Contabilità della circolazione delle merci in un'istituzione di bilancio. Contabilità dei prodotti finiti nelle istituzioni di bilancio Contabilità dei prodotti finiti nelle istituzioni di bilancio

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Se un'istituzione produce prodotti finiti e prevede di venderli, è molto importante non perdere i punti contabili chiave per evitare errori.

Le organizzazioni di bilancio sono impegnate nella produzione di prodotti finiti, principalmente come parte di attività commerciali che generano entrate aggiuntive. Se c'è produzione, la contabilità dei prodotti finiti nella contabilità deve essere effettuata con molta attenzione. Gli errori possono portare a confusione e problemi con il finanziamento del bilancio. La contabilità per la produzione e la vendita dei prodotti finiti ha le sue sfumature di cui devi essere chiaramente consapevole.

Conti

La contabilità dei prodotti finiti nella contabilità delle istituzioni statali e municipali può differire a seconda del tipo di istituzione: di proprietà statale, di bilancio o autonoma. Il quadro normativo per un contabile dovrebbe essere l'Istruzione n. 162n (a seconda del tipo di istituto), che descrive in dettaglio le caratteristiche della documentazione di tutte le transazioni con prodotti finiti.

È importante capire che la produzione e la vendita di beni non è la funzione principale delle agenzie governative. Affinché la contabilità venga effettuata correttamente, la carta dell'organizzazione deve contenere una clausola corrispondente che attesti che l'impresa ha l'opportunità di vendere e vendere beni su base commerciale.

Per le istituzioni di bilancio e autonome, riflettere i prodotti finiti nei conti:

• Conto 0 105 37 000 “Prodotti finiti - altri beni mobili dell'istituzione”;
• Conto 0 105 27 000 “I prodotti finiti costituiscono beni mobili di particolare valore dell’istituzione”.

Costo dei prodotti finiti

Per registrare l'output del prodotto, viene utilizzato il metodo di pianificazione standard: con questo metodo, il costo viene calcolato in base alla differenza tra il costo di produzione effettivo per il periodo di riferimento e il costo pianificato (normativo). Il costo pianificato può cambiare più volte all'anno. Il vantaggio di questo metodo per le agenzie governative è che fornisce uniformità di valutazione nella contabilità dei prodotti finiti nella contabilità e facilita il processo di pianificazione.

Potrebbe esserci una differenza tra i costi pianificati e quelli effettivi. In questo caso, se il prodotto viene venduto, la differenza viene stornata in aumento o diminuzione del saldo. Se i prodotti non vengono venduti (o venduti a titolo gratuito), la differenza viene stornata in aumento o diminuzione del risultato finanziario.

Il costo si riflette nel conto 0 109 00 000 "Costi per la fabbricazione di prodotti finiti, prestazioni di lavoro, servizi". La contabilità dei prodotti finiti utilizza registrazioni diverse, a seconda del tipo di istituto.

Di seguito si riportano le principali voci della contabilità dei prodotti finiti nella contabilità degli enti pubblici.

Consideriamo le pubblicazioni per tutti i tipi di istituzioni.

Istituzioni statali:

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Contabilità di magazzino

Dopo la produzione, i prodotti finiti vengono trasferiti in un magazzino per lo stoccaggio temporaneo. Nel magazzino i prodotti finiti vengono contabilizzati al costo effettivo.

I soggetti materialmente responsabili devono inserire ciascun prodotto in un'apposita scheda per la registrazione dei beni materiali (f. 0504043). La scheda indica le proprietà fisiche del prodotto, come quantità, peso, lunghezza, ecc. Gli stessi parametri vengono presi in considerazione quando si sposta la merce dal magazzino.

Il documento contabile principale per la giacenza in magazzino è la fattura di fabbisogno (f. 0504204). Questo documento, insieme agli altri, viene successivamente utilizzato nella contabilità finale della produzione e dei prodotti finiti.

Contabilità delle vendite di prodotti finiti

Le vendite di prodotti finiti realizzati da un'istituzione statale vengono effettuate sulla base di un prezzo contrattuale: il margine è determinato dall'istituzione in modo indipendente, ma non deve contraddire le normative.

Non dobbiamo dimenticare che esiste un elenco di beni i cui prezzi sono regolati dallo Stato (Risoluzione del Governo della Federazione Russa del 7 marzo 1995 n. 239). Le vendite dei prodotti inclusi nell'elenco devono essere effettuate al costo specificato (tariffa).

Poiché la vendita di prodotti finiti viene effettuata come parte di un'attività aggiuntiva, la contabilizzazione dei prodotti finiti nella contabilità dovrebbe avvenire nel conto 0 401 10 130 “Entrate derivanti dalla fornitura di servizi a pagamento”. Di seguito sono riportati esempi di cablaggio di base.

Istituzioni statali:

Le entrate di un'istituzione statale derivanti da attività generatrici di reddito vanno al bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa.

Tassazione

I prodotti finiti delle istituzioni statali e comunali sono soggetti a tassazione. Le merci sono soggette all’imposta sul valore aggiunto e all’imposta sul reddito. Se un'impresa non è esente da IVA, le vendite di prodotti sono soggette all'imposta appropriata, che deve essere valutata al momento del trasferimento della merce all'acquirente e al ricevimento del pagamento anticipato per la merce.

Il ricavato della vendita dei prodotti finiti è, secondo le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, reddito derivante dalle vendite con tutte le conseguenze che ne conseguono. Sulla base di ciò, viene calcolata l'imposta sul reddito.

Separatamente, va notato che l'opportunità di ridurre le entrate derivanti dalla vendita di beni dell'importo dei costi associati alla loro produzione non è disponibile per tutti i tipi di istituzioni. Secondo gli articoli 251 e 315 del Codice Fiscale della Federazione Russa, solo le istituzioni di bilancio e autonome, ma non quelle di proprietà statale, possono farlo.

Le istituzioni di bilancio e autonome nella contabilità fiscale possono ridurre le entrate derivanti dalla vendita di prodotti in base alle spese associate alla sua produzione e vendita (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 315 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il paragrafo 67 dell'Istruzione n. 25n definisce i prodotti finiti come beni materiali fabbricati nelle istituzioni di bilancio come parte di attività generatrici di reddito.

I prodotti finiti si riflettono nella contabilità al costo effettivo, che consiste nei costi della loro produzione (costi dei materiali, costi della manodopera, contributi ai fondi sociali, altri costi). Tutti questi costi vengono raccolti nell'addebito sul conto 02 106 04 340 "Aumento del costo dei materiali di produzione, dei prodotti finiti (lavori, servizi)".

I prodotti finiti che hanno attraversato tutte le fasi del processo produttivo, prima di essere trasferiti al cliente o all'acquirente, si riflettono in contabilità mediante la voce:

Addebito 2 105 07 340“Aumentare il costo dei prodotti finiti”

Addebito 2 106 04 440“Ridurre i costi di produzione dei materiali, dei prodotti finiti (lavoro, servizi).

