Il soggetto e il metodo della contabilità forense. Il concetto e l'essenza della contabilità forense
Contabilità forense
Insegnante Smolyaninova Irina Sergeevna
S.P. Golubyatnikov Contabilità forense. - M, 1998.
Atanesyan G.A. Contabilità forense, 1988.
(le tecniche applicative per indagare sulle violazioni sono ben descritte)
La contabilità forense si occupa dei reati economici redatti da documenti contabili. La contabilità forense si basa sulla conoscenza della contabilità, che a sua volta si basa su scienze economiche, scienze giuridiche (medico di famiglia, finanziarie, scienze forensi), scienze applicate (matematica, ecc.).
La contabilità forense è relativa a discipline quali Audit, Controllo, Analisi economica delle attività economiche; non può fare a meno di esami di vario genere (scrittura, documenti), ad es. strettamente attinenti alle discipline: Criminalistica, Diritto Penale, Procedura Penale, Attività Operativa Investigativa (ORD).
Tema 1. Oggetto e obiettivi del corso Contabilità forense
La contabilità forense è una base metodologica (sviluppa una metodologia) per l'uso delle conoscenze economiche e contabili nel diritto, ad es. arricchisce la pratica legale ed esperta e si sviluppa attraverso questa pratica. I crimini economici si stanno sviluppando e anche il dipartimento di contabilità forense si sta sviluppando. Oggetto della Contabilità Forense:
Sviluppo di basi scientifiche per l'organizzazione di esami di esperti. Audit documentali, inventario;
Sviluppo di una metodologia per consentire agli avvocati di lavorare con i documenti (i documenti contabili possono essere documenti di casi);
Sviluppo di un approccio unificato per valutare le conclusioni delle verifiche documentali e fattuali.
Obiettivi del corso (impareremo a farlo):
1. Identificazione ed eliminazione delle deviazioni nelle attività economiche legate ai reati economici.
2. Formazione delle conoscenze sui meccanismi tecnici del verificarsi delle incongruenze documentali e contabili. La capacità di utilizzare queste incongruenze nella ricerca, individuazione e indagine di un crimine.
3. Studiare i metodi di lavoro con i documenti contabili.
4. Capacità di preparare, nominare e organizzare professionalmente un inventario, audit e competenze contabili forensi.
La contabilità aziendale è l'osservazione, il conteggio, la registrazione e la sistematizzazione di fenomeni e processi sociali al fine di controllare e influenzare attivamente questi processi. Quelli. qualsiasi trasmissione contabile, riassume le informazioni che vengono misurate da tre tipi di contatori;
Naturale (pezzi, kg, litri, ecc.);
Contanti (rubli);
Manodopera - contabilizzazione del costo del lavoro (ore, giorni).
La contabilità aziendale si divide in tre tipologie:
· Contabilità operativa - un sistema per monitorare i singoli fatti (processi) al momento della loro commissione. Fornisce informazioni rapidamente, diffuse nelle imprese commerciali (calcolo giornaliero degli incassi, contabilità di magazzino). Utilizza tutti e tre i tipi di contatori;
· Contabilità statistica - un sistema per raccogliere e generalizzare informazioni su fenomeni e processi di massa. Dotato di dati contabili operativi. Tale contabilità è necessaria sia all'interno dell'impresa che al di fuori di essa (MNS, fondi);
· Contabilità - un sistema di riflessione continua e interconnessa di informazioni economiche al fine di gestire la linea e controllare le attività finanziarie dell'economia sulla base di indicatori naturali in termini monetari.
ФЗ del 21.11.96 n. 129-FZ "Contabilità" (modificato il 23.07.98). disposizioni di base. Principi obbligatori (non tutti) di contabilità:
Documentazione obbligatoria. Qualsiasi transazione commerciale deve essere documentata prima di essere impegnata. Se è impossibile - danno, furto di merci, viene redatto immediatamente dopo (atto di danno, atto di cancellazione).
Doppia entrata. Qualsiasi transazione commerciale viene registrata due volte;
Contatore di denaro. Qualsiasi informazione contenuta nei report è espressa in termini monetari;
Inventario obbligatorio dei beni e delle obbligazioni finanziarie. Calcolo regolare dei tuoi beni e debiti.
