Учет активных операции с ценными бумагами. Бухгалтерский учет ценных бумаг Учет операций по управлению ценными бумагами
Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.
Какие бумаги можно назвать ценными
Ценные бумаги - это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:
- Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
- Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
- Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
- Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
- Чек - это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.
Учет векселей в бухучете
Векселя относятся ко 2 субсчету счета 58 и входят в категорию «долговые ценные бумаги». Читайте также статью: → « ». По дебету показывают поступление и увеличение количества векселей, а по кредиту – их выбытие. Чаще всего в бухучете отражают либо получение или выдачу векселей, либо прибыль, которая получена по векселям.
Проводки с участием векселей:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | От поставщиков получен вексель | 58.2 | 62 | 3 |
| 2 | Произошло списание стоимостного значения векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
| 3 | Организация приобрела вексель у третьих лиц | 58.2 | 51 | 3 |
| 4 | Вексель поступил в оплату третьего лица | 58.2 | 62 | 3 |
| 5 | Произошло списание балансовой стоимости векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.
Учет облигаций в бухучете
Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.
Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирма приобрела облигации | 76 | 51 | 3 |
| 2 | Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации | 91.2 | 58.2 | 1 |
| 3 | Погашена облигация | 91 | 58.2 | 2 |
| 4 | Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной | 58.2 | 91 | 4 |
| 5 | Показано получение средств за облигации | 51 | 62 | 3 |
Учет акций в бухучете
Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.
Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирмой куплены акции | 58.1 | 76 | 3 |
| 2 | Показано начисление %-тов по ним | 76 | 91 | 2 |
| 3 | Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций | 91 | 58 | 4 |
| 4 | Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций | 59 | 91 | 4 |
| 5 | Учтено балансовое принятие акций | 58 | 60 | 3 |
Пример учета ценных бумаг
Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.
Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.
Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Сумма операции |
| 1 | Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) | 76 | 51 | 1500 |
| 2 | Отражена балансовая стоимость облигаций | 58.1 | 76 | 1500 |
| 3 | Начислены дивиденды | 76 | 91 | 300 |
| 4 | Перечислены дивиденды | 51 | 76 | 300 |
| 5 | Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций | 91 | 58 |
Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное - правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.
Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.
Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.
Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.
Часто возникающие вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?
Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.
Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?
В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.
Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?
Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.
Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?
Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.
Приобретение ценной бумаги - это постановка ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.
Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем банка (филиала) или лицом, им уполномоченным.
Приобретенные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах разд. 5 "Операции с ценными бумагами".
Ценные бумаги приобретаются с целью формирования:
Торгового портфеля банка;
Инвестиционного дохода (формируют инвестиционный портфель);
Портфеля контрольного участия.
В торговый портфель зачисляются котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы и отвечают следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов- эмитентов на балансовых счетах второго порядка 50104 - 50110 "Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа", 50605 - 50608 "Акции, приобретенные
для перепродажи и по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка 50113 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам с обратной продажей", 50611
"Акции, приобретенные по договорам с обратной продажей" (вне зависимости от эмитента).
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка 50115 "Долговые обязательства, приобретенные по договорам займа", 50613 "Акции, приобретенные по договорам займа". Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Ценные бумаги инвестиционного портфеля отражаются на балансовых счетах 503 "Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования", 508 "Котируемые акции, приобретенные для инвестирования", 502 "Некотируемые долговые обязательства", 507 "Некотируемые акции". Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости).
Котируемые ценные бумаги - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
Допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг,
а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
Информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует
наличия у пользователя специальных прав.
Если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит перенесению на балансовые счета для учета некотируемых ценных бумаг. Если некотируемая ценная бумага начинает удовлетворять критериям котируемой, то она подлежит перенесению на балансовые счета для учета котируемых ценных бумаг.
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу.
В бухгалтерском учете операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход прав.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, подлежат отражению на балансовых счетах 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение в валюте Российской Федерации (в рублях). Затраты в иностранной валюте принимаются к учету по официальному курсу Банка России на дату перехода прав на ценные бумаги, а предварительные затраты - на дату принятия к учету. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
Вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение
А по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Для отражения операций, связанных с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, используются балансовые счета 61203 и 61204 "Реализация (выбытие)
ценных бумаг".
По кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги.
По дебету указанных счетов списывается сумма себестоимости ценной бумаги.
В бухгалтерском учете приобретение ценной бумаги отражается следующими проводками:
1) приходуется стоимость ценной бумаги:
Дт лицевого счета балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля
2) отражен уплаченный при приобретении накопленный процентный доход:
Дт 50406 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченный при приобретении"
Кт 30102, 20202, 40702, 47407, 47408, 30602;
3) отражены затраты, связанные с приобретением ценной бумаги:
Дт 50905 "Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг"
Кт 30102, 20202, 40702, 47422, 30602.
Министерство образования и науки российской Федерации
Сибирская академия финансов и банковского дела
Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит
Курсовая
работа
По дисциплине:
Учет и операционная деятельность
в банках
Тема: «Организация
и учет операций с ценными бумагами»
Выполнил:
Группа
ИПВ-51ф
Проверил:
.
Новосибирск, 2008
Содержание
Введение
Деньги, кредит и отношения, связанные с их движением занимают особое место в системе общественных отношений. С их помощью отдельные личности и общество в целом становятся богаче. Однако, неразумное обращение с деньгами, игнорирование законов и правил обращения с ними может привести к негативным последствиям.С помощью банков происходит аккумуляция временно свободных денежных средств, их перемещение и продуктивное использование с целью приращения в интересах общества. Деньги реально способны сделать общество богаче, если управление экономической системой основано на четких правилах, нарушение которых может остановить экономический рост и привести к отрицательному результату. Банки имеют специфическое назначение, выполняют определенные функции. Являясь предприятиями, регулирующими денежно-кредитные отношения, выполняющими многообразные банковские операции, банки подчинены экономическим законам и законодательству страны пребывания. Банковские операции осуществляются в соответствии с установленным правом или традицией порядком.
Банки способны приспособиться к окружающей рыночной ситуации. Они сохраняют свое значение в обществе и народном хозяйстве благодаря способности к саморегулированию. Реагируя на изменяющиеся потребности рынка, приспосабливаясь к современной жизни, учитывая новые явления в экономике, политике, банковская практика создает технологии, используемые в конкретных экономических условиях, соответствующих определенным фазам экономического цикла (в особенности на стадии кризиса).
Операции, осуществляемые кредитными организациями, принято подразделять на две группы – активные и пассивные. Посредством пассивных операций кредитные организации формируют денежные ресурсы; активные операции необходимы для размещения накопленных ресурсов в целях получения прибыли и обеспечения ликвидности. Специалисты в области банковского дела относят к активным следующие виды банковских операций: кредитные (формирующие кредитный портфель банка), инвестиционные, кассовые и расчетные.
Наибольший интерес вызывают инвестиционные операции кредитных организаций. Эти операции связаны с вложением денежных ресурсов в ценные бумаги и недвижимость либо в приобретение прав по совместной хозяйственной деятельности. В данных операциях кредитная организация выступает в роли инвестора, то есть прямо участвует в создании собственной прибыли.
В данной курсовой работе рассмотрен такой вид банковских операций как операции с ценными бумагами. Данная интересна для меня тем, что этот участок банковского учета является наиболее трудоемким, что объясняется многообразием операций, которые осуществляются банками на фондовом рынке как от своего имени и за свой счет, так и по поручению клиентов в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг. Это дилерские, брокерские, инвестиционные, эмиссионные и другие операции. Банки выполняют эти операции с бумагами различных видов: долевыми (акции) и долговыми (облигации, сертификаты, векселя). Во многом методика учета тех или иных ценных бумаг зависит от статуса их эмитента – государственные и негосударственные (корпоративные) ценные бумаги; от качества самих бумаг – обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ); от цели приобретения – для перепродажи или для инвестирования и др.
Организация и учет вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании Федерального закона от 22 апреля 1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У. Порядок отражения операций изложен в Приложении №11 к положению Банка России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 26 марта 2007г. № 302-П. выше перечисленные нормативные акты послужили теоретической основой для написания курсовой работы.
1. Организация операций с ценными бумагами в банке.
1.1. Ценные бумаги как организаций предмет банковских операций и сделок: понятие, виды.
Инвестиционные операции кредитных связаны с вложением денежных ресурсов в ценные бумаги и недвижимость либо в приобретение прав по совместной хозяйственной деятельности. В данных операциях кредитная организация выступает в роли инвестора, то есть прямо участвует в создании собственной прибыли.Отметим, что на протяжении ХХ века правоведы, экономисты и специалисты фондового рынка не могли прийти к соглашению относительно того, действительно ли кредитная организация может осуществлять такие операции. Представители англосаксонской правовой системы традиционно считают, что участие кредитных организаций в любых действиях с ценными бумагами необходимо ограничивать. Причиной тому – экономический кризис 30х годов ХХ века, приведший к обесцениванию ценных бумаг и банкротству множества банков. В результате был принят действующий до сих пор Акт Гласса-Стигала, который запретил банкам «подписывать и размещать ценные бумаги (кроме государственных и квазигосударственных ценных бумаг) или покупать акции за свой собственный счет». Специалисты, ратовавшие за принятие этого акта, исходили из того, что осуществление банком операций с ценными бумагами значительно повышает банковские риски, поскольку банк в значительной степени зависит от финансовой стабильности тех субъектов предпринимательской деятельности, ценные бумаги которых приобретает. Отметим, что в последнее десятилетие в государствах англосаксонской правовой системы идет правовая модернизация, в ходе которой, в том числе, некоторые банки получили возможность проводить ряд операций с ценными бумагами.
Представители романо-германской правовой системы полагают, что никакого конфликта интересов при проведении кредитной организацией операций с ценными бумагами не существует. Законодательство государств континентальной правовой системы разрешает кредитным организациям проведение операций с ценными бумагами в полном объеме.
Кроме двух традиционных точек зрения на проблему участия кредитных организаций на фондовом рынке существует еще и третья. Ярким представителем третьего, переходного, отношения к допуску банков к осуществлению операций с ценными бумагами, является Россия. На данный момент на российском фондовом рынке присутствуют кредитные организации и другие инвестиционные институты, осуществляющие операции с ценными бумагами.
В соответствии со ст. 78 Гражданского кодекса РФ, ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа по отношению к лицу, выпустившему такой документ.
Гражданско-правовое определение ценной бумаги представляет собой наиболее общую характеристику данного финансово-правового института. Специальное законодательство о банках и банковской деятельности, рынке ценных бумаг содержит ряд существенных признаков, позволяющих полнее раскрыть природу и правовую сущность ценной бумаги.
Согласно этим признакам, ценная бумага:
- представляет
собой документ, то есть материальный
объект с зафиксированной на нем информацией
в виде текста, звукозаписи или изображения,
предназначенный для передачи во времени
и пространстве в целях хранения и общественного
использования (ст. 1 ФЗ № 77-ФЗ от 29 декабря
1994 года (в редакции от 11 февраля 2002 года)
«Об обязательном экземпляре документов»).
