Образцы документов по учету капитала. Учет собственных средств предприятия. Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Введение

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, характеризующий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли.

Актуальность данной темы состоит в том, что любое предприятие не может существовать, не имея собственных финансовых ресурсов, ведь, как известно, одна из главных составляющих этих ресурсов является уставный капитал, который определяет минимальный размер имущества предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение учета собственного капитала ОАО КумАПП и провести анализ экономический показателей предприятия.

Задачи необходимые для раскрытия цели курсовой работы являеться:

1. Изучить теоретические аспекты учета собственного капитала;

2. Изучить организационно-экономическую характеристику ОАО КумАПП;

3. Провести учет собственного капитала ОАО КумАПП;

4. Подвести итоги проделанной работы.

Объектом данной курсовой работы является собственные капитал открытого акционерного общества КумАПП.

Предметом курсовой работы является собственный капитал организации.

Первым и обязательным условием нормальной деятельности любого предприятия является наличие у него собственных средств.

При выполнении курсовой работы были применены следующие методы: метод комплексного исследования, метод системного анализа и табличный метод.

При написании курсовой работы был использован следующие источники: учебные пособия «Бухгалтерский учет», «Анализ хозяйственной деятельности», монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвященные данной теме, а так же бухгалтерская отчетность предприятия.

1. Теоретические аспекты учета собственного капитала

1.1 Собственный капитал и его формирование

Собственным капиталом называется общая сумма средств, принадлежащих предприятию. Он состоит из вложенных собственниками предприятия при его создании (уставный капитал) и средств, накопленных в процессе хозяйственной деятельности. В свою очередь, накопленные средства подразделяются на дополнительно вложенный капитал, резервный фонд, нераспределенную прибыль.

Собственный основной капитал – это капитал, вложенный в основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции.

Собственный оборотный капитал – это капитал, вложенный в запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции, текущую дебиторскую задолженность.

Управление собственным капиталом направлено на обеспечение эффективного использования уже накопленной его части и формирование собственных ресурсов, обеспечивающих развитие предприятия.

Формирование собственного капитала предприятия осуществляется по следующим этапам:

1. анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде;

2. определение общей потребности в собственном капитале;

3. оценка стоимости собственного капитала из различных источников;

4. обеспечение привлечения собственного капитала за счет внутренних источников;

5. обеспечение привлечения собственного капитала за счет внешних источников;

6. выбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала.

Анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде проводится с целью выявления собственного потенциала и его соответствия темпам развития предприятия. При этом определяются удельный вес собственного капитала в общем объеме финансовых ресурсов, источники формирования собственного капитала, оценивается достаточность финансовых ресурсов, сформированных в исследуемом периоде, сформированных в исследуемом периоде.

Определение общей потребности в собственном капитале проводят по следующему алгоритму: общая потребность в собственном капитале в планируемом периоде равна сумме собственного капитала на конец планируемого периода минус сумма собственного капитала на начало планируемого периода плюс сумма прибыли, направляемой на потребление в плановом периоде.

Оценка стоимости собственного капитала из различных источников проводится как для внутренних, так и для внешних источников. В результате принимаются решения относительно выбора альтернативных источников формирования собственного капитала.

Анализ возможностей привлечения собственного капитала за счет внутренних источников предшествует анализу привлечения собственного капитала за счет внешних источников. Привлечение собственного капитала за счет внутренних источников осуществляется за счет чистой прибыли и амортизационных отчислений.

Привлечение собственного капитала за счет внешних источников призвано обеспечить ту часть капитала, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников. К внешним источникам относятся паевой капитал и дополнительная эмиссия акций.

Выбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала основывается на минимизации средневзвешенной стоимости собственного капитала.

1.2 Управление собственным капиталом

Управление собственным капиталом включает в себя, прежде всего, формирование уставного капитала и распределение его между акционерами (пайщиками). Распределение уставного капитала между акционерами влияет на получение доли дивидендов, как правило, пропорционально доле уставного капитала по обыкновенным и привилегированным акциям, а также дает право на участие в управлении предприятием и доступ к реальным финансовым потокам.

Подавляющее большинство российских предприятий на практике не проводят политики внутренней информационной открытости, и только те предприятия, которые ориентируются на капитализацию на фондовом рынке или участие иностранного капитала, вынуждены быть финансово прозрачными (таких меньшинство). В этих условиях участие в управлении предприятием и реальных финансовых операциях значительно важнее права на получение дивидендов, которые большинством предприятий и не платятся. Это приводит к тому, что значительную стоимость имеют контрольные или блокирующие пакеты акций, а миноритарным акционерам не достается ничего.

Важный вывод следует из формулы Гордона:

r = g + D/P, (1)

где g – рост компании;

D – дивиденд;

т.е. стоимость собственного капитала состоит не только в дивидендной составляющей, но и в росте самой компании.

При обеспечении значительных темпов роста компании акционеры могут заработать на росте курсовой стоимости акций.

Использование прибыли в некоторой степени «затуманено» российской налоговой системой потому, что ряд расходов предприятия, необходимых для ведения бизнеса, относится на прибыль. Один из наиболее ярких примеров – затраты градообразующих предприятий на соцкультбыт. Оставшаяся часть прибыли может распределяться между потреблением (соцкультбыт) и накоплением (инвестирование в основные и оборотные средства, т.е. обеспечение роста компании).

В значительной мере выплаты дивидендов ограничиваются российской налоговой системой и прямым участием собственников в управлении. Поэтому в настоящее время только крупные предприятия имеют осознанную политику распределения прибыли и дивидендную политику, включая модели экономического роста. У большинства же предприятий дивидендная политика отсутствует.

1.3 Формирование собственных финансовых ресурсов

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. На действующем предприятии он представлен следующими основными формами (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Формы функционирования собственного капитала предприятия.

Уставный фонд характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется (декларируется) уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

Резервный фонд представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного фонда (резервного капитала) осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

К специальным целевым фондам относятся целенаправленно сформированные фонды собственных средств с целью их последующего целевого расходования. В составе этих финансовых фондов выделяют обычно амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд специальных программ, фонд развития производства и другие. Порядок формирования и использование средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными и внутренними документами предприятия.

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

К прочим формам относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, - она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления, особенно на предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств и нематериальных активов; однако сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь являются средством его реинвестирования. Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов средств в уставный фонд) или акционерного (путем дополнительной эмиссии и реализации акций) капитала. Для отдельных предприятий одним из важнейших источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня). В число прочих источников входят бесплатно предаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Основу правления собственным капиталом предприятия составляет управление формированием его собственных финансовых ресурсов. В целях обеспечения эффективности управления этим процессом на предприятии разрабатывается обычно специальная финансовая политика, направленная на привлечение собственных финансовых ресурсов из различных источников в соответствии с потребностями его развития в предстоящем периоде.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Разработка политики формирования собственных финансовых ресурсов предприятия осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия.

На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпам прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.

На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования собственных финансовых ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.

На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных финансовых ресурсов, сформированных на предприятии в предплановом периоде. Критерием такой оценки выступает показатель «коэффициент самофинансирования развития предприятия». Его динамика отражает тенденцию обеспеченности развития предприятия собственными финансовыми ресурсами.

2. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Эта потребность определяется по следующей формуле:

П офр =(П к * У ск)/100 – СК н + П р, (2)

где П офр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде;

П к – общая потребность в капитале на конец планового периода;

У ск – планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме;

СК н – сумма собственного капитала на начало планируемого периода;

П р - сумма прибыли, направляемой на потребление в плановом периоде.

Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму собственных финансовых ресурсов, формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников.

3. оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

4. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как основными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений, то первую очередь следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов.

Метод ускоренной амортизации активной части основных фондов увеличивает возможности формирования собственных финансовых ресурсов за счет этого источника. Однако следует иметь в виду, что рост суммы амортизационных отчислений в процессе проведения ускоренной амортизации отдельных видов основных фондов приводит к соответствующему уменьшению суммы чистой прибыли. Поэтому при изыскании резервов роста собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников следует исходить из необходимости максимизации совокупной их суммы, т.е. из следующего критерия:

ЧП + АО → СФР макс, (3)

Где ЧП – планируемая сумма чистой прибыли предприятия;

АО – планируемая сумма амортизационных отчислений;

СФР макс – максимальная сумма собственных финансовых ресурсов, формируемых за счет внутренних источников.

5. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования. Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников рассчитывается по формуле:

СФР внеш = П сфр – СФР внут, (3)

где СФР внеш – потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников;

П сфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде;

СФР внут – сумма собственных финансовых ресурсов, планируемых к привлечению за счет внутренних источников.

Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за счет привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций или за сечт других источников.

6. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Процесс этой оптимизации основывается на следующих критериях:

¾ обеспечении минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов. Если стоимость привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников превышает планируемую стоимость привлечения заемных средств, то от такого формирования собственных ресурсов следует отказаться;

¾ обеспечении сохранения управления предприятием первоначальными его учредителями. Рост дополнительного паевого или акционерного капитала за счет сторонних инвесторов может привести к потере такой управляемости.