Oggetto e metodo contabile
L'oggetto della contabilità sono le attività economiche dell'impresa, le fonti della formazione di questi fondi, i processi aziendali, i risultati finanziari, ad es. fatti della vita economica. La vita economica di un'impresa si compone di tre fasi: fornitura - produzione - vendita. Il ciclo di queste fasi.
Contabilità in fase di fornitura: contabilizzazione dei valori forniti, contabilizzazione delle liquidazioni per essi.
Contabilità in fase di produzione: contabilizzazione dei costi di produzione.
Contabilità nella fase di attuazione, contabilizzazione dei proventi, contabilizzazione degli accordi per gli obblighi (ad es. accordi con il budget, fondi, dipendenti).
Classificazione del patrimonio familiare
| 1. Per posto nel circuito | 2. Per ruolo funzionale | 3. Dall'apparenza |
| 1) significa nella sfera della produzione | 1) mezzi di lavoro - immobilizzazioni, ad es. quelli che servono in funzione per più di 12 mesi, indipendentemente dal costo (Lettera del Ministero delle Finanze del 19.10.00 n. 16-00-13-07 "Sulla procedura per la classificazione degli immobili nelle immobilizzazioni" 2) oggetti del lavoro: materie prime, materiali, carburante, pezzi di ricambio, materiali di produzione, contenitori, attrezzature di produzione, ad es. con l'aiuto di cosa e da cosa è fatto il prodotto | Il principale Negoziabile |
| 2) fondi nella sfera della circolazione | 1) prodotti finiti 2) contanti (alla cassa o al conto corrente bancario 3) mezzi di pagamento (possono essere nelle mani di persone finanziariamente responsabili) | negoziabile (coinvolto nel fatturato) |
| 3) fondi di attività non economiche | I fondi dirottati (contributi al bilancio, tasse, detrazioni ai fondi... non partecipano al giro d'affari. | Non circolante |
Fonti di formazione del patrimonio familiare
I fondi sono anche divisi in fondi propri e presi in prestito. Fonti di fondi propri:
Capitale autorizzato;
Capitale aggiuntivo;
capitale di riserva;
Profitto;
Finanziamento di bilancio.
Fonti di fondi presi in prestito:
Prestiti e crediti della banca;
Conti da pagare - esiste in qualsiasi impresa, è in costante aumento (per elettricità, acqua, elettricità, servizi pubblici). Questi sono arretrati ai fornitori, arretrati salariali, al budget, ai fondi.
Metodo contabile
Si compone di otto elementi, combinati in quattro gruppi (due ciascuno):
1. Osservazione iniziale. Fatto con:
Documentazione; - inventario.
2. Misurazione dei costi:
Valutazione - valore monetario;
Calcolo: il calcolo del costo di un'unità di produzione, servizio.
3. Contabilità corrente:
Dai un'occhiata; - doppia entrata.
4. Riepilogo finale:
Bilancio come forma principale di rendicontazione;
Segnalazione, ad es. sistema di indicatori finali.
Argomento 2. Documenti contabili
Il supporto di informazioni generalmente accettato è il supporto cartaceo, chiamato documento primario. La legge federale "On Accounting" stabilisce che ogni operazione per la ricezione, l'emissione di fondi e beni materiali è accompagnata dalla preparazione dei documenti contabili primari e le persone fisiche e i rappresentanti delle persone giuridiche che partecipano all'operazione devono ricevere copie complete di questi documenti.
Un documento contabile è un certificato scritto che conferma il fatto di eseguire transazioni commerciali, il diritto di eseguirle o stabilisce la responsabilità materiale per i valori loro affidati. Ci sono più di 1.500 voci di documenti contabili. Classificazione dei documenti contabili.
1. Nel luogo della commissione:
Documenti interni: non vanno oltre i confini della data impresa, ci sono meno requisiti per loro;
Esterno: qui sono collegate diverse organizzazioni (ordine di pagamento alla banca).
2. Su appuntamento:
Documenti amministrativi (ordinanza);
Documenti esecutivi - riflettono l'operazione (fattura per trasferimento interno);
Combinato (contanti e contanti - contiene una richiesta (per emettere denaro) ed esecuzione - un segno sull'emissione).
3. A proposito delle transazioni commerciali:
Una tantum (in contanti)
cumulativo.
