L'attuale meccanismo per il calcolo e la raccolta dell'IVA. Il meccanismo per il calcolo e il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto. sotto il governo della Federazione russa

Meccanismo di pagamento dell'IVA

Spieghiamo il meccanismo per il pagamento dell'IVA e la procedura per il rapporto tra contribuenti e bilancio utilizzando un esempio semplificato (Fig.1)

Individuiamo una catena tecnologica condizionale, che include la produzione di materie prime, parti e componenti, prodotti finiti, nonché la circolazione di questi prodotti attraverso la rete di distribuzione, costituita da organizzazioni di commercio all'ingrosso e al dettaglio e che termina con il consumatore finale.

Il consumatore finale non è per legge un contribuente IVA, ma il prezzo della merce da lui acquistata contiene un certo importo di imposta sul valore aggiunto IVA kp.

Consideriamo il meccanismo di interazione di un contribuente IVA arbitrario - un partecipante alla catena tecnologica con le sue controparti - un fornitore, da un lato, e un acquirente - dall'altro:

L'organizzazione - il contribuente emette una fattura al proprio acquirente per i beni (lavori, servizi) venduti, indicando l'IVA addebitata sul prezzo all'ingrosso e riceve l'IVA dall'acquirente. Questa IVA è chiamata "ricevuta", o "uscita" o "imposta addebitata dal contribuente all'acquirente (cliente) di beni (lavori, servizi)".

Allo stesso tempo, il fornitore rilascia l'importo IVA al pagatore sulla fattura e quest'ultimo paga l'IVA al suo fornitore. Questa IVA è chiamata "pagata", o "in entrata", o "imposta addebitata al contribuente dal venditore (appaltatore) di beni (lavori, servizi)".

Il contribuente trasferisce al bilancio la differenza (?) Tra le tasse ricevute e pagate: IVA 6yudzh \u003d IVA ricevuta - IVA pagata. Dicono che gli importi dell'IVA pagata sono soggetti a "detrazioni". Sono soggetti a detrazioni gli importi dell'IVA presentati al contribuente e da lui pagati al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa o pagati dal contribuente durante l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa. Se un contribuente è esente dall'imposta sul valore aggiunto per legge, ciò significa che quando vende beni (lavori, servizi) ed emette una fattura al suo acquirente, appone un timbro "esente IVA" sulla fattura. Il contribuente non riceve l'IVA dall'acquirente come parte dei proventi.

In ogni fase della filiera si aggiunge un nuovo valore al valore del prodotto acquistato, che è oggetto di tassazione, e il valore? j può essere visto come un'imposta sul valore aggiunto creato in questa fase. Così, ? 3 è un'imposta sul valore aggiunto creata in un'impresa che produce prodotti finiti.

L'azienda all'inizio della catena non ha un fornitore (o supponiamo che l'IVA pagata sia zero), e quindi trasferisce completamente l'IVA ricevuta a budget.

Se sommiamo i pagamenti al bilancio di tutte le imprese - contribuenti: bilancio IVA \u003d ?? j \u003d (IVA 2 - 0) + (IVA 3 - IVA 2) + (IVA 4 - IVA 3) + (IVA 5 -IVA 4) + (IVA kp - IVA 5) \u003d IVA kp, lo riportiamo a bilancio è stato percepito un importo pari all'IVA kp, ovvero l'imposta della catena in esame è interamente pagata dal consumatore finale, e gli importi fiscali trasferiti dalle imprese pagatrici sono solo il valore dell'IVA kp opportunamente distribuito tra loro.

Quindi, l'IVA come una delle forme di imposte indirette rientra nel bilancio dei cittadini-individui, ma i cittadini stessi non la pagano. Tuttavia, al momento dell'acquisto di beni, il cui prezzo include già questa tassa, sono i suoi vettori, sebbene non siano loro a trasferire l'IVA al bilancio, ma i venditori delle merci corrispondenti. L'IVA, come le imposte indirette in generale, viene effettivamente pagata da chi spende il proprio reddito. Le imposte indirette sono pagate di più da chi acquista beni per un importo maggiore. Le imposte indirette sono imposte sulle spese. Chi spende di più paga di più.

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Elusione fiscale

Risorse finanziarie dell'impresa

Le finanze di un'impresa sono un sistema di relazioni monetarie di un'impresa che sorgono nel corso del suo funzionamento e includono una serie di elementi: - rapporti con i fornitori per l'approvvigionamento di materie prime, materiali, carburante, ecc.

L'essenza economica della tassa sui trasporti

Al momento della vendita di beni (lavori, servizi) e del trasferimento dei diritti di proprietà, nonché al ricevimento di anticipi, le fatture vengono emesse dal venditore entro e non oltre cinque giorni di calendario, a decorrere dalla data di spedizione della merce (esecuzione dei lavori, prestazione di servizi), trasferimento dei diritti di proprietà o ricezione di anticipi. Nei documenti di liquidazione e contabilità primaria, nonché nelle fatture, l'importo dell'IVA è evidenziato in una riga separata. In caso di vendita di beni (lavori, servizi) non soggetti a tassazione, nonché quando il contribuente è esonerato dai relativi obblighi ai sensi dell'art. 145 Codice Fiscale nella liquidazione, nei documenti contabili primari e nelle fatture, viene apposta un'iscrizione o un timbro “Senza tasse (IVA)”. La fattura è firmata dal capo e dal capo contabile dell'organizzazione o da altre persone autorizzate.

Meccanismo di calcolo dell'imposta sul valore aggiunto

Attenzione

La stessa procedura è stabilita in termini di importo dell'imposta effettivamente pagata dal contribuente all'importazione di materie prime e simili in Russia. Allo stesso tempo, la legislazione fiscale russa prevedeva anche casi individuali in cui gli importi IVA presentati al contribuente o da lui pagati sono inclusi nelle spese del contribuente per la produzione e la vendita di prodotti. Ciò si verifica in caso di utilizzo di beni, lavori e (o) servizi acquistati o pagati nella produzione o vendita di beni, lavori e (o) servizi, la cui vendita non è soggetta a tassazione, ad es.

esenti da tassazione. Incluso nei costi di produzione, ad es.

L'attuale meccanismo per il calcolo e il pagamento dell'IVA (ad esempio, Siberia LLC)

Ma in questo caso, gli importi fiscali corrispondenti non vengono assegnati. Qualsiasi contribuente, che vende i suoi prodotti e attribuisce l'IVA nei documenti di liquidazione, è allo stesso tempo un acquirente di materie prime, materiali, carburante, energia e altri beni, lavori e (o) servizi di cui ha bisogno per produrre i suoi prodotti. Naturalmente, nei documenti di liquidazione che riceve dal venditore, l'IVA è anche attribuita in eccesso rispetto al prezzo di queste materie prime, materiali, ecc.

Meccanismo di calcolo dell'iva pagabile a bilancio

Come si può vedere dai dati nella tabella 2, la quantità totale di valore aggiunto. Creato in tutte e quattro le imprese ammontava a 450 mila rubli e con un'aliquota IVA del 18%, l'importo totale delle tasse pagate al bilancio è di 81 mila rubli. Pertanto, nonostante il fatto che, secondo la metodologia adottata dalla legislazione russa, il fatturato imponibile IVA sia definito come il costo dei beni venduti (lavori.
servizi), l'azienda paga l'importo dell'IVA al bilancio, a seconda del valore aggiunto su di essa creato. Il meccanismo di calcolo dell'IVA dovuta al bilancio utilizzato nella Federazione Russa consente, da un lato, di evitare ulteriori procedure contabili e costi associati alla determinazione del valore aggiunto creato nell'impresa, dall'altro fornisce al contribuente una fonte di pagamento di questa tassa, poiché consente di spostare l'importo pagato al bilancio IVA per il consumatore finale.