La svalutazione dei prodotti finiti quando vengono rilasciati al cliente è riflessa al costo effettivo dalla seguente voce:

Addebito 2 401 01 130“Proventi da vendite al mercato di prodotti finiti, lavori, servizi”

Credito 2 105 07 440“Ridurre il costo dei prodotti finiti”.

Esempio 1.

A seguito dell'inventario nel magazzino dei prodotti finiti è stata rilevata una carenza di 1.500 rubli.

Con decisione della commissione è stato stabilito che parte del deficit di 300 rubli dovrebbe essere attribuito a perdite naturali. L'importo rimanente di 1.200 rubli supera le norme di perdita naturale.

Tali operazioni si rifletteranno nei conti contabili come segue:

Fine dell'esempio.

Esempio 2.

A causa dell'uragano, il tetto del magazzino è stato danneggiato e alcuni prodotti finiti sono stati inondati dalla pioggia. A causa del disastro naturale, i prodotti finiti del valore di 15.000 rubli sono diventati inutilizzabili.

In contabilità devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

Fine dell'esempio.

CONTABILITÀ DEI MATERIALI DA COSTRUZIONE

La clausola 64 dell'Istruzione n. 25n stabilisce che le organizzazioni di bilancio utilizzano il conto 00 105 04 000 "Materiali da costruzione" per registrare i materiali da costruzione nella contabilità.

Questo conto tiene conto di tutti i tipi di materiali da costruzione, strutture e parti di edifici, nonché delle apparecchiature che richiedono l'installazione.

I materiali da costruzione includono cemento, sabbia, ghiaia, calce, pietra, mattoni, piastrelle, legname tondo, legname, compensato, ferro, stagno, acciaio, lamiere di zinco, chiodi, dadi, bulloni, ferramenta, rubinetti, giunti, raccordi a T, cavi, lampade , prese, rulli, corde, fili, fusibili, isolanti, vernice, olio essiccante, cartone catramato e altri materiali simili.

Le strutture e le parti dell'edificio pronte per l'installazione sono:

Strutture metalliche, in cemento armato e in legno,

Blocchi e parti prefabbricate di edifici e strutture,

Apparecchiature per il riscaldamento, la ventilazione, gli impianti sanitari (caldaie per il riscaldamento, radiatori, ecc.).

Le apparecchiature da installare, come definite nell'Istruzione n. 25n, comprendono apparecchiature che possono essere messe in funzione solo dopo che le sue parti sono state assemblate e fissate alle fondamenta o ai supporti di edifici e strutture, nonché set di pezzi di ricambio per tali apparecchiature. In questo caso, l'attrezzatura comprende apparecchiature di controllo e misurazione o altri dispositivi destinati all'installazione come parte dell'attrezzatura installata e altri beni materiali necessari per i lavori di costruzione e installazione.

Quando i materiali da costruzione vengono ricevuti dai fornitori e accettati per la contabilità, nel reparto contabilità delle organizzazioni di bilancio vengono effettuate le seguenti voci:

Puoi trovare ulteriori informazioni sulle questioni relative alla contabilità di bilancio, alla rendicontazione del bilancio e alla tassazione delle istituzioni di bilancio nel libro degli autori di BKR-Intercom-Audit CJSC "Istituzioni di bilancio".

Questo materiale è stato preparato da un gruppo di consulenti metodologici

L. Uspehova, esperto

I prodotti finiti sono prodotti fabbricati da uno stabilimento per la vendita. Questa definizione può essere derivata dalla descrizione delle caratteristiche della contabilità dei prodotti finiti nelle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, istituzioni statali (comunali) (approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n, di seguito denominata Istruzione n. 157n). Tuttavia, la vendita (o la vendita) dei prodotti finiti non è l'unica operazione che può avvenire se un'istituzione è impegnata nella sua produzione. È importante sapere come registrare e cancellare correttamente i prodotti rilasciati, riflettere le operazioni sul loro utilizzo per gli scopi dell'istituzione stessa e tenere conto anche delle perdite derivanti dallo stoccaggio e dallo spostamento. Tutte queste e altre domande saranno trattate in questo materiale.

Prima di iniziare a parlare della contabilità dei prodotti finiti, dovremmo dire alcune parole sui documenti sulla base dei quali le istituzioni di bilancio effettuano la contabilità dal 1 gennaio 2011.

Istituzioni di bilancio– i destinatari dei fondi di bilancio nel mantenere la contabilità di bilancio sono guidati dalle disposizioni generali Istruzioni N. 157n, nonché il Piano dei conti per la contabilità di bilancio e le Istruzioni per la sua applicazione (approvato Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n, di seguito denominata Istruzione n. 162n). In cui Istruzione n. 162n applicato dalle istituzioni di bilancio prima dell'adozione da parte delle autorità esecutive federali, degli enti costituenti della Federazione Russa, dei governi locali, tenendo conto delle disposizioni comma 15, 16 art. 33 della legge federale n. 83-FZ decisioni sulla fornitura di sovvenzioni all'istituzione di bilancio interessata in conformità con comma 1 art. 78,1 a.C. RF.

Anche le istituzioni di bilancio di nuovo tipo che ricevono sussidi dal bilancio corrispondente sono guidate dalle disposizioni di Istruzioni N. 157n e il piano dei conti per le istituzioni di bilancio e le istruzioni per la sua applicazione ( approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n, di seguito denominata Istruzione n. 174n).

Cosa è cambiato nella formazione del numero di conto?

I dipendenti dei dipartimenti contabili delle istituzioni di bilancio ricordano che, in conformità con Istruzione n. 148nè stato contabilizzato sul conto 105 07 000, denominato "Prodotti finiti". Secondo il Piano dei conti unificato, approvato Istruzione n. 157n, i prodotti finiti appartengono all'oggetto contabile - rimanenze e sono contabilizzati nell'omonimo conto sintetico 105 00, dove 105 è il codice conto sintetico (19-23 cifre). In virtù di clausola 37 dell'Istruzione n. 157n gli oggetti delle attività non finanziarie sono contabilizzati nei conti corrispondenti del piano dei conti unificato secondo i gruppi analitici del conto sintetico dell'oggetto contabile. L'introduzione di un codice di gruppo rappresenta un'innovazione Istruzioni N. 157n.

Le riserve materiali sono contabilizzate in tre gruppi:

– 20 – beni mobili di particolare valore dell'istituzione;

– 30 – altri beni mobili dell'istituzione;

– 40 – cose in leasing.

Poiché i prodotti finiti non possono essere oggetto di leasing, rimangono due gruppi: 20 e 30, ovvero la contabilità dei prodotti finiti può essere effettuata sui seguenti conti di raggruppamento:

– 0 105 20 000 “Le riserve materiali sono beni mobili di particolare valore di un'istituzione”;

– 0 105 30 000 “Riserve materiali – altri beni mobili dell’istituzione”.