Документ, таким образом, представляет
собой информационную запись, за содержание
которой составившее ее лицо несет. Документ
считается подлинным, если на нем имеется
подпись лица, которое его составило;
имеет определенную форму: поскольку каждая ценная бумага удостоверяет сделку и порождаемое ей обязательство, то, с точки зрения теории формы сделок, любая ценная бумага представляет собой словесную или письменную форму выражения и закрепления воли участников сделки;
содержит необходимые реквизиты (наименование ценной бумаги, включенное в текст документа; наименование эмитента и держателя ценной бумаги; указание даты и места выпуска; подпись лица, ответственного за выпуск ценной бумаги), отсутствие которых, в соответствии с п. 2 ст. 144 Гражданского кодекса РФ, влечет ничтожность (недействительность) ценной бумаги, презюмируемую независимо от решения суда;
обратима и ликвидна (стандартна), то есть может быть вновь обращена в материальную форму в соответствии с текущим курсом, а также может, использована при расчетах как эквивалент денежных средств;
обладает признаком серийности, то есть выпускается не в единичном экземпляре, имеет определенные дату и порядковый номер выпуска;
обращение ценных бумаг всегда ограничено временными рамками;
по ценным бумагам может быть получен доход в виде процентных выплат в денежной или купонной форме.
Ценные бумаги, обращающиеся на современном фондовом рынке, могут быть разделены на несколько видов: долевые, долговые обязательства, производные.
Акция – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Виды акций достаточно разнообразны: в зависимости от эмитента различают биржевые, корпоративные, банковские акции; в зависимости от способа реализации прав акционера - обыкновенные, конвертируемые, привилегированные; по инвестиционным качествам - высокого, среднего, низкого качества; в зависимости от способа отражения движения - именные и предъявительские.
Облигация – это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигации различаются по эмитентам, целям выпуска, срокам займа (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, бессрочные), способам регистрации (именные и на предъявителя) и формам выплаты дохода (с фиксированной или плавающей ставкой, с нулевой ставкой – дисконтом или выигрышные займы).
Сертификаты (депозитные) - это письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств, удостоверяющие право вкладчика на получение депозита. Депозитные сертификаты различаются в зависимости от вкладчиков (юридическое или физическое лицо), форм расчетов (безналичной или наличной), сроков займа и способа регистрации выпуска (отрывной корешок или регистрационный журнал).
Сертификаты бывают двух видов: до востребования, которые дают право на изъятие определенных сумм по предъявлению сертификата, и срочные, на которых указан срок изъятия вклада и размер причитающихся процентов. В отличие от обычных сберегательных счетов клиенту выдается не книжка, а удостоверение (сертификат), своего рода долговая расписка банка. Средства с такого вклада могут быть изъяты до истечения оговоренного срока.
Вексель - это письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать при наступлении указанного в векселе срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нем суммы. С помощью индоссамента вексель может переходить из рук в руки, выполняя функции наличных денег.
Простой вексель оформляется заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот вексель превращается в безусловную долговую расписку лишь после акцепта его трассатом (должником).
Наиболее ликвидными являются векселя, которые имеют гарантию крупных банков в форме аваля (поручительства) или акцепта (согласия на оплату). Такой вексель может свободно обращаться на вторичном рынке или использоваться в расчетах.
Чеки – один из наиболее распространенных финансовых инструментов, используемых в качестве платежного средства. В их основе лежит чековый договор, который заключается между чекодателем и банком. Чтобы заключить договор, эмитент должен обратиться в обслуживающий его коммерческий банк с заявлением по установленной форме, где указать число чеков и требуемую сумму. На основании этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть представлен на оборотной стороне каждого чека. Заявление на выдачу чеков подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью.
Необходимо особо подчеркнуть, что механизм функционирования чека близок к вексельному обращению. Схожи и некоторые элементы, отражающие содержание и движение чека. Видимо, этим можно объяснить то, что англоамериканское законодательство позволило рассматривать чек как разновидность переводного векселя (тратты).
Чеки, как и векселя, могут быть переданы во владение другому лицу простым вручением или индоссаментом. По чеку можно получить наличные или безналичные средства. Чек можно выписать на себя, при этом в отличие от векселя не требуется согласия на оплату (акцепта). В то же время его нельзя выписать по поручению, так как банк не оплатит чек, подпись на котором будет отличаться от образца, находящегося у него.
Опцион – дополнительный инвестиционный инструмент и средство управления риском (хеджирования). Опционы бывают двух видов – опцион «колл» (предоставляет его владельца право купить в будущем ценную бумагу по фиксированной цене) и опцион «пут» (право продать ценную бумагу по фиксированной цене).
За приобретения опциона покупатель платит продавцу премию – «цену опциона», которая составляет небольшую часть цены ценной бумаги, лежащей в основе опциона.
Фьючерс – соглашение на покупку или продажу стандартного количества определенного вида ценных бумаг на определенную дату в будущем по цене, заранее установленной при заключении сделки.
Цель участников фьючерсной торговли заключается в игре на разнице цен. Покупая контракт, участник торговли рассчитывает продать его по более высокой цене.
Депозитарные расписки (АДР) – свободно обращающиеся расписки на иностранные акции, депонированные в банке США. Операции с АДР проводятся взамен операций с ценными бумагами: банк хранит акции за границей (в стране эмитента) в одном из своих филиалов, а расписки, служащие их обеспечением, эмитируются и обращаются на американском рынке. Банк получает премию в виде вознаграждения за эмиссию и обработку расписок.
Ценные бумаги обладают определенным экономическим содержанием, выраженным в:
- ликвидности
– возможность продажи ценной бумаги;
обращаемости – способность ценной бумаги быть свободно реализованной;
доходности – возможность ценной бумаги приносить прибыль сверх своей номинальной цены.
1.2. Содержание операций кредитных организаций с ценными бумагами
Закон РФ «О банках и банковской деятельности» содержит полный перечень операций и сделок, осуществляемых кредитными организациями в качестве профессиональной банковской деятельности. Статья 6 Закона предоставляет кредитным организациям право осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами. Банки вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.Кроме того, кредитная организация вправе осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, соблюдая требования законодательства. Профессиональная деятельность банков на рынке ценных бумаг должна осуществляться в соответствии с федеральными законами и на основании специальных разрешений, выдаваемых уполномоченными органами. Банк России не вправе выдавать лицензии на ведение деятельности на рынке ценных бумаг, за исключением разрешений на осуществление деятельности расчетных центров и клиринговых организаций.
Банки России могут выступать в качестве эмитентов с целью формирования собственного уставного капитала, выпускать собственные долговые обязательства. Стремясь привлечь клиентов, они вынуждены постоянно конкурировать, расширяя спектр услуг и снижая их стоимость. Однако широкий спектр услуг и их относительно небольшая стоимость будут привлекательны для клиентов только в том случае, когда банк сохраняет устойчивость и надежность. Проведение операций с ценными бумагами всегда связано с некоторым риском.
Высокие доходы до недавнего времени позволяли ряду российских банков увеличивать собственный капитал, направлять средства на развитие банка, формировать резервный фонд, что и является основой устойчивого положения банка. Банк не может направить всю массу капитала на выдачу кредитов, так как возможна ситуация, когда значительная часть его вкладчиков решит отозвать свои депозиты (вклады). Поэтому для выполнения своих обязательств банк обязан часть средств держать либо в наличных деньгах, либо инвестированными с возможностью максимально скорого превращения в наличность. Таким образом, инвестирование денег в ценные бумаги позволяет сохранять активы банка ликвидными.
С другой стороны, кредитной организации крайне важно обеспечить надежность дохода. Известно, что риск потери капитала выше у наиболее прибыльных потенциально инвестиций, поэтому практически каждый банк заботится об уменьшении риска путем диверсификации вложений, выхода на другой рынок. В мировой практике принято ограничивать инвестиции в каждый вид ценных бумаг 10% общей стоимости портфеля.
Кроме того, вложение временно свободных средств кредитной организации в ценные бумаги позволяет сделать получение дохода не только стабильным и относительно надежным, но и долговременным. Риски, которые несут кредитные организации, зачастую связаны именно с кратковременным характером проводимых ими операций. Инвестирование средств в ценные бумаги, таким образом, позволит кредитной организации повысить уровень финансовой стабильности, а также обеспечить крупномасштабные инвестиции в реальный сектор экономики.
Итак, кредитные организации, осуществляя операции с ценными бумагами, преследуют следующие цели:
- стабилизация
дохода;
обеспечение надежности прибыли;
увеличение сроков получения дохода.
Все типы операций банков с ценными бумагами можно классифицировать по ряду признаков, отражающих как заинтересованность непосредственно банка, так и его контрагентов. Таким образом, могут быть выделены четыре основных направления, по которым кредитная организация может осуществлять операции с ценными бумагами:
- эмиссионная
деятельность;
инвестиционная деятельность;
деятельность в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг;
операции с не эмиссионными бумагами.
Занимаясь куплей или продажей ценных бумаг на вторичном рынке за счет и по поручению клиента, банк получает вознаграждение от клиента за точное и быстрое исполнение указаний по покупке или продаже ценной бумаги. Размер вознаграждения может быть увеличен при улучшении условий договора поручения.
Банк может организовать хранение и учет ценных бумаг в своем хранилище или хранилищах других кредитно-финансовых институтов. Банк также может по поручению клиентов организовать многосторонние расчеты по заключаемым клиентами сделкам с ценными бумагами, предоставить дополнительные услуги: клиринг, кредитование, страхование и другие. Интерес банка при этом состоит в том, чтобы получить максимальное вознаграждение за обслуживание клиентов, включая ведение счета депо и организацию расчетов по ценным бумагам.
В зависимости от складывающейся ситуации на фондовом рынке банк может выходить на рынок не только с целью поддержания собственного инвестиционного портфеля ценных бумаг, но и с куплей-продажей бумаг, исходя из долгосрочной оценки их прибыльности.
Законодательство не предусматривает ограничений на проведение банковскими кредитными организациями операций на фондовом рынке, что позволяет при наличии определенных условий банкам осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. Таким образом, банки вправе осуществлять брокерскую, дилерскую, депозитарную, расчетно-клиринговую деятельность, деятельность по ведению и хранению реестра акционеров, деятельность по организации торговли ценными бумагами.
Брокерская деятельность - совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии.
Дилерская деятельность – совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и продажи определенных ценных бумаг с обязательством их покупки и продажи по объявленным ценам.
Депозитарная деятельность – оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету перехода прав на ценные бумаги.
Расчетно-клиринговая деятельность – деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
Деятельность по управлению ценными бумагами – осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц: ценными бумагами; денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг – сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных, составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг.
Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг - предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.
Для того чтобы кредитная организация имела возможность участвовать в деятельности рынка ценных бумаг, необходимо наличие специального разрешения - лицензии. Лицензирование профессиональных участников рынка ценных бумаг осуществляет Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР) - правопреемник Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ). Порядок лицензирования определен Постановлениями ФКЦБ от 23 ноября 1998 года № 50 и от 15 августа 2000 года № 10.
К документам, предоставляемым кредитной организацией, предъявляются особые требования, изложенные в Информационном письме ФКЦБ РФ от 24 ноября 2000 года № ИК-02/6293 «Разъяснения по подготовке документов, предоставляемых кредитными организациями для получения лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг».
