Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения. Материальные затрат на производство продукции Материальные затраты определение

Прямые материальные затраты - это издержки, которые связаны с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Каждая организация вправе устанавливать собственный перечень таких МЗ.

Бухгалтер — профессия универсальная, специализация в ней — только временная, когда бухгалтерия и фирма большие и каждый специалист занимается отдельным направлением. Чтобы сотрудники не теряли универсальности и полезных навыков, опытные главбухи стараются регулярно менять их местами. И тогда специалисту, который занимался заработной платой, приходится вспоминать, как правильно сделать расчет материальных затрат, и что они собой представляют. Освежим в памяти базовые знания вместе и начнем с самого понятия.

Что это такое

Понятие материальных затрат (МЗ) есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. По нормам статьи 254 НК РФ , материальные затраты включают в себя следующие пункты:

расходы на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
прочие расходы.

Перечень того, что входит в материальные затраты, в налоговом учете является закрытым. В бухгалтерском учете понятие МЗ определено в пункте 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации" , но без перечня. По этой причине расшифровку понятия в бухучете каждая организация вправе установить самостоятельно и обязательно прописать перечень в учетной политике. Фактически это будут те же расходы, которые прописаны в НК РФ , с учетом специфики деятельности компании.

Виды и классификация

Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:

прямые;
непрямые.

Эта градация предусмотрена и налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ . Правда, налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. По нормам НК РФ, к прямым материальным затратам относятся:

расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или составляют основу продукции;
расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.

Баланс и учет

Чтобы отобразить материальные затраты (строка в балансе № 1210), бухгалтер суммирует сальдо сразу по нескольким счетам:

20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на отчетную дату обозначает остаток незавершенного производства (НЗП);
28 «Брак в производстве».

Как определено приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н , учет материальных затрат в бухучете отражается на этих счетах. Обороты в течение месяца тоже проходят по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но эти счета не имеют сальдо на конец месяца.

Расчет формулы рентабельности

Поскольку МЗ непосредственно влияют на себестоимость продукции, а значит, и на рентабельность организации, для них необходимо проводить анализ и вычислять коэффициенты. Чаще всего этим занимаются не бухгалтеры, а экономисты. Они исчисляют прибыль на рубль МЗ. Используемая специалистами формула материальных затрат использует такие данные:

ПМЗ — прибыль на 1 рубль МЗ конкретного изделия;
П — прибыль от реализации этой продукции;
МЗ — на реализованную продукцию.

Выглядит формула так:

Полученный результат дает возможность просчитать рентабельность производства, то есть узнать, сколько удастся заработать с каждого потраченного рубля или, наоборот, потерять (что крайне нежелательно).

Кроме того, определяют так называемую общую материалоемкость, которая рассчитывается как отношение МЗ к общей величине понесенных на производство товаров расходов. Эта величина показывает долю МЗ в общей себестоимости продукции. Но следует помнить, что влияние на себестоимость, а значит, и на рентабельность, оказывают и прочие издержки: содержание административного аппарата, транспорт и т. д.

Бюджет МЗ

Определение всех возможных прямых издержек — это бюджет прямых материальных затрат: он необходим организации для планирования деятельности. В составлении бюджета принимают участие не только экономисты, но и бухгалтер, поскольку для определения точных итогов необходимо рассчитать не только остатки материалов и прочих запасов, но и сумму кредиторской задолженности за них и график ее погашения. Общими усилиями удается не только составить текущий бюджет материальных затрат, но и просчитать его на определенный период времени, что позволяет определить потребность компании в финансах на закупку материалов. Своевременное финансирование в нужном объеме является страховкой от остановки производства из-за нехватки сырья.

Материальные расходы в большинстве организаций являются одной из основных статей затрат наряду с затратами на оплату труда и взносы, амортизацией основных средств. При этом термины «затраты» и «расходы», как правило, рассматриваются в качестве синонимов. Мы рассмотрим, что такое материальные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Что относится к материальным расходам в бухгалтерском и налоговом учете

Материальные затраты поименованы как один из видов расходов по обычным видам деятельности в ПБУ 10/99 (п. 8 ПБУ 10/99 ). При этом перечень материальных затрат с точки зрения бухгалтерского учета не раскрывается.