25. l'attuale meccanismo di calcolo dell'iva, indicazioni per il suo miglioramento

Per i contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto che applicano un regime fiscale speciale per le persone giuridiche - produttori di prodotti agricoli, il periodo d'imposta per l'imposta sul valore aggiunto pagabile al bilancio dall'attuazione delle attività soggette al regime fiscale speciale specificato è l'anno fiscale. Dichiarazione dei redditi. I contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto sono tenuti a presentare una dichiarazione IVA per ciascun periodo d'imposta entro e non oltre il 20 ° giorno del mese successivo al periodo d'imposta. Termini di pagamento dell'imposta sul valore aggiunto. I contribuenti dell'imposta sul valore aggiunto sono tenuti a versare l'imposta al bilancio per ciascun periodo fiscale prima o il giorno della data di scadenza per la presentazione di una dichiarazione dell'imposta sul valore aggiunto.

Tasse e tassazione

IVA - l'importo dell'imposta indicato nell'elenco inventario dei saldi delle merci redatto alla data di registrazione per l'imposta sul valore aggiunto, purché confermato dai documenti richiesti; 7. in caso di acquisto di beni (lavori, servizi) mediante registratori di cassa con memoria fiscale ed emissione di assegno di controllo, l'importo dell'imposta indicato nell'assegno di cassa. Il periodo d'imposta per l'imposta sul valore aggiunto è un mese o trimestre di calendario a scelta del debitore dell'imposta sul valore aggiunto, ad eccezione dei casi discussi di seguito: 1. Se l'importo mensile medio dell'imposta sul valore aggiunto pagabile al budget per il trimestre precedente è superiore a mille MCI, allora il periodo fiscale è un mese di calendario.
2.

Argomento: l'attuale meccanismo di calcolo e pagamento dell'IVA nella Federazione Russa e il suo miglioramento

Informazioni

Uno dei presupposti per l'accettazione da parte dell'acquirente dei beni (lavori, servizi) presentati dal venditore, diritti di proprietà (compreso il commissionario, l'agente che effettua la vendita per proprio conto) degli importi IVA da detrarre è la presenza di fattura. Secondo l'Art. 169 del Codice Fiscale, una fattura è un documento che serve come base per accettare gli importi fiscali presentati per la detrazione o il rimborso. Il contribuente è tenuto a redigere una fattura, a tenere registri delle fatture ricevute ed emesse, libri di acquisto e libri di vendita.

Non vengono redatte fatture per operazioni di compravendita di titoli (ad eccezione dei servizi di intermediazione e intermediazione), nonché da parte di banche, enti assicurativi e fondi pensione non statali per operazioni non soggette a tassazione.

Meccanismo di calcolo delle imposte, concetto di iva

IVA in caso di utilizzo di prodotti acquistati nella produzione o cessione di beni, lavori e (o) servizi, il cui trasferimento per proprie esigenze non è soggetto a tassazione. Infine, gli importi dell'IVA presentati o pagati separatamente non vengono presi in considerazione quando si vendono beni, si eseguono lavori o si forniscono servizi, il cui luogo di vendita non è il territorio della Federazione Russa. Tasse e fiscalità: teoria e pratica: libro di testo per università / V.G.
Panskov. - M .: Casa editrice Yurayt; ID Yurayt, 2010 .-- 381-383 p. A seguito dell'attuazione di tutte le detrazioni previste dalla legge, l'importo dell'imposta resta a carico del contribuente al bilancio. Il calcolo degli importi dell'IVA dovuta al bilancio da specifici contribuenti può essere dimostrato utilizzando un esempio condizionale Tabella 2.

Riassunto: l'attuale meccanismo per il calcolo e la raccolta dell'IVA

Come mostrato in precedenza, nel caso in cui in un qualsiasi periodo d'imposta l'importo delle detrazioni fiscali ecceda l'importo calcolato per operazioni imponibili e IVA recuperata, la differenza negativa risultante è soggetta a rimborso, compensazione o restituzione al contribuente dal bilancio. La procedura per il rimborso dell'IVA a un contribuente è stabilita dall'art. 176 NC. 1 Dopo che un contribuente ha presentato una dichiarazione dei redditi, l'autorità fiscale, nel corso di una verifica fiscale documentale, verifica entro tre mesi la validità dell'importo dell'imposta dichiarata per il rimborso. 2 Al termine della verifica, entro sette giorni, l'autorità fiscale è tenuta a prendere una decisione sul rimborso degli importi corrispondenti, se non sono state rilevate violazioni della legislazione in materia di tasse e commissioni.

§ 2. meccanismo di pagamento dell'iva

Ulteriore utilizzo di beni (lavori, servizi) e diritti di proprietà per eseguire operazioni in cui gli importi IVA sono presi in considerazione nel loro valore, in particolare quando si passa a un sistema fiscale semplificato e un'imposta unica sul reddito figurativo, nonché quando vengono trasferiti a un successore legale durante la riorganizzazione delle persone giuridiche IVA precedentemente accettato per la detrazione, e per le immobilizzazioni e le attività immateriali - per un importo proporzionale al valore residuo (contabile) esclusa la rivalutazione L'importo dell'IVA recuperato non è incluso nel costo degli immobili (attività, diritti), ma è incluso nelle altre spese 3. Al momento della transizione contribuente per regimi fiscali speciali: regime fiscale semplificato, regime fiscale sotto forma di imposta unica sul reddito figurativo.

Calcolatrice IVA

Le condizioni e gli importi dell'IVA ripristinata sono presentati nella tabella. Condizioni per il ripristino dell'IVA precedentemente accettate per la detrazione da parte del contribuente Condizioni per il ripristino dell'IVA L'importo dell'IVA ripristinata Nota 1. Trasferimento di proprietà, beni immateriali e diritti di proprietà come contributo al capitale autorizzato (in pool) di società di affari e società di persone o contributi di partecipazione a fondi comuni di investimento di cooperative IVA, precedentemente accettato a detrazione, e per immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali - di importo proporzionale al valore residuo (contabile) esclusa la rivalutazione L'importo IVA recuperato è indicato nei documenti redatti al momento del trasferimento, ma non è compreso nel valore dell'immobile (attività, diritti), ma è soggetto a detrazione fiscale presso l'organizzazione ospitante 2.

L'importo dell'IVA, come la maggior parte delle altre imposte stabilite dalla legislazione fiscale russa, deve essere determinato dal contribuente in modo indipendente in base alle aliquote fiscali e alla base imponibile appropriate, tenendo conto dei vantaggi, delle rate e dei differimenti stabiliti.

L'importo dell'IVA è calcolato come la percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale.

Nel caso in cui vengano fabbricati prodotti tassati con aliquote diverse, l'importo totale dell'imposta è il risultato della somma degli importi fiscali calcolati separatamente come percentuali delle rispettive basi imponibili corrispondenti alle aliquote fiscali. In questo caso, l'importo specificato è determinato sulla base dei risultati di ciascun periodo fiscale in relazione a tutte le transazioni per la vendita di beni, lavori e (o) servizi, la cui data di vendita effettiva si riferisce al periodo fiscale corrispondente, nonché per tutte le modifiche che aumentano o diminuiscono la base imponibile nel periodo fiscale corrispondente ...

Nel caso in cui un contribuente non disponga di una contabilità adeguata o non tenga registri degli oggetti di tassazione, le autorità fiscali, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, hanno il diritto di calcolare l'importo dell'imposta dovuta a tale contribuente mediante calcolo basato sui dati di altri contribuenti simili.