4. Per grado di generalizzazione:
Documenti di origine;
Documenti consolidati: riepiloga le informazioni dei documenti primari.
5. Per livello tipico:
Documenti tipici, ad es. sono stati stabiliti moduli standard statali (attualmente per tutti i contanti e i documenti bancari);
Specializzato: documenti per la contabilità della produzione, a seconda del settore.
Il concetto di documento fittizio e contraffatto è associato al documento primario e consolidato.
Documento fittizio - fittizio; la contraffazione è rivelata quando un documento primario fittizio è registrato nel documento consolidato. Nel documento consolidato ci sarà un collegamento a quello principale, il documento stesso no.
Documento contraffatto. Distinguere tra documenti di materiale e falsificazione intellettuale. Falsità materiale: un documento con cancellature, correzioni, aggiunte (falsificazione meccanica). I documenti di contraffazione intellettuale riflettono transazioni che non sono state effettivamente eseguite. In questo caso, un documento in cui viene registrata una transazione fittizia con articoli di magazzino. Sono chiamati non commerciabili e con contanti - un documento squattrinato (ad esempio, una dichiarazione di merce). Le finalità del trattamento di tali documenti sono diverse, ma tutte sono principalmente finalizzate al furto. Gli obiettivi principali delle transazioni di massa:
Occultamento di carenze o eccedenze durante l'inventario;
Pubblicazione di materiali non ricevuti al fine di stanziare fondi destinati alla loro acquisizione;
Cancellazione dei valori mancanti rubati per gli accordi con acquirenti e clienti (per crediti).
Requisiti per la documentazione:
1. Oggi i documenti vengono compilati con una penna a sfera, stampati su una macchina da scrivere o visualizzati su un PC. Non ci dovrebbero essere paste colorate o matite.
2. Nei documenti monetari l'importo è indicato in cifre e in lettere.
3. Non è consentito apportare correzioni a contanti e documenti bancari. Altri possono essere corretti (firma, le parti concordano sulle correzioni).
4. Il documento deve contenere tutti i dettagli. C'è un album di forme uniformi. Se non contiene un documento di esempio, questo deve contenere i dettagli obbligatori del documento:
Titolo del documento;
Data di preparazione del documento;
Il nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;
Gli strumenti di misurazione delle transazioni commerciali in natura e in termini monetari, possono essere solo in termini monetari, laddove non vi sia naturale.
I nomi dei funzionari responsabili dell'esecuzione della transazione commerciale e della correttezza della sua registrazione;
Firme personali di queste persone. I documenti in contanti sono firmati dal capo e dal capo contabile. Il direttore può trasferire il diritto di firmare a un'altra persona per ordine dell'impresa.
Ulteriori dettagli nel documento possono essere a discrezione dell'azienda.
Per la corretta impostazione della contabilità, l'impresa crea una base per la registrazione dei documenti primari, ad es. ogni documento ha il proprio codice, un numero unico una tantum. Il numero viene assegnato al momento della registrazione nel registro (numerato, allacciato, registrato presso l'impresa). I numeri cambiano ogni anno dal 1 gennaio. Le grandi organizzazioni all'ingrosso a volte cambiano i numeri una volta al trimestre in conformità con la politica contabile approvata dall'azienda.
Un modulo standard unificato del documento è stato sviluppato a livello centrale per la Russia. Un esempio sono i contanti e le banche.
Tutti i documenti primari sono riepilogati per il periodo contabile. Le loro informazioni vengono accumulate e sistematizzate nei registri contabili - nei registri contabili, che possono essere compilati in un giorno, una settimana, un decennio, un mese, sei mesi, un anno.
Oggi i registri contabili possono essere compilati manualmente e utilizzando un software di contabilità. E in apparenza, i registri contabili sono libri (registro di inventario, registro di cassa), carte (scheda di inventario del magazzino). Elenchi di fatturato, giornale d'ordine, videogrammi, registri macchina.
I registri contabili riflettono:
1. Saldo dei valori all'inizio del periodo.
2. Ricevuta.
3. Emissione, cancellazione (tutto ciò che ne riduce il numero).
4. Saldo dei valori a fine periodo.
2 e 3 sono redatti con documenti primari.