Если обратимся к налоговому законодательству, то в ст. 254 НК РФ приведен перечень затрат, которые можно отнести к материальным расходам в налоговом учете. Данный перечень является открытым.

Что относится к материальным затратам?

Материальные затраты включают в себя:

затраты на приобретение сырья, материалов и комплектующих изделий;
затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;
потери от недостачи и порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
другие затраты.

Можно сказать, что материальные расходы в бухгалтерском учете - это те же затраты, поименованные выше, с учетом специфики конкретной деятельности.

Перечень материальных расходов бухгалтеру следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Составить учетную политику вам поможет наш .

Материальные расходы при УСН

Несмотря на то, что перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым, материальные расходы при упрощенке аналогичны затратам, которые учитываются плательщиками налога на прибыль и которые поименованы ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Прямые материальные затраты

Понятие прямых материальных затрат можно найти в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 318 НК РФ). Так, к прямым материальным затратам относятся:

затраты на приобретение сырья и материалов, которые используются в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), образуют их основу либо являются необходимым компонентом (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время у организации есть право самостоятельно установить (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Анализ прямых материальных затрат

Поскольку прямые материальные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и могут быть прямо отнесены на их себестоимость, то управление прямыми затратами - ключ к снижению себестоимости и повышению рентабельности. Проводя анализ прямых материальных расходов, определяя их долю в себестоимости и цене конечного продукта, а также удельный вес материальных затрат по отдельным подразделениям и видам деятельности, можно исследовать показатели в динамике и выявить резервы повышения прибыльности.

Себестоимость изготовленной продукции складывается из денежной формы различных экономических элементов, к которым относятся и материальные затраты предприятия. Иногда именно эта позиция занимает порядка 60% цены готового изделия. От ее величины во многом зависит, дорогим или дешевым будет товар. Задача экономического отдела – правильно скалькулировать основные расходы и соблюсти баланс между плановыми и фактическими данными. Для этого нужно четко понимать, что относится к материальным затратам в бухучете , и как они нормируются на практике.

Структура материальных затрат

Необходимо учитывать, что из стоимости материалов, использованных для выпуска конкретной партии изделий, в обязательном порядке исключается цена отходов, которые также будут проданы. Структуру материальных затрат производственного предприятия можно представить следующими позициями:

сырье, купленное у другого поставщика;
приобретенные на стороне материалы для основного производства;
полуфабрикаты и комплектующие, полученные за плату;
топливо, приобретенное для обеспечения технологических процессов;
покупная энергия для поддержания работы оборудования, отопление;
стоимость привлеченного природного сырья.

Вычитаемые отходы также имеют свою классификацию. К ним относятся остатки по элементам:

материалы, сырье, полуфабрикаты;
теплоносители и ресурсы, утратившие качества;
другие материалы со сниженной оценкой.

материально производственные затраты за минусом отходов производств;
комплектующие и приобретенные за плату полуфабрикаты;
энергия и различное топливо для обеспечения технологических процессов;
зарплата сотрудников основных производств;
дополнительный заработок производственных рабочих;
социальные платежи в фонды;
амортизационные отчисления по ОПФ;
траты на обеспечение работоспособности оборудования;
цеховые и прочие производственные расходы.

Когда формируют фактическую стоимость, отдельно учитывают произведенные расходы на обслуживание и ремонт по гарантии, зафиксированные потери в результате непроизводительных потерь по внутрипроизводственным основаниям. Расходы производств увеличиваются и за счет выявленных в ходе инвентаризации недостач на складах и в цехах, если виновное лицо не определено. При группировке затрат их различают в зависимости от следующих признаков:

как они связаны непосредственно с процессом выпуска продукции;
зависят ли они от объема производства предприятия;
относятся ли они напрямую на себестоимость или требуют распределения.

Согласно данной группировке материальные затраты включают в себя прямые и косвенные элементы, они могут быть основными расходами и накладными. Материальные затраты в том числе подразделяются на пропорциональные (или условно-переменные) и непропорциональные (или условно-постоянные).