L'importo dell'imposta determinato in base alla base imponibile e all'aliquota stabilita è addebitato dal contribuente quando vende beni, lavori e (o) servizi a prezzi di vendita gratuiti o tariffe all'acquirente in aggiunta al prezzo o alla tariffa. Una procedura simile si applica anche quando un contribuente vende beni, lavori e (o) servizi a prezzi all'ingrosso regolamentati dallo stato o tariffe che non includono l'IVA. In questo caso, l'importo dell'imposta corrispondente deve essere evidenziato in una riga separata nei documenti di liquidazione, anche nei registri degli assegni e nei registri per la ricezione di fondi da una lettera di credito, nei documenti contabili primari e nelle fatture. Quando si vendono beni, opere e (o) servizi alla popolazione a prezzi o tariffe al dettaglio, l'importo corrispondente dell'imposta deve essere incluso nei prezzi o nelle tariffe indicati. Allo stesso tempo, l'importo dell'imposta non dovrebbe essere imputato sulle etichette dei prodotti e sui cartellini dei prezzi pubblicati dai venditori, nonché sulle ricevute e altri documenti rilasciati all'acquirente.

La legislazione fiscale impone requisiti particolarmente elevati per la compilazione delle fatture, che sono uno dei principali documenti finanziari per il controllo del fatturato imponibile e, di conseguenza, per il calcolo dell'IVA, nonché per il rimborso o la detrazione dell'imposta pagata. Oltre ai dettagli generalmente accettati nella fattura, i dati necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte devono essere contrassegnati in una riga separata. Questi includono: l'importo dell'accisa sui prodotti soggetti ad accisa, l'aliquota IVA, l'importo dell'imposta presentata all'acquirente di beni, lavori, servizi e diritti di proprietà per l'intero importo di beni, lavori, servizi e diritti di proprietà forniti o spediti su una fattura con IVA.

In caso di vendita di beni, lavori, servizi e diritti di proprietà, operazioni per le quali sono esenti da tassazione, devono essere redatte ed emesse fatture. Ma in questo caso, gli importi fiscali corrispondenti non vengono assegnati.

Qualsiasi contribuente, che vende i suoi prodotti e attribuisce l'IVA nei documenti di liquidazione, è allo stesso tempo un acquirente di materie prime, materiali, carburante, energia e altri beni, lavori e (o) servizi di cui ha bisogno per produrre i suoi prodotti. Naturalmente, nei documenti di liquidazione che riceve dal venditore, l'IVA è anche attribuita in eccesso rispetto al prezzo di queste materie prime, materiali, ecc.

La normativa fiscale prevede che gli importi delle imposte presentate al contribuente quando acquista a fini di produzione, materie prime, materiali, combustibili, energia e altri beni, lavori e (o) servizi, non sono inclusi nelle spese deducibili nel calcolo dell'imposta sui profitti delle organizzazioni, a deve essere contabilizzato separatamente. La stessa procedura è stabilita in termini di importo dell'imposta effettivamente pagata dal contribuente all'importazione di materie prime e simili in Russia.

Allo stesso tempo, la legislazione fiscale russa prevedeva anche casi individuali in cui gli importi IVA presentati al contribuente o da lui pagati sono inclusi nelle spese del contribuente per la produzione e la vendita di prodotti. Ciò avviene in caso di utilizzo di beni, lavori e (o) servizi acquistati o pagati nella produzione o vendita di beni, lavori e (o) servizi, la cui vendita non è soggetta a tassazione, ad es. esenti da tassazione.

Incluso nei costi di produzione, ad es. non sono presi in considerazione separatamente gli importi dell'IVA presentata o pagata in caso di utilizzo dei prodotti acquistati nella produzione o cessione di beni, lavori e (o) servizi, il cui trasferimento per le proprie esigenze non è soggetto a tassazione. Infine, gli importi dell'IVA presentati o pagati separatamente non vengono presi in considerazione quando si vendono beni, si eseguono lavori o si forniscono servizi, il cui luogo di vendita non è il territorio della Federazione Russa.

A seguito dell'attuazione di tutte le detrazioni previste dalla legge, l'importo dell'imposta resta a carico del contribuente al bilancio.

Il calcolo degli importi dell'IVA dovuta al bilancio da specifici contribuenti può essere dimostrato utilizzando un esempio condizionale

Tabella 2 Esempio di calcolo dell'IVA dovuta al bilancio (aliquota 18%)

Fase di movimento delle merci	Il costo delle materie prime, dei materiali, del carburante acquistati. Prodotti semilavorati, prodotti finiti,	Valore aggiunto creato nell'impresa, migliaia di rubli	Costo dei prodotti venduti, migliaia di rubli	L'importo dell'IVA da pagare al bilancio, migliaia di rubli
		L'IVA viene emessa in fattura	Valore della fattura IVA inclusa
	L'importo dell'IVA pagata al fornitore (gr 2 * 18%)

L'impresa è il principale produttore di materie prime
Impresa di trasformazione
Grossista
Rivenditore
Utente finale					81 (IVA pagata dall'acquirente al venditore nel prezzo della merce)

Il meccanismo di calcolo dell'IVA dovuta al bilancio utilizzato nella Federazione Russa consente, da un lato, di evitare ulteriori procedure contabili e costi associati alla determinazione del valore aggiunto creato nell'impresa, dall'altro fornisce al contribuente una fonte di pagamento di questa tassa, poiché consente di spostare l'importo pagato al bilancio IVA per il consumatore finale.

Nel caso in cui in un qualsiasi periodo d'imposta l'importo delle detrazioni fiscali superi l'importo calcolato per le operazioni imponibili e l'IVA recuperata, la differenza negativa risultante è soggetta a rimborso, compensazione o rimborso al contribuente dal bilancio

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Meccanismo di calcolo dell'imposta sul valore aggiunto

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Meccanismo di calcolo delle imposte, concetto di iva

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Tasse e tassazione

Gli importi dell'IVA addebitati al contribuente al momento dell'acquisto di beni (lavori, servizi) o effettivamente pagati dallo stesso durante l'importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa possono essere coperti da varie fonti. In particolare, gli importi IVA indicati possono essere:

accettato per la detrazione nel calcolo dell'importo dell'IVA dovuta al bilancio (art.
171, 172 NC);
incluso nel costo dei beni acquistati, lavori, servizi (clausola 2 dell'articolo 170 del codice fiscale);
attribuito ai costi dedotti in sede di calcolo dell'imposta sul reddito delle società (clausola 5 dell'articolo 170 del codice fiscale);
coperti da fonti proprie dell'impresa o del singolo imprenditore.

Oltre alle informazioni presentate nella Figura 8.6, è necessario notare i seguenti punti. 1.

§ 2. meccanismo di pagamento dell'iva

Attenzione

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25. l'attuale meccanismo di calcolo dell'iva, indicazioni per il suo miglioramento

I rimborsi degli importi IVA vengono effettuati entro lo stesso periodo per l'importo specificato nella decisione. In caso di ricezione prematura di fondi sul conto corrente, il contribuente ha diritto a ricevere gli interessi per l'utilizzo di questi soldi dalle autorità fiscali (dal bilancio).

Audit Cameral Per verificare la validità degli importi restituiti, l'ispettorato fiscale effettua un audit documentale entro 3 mesi. Se i fatti delle violazioni non sono accertati, entro 7 giorni dal completamento dell'ispezione, la persona ispezionata viene informata per iscritto della legalità della compensazione.

In caso di rilevamento di violazioni dell'attuale legislazione russa, l'ispettorato redige un rapporto di ispezione, in base ai risultati del quale viene presa una decisione in relazione al contribuente (o sul rifiuto di attrarre o sull'assunzione di responsabilità).

Meccanismo di calcolo dell'iva pagabile a bilancio

Un contribuente è obbligato a tenere registri separati degli importi IVA per i beni acquistati (lavori, servizi), i diritti di proprietà utilizzati per eseguire transazioni sia imponibili che non IVA. In assenza di contabilità separata, l'importo dell'IVA non è soggetto a detrazione e non è compreso nelle spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società (imposta sul reddito delle persone fisiche per imprenditori individuali).

