È definito come l'eccedenza del prezzo di acquisto pagato al venditore al momento dell'acquisizione dell'impresa rispetto alla somma di tutte le attività e passività presenti in bilancio alla data di acquisizione. Tale reputazione aziendale è considerata come un premio al prezzo pagato dall'acquirente dell'impresa, che si aspetta da essa futuri benefici economici (clausola 4, 43 PBU 14/2007).

Il periodo di ammortamento dell'avviamento è uguale per tutti ed è di 20 anni. Inoltre, l'ammortamento può essere calcolato solo utilizzando il metodo lineare (clausola 44 della PBU 14/2007).

È possibile modificare l'SPI in futuro?

Stabilire l'SPI di un'attività immateriale al momento della sua accettazione per la contabilità non significa che questo periodo sia definitivo e non possa essere modificato.

L'SPI deve essere controllato annualmente per garantirne la correttezza. Se questo periodo è cambiato in modo significativo (ad esempio, il periodo previsto di utilizzo delle attività immateriali è aumentato in modo significativo), il periodo deve essere adeguato e le rettifiche risultanti devono essere riflesse come variazioni dei valori stimati (clausola 27 della PBU 14 /2007).

Vanno verificati anche gli asset immateriali con SPI non definito. Se diventa possibile impostare questo periodo, viene selezionato un metodo di calcolo dell'ammortamento per tale bene immateriale e l'oggetto stesso inizia ad svalutarsi. Gli aggiustamenti conseguenti si riflettono, come nella revisione del JPI, come variazioni dei valori stimati.

Ammortamento delle attività immateriali: attività o passività?

In genere, l'ammortamento delle attività immateriali viene cancellato nei conti dei costi. Quali dipendono esattamente da dove viene utilizzato l'oggetto (produzione, vendita di beni, scopi gestionali, ecc.). E per un prestito, di norma, viene addebitato sul conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali" (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):

Conti di addebito 20 “Produzione principale”, 26 “Spese aziendali generali”, 44 “Spese di vendita”, ecc. - Accredito sul conto 05

Se un'attività immateriale viene utilizzata per creare altri beni, ad esempio, nella costruzione di un edificio, l'ammortamento maturato sull'attività immateriale si rifletterà come segue:

Addebito sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti” - Accredito sul conto 05

Nonostante il fatto che l'ammortamento delle attività immateriali si riflette nel conto passivo 05, è impossibile parlare di riflettere l'ammortamento in un'attività o passività dello stato patrimoniale. Dopotutto, il saldo viene redatto al netto, cioè meno i valori regolamentari. Ciò significa che gli ammortamenti non si riflettono separatamente nello stato patrimoniale (clausola 35 della PBU 4/99).

Periodo di ammortamento delle attività immateriali nella contabilità fiscale

La vita utile delle attività immateriali nella contabilità fiscale è il periodo di tempo, espresso in mesi o anni, durante il quale un oggetto di attività immateriali serve a raggiungere gli obiettivi delle attività dell'organizzazione (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice fiscale russo Federazione). Per i beni immateriali ammortizzabili, questo periodo è fissato dall'organizzazione alla data di messa in servizio dell'oggetto e deve essere superiore a 12 mesi (clausola 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per gruppi di ammortamento, le attività immateriali sono distribuite in modo simile in 10 gruppi: dal primo (da 1 anno a 10 anni).

Per calcolare l'ammortamento delle attività immateriali nella contabilità fiscale, l'SPI è determinato in base al periodo di validità del brevetto, del certificato, di altre restrizioni legislative sui termini di utilizzo degli oggetti di proprietà intellettuale o delle restrizioni stabilite dal contratto. Se non è possibile stabilire SPI, a differenza della contabilità, tali beni immateriali vengono ammortizzati sulla base di un periodo di 10 anni (clausola 2 dell'articolo 258 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Per alcune attività immateriali, un'organizzazione può stabilire autonomamente un IPI della durata di almeno 2 anni:

• il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione, un disegno industriale, un modello di utilità;
• il diritto esclusivo dell'autore e di altro detentore del copyright di utilizzare un programma per computer, un database;
• il diritto esclusivo dell'autore o di altro detentore del copyright di utilizzare la topologia dei circuiti integrati;
• il diritto esclusivo del titolare del brevetto ai risultati della selezione;
• possesso di know-how, formule o processi segreti, informazioni riguardanti esperienze industriali, commerciali o scientifiche;
• diritto esclusivo sulle opere audiovisive.

Compensato tramite ammortamento. L'ammortamento delle attività immateriali (IIA) consente di trasferire gradualmente il valore delle attività.

L'ammortamento delle attività immateriali matura mensilmente, le detrazioni calcolate vengono cancellate come spese aziendali. Come viene contabilizzato l'ammortamento delle attività immateriali, quali metodi di competenza esistono e quali registrazioni vengono effettuate nella contabilità: esaminiamo queste questioni in modo più dettagliato.

Ammortamento delle attività immateriali

Innanzitutto vale la pena notare che il calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali è regolato dalla PBU 14/2007.

Quando si accetta un'attività immateriale per la contabilità, è necessario determinare il periodo durante il quale l'oggetto può essere utilizzato e ricevere benefici economici da esso, ovvero la sua vita utile.

Si precisa che esistono attività immateriali per le quali non è possibile determinare tale periodo di ammortamento;

Iniziamo a calcolare l'ammortamento a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobilizzazione immateriale è stata accettata in contabilità.

Ammortamento delle attività immateriali: metodi di calcolo

Sono stati stabiliti tre metodi per calcolare l'ammortamento delle attività immateriali: il metodo a quote costanti, il metodo del saldo riducente e il metodo di svalutazione del valore in proporzione al volume di produzione.

L'organizzazione determina autonomamente il metodo di competenza più adatto.

Ricordiamo che il metodo a quote costanti presuppone ammortamenti uniformi lungo tutta la vita utile. Cioè, ogni mese lo stesso importo viene ammortizzato sulle spese di vendita, conto 44 (per le organizzazioni commerciali) o sul costo di produzione, conto 20 (per le imprese manifatturiere).