Le voci delle rimanenze sono contabilizzate in un conto contenente il corrispondente codice analitico del gruppo e il corrispondente codice analitico della tipologia di conto sintetico. Codice tipo conto sintetico per oggetti contabili prodotti finiti – 7 (clausola 117 dell'Istruzione n. 157n). Cioè, le cifre 22-23 del numero di conto sintetico su cui sono contabilizzati i prodotti finiti possono avere, rispettivamente codice 27 o 37. Pertanto, i prodotti finiti sono registrati nei seguenti conti:

– 0 105 27 000 “I prodotti finiti costituiscono beni mobili di particolare valore dell'istituzione”;

– 0 105 37 000 “Prodotti finiti – altri beni mobili dell’istituzione”.

Secondo clausola 21 dell'Istruzione n. 162n istituzioni di bilancio - i destinatari dei fondi di bilancio non utilizzano il conto di gruppo 0 105 20 000, poiché non dispongono di beni mobili di particolare valore. Pertanto, nella contabilità di un'istituzione di bilancio, il destinatario dei fondi di bilancio può riflettere solo i prodotti finiti - altri beni mobili dell'istituzione (conto 0 105 37 000).

Le istituzioni di bilancio che ricevono sovvenzioni tengono conto degli inventari di gruppi di beni mobili e di particolare valore. Tengono registri dei prodotti finiti in entrambi i conti: 0 105 27 000 e 0 105 37 000 ( clausola 31 dell'Istruzione n. 174n).

I codici analitici nel numero di conto nelle cifre dalla 1a alla 17a corrispondono a:

– codice analitico per la classificazione del bilancio della Federazione Russa secondo l'appendice 2 all'Istruzione n. 162n per le istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio;

– codice analitico basato sulla classificazione degli afflussi e dei deflussi per le istituzioni di bilancio che ricevono sovvenzioni.

La 18a cifra del conto è il codice del tipo di attività, oppure il codice del tipo di garanzia finanziaria. Anche le tipologie di sostegno finanziario per l’istituzione hanno subito modifiche. Secondo l'autore, i prodotti finiti delle istituzioni di bilancio possono essere contabilizzati utilizzando i seguenti codici di attività:

– 1 – attività svolte a spese del bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (attività di bilancio);

– 2 – attività generatrice di reddito (reddito proprio dell’istituzione);

– 4 – sussidi per l'attuazione dei compiti statali (comunali) (applicati dalle istituzioni di bilancio che ricevono sussidi);

– 5 – sussidi per altri scopi (applicati dalle istituzioni di bilancio che ricevono sussidi);

– 6 – investimenti di bilancio.

Nelle cifre 24-26 del conto, le istituzioni di bilancio riflettono ancora i codici KOSGU ( clausola 21 dell'Istruzione n. 157n):

– 340 – aumento del costo delle rimanenze;

– 440 – diminuzione del costo delle rimanenze.

Accettazione dei prodotti finiti per la contabilità

Secondo le istruzioni N. 162n, 174n i prodotti finiti vengono accettati per la contabilizzazione al costo effettivo sulla base della fattura-requisito (f. 0315006).

L'accettazione dei prodotti finiti per la contabilità al costo si riflette nelle istituzioni di bilancio - destinatari dei fondi di bilancio con la seguente voce ( clausola 27 dell'Istruzione n. 162n):

Addebito in conto 0 105 37 340 “Aumento del costo dei prodotti finiti - altri beni mobili dell'istituzione”

Credito in conto 0 109 61 000 “Costi di prodotti finiti, lavori, servizi”

Istruzione n. 157n sta valutando anche la possibilità di registrare i prodotti finiti alla data di uscita, quando non si conosce il costo effettivo, che verrà determinato a fine mese. In questo caso, i prodotti finiti vengono accettati per la contabilità al costo pianificato (pianificato in base alla normativa). Questa opzione per la registrazione dei prodotti finiti viene utilizzata dalle istituzioni di bilancio che ricevono sussidi ( clausola 39 dell'Istruzione n. 174n).

Alla fine del mese viene determinata la differenza tra il costo effettivo e il costo pianificato (pianificato standard) dei prodotti finiti realizzati per un determinato mese. Quindi viene determinata la differenza tra prodotti invenduti e venduti. In contabilità, questa differenza si riflette sulla base dei documenti contabili primari (Certificato (modulo 0504833)) con un calcolo allegato.

In termini di prodotti invenduti la differenza è relativa ad un aumento (diminuzione) del saldo dei prodotti invenduti. Se si forma una differenza positiva, si effettua la stessa registrazione contabile della registrazione dei prodotti finiti (sopra indicata). La differenza negativa viene presa in considerazione mediante la registrazione inversa.

In termini di prodotti venduti, nonché di prodotti cancellati a causa di perdite naturali, difetti, deterioramenti, carenze, ecc., La differenza è attribuita al risultato finanziario delle attività correnti dell'istituto:

A) in termini di eccedenza del costo effettivo rispetto al costo pianificato:

Addebito sul conto 0 401 10 130 “Proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”

Conti di accredito 0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290 – come storno dei costi per le rispettive voci di spesa per la formazione del costo dei prodotti finiti

B) in termini di eccedenza del costo pianificato rispetto al costo effettivo:

Conti di debito 0 109 60 211 – 0 109 60 213, 0 109 60 221 – 0 109 60 226, 0 109 60 271, 0 109 60 272, 0 109 60 290 – come formazione di costi al costo dei prodotti finiti per relative voci di spesa

Accredito sui corrispondenti conti analitici del conto 0 401 20 000 “Spese dell'esercizio finanziario in corso”

Utilizzo dei prodotti finiti per i propri scopi

Istruzione n. 162n considera il trasferimento di prodotti finiti al fine di utilizzarli per le esigenze dell'istituzione nell'ambito di un solo oggetto contabile: l'inventario. Il trasferimento dei prodotti finiti viene effettuato sulla base di una fattura a domanda e si riflette in contabilità con le seguenti registrazioni:

Addebito in conto 0 105 31 340 – 0 105 36 340 – ad incremento del valore delle corrispondenti rimanenze o immobilizzazioni

Istruzione n. 157 prevede il trasferimento di prodotti finiti al fine di utilizzarli per le esigenze dell'istituzione come parte non solo delle riserve materiali, ma anche delle immobilizzazioni ( clausola 123 dell'Istruzione n. 157n). Questa regola è valida per le istituzioni di bilancio che ricevono sussidi. Il trasferimento dei prodotti finiti nelle immobilizzazioni e nelle scorte allo scopo di utilizzarli per le esigenze dell'ente viene effettuato al costo effettivo in base al fabbisogno di fattura. Le transazioni commerciali che comportano il trasferimento di prodotti in cespiti in conformità con l'oggetto della contabilità e il contenuto della transazione commerciale si riflettono registrando:

Addebito 0 101 21 310 – 0 101 28 310, 0 101 31 310 – 0 101 38 310 – ad incremento del valore delle corrispondenti immobilizzazioni

Il trasferimento all'inventario si riflette anche in conformità con l'oggetto della contabilità e il contenuto delle transazioni commerciali nella seguente corrispondenza dei conti:

Conti di debito 0 105 21 340 – 0 105 27 340, 0 105 31 340 – 0 105 39 340 – come aumento del valore delle scorte corrispondenti

Accredito sui conti corrispondenti del conto 0 105 00 000 – come diminuzione del costo dei corrispondenti prodotti finiti

In caso di trasferimento di prodotti finiti a rimanenze materiali (immobilizzazioni), il suo costo effettivo è riconosciuto come il costo effettivo (iniziale) dell'oggetto ( clausola 123 dell'Istruzione n. 157n).