La contabilità separata non è necessaria solo in quei periodi d'imposta in cui la quota delle spese per la produzione di beni (lavori, servizi) non soggetti ad IVA non supera il 5% del totale dei costi di produzione. 3 Si tenga presente che in alcuni casi gli importi IVA accettati in detrazione dal contribuente per beni (lavori, servizi), anche per immobilizzazioni e beni immateriali, diritti di proprietà, sono soggetti a ripristino ai sensi del comma 3 dell'art. 170 NK.

Qual è il meccanismo per calcolare l'iva

Tasse e prelievi della Russia in domande e risposte Sezione 1. Tasse e prelievi federali 1. Imposta sul valore aggiunto Domanda 18. Qual è il "meccanismo" per il calcolo dell'IVA? Il "meccanismo" di tassazione dell'IVA nella sua forma più generale si presenta così. In fase di vendita, il contribuente (agente fiscale), oltre al prezzo (tariffa) dei beni (lavori, servizi, diritti di proprietà), è tenuto a presentare all'acquirente l'importo dell'IVA calcolato per ogni tipologia di merce (lavori, servizi), i diritti di proprietà come percentuale corrispondente all'aliquota fiscale quota di prezzi specificati (tariffe). In tal caso, entro e non oltre 5 giorni dalla data di spedizione della merce (esecuzione dei lavori, prestazione di servizi) o trasferimento dei diritti di proprietà, vengono emesse apposite fatture, redatte secondo quanto previsto dall'art. 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa e nei documenti di liquidazione, nei documenti contabili primari e nelle fatture, l'importo dell'IVA è evidenziato in una riga separata.

Qual è la procedura per il calcolo dell'iva

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La procedura dichiarativa per il rimborso dell'IVA avviene in relazione a pochi contribuenti che soddisfano le seguenti condizioni: - l'importo totale delle imposte pagate (IVA, accise, imposte sul reddito e sulla produzione) deve essere di almeno 10 miliardi di rubli. per 3 anni civili precedenti l'anno di presentazione della domanda di risarcimento; - il pagatore ha ricevuto una garanzia bancaria. L'applicazione di questa procedura prevede un'ulteriore condizione: il pagatore deve essere registrato presso le autorità fiscali della Federazione Russa per almeno 3 anni prima di presentare una dichiarazione dei redditi per il rimborso delle tasse.

Procedura di rimborso Per rimborsare l'IVA, un contribuente deve presentare all'autorità fiscale una domanda scritta per il rimborso degli importi fiscali. Tali importi possono essere restituiti sul conto corrente indicato nella domanda o compensati con altri pagamenti fiscali (se su di essi è presente un debito). Entro 5 giorni lavorativi, l'ispezione prende una decisione.

"Il tuo avvocato fiscale", 2006, N 6

Negli ultimi due anni, scienziati, professionisti, deputati della Duma di Stato hanno discusso attivamente le questioni di un cambiamento fondamentale nella tassa più importante per il bilancio del paese: l'IVA. Vengono considerate le problematiche della sostituzione dell'IVA con l'imposta sulle vendite, la possibilità di utilizzare il metodo del conto diretto per determinare la base imponibile, le prospettive di riduzione dell'aliquota base e annullamento di quella ridotta, ecc.

Tuttavia, non meno importante è l'ulteriore miglioramento dell'amministrazione fiscale per il calcolo e il pagamento dell'IVA, che potrebbe risolvere il problema principale della sostenibilità dell'imposta in questione nel sistema fiscale russo. Gli emendamenti da apportare al cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, volto ad eliminare l'ambiguità nella comprensione di alcune regole, errori tecnici e contraddizioni che portano a numerose controversie arbitrali tra contribuenti e autorità fiscali.

Il 1 ° gennaio 2006 sono entrate in vigore le disposizioni della legge federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ. Molte delle innovazioni adottate meritano una valutazione positiva, poiché eliminano evidenti carenze legislative e in alcuni casi migliorano la posizione dei contribuenti. Allo stesso tempo, alcuni cambiamenti sono diventati fonte di nuovi problemi, anche nel campo della costruzione di capitali.

Determinazione della base imponibile IVA

Le modifiche alla normativa fiscale in merito al momento in cui sorge l'obbligo di calcolare l'imposta sono di natura fondamentale, interessando gli interessi di tutti i contribuenti. La determinazione dell'IVA alla prima data - la data di spedizione o la data di pagamento - ha lo scopo di accelerare il processo di ricezione dei pagamenti a budget. Tuttavia, l'applicazione pratica di questa regola ha portato a una serie di conseguenze negative.

Innanzitutto, questa innovazione ha tuttavia peggiorato la posizione finanziaria delle organizzazioni che in precedenza utilizzavano il metodo del contante, poiché si trovavano ad affrontare il problema di una significativa diversione del capitale circolante. Il contribuente-venditore può risolverlo utilizzando il pagamento anticipato per i beni (lavori, servizi) venduti, ma ciò non è sempre realizzabile.

L'effetto negativo della nuova norma appianerà in qualche modo l'introduzione dal 1 gennaio 2008 di un unico periodo fiscale (trimestre solare) per tutti i contribuenti indipendentemente dall'ammontare delle entrate, ma la misura proposta dal legislatore sarà chiaramente tardiva. L'inizio della sua azione coincide nel tempo con la fine del periodo di transizione (2006 e 2007), mentre l'onere maggiore ricade su di esso. Questo problema potrebbe essere risolto introducendo una misura una tantum per differire il pagamento delle imposte maturate sulla base dei risultati del primo (primo) periodo di imposta IVA nel 2006. Tuttavia, ciò non è stato fatto e i contribuenti ancora una volta non potevano ritenere che nel campo dello stato gli interessi non sono solo la ricostituzione del budget, ma anche una forte posizione finanziaria, nonché la competitività delle entità aziendali.

Con l'introduzione di un nuovo momento per la determinazione della base imponibile IVA, è rimasto il problema della tassazione degli importi degli anticipi. L'obbligo di pagare l'IVA sull'importo degli anticipi ricevuti è stato presente nella legislazione fiscale russa praticamente dall'inizio della sua formazione. Questa regola è sempre stata criticata per la mancanza di connessione con gli oggetti della tassazione. il desiderio di evitare di pagare l'IVA sugli anticipi è diventato la ragione dell'esistenza di un numero enorme di regimi, alcuni dei quali sono abbastanza legali ed efficaci.

Dal 2006 è stato annullato il pagamento dell'IVA sugli anticipi sui contratti di esportazione. Tuttavia, per le transazioni sul mercato interno, infatti, la norma è rimasta. Inoltre, la trasformazione della normativa fiscale sul pagamento dell'IVA sugli anticipi in alcuni casi ha addirittura peggiorato la posizione del contribuente. Se prima del 1 ° gennaio 2006, la necessità di calcolare l'IVA si presentava solo quando si ricevevano anticipi in contanti, al momento l'obbligo di calcolare l'IVA sorge quando si eseguono transazioni di cambio, si riceve una cambiale da una terza parte per pagare le consegne future di beni e in altre forme di pagamenti non in contanti.