Tale importo viene determinato all'inizio dell'utilizzo del bene dividendo il costo originario per il periodo complessivo di utilizzo. L'importo risultante sarà la detrazione mensile dell'ammortamento.

Il metodo del saldo decrescente prevede l'ammortamento calcolato in base al valore residuo e alla vita utile del bene.

Nel calcolo mensile, il valore residuo delle attività immateriali all'inizio del mese viene preso e moltiplicato per un coefficiente che non può essere superiore a 3 (l'organizzazione lo stabilisce da sola), quindi il valore risultante viene diviso per la vita utile in mesi . L'importo dell'ammortamento risultante viene ammortizzato come spese. Ogni mese, quindi, gli ammortamenti saranno sempre minori ed entro la fine del periodo di utilizzo dei beni immateriali saranno ridotti a zero.

L'ultimo metodo per ammortizzare il costo in proporzione al volume di produzione presuppone che l'ammortamento dipenda dal rapporto tra il volume di produzione che si prevede di produrre durante l'intera vita utile e quello effettivamente prodotto al mese.

Con questo metodo, le detrazioni mensili vengono determinate come segue: il volume dei prodotti (lavoro) prodotti al mese (in rubli) viene moltiplicato per il costo effettivo dei beni immateriali e diviso per il volume di produzione stimato per l'intero periodo di utilizzo (in rubli).

La scelta del metodo di calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali deve essere effettuata dopo aver analizzato la fattibilità economica di ciascun metodo.

Il metodo lineare è conveniente perché ogni mese cancelliamo lo stesso importo e non abbiamo bisogno di calcolarlo costantemente.

Il secondo metodo è conveniente se è necessario ammortizzare il costo di un bene il prima possibile e restituire il denaro per ulteriori investimenti, ad esempio per acquistare un nuovo bene immateriale o migliorare quello esistente.

Il metodo scelto deve riflettersi nella politica contabile dell'impresa; leggere la politica contabile.

Ammortamento delle attività immateriali: voci

È conveniente utilizzare il conto 05 appositamente creato “Ammortamento delle attività immateriali” per tenere conto delle detrazioni. Sul credito di questo conto, l'ammortamento viene accumulato e cancellato a debito dei conti 20 o 44.

Messaggi:

D20 (23, 25, 26) K05 – sono stati accantonati ammortamenti per attività immateriali per un'impresa manifatturiera.

D44 K05 – per un'impresa commerciale.

Quando si dismette (cancella) un'attività immateriale, l'ammortamento accumulato durante l'intero periodo di utilizzo viene cancellato dall'addebito del conto 05 all'accredito del conto 04, dopodiché viene determinato il valore residuo dell'oggetto, al quale verrà cancellato. È possibile ammortizzare il costo di un oggetto direttamente dal conto di questo oggetto utilizzando la registrazione K04 D 20 (44).

Video lezione “Contabilità dell'ammortamento delle attività immateriali: esempi, registrazioni”

Nella lezione video, l'esperta del sito "Accounting for Dummies", la capo contabile Natalya Vasilievna Gandeva, spiega in dettaglio la contabilità e le caratteristiche della contabilità per l'ammortamento dei beni immateriali in un'organizzazione, mostra registrazioni ed esempi pratici ⇓

Puoi scaricare le slide della videolezione dal link sottostante.

Le attività immateriali sono una categoria speciale di risorse organizzative che non hanno una forma materiale e tangibile. Le attività immateriali possono includere opere scientifiche, letterarie e artistiche, invenzioni, modelli di utilità, segreti di produzione, marchi, programmi informatici e altri oggetti.
Se ricorrono determinate condizioni, il valore delle attività immateriali in cui vengono prese in considerazione, sia in sede contabile che fiscale, viene rimborsato tramite ammortamenti.
Nell'articolo parleremo dei metodi, della procedura per riflettere gli importi degli ammortamenti maturati nella contabilità e ci soffermeremo anche su altre questioni relative al calcolo dell'ammortamento di questo tipo di bene.