Cancellazione delle perdite di prodotti finiti

La perdita naturale dei prodotti finiti viene ammortizzata sulla base di documenti giustificativi (atti) solo in base ai risultati dell'inventario.

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio cancellano la perdita naturale dal credito del conto 0 105 37 440 all'addebito dei conti che contabilizzano i costi di produzione di prodotti finiti, esecuzione di lavori, fornitura di servizi, a seconda di dove sono stati utilizzati i prodotti finiti ( clausola 27 dell'Istruzione n. 162n):

– 0 109 61 272 “Consumo di riserve materiali nel costo di prodotti finiti, lavori, servizi”;

– 0 109 71 272 “Costi generali di produzione di prodotti finiti, lavori, servizi in termini di consumo di riserve materiali”;

– 0 109 81 272 “Spese aziendali generali per la produzione di prodotti finiti, lavori, servizi in termini di consumo di riserve materiali”.

Le istituzioni di bilancio che ricevono sussidi cancellano la perdita naturale di prodotti finiti dal credito dei conti 0 105 27 440, 0 105 37 440, anche in base al significato dell'operazione all'addebito dei seguenti conti ( clausola 43 dell'Istruzione n. 174n):

– 0 109 60 272 “Costi per consumo di riserve materiali nel costo di prodotti finiti, lavori, servizi”;

– 0 109 70 272 “Costi generali di produzione di prodotti finiti, lavori, servizi in termini di consumo di riserve materiali”;

– 0 109 80 272 “Spese aziendali generali per la produzione di prodotti finiti, lavori, servizi in termini di consumo di riserve materiali”;

– 0 401 20 272 “Consumo di scorte”.

Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio cancellano le perdite di prodotti finiti in circostanze di emergenza si riflettono pubblicando:

Addebito in conto 0 401 20 273 “Spese straordinarie su operazioni con beni”

Credito in conto 0 105 37 440 “Diminuzione del costo dei prodotti finiti - altri beni mobili”

L'importo delle carenze e dei furti per l'importo del valore contabile dei prodotti finiti è incluso nei ricavi derivanti dalla vendita di beni ( conto 0 401 10 172) sulla base di atti debitamente eseguiti. Allo stesso tempo, la contabilità costituisce i colpevoli per l'importo dell'attuale valore di mercato del prodotto finito. Per valore corrente di mercato si intende la somma di denaro che può essere ottenuta dalla vendita di prodotti finiti alla data della scoperta della carenza o del furto ( clausola 25 dell'Istruzione n. 157n).

Nella contabilità, le transazioni per cancellare carenze e furti identificati si riflettono come segue:

1. Accumulo di debito per carenze e furti identificati:

Addebito in conto 0 209 74 560 “Aumento dei crediti per danni alle scorte”

Credito in conto 0 410 10 172 “Proventi dalla vendita di beni”

2. Cancellazione del valore contabile dei prodotti finiti:

Addebito in conto 0 410 10 172 “Proventi dalla vendita di beni”

Credito in conto 0 105 37 440 “Diminuzione del costo dei prodotti finiti - altri beni mobili dell'istituzione”

3. Cancellazione dal bilancio dell'importo della carenza di prodotti finiti a causa della mancata identificazione degli autori, chiarimento dell'importo del debito per carenza mediante decisione del tribunale, nonché risarcimento dei danni causati in natura:

Addebito sul conto 0 410 10 172 “Proventi da operazioni con attivi”

Credito in conto 0 209 74 660 “Riduzione dei crediti per danni alle scorte”

Le istituzioni di bilancio che ricevono sussidi addebitano l’importo delle carenze e dei furti di prodotti finiti sul conto 0 401 20 272 “Consumo di scorte”. Altre transazioni si riflettono nelle stesse transazioni.

Vendite di prodotti finiti

La vendita di prodotti finiti è il trasferimento della proprietà dei prodotti fabbricati da un'istituzione ai clienti in conformità con il contratto.

Il diritto di proprietà su un bene che ha un proprietario può essere acquisito da un'altra persona sulla base di un contratto di vendita, scambio, donazione o altra operazione per l'alienazione di questo bene ( Arte. 218 Codice Civile della Federazione Russa).

La contabilità nelle istituzioni di bilancio viene effettuata utilizzando il metodo della competenza. Anche il risultato finanziario delle attività correnti dell'istituzione si riflette utilizzando questo metodo. Pertanto, le entrate e le spese dell'istituzione associate alla vendita di prodotti finiti devono riflettersi nei relativi registri contabili. Clausola 3 dell'Istruzione n. 157n definisce il metodo della competenza come segue: è un metodo in base al quale i risultati delle transazioni vengono rilevati nel momento in cui si verificano, indipendentemente dal momento in cui vengono ricevuti o pagati contanti (o mezzi equivalenti) per regolare le transazioni. Pertanto, i ricavi derivanti dalla vendita del prodotto finito devono essere maturati al momento del trasferimento della proprietà dello stesso al cliente. Salvo diversa previsione contrattuale, come momento del trasferimento della proprietà del prodotto si intende la sua spedizione. È al momento della spedizione che l'istituzione di bilancio richiede che il cliente paghi i prodotti spediti, il che significa che questo momento è considerato il momento (data) in cui riflettono le entrate derivanti dalla vendita dei prodotti finiti nei registri contabili.

Sulla base di un'analisi delle disposizioni delle istruzioni di cui sopra, l'autore propone il seguente schema di registrazione per riflettere le transazioni per la vendita di prodotti finiti da parte delle istituzioni di bilancio. Lo schema riportato di seguito può essere utilizzato dalle istituzioni di bilancio che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, hanno il diritto di gestire in modo indipendente i fondi provenienti da attività generatrici di reddito.