Il passaggio a una nuova interpretazione della determinazione del momento di calcolo della base imponibile nel cap. 21 del codice fiscale della Federazione Russa ha portato anche a un conflitto legale. La maturazione dell'IVA in una data anteriore, vale a dire la data di spedizione, significa che l'IVA viene addebitata in assenza dell'oggetto dell'imposizione stessa. Ai sensi del comma 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'oggetto della tassazione IVA è "la vendita di beni (lavori, servizi) sul territorio della Federazione Russa ... così come il trasferimento dei diritti di proprietà". Ai sensi dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'attuazione significa il trasferimento di proprietà. Secondo la regola generale sancita dal codice civile della Federazione Russa, il trasferimento di proprietà coincide con il momento della spedizione e della presentazione dei documenti all'acquirente. Tuttavia, in pratica, i contratti spesso stabiliscono un diverso momento di trasferimento della proprietà, che è consentito dal codice civile della Federazione Russa (ad esempio, pagamento per la consegna, esecuzione di procedure per la conferma della qualità del prodotto, determinazione della percentuale di contaminazione, determinazione del grado). In questi casi, il Codice Fiscale della Federazione Russa prescrive di calcolare l'IVA effettivamente fino al momento in cui si pone l'oggetto della tassazione, che sembra essere illegale.

Sarebbe corretto sia da un punto di vista economico che giuridico stabilire in Ch. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, come momento di determinazione della base imponibile, data di vendita corrispondente al momento del passaggio di proprietà, e da non considerare come tale la ricevuta del pagamento prima del fatto della spedizione (acconti). Pertanto, l'IVA sarà calcolata nel momento in cui si presenta l'oggetto della tassazione. L'assenza di questa regola semplice e logica nel Codice Fiscale della Federazione Russa è abbastanza comprensibile: la modifica della legislazione è spesso associata alla necessità di sopprimere schemi comuni per ottenere benefici fiscali riducendo le passività fiscali o posticipando il termine per il pagamento delle tasse. È molto probabile che quando si sviluppa una nuova edizione dell'Art. 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che determina il momento del calcolo dell'IVA, i legislatori presumevano che con l'introduzione di una procedura speciale per il trasferimento della proprietà nei contratti economici, ad esempio, dopo il pagamento completo, i contribuenti potessero effettivamente rimanere sul metodo di "pagamento".

Non vi è dubbio infatti che alcuni contribuenti concluderebbero tali accordi al solo scopo di posticipare la data di pagamento dell'imposta. Tuttavia, in un certo numero di casi vi è una necessità oggettiva di trasferire i diritti di proprietà solo dopo che una serie di misure, di regola, di natura di controllo, misurazione, è stata completata. per esempio, un'organizzazione che smantella le immobilizzazioni consumate vende i rottami metallici ottenuti a seguito di questa operazione. In questa situazione, numerose spiegazioni prescrivono di calcolare l'IVA (supponiamo che l'organizzazione abbia rinunciato al diritto all'esenzione ai sensi dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa) entro la data del primo documento principale (qui la fattura sarà un tale documento)<1>... Le attività di movimentazione dei rottami ferrosi sono svolte nel rispetto del Regolamento<2> e GOST 2787-75 "Metalli ferrosi secondari". Secondo questi documenti normativi, i metalli secondari dovrebbero essere presi dalla massa metallica. Lo sconto sul peso per la contaminazione con impurità innocue e olio deve essere effettuato in base alla contaminazione effettiva determinata durante l'accettazione.

<1> Si vedano, ad esempio, le lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 28 febbraio 2006 n. MM-6-03 / [email protected], Il Ministero delle finanze della Russia del 16 marzo 2006 N 03-04-11 / 53.
<2> Le regole per la gestione dei rottami e dei rifiuti di metalli ferrosi e la loro alienazione sono state approvate dal decreto del governo della Federazione Russa dell'11 maggio 2001 N 369.

L'accettazione di rottami e rifiuti di metalli ferrosi viene redatta con un certificato di accettazione obbligatorio per ogni lotto di rottame e rifiuti nella forma prescritta. Pertanto, l'alienazione del rottame non può aver luogo prima che il rottame sia effettivamente accettato dall'acquirente, sia stata determinata la percentuale di contaminazione e sia stato redatto un certificato di accettazione. Di conseguenza, la data di spedizione del rottame, nonché la data di trasferimento della proprietà dello stesso, può essere considerata solo la data di accettazione del rottame da parte dell'acquirente e di redazione del certificato di accettazione. Al momento il venditore redige la fattura per la spedizione dei rottami metallici, non è possibile determinare la base imponibile. Situazioni simili si verificano in altri settori.

Determinare il momento del calcolo dell'IVA al momento dell'implementazione (trasferimento di proprietà) risolverà questo problema. Un'analisi delle norme del codice civile della Federazione Russa e della pratica dell'arbitrato ci consente di concludere che nella pratica economica, i contratti che prevedono il trasferimento della proprietà dopo il pagamento per la consegna non saranno utilizzati in massa.

L'articolo 491 del codice civile della Federazione Russa prevede il diritto del venditore di richiedere all'acquirente la restituzione della merce trasferita, che non sarà pagata. La garanzia di questo diritto è l'istituzione nell'articolo specificato come regola generale del divieto per l'acquirente di alienare o disporre della merce in altro modo fino al trasferimento della sua proprietà.

Interessante è la pratica delle forze dell'ordine in materia di imposta sul reddito, ovvero per competenza in relazione ai redditi da vendita di beni, lavori, servizi. Nella Lettera informativa del Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98, viene fornita una causa relativa alla determinazione del momento del riconoscimento del reddito con il metodo della competenza ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito in base a un accordo con un trasferimento speciale di proprietà. Sembra che questa Lettera possa anche essere guidata nel calcolo dell'IVA (e di altre imposte), poiché non è correlata alle specifiche del calcolo dell'imposta sul reddito, ma si riferisce piuttosto alla determinazione del momento di attuazione ai sensi dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

È stato concluso un contratto di compravendita tra la società e l'acquirente, in base al quale la società ha consegnato la merce. I proventi della vendita di questo prodotto non sono stati riconosciuti ai fini fiscali né al momento della spedizione del prodotto all'acquirente né al momento della verifica fiscale, nonostante il pagamento parziale.

A giustificazione della legalità delle azioni intraprese, la società ha presentato all'autorità fiscale un accordo aggiuntivo, in base al quale la proprietà della merce passa all'acquirente dal momento del suo completo pagamento. Poiché al momento della verifica fiscale la merce non era stata interamente pagata, in virtù dell'art. 39 e comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data in cui i proventi delle vendite sono riconosciuti come ricevuti non è giunta.

La corte d'appello ha rifiutato di soddisfare le richieste della società, guidata da quanto segue. In base al comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si applica il metodo della competenza, la data di ricevimento dei proventi dalla vendita di beni è la data di vendita, determinata ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa come data di trasferimento della proprietà dei beni.

Applicando le norme specificate del Codice Fiscale della Federazione Russa e dell'Art. 491 del codice civile della Federazione Russa, il tribunale di primo grado non ha tenuto conto di quanto segue. L'articolo 491 del codice civile della Federazione Russa prevede il diritto del venditore di richiedere all'acquirente la restituzione della merce trasferita ma non pagata. Nel caso in esame, l'oggetto della vendita era un prodotto caratterizzato da caratteristiche generiche e destinato sia ad un'ulteriore rivendita (cerchi) che al consumo effettivo - utilizzo per la riparazione di altro (pezzi di ricambio). Le parti non hanno adottato misure per individuare i beni trasferiti (delimitazione da altri beni dell'acquirente), la società non ha controllato la sua sicurezza e disponibilità dell'acquirente.

Sulla base della valutazione delle circostanze di cui sopra, la corte d'appello ha concluso che le parti non hanno assicurato l'adempimento dei termini dell'accordo sulla riserva di proprietà dei beni per il venditore. L'accordo specificato tra le parti, senza riflettere i loro rapporti effettivi e i risultati finanziari ed economici reali delle attività, non può essere preso in considerazione ai fini fiscali. Nel caso in esame, ciò significa che nella contabilizzazione dei redditi da vendita di beni ai fini fiscali ai sensi dell'art. 39 e comma 3 dell'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa non dovrebbe tenere conto delle disposizioni dell'accordo sulla conservazione della proprietà della società fino al momento del pagamento completo della merce.