Представленные в территориальные органы Федеральной службы по фондовым рынкам документы рассматриваются в 30-дневный срок, после чего принимается решение о выдаче лицензии либо об отказе в выдаче лицензии, о чем письменно уведомляется кредитная организация-соискатель лицензии. В том случае, если принято решение о выдаче лицензии, в течение трех суток информация об этом должна быть размещена в Информационной сети Интернет и печатном органе ФСФР. После уплаты лицензионного сбора лицензирующий орган выдает разрешение на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Лицензированию подлежит каждый вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Срок действия лицензии для кредитной организации, ранее не осуществлявшей профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, составляет три года; срок действия повторной лицензии не ограничен.
При осуществлении операций с ценными бумагами в качестве профессионального участника фондового рынка кредитная организация должна соблюдать правила совмещения профессиональной деятельности. Данные правила, установленные Положением ФКЦБ от 15 августа 2000 года № 10, касаются возможности одновременного осуществления одного или нескольких видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг. Отметим, что в данном случае совмещением не является одновременное осуществление банковской деятельности и деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг. Согласно п. 5 указанного Положения допустимо одновременное осуществление:
- брокерской деятельности, дилерской деятельности, деятельности по управлению ценными бумагами и депозитарной деятельности;
- клиринговой деятельности и депозитарной деятельности;
- деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг и клиринговой деятельности;
- деятельности по организации торговли и депозитарной деятельности.
Осуществляя одновременно банковскую деятельность и профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, кредитная организация принимает на себя риски, связанные с осуществлением и того, и другого вида деятельности.
Эмиссионная деятельность кредитных организаций
Кредитные организации вправе самостоятельно выпускать ценные бумаги для привлечения денежных средств в целях пополнения ресурсов или финансирования инвестиционных проектов, а также для формирования собственного капитала.
Кредитные организации, созданные как акционерное общество открытого или закрытого типа, обязаны осуществить эмиссию акций не позднее 1 месяца после полной оплаты объявленного уставного капитала. Для привлечения заемного капитала кредитные организации, в течение 2 лет осуществляющие банковскую деятельность, имеют право осуществлять эмиссию облигаций. Кредитные организации также имеют право выпускать опционы.
Ценные бумаги выпускаются в двух формах – именные и на предъявителя. По общему правилу, предъявительские ценные бумаги выпускаются в документарной («бумажной») форме, именные – в бездокументарной (электронной) форме. Стоимость акций и облигаций должна быть выражена в рублях.
Выпускаемые кредитными организациями акции по объему предоставляемых владельцам прав могут быть привилегированными и простыми (или обыкновенными). Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска имеют одинаковую номинальную стоимость и предоставляют их владельцам одинаковый объем прав. Привилегированные акции предоставляют своим владельцам право первоочередного получения дивидендов и имущества в случае банкротства кредитной организации-эмитента.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.
Облигации могут быть выпущены только после полной оплаты уставного капитала. Они могут быть обеспечены залогом собственного имущества либо имущества третьих лиц. Предоставление обеспечения третьими лицами при выпуске облигаций кредитными организациями требуется, если кредитная организация существует менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций), либо если облигации выпускаются на сумму, превышающую размер уставного капитала (величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала). Кредитные организации могут выпускать облигации без обеспечения по истечение двух лет со дня регистрации при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов и на сумму, не превышающую размер уставного капитала кредитной организации.
Кроме того, облигации могут быть процентные и дисконтные; конвертируемые в акции; с единовременным сроком погашения (с нулевым купоном) или со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Цели эмиссионной деятельности различны: получение дохода для пополнения активов банка; финансирование инвестиционных проектов; при создании кредитной организации – для формирования уставного капитала; для увеличения или уменьшения размера уставного капитала.
При проведении эмиссия акций при создании кредитных организации банк, созданный в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом кредитной организации должны быть обязательно определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые владельцам учредительских акций. Помимо этого, в Уставе могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые кредитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). При отсутствии в уставе кредитной организации этих положений она не вправе размещать дополнительные акции.
Процедура эмиссии кредитными организациями ценных бумаг установлена Федеральным законом от 22 апреля 1996 года (в редакции от 28 июля 2004 года) № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Инструкцией Банка России от 22 июля 2002 года № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» (в редакции Указания ЦБ РФ от 3 июня 2003 года № 1288-У.
Эмиссия ценных бумаг проводится в пять этапов:
- принятие
решения о размещении ценных бумаг. Решение
о выпуске ценных бумаг принимается тем
органом кредитной организации, который
имеет соответствующие полномочия согласно
действующему законодательству и уставу
кредитной организации.
утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг. Совет директоров утверждает принятое решение о выпуске или дополнительном выпуске ценных бумаг на основании решения об их размещении.
государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Для регистрации выпуска своих ценных бумаг кредитная организация - эмитент представляет заявление на регистрацию вместе с копией решения о выпуске ценных бумаг, образцом сертификата ценной бумаги (при документарной форме выпуска), проспектом эмиссии (в этом случае необходимо зарегистрировать и проект эмиссии), копией платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами. Регистрирующий орган рассматривает и проверяет достоверность представленной информации, оценивает соответствие документов законодательству.
Государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг кредитной организации - эмитента сопровождается регистрацией проспекта цепных бумаг в случае размещения ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500.
В том случае, когда государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг кредитной организации - эмитента сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, каждый этап процедуры эмиссии ценных бумаг кредитной организации - эмитента сопровождается раскрытием информации (опубликованием информации в печатных средствах массовой коммуникации, общий тираж которых составляет не менее 50000 экземпляров).
Проспект ценных бумаг утверждается советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации – эмитента и содержит информацию о финансовом положении кредитной организации и предстоящем выпуске ценных бумаг.
- Размещение
ценных бумаг.
- Размещение
акций может происходить путем:
- открытой
или закрытой подписки (заключения кредитной
организацией-эмитентом договоров купли-продажи
на оговоренное число акций). При этом
кредитная организация - эмитент может
пользоваться услугами посредников (брокеров),
действующих на основании договоров комиссии
или поручения с кредитной организацией
- эмитентом;
распределения акций среди акционеров при увеличении уставного капитала кредитной организации-эмитента путем выпуска дополнительных акций;
конвертации в акции ранее выпущенных ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.
- подписки
(заключения кредитной организацией-эмитентом
с покупателями договоров купли-продажи
на оговоренное число облигаций при условии
полной оплаты данных облигаций). При этом
кредитная организация - эмитент может
пользоваться услугами посредников (брокеров),
действующих на основании договоров комиссии
или поручения с кредитной организацией
- эмитентом;
конвертации в облигации ранее выпущенных кредитной организацией конвертируемых облигаций в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.
- Государственная
регистрация отчета об итогах выпуска
(дополнительного выпуска) ценных бумаг
Отчет о первом выпуске акций при учреждении кредитной организации - эмитента передается в регистрирующий орган одновременно с представлением документов на получение лицензии на осуществление банковских операций. Срок рассмотрения регистрирующим органом отчета об итогах выпуска не может превышать двух недель.
После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность оплаты уставного капитала кредитной организации, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг кредитной организации, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.
После регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг кредитная организация- эмитент публикует итоги выпуска в печатном средстве массовой коммуникации, в котором ранее было опубликовано сообщение о выпуске, с указанием данных, которые кредитная организация считает целесообразным довести до сведения общественности. Кроме того, публикуется информация о том, где заинтересованные лица могут ознакомиться с полным отчетом об итогах выпуска.
Операции с не эмиссионными ценными бумагами
Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том числе – не эмиссионные ценные бумаги.
Не эмиссионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Неэмисионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года № 14-3-20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».
Сберегательные сертификаты предназначены для продажи физическим лицам, а потому для того, чтобы получить право на их выпуск, кредитная организация должна осуществлять банковскую деятельность не менее 2 лет, соблюдать банковское законодательство, а также обладать резервным фондом в размере не менее 15% от фактически уплаченной суммы уставного капитала. Депозитные сертификаты распространяются среди юридических лиц, а потому требование об опыте банковской деятельности на их выпуск не распространяется.
Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Оба вида - и депозитный, и сберегательный - выпускаются в рублях; выпуск сертификатов в иностранной валюте запрещен. Сертификаты являются срочными ценными бумагами: максимальный срок обращения депозитных сертификатов составляет 1 год, сберегательных - 3 года. Сертификат является доходной ценной бумагой, поэтому он не может служить расчетным или платежным средством.
Кредитная организация должна зарегистрировать выпуск сертификатов в Банке России. Один из департаментов Центрального банка РФ – Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках – вносит в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов информацию о выпуске ценных бумаг.
Размещение не эмиссионных ценных бумаг происходит среди клиентов кредитной организации. С наступлением даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца на его корреспондентский или расчетный (текущий) счет.
Кроме сберегательных и депозитных сертификатов кредитная организация имеет право на выпуск собственных векселей. При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями банки должны руководствоваться Законом РФ «О переводном и простом векселе» и иными нормативными актами РФ. Проводя операции с векселями, кредитная организация не только аккумулирует значительное количество векселей, но и - при правильном ведении учетных операций – формирует вексельный портфель, являющийся надежной защитой ее актива.
Отметим, что выпуск банковских векселей не связан ни с оплатой уставного капитала кредитной организации (как при выпуске акций), ни с намерением получить дополнительные заемные средства (как при эмиссии облигаций). Банковским вексель выдается банком-эмитентом лицу, которое депонировало в нем определенную сумму денежных средств для получения дохода (процентов с размещенной суммы). Выпуск банковских векселей производится для привлечения кредитной организацией дополнительных денежных средств; также банковские векселя могут использоваться и как платежное средство.
Операции кредитной организации с векселями инициируются получением клиентом вексельного кредита, который может существовать в двух формах – предъявительский и векселедательский.
Предъявительский вексельный кредит открывается для учета передаваемых клиентами кредитной организации векселей – фактически клиенты банка предоставляют своим контрагентам отсрочку платежа, оформленную векселем, и передают эти векселя для учета в свой банк.
Векселедательский кредит открывается для клиентов, которые сами получают под этот кредит отсрочку платежа от своих контрагентов на оплату товаров, работ и услуг. Контрагенты таких клиентов представляют векселя в банк, который пересылает их для учета в банк векселедателя за счет открытого ему векселедателем кредита.
Кроме непосредственно выпуска векселей, кредитные организации могут выполнять поручения векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Банки берут на себя ответственность по предъявлению векселей в срок плательщику и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступит, вексель возвратится должнику; если же платеж не поступит, то вексель вернется кредитору с протестом. Кредитная организация в этом случае будет нести ответственность за последствия, возникшие вследствие упущения протеста.
Инвестиционная деятельность кредитной организации
Инвестиционная деятельность кредитных организаций представляет собой один из видов активных банковских операций.
Инвестиционная деятельность – операции по вложению временно свободных денежных средств (собственных или привлеченных) в ценные бумаги с целью получения прибыли или иного положительного эффекта. Банки имеют право осуществлять инвестиционные операции на рынке ценных бумаг и приобретать ценные бумаги других эмитентов.
Инвестиционная деятельность банков состоит в:
- формировании
необходимых эмитенту финансовых ресурсов
путем размещения собственных ценных
бумаг или ценных бумаг, эмитированных
другими хозяйствующими субъектами;
перераспределение накопленных ресурсов посредством купли-продажи ценных бумаг на вторичном рынке.
Инвестиционная деятельность банков может осуществляться как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств, поэтому инвестиционная деятельность банков на рынке ценных бумаг сопряжена с существенным риском и запрещена для кредитных организаций в некоторых государствах. В России законодательного запрета на осуществление банками подобных операций нет, однако кредитные организации значительным образом ограничены в возможности осуществлять инвестиции.