1. Le entrate derivanti dalla vendita di prodotti finiti per le istituzioni di bilancio sono entrate derivanti dalla fornitura di servizi a pagamento. L'importo del rateo attivo si riflette in conformità con i termini dell'accordo (valore contrattuale) e include l'importo dell'IVA, se la vendita di prodotti è soggetta a tale imposta.
La maturazione del reddito è riflessa dalla registrazione:

2. L'accantonamento dell'IVA a carico del bilancio sul costo dei prodotti finiti venduti si riflette nella registrazione:

Accredito sul conto 2 303 04 730 “Aumento dei debiti per l’imposta sul valore aggiunto”

3. Le vendite di prodotti finiti, in altre parole, la cancellazione del costo dei prodotti finiti sui ricavi derivanti dalla fornitura di servizi a pagamento si riflette nella contabilità registrando:

Addebito sul conto 2 401 10 130 “Proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”

Accredito sul conto 2 105 37 440 “Diminuzione del costo dei prodotti finiti - altra proprietà dell'istituzione”

Le istituzioni di bilancio che ricevono sovvenzioni cancellano sul debito del conto 0 401 10 130 il costo pianificato (pianificato standard) dei prodotti finiti (clausola 42 dell'Istruzione n. 174n), le istituzioni di bilancio - destinatari dei fondi di bilancio - il costo effettivo dei prodotti finiti (clausola 27 dell'Istruzione n. 162n ). Il rilascio dei prodotti al cliente viene effettuato sulla base dei documenti contabili primari: Fattura-fabbisogni (f. 0315006) e Fattura per rilascio materiali a terzi (f. 0315007).

4. L'accantonamento dei crediti verso clienti per le singole fasi dei prodotti finiti completati e loro consegnati è riflesso dalla registrazione:

Conto debitore 2.205 31.560 “Aumento dei crediti per proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”

Accredito sui conti 2 401 40 000 “Rediti passivi” (da parte delle istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio), 2 401 40 130 “Rediti passivi dalla fornitura di servizi retribuiti” (da parte delle istituzioni di bilancio che ricevono sovvenzioni)

5. Quando si accredita il costo contrattuale delle singole fasi dei prodotti finiti completati e consegnati al cliente al reddito del periodo di riferimento corrente, viene inserita la seguente voce:

Addebito sul conto 2 401 40 000 “Rediti passivi” (da parte delle istituzioni di bilancio - destinatari di fondi di bilancio), 2 401 40 130 “Rediti passivi derivanti dalla fornitura di servizi retribuiti” (da parte delle istituzioni di bilancio che ricevono sovvenzioni)

Accredito sul conto 2 401 10 130 “Proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”

6. La ricezione di fondi provenienti da attività generatrici di reddito sul conto dell'ente si riflette nella voce:

Addebito su conti 2 201 11 510 “Entrate di fondi dell'istituto su conti personali presso l'ente di tesoreria”, 2 201 21 510 “Entrate di fondi dell'istituto su conti in un ente creditizio”

7. La ricezione di fondi da attività generatrici di reddito nella cassa dell'ente si riflette nella voce:

Addebito sul conto 2 201 34 510 “Ricevuta di fondi alla cassa dell'istituto”

Credito in conto 2.205 31.660 “Riduzione dei crediti per proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”

Kristaleva T. I.,
Dottore in Economia, Professore del Dipartimento di Contabilità

Rechkina N.V.,
Studente post-laurea del Dipartimento di Contabilità
Università statale del Ministero delle finanze della Federazione Russa

I compiti che devono affrontare la contabilità di un'istituzione impegnata in attività commerciali possono essere risolti solo con la corretta organizzazione della contabilità delle transazioni sulle materie prime. La corretta organizzazione della contabilità delle materie prime in un'istituzione ha una grande influenza sull'aumento dell'affidabilità dei dati contabili. Un'istituzione impegnata in attività commerciali deve comprendere e descrivere il modello generale di movimento delle merci, selezionare metodi di contabilità e valutazione delle merci e consolidarli nelle politiche contabili.

La rilevanza delle questioni in esame, il loro sviluppo insufficiente e il significato pratico speciale nelle condizioni moderne hanno predeterminato la scelta dell'argomento dell'articolo.

Le conseguenze dell'attuazione delle norme della legge federale dell'8 maggio 2010 n. 83-FZ "Sulle modifiche di alcuni atti legislativi della Federazione Russa in relazione al miglioramento dello status giuridico delle istituzioni statali (comunali)" dovrebbero essere l’espansione delle attività generatrici di reddito nelle istituzioni di bilancio.

La presenza di vari tipi di attività generatrici di reddito richiedeva una contabilità separata delle singole operazioni effettuate dalle istituzioni di bilancio nell'ambito di queste attività. Ciò riguarda innanzitutto la formazione del costo dei prodotti fabbricati, del lavoro svolto, dei servizi forniti per la successiva vendita, nonché delle attività commerciali. Il commercio al dettaglio, e ancor più il commercio all'ingrosso, non è tipico delle istituzioni di bilancio, poiché il suo scopo è esclusivamente quello di generare entrate dalla differenza di prezzo per l'acquisizione e la vendita di beni e non di garantire l'adempimento di eventuali poteri governativi. Tuttavia, in alcuni casi, le istituzioni di bilancio, nell'ambito della creazione di condizioni più confortevoli per i consumatori dei servizi forniti dalle istituzioni, sono costrette a organizzare la vendita di determinati beni (prodotti stampati acquistati, prodotti alimentari preparati, souvenir, ecc.) attraverso i propri punti vendita al dettaglio.

Uno dei compiti principali della contabilità in un'istituzione che svolge attività commerciali è la corretta organizzazione della contabilità delle transazioni sulle merci, che consente di ricevere tempestivamente informazioni sullo stato di avanzamento del ricevimento delle merci, sull'adempimento degli obblighi contrattuali da parte di fornitori e destinatari, sulla stato delle scorte, sullo stato di avanzamento della spedizione e della vendita delle merci. Nella pratica contabile, spesso si verificano situazioni in cui i contabili commettono errori nella contabilità delle transazioni sulle materie prime, il che porta alla distorsione della rendicontazione e al calcolo errato dei risultati finanziari di un'impresa a fini fiscali. I compiti relativi alla contabilità delle transazioni di merci di un'istituzione possono essere svolti solo se questa è adeguatamente organizzata.

Le carenze nell'organizzazione della contabilità causano ritardi contabili, ritardi nella presentazione di relazioni e altre informazioni. La presenza di ampi divari temporali tra il momento in cui si verificano le informazioni contabili ed economiche e il momento del loro utilizzo impedisce l'aumento dell'efficienza economica delle attività che generano reddito per l'istituzione.

L'oggetto della contabilità in un'istituzione che svolge attività commerciali sono le merci, pertanto è necessario garantire una contabilità completa delle merci in entrata e una riflessione tempestiva nella contabilità delle transazioni relative alla loro cessione.

Va notato che il Piano dei conti unificato implementa la possibilità di una contabilità separata delle merci e dei prodotti finiti. I beni materiali acquisiti da un'istituzione per la vendita sono contabilizzati sul conto 010538000 “Beni - altri beni mobili dell'istituzione” (clausola 124 delle Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato..., approvato con ordinanza del Ministero della Salute Finanze della Russia del 1 dicembre 2010 n. 157n e clausola 44 delle Istruzioni sull'applicazione del piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 16 dicembre 2010 n. 174n) .

Secondo la regola generale stabilita dalla clausola 125 dell'Istruzione n. 157n, i beni acquistati da un'istituzione per la vendita vengono presi in considerazione al loro costo effettivo.