¾ Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленной цели.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия рассчитывается по следующей формуле:

К сф = СФР/ДА, (4)

где К сф – коэффициент самофинансирования предстоящего развития предприятия;

СФР – планируемый объем формирования собственных финансовых ресурсов;

ДА – планируемый прирост активов предприятия.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

¾ проведением объективной оценки стоимости отдельных элементов собственного капитала;

¾ обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

¾ формированием эффективной политики распределения прибыли предприятия;

¾ формированием и эффективным осуществлением дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

2. Организационно - экономическая характеристика ОАО «КумАПП»

2.1 Организационная характеристика ОАО «КумАПП»

Открытое акционерное общество «Кумертауское авиационное производственное предприятие» (далее именуемое «Общество») создано в соответствии с Федеральными законами от 21.12.2001 N"Q 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», от 26.12.95 N"Q 208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Кумертауское авиационное производственное предприятие» на основании Указа Президента Российской Федерации от 11.08.2007 N"Q 1038 «О развитии открытого акционерного общества «ОБЪЕДИНЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОРПОР АЦИЯ «ОБОРОНПРОМ», распоряжений Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 N"Q1184-p (в редакции распоряжения Правительства Российской Федерации от 22.09.2007 N"Q 1265-р), приказа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 03.10.2007 года N"Q

180 и распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Башкортостан от 29.12.2007 года N"Q 607 (в редакции распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Башкортостан от 17.03.2008 года N"Q 54) и является его правопреемником.

В состав акционеров Общества могут входить физические и юридические лица, в том числе иностранные, признающие положения настоящего У става Общества. Доля уставного капитала, принадлежащая на правах собственности иностранным инвесторам, не может превышать величину, установленную законодательством РФ.

Фирменное наименование и фирменное нахождение общества.

1. Полное фирменное наименование Общества:

На русском языке: Открытое акционерное общество «Кумертауское авиационное производственное предприятие»;

На английском языке: Joint-Stock Соmрапу «Кumеrtаu Aviation Production

2. Сокращенное наименование Общества:

На русском языке: ОАО «КумАПП»;

На английском языке: JSC «КumАРЕ».

3. Место нахождения Общества:

Место нахождения исполнительного органа Общества:

Российская Федерация, Республика Баmкортостан, город Кумертау, ул.Новозаринская, 15А.

4. Почтовый адрес Общества:

453300, Российская Федерация, Республика Баmкортостан, город Кумертау, ул.Новозаринская, 15А.

Целями деятельности Общества являются:

Изготовление и реализация авиационной и специальной техники, которые относятся к видам продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;

Получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основными видами деятельности Общества являются:

Разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Производство и реализация авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Разработка вооружения и военной техники;

Производство и реализация вооружения и военной техники;

Ремонт вооружения и военной техники;

Производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

Производство и реализация товаров народного потребления;

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Проведение ресурсных и периодических испытаний;

Деятельность по сертификации производства;

Ведение капитального строительства и реконструкции с выполнением

Ремонтно-строительных, строительно-монтажных и проектных работ;

Гарантийное, техническое обслуживание, ремонт и надзор авиационной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

Внешнеэкономическая деятельность;

Техническое обслуживание воздушных судов на предприятии;

Оказание бытовых услуг населению;

Оказание лечебно-оздоровительных услуг;

Изготовление стоматологических протезно-ортопедических изделий;

Оказание авиационных услуг, авиаперевозки;

Осуществление оптовой и розничной торговли;

Организация общественного питания;

Оказание гостиничных услуг;

Типографская и издательская деятельность в установленном порядке;

Обучение и переподготовка технического и летного состава воздушных судов эксплуатирующих организаций, в том числе иностранных специалистов;

Обучение рабочих, обслуживающих объекты, подконтрольные Ростехнадзору Российской Федерации;

Организация и проведение производственной практики студентов и учащихся, обучающихся в образовательных учреждениях высшего, среднего и начального профессионального образования;

Деятельность по выполнению замеров санитарно-гигиенических факторов производственной среды;

Деятельность по охране окружающей среды и природопользованию: водопользованию (водопотребление и водоотведение), обращению с отходами производства и потребления, охране атмосферного воздуха (очистка промышленных выбросов в атмосферу), бору и временному хранению ртутьсодержащих изделий с последующей передачей специализированному предприятию на утилизацию;

Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов;

Эксплуатация пожароопасных производственных объектов;

Эксплуатация химически опасных производственных объектов;

Эксплуатация генерирующих источников ионизирующего излучения

(рентгеновская дефектоскопия и. медицинская диагностика);

Добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения базы отдыха «Рассвет», базы отдыха «Нугуш», детского оздоровительного лагеря «Березка»,

Для хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения

предприятия;

Деятельность по отведению производственных и сточных ливневых вод;

Рекреация водных объектов и их пространственных границ реки Белая, реки

Нугуш, Нугушского водохранилища;

Организация ведомственной военизированной охраны;

Деятельность по осуществлению туризма и отдыха на территории Бельско-

Камского бассейна;

Сбор и сдача отходов металлопродукции, макулатуры и автомобильных шин;

Комплексное природопользование (заготовка древесины и пиломатериалов);

Осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

Осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны;

Деятельность по гражданской обороне, чрезвычайным ситуациям и мобилизационной подготовке.

Помимо указанных основных видов деятельности Общество ни в коей мере не

ограничивает себя в праве осуществления:

Любых, не противоречащих действующему законодательству РФ, видов внешнеэкономической деятельности;

Любых иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Размещенные и объявленные акции

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество размещает как обыкновенные, так и привилегированные акции. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.

Уставный капитал Общества составляет 224 647 000 (Двести двадцать четыре миллиона шестьсот сорок семь тысяч) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 224 647 (Двухсот двадцати четырех тысяч шестьсот сорока семи) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей каждая.

Единственным акционером Общества является Открытое акционерное общество «ОБЪЕДИНЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «ОБОРОНПРОМ» (ОГРН 1027718000221 от 19 июля 2002 г.).

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям 900000 (Девятьсот тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая на общую номинальную стоимость 900000000 (Девятьсот миллионов) рублей. Обыкновенные именные акции, объявленные Обществом к размещению, представляют их владельцам права, предусмотренные пунктом 8.1.6 настоящего Устава.

Увеличение уставного капитала

Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения

номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала Общества путем размещения

дополнительных акций принимается Советом директоров, кроме случаев, когда в соответствии с настоящим У ставом либо федеральным законом данное решение может бьпь принято только общим собранием акционеров.

Решение Совета директоров Общества об увеличении уставного капиталапутем

размещения дополнительных акций принимается единогласно всеми членамиСовета директоров Общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов Совета директоров Общества. В случае если единогласия Совета директоров по вопросу увеличения уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций не достигнуто, то по решению Совета директоров Общества вопрос об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть вынесен на решение общего собрания акционеров.

При увеличении уставного капитала Общество обязано руководствоваться

Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения

номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

Уставный капитал может "быть уменьшен путем приобретения части акций

Общества по решению общего собрания акционеров с целью их погашения.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или. результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В этом случае уменьшение уставного капитала Общества осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости акций.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала Общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала Общества и о его новом размере кредиторов Общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

При уменьшении уставного капитала Общество обязано руководствоваться

ограничениями, установленными федеральными законами.

Чистые активы

Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленной Федеральным законом «Об акционерных обществах», Общество обязано принять решение о своей ликвидации.

2.2 Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ОАО «КумАПП»

Оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе Бухгалтерского баланса (формы №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) и данных статистической отчетности.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 3 года:

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП»

Продолжение таблицы 2.1 - Основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Объем выполненных работ (оказанных услуг) увеличился на 52,14 %;

2) Фактическая себестоимость выполняемых работ снизилась на 35,16 %;

3) Прибыль снизилась на 20,33 %;

4) Уровень рентабельности снизился на 41,07 %;

5) Затраты на рубль выполненных работ снизился на 11,16 %;

6) Средняя численность работников увеличилась на 1,16 %;

7) Среднемесячная заработная плата увеличилась на 360,04 %;

8) Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 1,4 %.

Таблица 2.2 – Состав и структура активов на конец года по ОАО «КумАПП»

Статьи активов							2009г. в % к 2007г.
		в % к итогу		в % к итогу		в % к итогу
1. Внеоборотные активы, в том числе:
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Отложенные налоговые активы
2. Оборотные активы, в том числе:
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность
Итог активов

Из данных таблицы следует, что состав и структура активов на конец года по ОАО «КумАПП» рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Внеоборотные активы увеличились на 5,58 %;

2) Основные средства снизились на 6,35 %;

3) Незавершенное строительство увеличилось на 9,98 %;

4) Оборотные активы увеличились на 443,62 %;

5) Запасы увеличились на 227,29 %;

6) Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 11969,01 %;

7) Дебиторская задолженность увеличился на 921,88 %;

8) НДС увеличился на 3119,06 %.