Modi per correggere gli errori nei registri contabili:
1. Correzione di bozze. Una voce o un importo errato viene cancellato, quindi viene iscritto quello corretto e la correzione viene negoziata dalla persona che l'ha apportata - tra virgolette "Credi al corretto", firma, sigillo. Barrare con un tratto in modo che venga letto il barrato.
2. "Storno rosso". La scrittura errata, errata viene ripetuta in rosso, seguita da quella corretta con inchiostro normale. Tutto ciò che è scritto in rosso o annulla automaticamente ciò che è scritto sopra, oppure viene sottratto da quanto sopra. C'è un concetto: "inversione unilaterale".
3. Metodo di cablaggio aggiuntivo. Viene utilizzato nei casi in cui un importo inferiore si riflette erroneamente nella contabilità rispetto a quanto indicato nel documento.
Ad esempio, era D 10 K 60 - 4000, ma hai bisogno di - 4200
Elaboriamo D 10 K 60 - 200, tutto torna.
Le operazioni si riflettono in sequenza: documento primario - registro contabile - modulo di rendicontazione (bilancio). L'assenza di documenti correlati può indicare un reato.
Le azioni illegali si riflettono esternamente nelle credenziali principalmente in tre forme:
Contraddizioni nel contenuto di un documento separato;
Contraddizioni tra il contenuto di più documenti interconnessi;
Deviazione dal solito movimento di valori omogenei.
A questo proposito, ci sono tre gruppi di ricerca documentale.
Argomento: Tecniche per la ricerca di documenti
1. Studio di un documento separato.
2. Ricerca di documenti correlati.
3. Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori.
Un documento separato può essere esaminato in tre modi.
1. Verifica formale o esame esterno del documento. Si compone di due fasi:
Analisi della conformità con la forma stabilita dei documenti;
Studio dettagliato dei dettagli dei documenti.
Può attirare l'attenzione: violazione dei requisiti formali: uso di modulistica inappropriata; mancanza di dettagli individuali; la presenza di dettagli inappropriati (registrazioni e segni estranei sul documento).
Si possono individuare contraddizioni:
1) formale: vengono confrontati elementi identici di attributi diversi. A volte ci sono discrepanze in un documento (timbro d'angolo in alto e timbro in basso);
2) logico: le combinazioni di dettagli vengono confrontate con idee generalmente accettate sulla normale attività economica di un'impresa. Ad esempio, il documento stesso viene compilato con la data odierna, il collegamento in esso a un documento che non è stato creato è successivo.
2. Controllo aritmetico - verifica della correttezza dei totali orizzontalmente e verticalmente. Può verificarsi un'esagerazione meccanica.
3. Verifica normativa - verifica della rispondenza del contenuto delle operazioni riportate nel documento alle vigenti normative, norme, istruzioni, tariffe di consumo, tariffe, ecc. È possibile identificare documenti correttamente eseguiti, ma illegali nei contenuti.
Tutti i documenti contabili possono essere suddivisi in:
1. Benigno:
- correttamente progettato;
- riflettere le transazioni legali sotto il contenuto;
- riflettere operazioni valide in termini di contenuto
2. Scarsa qualità:
- eseguito in modo errato:
· Forme di forma impropria;
· Dettagli non compilati;
· Dettagli inappropriati;
- riflettere operazioni il cui contenuto è illegale;
- che riflettono operazioni che non sono state effettivamente eseguite (potrebbero non essere eseguite in tutto o in parte):
Documenti falsi:
Ø falsificato (contraffazione materiale);
· Documenti contenenti errori casuali.
Le incongruenze normative possono indicare una frode nel record in cui si trovano e servire da segnale per rivedere la relativa documentazione.
Esame dei documenti correlati
I documenti falsi, che non differiscono nell'aspetto da quelli autentici (ad esempio, una fattura in blocco), possono (possono) essere rilevati confrontando questo documento con altri che riflettono la stessa transazione, o possibili transazioni commerciali, ad es. rimangono tracce sotto forma di incongruenze nel sistema di documentazione interconnessa.
Questo gruppo include due tecniche.