Il paragrafo 103 dell'Istruzione n. 157n prevede che un'istituzione impegnata in attività commerciali, in conformità con la propria politica contabile stabilita, i costi sostenuti per l'approvvigionamento e la consegna delle scorte ai magazzini centrali (basi) e (o) destinatari, compresa l'assicurazione di consegna, ha il diritto di non essere incluso nel costo effettivo delle scorte di materiale acquistato e di includerle come spese per il risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso. Di conseguenza, le disposizioni del presente paragrafo prevedono la possibilità di non includere nel costo dei beni i costi di trasporto e di approvvigionamento. Ciò soddisfa i requisiti dell'art. 320 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla rappresentazione delle spese di trasporto e approvvigionamento nella contabilità fiscale. L'accettazione per la contabilità dei beni acquistati da un'istituzione per la vendita viene effettuata al costo effettivo sulla base dei documenti contabili primari (Atto di accettazione dei materiali (f. 0315004), fattura del fornitore (e altri documenti simili)), riflesso nell'addebito del corrispondente conto di contabilità analitica conto 010538340 " Aumento del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" e all'accredito del conto 020834660 "Riduzione dei crediti verso soggetti responsabili per l'acquisizione di scorte" in caso di acquisto di beni tramite un responsabile, ad accredito sul conto 030234730 “Aumento dei debiti per acquisizione di rimanenze” nel caso di acquisto di beni da fornitori.

Le istituzioni impegnate nel commercio al dettaglio hanno il diritto di contabilizzare i beni trasferiti per la vendita al loro prezzo al dettaglio con una contabilità separata del margine commerciale (sconto commerciale). La capacità di contabilizzare i beni ai prezzi di vendita è un diritto, non un obbligo, delle istituzioni impegnate nel commercio al dettaglio, pertanto l'uso dei prezzi di vendita deve essere previsto nelle politiche contabili.

La scelta di uno dei due metodi per valutare le merci nel commercio al dettaglio - ai prezzi di acquisto o ai prezzi di vendita - dipende dal tipo di punto vendita: automatizzato o manuale.

Si considera lo sbocco automatizzato, se il suo supporto tecnico o le specificità delle attività commerciali gli consentono di generare un rapporto dettagliato giornaliero sui beni venduti per il successivo inserimento nella base informativa. Inoltre, un punto vendita può essere letteralmente automatizzato: le postazioni di lavoro dei venditori sono dotate di personal computer e per registrare le vendite viene utilizzata una versione di rete di un programma informatico.

Un punto vendita può essere considerato automatizzato “condizionatamente” se il numero di merci vendute quotidianamente è ridotto e non è difficile preparare manualmente un report giornaliero sulle vendite. Le informazioni sulle vendite vengono comunicate quotidianamente al reparto contabilità, dove vengono inserite nel database delle informazioni.

Si considera lo sbocco Manuale, se nella banca dati non vengono inserite quotidianamente informazioni dettagliate sulla merce venduta. Questi possono essere vassoi, chioschi, sezioni nei negozi, negozi stessi con un vasto assortimento di vendite, dove è abbastanza difficile compilare manualmente ogni giorno un report sulle vendite e inserirlo nella base informativa. In tali punti vendita al dettaglio, i dati sui saldi delle scorte diventano obsoleti man mano che le vendite al dettaglio progrediscono. Per ripristinare la rilevanza di questi dati, è necessario condurre periodicamente un inventario e inserirne i risultati nella base informativa.

Naturalmente in ogni punto vendita devono essere rispettati i requisiti legali relativi alla registrazione del fatturato tramite registratori di cassa. Indipendentemente dal tipo di punto vendita, la base informativa del programma informatico riflette quotidianamente la ricezione delle entrate nell'addebito sul conto 020134000 "Cassiere" e il trasferimento delle merci dal magazzino dell'organizzazione al punto vendita, sia in termini quantitativi che monetari.

Se si sceglie il metodo di valutazione dei beni nel commercio al dettaglio ai prezzi di vendita, è necessario utilizzare il conto analitico 010538000 "Beni - altri beni mobili di un'istituzione - nel commercio al dettaglio (al valore di vendita)" e il conto 010539000 "Marcatura sulle merci" per contabilità dei beni nel punto vendita automatizzato – altri beni mobili dell'ente negli esercizi commerciali automatizzati” con ulteriore contabilità analitica per tipologia di beni. Se nel principio contabile viene selezionato il metodo di valutazione dei beni nel commercio al dettaglio al costo di acquisizione, i beni dovrebbero essere presi in considerazione sul conto 010538000 "Beni - altri beni mobili dell'istituzione - nel commercio al dettaglio (al prezzo di acquisto)" con contabilità analitica per le stesse tipologie di merci dei punti vendita automatizzati e non automatizzati. Se i beni nel commercio al dettaglio vengono presi in considerazione nei prezzi di acquisto, non è necessario eseguire un calcolo speciale del margine commerciale: il costo dei beni venduti si riflette nell'addebito sul conto 040110130 "Proventi derivanti dalla fornitura di servizi a pagamento" e l'accredito sul conto 010538440 “Diminuzione del costo dei beni - altri beni mobili dell'ente”.

Di conseguenza, affinché un'istituzione impegnata nel commercio al dettaglio possa contabilizzare le merci non al prezzo di acquisto, ma al prezzo di vendita, nella contabilità viene utilizzato il conto 010539000 "Markup sulle merci". Il conto 010539000 riflette le informazioni sui margini commerciali (sconti, maggiorazioni). Come ogni altra operazione, il ricarico delle merci si riflette nella contabilità basata sul documento primario. Non esiste una forma unificata di documenti primari che rifletta il markup, pertanto, sulla base dell'art. 9 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità", un'istituzione che svolge attività di commercio al dettaglio può sviluppare un proprio modulo e consolidarne l'uso nelle politiche contabili o utilizzare un certificato (f.0504833) con un calcolo allegato .

L'istruzione 174n stabilisce che le merci, quando trasferite per la vendita, si riflettono al prezzo al dettaglio con contabilità separata del margine commerciale (sconto commerciale) sulla base dei documenti contabili primari: Certificato di accettazione dei materiali (modulo 0315004), Certificato (modulo 0504833 ) con calcolo allegato, fattura del fornitore (e altri documenti simili) e si riflettono nell'addebito dei corrispondenti conti di contabilità analitica, conto 010538340 “Aumento del costo dei beni - altri beni mobili dell'ente” e nell'accredito dei conti 020834660 “ Diminuzione dei crediti dei soggetti responsabili per l'acquisizione di scorte”, 030234730 “Aumento dei debiti per l'acquisizione di scorte”, conto 010539440 “Variazione dovuta al ricarico del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione”.

Di conseguenza, l'aumento del costo dei beni dovuto al ricarico si riflette nell'addebito sul conto 010538340 “Aumento del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione” e nell'accredito sul conto 010539440 “Variazione dovuta al ricarico nel costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione” (paragrafi 45, 46 dell'Istruzione n. 174n) .