С одной стороны, кредитная организация, в состав привлеченных средств которой входят средства вкладчиков - физических лиц, не вправе выступать инвестиционным институтом по негосударственным ценным бумагам. Инвестиционный портфель кредитной организации формируется только за счет высоколиквидных ценных бумаг крупных корпораций и государства для того, чтобы свести к минимуму возможные риски.
С другой стороны, кредитная организация не может одновременно быть инвестиционным фондом. Целью инвестиционного фонда является осуществление выпуска акций для привлечения денежных средств инвесторов и их вложения от имени фонда в ценные бумаги, а также на банковские счета и во вклады. Деятельность инвестиционного фонда подразумевает, что все риски, связанные с такими вложениями, доходы и убытки от изменений рыночной оценки этих вложений в полном объеме относятся на счет владельцев (акционеров) фонда. Однако существует исключение - кредитная организация может объединять деятельность инвестиционной компании и финансового брокера; условием для совмещения этих видов деятельности является выполнение кредитной организацией функций брокера через фондовую биржу.
Инвестиционные стратегии кредитных организаций различны, однако большинство кредитных организаций ориентированы на инвестирование средств в торговый сектор и операции на внутреннем фондовом рынке. Эксперты отмечают не слишком высокую скорость интеграции банковского и промышленного капитала в России. Причинами тому являются разнонаправленность интересов и отсутствие эффективных механизмов взаимодействия капиталов кредитных организаций и промышленных предприятий, несовершенная система страхования кредитных и инвестиционных рисков, наличие пробелов в банковском законодательстве. На данный момент большинству кредитных организаций не выгодно осуществлять инвестиции – ставка рефинансирования слишком высока, а кредитоспособность коммерческих банков не позволяет им складывать деньги в значительные проекты.
2. Учет операций с ценными бумагами.
2.1. Отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах:№ 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"
№ 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
Если кредитная организация осуществляет контроль над управлением акционерным обществом или оказывает существенное влияние на деятельность акционерного общества, то акции таких акционерных обществ учитываются на балансовом счете № 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».
Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
Перенос со счета № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
При изменении намерений или возможностей кредитная организация вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по независящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения". Критерии существенности (значительности объема) утверждаются в учетной политике кредитной организации.
При несоблюдении любого из изложенных выше условий кредитная организация обязана переклассифицировать все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию "имеющиеся в наличии для продажи" с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию "долговые обязательства удерживаемые до погашения" в течение 2 лет, следующих за годом такой переклассификации.
Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как "имеющиеся в наличии для продажи" с зачислением на балансовые счета:
№ 502 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи"
№ 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи", не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию "удерживаемые до погашения".
Долговые обязательства "удерживаемые до погашения" и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются резервы на возможные потери.
Под ценные бумаги "имеющиеся в наличии для продажи" резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков их обесценения.
Под ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" резервы на возможные потери не формируются.
Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету вложений в ценные бумаги определяется кредитной организацией.
При этом по эмиссионным ценным бумагам и ценным бумагам, имеющим международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков.
По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным, либо ценным бумагам, не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
2.2. Учет операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в соответствии с пунктом 7.2 настоящего Порядка.
Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах №47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах №47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами" в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.
Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом №30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.
Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.
Аналитический учет вложений в ценные бумаги ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).
Если ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (обязательства), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
Учет начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам осуществляется в следующем порядке.
В соответствии с пунктом 1.6 Правил стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.
Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД) ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь ПКД, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения или с даты начала очередного процентного (купонного) периода (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
Начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:
а) при выплате эмитентом - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;
б) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии с пунктом 3.1 Правил 302-П;
в) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат ПКД и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.
При выплате эмитентом доходов по обращающимся долговым обязательствам (в том числе в виде частичного погашения номинала) стоимость долговых обязательств уменьшается на сумму процентных доходов, входящих в цену приобретения.
Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете №61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В учетной политике кредитной организацией должен быть определен один из следующих способов оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN):
- по средней стоимости ценных бумаг;
- способ ФИФО.
Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги, либо стоимость ценной бумаги по цене выбытия (реализации), определенной договором.
По дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки).
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.
Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Порядка.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Критерии существенности определяются кредитной организацией и устанавливаются в учетной политике.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете №50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств кредитной организации по прочим операциям.
На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.
В случае, если кредитная организация в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.
Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете №50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" в валюте расчетов с контрагентом.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в установленный срок его стоимость переносится на счет N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".
2.3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью:Дебет - соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги
Кредит - счетов по учету денежных средств, №47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также №47422, 50905.
Начисление ПКД по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:
Дебет - лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства
Кредит - счета №50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).
Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с приложением 3 к настоящим Правилам.
Выплата процентов (погашение купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, N 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом
Кредит - соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:
- лицевой счет
"ПКД начисленный" - на сумму ПКД,
начисленного в соответствии с пунктом
4.2 правил 302-П,
лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.
Дебет – счета № 50407
Кредит - счета по учету доходов.
Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями:
Дебет - счета по учету денежных средств, №30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом
и т.д.................
7. Бухгалтерский учет операций банка с ценными бумагами
7.1. Операции банка с ценными бумагами: экономическая сущность, классификация, задачи бухгалтерского учета
В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественно
ные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении или если доказано закрепление этих прав в специальном реестре. Для того чтобы стать ценной бумагой как таковой, финансовый инструмент должен быть определен государством в качестве ценной бумаги. Ценная бумага представляет собой форму существования капитала, отличную от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке как товар и приносить доход. Суть этой формы состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые зафиксированы в форме ценной бумаги.
Согласно ст. 144 Гражданского кодекса к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые в установленном порядке отнесены к числу ценных бумаг.
Поскольку такие ценные бумаги, как чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя и коносаменты, не обращаю гея на рынке подобно акциям, облигациям или векселям, имеют свою специфику, которая связана с порядком их обращения и условиями создания, и порядок их учета регулируется иными нормативными документами, мы не будем рассматривать их в рамках данной темы.
Чтобы получить первоначальное представление о различиях между ценными бумагами, рассмотрим следующие определения.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода. Это долговое свидетельство обязательно включает два главных элемента:
обязательство эмитента вернуть держателю облигации по истечении оговоренного срока сумму номинала,
обязательство эмитента выплачивать держателю облигации фикси* рованный доход в виде процента от номинальной стоимости.
В случае выпуска облигации с дисконтом от номинала (скидкой) фиксированным доходом является этот дисконт, поскольку погашение облигации осуществляется только по номиналу. Облигации имеют номинальную и рыночную стоимость. Номинальная стоимость в случае выпуска облигации на бумажном носителе напечатана на лицевой стороне и обозначает сумму, которая берется взаймы и подлежит возврату по истечении срока облигационного займа. Она является базовой величиной для расчета дохода по облигации. В период между эмиссией и погашением облигации обращаются на вторичном рынке, где сделки купли-продажи осуществляются уже по рыночным ценам.
Акция - единичный вклад в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющий права ее владельца на участие в управлении этим
обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации акционерного общества. Акции могут выпускаться как в документарной (бумажной) форме, так и в виде соответ ствующих записей на счетах (бездокументарной). Акции могут выпускаться двух категорий: простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, а также право голоса на общем собрании акционеров, а владельцы привилегированных - в основном только на получение части прибыли в виде фиксированных размеров дивидендов и лишь в исключительных случаях - право голоса на общем собрании акционеров.
Основной разницей между облигацией и акцией является следующее: инвестор - владелец акции становится одним из собственников эмитента, инвестор - владелец облигации - его кредитором. Кроме того, в отличие от акций облигации имеют конкретный срок обращения, по истечении которого они погашаются. Облигации имеют также преимущество перед акциями при реализации имущественных прав их владельцев: в первую очередь выплачиваются проценты по облигациям и только затем дивиденды.
Банковский сертификат - свободно обращающееся свидетельство о вкладе в банк с обязательством банка выплаты этого вклада и процентов по нему в установленный срок. В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь банковские сертификаты подразделяются на депозитные и сберегательные. Держателем сберегательного сертификата является физическое лицо, а депозитного - юридическое.
Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219 (с изменениями и дополнениями) устанавливает, что сертификаты могут быть только именными, выпускаться только в документарной форме и только в белорусских рублях. Кроме того, они в обязательном порядке должны быть срочными (выпуск сертификатов до востребования не допускается). Срок обращения и процентная ставка сертификата устанавливаются эмитентом при его выпуске и не могут быть изменены в течение всего срока обращения сертификата.
Вексель - письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируется специальным законодательством - вексельным правом.
Векселя делятся на два вида: простые и переводные. В свою очередь простые и переводные векселя делятся на процентные и дисконтные. Про центные векселя - это векселя, на вексельную сумму которых начисляются проценты. Дисконтные векселя - это векселя, которые выписываются или продаются с дисконтом - скидкой, на которую уменьшается сумма векселя при его передаче либо продаже.
По способу выпуска и регистрации выпуска ценные бумаги подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные.
Эмиссионные ценные бумаги выпускаются отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги имеют абсолютно одинаковые характеристики (номинальная стоимость, срок обращения и др.). К ним относятся акции и облигации. Так, акции одного эмитента независимо от срока выпуска предоставляют их владельцам одинаковые права, имеют одинаковую номинальную стоимость, выпускаются на весь период существования акционерного общества.
Неэмиссионные ценные бумаги имеют индивидуальный характер выпуска. К ним можно отнести практически все ценные бумаги, за исключением акций и облигаций. Наиболее типичными из них в Республике Беларусь являются векселя и банковские сертификаты. Так, банковские сертификаты, бланки которых регистрируются в Национальном банке Республики Беларусь путем присвоения им идентификационных номеров, могут выписываться банками на любые сроки и суммы.
По функциональному назначению выделяют:
долевые ценные бумаги - выражают отношения совладения и предоставляют их владельцам право долевого участия как в собственности, так и в прибыли эмитента. К долевым ценным бумагам относят акции;
долговые ценные бумаги - выражают отношение займа и представляют собой долговые обязательства, гарантирующие их владельцам возврат денежных средств в установленный срок и с оговоренной ставкой дохода. К ним относятся облигации, векселя, банковские сертификаты.
По признаку организационно-правовой принадлежности эмитента выделяют:
государственные ценные бумаги. Они выпускаются от имени правительства, которое несет по ним полную ответственность имуществом государства. В Республике Беларусь выпускаются государственные краткосрочные и долгосрочные облигации, облигации государственного сберегательного займа, векселя правительства. Именные приватизационные чеки «Имущество» и чеки «Жилье» также являются государственными ценными бумагами;
муниципальные ценные бумаги выпускаются от имени местных органов управления и обеспечиваются имуществом муниципальной собственности;
частные (корпоративные) ценные бумаги выпускаются прочими эмитентами.
По сроку обращения ценные бумаги могут быть краткосрочными, среднесрочными, долгосрочными и бессрочными.
Классификация банковских операций с ценными бумагами может осуществляться и по традиционным для всех банковских операций критериям:
пассивные операции с ценными бумагами (операции с депозитными и сберегательными сертификатами, облигациями, выпущенными банком, а также с акциями при формировании и пополнении уставного фонда банка);
активные операции с ценными бумагами (размещение ресурсов банка с целью приобретения ценных бумаг);
посреднические операции с ценными бумагами (различные операции, проводимые банком с ценными бумагами от имени и поручению клиентов, а также операции за счет собственных средств).
Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ствят следующие задачи:
правильная классификация ценных бумаг, по категориям;
верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,
использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;
контроль за своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;
контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.
Ценные бумаги представляют собой денежные документы двух видов: долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги.
Долевые ценные бумаги - это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала.
Долговые ценные бумаги - государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя.
Совершение операций с ценными бумагами производится в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами Банка России.
Эмиссионные операции коммерческого банка должны осуществляться в соответствии со стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18.06.2003 г. № 03-30/пс «О стандартах эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» в редакции от 17.12.2003 г.
Данные стандарты регулируют эмиссию акций, облигаций и опционов эмитента юридических лиц, а также порядок регистрации проспектов указанных ценных бумаг. Однако действие стандартов не распространяется на эмиссию государственных и муниципальных ценных бумаг, а также на эмиссию облигаций Банка России.
Процедура эмиссии ценных бумаг эмитента включает следующие этапы:
- принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг;
- утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;
- государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
- размещение ценных бумаг;
- государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Государственная регистрация выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг осуществляется федеральной комиссией или иным регистрирующим органом, определенным федеральным законом. Размещение ценных бумаг проводится в течение срока, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, который не может превышать одного года от даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Не позднее 30 дней после окончания срока размещения ценных бумаг, указанного в зарегистрированном решении о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг, а в случае если все ценные бумаги были размещены до истечения этого срока - не позднее 30 дней после размещения последней ценной бумаги этого выпуска (дополнительного выпуска), эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
Порядок регистрации и особенности осуществления эмиссии ценных бумаг кредитными организациями устанавливаются Инструкцией от 22.07.2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 03.06.2003 г. № 1288-У).
В соответствии с данной инструкцией выпуски ценных бумаг кредитных организаций подлежат государственной регистрации в регистрирующих органах. Регистрирующими органами являются Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций Банка России и территориальные учреждения Банка России.
Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя. Именные ценные бумаги кредитной организации могут выпускаться только в бездокументарной форме, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Ценные бумаги кредитной организации на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме.
Выпуск акций кредитными организациями осуществляется в следующем порядке.
Кредитная организация, созданная в форме акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.
Кредитные организации-эмитенты вправе выпускать только именные акции.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Решение об очередном выпуске акций может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии относительно нового размера уставного капитала и количества размещенных и объявленных акций.
Обыкновенные акции независимо от порядкового номера и времени выпуска должны иметь одинаковую номинальную стоимость и предоставлять их владельцам одинаковый объем прав.
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.
Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации. Кредитная организация - закрытое акционерное общество - не вправе проводить размещение акций посредством открытой подписки или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Выпускать облигации кредитные организации могут только после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных кредитной организацией облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного кредитной организации третьими лицами для цели выпуска облигаций.
Коммерческий банк может выпускать следующие виды облигаций:
- именные и на предъявителя;
- обеспеченные залогом собственного имущества либо облигации с обеспечением, предоставленным кредитной организации для целей выпуска третьими лицами, а также облигации без обеспечения;
- процентные и дисконтные;
- конвертируемые в акции;
- с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Выпуск опционов кредитной организацией осуществляется в соответствии со следующими требованиями.
Опцион кредитной организации-эмитента является именной ценной бумагой.
Кредитная организация-эмитент не вправе размещать опционы кредитной организации-эмитента, если количество объявленных акций меньше количества акций, право на приобретение которых предоставляют такие опционы. Количество акций определенной категории (типа), право на приобретение которых предоставляют опционы кредитной организации-эмитента, не может превышать 5% акций этой категории (типа), размещенных на дату представления документов для государственной регистрации выпуска опционов кредитной организации-эмитента.
Эмиссионные операции кредитной организации включают в себя операции по реализации акций и облигаций, выпускаемых с целью привлечения ресурсов и увеличения капитала.
Реализация эмиссионных ценных бумаг может осуществляться двумя способами:
- путем оплаты акций денежными средствами при создании кредитной организации;
- путем оплаты акций материальными активами.
Вложения в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета отражаются в соответствии с принципами, указанными в Положении № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ 5.12.2002 г., в редакции от 24.03.2004 г.
Ценные бумаги подразделяются на котируемые и некотируемые .
Котируемыми являются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющего соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Некотируемыми ценными бумагами признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие представленным выше условиям.
Приобретенные ценные бумаги отражаются на балансовых счетах раздела «Операции с ценными бумагами» в следующем порядке:
1. Котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные бумаги, которые не предназначены для хранения держателем свыше 180 дней и могут быть реализованы. Такие ценные бумаги составляют торговый портфель и учитываются на балансовых счетах № 501 «Долговые обязательства, приобретенные для перепродажи и по договорам займа», № 506 «Акции, приобретенные для перепродажи и по договорам займа».
В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям:
а) котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются по группам субъектов-эмитентов на балансовых счетах второго порядка № 50104 - 50110, 50605 - 50608. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг;
б) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней включительно. Указанные ценные бумаги учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50113 и №50611 (вне зависимости от эмитента). Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора;
в) котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента), учитываются на балансовых счетах второго порядка № 50115, 50613. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
2. Ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, формируют инвестиционный портфель .
Ценные бумаги, приобретаемые в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней, также зачисляются в инвестиционный портфель.
Некотируемые ценные бумаги принимаются к учету как приобретаемые для получения инвестиционного дохода либо как имеющиеся в наличии для перепродажи (в расчете на рост их стоимости). Они отражаются на балансовых счетах № 502 «Некотируемые долговые обязательства», № 507 «Некотируемые акции».
Ценные бумаги инвестиционного портфеля, являющиеся на момент приобретения котируемыми, отражаются на балансовых счетах № 503 «Котируемые долговые обязательства, приобретенные для инвестирования», № 508 «Котируемые акции, приобретенные для инвестирования». Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
3. В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные кредитной организацией голосующие акции в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Количество голосующих акций определяется в соответствии с критериями существенного влияния, установленными Положением Банка России от 30.07.2002 № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.10.2002 № 3857.
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах № 60101, 60102, 60103, 60104. Аналитический учет ведется в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий).
Датой совершения операций по приобретению/выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ (в ред. ФЗ от 28.12.2002 г. № 185-ФЗ).
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета. В этом случае требования и обязательства подлежат переносу на балансовые счета.
Операции и сделки, по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения сделки, отражаются на балансовых счетах № 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям» (внебалансовый учет при этом не ведется).
Операции и сделки с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является данная кредитная организация, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами».
Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) дебиторская задолженность в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Кредиторская задолженность в сумме обязательств коммерческого банка, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора срок, подлежит в конце операционного дня переносу на следующие счета:
- по учету неисполненных обязательств по договорам привлечения средств клиентов;
- по учету просроченной межбанковской задолженности как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам на их приобретение. В фактические затраты на приобретение ценной бумаги кроме определенной условиями договора стоимости по цене приобретения входят затраты по оплате услуг по приобретению, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.
В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги осуществляется следующими методами:
а) по цене приобретения;
б) по рыночной цене.
Под методом учета вложений в ценные бумаги понимается порядок определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной коньюнктуры и/или рисков обесценения.
Метод учета по цене приобретения заключается в том, что в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и/или резерв на возможные потери в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Учет по рыночной цене - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создаются.
Переоценка ценных бумаг, находящихся в портфеле кредитной организации, производится по состоянию на конец рабочего дня путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену.
Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из торгового портфеля).
Котируемые ценные бумаги, зачисленные в торговый портфель и отражаемые на счетах № 501, № 506, учитываются только по рыночной цене.
Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля № 50113, № 50611 «По договорам с обратной продажей» и № 50115, № 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приобретения (сумме основного долга).
При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы под обесценение или на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется только резерв на возможные потери.
Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61203 и № 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.
В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается:
- сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в том числе сумма погашенных процентов (купона));
- либо ее стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).
По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», счетом второго порядка № 50405 «Полученный при реализации или погашении».
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.
При совершении сделок купли-продажи с процентными (купонными) долговыми обязательствами в условиях сделки выделяется процентный (купонный) доход за время от начала процентного (купонного) периода до даты перехода прав на долговое обязательство, являющееся предметом сделки, включительно.
Датой начала процентного (купонного) периода является день, следующий за датой выпуска процентного (купонного) долгового обязательства либо за датой выплаты предыдущего процентного (купонного) дохода по уже обращающимся долговым обязательствам, если эмитентом не определен иной срок.
Если по каким-либо причинам при заключении сделки накопленный процентный (купонный) доход не был указан отдельной позицией в ее условиях, кредитная организация обязана выделить его из цены приобретения / реализации долгового обязательства.
Бухгалтерский учет доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу осуществляется на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам».
Процентный (купонный) доход, уплачиваемый при приобретении ценной бумаги, учитывается на балансовом счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам», счетом второго порядка № 50406 «Уплаченный при приобретении».
Процентный (купонный) доход, полученный при выбытии ценной бумаги либо при выплате процентов (погашении купонов), отражается на счете № 504 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам» и счете второго порядка № 50405 «Полученный при реализации или погашении». Одновременно осуществляется списание накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении с дебета счета № 50405 в кредит счета № 50406.
Этим же днем итоговое сальдо по счету № 50405 подлежит отнесению на балансовый счет № 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами». На конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету № 50405 быть не должно.
При выплате процентного (купонного) дохода по ценным бумагам датой получения дохода является день исполнения эмитентом своих обязательств по выплате процентного (купонного) дохода. Во всех остальных случаях датой получения накопленного купонного дохода является дата перехода прав на ценную бумагу.
Аналитический учет на счете № 50406 ведется отдельно по каждому портфелю в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг в разрезе выпусков долговых обязательств либо отдельных долговых обязательств (их партий).
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц;
- плата за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Затраты, связанные с приобретением и реализацией, должны списываться со счета № 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг» при выбытии ценной бумаги в соответствии с выбранным методом оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг.
Регулирование операций по договорам (сделкам) купли-продажи, а также залога облигаций осуществляется в соответствии с Положением ЦБ РФ 25.03.2003 г. № 219-П «Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг». Данное положение регулирует порядок размещения, обращения обслуживания и погашения государственных краткосрочных бескупонных облигаций, облигаций федеральных займов и государственных федеральных облигаций, выпускаемых в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 г. № 790 «Об утверждении Генеральных условий эмиссии и обращения государственных краткосрочных бескупонных облигаций», Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1995 г. № 458 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов», Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.05.1998 г. № 439 «О Генеральных условиях эмиссии и обращения государственных федеральных облигаций» и другими нормативными актами, регулирующими эмиссию и обращение указанных ценных бумаг.
Облигация - это ценная бумага (долговое обязательство), по которой ее владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к номинальной стоимости облигации. Доходы по облигациям могут выплачиваться путем оплаты купонов (часть облигации, которая отрезается от нее и передается вместо расписки при получении процентов).
Участниками рынка облигаций являются: эмитент, генеральный агент эмитента, первичный дилер, дилер, владелец (инвестор).