Таблица 2.3 – Состав и структура пассивов на конец года по ОАО «КумАПП»

Стастьи пассивов							2009г. в % к 2007г.
		в % к итогу		в % к итогу		в % к итогу
1. Капитал и резервы, в том числе
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
2. Долгосрочные обязательства, в том числе:
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
3. Краткосрочные обязательства, в том числе:
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
4. Прочие пассивы
Итог пассивов

Из данных таблицы следует, что состав и структура пассивов на конец года по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Капитал и резервы увеличились на 0,71 %;

2) Нераспределенная прибыль увеличилась на 2,44 %;

3) Долгосрочные обязательства увеличился на 12031,94 %;

4) Краткосрочные обязательства увеличилась на 139,46 %;

5) Кредиторская задолженность увеличилась на 178,49 %;

6) Резервы предстоящих расходов не изменились.

Таблица 2.4 – Анализ обеспеченности запасов источниками, тыс. руб. по ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что анализ обеспеченности запасов источниками, тыс. руб. по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность снизились на 5,58 %;

2) Наличие собственных оборотных средств увеличилось на 443,62 %;

3) Долгосрочные пассивы увеличилась на 12031,94 %;

4) Краткосрочные кредиты и заемные средства увеличились на 139,46 %;

5) Сумма запасов увеличилась на 227,29 %.

Таблица 2.5 – Состав и структура затрат на выполнение работ (оказание услуг) по элементам ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что состав и структура затрат на выполнение работ (оказание услуг) по элементам ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Материальные затраты увеличились на 739,81 %;

2) Заработная плата увеличилась на 360,04 %;

3) Отчисления на социальные нужды увеличились на 359,60 %;

4) Амортизация увеличилась на 431,04 %;

5) Прочие затраты увеличилась на 1888,95 %.

3. Учет собственного капитала ОАО «КумАПП»

3.1 Уставный капитал ОАО «КумАПП»

В настоящее время для характеристики собственного капитала, размер которой составляет у ОАО «КумАПП» 224 647 000 (Двести двадцать четыре миллиона шестьсот сорок семь тысяч) рублей, используют понятия «уставный капитал». Уставный капитал представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал предприятия оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала и уставного фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах ОАО «КумАПП». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80/2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80/4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции ОАО «КумАПП» учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах ОАО «КумАПП».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

3.2 Первичная документация учета собственного капитала ОАО «КумАПП»

Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств (смотрите таблицу 1).

Таблица 3.1 - Документирование операций с собственным капиталом

	Шифр и название счета	Документы
	80 "Уставный капитал"	Устав, учредительный договор, приказы, справки и расчеты бухгалтерии и тому подобное
	83 "Добавочный капитал"	Акты приема-передачи основных средств, справки бухгалтерии, накладные, выписки банка, приказы, учредительный договор, решение сборов акционеров
	82 "Резервный капитал"	Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы, учредительные договоры, решения сборов участников
	84"Нераспределенная прибыл (непокрытые убытки)	Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и тому подобное
	86 "Целевое финансирование"	Договоры, платежные поручения, справки бухгалтерии

3.3 Учет нераспределенной прибыли ОАО «КумАПП»

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Чистая прибыль итогового отчетного периода за 2007 г. составила 215 тыс. руб., за 2008г. составила 96 тыс. руб., за 2009 она составила 1970 тыс. руб. Собственно, нераспределенная прибыль является единственным крупным источником финансирования деятельности предприятия. Ее предприятие всегда может направить на свои нужды или создание специальных фондов. Отличительной особенностью на вновь создаваемых предприятиях является сложность в прогнозировании прибыли из-за еще не возникшего спроса на производимые товары и услуги. На уже работающих предприятиях возможны построения прогнозов о величине прибыли в будущем, но только в состава общего прогноза деятельности предприятия и анализа конъюнктуры рынка. Все дело в том, что на размер прибыли будут оказывать многочисленные факторы как внутри предприятия, так и факторы внешней среды и абстрагированный анализ прибыли на предстоящий период может привести к тому, что средств может попросту не хватить даже на поддержание текущей деятельности.

3.4 Пути совершенствования учета собственного капитала

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере ОАО «КумАПП» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования существует ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета.

Одним из направлений совершенствования и ведения учета является процесс индексации имущества, таким образом, приведением стоимости отдельных объектов основных средств, остаточная стоимость которых существенно отличается от стоимости аналогов. Это является обязательным условием обеспечения баланса интересов паевиков, кредиторов и других участников экономических отношений.

Такая ситуация сложилась через сложности и неточности механизма проведения индексации, что привели к существенным ошибкам в расчете на уровне предприятия.

К тому же индексация не может учитывать современный уровень цен на средства производства. Поэтому не случайно, что стоимость основных средств значительно отличается от современного уровня цен на аналогичные объекты.

Решение этой проблемы - приведение стоимости активов к современным условиям - может быть выполнено или экспертом-оценщиком, или специалистами хозяйства. При этом услуги экспертов стоят очень дорого, поэтому их приглашают, как правило, при возникновении конфликтных ситуаций, особенно при разделе имущества.

Объективность предложенного порядка обусловлена тем, что он базируется на данных приемах и методах бухгалтерского учета. При таких условиях осуществляется уточнение стоимости активов ОАО «КумАПП» и находится в границах законодательного поля и дает соответствующее основание для отражения результатов работ в учете.

При исследовании был выявлен следующий существенный недостаток: ОАО «КумАПП» не ведет учет резервного капитала. Решение этой проблемы будет заключаться в формировании фонда резервного капитала за счет отчислений с чистой прибыли.

На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 43 «Резервный капитал» отражают создание резерва, а по дебету - его использование. Для предприятия он будет являться источником погашения кредиторской задолженности, для покрытия балансового убытка, для резерва будущих расходов и платежей, для погашения отсроченных налоговых обязательств и реструктуризированного долга, для расчетов за имущество. Ежегодные отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 43 «Резервный капитал».

Из анализа организации учета в хозяйстве мы предлагаем ведение учетной работы в соответствии с разработанным графиком.

В ОАО «КумАПП» данный график существует, однако он не всегда соблюдается, поэтому мы считаем, что главный бухгалтер должен проявить к материально-ответственным лицам, бригадирам, заведующим больше требовательности, так как, чем раньше информация к руководящему специалисту, тем более точными будут данные учета. Также для увеличения эффективности бухгалтерской работы необходимо соблюдать график документооборота, что в свою очередь, позволит такой широко распространенный в хозяйстве недостаток, как не своевременно сданная отчетность.

Что касается первичного учета хозяйственных операций, то документы в основном заполняются правильно и вовремя. Но, все-таки существуют определенные недостатки. В некоторых важных документах заполняются не все необходимые реквизиты. Невнимательное или преднамеренно неполное заполнение первичной документации может привести к потере некоторых данных и к мошенничеству. С этой проблемой необходимо бороться оформлением стендов с образцами правильно заполненных документов и проведением инструктажей среди материально-ответственных лиц по поводу техники и регулярности заполнения первичных документов. На наш взгляд, выполнение этих требований приведет к более эффективному функционированию бухгалтерской службы предприятия и позволит решить массу проблем.

Выводы и предложения

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

В переход ный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а вместе с ними соверш енствуется и система бухгалтерского учета. В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм,законодательных актов и т. д.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 22 декабря 1995г.)

2. Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”

3. Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 8.02.98.№ 14-ФЗ

4. Федеральный закон РФ от21.11.96 г №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”от 30.03.01 №65н (ред от 27.11.2006)(ПБУ 6/01)

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” от 09.06.01 №44н (ПБУ 5/01)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф

8. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2004

9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.

10. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

12. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004

13. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.

14. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2003 г., с. 11.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.

16. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

18. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.

19. 9. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, №

20. Ануфриев В. Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учёт. – 2001.- № 05

21. Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 10

22. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 1

23. h tp://audit-it. u/finvlog.php

24. http://www.dvgups.ru/METDOC/EKMEN/BU/BU_GDTR/LEK/L1.htm

Собственный капитал представляет собой основу инвестирования деятельности любой фирмы. Составными элементами такого капитала являются добавочный, уставный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Как происходит аналитический и синтетический учет собственного капитала, вы можете узнать из следующей статьи.

Учет уставного капитала происходит на счете №80. На нем осуществляется обобщение сведений о размере, а также движении УК. Кредитовое сальдо этого счета должно полностью отвечать размеру капитала, определенному в уставе фирмы. Пока учредители не примут решение об изменении размера своего УК, сальдо по данному счету изменяться не будет.

Оформление размера уставного капитала сопровождается записью: Д75 – К80.

Дебет 75 счета предназначен для отражения долга по уплате УК основателями фирмы.

Аналитические данные 80 счета представляют собой сведения о составе учредителей и возможных изменениях в УК.

Для учета УК может потребоваться открытие дополнительных суб. счетов:

• 80-1 – отражаются сведения о движении УК;
• 80-2 – отражается стоимость акций;
• 80-3 – отражается размер средств, которые были внесены учредителями фирмы.

Как происходит учет РК

Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части резервного капитала происходит на счете №82. Этот вид капитала применяется с целью возмещения затрат компании, а также для покупки акций и погашения облигаций.

Такой капитал образуется благодаря чистой прибыли. При этом делается следующая проводка: Д84 – К82.