Le transazioni commerciali per la vendita di beni vengono effettuate sulla base del certificato di cassa (f. 0330106), dell'ordine di ricevuta di cassa (f. 0310001) e si riflettono nell'addebito del conto 040110130 "Proventi dalla prestazione di servizi a pagamento" e l'accredito sul conto 010538440 “Diminuzione del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione."

In questo caso, gli importi dei ricarichi commerciali sui beni venduti si riflettono in una diminuzione del risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso, ovvero mediante l'addebito sul conto 040110130 "Proventi dalla prestazione di servizi a pagamento" e l'accredito sul conto 010539440 “Variazione dovuta all'aumento del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione” in storno “rosso”” (clausola 125 dell'Istruzione n. 157n, clausola 47 dell'Istruzione n. 174n).

L'importo del margine commerciale viene determinato utilizzando la formula

dove RTN è il margine commerciale realizzato;
– saldo del margine commerciale (saldo attivo sul conto 010539440 a fine periodo);
Circa – il costo delle merci vendute ai prezzi di vendita (fatturato sull'addebito sul conto 040110130 dall'accredito sul conto 010538440 per il periodo);
PS – saldo della merce al prezzo di vendita (saldo debitore del conto 010538000 alla fine del periodo).

Gli importi dei ricarichi commerciali (sconti) sulle merci vendute, rilasciate o cancellate dalla contabilità a causa della loro perdita naturale, difetti, danni, carenze, ecc., si riflettono sulla base dei documenti contabili primari - Certificati (f. 0504833) con l'allegato di un calcolo delle sovrapposizioni di vendita

Gli importi degli abbuoni (sconti) relativi ai beni invenduti possono essere chiariti sulla base dei risultati dell'inventario (sulla base degli elenchi di inventario) determinando l'importo degli abbuoni (sconti) per i beni in questione secondo gli importi stabiliti dall'istituzione.

In base a quanto previsto dai parr. 124, 125, 197 Istruzioni n. 157n e commi. 44–47, 93, 106, 112, 128, 131, 150 dell'Istruzione n. 174n nella contabilità di bilancio di un'istituzione, è possibile effettuare registrazioni contabili (se la politica contabile prevede l'uso dei prezzi di vendita), presentate nella tabella . 1.

L'uso dei prezzi di vendita (l'implementazione di tale ordine nelle politiche contabili), secondo alcuni esperti, è inappropriato per i seguenti motivi:
- una significativa difficoltà nel mantenere le scritture contabili a causa dell'implementazione di registrazioni aggiuntive per cancellare gli importi dei margini commerciali sui risultati finanziari dell'istituzione al momento della vendita di beni;
- l'emergere di una differenza tra il valore del saldo delle merci nella contabilità contabile e fiscale (dove il reddito derivante dalle operazioni commerciali si forma sotto forma di differenza tra le entrate effettive e il costo effettivo delle merci vendute).

Inoltre, in assenza di conti attivi-passivi nel piano dei conti delle istituzioni statali (comunali), nonché l'inclusione del conto 105 09 000 "Marcatura sulle merci", che ha un saldo esclusivamente creditore, nei conti attivi delle attività non finanziarie, l’utilizzo del metodo di contabilizzazione dei beni “al prezzo di vendita” non sarà del tutto metodologicamente corretto.

Secondo la clausola 108 dell'Istruzione n. 157n, lo smaltimento (rilascio) delle merci viene effettuato al costo effettivo di ciascuna unità o al costo effettivo medio. L'applicazione di uno dei metodi specificati per la determinazione del valore dei beni allo smaltimento viene effettuata in modo continuativo durante tutto l'esercizio. La determinazione del costo effettivo medio delle merci viene effettuata per ciascun gruppo di merci dividendo il costo effettivo totale del gruppo (tipo) per la loro quantità, costituito, rispettivamente, dal costo effettivo medio (quantità) del saldo al momento inizio del mese e beni ricevuti nel mese in corso alla data del loro smaltimento (ferie). I requisiti dell'Ordine n. 157n per la procedura di cancellazione delle merci sono significativamente dettagliati dalle disposizioni sull'invariabilità del metodo di valutazione regolato dal principio contabile durante tutto l'anno (clausola 110 dell'Istruzione n. 157n).

Se nel principio contabile viene selezionato il metodo "medio" per valutare le rimanenze (in particolare le merci) al momento della cancellazione, il costo delle merci vendute viene calcolato utilizzando il metodo della "media mobile".

Lo smaltimento delle rimanenze sulla base della loro cancellazione a seguito di furti, carenze, perdite viene effettuato sulla base di atti correttamente eseguiti che riflettono il valore dei beni materiali per ridurre il risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso, con il simultaneo presentazione degli importi dei danni causati agli autori del reato. Il paragrafo 112 dell'ordinanza n. 157n vieta di attribuire l'importo delle carenze di riserve materiali, e quindi di beni, ai costi dell'istituto.

Al fine di garantire l'affidabilità dei dati contabili e di rendicontazione, è necessario effettuare un inventario trimestrale delle proprietà e degli obblighi finanziari, dei saldi di inventario e degli imballaggi. Allo stesso tempo, viene rilevata la corrispondenza tra l'effettiva disponibilità delle merci e dei contenitori al momento dell'inventario e i loro saldi secondo i dati contabili. A tal fine deve essere creata una commissione d'inventario permanente, responsabile della completezza e dell'affidabilità dei risultati dell'inventario delle proprietà e delle passività, la cui composizione è approvata dall'ordinanza sulla politica contabile dell'istituzione.

Le persone finanziariamente responsabili, prima dell'inizio dell'inventario, rilasciano una ricevuta secondo cui tutti i documenti sulla ricevuta e sulla spesa di oggetti di valore sono allegati al rapporto e presentati al reparto contabilità.

Iniziano l'inventario ritirando il saldo dei soldi dai registratori di cassa operativi. Le informazioni sull'effettiva disponibilità di merci e contenitori sono registrate nell'elenco dell'inventario di merci, materiali e contenitori in commercio.

Il risultato dell'inventario delle merci nel foglio corrispondente viene visualizzato in base al totale complessivo, associato alla contabilità in termini di valore.

Lo smaltimento (cancellazione) di beni a causa della loro carenza per colpa di un dipendente non è un'operazione riconosciuta come oggetto di tassazione ai sensi dell'IVA, mentre gli importi dell'IVA sui beni mancanti non sono soggetti a detrazione dal bilancio, e se è già stata effettuata una detrazione, l'IVA deve essere ripristinata.