La corte d'appello ha accolto la decisione dell'autorità fiscale, basata sulla conclusione che il reddito dovrebbe essere preso in considerazione nel periodo in cui la società ha consegnato la merce al vettore per la consegna all'acquirente.

Sulla base dei documenti di cui sopra, si può concludere che quando si applica l'aliquota di calcolo dell'imposta alla data in cui si verifica l'oggetto imponibile (vendita), il trasferimento di massa del momento del calcolo dell'imposta al momento del pagamento delle merci non avverrà, a condizione che venga svolto un lavoro esplicativo appropriato relativo all'applicazione del codice civile della Federazione Russa. I prodotti vengono acquistati per uno specifico uso previsto e di solito solo quando sono necessari. Per i contribuenti, che, per ragioni oggettive, non dispongono della merce fino al momento del pagamento, il ritardo nel pagamento dell'imposta appare giustificato. Allo stesso tempo, verrà eliminato il problema della mancanza di relazione tra l'obbligo di calcolare l'imposta e l'emergere dell'oggetto di imposizione.

Alla luce di quanto sopra, appare ragionevole e la necessità di annullare il corrispettivo in quanto al momento del calcolo dell'imposta la ricevuta del pagamento precedente il fatto della spedizione (acconti). Ovviamente, l'abolizione dell'IVA sui pagamenti anticipati porterà a perdite di bilancio. Tuttavia, queste perdite sono associate a un periodo di tempo più breve nel budget sotto forma di entrate fiscali dall'IVA, che è limitato al momento in cui il venditore paga l'imposta e nel momento in cui l'acquirente accetta l'importo dell'imposta per la detrazione. Il bilancio non sopporta perdite nominali (in termini di importo del gettito fiscale).

L'annullamento del calcolo dell'IVA al ricevimento del pagamento (acconti), prima dell'implementazione, ovviamente, deve essere risarcito. La più ragionevole sarebbe una misura di natura simile a quella sostituita, vale a dire, è necessario aumentare non l'ammontare delle entrate fiscali, ma il periodo della loro conservazione nel bilancio. Questo criterio è soddisfatto dalla proposta di integrare le condizioni per l'accettazione della detrazione dell'IVA con una condizione sulla vendita dei prodotti per i quali sono state acquistate le risorse. Inoltre, nell'attuazione di questa proposta, anche il meccanismo di compensazione dell'IVA "a monte" sarà simile alla procedura di detrazione delle accise.

I vantaggi del calcolo e dell'accettazione dell'IVA per la detrazione al momento dell'attuazione nel periodo d'imposta sono le seguenti disposizioni:

il momento in cui viene calcolata l'imposta coincide con il momento in cui compare la base imponibile;
il momento in cui l'IVA "a monte" viene accettata in detrazione coincide con la conferma dell'utilizzo della risorsa in sede di operazioni imponibili;
l'accantonamento e la detrazione fiscale sono effettuati a parità di volume di prodotti, il che garantisce il rapporto tra fase di accantonamento e compensazione IVA;
il meccanismo di calcolo dell'imposta diventa più semplice e logico;
amministrazione fiscale semplificata dell'IVA;
elimina la necessità dell'esistenza di molti schemi illegali di "ottimizzazione" per evitare di pagare le tasse quando si ricevono anticipi e sopravvalutare la detrazione dell'IVA "a monte";
esiste una relazione tra IVA e imposta sul reddito;
fiscalità e contabilità semplificate nelle organizzazioni;
l'importo dichiarato dell'IVA diventa informativo, in quanto riflette il valore del valore aggiunto del contribuente;
l'importo degli oneri sarà più spesso superiore all'importo delle detrazioni fiscali, il che ridurrà il numero di verifiche d'ufficio che le autorità fiscali attualmente svolgono quando dichiarano importi significativi di IVA da rimborsare dal bilancio nella dichiarazione. Allo stesso tempo, i contribuenti non avranno motivo di manipolare le date di ricezione delle fatture nell'organizzazione alla luce della moderna procedura per una verifica fiscale camerale;
il budget non sopporta perdite dirette, ma allo stesso tempo ci sono prerequisiti indiretti per aumentare i ricavi eliminando la possibilità di realizzare vari schemi.

Le conseguenze negative di questa proposta includono, prima di tutto, la necessità di sviluppare una nuova procedura per la compilazione del libro acquisti. Sembra che le registrazioni nel libro mastro acquisti debbano essere effettuate sulla base di fatture e dichiarazioni contabili, in cui viene effettuato il calcolo degli importi delle imposte da detrarre nel periodo d'imposta. Ai fini del calcolo dell'IVA sui costi indiretti, si consiglia di accettare l'IVA pagata su di essi per la detrazione nel mese del loro riconoscimento e per i costi diretti, così come vengono realizzati.

Tassazione al trasferimento di merci

Nell'attuale cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'oggetto della tassazione IVA comprende anche "il trasferimento di beni sul territorio della Federazione Russa (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) per le proprie esigenze, i cui costi non vengono detratti (anche tramite detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società" ( comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il calcolo dell'IVA su questo oggetto crea difficoltà anche a commercialisti esperti, il che è confermato dalle numerose domande che giungono agli uffici finanziari e fiscali in merito all'applicazione della norma dei commi. 2 p. 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Un'analisi delle spiegazioni e delle risposte del Ministero delle finanze della Russia e del Servizio fiscale federale della Russia consente di individuare due condizioni in base alle quali il contribuente è obbligato a calcolare l'IVA:

trasferimento di questo oggetto nella struttura dell'organizzazione;
trasferimento dell'oggetto ad una quota finanziata dall'utile netto del contribuente.

Tuttavia, una lettura letterale dei paragrafi. 2 p. 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa non consente di essere pienamente d'accordo con questo, il che determina l'opportunità di introdurre almeno due chiarimenti in questa disposizione del Codice.

La dicitura "spese che non sono accettate per la detrazione (anche tramite detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società" dovrebbe essere sostituita con la frase "se sono utilizzate in transazioni non soggette a IVA". Ciò non contraddice la posizione iniziale, secondo la quale il rapporto tra le tasse in generale e tra l'IVA e l'imposta sul reddito in particolare dovrebbe essere stabilito nel codice fiscale della RF. Tuttavia, il criterio per il riconoscimento delle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito nel caso dell'IVA è insufficiente. Il fatto è che il trasferimento di prodotti di propria produzione (prestazione di servizi, esecuzione di lavori) per lo svolgimento di attività non imponibili non rientra attualmente nell'IVA. per esempio, la macchina di propria produzione viene trasferita presso l'officina dove vengono fabbricati i prodotti, la cui vendita è esente da IVA ai sensi dell'art. 149 del codice fiscale della Federazione Russa. Nel Codice Fiscale non esiste una norma secondo la quale l'obbligo di calcolare l'IVA in questo caso sarebbe legittimo, poiché il costo di questa macchina sarà preso in considerazione nelle spese per imposte sul reddito attraverso il meccanismo di ammortamento.

Se la macchina viene prima utilizzata per la produzione di prodotti la cui vendita è assoggettata ad IVA, e poi ceduta per essere utilizzata in attività non soggette a tassazione, IVA accreditata secondo la logica del cap. 21 del codice fiscale della Federazione Russa dovrebbe essere ripristinato. Tuttavia, l'operazione di recupero dell'imposta non coincide con l'operazione di accantonamento, ma è l'operazione inversa della detrazione. Poiché nella situazione che stiamo considerando, l'IVA non è stata addebitata, non è stata accettata la detrazione, non ci sarà alcun recupero dell'IVA. Di conseguenza, anche l'imposta andrà persa a favore del bilancio. Quando si apportano le modifiche proposte, sarà necessario calcolare l'IVA al momento del trasferimento di beni (lavori, servizi) ad attività non imponibili.