Эмитентом выступает Министерство финансов Российской Федерации, действующее в соответствии с действующим законодательством. Генеральным агентом эмитента является Центральный банк Российской Федерации. Первичный дилер - это дилер, отвечающий требованиям, установленным Банком России для статуса первичных дилеров, и заключивший договор купли-продажи облигаций с Банком России. Дилер - это агент, который осуществляет соответствующие операции с облигациями во взаимосвязи с первичным дилером.
Инвестор заключает с дилером договор, который определяет порядок приобретения или отчуждения облигаций, осуществления операций по счету «депо» инвестора и порядок учета прав на облигации на этом счете, а также права, обязанности и ответственность сторон при выполнении этих операций.
Рассмотрим инфраструктуру рынка облигаций. Она состоит из депозитарной системы, расчетной системы и торговой системы.
Депозитарная система - это совокупность организаций, уполномоченных обеспечивать учет прав владельцев на облигации, а также перевод облигаций по счетам «депо» по сделкам купли-продажи и в некоторых других случаях. Депозитарная система состоит из депозитария и субдепозитариев.
Депозитарий - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности и заключившее соответствующий договор с эмитентом, а также уполномоченное на основании договора с Банком России обеспечивать учет прав на облигации по счетам «депо» дилеров и перевод облигаций по счетам «депо».
Субдепозитарий - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности. Его полномочия предусматривают на основании договоров с Банком России и депозитарием обеспечивать учет прав инвесторов на облигации по их счетам «депо», а также перевод облигаций по счетам «депо» инвесторов на основании договора с инвестором. Субдепозитарием может быть только дилер.
Расчетная система представляет собой совокупность расчетных центров Организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), обеспечивающих расчеты по денежным средствам по сделкам с облигациями. Расчетный центр ОРЦБ - небанковская кредитная организация, уполномоченная на основании договора с Банком России обеспечивать расчеты по денежным средствам дилеров по сделкам с облигациями путем открытия банковских счетов дилеров и осуществления операций по этим счетам.
Торговая система - это юридическое лицо, имеющее лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по организации торговли и уполномоченное на основании договора с Банком России обеспечивать процедуру заключения сделок с облигациями в соответствии с нормативными актами Банка России. Торговая система организует заключение сделок на рынке облигаций.
Обращение облигаций может осуществляться путем заключения и исполнения сделок купли-продажи облигаций через торговую систему и сделок залога.
Размещение выпуска (дополнительного выпуска, транша) облигаций осуществляется Банком России по поручению эмитента в форме аукциона, проводимого в торговой системе, и/или по фиксированной цене предложения либо по закрытой подписке. При этом под размещением облигаций по закрытой подписке понимается размещение, осуществляемое на основании договоров купли-продажи между эмитентом и дилером и/или инвестором без совершения этих сделок через торговую систему.
Порядок расчета доходности по государственным ценным бумагам регламентируется приложением 2 к Положению Банка России № 219-П «Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг» от 25.03.2003 г.
Погашение облигаций, а также выплата купонного дохода, или погашение части номинальной стоимости облигаций, осуществляется по поручению эмитента за счет средств федерального бюджета, перечисленных эмитентом Банку России.
Отметим, что при неполном перечислении эмитентом денежных средств, т.е. при погашении части номинальной стоимости облигаций, выплата купонного дохода не производится.
Вся информация, хранящаяся в торговой системе, расчетной системе и депозитарной системе, признается конфиденциальной и не включается в состав официальной публикуемой информации.
Как уже отмечалось, покупка и продажа государственных облигаций осуществляется через расчетные центры (РЦ) организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ), поэтому в бухгалтерском учете данные операции отражаются на счете № 304 «Расчеты на организованном рынке ценных бумаг».
Для учета номинальной стоимости долговых ценных бумаг, выпущенных кредитной организацией, используется пассивный счет № 520 «Выпущенные облигации», на котором ведется учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией облигаций с подразделением по срокам их погашения.
Выпущенные банком облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению (счет № 524).
По кредиту счета № 520 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета № 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета № 520 номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией облигаций списывается в следующих случаях:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при истечении срока обращения или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных облигаций списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам № 52502 либо со счетом по учету расходов или доходов банка.
Аналитический учет по облигациям ведется в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.
Учет выпущенных, но не размещенных кредитной организацией облигаций ведется с использованием внебалансового счета № 907 «Неразмещенные ценные бумаги».
Единые правила по выпуску и оформлению сберегательных и депозитных сертификатов устанавливаются Положением ЦБ РФ № 14-3-20 «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» от 10.02.1992 г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 29.11.2000 г. № 857-У).
Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.
Право выдачи сберегательного сертификата предоставляется банкам при следующих условиях:
- осуществления банковской деятельности не менее двух лет;
- публикации годовой отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках), подтвержденной аудиторской фирмой;
- соблюдения банковского законодательства и нормативных актов Банка России;
- выполнения обязательных экономических нормативов;
- наличия резервного фонда (балансовый счет №10701 «Резервный фонд») в размере не менее 15% от фактически оплаченного уставного капитала;
- выполнения обязательных резервных требований.
Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сберегательные и депозитные сертификаты могут быть именными или на предъявителя.
Кредитная организация, выпускающая сертификаты, должна утвердить условия выпуска и обращения своих сертификатов. При этом условия выпуска представляются для каждого типа сертификатов отдельно.
В течение трех недель с момента получения зарегистрированных условий выпуска от регистрирующего органа и при отсутствии замечаний к данным документам Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России вносит условия выпуска в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов кредитных организаций.
Сертификаты являются срочными ценными бумагами. Процентные ставки по ним устанавливаются уполномоченным органом кредитной организации.
Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки.
В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачивается сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить указанные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период от даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.
При наступлении даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца только на его корреспондентский, расчетный (текущий) счет. Для граждан платеж может производиться как путем перевода суммы на счет, так и наличными деньгами.
Для нерезидентов (в соответствии с Инструкцией Банка России № 93-И «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 г.) денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены только с рублевых счетов, открытых в уполномоченных банках.
Порядок учета кредитными организациями операций с депозитными и сберегательными сертификатами регламентируется:
- Положением ЦБ РФ от 30.12.1999 г. № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов»;
- Указаниями ЦБ РФ от 20.12.2000 г. № 867-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России № 103-П «О порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» от 30.12.1999 г.
Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала). В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов № 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и № 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата.
Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов осуществляется следующим образом.
Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам, исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.
При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом от даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования суммы вклада (депозита), указанной в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то:
- начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году;
- начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов:
1. Формула расчета простых процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:
где P - номинальная стоимость сертификата; I - процентная ставка по сертификату (% годовых); t - количество дней начисления процентов по сертификату (срок сертификата); K - количество дней в календарном году (365 или 366); PRP - сумма процентов, причитающихся к выплате.
2. Формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы простых процентов):
пометка">m - количество дней начисления процентов по сертификату с даты внесения вклада (депозита) по день окончания текущего отчетного периода включительно; выделение">3. Формула расчета сложных процентов по депозитному (сберегательному) сертификату:
пометка">d - базовый период (количество дней), за который производится начисление процентов по формуле сложных процентов; PRS - сумма процентов, причитающихся к выплате.
4. Формула расчета суммы процентов за текущий отчетный период (для формулы сложных процентов):
пометка">PRSper - сумма процентов за текущий отчетный период, подлежащая доначислению на соответствующих лицевых счетах № 52501 и № 52502/№ 70204.
Хранение бланков сертификатов осуществляется кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета № 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в корреспонденции со счетом № 99999 в условной оценке 1 руб. за один бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.
Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственным за их распространение, осуществляется с использованием счета № 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет», по кредиту которого списываются суммы бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг, на основании представленных авансовых отчетов, в корреспонденции со счетом № 99999. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов и подотчетных лицам, которым они выданы.
Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранения, отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счета № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» в корреспонденции со счетом № 99999. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счета № 90803 в корреспонденции со счетом № 99999 по номинальной стоимости сертификата.
В случае заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы Д «Счета депо» (см. раздел 9.9). В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами не осуществляется.
При выдаче собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки руководствуются:
- «Единообразным законом о переводном и простом векселе», являющимся приложением № 1 к Женевской конвенции 1930 г. № 358, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях,
- Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.02.2001 г. № ВГ-8-02/105 «О применении статьи 40 НК РФ при совершение операций с векселями».
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное долговое одностороннее обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю (владельцу векселя).
Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю происходит, как правило, не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существуют два вида векселей: простой и переводной .
Простой вексель (соло-вексель) - это безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, или тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию.
Переводный вексель (тратта) представляет собой безусловное указание векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, либо тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию.
При выдаче простого векселя в вексельном обращении участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель), а переводного - три стороны (векселедатель, векселедержатель и плательщик). По переводному векселю плательщиком является не векселедатель, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводный вексель в срок. Если плательщик откажется акцептовать вексель, оплатить его обязан векселедатель.
Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется:
- Положением № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденным Центральным банком РФ 05.12.2002 г. (в ред. от 24.03.2004 г.);
- Письмом Банка России от 23.02.95 № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями» (в ред. письма ЦБ РФ от 21.02.97 № 414, Указания ЦБ РФ от 17.06.99 № 577-У), которое применяется в части, не противоречащей вышеуказанному Положению.
Отражение дисконта по собственным векселям кредитной организации осуществляется в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 17.06.1999 г. № 577-У «Об отражении дисконта по собственным векселям кредитной организации».
Активные балансовые операции коммерческих банков с векселями делятся на учетные, гарантийные, переучетные и залоговые.
К учетным операциям коммерческих банков относятся:
- Покупка (учет, дисконтирование) векселей.
- Погашение плательщиком ранее учтенного векселя.
Учтенные коммерческими банками векселя отражаются по активным балансовым счетам № 512 - 519. По счетам второго порядка учет строится:
а) по срокам учета векселей: до востребования; со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до одного года; свыше одного года до 3 лет; свыше 3 лет; не оплаченные в срок и опротестованные; не оплаченные в срок и неопротестованные;
б) по пассивным счетам второго порядка № 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 учитываются резервы под возможные потери.
Особенностью операций по учтенным банком векселям является обязательное создание резервов под возможные потери по учтенным векселям по соответствующим счетам.
По дебету счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента на сумму, уплаченную при покупке векселя. По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств, в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента. По кредиту счетов также списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.
Гарантийные операции банков с векселями представляют собой предоставление банковской гарантии (аваля), вексельное посредничество в сделках по учету и переучету векселей, а также индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные кредитной организацией на векселях.
Напомним, что аваль - это поручительство, по которому кредитная организация принимает ответственность за выполнение обязательств по векселю. Авалирование осуществляется на принципах страхования кредитора от не возврата кредита со взиманием в свою пользу комиссионных с учетом сумм по векселю и потенциального риска неплатежа по нему.
Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в полной сумме векселя и в части вексельной суммы.
Гарантийные операции отражаются на внебалансовом счете № 91404 «Выданные гарантии и поручительства» в корреспонденции со счетом № 99998. Суммы со счета № 91404 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации.
Суммы, не взысканные из-за отсутствия средств на счете плательщика, платеж которого гарантировал банк, отражаются по дебету счета № 60315 «Суммы, не взысканные по своим гарантиям» в корреспонденции с корреспондентскими счетами. По кредиту счета № 60315 отражаются суммы, взысканные с плательщика, в корреспонденции со счетом клиента, корреспондентскими счетами, а также со счетом учета резервного фонда при невозможности взыскания средств.