При использовании средств из этого капитала делается обратная проводка: Д82 – К84.

Аналитическими данными 82 счета являются сведения о способах поступления средств, а также направлений, в которых они применяются.

Как учитывается ДК

Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала происходит на счете №83. Когда размер капитала увеличивается, запись вносят в кредит этого счета, а когда уменьшается – в дебет.

На данном счете учитывается:

• Увеличение цены нематериальных активов и ОС по итогам их переоценивания;
• Эмиссионная прибыль.

Основные бух. проводки по учету ДК будут следующими:

1. Д01 – К83 – осуществлено переоценивание объектов в виде их дооценивания;
2. Д01 – К91 – осуществлено переоценивание объектов в пределах ранее осуществленного уценивания;
3. Д91 – К01 – произошло переоценивание объектов в виде их уценивания;
4. Д83 – К01 – отражение переоценивания объектов в пределах ранее осуществленного дооценивания.

Аналитический учет счета №83 осуществляется по способам поступления и направлениям применения средств.

Как учитывается нераспределенная прибыль

Сведения о размере нераспределенной прибыли, а также о ее движении осуществляется на 84 счете. Этот элемент СК определяет успешность фирмы с точки зрения коммерции.

Основные проводки бухгалтерского учета собственного капитала в части нераспределенной прибыли будут такими:

1. Д99 – К84 – списание размера чистой прибыли текущего года конечными декабрьскими оборотами.
2. Д84 – К99 – списание размера чистого убытка текущего года конечными декабрьскими оборотами.
3. Д84 – К70, 75 – доля чистой прибыли использована для выплаты доходов учредителям компании.

Аналитический учет 84 счета ведется по направлениям применения средств.

Собственный капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: «капитал», «собственный капитал» и пр.

Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, т.е. весь объем благ, с помощью которых компания получает доход. При этом согласно А. Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) . С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий . Он определяет капитал как «величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность ». Как отмечает В.Ф. Палий , в учете должны отражаться «перемещение и трансформация» капитала в «процессе оборота» .

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение, где актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала организации (т.е. его размещение), а пассив - как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала организации.

Неслучайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В. Соколов говорит о «собственных источниках средств », которые «складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли », вообще не давая определение понятию «капитал» . В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение «капитал » содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция) . В данном документе капитал рассматривается как «вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами» (п. 7.4 Концепции). В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.

Отдельного стандарта, посвященного понятию «собственный капитал», в РСБУ не содержится.

Состав собственного капитала организации

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала . Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы .

Отметим что, по другим правилам величину собственного капитала определяют для расчета величины процентов по контролируемой задолженности, признаваемых в налоговых расходах. Это сумма показателя строки 1300 «Итого по разд. III» баланса и величины задолженности заемщика по налогам (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Уставный капитал - это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами .

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается обособленно. Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала можно только после государственной регистрации. Поэтому все записи, меняющие величину собственного капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном к нему счете (счет 83 «Добавочный капитал»).

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

1. прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации) (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007));
2. эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью, и дополнительной эмиссии акций (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) ;
3. превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительных вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
4. суммы положительных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006));
5. сумм налога на добавленную стоимость, переданных учредителями по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262).

Резервный капитал - это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Конечно, для организации желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет ежегодных отчислений от прибыли до достижения им размера, определенного уставом. В обязательном порядке резервный капитал должен создаваться в акционерных обществах (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Организации других организационно-правовых форм могут создавать резервный капитал, если его создание предусмотрено уставом общества .

Нераспределенная прибыль - это аккумулированный доход организации с момента ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая была использована для финансирования деятельности организации.

По мнению авторов, к собственному капиталу надо отнести и доходы будущих периодов. Дело в том, что доходы будущих периодов - это доходы организации, которые фактические уже получены, но согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности относятся к будущим отчетным периодам.

С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в составе собственных средств. Несмотря на то, что с 01.01.2011года утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, этот вид пассивов не потерял своего значения.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и издержки обращения.

До 01.01.2011 года к данной категории относились резервы предстоящих расходов. С 01.01.2011 года из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключен п. 72, который регулировал начисление резервов предстоящих расходов. Вместе с тем на основании Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами.

Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникать в хозяйственной жизни организации вследствие различных факторов (законодательных норм и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров, в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности).

Отметим, что попытка назвать оценочные обязательства «резервами предстоящих расходов» представляется неудачной по двум причинам. Во-первых, по экономическому содержанию, составу и правилам признания оценочные обязательства отличаются от объектов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций . Во-вторых, при признании оценочного обязательства сразу возникает статья расхода в отчете о прибылях и убытках или увеличивается первоначальная стоимость элемента актива, которая относится на расходы по мере начисления амортизации. Кроме того, рассматривать резерв предстоящих расходов как капитал нельзя.

Дискуссионным в настоящее время является вопрос о принадлежности к собственному капиталу оценочных резервов. К данной категории относятся резервы (по российской терминологии), отражаемые на счетах, регулирующих/уточняющих оценку активов, подверженных снижению стоимости: дебиторская задолженность (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), финансовые активы (счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»), материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

Указанные категории не являются ни активами, ни обязательствами, ни капиталом. Они вообще самостоятельно не представляются в бухгалтерском балансе, их назначение - уточнять оценку соответствующих активов.

К собственному капиталу организации можно отнести средства целевого финансирования, расходование которых ограничено определенными условиями.

При выполнении этих условий полученные средства становятся для организации собственными, при невыполнении - требуют возврата и относятся к кредиторской задолженности. К таким средствам относятся: государственная помощь и средства, предоставляемые в аналогичном порядке иными лицами в форме субвенций, субсидий, безвозвратных займов, предоставления организации различных ресурсов, финансирования различных мероприятий.

Государственная помощь представляет собой прямые экономические действия, направленные на увеличение экономических выгод для организации, в форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий.

Субвенции и субсидии выражаются в передаче организации активов или погашении ее кредиторской задолженности в обмен на выполнение определенных условий.

Безвозвратные займы представляют собой кредиты, от погашения которых организация освобождается при выполнении ряда условий.

Финансирование отдельных мероприятий представляет собой покрытие государственными или иными органами расходов организации, которые она не понесла бы, не получив данной помощи.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в организацию, и накопленный капитал - капитал, созданный в организации сверх того, что было первоначально авансировано собственниками .

Информация о капитале организации в обязательном порядке отражается в бухгалтерской отчетности. Это позволяет пользователям отчетности сформировать мнение о финансовом положении организации.

Отражение собственного капитала в финансовой отчетности

Собственный капитал отражается в форме «Бухгалтерский баланс» и в форме «Отчет об изменениях капитала». Присвоение разд. III бухгалтерского баланса наименования «Капитал и резервы» фактически является формальным соблюдением тенденции сближения с МСФО, не имеющим реального методологического значения. Очевидно, что данное утверждение может рассматриваться как спорное, хотя бы в силу того, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счета разд. VII «Капитал» предназначены «для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации» .

Как и в РСБУ, в МСФО нет отдельного стандарта, посвященного вопросам признания и отражения в отчетности капитала компании и его элементов.

Существует несколько МСФО, затрагивающих вопросы учета капитала: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» .

Раскрывая содержание элементов финансовой отчетности компаний, Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далее - Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств» . Такой подход позволяет рассматривать бухгалтерский баланс не как исключительно записи по счетам в течение отчетного периода, но и как результат измерения элементов финансового положения организации (активов и обязательств) на отчетную дату.

Капитал рассматривается не столько как результат оценок прошлых событий, сколько как результат сегодняшних оценок текущего состояния организации, которые в большей степени (по сравнению с оценками прошлых событий) могут служить основой для принятия инвестиционных решений, ориентированных на будущее. Именно эта идея лежит в основе и оправдывает применение оценки элементов бухгалтерского баланса по справедливой стоимости, их представление по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков.

Величина капитала компании формируется, с одной стороны, благодаря отражению фактов хозяйственной жизни в течение отчетного периода, а с другой - в результате оценок статей баланса как компонентного финансового положения организации на отчетную дату.

Анализ содержания Принципов МСФО применительно к учету капитала свидетельствует о том, что в бухгалтерском балансе западных компаний капитал разделен на три основные статьи: средства, внесенные акционерами, нераспределенную прибыль, резервы, сформированные из нераспределенной прибыли, а также резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Средства, внесенные акционерами, представляют собой инвестированный капитал, составляющими которого являются уставный и добавочный капитал, в части эмиссионного дохода. Нераспределенная прибыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования организации .

Как и в отчетности по РСБУ, собственный капитал в отчетности по МСФО отражается в двух формах:

• в бухгалтерском балансе;
• в отчете об изменениях в собственном капитале.

Составляющие собственного капитала организации в соответствии с РСБУ и МСФО

В соответствии с МСФО добавочный капитал в бухгалтерском балансе подразделяется на следующие статьи:

1. добавочный капитал, полученный сверх номинала акций, или эмиссионный доход;
2. добавочный капитал от переоценки;
3. некоторые курсовые разницы.