1. Contro controllo. Confronto di diverse copie dello stesso documento, che può trovarsi negli archivi di più organizzazioni interconnesse o in diverse divisioni della stessa impresa. Il controllo incrociato è efficace nei seguenti casi:
Quando almeno uno degli esemplari è sopravvissuto, mentre altri sono distrutti o per qualche motivo dispersi;
Quando tutte le copie sono sopravvissute, ma sono state trovate discrepanze nel loro contenuto.
Ad esempio, secondo lo schema di movimento degli articoli di inventario, una lettera di vettura svolge il ruolo di un documento diverso:
In base alla lettera di vettura al Cliente, è possibile restituire il documento di spesa al Fornitore, ecc. (viceversa).
2. Controllo reciproco. Il fatto del movimento dei valori materiali è stabilito sulla base non solo delle entrate e delle spese. Ma anche la liquidazione in contanti ei documenti bancari ad essi interconnessi. Qui vengono verificate le operazioni correlate.
Puoi controllare: pagamento valori; chi ha pagato i servizi di trasporto; registri contabili di magazzino secondo la lettera di vettura del Fornitore (Cliente).
Il controllo reciproco è ampiamente utilizzato in combinazione con un controcontrollo, può essere utilizzato separatamente per controllare i documenti redatti in una copia (ad esempio una dichiarazione di cancellazione, un libro paga). Il controllo reciproco viene utilizzato per chiarire la cerchia delle persone che hanno preso parte alla violazione.
Deviazioni dal normale (normale) movimento dei valori
Se il saldo dei valori per un certo numero e la sua successiva ricevuta è inferiore alla spesa per lo stesso periodo, questa è una deviazione dal solito movimento di valori. Queste discrepanze possono derivare da:
Errore aritmetico;
Falsità in documenti;
Vendite di merci non registrate.
Quattro metodi di ricerca:
1. Recupero di un account utilizzando i documenti. Viene utilizzato nei casi:
Quando si trascura la contabilità;
In caso di distruzione accidentale o deliberata dei registri, della contabilità, se la documentazione primaria non è stata distrutta;
Se non ci fosse una contabilità quantitativa, ad es. non esisteva una contabilità analitica.
L'essenza della ricezione è ripristinare il record dal momento dell'ultimo inventario in termini di quantità e prezzo dei valori ricevuti secondo i documenti primari. Per ogni articolo viene creata una scheda hotel, che rispecchia ogni operazione di ricevimento e consumo della merce, viene determinato il saldo e confrontato con la disponibilità effettiva.
È completamente impossibile ripristinare la contabilità quantitativa presso le imprese del commercio al dettaglio, dove la maggior parte delle transazioni di spesa non è documentata, ad es. vendita di beni per contanti. In questo caso, i fatti di registrazione di documenti non di magazzino possono essere stabiliti utilizzando il seguente metodo.
2. Confronto di controllo dei residui. Essenza - per ogni articolo viene compilata separatamente una tabella in cui, secondo i documenti primari, dal momento dell'ultimo inventario, vengono ripristinate le entrate e parte della spesa. Viene visualizzato il saldo massimo possibile, che viene confrontato con l'effettiva disponibilità dei valori al momento della verifica.
| P/p n. | Nome degli articoli di inventario | unità di misura | Saldo di magazzino all'inizio del periodo | Arrivo documentato Quantità / Prezzo | Consumo documentato Quantità / Prezzo | Massimo equilibrio possibile | Saldo di magazzino a fine periodo | conclusioni | |
| Merce la cui ricezione non è confermata da documenti (surplus) | Possibile vendita per contanti | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Patata Pomodori | |||||||||
7 = 4 + 5-6 in stock 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8
Possibile origine dell'eccedenza:
Merce non in arrivo;
distorsione dei saldi di inventario;
Registrazione dei documenti di spesa non merceologica;
Furto, calcolo, kit carrozzeria.
Il valore di ricerca delle bozze di record (documenti non ufficiali) è ottimo.
3. Analisi della movimentazione giornaliera di inventario e liquidità. L'essenza del metodo è il confronto giornaliero di entrate e uscite, tenendo conto dei riporti.