Переучетные операции регламентируются Положением ЦБ РФ № 65-П «О проведении Банком России переучетных операций» от 30.12.1998 г. В Российской Федерации переучетные операции применяются только в отношении сделок по экспортным контрактам. Участниками операций по переучету векселей предприятий-экспортеров являются:
- Операционное подразделение Банка России по переучету векселей.
- Организация-экспортер - юридическое лицо, резидент Российской Федерации, заключившее от своего имени договор на экспорт товаров (экспортный контракт), включенная в утверждаемый Банком России Перечень организаций-экспортеров, векселя которых могут быть приняты к переучету.
- Учетный банк - уполномоченный банк, получивший статус «Учетного банка», с которым могут быть проведены операции по переучету векселей.
К переучету принимаются простые векселя со сроком «на определенный день», векселедателями по которым выступают организации-экспортеры, включенные в список, утверждаемый Банком России. При этом срок платежа по векселю не должен превышать более чем на 1 месяц срок последнего платежа по экспортному контракту.
Банк России принимает к переучету векселя, срок оплаты которых составляет не менее десяти дней.
При проведении операций по переучету векселей и операций с переучтенными векселями Банк России осуществляет также депозитарный учет векселей. При этом в соответствии с заключенными депозитарными договорами Банк России принимает на хранение и осуществляет учет векселей организаций-экспортеров, учтенных Учетным банком. На хранение принимаются векселя, со дня составления которых прошло не более трех рабочих дней. Векселя, принятые банком на хранение, учитываются по активному внебалансовому счету № 90803 «Ценные бумаги на хранение по договорам хранения».
Банк России осуществляет раскрытие информации о проводимых им операциях с векселями организаций-экспортеров путем размещения на сервере Банка России в сети Интернет (WWW.CBR.RU) и публикации в «Вестнике Банка России».
Залоговые операции коммерческого банка с векселями осуществляются с использованием счетов № 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам», № 91401 «Ценные бумаги, принятые в залог по полученным кредитам». По дебету этих счетов учитываются векселя, принятые или переданные в обеспечение кредитов, выданных или полученных кредитной организацией под залог векселей, по кредиту отражается возврат принятых или переданных ранее векселей по возвращенным кредитам.
Для учета номинальной стоимости векселей, выпущенных кредитной организацией, используется пассивный счет № 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты», на котором ведется учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам их погашения.
Выпущенные банком векселя с истекшим сроком обращения переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По кредиту счета № 523 проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если ценные долговые бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета № 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета списывается номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей. Списание проводится в следующих случаях:
- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);
- при принятии к досрочной оплате, но не оплате в день предъявления, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;
- при истечении срока обращения и/или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
По дебету счета учета выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе ценной бумаги, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов или доходов банка.
Аналитический учет по векселям ведется по каждому векселю.
Учет выпущенных, но не размещенных кредитной организацией векселей ведется с использованием внебалансового счета № 907 «Неразмещенные ценные бумаги».
Порядок учета сделок купли-продажи ценных бумаг, по которым дата проведения расчетов не совпадает с датой заключения сделки, определен в Положении № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 5.12.2002 г. (в ред. от 24.03.2004 г.). Сделки учитываются на счетах от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета сделок купли-продажи различных финансовых активов.
В учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами Банка России.
При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке, т.е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными.
Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных счетах.
Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
В день наступления первой по срокам даты расчетов учет сделки на счетах главы Г «Срочные операции» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.
По сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах.
Требования и обязательства по финансовым активам (ценным бумагам), имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:
- в день заключения сделки - на сумму разницы между ценой сделки и рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги на дату заключения сделки;
- в день изменения рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги - на сумму разницы между последней и вновь установленной рыночной ценой.
Для отражения курсовых разниц, возникающих от переоценки ценных бумаг по заключенным сделкам, открывается счет № 940 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
Бухгалтерский учет на счете № 940 ведется следующим образом. Открываются отдельные пары лицевых счетов (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. На конец рабочего дня нереализованные курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты, драгоценных металлов или ценных бумаг, могут оставаться только на одном лицевом счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход). Операционный день начинается по тому из парных счетов учета нереализованных курсовых разниц, на котором имеется остаток. В конце рабочего дня в случае возникновения дебетового остатка на пассивном лицевом счете или кредитового на активном лицевом счете должен осуществляться перенос остатка на соответствующий парный лицевой счет бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера.
На активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг, а также отрицательные нереализованные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам. При этом используется счет № 932 «Требования по поставке ценных бумаг», счета второго порядка № 93201 «Требования по поставке ценных бумаг» и № 93202 «Требования по поставке ценных бумаг от нерезидентов». На данных счетах ведется учет требований банка к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи различных финансовых активов в части поставки кредитной организации ценных бумаг в соответствии с заключенными договорами от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.
На счете № 932 учитываются требования с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счете № 932, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Требования, учитываемые на счете № 932, с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте подлежат также переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По дебету счета № 932 «Требования по поставке ценных бумаг» проводятся:
- суммы возникших требований к контрагентам по сделкам купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке ценных бумаг;
- увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
По кредиту счета списываются:
- суммы требований к контрагентам по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке ценных бумаг;
- изменение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
Аналитический учет по счету № 932 ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения или рыночным ценам. Требования по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях.
Учет срочных сделок с ценными бумагами осуществляется с использованием счетов № 935 «Требования по поставке ценных бумаг», № 936 «Требования по обратному выкупу ценных бумаг», № 937 «Требования по обратной продаже ценных бумаг».
На счетах второго порядка № 93501 - 93510 учитываются требования банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету указанных счетов проводятся:
- суммы возникших требований банка к контрагентам по сделкам поставки ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке денежных средств;
- увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По кредиту данных счетов списываются:
- суммы требований банка к контрагентам по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств;
- уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора. Требования по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения или рыночным ценам. Требования по ценным бумагам с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях.
На счетах второго порядка № 93601 - 93610 учитываются ценные бумаги от даты продажи ценных бумаг до срока обратного выкупа банком ценных бумаг. Ценные бумаги при этом могут быть с номиналом в рублях и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
По дебету счетов проводится:
- стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратному выкупу ценных бумаг;
По кредиту счетов списывается:
- стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратному выкупу ценных бумаг;
- уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа или рыночным ценам. Ценные бумаги с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке:
- в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок);
- в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора.
На счетах второго порядка № 93701 - 93710 учитываются денежные средства от даты покупки ценных бумаг до срока обратной продажи банком ценных бумаг. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам № 93701 - 93710 осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По дебету счетов проводятся:
- суммы денежных средств, подлежащие получению банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратной продаже ценных бумаг;
По кредиту счетов списываются:
- суммы денежных средств, полученные банком от продажи ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли - продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета обязательств по обратной продаже ценных бумаг;
Аналитический учет
Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке ценных бумаг отражаются на счете № 94001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
По дебету счета проводятся курсовые разницы от переоценки:
- требований - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований;
- обязательств - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета обязательств.
По кредиту счета проводятся курсовые разницы от переоценки:
- требований - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований;
- обязательств - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
Аналитический учет по счету № 940 ведется в иностранной валюте и рублях.
На пассивных счетах учитываются обязательства, возникающие при заключении сделок купли-продажи ценных бумаг, а также положительные нереализованные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам.
Наличные сделки с ценными бумагами в бухгалтерском учете отражаются на счете № 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг», счетах второго порядка № 96201 «Обязательства по поставке ценных бумаг» и № 96202 «Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов».
На счете № 962 учитываются обязательства с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.
Обязательства с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счете № 962, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. Обязательства, учитываемые на счете № 962, как с номиналом в рублях, так и в иностранной валюте, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, имеющие рыночные котировки.
По кредиту счета № 962 проводятся:
- суммы возникших обязательств банка перед контрагентами по сделкам в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке ценных бумаг;
- увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
По дебету счета списываются:
- суммы обязательств банка перед контрагентами по сделкам, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке ценных бумаг;
- уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг.
Аналитический учет по счету № 962
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночные котировки) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
На счетах второго порядка № 96501 - 96510 учитываются обязательства банка по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке:
- в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю;
- не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги.
По кредиту счетов № 96501 - 96510 проводятся:
- суммы возникших обязательств банка перед контрагентами, по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг, в корреспонденции со счетами учета требований по поставке денежных средств;
- увеличение стоимостной оценки обязательств в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
- суммы обязательств банка перед контрагентами по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи, при наступлении первой по срокам даты расчетов, в корреспонденции со счетами по учету требований по поставке денежных средств;
- уменьшение стоимостной оценки обязательств в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю или рыночных (биржевых) на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в рублях учитываются по цене приобретения (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Обязательства по ценным бумагам с номиналом в инвалюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене приобретения и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
На счетах второго порядка № 96601 - 96610 учитываются денежные средства от даты продажи ценных бумаг до срока обратной покупки банком ценных бумаг. Денежные средства при этом могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте.
Денежные средства в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам осуществляет кредитная организация, являющаяся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По кредиту счетов № 96601 - 96610 проводятся:
- суммы денежных средств, подлежащие к уплате банком при покупке ценных бумаг при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратному выкупу ценных бумаг;
- увеличение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
По дебету счетов списываются:
- суммы денежных средств, уплаченные банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратному выкупу ценных бумаг;
- уменьшение рублевого эквивалента денежных средств в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетом учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
Аналитический учет ведется по видам валют в разрезе каждого договора, для денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и рублях.
На счетах второго порядка № 96701 - 96710 ценные бумаги учитываются от даты покупки банком до срока обратной продажи банком ценных бумаг. Ценные бумаги при этом могут иметь номинал как в рублях, так и в иностранной валюте.
Ценные бумаги с номиналом в рублях, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги. Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте, имеющие рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги и официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, а не имеющие рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Учет по счетам осуществляет банк, являющийся покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
По кредиту счетов № 96701 - 96710 проводится:
- стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратной продаже ценных бумаг;
- увеличение стоимости этих ценных бумаг в связи с ростом рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
По дебету счетов списывается:
- стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, в корреспонденции со счетом учета требований по обратной продаже ценных бумаг;
- уменьшение стоимости этих ценных бумаг в связи с падением рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги или официальных курсов иностранных валют к российскому рублю, в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты или ценных бумаг.
Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, выпускам, номиналам в разрезе каждого договора.
Ценные бумаги с номиналом в рублях учитываются по цене выкупа (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или рыночным ценам (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте учитываются в двойной оценке: в инвалюте - по цене выкупа и в рублях (по ценным бумагам, не имеющим рыночных котировок) или в инвалюте - по рыночным ценам и в рублях (по ценным бумагам, имеющим рыночные котировки).
Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке ценных бумаг отражаются на счете № 97001 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг».
По кредиту счета № 97001 проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств.
По дебету счета проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами учета требований; обязательств - при росте рыночных (биржевых) цен, в корреспонденции со счетами учета обязательств. Аналитический учет по счету № 970 ведется в иностранной валюте и рублях.