Esempio
Secondo i risultati dell'inventario per il primo trimestre del 2011, la carenza nell'istituzione ammontava a 3.520 rubli. La persona finanziariamente responsabile ha accettato volontariamente di pagare il deficit. Allo stesso tempo, il reparto contabilità ha redatto un certificato in cui la carenza si rifletteva nelle seguenti registrazioni contabili:
Addebito 220974560“Aumento dei crediti per danni alle rimanenze” eCredito 240110172“Proventi da operazioni con beni” – 3520 rubli. – si riflette il debito della persona finanziariamente responsabile per la carenza di beni ai prezzi di vendita in base ai risultati dell’inventario;
Addebito 240110172Credito 210539340"Aumento dovuto al ricarico del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - -688 rubli. “Inversione rossa” - riflette l'inclusione del margine commerciale nel reddito dell'istituzione;
Addebito 240110172"Proventi da operazioni con beni"Credito 210539340"Aumento dovuto al ricarico del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - -124 rubli. “Inversione rossa” – riflette l’inclusione dell’IVA sui margini commerciali nel reddito dell’istituzione;
Addebito 240110172"Proventi da operazioni con beni"Credito 210538440"Riduzione del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - 3520 rubli;
Addebito 220134510“Ricezione dei fondi alla cassa dell'istituto”Credito 220974660“Riduzione dei crediti per danni alle scorte” – 3520 rubli. – riflette il rimborso del debito della persona finanziariamente responsabile per la carenza di beni.

Nei luoghi in cui le merci vengono immagazzinate, può verificarsi una riclassificazione delle merci con costi unitari diversi.

Pertanto, a seguito di un inventario presso l'istituto, è stata rilevata una carenza di carta MegaCopy per un importo di 8 pacchi al prezzo di 150 rubli. per un importo totale di 1200 rubli. e un'eccedenza di 5 pacchi di carta “SvetoCopy” al prezzo di 130 rubli. per un importo totale di 650 rubli. (a prezzi scontati).

Per ordine del gestore, le carenze sono state compensate con eccedenze e la carenza rimanente dopo la compensazione è stata attribuita al colpevole, che ha accettato di compensare volontariamente la carenza. L'importo del deficit viene detratto dal suo stipendio.

Come risultato della compensazione della carenza di 5 risme di carta al prezzo di 150 rubli. surplus 5 pacchi di carta al prezzo di 130 rubli. l'eccedenza del valore contabile della carta mancante rispetto al valore dell'eccedenza è stata determinata nella misura di 100 rubli. (5 pacchi? (150 rubli. –130 rubli)), attribuito al colpevole.

Manca la carta per un importo di 3 pacchi per un importo totale di 450 rubli. (3 pacchi x 150 rubli) vale anche per il colpevole.

In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:
Addebito 220974560 “Aumento dei crediti per danni alle rimanenze” e Credito 240110172“Proventi da operazioni con beni” – 660 rubli. – la carenza viene attribuita al colpevole;
Addebito 240110172 "Proventi da operazioni con beni" Credito 210538440"Riduzione del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - 100 rubli. – si riflette l'eccedenza del costo della carta mancante rispetto al valore contabile della sua eccedenza;
Addebito 240110172"Proventi da operazioni con beni"Credito 210538440"Riduzione del costo dei beni - altri beni mobili dell'istituzione" - 450 rubli. – la carenza di carta si riflette, dopo essere compensata, dal suo surplus;
Addebito 240110172"Proventi da operazioni con beni"Credito 230304730“Aumento dei debiti per l’imposta sul valore aggiunto” – 110 rubli. – l'IVA è stata ripristinata sull'importo totale del disavanzo;
Addebito 230211830“Ridurre i debiti sugli stipendi”Credito 220974660“Riduzione dei crediti per danni alle scorte” – 660 rubli. - detratto dallo stipendio per coprire il deficit.

L'istituzione deve inoltre effettuare controlli sulla qualità dell'inventario e registrare i documenti sulla composizione della commissione nel libro per monitorare l'attuazione degli ordini di esecuzione dell'inventario.

La conseguenza di gravi violazioni delle tecnologie supportate dal programma informatico, l'ignoranza del software da parte dei dipendenti o il suo uso improprio possono comportare la comparsa di distorsioni nei saldi di inventario, inclusa la comparsa di valori negativi. Il numero di voci con saldi negativi caratterizza il livello di errori commessi nella contabilità.

Le ragioni per la comparsa di saldi negativi possono essere suddivise nei seguenti gruppi:
- errata identificazione della merce;
- errori tecnici contabili;
- errori derivanti da violazioni della tecnologia di elaborazione delle informazioni;
- errori del software.

Ad esempio, a errori di identificazione relazionare:
- riqualificazione del fornitore. Se la merce viene accettata imballata, senza aprirli e contare ogni unità di merce, allora la discordanza tra la merce effettivamente consegnata e i documenti del fornitore non verrà rilevata al momento dell’accettazione;
- errori nella registrazione della fattura del fornitore. Al momento della registrazione della fattura del fornitore, l'operatore seleziona dall'elenco la scheda prodotto errata;
- riclassificazione durante lo spostamento delle merci. La merce trasportata non è quella specificata nella fattura per la movimentazione interna;
- riclassificazione in caso di vendita di beni ad un acquirente. Al momento della vendita avviene spesso una riclassificazione dei prodotti con lo stesso nome. Un altro motivo per vendere un prodotto anziché un altro è l'etichettatura errata del prodotto o lo stesso codice a barre per due articoli di prodotto diversi. Nella vendita in confezioni senza aprirle possono verificarsi anche degli errori, poiché all'interno della confezione potrebbe esserci un altro prodotto;
- conteggio degli errori in fase di inventario. Spesso, quando sono presenti numerosi elementi negativi, i manager sperano che l'inventario risolva la situazione. Tuttavia, un inventario effettuato in modo imprudente può, al contrario, peggiorare la situazione.

A errori tecnici la contabilità include casi di errata riflessione della circolazione delle merci nel database. Ad esempio, è possibile che la fattura di un fornitore venga semplicemente dimenticata nel database o inserita due volte. Tali errori vengono rapidamente rilevati nel caso di una contabilità delle materie prime adeguatamente organizzata e della presenza di controllo da parte del reparto contabilità. La distorsione dei dati è causata dalla violazione della sequenza cronologica di registrazione dei documenti primari, dalla cancellazione o dalla correzione dei documenti precedentemente accettati per la contabilità.

Errori Software i problemi associati al calcolo errato della quantità di merce sorgono se il software non è sufficientemente debuggato, ad esempio è sviluppato dall'organizzazione stessa.

L'affidabilità delle informazioni dipende da come è organizzata la contabilità dei beni nell'istituzione, da quali metodi di controllo e tecnologie contabili vengono utilizzati e da quanto coscienziosamente lavora il personale. L'organizzazione della contabilità delle materie prime in un'istituzione svolge un ruolo importante nell'aumentare l'affidabilità dei dati. Prima di sviluppare una politica contabile ai fini della contabilità contabile (fiscale, gestionale), è necessario comprendere e descrivere il modello generale di circolazione delle merci, selezionare i metodi di contabilità e valutazione delle merci e consolidarli nella politica contabile.

Letteratura
1. Piano dei conti unificato per le autorità statali, i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali) e le istruzioni per la sua applicazione. Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n.
2. Piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio e istruzioni per il suo utilizzo. Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.

Anche su questo argomento.