Ammortamento in contabilità

Contabilità delle attività immateriali nella contabilità Le organizzazioni commerciali e senza scopo di lucro russe (ad eccezione degli istituti di credito e degli istituti di bilancio) sono disciplinate dalle regole stabilite dal Regolamento contabile "Contabilità dei beni immateriali" (PBU 14/2007), approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo in data 27 dicembre 2007 N 153n (di seguito PBU 14/2007).
Ricordiamo che per contabilizzare un oggetto come parte delle attività immateriali (di seguito - attività immateriali), devono essere soddisfatte contemporaneamente le seguenti condizioni, il cui elenco è riportato nella clausola 3 della PBU 14/2007:
- l'oggetto è in grado di apportare benefici economici all'organizzazione in futuro, in particolare, l'oggetto è destinato all'uso nella produzione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), per le esigenze gestionali dell'organizzazione o per utilizzo in attività volte al raggiungimento degli obiettivi di creazione di un'organizzazione senza scopo di lucro (comprese le attività commerciali svolte in conformità con la legislazione della Federazione Russa);
- l'organizzazione ha il diritto di ricevere benefici economici che l'oggetto è in grado di apportare in futuro (incluso il possesso di documenti debitamente redatti che confermano l'esistenza del bene e i diritti di questa organizzazione sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione - brevetti, certificati, altri documenti di sicurezza, accordo di alienazione, diritto esclusivo sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione, documenti che confermano il trasferimento del diritto esclusivo senza contratto, ecc.), e ci sono anche restrizioni all'accesso di altri soggetti a tali benefici economici;
- l'oggetto può essere isolato o separato (identificato) da altri beni;
- l'oggetto è destinato ad essere utilizzato per un lungo periodo, ovvero una vita utile superiore a 12 mesi o un normale ciclo di funzionamento se superiore a 12 mesi;
- l'organizzazione non intende vendere l'oggetto entro 12 mesi o il normale ciclo operativo se supera i 12 mesi;
- il costo effettivo (iniziale) dell'oggetto può essere determinato in modo attendibile;
- l'assenza di una forma materiale in un oggetto.
Se le condizioni di cui sopra sono simultaneamente soddisfatte contabilmente, le attività immateriali possono comprendere, ad esempio, opere della scienza, della letteratura e dell'arte; programmi per computer; invenzioni; modelli di utilità; risultati dell'allevamento; segreti di produzione (know-how); marchi commerciali e marchi di servizio, come segue dalla clausola 4 della PBU 14/2007. Le attività immateriali tengono conto della reputazione aziendale sorta in relazione all'acquisizione di un'impresa come complesso immobiliare (in tutto o in parte).
La PBU 14/2007 distingue due categorie di attività immateriali: a vita utile definita e indefinita.
Il costo delle attività immateriali con una vita utile certa ai sensi della clausola 23 della PBU 14/2007 viene rimborsato calcolando l'ammortamento. Inoltre, solo le organizzazioni commerciali hanno la possibilità di addebitare l'ammortamento dei beni immateriali. Le organizzazioni senza scopo di lucro non hanno la possibilità di ammortizzare i beni immateriali, poiché la clausola 23 della PBU 14/2007 stabilisce che l'ammortamento non viene accantonato per i beni immateriali delle organizzazioni senza scopo di lucro; organizzazioni.
Cosa si intende per vita utile delle attività immateriali?
In conformità con la clausola 25 della PBU 14/2007 nella vita utile delle attività immateriali si riferisce al periodo espresso in mesi durante il quale l'organizzazione prevede di utilizzare le attività immateriali al fine di ottenere benefici economici. Per alcune tipologie di attività immateriali, la vita utile può essere determinata sulla base della quantità di prodotti o di altro indicatore naturale della quantità di lavoro che si prevede di ricevere a seguito dell'utilizzo di attività di questo tipo.
Viene determinata la vita utile delle attività immateriali organizzazioni secondo le modalità previste dal paragrafo 26 della PBU 14/2007, ovvero sulla base:
- il periodo di validità dei diritti dell'organizzazione sul risultato dell'attività intellettuale o su un mezzo di individualizzazione e il periodo di controllo sul bene;
- il periodo previsto di utilizzo del bene, durante il quale si prevede di ricevere benefici economici (o di utilizzarli in attività finalizzate al raggiungimento degli obiettivi di creazione di un'organizzazione senza scopo di lucro).
La vita utile delle attività immateriali deve essere verificata annualmente al fine di chiarirla; questo è il requisito della clausola 27 della PBU 14/2007;
Per calcolare l'ammortamento delle attività immateriali, clausola 29 della PBU 14/2007, si propone di utilizzare uno dei seguenti metodi:
- metodo lineare;
- metodo del saldo riducente;
- metodo di ammortamento dei costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori).
La scelta del metodo viene effettuata dall'organizzazione sulla base del calcolo del ricevimento atteso di benefici economici futuri derivanti dall'utilizzo di attività immateriali, compreso il risultato finanziario derivante dall'eventuale vendita di tale attività. Se il calcolo del previsto ricevimento di benefici economici futuri derivanti dall'uso di attività immateriali non è affidabile, l'organizzazione è obbligata a utilizzare il metodo a quote costanti per il calcolo dell'ammortamento.
L'ammortamento delle attività immateriali deve essere calcolato conformemente alle clausole 31 e 32 della PBU 14/2007 dal 1° giorno del mese successivo al mese in cui l'attività è stata accettata per la contabilità. L'ammortamento viene maturato fino al completo rimborso del costo o alla cancellazione del bene dalla contabilità e, a partire dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui il costo delle attività immateriali viene completamente rimborsato o il bene viene cancellato dalla contabilità, le quote di ammortamento cessano. Durante la vita utile delle attività immateriali le quote di ammortamento non sono sospese.
Nella contabilità, l'ammortamento delle attività immateriali si riflette nel periodo di riferimento a cui si riferisce, indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di riferimento.
A metodo lineare di calcolo dell'ammortamento l'importo mensile delle quote di ammortamento è determinato sulla base dell'effettivo costo iniziale o del valore corrente di mercato (in caso di rivalutazione) delle attività immateriali uniformemente lungo la vita utile di tale bene.

Esempio (i numeri sono condizionali). L'organizzazione ha acquisito un bene immateriale, il cui costo iniziale è di RUB 79.200. Secondo i documenti del titolo, l'organizzazione avrà il controllo sui beni immateriali per 3 anni, cioè per 36 mesi.
Pertanto, l'importo mensile dell'ammortamento per un bene immateriale acquisito da un'organizzazione sarà di 2.200 rubli. (79.200 RUB / 36 mesi).

Con il metodo riducendo l'equilibrio l'importo mensile delle quote di ammortamento è determinato sulla base del valore residuo (costo effettivo (originale) o valore corrente di mercato (in caso di rivalutazione) meno ammortamento maturato) dell'attività immateriale all'inizio del mese, moltiplicato per una frazione, il il cui numeratore è il coefficiente stabilito (non superiore a 3), e il cui denominatore è la vita utile residua espressa in mesi.