La seconda precisazione riguarda l'obbligo di addebitare l'IVA ai sensi dei commi. 2 p. 1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che dovrebbe applicarsi solo ai casi di trasferimento di prodotti (lavori, servizi) di propria produzione. Fatto sta che l'acquisto di beni a lato al fine di trasferirli per il compimento di operazioni non soggette ad IVA non deve essere accompagnato da detrazione fiscale già secondo quanto previsto dall'art. Arte. 171 e 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il che significa che non richiede tasse.

Pertanto, la seguente formulazione dei paragrafi. 2 p. 1 art. 146 del codice fiscale della Federazione Russa:

"... il trasferimento sul territorio della Federazione Russa di beni (esecuzione di lavori, prestazione di servizi) di propria produzione per le proprie esigenze in caso di utilizzo in operazioni non soggette a tassazione."

Lavori di costruzione e installazione per autoconsumo

Dal 1 ° gennaio 2006 sono state apportate modifiche fondamentali al meccanismo di calcolo dell'IVA sulle costruzioni di capitali, in particolare per quanto riguarda la tassazione dei lavori di costruzione e installazione per autoconsumo (metodo economico). Nella prima legge, che regolava la riscossione dell'imposta sul valore aggiunto nella Federazione Russa (Legge della Federazione Russa del 6 dicembre 1991 N 1992-1 "sull'imposta sul valore aggiunto"<1>), al comma 4 dell'art. 2 per le imprese di costruzione, costruzione e installazione e riparazione, il fatturato imponibile era il costo dei prodotti da costruzione venduti (lavori, servizi). Ma questa legge non ha considerato la realizzazione di lavori di costruzione e installazione in modo economico come oggetto di tassazione.

<1> Abolito in relazione all'adozione della legge federale del 5 agosto 2000 N 118-FZ "Sull'introduzione della seconda parte del codice fiscale della Federazione Russa e gli emendamenti ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa in materia fiscale".

La situazione è cambiata radicalmente con l'entrata in vigore del Capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Basato su pp. 3 p. 1 art. 146 del codice fiscale della Federazione Russa, l'attuazione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo è diventata oggetto di tassazione. Tuttavia, ai sensi del comma 6 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli importi delle tasse sono soggetti a detrazioni:

presentato al contribuente per i beni (lavori, servizi) da lui acquistati per lavori di costruzione e installazione;
calcolato dai contribuenti durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, il cui costo è incluso nelle spese detratte (anche tramite detrazioni di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società.

Pertanto, l'importo dell'IVA calcolato in relazione ai lavori di costruzione e installazione completati per autoconsumo è interamente accettato a detrazione se i lavori di costruzione e installazione sono destinati a scopi di produzione. Questa è la specificità di questo oggetto di tassazione: su di esso non vi è alcun vero pagamento dell'IVA. Al momento stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta è calcolata per un oggetto IVA come "esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo", l'imposta maturata è temporaneamente assegnata al bilancio e soggetta a successivo rimborso. Allo stesso tempo, per una singola organizzazione, le conseguenze fiscali nominali quando si eseguono lavori di costruzione e installazione in modo economico sono uguali alle conseguenze fiscali quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per essa mediante un contratto da parte di organizzazioni edili specializzate. Di conseguenza, per il bilancio, l'effetto fiscale finale nel primo caso - dall'organizzazione che esegue i lavori di costruzione e installazione in modo economico, e nel secondo caso - in totale dall'organizzazione che attira imprese di costruzione specializzate (appaltatori) per eseguire lavori di costruzione e installazione, e dagli appaltatori sarà pari alla detrazione dell'imposta sul valore aggiunto fornito dai venditori di risorse utilizzate nel processo di costruzione.

Il pagamento dell'IVA al budget avviene prima di questo collegamento da parte dei venditori di risorse utilizzate nel processo di costruzione, e successivamente - da parte delle organizzazioni che gestiscono le strutture costruite nello svolgimento delle loro attività principali (il caso della costruzione di un oggetto per lo svolgimento di attività non soggette a IVA non è considerato qui). A questo proposito, si pone la questione dell'opportunità dell'esistenza di un tale oggetto di tassazione come "esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo".

L'analisi ci permette di individuare i seguenti motivi, che sono alla base dell'esclusione dalla tassazione degli oggetti di opere di costruzione e installazione per autoconsumo:

la complessità del meccanismo di calcolo dell'IVA su un oggetto per i contribuenti;
costi elevati delle autorità fiscali per l'amministrazione di un ulteriore oggetto di tassazione;
deviazione delle risorse dei contribuenti per pagare le tasse nel primo mese di lavori di costruzione e installazione.

Tuttavia, nonostante i numerosi reclami dei lavoratori edili sulla legislazione fiscale dei lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, l'oggetto IVA dovrebbe essere presente nella legislazione per i seguenti motivi.

Secondo la nuova versione della clausola 6 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa "gli importi dell'imposta ... calcolati dal contribuente durante l'esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo, accettati per la detrazione secondo le modalità prescritte dal presente capitolo, sono soggetti a restauro se gli oggetti immobiliari specificati (immobilizzazioni) vengono successivamente utilizzati per eseguire operazioni specificato al paragrafo 2 dell'articolo 170 del presente codice ". Il meccanismo ponderato di restauro di SSS è introdotto in Ch. 21 del codice fiscale della Federazione Russa dalla legge federale del 22 luglio 2005 N 119-FZ. Il recupero degli importi fiscali è effettuato nel periodo d'imposta quando i beni (lavori, servizi), comprese le immobilizzazioni e le attività immateriali, e i diritti di proprietà sono stati trasferiti o iniziano ad essere utilizzati dal contribuente per effettuare operazioni non soggette ad IVA. L'elenco di tali casi è chiuso e include le operazioni:

esentasse ai sensi dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
non riconosciuto oggetto di imposizione ed elencato al comma 2 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
commesso da evasori fiscali;
commessi da soggetti esentati dal pagamento dell'IVA in base all'art. 145 del codice fiscale della Federazione Russa.

Si prega di notare che prima di apportare modifiche al cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il Ministero delle Finanze della Russia e le autorità fiscali hanno interpretato i casi di recupero dell'IVA in modo più ampio, vale a dire, come il fatto della perdita del diritto a detrazione. Ora questi casi sono chiaramente definiti nell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che dovrebbe eliminare il motivo di conflitto tra autorità fiscali e contribuenti. La norma per il ripristino dell'IVA precedentemente accettata in detrazione si applica anche ai beni immobili (immobilizzazioni), sia acquisiti che comunque costruiti, se successivamente utilizzati per compiere operazioni non soggette ad IVA.

Tuttavia, il meccanismo di recupero dell'imposta non è l'accantonamento dell'imposta, ma la procedura per il ripristino di una detrazione precedentemente effettuata (altrimenti i quattro motivi elencati per il recupero dell'IVA dovrebbero essere considerati oggetti di tassazione, il che non è corretto). Pertanto, al fine di recuperare l'IVA su un immobile che inizia ad essere utilizzato in attività non imponibili (o in altri casi elencati), l'IVA deve essere prima detratta. In assenza di fasi di accumulo - detrazione, i contribuenti legalmente non possono recuperare l'IVA sugli oggetti immobiliari. Questo motivo sembra essere molto significativo per la presenza in Ch. 21 del codice fiscale della Federazione Russa di un tale oggetto di tassazione come "esecuzione di lavori di costruzione e installazione per autoconsumo".

Pertanto, senza un cambiamento significativo nel meccanismo di ripristino dell'IVA precedentemente accreditata, rimuovere questo oggetto di tassazione dal cap. 21 Il codice fiscale della Federazione Russa è impossibile.