Резервный капитал в отчетности по МСФО подразделяется на следующие статьи:

1. резервы;
2. резервы, представляющие собой часть распределенной накопленной чистой прибыли;
3. резервы, представляющие собой корректировки на поддержание капитала.
4. Резервный капитал включает чистые и отвлеченные резервы:
5. затратные резервы;
6. оценочные резервы.

К чистым резервам относится резервный фонд, который сформирован из нераспределенной прибыли организации и не требует корректировки.

Группа отвлеченных резервов представлена двумя составляющими:

1. затратными резервами;
2. оценочными резервами.

Затратные резервы (предстоящая оплата отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий) признаются в составе расходов от обычных видов деятельности, т.е. в составе затрат по формированию себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей) признаются в составе прочих расходов .

Операции по собственным акциям, выкупленным у акционеров, отражаются в соответствии с МСФО как изменения собственного капитала.

Представление капитала в такой структуре позволяет пользователю финансовой отчетности определить степень юридических и других ограничений на распределение или какое-либо использование организацией своего капитала. Так, резерв переоценки и эмиссионный доход организации не могут служить непосредственными источниками выплаты дивидендов собственникам организации.

В то же время при определенных обстоятельствах и в зависимости от выбранной учетной политики резерв переоценки может быть переведен в состав нераспределенной прибыли (МСФО (IAS) 16) и тем самым пополнить источник средств для дивидендов. Структура капитала в бухгалтерском балансе может также отражать масштабы и степень притязания собственников на имущество организации, если она представляет долю их участия в капитале, а в примечаниях к бухгалтерскому балансу оговорены их права (например, права держателей привилегированных акций различных классов).

Резервы, образованные за счет прибыли организации, в качестве элемента капитала Принципы МСФО трактуют как демонстрацию в отчетности определенного ограничения на использование заработанной организацией прибыли. Это подчеркивает трактовку капитала как весьма важную для оценки пользователями картины финансового положения организации.

Создание резервов, как отмечается в Принципах МСФО, предусматривается как для защиты определенным образом самой организации, так и ее кредиторов от последствий возможных убытков. При этом создание таких резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход (т.е. является не фактором прибыли, а ее ассигнованием). Несмотря на различия в трактовках собственного капитала, постепенно РСБУ сближаются с МСФО.

Список литературы:

1. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997).
2. Кыштымова Е.Н. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности // Аудиторские ведомости. 2007. №3.
3. Лытнева Н.А. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала: Монография. Орел: Картуш, 2006.
4. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2011.
5. Новодворский В.Д., Марин В.В. Учет собственного капитала. М.: Экономистъ, 2007.
6. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ: Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н.
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н.
8. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н.
9. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
10. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. Т. 1. М.: Эконов-Ключ, 1993.
11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

1. Введение

Существование и развитие общества невозможно без материального производства, так как только в производстве создаётся имущество, необходимое для осуществления деятельности организаций и удовлетворения потребностей членов общества. Полученная в результате производства продукция распределяется, происходит её обмен и потребление. Для отражения хозяйственных процессов и их результатов требуется учёт.

Чтобы собрать сведения о хозяйственных процессах, необходимо наблюдение за совершаемыми операциями, фактами и происходящими явлениями, из которых складывается хозяйственная деятельность.

Полученные сведения требуют измерения, регистрации, группировки и обобщения отдельных явлений и фактов хозяйственной деятельности. Отражая процессы производства и обращения, учёт не только даёт количественную характеристику хозяйственных процессов, но и раскрывает качественную сторону учитываемых явлений.

Правильный и своевременный учёт неразрывно связан с управлением хозяйственной деятельностью отдельных организаций и всем народным хозяйством. Хозяйственный учёт включает в себя оперативный (оперативно-технический), статистический, налоговый и бухгалтерский учёт. Информация, полученная в системе бухгалтерского учёта, даёт возможность принимать обоснованные управленческие решения в целях успешной работы хозяйствующего субъекта. Для удовлетворения разнообразных информационных потребностей обычно создают управленческую информационную систему. Бухгалтерский учёт- это центр управленческой информационной системы. Он даёт управленческому персоналу, а также внешним пользователям полную картину хозяйственной жизни организации. Учётные данные обеспечивают информационную базу для реализации трёх функций: планирования, контроля, оценки.

2.Основы и принципы финансового учёта в РФ

2.1 Основы финансового учёта

Финансовый учёт является частью системы бухгалтерского учёта. Он представляет собой сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учёта, необходимых для составления финансовой отчётности и выявления финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. Финансовый учёт охватывает учётную информацию, которая не только используется внутри организации руководством, но и сообщается внешним пользователям.

Основной задачей финансового учёта является предоставление информации для внешних пользователей. К ним относятся фактические и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и клиенты, правительственные учреждения, представители общественности, а также те, кто выступает от имени пользователей.

Данные финансового учёта не представляют коммерческой тайны. Основные принципы учёта, заложенные в международных стандартах финансовой отчётности (МСФО), относятся к финансовому учёту. Ведение финансового учёта и представление форм финансовой отчётности является обязательным для всех организаций. На основе сведений финансовой отчётности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности разных организаций. Поэтому ведение финансового учёта и составление финансовой отчётности во всех странах регламентируются законодательно или посредством закреплённых практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регулирования учёта устанавливаются единые принципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчётности. Регламентация учёта позволяет собирать и обрабатывать данные, применяя единую терминологию и методологию, контролировать и сопоставлять эти данные.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно несёт ответственность за эту информацию и предоставление её пользователям.

Для удовлетворения общих потребностей пользователей в данных финансового учёта формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

Финансовое положение организации определяется имеющимися в её распоряжении активами, структурой обязательств и капитала, а также её способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

2.2 Принципы фин ансового (бухгалтерского) учёта

Применительно к финансовому (бухгалтерскому) учёту, с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами, принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовым принципом, предполагающим определённые условия, создаваемые организацией при постановке финансового (бухгалтерского) учёта, которые не должны меняться, а «требования» - основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учёта.

Допущения - это основные базовые принципы, исходя из которых, должна формироваться учётная политика и составляться финансовая (бухгалтерская) отчётность. Этот термин появился в российской практике в 90-х годах в связи с началом реформы бухгалтерского (финансового) учёта. Основной целью реформы являлся переход РФ на принятую в международной практике систему учёта и статистики. Именно в рамках реализации положений Программы реформирования системы БУ (ФУ) и разработкой новой Концепции учёта в стране, ориентированной на международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), и были сформулированы основополагающие принципы организации учёта.

Допущения, используемые в российской практике, определены бухгалтерским стандартом «Учётная политика организации»- ПБУ 1/98 и Концепцией бухгалтерского учёта в рыночной экономике России (1997 г.):

Принцип имущественной обособленности - имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций.

Принцип непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Принцип последовательности применения учётной политики - выбранная организацией учётная политика применяется последовательно, от одного отчётного года к другому.

Принцип начисления (временной определённости фактов хозяйственной деятельности) - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Согласно п.10 Положения по ведению БУ и БО в РФ, утверждённого приказом Минфина РФ № 34н «Учётная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности».

Эти же требования отражены и в п.7 ПБУ 1/98 «Учётная политика организации»:

Полнота - отражение в ФУ (БУ) всех фактов хозяйственной деятельности.

Своевременность - отражение фактов хозяйственной деятельности в ФУ (БУ) по мере их совершения.

Осмотрительность - большая готовность к ФУ (БУ) потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов).

Приоритет содержания перед формой - отражение в ФУ (БУ) фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость - тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта.

Рациональность - рациональное и экономное ведение ФУ (БУ) исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы построения российского ФУ (БУ) незначительно отличаются от международных; основы, на которых строится вся система ФУ (БУ) практически дублируют положения международных стандартов.

3.Финансовы й учёт нераспределённой прибыли

Нераспределённая прибыль является составной частью собственного капитала организации.

В соответствии с Концепцией БУ в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за всё время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Также можно выделить следующие составляющие капитала:

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);

Резервный капитал;

Добавочный капитал;

Целевое финансирование.

Нераспределённая прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счёта заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределённой прибыли, которая остаётся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Формирование нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субсчёт «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчётного года;

Дебет 84 субсчёт «Непокрытый убыток» Кредит 99 - отражён чистый (непокрытый) убыток отчётного года.

В течение отчётного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счёта 99 на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

К счёту 84 могут быть открыты субсчета:

? «Прибыль, подлежащая распределению» (84/1). Его функции:

а) зачисление всей суммы чистой прибыли отчётного года - Дебет 99 Кредит 84/1;

б) начисление дивидендов - Дебет 84/1 Кредит 70,75;

в) отчисления в резервный фонд - Дебет 84/1 Кредит 82.

? «Нераспределённая прибыль в обращении» (84/2). Его функции:

а) отражение общей суммы нераспределённой между акционерами прибыли;

б) характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов;

в) отражение фактического использования средств на создание нового имущества.