Esempio (i numeri sono condizionali). Un'organizzazione ha acquisito un disegno industriale in base a un contratto di licenza, la cui vita utile, secondo i termini del contratto, è di 6 mesi. Il costo iniziale dell'oggetto è di 42.000 rubli. La politica contabile dell'organizzazione determina che l'ammortamento delle attività immateriali sia calcolato utilizzando il metodo del saldo riducente utilizzando un fattore 2.
Nel primo mese di funzionamento della struttura, l'importo dell'ammortamento è determinato in base al costo originario dei beni immateriali e ammonta a 14.000 rubli. (RUB 42.000 x (2/6 mesi)). Il valore residuo dei beni immateriali alla fine del primo mese di attività è di RUB 28.000.
Nel secondo mese, l'ammortamento è determinato in base al valore residuo dei beni immateriali all'inizio del 2° mese di attività e ammonta a 11.200 rubli. (RUB 28.000 x (2/5 mesi)). Il valore residuo dell'attività immateriale alla fine del secondo mese di attività è di 16.800 rubli.
Nel terzo mese di funzionamento, l'importo dell'ammortamento è determinato in base al valore residuo dei beni immateriali all'inizio del terzo mese di utilizzo dell'oggetto e ammonta a 8.400 rubli. (RUB 16.800 x (2/4 mesi)). Il valore residuo dei beni immateriali alla fine del terzo mese di attività è di 8.400 rubli.
L'ammortamento per il quarto mese di attività è determinato sulla base del valore residuo delle attività immateriali all'inizio del quarto mese e ammonta a 5.600 rubli. (RUB 8.400 x (2/3 mesi)). Il valore residuo dell'oggetto dopo il quarto mese di funzionamento è di 2800 rubli.
Per il quinto mese di utilizzo di un'attività immateriale, l'importo dell'ammortamento è determinato in base al valore residuo all'inizio del quinto mese di utilizzo. L'importo dell'ammortamento sarà di 2800 rubli. (2800 RUR x (2/2 mesi)). Dopo cinque mesi di operatività l'immobilizzazione immateriale sarà completamente ammortizzata.

Con il metodo cancellazione del costo delle attività immateriali in proporzione al volume dei prodotti (lavori) L'importo dell'ammortamento mensile è determinato in base all'indicatore naturale del volume dei prodotti (lavoro) per il mese e al rapporto tra il costo effettivo (iniziale) delle attività immateriali e il volume stimato dei prodotti (lavori) per l'intero periodo di utilizzo dell'attività immateriale.

Esempio (i numeri sono condizionali). L'organizzazione ha acquisito un disegno industriale in base a un contratto di licenza, la cui vita utile, secondo i termini del contratto, è di 6 mesi. Il costo iniziale dell'oggetto è di 42.000 rubli. L'organizzazione prevede di utilizzare questa risorsa immateriale per produrre 80.000 unità di prodotti.
Supponiamo che nel primo mese dopo la messa in servizio di un oggetto patrimoniale immateriale siano state prodotte 20.000 unità di prodotti, quindi l'importo dell'ammortamento maturato per questo oggetto sarà di 10.500 rubli. (20.000 unità x RUB 42.000 / 80.000 unità).

La modalità di determinazione dell'ammortamento delle attività immateriali viene verificata annualmente per verificare se necessita di chiarimenti. Se il calcolo del flusso atteso di benefici economici futuri derivanti dall'utilizzo di un'attività immateriale è cambiato in modo significativo, deve essere modificata anche la modalità di determinazione dell'ammortamento di tale attività. Le rettifiche derivanti da ciò si riflettono nei rendiconti contabili e finanziari all'inizio dell'anno di riferimento come variazioni dei valori stimati, come stabilito dalla clausola 30 della PBU 14/2007.
Se un'organizzazione non è in grado di determinare in modo affidabile la vita utile di un'attività immateriale, tale oggetto viene rilevato come un'attività immateriale con una vita utile indefinita. I fattori che indicano l'impossibilità di determinare attendibilmente la vita utile delle attività immateriali dovrebbero essere considerati annualmente. Se tali fattori cessano di esistere, l'organizzazione determina la vita utile dell'attività immateriale e il metodo del suo ammortamento.
In che modo gli importi degli ammortamenti maturati sulle attività immateriali si riflettono nella contabilità dell'organizzazione? Le attività immateriali sono contabilizzate sul conto 04, destinato a questi scopi dal piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche di un'organizzazione e dalle Istruzioni per la sua applicazione, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N94n.
L'ammortamento delle attività immateriali può essere contabilizzato direttamente sul conto 04 o utilizzando il conto 05 "Ammortamento delle attività immateriali". Se l'organizzazione utilizza il conto 05, l'importo dell'ammortamento maturato si riflette nell'accredito del conto 05 in corrispondenza dell'addebito dei conti dei costi di produzione (spese di vendita).

Ammortamento ai fini dell'imposta sul reddito

Attività immateriali ai fini della tassazione degli utili delle organizzazioni ai sensi del comma 3 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa (di seguito - Codice Fiscale della Federazione Russa) riconosce i risultati dell'attività intellettuale acquisiti e (o) creati dal contribuente e altri oggetti di proprietà intellettuale (diritti esclusivi su di essi), che per di lungo periodo (oltre 12 mesi) sono utilizzati nella produzione di prodotti (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) o per esigenze gestionali dell'organizzazione.
Per essere riconosciuti come attività immateriali, i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale devono soddisfare le seguenti condizioni:
- deve avere la capacità di apportare benefici economici (redditi) al contribuente;
- l'esistenza del bene immateriale stesso e (o) il diritto esclusivo del contribuente sui risultati dell'attività intellettuale devono essere confermati da documenti debitamente redatti (brevetti, certificati, altri documenti di protezione, accordo di cessione (acquisizione) di un brevetto, marchio ).
Il Codice Fiscale della Federazione Russa comprende, in particolare, i beni immateriali:
- il diritto esclusivo del titolare del brevetto su un'invenzione, un disegno industriale, un modello di utilità, un risultato di selezione;
- il diritto esclusivo dell'autore e di altro titolare del diritto d'autore di utilizzare un programma per computer, un database, una topologia di circuiti integrati;
- diritto esclusivo su marchio, marchio di servizio, denominazione di origine dei prodotti e ragione sociale;
- possesso di know-how, di una formula o di un processo segreto, di informazioni riguardanti esperienze industriali, commerciali o scientifiche.
Immobile ammortizzabile ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito ai sensi del comma 1 dell'art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosce i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale, cioè beni immateriali. Affinché le attività immateriali possano essere riconosciute come beni ammortizzabili, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni: le attività immateriali devono essere di proprietà del contribuente (a meno che il capitolo 25 del Codice fiscale della Federazione Russa non disponga diversamente), utilizzate per generare reddito, il costo delle attività immateriali dovrà essere rimborsato calcolando gli ammortamenti.
Ci sono altre due condizioni che devono essere soddisfatte affinché l'immobile possa essere riconosciuto come ammortizzabile: la vita utile dell'immobile deve essere superiore a 12 mesi e il costo originario deve essere superiore a 20 mila rubli.