4. Analisi completa di documenti discutibili. Include tutte le otto tecniche di ricerca discusse sopra più le tecniche di controllo effettive. I metodi più importanti di controllo effettivo:
Verifica della disponibilità di beni materiali ricevuti dall'impresa con documenti dubbi;
Verifica dello stato dei fondi nel documento citato;
Confronto dei dati documentali con i risultati di operazioni di controllo e ispezioni appositamente organizzate (ad esempio, controllo acquisti in commercio; controllo avvio materie prime in produzione; controllo misurazioni, misurazioni, pesatura);
Ottenere spiegazioni scritte da persone che hanno firmato il documento in verifica o che sono state direttamente coinvolte nello svolgimento delle transazioni commerciali;
Ottenere informazioni scritte da imprese collegate in merito al contenuto dei documenti da controllare.
Argomento 4: Inventario
Base metodologica per l'inventario
Base metodologica - Istruzioni metodologiche sull'inventario dei beni e delle obbligazioni finanziarie, approvate con Ordine del Ministero delle Finanze del 16 giugno 1995 n. 49.
L'inventario è un controllo su una certa data di conformità della disponibilità della proprietà e dei calcoli con i dati contabili. Il numero di organi statali che hanno il diritto di condurre ispezioni presso qualsiasi impresa in virtù della loro competenza include: l'Ufficio del Procuratore della Federazione Russa (basato sulla Legge Federale "Sull'Ufficio del Procuratore"), la polizia (sulla base di la legge "Sulla polizia"), l'Ispettorato del Ministero delle tasse e dei tributi (in base alla legge " Sul servizio fiscale statale), KRU del Ministero delle finanze (sulla base dei regolamenti su di esso), Polizia tributaria , Fondo pensione della Federazione Russa, SES, Comitato antimonopolio, Energonadzor, enti di statistica, Comitato per la riforma fondiaria, Goskomtsen, Gosstandart, supervisione architettonica e di costruzione, ecc. ...
L'inventario viene effettuato ad un certo punto mediante ricalcolo, misurazione, pesatura dei valori, seguito dal confronto della disponibilità effettiva con i dati contabili. Esistono processi aziendali che non si prestano alla registrazione e alla documentazione al momento della loro esecuzione:
Perdita di beni materiali a seguito di perdita naturale;
Errori durante la ricezione e l'erogazione della merce, a seguito della quale si forma una riclassificazione (hanno erroneamente emesso 2 gradi anziché 1);
Abuso: body kit, misurazione, furto di valori;
Il risultato di un errore negli account.
Il valore dell'inventario è il controllo effettivo sulla sicurezza della proprietà.
La parte 2 dell'articolo 12 della legge federale "Sulla contabilità" definisce i casi obbligatori di inventario. L'inventario è richiesto:
quando si trasferiscono proprietà in affitto, riscatto, vendita, nonché quando si trasforma un'impresa unitaria statale o municipale;
prima di redigere il bilancio annuale (ogni anno dal 01.10 al 31.12, inventario programmato, tutto il resto - non programmato);
quando si cambiano le persone finanziariamente responsabili;
quando rivelano fatti di furto, abuso o danneggiamento della proprietà;
Nessuna base forense, destinata ad essere utilizzata nelle forze dell'ordine per rilevare, riparare e fissare segni di tracce di reati economici. Domanda 2. Il concetto e l'essenza della contabilità forense. La contabilità forense è la scienza della metodologia del verificarsi di reati economici e tecniche e metodi per rilevarli nelle forze dell'ordine. ...
Ogni mese); 2) tenuta della contabilità come mezzo per monitorare le attività economiche dell'impresa e determinarne i risultati. 2. Formazione della contabilità forense come branca del sapere scientifico e disciplina accademica La contabilità è uno dei tipi di attività professionali svolte nel campo della gestione economica. Il contenuto di questo...
I bordi delle aree. Ciò ha posto le basi per l'esistenza in URSS di un'istituzione specializzata, la cui attività principale era la conduzione di esami contabili forensi, la generalizzazione delle migliori pratiche, lo sviluppo di uno studio di esperti, la formazione di esperti contabili e il loro sviluppo professionale . Sfortunatamente, nel 1937 questa istituzione fu trasferita alla giurisdizione del Commissariato di giustizia del popolo dell'URSS e ...
2. OGGETTO E MODALITÀ DELLA CONTABILITÀ FORENSE
Materia contabilità forense si basano su prescrizioni normative leggi oggettive dell'uso della contabilità e conoscenze contabili speciali nell'ambito di specifici rapporti giuridici (diritto penale, diritto civile, arbitrato), vale a dire. nel sistema "uomo-diritto".