Ведение депозитарных операций с эмиссионными ценными бумагами:
- акциями,
- облигациями,
- государственными облигациями,
- иными видами ценных бумаг, являющихся эмиссионными в соответствии с действующим законодательством,
регулируется Приказом ЦБ РФ № 02-259 «Об утверждении правил ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 25.07.1996 г. и «Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации», утвержденными ЦБ РФ 25.07.1996 г. № 44.
Эмиссионная ценная бумага - это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:
- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением формы и порядка, установленных Федеральным законом № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в ред. ФЗ от 28.12.2002 г. № 185-ФЗ);
- размещается выпусками;
- имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Основной целью депозитарного учета (учета депозитарных операций) является получение полной и достоверной информации о ценных бумагах в разрезе их владельцев, мест хранения и применяемых к ним депозитарных операций.
Ведение депозитарного учета возлагается руководством кредитной организации путем издания соответствующего приказа на бухгалтерию или на специальное подразделение, предназначенное для ведения депозитарного учета и создаваемое в порядке, предусмотренном нормативными документами и уставом кредитной организации.
Депозитарии (кредитные организации, ведущие депозитарную деятельность) ведут аналитический и синтетический депозитарный учет. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие конкретным владельцам или находящиеся в конкретном месте хранения. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно.
Счет депо - это объединенная общим признаком совокупность записей в регистрах депозитария, предназначенная для учета ценных бумаг.
Аналитический счет депо - счет депо, открываемый в депозитарии для учета прав на ценные бумаги конкретного депонента либо для учета ценных бумаг, находящихся в конкретном месте хранения.
Синтетический счет депо - счет депо, предназначенный для включения в баланс депо, на котором отражаются общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местам хранения ценные бумаги, учитываемые на аналитических счетах депо.
На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:
- для хранения и (или) учета;
- для осуществления доверительного управления;
- для осуществления брокерских операций;
- для осуществления иных операций;
- ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.
Учет ценных бумаг на аналитических счетах депо ведется в штуках.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз - на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз - на активном счете депо - счете места хранения.
Информация обо всех исполненных и исполняемых депозитарием операциях должна содержаться в операционном журнале депозитария.
Для организации учета ценных бумаг в рамках счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. При открытии каждому лицевому счету однозначно сопоставляется синтетический счет депо, на котором отражаются находящиеся на данном лицевом счете ценные бумаги.
Для ведения синтетического учета ценных бумаг, находящихся на хранении в депозитарии, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрена глава Д «Счета депо».
Остатки на синтетических счетах депо (№ 98000, 98010, 98015, 98020, 98030, 98035, 98040, 98050, 98053, 98055, 98060, 98065, 98070, 98080, 98090) определяются исходя из остатков на аналитических счетах депо. Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.
Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска. По данным сводных карточек, ежедневно составляется краткий баланс депо с выведением суммарных итогов по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Составной частью краткого баланса депо является обобщенный баланс депо, который содержит только итоги по активу и пассиву по всем выпускам ценных бумаг. На первое число каждого месяца, по данным сводных карточек выпусков, по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо составляется полный баланс депо.
Ежеквартально, по данным сводных карточек, по каждому выпуску ценных бумаг составляются оборотные ведомости. Путем суммирования показателей ведомостей составляется суммарная оборотная ведомость.
Ведение депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами - векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами и др., перечисленными в Гражданском кодексе РФ, и иным ценным бумагам, если эти ценные бумаги не являются эмиссионными, регулируется Указанием Центрального банка России № 292-У «О временном порядке ведения операций с неэмиссионными ценными бумагами» от 15.07.1998 г.
В соответствии с Положением № 36 «О депозитарной деятельности в Российской Федерации», утвержденным Постановлением ФКЦБ РФ 16.10.1997г., объектом депозитарной деятельности кредитных организаций могут быть векселя и иные неэмиссионные ценные бумаги, переданные кредитной организации, осуществляющей депозитарную деятельность, ее клиентами на основании депозитарного договора. Кредитная организация обязана организовать депозитарный учет этих ценных бумаг.
Кредитные организации также вправе принимать не эмиссионные ценные бумаги на основании договоров хранения. Хранение ценных бумаг, не сопровождающееся учетом и удостоверением прав клиентов на эти бумаги, не является депозитарной деятельностью. Основанием для принятия ценных бумаг в этом случае является договор хранения. При приеме кредитной организацией ценных бумаг на хранение их депозитарный учет не ведется, а принятые на хранение ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете № 90803 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения».
При осуществлении депозитарного учета неэмиссионных ценных бумаг путем ведения аналитических счетов, именуемых счетами депо, должны выполняться следующие требования:
- Учет неэмиссионных ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках.
- Допускается учет эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг в рамках одного аналитического счета депо депонента или места хранения.
- Не допускается учет на одном лицевом счете депо эмиссионных и неэмиссионных ценных бумаг.
На одном лицевом счете депо допускается учет нескольких неэмиссионных ценных бумаг одного вида. При ведении лицевого счета должно быть указано общее число учитываемых на нем ценных бумаг в штуках.
Бухгалтерские проводки по активн
| Дебет | Кредит | |
| Учет операций по покупке государственных ценных бумаг | ||
| 1. Перечисление денежных средств в РЦ
ОРЦБ для участия в торгах: На счет участника РЦ ОРЦБ; Для обеспечения расчетов по операциям на РЦ ОРЦБ (блокирование средств до конца торгов) перевод на торговый счет |
30402 | 30102 |
| 2. Приобретение долговых обязательств РФ
в портфель банка: Отражение денежных средств с торгового счета банка; Отражение стоимости приобретенных долговых обязательств; Уплата комиссионного вознаграждения в пользу РЦ ОРЦБ; Одновременно внебалансовый учет приобретенных долговых обязательств на счетах депо |
30409 | 30404 |
| 3. Приобретение долговых обязательств РФ
банком за счет и по поручению клиента: Поступление денежных средств от клиента по брокерским договорам для приобретения ценных бумаг и на оплату комиссионного вознаграждения физического или юридического лица; Перечисление денежных средств на приобретение долговых обязательств; Совершение операций на РЦ ОРЦБ; Одновременно отражение стоимости долговых обязательств для счета депо во внебалансовом учете; Удерживается комиссионное вознаграждение в пользу ОРЦБ; Списание комиссионного вознаграждения с клиентов банка за брокерские операции: Без учета НДС; Сумма НДС |
20202 | 30601 |
| Учет операций по погашению (продаже) государственных ценных бумаг | ||
| 4. Зачисление денежных средств на счет банка по учету операций на ОРЦБ на стоимость погашения | 30404 | 30408 |
| 5. Поступление денежных средств: От продажи долговых обязательств из портфеля банка; Одновременно списание с депозитарного учет долговых обязательств |
30408 | 501 (04-05) |
| 6. Поступление денежных средств: От продажи долговых обязательств клиентов по их поручению; И одновременно списание с депозитарного учета долговых обязательств |
30408 | 30601 |
| 7. Перечисление денежных средств ОРЦБ в виде комиссионного вознаграждения за проведение операций | 30408 | 30404 |
| 8. Зачисление денежных средств на счет банка после завершения расчетов по итогам операций на ОРЦБ | 30402 | 30404 |
| Учет срочных операций по приобретению банком ценных бумаг | ||
| 9. Учет договоров по приобретаемым
ценным бумагам организован с использованием раздела внебалансовых счетов
"срочные операции": Наличные сделки; По срочным сделкам |
932 (01-02) | 960 (01-02) |
| 10. Процент требований и обязательств по
приобретенным ценным бумагам в день заключение сделки или в день
изменения официальных курсов на сумму разниц между курсом сделки и вновь
устанавливаемым курсом: В случае образования положительной курсовой разницы; В случае образования отрицательной курсовой разницы |
97001 | 94001 |
| 11. Образование нереализованных доходов
по сделкам купли-продажи ценных бумаг: При росте курса ценных бумаг; При падении курса ценных бумаг |
932 (01-02), 935 (01-10) 960 (01-02), 963 (01-10) |
97001, 97001 |
| 12. Образование нереализованных расходов
по сделкам купли-продажи ценных бумаг: При росте курса; При падении курса |
94001 | 960 (01-02), 963 (01-10) 932 (01-02), 935 (01-02) |
| 13. Исполнение наличной и срочной
сделок: В день наступления срока сделки и проведения денежных расчетов закрытия внебалансовых счетов: По наличным сделкам; По срочным сделкам На сумму сделки по наличным срочным сделкам |
960 (01-02) | 932 (01-02) |
| 14. Исполнение обязательств по поставке денежных средств по наличным срочным сделкам | 47407 | 30102, 30114 |
| 15. Получение ценных бумаг: По наличным срочным сделкам; Одновременно внебалансовый учет приобретенных бумаг на счетах депо |
502-509 | 47408 |
| Учет срочных операций по продаже банком ценных бумаг | ||
| 16. Учет договоров по продаже ценных
бумаг: По наличным сделкам; По срочным сделкам |
932 (01-10) | 962 (01-10) |
| 17. Исполнение наличной или срочной
сделок в день наступления срока сделки и проведения денежных расчетов: Закрытие внебалансовых счетов по наличным сделкам; Закрытие внебалансовых счетов по срочным сделкам; На сумму наличной и срочной сделок |
962 (01-10) | 932 (01-10) |
| 18. Поставка ценных бумаг по наличным
срочным сделкам в зависимости от цены реализации ценных бумаг: На доходы банка; На расходы банка |
47407 | 502-509 |
| 19. Получение денежных средств по
наличным и безналичным сделкам: И одновременно списание с внебалансового учета депо ценных бумаг |
30102, 30114 | 47408 |
Новая страница 1
| Дебет | Кредит | |
| 1. Поступление бланков долговых обязательств для реализации | 90701 | 99999 |
| 2. Реализация: Депозитных сертификатов; Собственных векселей по номинальной стоимости; Облигаций по номинальной стоимости; Одновременно списываются с внебалансового учета реализованные долговые обязательства банка |
30102, 405-408, 20202 30402, 42301, 20202 30102, 42301, 405-408 20202, 30102, 42301, 405-408 |
521 (01-06) |
| 3. Начисление процентов по всем видам долговых обязательств | 52502 | 52501 |
| Погашение долговых обязательств в срок | ||
| 4. Перенос номинальной стоимости
долговых обязательств на балансовые счета по учету долговых обязательств
с истекшим сроком обращения: Депозитных сертификатов; Сберегательных сертификатов; Собственных векселей; Облигаций |
521 (01-06) | 52403 |
| 5. Перенос начисленных процентов на
балансовый счет по учету процентов по долговым обязательствам с истекшим
сроком обращения: По депозитным сберегательным сертификатам; По собственным векселям; По облигациям |
52501 | 52405 |
| 6. Внебалансовый учет долговых обязательств, предъявленных для погашения | 90704 | 99999 |
| 7. Фактическая выплата: По депозитным и сберегательным сертификатам на сумму номинальной стоимости; По депозитам и сертификатам на сумму процентов; По собственным векселям на сумму номинальной стоимости и процентов физическим и юридическим лицам; По облигациям на сумму номинальной стоимости; По облигациям на сумму процентов |
52403, 52404 | 20202, 30102, 405-408
20202, 42301, 30102 20202, 42301, 30102 |
| 8. Отнесение на расходы банка суммы выплачиваемых процентов | 70204 | 52502 |
| 9. Списание с внебалансового учета погашенных долговых обязательств | 99999 | 90704 |
Статьи по теме