Виды материальных затрат: прямые, косвенные, переменные, постоянные

Прямые материальные затраты – это расходы, которые можно без особого труда и дополнительной аналитической и вычислительной работы отнести на продукцию конкретного вида. Удельный вес материальных затрат прямого назначения – самый внушительный в себестоимости изделий. К таким затратам относятся: сырье для выпуска продукции, зарплата рабочих, топливо для станков. В учете они отражаются следующими проводками:

По общему правилу материальные расходы в бухгалтерском учете – это обычно переменные расходы, то есть те, которые прямо изменяются при корректировках объема выпуска. К ним относятся материалы, вознаграждение сдельщика, топливо для станков. Но есть и такие позиции, которые, являясь прямыми, не будут существенно увеличиваться с ростом выпуска. Примером может служить оплата труда контролера. Она, представляя собой фиксированную величину, тем не менее – прямой расход в калькуляции.

К переменным расходам относятся материальные затраты, которые можно классифицировать следующим образом:

Зависимость от величины выпуска

Бюджет прямых материальных затрат может строиться пропорционально, по нисходящей – дегрессивно, или по восходящей – прогрессивно.

По признаку статичности

Исходя из данного принципа материальные затраты относятся к группе общих издержек (total cost) или средних (average cost).

Что входит в материальные затраты для целей построения операционного бюджета

Прогнозирование объемов продаж на определенный временной промежуток – основа построения краткосрочных и долгосрочных планов. Бюджет материальных затрат раскрывает информацию о том, каким будет ежемесячный и квартальный расход ресурсов на выпуск запланированного объема продукции. При его формировании анализируют:

прежнюю себестоимость выпуска по данным прошедших периодов;
цены на аналогичную продукцию у поставщиков-конкурентов;
предполагаемую долю на рынке в ближайшей перспективе;
объем текущих заказов и влияние фактора сезонности;
предстоящие траты на рекламу и маркетинговое продвижение.

К нормам и нормативам материальных затрат относятся не только аналитические методики, но и суммарные. При последнем варианте нормирования параметры устанавливаются на единицу выпуска в целом без разбивки на элементы. Цифры исчисляются по статданным, сведениям аналогичных производств, величинам предыдущих периодов. Классификация материальных затрат в этом случае зависит от того, каким именно методом получили сведения: опытным, статистическим, аналоговым.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Определение состава себестоимости продукции, её экономическое значение. Виды и методика анализа затрат предприятия. Факторный анализ материальных затрат на производство продукции. Себестоимость единицы продукции и эффективность использования ресурсов.

курсовая работа , добавлен 14.12.2013

Теоретические основы определения затрат на производство продукции и методов их учета. Краткая характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскшина". Анализ затрат предприятия на производство покрышек по калькуляционным статьям.

дипломная работа , добавлен 14.11.2010

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Прямые материальные и трудовые затраты. Влияние факторов на совокупную себестоимость. Снижение трудоемкости продукции. Динамика показателей рентабельности. Материалоемкость материальных затрат.

контрольная работа , добавлен 08.04.2014

Понятие затрат на производство продукции и их классификация, экономическая природа, типы и формирование, методика и информационная база анализа. Краткая характеристика предприятия, изучение показателей, характеризующих общую сумму затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 25.03.2015

Издержки производства (затраты производственных факторов) на производство и реализацию продукции. Классификация производственных затрат по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и расходов. Основные и накладные затраты в себестоимости.

контрольная работа , добавлен 24.07.2010

Затраты на производство продукции, их формирование и учет. Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия "ЧЭАЗ". Структура затрат на производство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции.

курсовая работа , добавлен 26.12.2007

Понятие затрат, издержек и себестоимости продукции и классификация затрат на производство продукции. Особенности проведения анализа структуры затрат на примере ОАО "Токмокский завод КСМ". Разработка путей снижения затрат на производство продукции.

курсовая работа , добавлен 23.04.2012

Классификация факторов, определяющих изменение затрат на производство и реализацию продукции, методика и подходы к их планированию. Создание контекстной диаграммы декомпозиции для производственного процесса по методологии IDEF0, ее структура и содержание.

курсовая работа , добавлен 13.06.2016

Материальные расходы (затраты) занимают значительную часть расходов в хозяйственной деятельности предприятия. От их правильного исчисления зависит налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а также при расчете "упрощенного" налога с объектом налогообложения " ". Перечень материальных затрат определен в главе 25 ст. 254 НК.