Detrazioni fiscali

Cambiamenti non meno significativi nel meccanismo delle detrazioni IVA per i lavori di costruzione e installazione. Ai sensi del comma 5 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i seguenti importi fiscali sono soggetti a detrazione fiscale negli accordi con il bilancio IVA:

pagato per i materiali, i lavori ei servizi acquistati da organizzazioni di terze parti utilizzati nella realizzazione di lavori di costruzione e installazione;
calcolato dalle spese effettive del contribuente per i lavori di costruzione e installazione eseguiti per il proprio consumo.

La prima delle detrazioni elencate viene effettuata sulla base delle condizioni generali: il costo dell'oggetto creato deve essere incluso nelle spese (anche tramite detrazioni di ammortamento) prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sugli utili (clausola 6 dell'articolo 171, clausola 5 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa); l'oggetto deve essere utilizzato in attività soggette a IVA; le risorse con IVA "input" devono essere capitalizzate; in fattura, primari, documenti di liquidazione, l'IVA deve essere evidenziata in una riga separata.

Le detrazioni degli importi fiscali calcolati dalle spese effettive dei contribuenti per i lavori di costruzione e installazione eseguiti per il proprio consumo vengono effettuate poiché l'imposta calcolata dal contribuente viene versata al bilancio quando viene eseguito il lavoro specificato (articolo 173 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'accettazione della detrazione fiscale per i lavori su ordinazione ha le sue caratteristiche. Modifiche al cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevedono la possibilità di detrarre l'IVA "a monte" in quanto l'immobile è capitalizzato, e non al termine della costruzione. Quando si costruisce in modo economico, questa norma funziona.

Tuttavia, in caso di costruzione con metodo contrattuale, prima del completamento della costruzione, l'investitore (partecipante alla costruzione condivisa) potrà detrarre l'importo dell'IVA "a monte" solo se è anche il cliente. La legislazione russa consente la combinazione delle funzioni di due o più entità. Per gli altri partecipanti alla costruzione, il momento della detrazione dell'IVA è posticipato. Questo problema richiede riflessione e successiva soluzione.

Recupero IVA

Si è considerato in precedenza che nella catena dell'IVA "competenza - detrazione - ripristino" ogni collegamento è necessario. In particolare, la necessità di ripristino nasce dal fatto che in precedenza l'IVA era accettata in detrazione.

Il meccanismo di recupero dell'IVA è introdotto nel cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa dal 1 gennaio 2006. Fino a quel momento, la legge non prevedeva l'obbligo di ripristinare l'IVA in caso di trasferimento di proprietà ad attività non imponibili, il che è confermato dalla pratica arbitrale (vedi Risoluzione della FAS del Distretto Volgo-Vyatka del 26 aprile 2004 nel caso N A28- 9385 / 2003-486 / 23).

Tuttavia, molti aspetti del meccanismo di restauro non sono ancora perfetti, e prima di tutto si tratta del ripristino dell'IVA sui beni immobili. Quindi, secondo il comma 6 dell'art. 171 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se sorgono le condizioni per il ripristino, il contribuente è obbligato alla fine di ogni anno solare per 10 anni a partire dall'anno in cui il momento specificato al par. 2 p. 2 art. 259 del codice fiscale della Federazione Russa, nella dichiarazione dei redditi presentata alle autorità fiscali nel luogo di registrazione per l'ultimo periodo fiscale di ogni anno solare su 10, riflettono l'importo dell'imposta ripristinato. L'imposta da ripristinare e versare a bilancio è calcolata sulla base di 1/10 dell'importo dell'imposta accettata in detrazione, nella quota corrispondente. La quota specificata è determinata tenendo conto del valore della merce spedita (lavori eseguiti, servizi resi), diritti di proprietà ceduti, non tassabili e indicati al comma 2 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel valore totale dei beni (lavori, servizi, diritti di proprietà) spediti (trasferiti) per un anno solare. L'importo dell'imposta da ripristinare non è compreso nel valore di questo immobile, ma è preso in considerazione come parte delle altre spese ai sensi dell'art. 264 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'applicazione di questa regola nella pratica è difficile a causa dell'inesattezza della sua formulazione. Non è chiaro per quale anno dovrebbe essere determinata la quota. Solleva dubbi sull'opportunità del recupero dell'IVA dall'inizio dell'ammortamento del bene imponibile dal punto di vista tecnico (per gli anni che sono passati dall'inizio dell'ammortamento al momento del ripristino, è necessario presentare dichiarazioni IVA riviste, in relazione alla quale sorgono le sanzioni), nonché sulla base della correttezza della determinazione del momento: Se dall'inizio dell'ammortamento secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa, la proprietà è stata utilizzata per attività imponibili, perché è necessario recuperare l'IVA per questo periodo? Appare necessario semplificare la procedura per il recupero dell'IVA sugli immobili, prevedendo:

determinazione dell'importo da ripristinare se l'immobile viene utilizzato solo in operazioni non imponibili;
pagamento dell'imposta ripristinata a quote costanti in tre anni.

Quando si condivide una proprietà in attività tassabili e non tassabili, è possibile procedere come segue.

Determinare l'importo dell'IVA precedentemente accettata per la detrazione imputabile al valore residuo dell'immobile e dividerlo per la vita residua dell'immobile. L'importo ricevuto viene registrato nel certificato (calcolo delle imposte).
Per determinare le passività per IVA in relazione al ripristino dell'imposta, l'importo fisso dell'IVA viene moltiplicato per un coefficiente calcolato per l'anno solare come rapporto tra le entrate non imponibili dell'anno e l'importo totale delle entrate. Allo stesso tempo, dovrebbe essere stabilito per legge che i proventi in termini di attività imponibili nei calcoli siano presi in considerazione nell'importo IVA inclusa. Ciò è importante per garantire la comparabilità degli indicatori (in questo caso, le entrate per attività tassabili e non tassabili sono determinate al prezzo di vendita finale).
Il calcolo dovrebbe essere effettuato annualmente prima della fine della vita dell'immobile nell'ultimo periodo d'imposta dell'anno solare e includere l'importo dell'imposta da recuperare nell'ultima dichiarazione dei redditi dell'anno solare.

Dal 1 ° gennaio 2006, il fatto stesso di utilizzare una risorsa in operazioni non imponibili obbliga ora il contribuente a ripristinare l'IVA precedentemente detratta. Tuttavia, è possibile che le transazioni non imponibili fossero a breve termine (ad esempio, da uno a due mesi). In questo caso è necessario organizzare in questo periodo d'imposta una contabilizzazione separata dell'IVA “a monte” e ripristinare l'imposta nella parte del valore residuo dell'immobile ammortizzabile utilizzato in attività imponibili e non. Sarebbe giusto ridurre ulteriormente la tassa ripristinata a causa dell'assenza di transazioni non imponibili in futuro, ma il codice fiscale RF non lo prevede. Sarebbe inoltre illegale applicare una seconda detrazione. Questo problema può essere risolto introducendo chiarimenti nel cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Nel caso di utilizzo del meccanismo proposto, non ci sono problemi legati alla necessità di ricalcolare (stornare) l'IVA recuperata alla cessazione delle attività non imponibili nei periodi successivi.

Pertanto, le prospettive per migliorare l'amministrazione fiscale dell'IVA sono tutt'altro che esaurite. L'introduzione della nuova edizione di molti articoli della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa, possibilmente, consentirà ai rapporti tra autorità fiscali e contribuenti di salire ad un nuovo livello qualitativo, che si rifletterà nella ricezione dell'IVA a bilancio.

L.I. Goncharenko

Professore, Responsabile del Dipartimento "Tasse

sotto il governo della Federazione russa

N.G. Vishnevskaya

Professore Associato del Dipartimento "Tasse

e tassazione della "Financial Academy

sotto il governo della Federazione russa