? «Нераспределённая прибыль использованная» (84/3). Он выполняет функцию обобщения информации о том, какая часть средств нераспределённой прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество. По мере производства записи: дебет счёта 01 и кредит счёта 08 в учёте делается внутренняя запись по счёту 84: дебет субсчёта «Нераспределённая прибыль в обращении» и кредит субсчёта «Нераспределённая прибыль использованная».

Чистая прибыль может быть использована на:

Выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

Создание и пополнение резервного капитала;

Увеличение добавочного капитала;

Погашение убытков прошлых лет.

В случае получения убытка решение о том, за счёт каких средств он будет покрыт, принимается собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счёт:

1)целевых взносов акционеров (участников) организации;

2)средств резервного капитала;

3)средств нераспределённой прибыли прошлых лет.

Типовые проводки по погашению убытков организации.

		Корреспондирующие счета
	Убыток покрыт за счёт целевых взносов работников организации
	Убыток покрыт за счёт целевых взносов учредителей организации
	Средства резервного капитала направлены на погашение убытка
	Средства добавочного капитала направлены на погашение убытка
	Уставный капитал уменьшен до величины чистых активов (после внесения изменений в учредительные документы)

Если имеющихся источников не достаточно для погашения убытков отчётного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с возможностью его списания в будущих периодах. Организации, получившие в предшествующем году убыток от реализации продукции (работ, услуг), освобождаются от уплаты «Налога на прибыль» на часть прибыли, которая направляется на покрытие этого убытка в течение последующих 5 лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытка от реализации продукции (работ, услуг).

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками организации. Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчётным. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может быть осуществлено единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Собрание акционеров организации может принять решение не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то её часть. Новый План счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Минфин России в Новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника.

Следует обратить внимание на то, что отражение на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытые убытки)» расходов за счёт чистой прибыли при её отсутствии не допускается. В этом случае расходы должны отражаться на счетах учёта расходов по обычным видам деятельности либо внереализационных, операционных расходов.

В Новом Плане счетов предусмотрена возможность разделения в аналитическом учёте средств нераспределённой прибыли, использованных в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованных. Аналитический учёт нераспределённой прибыли должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться. На предприятиях должен быть организован системный контроль состояния и движения средств нераспределённой прибыли.

Типовые проводки по использованию нераспределённой прибыли.

		Корреспондирующие
	Оплачены расходы за счёт нераспределённой прибыли с расчётного, валютного, специального счетов в банке (по решению учредителей).
	Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участникам), являющимся сотрудниками организации.
	Начислены дивиденды учредителям организации (в соответствии с изменениями, внесёнными в Закон «Об акционерных обществах» право на выплату промежуточных дивидендов (в течение года) отменено).
	Начислены доходы участникам простого товарищества (на отдельном балансе).
	Начислены доходы, причитающиеся государственному (муниципальному) органу (в учёте унитарного предприятия).
	Чистая прибыль направлена на увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учредительные документы).
	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.
	Чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) добавочного капитала.
	Чистая прибыль отчётного года направлена на погашение убытков прошлых лет.

Синтетический учёт нераспределённой прибыли (убытка) прошлых лет ведётся в журнале-ордере № 12, нераспределённой прибыли (убытка) отчётного года - в журнале-ордере № 15.

4 .Задача

Учёт доходов и расходов от реализации продукции при учётной политике по методу начисления.

1) Выручка от реализации продукции - 2500000 руб., в т.ч. НДС - 18%.

2) Себестоимость реализованной продукции 1500000 руб., в т.ч.:

Материальные расходы - 550000 руб.;

Амортизация оборудования - 97500 руб.;

Заработная плата работникам - 500000 руб.;

ЕСН - 130000 руб.;

Общехозяйственные расходы - 222500 руб.

Составить модель хозяйственных операций, выявить финансовые результаты.

1. Составим модель хозяйственных операций:

Дт 62 Кт 90 1 - 2500000 = реализована продукция покупателю;

Дт 90 3 Кт 68 5 - 381356 = начислен НДС на реализацию ((2500000 Ч 18%) ч 118%);

Дт 90 2 Кт 20 - 1500000 = начислена себестоимость реализованной продукции;

Дт 51 Кт 62 - 2500000 = на р/сч поступила оплата от покупателя;

Дт 20 Кт 10 - 550000 = начислены материальные расходы;

Дт 20 Кт 02 - 97500 = начислена амортизация;

Дт 20 Кт 70 - 500000 = начислена з/пл работникам;

Дт 20 Кт 69 - 130000 = начислен ЕСН;

Дт 26 Кт 70 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 26 Кт 69 - 45913= 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на себестоимость;

Дт 10 Кт 60 - 550000 = оприходованы материалы;

Дт 19 Кт 60 - 99000 = начислен НДС на материалы;

Дт 20 Кт 26 - 176587 = 1-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство;

Дт 20 Кт 26 - 45913 = 2-ая часть общехозяйственных расходов списана на основное производство.

Выявим финансовые результаты:

90 9 = Кт 90 1 - Дт 90 3 - Дт 90 2 = 2500000 - 381356 - 1500000 = 618644 руб.

Дт 90 9 Кт 99 - 618644 = прибыль до налогообложения;

Дт 99 Кт 68 - 148475 = начислен налог на прибыль ((618644 Ч 24%) ч 100%);

Дт 68 3 Кт 19 - 99000 = НДС к вычету;

Дт 68 5 Кт 51 - 282356 = НДС в бюджет (381356 - 99000);

Дт 68 Кт 51 - 148475 = перечислен налог на прибыль;

Дт 99 Кт 84 - 470169 = списывается сумма нераспределённой прибыли заключительными записями с декабря (идёт одновременно с проводкой Дт 90 9 Кт 99), с начала следующего года сч. 84 пойдёт первым.

5 .Приказ об учётной политике на 2008 год № 256 от 3 0 декабря 2007 года (выписка)

Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому учёту на 2008 год.

1. Порядок ведения учёта на предприятии.

1.1) Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией.

1.2) Предприятие ведёт учёт с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ;

1.3) Организация использует рабочий план счетов (приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового плана счетов, утверждённого приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Учётные документы-регистры.

2.1) Хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учёта распечатываются не позднее 5-го числа (не более 7-ми дней) месяца, следующего за отчётным.

2.2) Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утверждённых настоящим приказом.

2.3) Все учётные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение 5-ти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчётов проводится на начало каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года, но не чаще.

4. Методы учёта доходов и расходов.

В налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Учёт основных средств.

5.1) Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

5.2) Основные средства, стоимость которых не превышает 10000 рублей, списываются в бухгалтерском учёте единовременно после года эксплуатации.

6. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретённых материалов в бухгалтерском учёте отражается на счёте 10 «Материалы». В бухгалтерском и налоговом учёте МПЗ списываются по фактической себестоимости.

7. Учёт прямых и косвенных расходов.

7.1) К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учёте относятся:

Стоимость материалов, которые используются при производстве;

Заработная плата рабочих, занятых в производстве (персонала);

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

7.2) Прямые расходы распределяются в налоговом учёте на остатки незавершённого производства и остатки нереализованной продукции на складе пропорционально доле таких затрат.

8. Незавершённое производство.

В бухгалтерском и налоговом учёте отражается по прямым статьям затрат.

9. Готовая продукция.

В бухгалтерском учёте отражается по прямым статьям затрат.

Приложения к учётной политике: №1- «Рабочий план счетов», №2- «Оборотный баланс», №3- «Бухгалтерский баланс», №4- «Отчёт о прибылях и убытках».

Директор: Иванов А.Г.

6.Приложение №1 к приказу об учётной политике «Рабочий план счетов»

Наименование счёта	Номер счёта	Номер и наименование субсчёта
Раздел 1.Внеоборотные активы.
Амортизация основных
Раздел 2.Производственные запасы.
Материалы
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Основное производство
Общехозяйственные расходы
Раздел 3.Денежные средства.
Расчётные счета
Раздел 4.Расчёты.
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
Расчёты с покупателями и заказчиками
Расчёты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
Расчёты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчёты по социальному страхованию и обеспечению страхования 2. Расчёты по пенсионному обеспечению
Расчёты с персоналом по оплате труда
Раздел 5.Капитал.
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Раздел 6.Финансовые результаты.
		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость
Прибыли и убытки

7. Приложение № 2 к приказу об учётной политике « Оборотный баланс »

Балансовые		сальдо на конец месяца

10.Обобщение инф ормации в финансовой отчётности

10. 1 Цели и назначение финансовой отчётности. Порядок формирования финансовой информации

Финансовый учёт предназначен для формирования учётной информации, ориентированной на интересы внешних пользователей: потенциальных инвесторов (в т.ч. учредителей, банков), налоговых органов (налоговая служба, налоговая полиция, работники Федеральной службы по валютному и экспортному контролю и пр.), страховых компаний, поставщиков, покупателей и пр. В связи с этим финансовая отчётность подлежит публикации в той части, которая не представляет коммерческой тайны для организации.

Финансовая (бухгалтерская) отчётность- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учётной информации. Она является завершающим этапом учётной работы.

Значение отчётности - в её достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Пользователи финансовой информации - это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Основных пользователей информации ФО можно разделить на две группы:

1)внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия;

2)внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т.д.