Nota! Secondo le spiegazioni degli specialisti del Servizio fiscale federale russo per Mosca, contenute nella lettera n. 16-15/028269 del 27 marzo 2009, il limite di costo è superiore a 20.000 rubli. per il riconoscimento di un oggetto contabile come proprietà ammortizzabile, è stabilito solo in relazione alla proprietà dell'organizzazione.
Sotto proprietà ai fini fiscali secondo l'art. 38 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce a tutti i tipi di oggetti dei diritti civili (ad eccezione dei diritti di proprietà) relativi alla proprietà ai sensi dell'art. 128 del Codice Civile della Federazione Russa.
Pertanto, i risultati dell’attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale ai fini del calcolo dell’imposta sul reddito non si riferiscono alla proprietà e, pertanto, ad essi non viene applicata la limitazione del valore.
La Lettera del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 novembre 2009 N 03-03-06/1/741 attira l'attenzione sul fatto che, in conformità con i paragrafi. 8 comma 2 art. 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i diritti acquisiti sui risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale non sono soggetti ad ammortamento se, in base a un accordo per l'acquisizione dei diritti, il pagamento deve essere effettuato in pagamenti periodici durante il periodo dell'accordo. I pagamenti periodici (correnti) per l'utilizzo, in particolare, dei diritti derivanti da brevetti per invenzioni, disegni industriali e altri tipi di proprietà intellettuale, sono trattati in conformità ai paragrafi. 37 comma 1 art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa ad altre spese legate alla produzione e alle vendite.
Tutti i beni ammortizzabili di un'organizzazione, comprese le attività immateriali, sono distribuiti tra i gruppi di ammortamento in conformità con la sua vita utile, come determinato dall'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa. La vita utile delle attività immateriali è determinata in base al periodo di validità del brevetto, del certificato e (o) di altre restrizioni sui termini di utilizzo della proprietà intellettuale in conformità con la legislazione della Federazione Russa o la legislazione applicabile di uno stato estero, nonché sulla base della vita utile prevista dai relativi contratti.
Qualora non sia possibile determinare la vita utile di eventuali attività immateriali, le aliquote di ammortamento sono stabilite sulla base di una vita utile pari a 10 anni, ma non superiore al periodo di attività del contribuente.
Nota anche questo contabilità dei ricavi e dei costi per i beni ammortizzabili dovrebbe essere realizzato oggetto per oggetto. Contabilità analitica ai sensi dell'art. 323 del Codice Fiscale della Federazione Russa deve contenere informazioni sulla vita utile dei beni immateriali accettati dall'organizzazione, sull'importo dell'ammortamento maturato per il periodo dalla data di inizio dell'ammortamento fino alla fine del mese in cui la proprietà è stata cedute (dismesse) - per le attività immateriali per le quali l'ammortamento è calcolato con il metodo a quote costanti.
La normativa fiscale, in particolare il comma 1 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, esistono due metodi per calcolare l'ammortamento su oggetti di beni ammortizzabili: lineare e non lineare.

Nota! Indipendentemente dal metodo di ammortamento che il contribuente sceglie e stabilisce nel principio contabile, in relazione alle attività immateriali comprese nell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento, deve applicare solo il metodo di ammortamento a quote costanti. Ricordiamo che nell'ottavo-decimo gruppo di ammortamento rientrano gli immobili con vita utile superiore a vent'anni, così come stabilito dall'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il contribuente può modificare il metodo prescelto di calcolo degli ammortamenti, il cambiamento è consentito dall'inizio del periodo d'imposta successivo, ed è possibile passare da un metodo non lineare a uno lineare non più di una volta ogni cinque anni, questo è il requisito di; comma 1 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Calcolo degli ammortamenti sulle immobilizzazioni immateriali ai sensi del comma 4 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa dovrebbe iniziare il 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'attività immateriale è stata messa in funzione. L’accantonamento dell’ammortamento cessa dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui il costo del bene ammortizzabile è stato completamente ammortizzato o quando l’oggetto è stato rimosso dal bene ammortizzabile del contribuente per qualsiasi motivo, come risulta dal comma 5 dell’art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa.
A metodo lineare calcolo dell'ammortamento importo dell'ammortamento in base alla clausola 2 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa è determinato ai fini dell'imposta sugli utili su base mensile separatamente per ciascun elemento di proprietà ammortizzabile.
La modalità di calcolo delle quote di ammortamento in caso di applicazione del metodo lineare è stabilita dall'art. 259.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. Per determinare l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un'attività immateriale, il suo costo originale deve essere moltiplicato per il tasso di ammortamento determinato per questo oggetto.
Il tasso di ammortamento quando si applica il metodo lineare è determinato dalla formula:

K = 1/n x 100%,

dove K è il tasso di ammortamento come percentuale del costo originale (di sostituzione) della proprietà ammortizzabile;
N è la vita utile dell'oggetto, espressa in mesi.
Utilizzando metodo non lineare secondo il comma 2 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'ammortamento è determinato non separatamente per ciascun elemento di bene ammortizzabile, ma separatamente per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) nell'importo totale. L'ammortamento è determinato mensilmente.
La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento utilizzando il metodo non lineare è stabilita dall'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il 1° giorno del periodo d'imposta, dall'inizio del quale viene applicato il metodo non lineare, viene determinato il saldo complessivo per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo). È calcolato come costo complessivo di tutti i beni ammortizzabili assegnati ad un dato gruppo di ammortamento (sottogruppo), comprese le attività immateriali, secondo le modalità stabilite dall'art. 322 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle disposizioni dell'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Per determinare saldo totale dei gruppi di ammortamento (sottogruppi) il valore residuo degli oggetti è determinato in base alla loro vita utile, che viene stabilita al momento della messa in funzione degli oggetti. Come parte dei gruppi di ammortamento, vengono formati sottogruppi di ammortamento. Successivamente, il 1° giorno di ogni mese, viene calcolato il saldo totale di ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo), ovvero viene calcolato il valore residuo totale del bene ammortizzabile compreso in tale gruppo di ammortamento (sottogruppo).
Si prega di notare che per i gruppi e sottogruppi di ammortamento inclusi in essi, il saldo totale è determinato senza tener conto degli oggetti per i quali l'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti ai sensi del comma 3 dell'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Cioè, per l'ottavo-decimo gruppo di ammortamento (sottogruppi), il saldo totale viene determinato senza tener conto degli edifici, delle strutture, dei dispositivi di trasmissione e delle attività immateriali, poiché per questi oggetti, come abbiamo notato, l'ammortamento viene calcolato utilizzando il metodo lineare .
Costo iniziale delle attività immateriali, recentemente messo in esercizio, ai sensi del comma 3 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa aumenta il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo), che comprende l'attività immateriale messa in funzione. Il saldo totale è incrementato a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui la nuova attività immateriale è stata messa in funzione.
Il saldo totale di ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) ai sensi del comma 4 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa viene ridotto mensilmente dall'importo dell'ammortamento maturato appositamente per questo gruppo (sottogruppo). L'importo degli ammortamenti maturati per un mese per ciascun gruppo di ammortamento (sottogruppo) è determinato sulla base del prodotto tra il saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) all'inizio del mese e le aliquote di ammortamento stabilite dall'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo la formula:

A = Bx(k/100),

dove A è l'importo dell'ammortamento maturato per un mese per il corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);
B - saldo totale del corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo);
k è il tasso di ammortamento per il gruppo di ammortamento corrispondente (sottogruppo).
Tassi di ammortamento Al fine di applicare il metodo non lineare di calcolo degli ammortamenti, il comma 5 dell'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa. Per i gruppi di ammortamento si applicano le seguenti aliquote di ammortamento (mensili):
- primo gruppo - 14,3;
- secondo gruppo - 8,8;
- terzo gruppo - 5,6;
- quarto gruppo - 3,8;
- quinto gruppo - 2,7;
- sesto gruppo - 1,8;
- settimo gruppo - 1,3;
- ottavo girone - 1,0;
- nono gruppo - 0,8;
- decimo gruppo - 0,7.
In caso di cessione di attività immateriali sulla base del comma 10 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il saldo totale del gruppo corrispondente (sottogruppo) viene ridotto del valore residuo degli oggetti smaltiti.
La lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 19 agosto 2009 N 03-03-06/1/537 spiega che per calcolare il valore residuo della proprietà in disuso, il cui ammortamento è calcolato utilizzando il metodo non lineare, il numero di interi mesi trascorsi dalla data di inclusione di questi oggetti nel corrispondente gruppo di ammortamento (sottogruppo) fino a quando non vengono esclusi da questo gruppo. Nel calcolo del valore residuo non viene preso in considerazione il mese (indipendentemente dalla data) in cui il bene ammortizzabile è stato cancellato dal gruppo.
Se, a seguito della dismissione degli oggetti, il saldo totale del gruppo di ammortamento (sottogruppo) è sceso a zero o ad un importo negativo, il gruppo di ammortamento (sottogruppo) viene liquidato. Questa regola è stabilita dal comma 11 dell'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se il saldo totale diventa inferiore a 20 mila rubli, nel mese successivo a quello in cui viene raggiunto questo valore, il contribuente, guidato dalla clausola 12 dell'art. 259.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ha il diritto di liquidare il gruppo (sottogruppo) specificato, mentre il valore del saldo totale si riflette nelle spese non operative del periodo corrente.
L'uso del metodo non lineare non implica una cancellazione del 100% del costo originale dei beni ammortizzabili attraverso l'ammortamento maturato, come indicato nella Lettera del Ministero delle Finanze russo del 28 ottobre 2009 N 03-03- 01/06/701.
Alla scadenza della vita utile dell'attività immateriale, il contribuente può escludere tale oggetto dal gruppo di ammortamento (sottogruppo) senza modificare il saldo totale del gruppo (sottogruppo) alla data di rimozione dell'attività immateriale dalla sua composizione. In questo caso, il calcolo dell'ammortamento in base al saldo complessivo di tale gruppo (sottogruppo) di ammortamento prosegue allo stesso modo, cioè secondo le modalità stabilite dall'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa. La vita utile delle attività immateriali messe in funzione prima del 1° giorno del periodo d'imposta da cui ha avuto inizio l'applicazione del metodo di ammortamento non lineare viene presa in considerazione della vita utile delle corrispondenti attività immateriali fino alla data specificata.

22.08.2019

Nella contabilità contabile e fiscale, è consuetudine che le imprese ammortino (beni immateriali) che hanno una durata di servizio specifica (uso utile).

Se gli oggetti vengono ufficialmente riconosciuti (considerati) come beni ammortizzabili, il loro costo viene gradualmente e metodicamente imputato ai costi dell'organizzazione giuridica proprietaria proprio attraverso il meccanismo di ammortamento.

Questa pratica viene utilizzata per determinare l'utile imponibile di un'entità commerciale ed è chiaramente prevista dalla legislazione fiscale in vigore nella Federazione Russa.

Il calcolo delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali è di grande importanza per la contabilità e per garantire la sicurezza di questa categoria di attività non correnti.

Le modalità di determinazione e calcolo degli ammortamenti sono chiaramente disciplinate per le attività immateriali dai principi contabili di riferimento e da specifiche norme della normativa fiscale.

I metodi contabili per il calcolo degli ammortamenti sono indicati nel paragrafo 28 del presente principio.

Pertanto, il citato documento normativo offre al titolare dei diritti societari di beni immateriali la scelta tra i seguenti tre approcci:

L'organizzazione titolare legale ha il diritto di stabilire autonomamente un metodo di ammortamento adeguato per uno specifico oggetto immobiliare relativo ai beni immateriali.

È guidato dal reddito previsto derivante dai benefici economici associati al funzionamento del bene in questione e attesi in un certo futuro.