1. К материальным расходам относятся следующие виды расходов:

1) сырье и материалы для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и их компоненты;

2) материалы для упаковки товаров и прочих нужд, связанных с производством товаров (проведение испытаний, контроля, эксплуатацию, содержание основных средств и пр.);

3) инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты согласно законодательству Российской Федерации, и другое имущество, не являющееся амортизируемым. (раньше это было МБП – малоценные быстроизнашивающиеся предметы). Стоимость таких расходов включается в состав материальных затрат в полном объеме при вводе его в эксплуатацию (выдаче работникам по требованию, накладной и прочим документам);

4) комплектующие изделия для монтажа, полуфабрикаты для дополнительной обработки;

5) приобретение топлива, энергии всех видов, воды для технологических целей, выработка всех видов энергии, в том числе для собственных нужд, отопление зданий, а затраты на производство или приобретение мощностей, затраты на трансформацию и передачу энергии;

6) приобретение работ и услуг для нужд предприятия (производственного характера), выполняемых сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями налогоплательщика.

К услугам (работам) производственного характера можно отнести:

Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,

Обработку сырья, материалов,

Контроль за соблюдением технологических процессов,

Техническое обслуживание основных средств и пр. работы.

Транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации (например, перемещение сырья и материалов, инструментов, деталей и проч. с центрального склада в цех (отделение)), осуществляемые сторонними организациями, ИП, структурными подразделениями самого налогоплательщика; а также доставка готовой продукции по условиям договоров (контрактов);

7) содержание и эксплуатация основных средств и имущества природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры). Сюда же относят расходы по захоронению, приему, хранению, уничтожению опасных отходов, очистку сточных вод, формирование санитарно-защитных зон на основании санитарно-эпидемиологических правил и нормативов, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и пр. аналогичные расходы.

2.В материальные расходы включается:

Стоимость материально-производственных запасов исходя из цены их приобретения без НДС и акцизов (за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом),

Комиссионные вознаграждения посредническим организациям за оказанные услуги,

Ввозные таможенные пошлины и сборы,

Транспортировка и пр. затраты, связанные с их приобретением.

При обнаружении излишков в ходе инвентаризации, при полученном имуществе в результате демонтажа или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, стоимость материальных расходов считается как сумма дохода, полученного налогоплательщиком на основании п. 13 и п.20 ч.2 ст. 250 НК.

3. При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами невозвратной тары, ее стоимость включается в сумму затрат на приобретение.

При поступлении от поставщика вместе с материально-производственными запасами возвратной тары, если ее цена включена в цену материалов, ее стоимость исключается из цены приобретения на сумму ее возможного использования.

Как определить возвратную и невозвратную тару? Условия тары и упаковки товара оговариваются в договорах поставки материалов.

4. Если налогоплательщик в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей, комплектующих и пр. расходов использует продукцию собственного производства, или если налогоплательщик в состав материальных затрат включает результаты работ, услуг, произведенных собственными силами, оценка этой продукции, работ, услуг осуществляется на основании ст. 319 НК.

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материальных запасов, переданных в производство, но пока не использованных на конец месяца.

6. Как учитывать возвратные расходы? Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и пр. материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (оказания услуг, выполнения работ), частично утратившие свои потребительские качества и вследствие этого использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся:

Материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения согласно технологического производства для дальнейшего использования,

Попутная продукция, образующаяся в результате производства.

Оценка возвратных отходов:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса при использовании его для дальнейшего производства, но уже с повышенными затратами;

2) по цене реализации при реализации на сторону.

7. Для целей налогообложения к материальным расходам приравнивают следующие затраты:

1) расходы на рекультивацию земель и др. природоохранные мероприятия, за исключением ст. 261 НК;

2) потери при недостаче или порче при хранении и транспортировке материальных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери в процессе производства или транспортировки. Технологические потери – это потери, возникающие в результате технологического производства.

4) расходы на добычу полезных ископаемых.

8. При списании сырья и материалов в производство, предприятие в учетной политике отражает метод списания:

1.по стоимости единицы запасов;

2.по средней стоимости;

3. по стоимости первых по времени материалов (метод ФИФО);

4. по стоимости последних по времени материалов ( .

К материальным расходам относится все, что имеет цену и количество, и что используется непосредственно при производстве, выполнении работ, оказании услуг, а также затраты, связанные с их продвижением к покупателю: упаковка, хранение, транспортировка и прочее.