Цель ФО в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Цель ФО для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Основными задачами ФО (БО) , сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» (п.3 ст.1 Приложения 1), являются:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям ОФ;

Обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Отчётность выполняет важную функциональную роль в системе финансовой информации. Она интегрирует информацию всех видов учёта. Методологически и организационно отчётность является неотъемлемым элементом всей системы ФУ (БУ) и выступает завершающим этапом учётного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей, первичной документации и учётных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершённых экономическим субъектом за определённый период, обобщают в соответствующих учётных регистрах и из них переносят в сгруппированном виде в ФО (БО). Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса её финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчётность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации.

Процесс ФУ (БУ) состоит из четырёх основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций.

На второй стадии - учётные данные классифицируют и сводят воедино путём отражения на счетах БУ (в учётных регистрах и Главной книге).

На третьей стадии заполняют отчётные формы и пояснения к ФО (БО).

На четвёртой стадии проводят анализ деятельности организации, как по отчётным, так и по учётным данным. Результаты анализа используют как внутренние, так и внешние пользователи ФО.

Все стадии учётного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование, предъявляемое к современному ФУ (БУ), который представляет собой информационную базу подготовки ФО (БО) юридического лица (индивидуальной БО) и консолидированную ФО. Кроме того, информация, формируемая в ФУ (БУ), используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчётности, отчётности перед надзорными органами. При необходимости на базе такой информации должны составляться и другие виды отчётности.

10. 2 Формирование бухгалтерского баланса, методики отражения данных финансового учёта

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки ресурсов хозяйствующего субъекта по составу и размещению, включаемых в актив баланса, и источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату. Баланс - это форма № 1 ФО (БО).

По своему строению баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых равны между собой. В отечественной практике баланс представляется обычно в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, а правая - пассивом баланса.

Информация в балансе отражается по статьям. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. На малых предприятиях, применяющих упрощённую форму учёта, баланс составляется по данным книги учёта хозяйственных операций.

Правила оценки статей баланса определены Положением по ведению БУ и БО в РФ:

1)основные средства, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырьё, основные и вспомогательные материалы, комплектующие, топливо и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости;

2)готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования - по полной или неполной фактической производственной себестоимости или по неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

3)Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

4)Незавершённое производство может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

5)Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли своё первоначальное качество, отражают в балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

6)Расчёты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

7)Дебиторскую задолженность, по которой истёк срок исковой давности, списывают по решению руководителя предприятия за счёт резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности и отражают на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчётного периода отражается как нераспределённая прибыль отчётного периода (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Следовательно, в бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а именно оставшаяся нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нём сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории БУ имущество называется активом, долги (обязательства) - пассивом.

10. 3 Порядок формирования отчёта о прибылях и убытках, связь с данными по счетам финансового учёта

По окончании каждого хозяйственного периода вместе с балансом организация представляет отчёт о прибылях и убытках, являющийся составной частью её годовой отчётности.

Баланс отражает имущество, обязательства и собственный капитал организации, а отчёт о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе перечисления расходов.

Форма отчёта о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчётности».

Данные текущего и прошлого года, которые указаны в отчёте, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать те или иные показатели фирмы в динамике.

В отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) доходы и расходы сгруппированы по четырём разделам:

1)доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2)операционные доходы и расходы;

3)внереализационные доходы и расходы;

4)чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок предоставления данных в отчёте о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, характера деятельности, видов доходов, размеров и условий их получения.

Если доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов организации за отчётный период, в этом же отчёте показывается соответствующая ему часть расходов.

Графа 4 отчёта заполняется на основе данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный год, то они подлежат корректировке исходя из учётной политики, законодательных и нормативных актов. Исправительные записи при этом не делаются.

Показатели отчёта по строкам 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 приводятся в круглых скобках.

В случае получения убытка его сумма по строкам 029, 050, 140, 160, 190 также отражается в круглых скобках.

Показатель чистой прибыли (нераспределённая прибыль отчётного периода) - строка 190 - увязывается со строкой 470 баланса (форма № 1), а показатель непокрытого убытка отчётного года - со строкой 475 баланса (форма № 1).

Все данные, формирующие финансовые результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Организация может принять решение об отражении показателей, формирующих прибыль, более чем за два года. В этом случае она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

Чтобы привести БУ финансовых результатов в соответствие с налоговым учётом в отчёте также указывают отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и сумму начисленного налога на прибыль, порядок расчёта которых изложен в ПБУ «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

10. 4 Раскрытие учётной политики в области финансового учёта в пояснениях к финансовой отчётности

Учётная политика организации - это совокупность способов и приёмов ведения ФУ (БУ), предусмотренных законодательными и нормативными актами, избранная организацией. Она формируется на основе ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».

Учётная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом её утверждения, и всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения. Вновь созданные организации оформляют учётную политику до первой публикации ФО (БО), но не позднее 90 дней с момента их государственной регистрации.

Учётная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя предприятия.

В составе учётной политики утверждаются:

1)рабочий план счетов ФУ (БУ);

2)организация и способы ведения ФУ (БУ);

3)образцы первичных учётных документов, по которым нет унифицированных форм;

4)график документооборота и порядок обработки учётной информации;

5)порядок проведения инвентаризации и оформления её результатов;

6)методы оценки активов и обязательств фирмы для целей ФУ (БУ) и налогового учёта: определение обычных видов деятельности, порядок учёта, амортизации и переоценки основных средств, порядок учёта, амортизации и списания материально-производственных запасов, списание общехозяйственных расходов;

7)формирование резервов.

В учётной политике указывается, кто будет вести ФУ (БУ) (главный бухгалтер, специализированная организация или директор), какими документами будут оформляться хозяйственные операции; какое имущество придётся учитывать и на каких счетах.

Принятая учётная политика применяется последовательно из года в год и может измениться, если:

1)изменились законодательные или нормативные акты по ФУ (БУ) (например, поменялся порядок учёта хозяйственных операций);

2)организация разработала новые способы ведения ФУ (БУ) (например, стала использовать другую компьютерную программу);

3)изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Изменения в учётной политике должны быть обоснованы и в целях сопоставимости данных ФО (БО) вводятся с начала финансового года.

Если изменения учётной политики вызваны причинами, не связанными с изменением законодательства или нормативных актов по ФУ (БУ), и если эти изменения оказывают существенное влияние на финансовые показатели организации, то производится переоценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении предшествующих отчётных периодов.

Подобные документы

Сущность и роль прибыли в условиях рыночной экономики. Формирование прибыли на предприятии. Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль. Порядок использования прибыли после налогообложения, использование нераспределенной прибыли.

курсовая работа , добавлен 19.07.2008


Понятие, цели и виды финансовой отчетности, ее ключевые элементы. Состав финансовой отчетности, адреса и сроки ее предоставления. Основные формы финансовой отчетности. Требования к информации о финансовой отчетности, обоснование ее конфиденциальности.

презентация , добавлен 05.11.2015


Порядок организации и создания ТОО и других организаций. Понятие, сущность и состав собственного капитала. Роль учета в формировании информации о нем. Порядок формирования капитала на предприятиях различных форм организационно-правовой деятельности.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011


Понятие и принципы финансовой политики, цели, задачи и порядок выполнения учётной политики. Этапы финансовой политики предприятия, ее субъекты и объекты. Темпы роста организации. Прогнозирование финансовой устойчивости предприятия, дивидендная политика.

дипломная работа , добавлен 08.11.2009


Состав и движение собственного капитала предприятия. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Оценка вероятности банкротства. Анализ затрат и факторов, влияющих на изменение прибыли. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 01.02.2016


Нормативно-законодательная база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли. Особенности учета формирования финансовых результатов. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.01.2016


Источники формирования, основные виды капитала и прибыли коммерческой организации. Состав финансового баланса. Задачи и методика финансового анализа, планирования, прогнозирования. Особенности финансовой политики и инвестиционной деятельности предприятия.

курсовая работа , добавлен 27.06.2013


Капитал как фактор производства и инвестиционный ресурс, анализ его структуры. Оценка стоимости функционирующего собственного финансового кредита капитала, нераспределенной прибыли отчетного периода, банковского кредита и кредиторской задолженности.

реферат , добавлен 14.12.2010


Учет прибыли и убытков от обычных видов деятельности. Специализация предприятия (по структуре выручки за реализованную продукцию). Резервы к повышению прибыли в хозяйстве. Организация бухгалтерской службы. Учет формирования финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 09.11.2015


Задачи и источники информации анализа финансовых результатов. Методы формирования прибыли. Анализ уровня и динамики финансовых результатов, состава и динамики балансовой прибыли по данным финансовой отчетности. Методика определения резервов роста прибыли.

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. Операции по учету собственного капитала не так часто случаются на предприятии, как операции по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами, по оплате труда, по налогам и платежам и тому подобное. Поэтому документированию этих операций уделено меньше внимания. Большинство операций по учету собственного капитала не имеют разработанных и утвержденных форм первичной документации, ограничиваясь использованием бухгалтерских справок, которые составляются в произвольной форме и частично отражают сущность хозяйственной операции по учету собственного капитала.