Tuttavia, se non è possibile una valutazione affidabile dei benefici economici futuri (previsti) derivanti dalla gestione delle attività immateriali, dovrebbe essere applicato un approccio lineare per il calcolo dell'ammortamento, ovvero il primo metodo nell'elenco presentato sopra.

Un'impresa ha il diritto di modificare il metodo precedentemente scelto per il calcolo delle quote di ammortamento se la previsione per il ricevimento dei benefici economici attesi in futuro dalla gestione di una determinata attività immateriale è cambiata significativamente, cioè ha subito una revisione radicale.

Questa possibilità è prevista dalla PBU/14/2007, vale a dire al paragrafo 30 di questo atto normativo.

Lineare

Utilizzando il metodo a quote costanti, l'importo dell'ammortamento mensile per un'attività immateriale (AOm) viene calcolato come segue:

AOm = PSnma/SE,

PSnma – il valore di mercato primario o corrente (se presente) dell'attività immateriale ammortizzabile.

SE – la vita utile regolamentata di un bene ammortizzabile (in mesi).

Ridurre l'equilibrio

Se si utilizza il metodo consentito di ridurre gradualmente il valore residuo di un elemento ammortizzabile, l'importo delle quote di ammortamento mensili per un'attività immateriale (AOm) sarà determinato come segue:

AOm = OSnma * (KK/SEO),

OSnma – il valore residuo del bene ammortizzabile all'inizio del mese contabile.

CC – fattore di accelerazione correttiva, assegnato dall'organizzazione stessa (valore massimo – 3).

SEO – i restanti mesi della vita utile regolamentata dell'oggetto ammortizzabile (in numero di mesi).

Proporzionale al volume di produzione

Se l'organizzazione decide di ammortizzare il costo ammortizzabile di un'attività immateriale in una certa proporzione rispetto al volume effettivo di produzione, l'importo delle quote di ammortamento per il mese per le attività immateriali (AOm) verrà calcolato nel seguente ordine:

AOm = PSnma * (OIm / OISe),

PSnma è il costo primario dell'attività immateriale ammortizzabile.

OIM – volume di produzione mensile in termini fisici.

OISE è il volume di produzione previsto in termini fisici per l'intera vita utile dell'attrezzatura immateriale (SE).

Leggi anche sulle attività immateriali:

Esempi di attività immateriali

L'applicazione di tutti i metodi di cui sopra può essere considerata utilizzando un esempio condizionale.

Dati iniziali:

Lascia che PSnma sia 180.000 rubli e SE per questo bene immateriale sia di tre anni o 36 mesi.

Il bene è stato registrato il 25 maggio 2019. È necessario determinare l'AOm.

Lineare

Calcolo:

AOm = PSnma / SE = 180.000 rubli / 36 mesi = 5.000 rubli.

Pertanto, se in futuro questo bene non verrà rivalutato e il suo metodo di ammortamento non cambierà, a partire da giugno 2019, mensilmente - per tutti i 36 mesi - verrà registrato un ammortamento di 5.000 rubli nella contabilità dell'ufficio legale. entità.

Ridurre l'equilibrio

Il fattore di correzione dell'accelerazione (AC) è fissato dall'organizzazione al livello 2.

A giugno 2019 viene calcolato l'ammortamento: АОм = 180.000 * (2 / 36) = 10.000 rubli.

Nel luglio 2019: AOm = (180000 – 10000) * (2/35) = 9714 rubli.

Ad agosto 2019: AOm = (180000 – 10000 – 9714) * (2/34) = 9429 rubli.

Per i restanti mesi di vita utile, l'ammortamento è calcolato per analogia.

Proporzionale alla produzione

L'OISE per tutti i 36 mesi di operatività dei beni immateriali sarà di 900.000 pezzi. A giugno 2019 l’OI ammontava a 9.000 unità. A luglio 2019 l’OI ammontava a 30.000 unità.

A giugno 2019: AOm = 180.000 rubli * (9.000 pezzi / 900.000 pezzi) = 1.800 rubli.

Nel luglio 2019: AOm = 180.000 rubli * (30.000 pezzi / 900.000 pezzi) = 6.000 rubli.

Metodi di calcolo nella contabilità fiscale

Ai fini dell'imposta sugli utili aziendali, viene utilizzato uno dei due modi per determinare l'ammortamento:

• approccio lineare;
• approccio non lineare.

Se la vita utile regolamentata di un'attività immateriale supera i 20 anni, dovrebbe essere utilizzato solo un approccio lineare per il calcolo dell'ammortamento.

Per le altre risorse di questa categoria, l'organizzazione titolare dei diritti può scegliere tra approcci lineari e non lineari.

La legislazione fiscale prevede la possibilità per un'impresa di passare da un approccio non lineare a un metodo lineare di ammortamento delle attività immateriali, ma ciò è consentito al massimo una volta ogni cinque anni.

Per le attività immateriali l'ammortamento decorre dal primo giorno del mese successivo a quello di messa in funzione del bene.

L'approccio lineare all'ammortamento delle attività immateriali nel sistema di contabilità fiscale è simile a come viene eseguito nella contabilità. Il metodo di calcolo e l'esempio condizionale sono stati discussi sopra.

L'approccio non lineare prevede il calcolo dell'ammortamento mensile per ciascuno dei gruppi di ammortamento esistenti utilizzando la seguente formula:

AOmg = (Bg * NAg) / 100,

AOmg – quote di ammortamento per il mese di fatturazione per uno specifico gruppo di ammortamento di beni immateriali.

Bg – il valore contabile totale di uno specifico gruppo di ammortamento di attività immateriali.

NAg è il tasso di ammortamento mensile per un gruppo specifico di beni immateriali (stabilito dalle norme del Codice Fiscale).

Esempio di non lineare

Dati iniziali:

Ad esempio, il 1° giugno 2019 un'impresa ha acquistato un bene immateriale per 100.000 rubli. Queste spese si riflettono nella contabilità. L'immobile è entrato in esercizio dal 01/09/2019.

Il periodo di validità del brevetto registrato va dal 01/06/2019 al 31/05/2029, ovvero 10 anni, ovvero 120 mesi.

Pertanto, la durata di servizio regolamentata è di 120 mesi.