Nella letteratura economica esistono altre definizioni della materia della contabilità forense, basate sul riconoscimento dell'integrazione di conoscenze eterogenee.
Al fine di approfondire lo sviluppo delle disposizioni teoriche della contabilità forense su una base scientifica fondamentale, nonché per padroneggiare efficacemente i metodi della ricerca economica e contabile, è necessaria una metodologia di contabilità forense scientificamente sviluppata.
Nel concetto di metodologia, è consuetudine distinguere due lati:
disposizioni teoriche generali di base, principi della ricerca scientifica e suoi fondamenti iniziali;
metodi (metodi e tecniche) di ricerca.
Il concetto di metodologia è molto più ampio del concetto di metodo e include l'intero sistema di concetti teorici generali, principi, metodi e termini della contabilità forense.
Pertanto, la metodologia di contabilità forense è un sistema integrale, costituito da due parti:
disposizioni teoriche generali di contabilità forense (oggetto e metodo); principi e basi iniziali per l'uso dell'analisi economica e contabile nella pratica giuridica;
fondamenti teorici per l'applicazione di varie forme di contabilità speciale e altre conoscenze economiche. Per la contabilità forense, così come per altri rami della conoscenza, il metodo universale della cognizione è il metodo dialettico.
Nella contabilità forense, viene utilizzato un approccio olistico per considerare i risultati dell'interazione di fattori distruttivi dell'attività economica con il sistema di informazioni economiche. Queste interazioni si manifestano naturalmente sotto forma di varie incongruenze documentali, contabili ed economiche. L'oggettività della manifestazione è dovuta al principio di coerenza del sistema di informazione economica, che si basa sulla riflessione completa e oggettiva degli aspetti sia positivi che negativi dell'attività economica (Fig. 3).
Per chiarezza, i fattori distruttivi nella figura sono separati dal sistema dell'attività economica, sebbene ne siano una parte organica. La distruzione della riflessione informativa si esprime in diverse incongruenze di natura documentale, economica e contabile. Questo ci permette di trarre le seguenti conclusioni.
In primo luogo, la varietà delle incongruenze di riflessione, estremamente numerose nella pratica, determinate dalla complessa struttura dell'informazione economica, è livellata dal fatto che la natura della loro origine è la stessa ed è il risultato dell'interazione di fattori distruttivi con altri componenti del sistema dell'attività economica (processi tecnologici di produzione, elaborazione delle informazioni, ecc. ecc.).
In secondo luogo, tutti i tipi di incongruenze nel sistema di informazione economica sono uniti da legami genetici e si prestano alla classificazione e alla ricerca.
In terzo luogo, queste circostanze consentono di utilizzare una serie di metodi economici con l'aiuto dei quali è possibile indagare su questi tipi di discrepanze, ad es. metodi di contabilità documentale e analisi economica.
La contabilità forense, abbracciando e trasformando questi metodi, li mette al servizio della pratica legale. Pertanto, la parte più importante delle disposizioni generali della contabilità forense sono le caratteristiche dei metodi di contabilità, analisi economica e documentale e raccomandazioni per il loro uso nella pratica degli avvocati (Fig. 4).
L'applicazione del metodo dialettico nella contabilità forense è un processo creativo che richiede una profonda conoscenza nel campo dell'economia e della contabilità, una comprensione delle specificità della materia della contabilità forense. Il metodo dialettico non esclude, ma presuppone altri metodi scientifici. I metodi scientifici generali sono quelli che vengono applicati in tutti i rami dell'attività umana, ad esempio in diritto, economia, ecc.
Riso. 3. Sistema di informazione economica.
Riso. 4. Metodi di contabilità forense.
Scientifico generale metodi consentono di approfondire la conoscenza della materia studiata e rivelare le proprietà e gli schemi più generali della realtà. I metodi scientifici generali includono analisi, sintesi, confronto, induzione, deduzione, generalizzazione, ecc.