Формирование и использование собственного капитала происходит на каждом предприятии: во время основания предприятия - в виде формирования уставного капитала; в дальнейшей деятельности - для определения финансового результата, распределения прибыли, формировании резервного и дополнительного капитала и тому подобное. Для учета изменений в собственном капитале, связанных с движением основных средств, материалов, денежных средств, используют первичные документы, утвержденные для соответствующего вида активов. Общие требования к первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности устанавливает Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. Первичные документы - это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, учитывая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их выполнение.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины. Так, для учета операций с основными средствами применяют документы, предусмотренные приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета", для учета операций с нематериальными активами разработаны типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, аналогично, для учета операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами, сырьем и материалами разработаны типовые формы первичных документов. Первичные документы для учета операций с собственным капиталом, согласно изменениям, которые приводят хозяйственные операции в составе активов и пассивов предприятия можно разделить на группы (рис. 11.4).

Рис. 11.4. в

Таблица 11.2. в Первичные документы с учета операций с собственным капиталом

Рассмотрим документирование приведенных выше хозяйственных операций подробнее. Данные таблицы свидетельствуют, что для многих операций по учету собственного капитала нет разработанного стандартизированного первичного документа. С целью соблюдения требований Закона Украины "О бухгалтерской учет и финансовую отчетность в Украине", согласно которому: "основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций е первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций" и Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете №88, согласно которого: "хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования", - возникает потребность для учета этих операций применять универсальный документ - бухгалтерскую справку.

Формирование уставного капитала связано с четким соблюдением нормативных актов, ведь в случае их несоблюдения это может привести к штрафам или ликвидации предприятия.

Уставный капитал акционерного общества состоит из простых и привилегированных акций и его увеличение может происходить из-за увеличения акций существующей номинальной стоимости или путем увеличения стоимости акций. Такое увеличение уставного капитала может происходить за счет индексации основных средств. Для увеличения уставного капитала требуется соответствующее решение собрания участников и регистрация изменений в устав в установленном порядке. Предприятие имеет право выкупить у акционера оплаченные им акции или долю в уставном капитале хозяйственного общества, для дальнейшей их перепродажи, аннулирования. Однако такая операция осуществляется по согласованию на собрании учредителей. Если акции выкупают за наличные средства, то первичным документом будет расходный кассовый ордер, если по безналичному расчету - выписка банка.

Документальное оформление перепродажи акций или долей будет зависеть от вида актива, который предоставляется в оплату и проводится аналогично погашению задолженности с капитала. Если стоимость перепродажи акций (долей) является большая, чем фактическая себестоимость их выкупа, то возникнет эмиссионный доход (для перепродажи долей увеличится прочий вложенный капитал), если меньше, то уменьшится дополнительный капитал, а в случае его недостаточности - нераспределенная прибыль.

Аннулирование выкупленных акций (частиц) приводит к уменьшению уставного капитала и осуществляется на основании решения учредителей. При аннулировании акций (долей) составляющие собственного капитала изменяются в зависимости от разницы между себестоимостью выкупленных акций (долей) и их номинальной стоимостью. Частично такая разница погашается за счет дополнительно вложенного капитала. Если фактическая себестоимость выкупленных акций (долей) превышает их номинальную стоимость сверх имеющегося остатка на счете дополнительно вложенного капитала (кредитовое сальдо по счетам 42І,422), то она погашается за счет нераспределенной прибыли.

Как при аннулировании акций (долей), так и во время их перепродажи оформляют бухгалтерскую справку. Мы предлагаем для учета этих операций применять следующую табличную форму документа о расчете результата от перепродажи акций (долей) или их аннулирования (табл. 11.3).

В этом документе, в отличие от бухгалтерской справки, систематизирована информация о количестве акций, их номинальную и реальную стоимость, возможную корреспонденцию счетов результате перепродажи или аннулирования акций. Также нужно указать номер протокола собрания учредителей в котором принято решение об осуществлении таких операций с акциями.

Таблица 11.3. в

В случае выхода участника из хозяйственного общества, кроме доли в уставном капитале, ему принадлежит часть имущества предприятия, пропорциональная его вкладу в уставный капитал. Решение о выходе участника из общества принимается на общем собрании и закрепляется протоколом, однако расчет доли принадлежащего ему имущества оформляется бухгалтерской справкой. Для учета этой операции предлагаем применять следующую табличную форму документа (табл. 11.4).

Таблица 11.4. в

В предложенном документе, для облегчения расчета принадлежащего имущества участнику, из состава собственного капитала выделенного отдельно уставный капитал, из которого забирается доля участника, и другой собственный капитал, доля в котором принадлежит участнику и выплачивается за счет нераспределенной прибыли (при его наличии) или за счет резервного капитала.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций приводит к компенсации такой разницы акционерам или к увеличению дополнительно вложенного капитала. Учредители предприятия могут принять решение о покрытие невозмещенных убытков за счет паевого капитала, добавочного или резервного капитала. Такая операция оформляется решением учредителей. На сумму бесплатно полученных необоротных активов предприятие увеличивает прочий дополнительный капитал. В процессе их эксплуатации начисляется износ, на величину которого определяется доход от безвозмездно полученных активов и соответственно уменьшается дополнительный капитал. Эта операция оформляется бухгалтерской справкой.

Во время составления первичных документов для предоставления им юридической силы и доказательности нужно следить за их правильным оформлением, то есть наличием всех реквизитов: название предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), код формы, дата и место составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители (в натуральном и стоимостном выражении), должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление первичного документа.

На практике возникают трудности с передачей права собственности в отношении уставного капитала. При оформлении такой передачи, возникают проблемы, особенно если это связано с регистрацией права собственности, например, на недвижимость или автотранспорт. Имеют место ситуации, когда стороны оформляют акт приема-передачи определенного имущества в уставный капитал юридического лица, которое создается, однако оно остается на балансе учредителя, более того, он продолжает платить за него соответствующие налоги, начислять амортизацию и тому подобное. Только при условии полного внесения вклада участником возможна передача доли третьим лицам. Одновременно с передачей доли происходит переход к третьему лицу всех прав и обязанностей, принадлежащих участнику, который отступил ее полностью или частично (рис. 11.5).

Рис. 11.5. в

В целом получение имущества или денежных средств в качестве взноса в уставный капитал является для акционерного общества хозяйственной операцией, которая должна быть оформлена соответствующими первичными документами, на основании которых бухгалтер отражает в учете переход права собственности и факт передачи имущества. На рис. 11.6 представлена схема документооборота формирование уставного капитала, а в табл. 11.5 - график документооборота.

Рис. 11.6. в

Первичным документом, подтверждающим внесение долей учредителей является учредительный описание имущества Данный опись имущества составляется на основе первичных документов, которые удостоверяют взносы учредителей в разных формах: И) средств - платежное поручение (учредитель - юридическое лицо), приходный кассовый ордер (учредитель - физическое лицо); 2) имущество - двусторонний акт приемки - передачи имущества произвольной формы (как юридического, так и физического лица). В таком документе, по нашему мнению, необходимо в обязательном порядке: описать имущество, которое передастся; отметить его технические параметры; привести стоимость имущества, указанную в учредительных документах.

Реестр акционеров является основным документом, подтверждающим права юридических и физических лиц на владение акциями. Он составляется для каждой эмиссии эмитента и ведется как на бумажных носителях, так и в виде электронных записей. В реестре акционеров указываются сведения о акционерное товарищество, учредителей, номинальная стоимость, количество и категории принадлежащим им ценных бумаг. Кроме этого, по нашему мнению, реестр можно дополнить еще такими сведениями, как дата приобретения акций, дата отчуждения акций, доля в уставном капитале.

Основой для внесения первичной записи в реестр акционеров является учредительный документ и документы, подтверждающие оплату акций. Открываются лицевые счета на акционеров и номинальных держателей (юридических лиц, которым ценные бумаги переданы для осуществления операций с ними). Каждому лицевому счету присваивается номер.

Записи о выпусках ценных бумаг, передаче прав на них и все операции с акциями вносятся в хронологическом порядке в журнале учета записей в реестре. Учет запросов о реестре, выдачу выписок и копий из реестра ведется в журнале учета запросов. Учет акций и их сертификатов осуществляется в журнале учета выданных, погашенных, аннулированных и утраченных именных ценных бумаг.

Таблица 11.5. в

Аналитический учет бланков ценных бумаг предприятий, которые самостоятельно ведут реестр владельцев именных ценных бумаг (согласно требований законодательства), осуществляется по их видам в реестре учета бланков строгого учета и по месту их хранения. Причем реестр составляют в двух экземплярах: один для кассира, второй-для бухгалтерской службы. Записи в нем должны осуществляться по каждой акции. Реестр может быть построен следующим образом (табл. 11.6).

Таблица 11.6. в

В целом бланки ценных бумаг учитываются и хранятся в кассе как бланки строгого учета на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета" по их номинальной стоимости, (до момента их реализации или аннулирования). Списывают бланки сертификатов акций одновременно с записями об их реализации или аннулирования.

Facebook

Twitter

Вконтакте

Одноклассники

Google+