L'attività immateriale appartiene al quinto (V) gruppo di ammortamento.

Questa è l'unica risorsa in questo gruppo. Per questo IMA, l'indicatore NAg è pari al 2,7%.

L'ammortamento di questa attività immateriale è stato calcolato dal contabile a partire da ottobre 2019 nel seguente ordine:

Per i restanti mesi della vita utile regolamentata, il calcolo di AOmg viene effettuato in modo simile.

conclusioni

Pertanto, gli approcci utilizzati per la maturazione (calcolo) dell'ammortamento delle attività immateriali nella contabilità e nella contabilità fiscale sono in qualche modo diversi e hanno le loro specificità.

Questa circostanza dovrebbe certamente essere presa in considerazione. L'ammortamento delle attività immateriali, ad esempio, nella contabilità è regolato dalla norma pertinente.

L'ammortamento dei beni immateriali per la tassazione degli utili è regolato, come è noto, da alcune norme della legislazione fiscale.

Le attività immateriali, da un punto di vista contabile, sono i risultati dell'attività intellettuale e altri oggetti di proprietà intellettuale utilizzati da un'organizzazione nella produzione di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) o per i suoi scopi di gestione per un periodo di tempo superiore a 12 mesi. Nella nostra consultazione vi parleremo della procedura per il calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali nella contabilità e nella contabilità fiscale.

Quando vengono ammortizzate le attività immateriali in contabilità?

Per calcolare l'ammortamento, in primo luogo, è necessario riconoscere l'oggetto come attività immateriale (IMA). Ciò è possibile a determinate condizioni. Questi includono (clausola 3 della PBU 14/2007):

• capacità di apportare benefici economici all’organizzazione in futuro;
• se l'organizzazione ha il diritto di ricevere tali benefici, nonché limitare l'accesso di altre persone a tali benefici;
• l'oggetto è separabile dagli altri beni;
• l'oggetto è destinato ad essere utilizzato per un periodo superiore a 12 mesi;
• l'organizzazione non prevede di vendere l'immobile entro 12 mesi;
• il costo iniziale dell'oggetto può essere determinato in modo attendibile;
• l'oggetto è privo di forma materiale.

Naturalmente, è impossibile ammortizzare secondo le regole della PBU 14/2007 quei beni che, in linea di principio, non possono essere classificati come attività immateriali. Ad esempio, attività di ricerca e sviluppo, investimenti finanziari, ecc. che non hanno prodotto un risultato positivo o non sono stati completati e non formalizzati nelle modalità prescritte (comma 2 della PBU 14/2007).

In secondo luogo, l’oggetto deve avere una vita utile definita (SPI). Dopotutto, se tale periodo non può essere determinato, le attività immateriali non sono soggette ad ammortamento (clausola 23 della PBU 14/2007).

Abbiamo descritto come viene determinato l'SPI delle attività immateriali.

Un posto speciale tra le attività immateriali è la reputazione aziendale positiva che, nonostante non abbia un indice di investimento personale, viene ammortizzata in 20 anni (clausola 44 della PBU 14/2007).

E per quali beni immateriali non è ancora maturato l'ammortamento, ad eccezione dei beni senza beni di investimento privato? Ciò include anche i beni immateriali delle organizzazioni senza scopo di lucro (clausola 24 della PBU 14/2007).

Come viene calcolato l'ammortamento delle attività immateriali nella contabilità?

La maturazione dell'ammortamento delle attività immateriali inizia il 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui il bene è stato accettato per la contabilità e viene effettuato fino al completo rimborso del costo o fino alla cancellazione del bene dalla contabilità (clausola 31 della PBU 14/2007 ). Ciò significa che l'ammortamento cessa di maturare dal 1 ° giorno del mese successivo al mese di rimborso integrale del costo o di cancellazione del bene (clausola 32 della PBU 14/2007). Allo stesso tempo, la maturazione dell'ammortamento non è sospesa durante lo SPI.

Nella contabilità, le quote di ammortamento delle attività immateriali si riflettono mensilmente, indipendentemente dalle prestazioni dell'organizzazione (clausola 33 della PBU 14/2007). In questo caso vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n):

Addebito 20 “Produzione principale”, 25 “Spese generali di produzione”, 26 “Spese generali aziendali”, 44 “Spese di vendita” - Accredito sul conto 05 “Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali”

Pertanto, ad esempio, se un'attività immateriale viene utilizzata nel processo di creazione di un'attività non corrente (ad esempio, nella costruzione di un edificio), la registrazione "Ammortamento maturato su attività immateriali" sarà la seguente:

Addebito sul conto 08 “Investimenti in attività non correnti” - Accredito sul conto 05

L'ammortamento viene addebitato sui beni immateriali nella contabilità fiscale?

Le specifiche del calcolo dell'ammortamento delle attività immateriali nel calcolo dell'imposta sul reddito sono stabilite nel capitolo. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Per riconoscere un'attività immateriale come ammortizzabile nella contabilità fiscale, è necessario che siano soddisfatte le seguenti condizioni in relazione ai risultati dell'attività intellettuale e ad altri oggetti di proprietà intellettuale (clausola 1 dell'articolo 256, clausola 3 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• l'attività è utilizzata per generare reddito;
• l'organizzazione ha redatto correttamente documenti che confermano l'esistenza del bene immateriale stesso o il diritto esclusivo dell'organizzazione su di esso (ad esempio brevetti, certificati, altri documenti di protezione, accordo per l'acquisizione di un brevetto, marchio);
• la vita utile delle attività immateriali supera i 12 mesi;
• il costo iniziale delle attività immateriali è superiore a 100.000 rubli.

Va tenuto presente che se un'attività immateriale è stata ricevuta da un'organizzazione senza scopo di lucro come reddito mirato o è stata acquisita utilizzando tali fondi e viene utilizzata anche per svolgere attività non commerciali, non è soggetta ad ammortamento. Allo stesso modo, le attività immateriali ricevute da qualsiasi organizzazione a scapito di finanziamenti mirati, così come in alcuni altri casi, non vengono ammortizzate (