L'analisi è la scomposizione mentale (smembramento) di un oggetto nelle sue parti componenti. Attraverso questo metodo, si possono studiare (stabilire) fatti individuali dell'attività economica di un'impresa, penetrare nelle profondità del fenomeno o del processo in esame. Ad esempio, l'apertura di furto e abuso viene effettuata analizzando il movimento di beni materiali in un determinato momento. Allo stesso tempo, l'analisi non può fornire un'immagine dell'insieme, ad esempio dell'intera impresa. Questo fornisce sintesi.
La sintesi è un'unificazione mentale (connessione) di parti di un oggetto smembrato (scomposto) dall'analisi. Questo metodo ci permette di generalizzare i fatti rivelati, separare i tipici dall'accidentale, i principali da quelli secondari, e trarre le conclusioni finali.
Il confronto è un metodo di confronto e analisi logica dei dati contabili volto a identificare contraddizioni, deviazioni e violazioni nelle registrazioni contabili nell'indagine su casi penali di appropriazione indebita e altri abusi. A seconda dell'obiettivo e dello scopo dello studio, il confronto può fungere da tecnica analitica semplice o complessa. Quindi, attraverso una semplice tecnica analitica, vengono rivelate chiare differenze nei documenti e nelle registrazioni contabili (ad esempio, la mancanza di dettagli necessari, data, firma, ecc.). Una sofisticata tecnica analitica è un complesso processo di pensiero che consente di identificare incongruenze e deviazioni nella contabilità. Ciò si ottiene confrontando il contenuto dei documenti contabili con i requisiti dei regolamenti e delle istruzioni per la contabilità e la rendicontazione al fine di stabilire la loro conformità o non conformità.
Una tecnica analitica complessa include l'induzione (un filone di pensiero dal particolare al generale), quando la conoscenza di fatti e fenomeni individuali arriva a disposizioni generali, e la deduzione (un filo di pensiero dal generale al particolare), quando la conoscenza dell'individuo oggetti e fenomeni è derivato dalla regola generale. ... Per quanto riguarda la contabilità: la prima opzione è il controllo nella direzione dai documenti primari attraverso i registri contabili ai rendiconti consolidati; la seconda opzione è in ordine inverso.
Metodo speciale la contabilità forense è un insieme di metodi e tecniche utilizzati da avvocati, esperti, revisori dei conti e specialisti nel processo di familiarizzazione, studio e ricerca di informazioni economiche.
I metodi di contabilità forense vengono costantemente migliorati, poiché il suo argomento cambia e si riempie di nuovi contenuti. L'anello di congiunzione in questo processo è l'oggetto di studio e ricerca - attività economica, che si riflette nel sistema di informazione economica, materializzandosi in una varietà di documenti. Lo scopo principale del metodo di contabilità forense è identificare ed eliminare le incongruenze economiche e documentali contabili come forme specifiche di manifestazione di deviazioni distruttive nell'attività economica.
Così, per speciale metodi contabilità forense includono:
metodo di analisi contabile basato sull'utilizzo di funzioni di controllo degli elementi del metodo contabile (bilancio, conti, partita doppia, valutazione e calcolo, ecc.);
metodo di analisi economica, basato sul principio di coerenza di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici (costo, livello di produzione, consumo di energia elettrica, ecc.);
un metodo di analisi documentale basato su una valutazione economica e giuridica completa dei documenti come portatori materiali di informazioni sulle deviazioni negative nella pratica commerciale.
Studiando e ricercando problemi specifici dell'attività economica, avvocati e specialisti nel campo della contabilità, l'economia dovrebbe affrontarli utilizzando tutti i metodi accumulati dalla pratica e sviluppati dalla teoria della contabilità forense. La mancanza di tale conoscenza tra avvocati, esperti e revisori dei conti influisce negativamente sulla loro pratica. Allo stesso tempo, una profonda comprensione del sistema di metodi, della loro interrelazione e interdipendenza consente il modo più efficace per risolvere i problemi che si presentano davanti a loro e ha un impatto diretto sulla qualità del lavoro del servizio legale, investigativo e giudiziario autorità, esperti e revisori dei conti nelle indagini e nel processo di casi penali di appropriazione indebita ... La chiarificazione dell'oggetto e del metodo della contabilità forense ci consente di affrontare la questione del suo sistema, che si compone di due parti: generale e speciale.
La parte generale tratta dei compiti della contabilità forense, del suo oggetto e metodo; le principali disposizioni dell'uso dell'analisi contabile ed economica, documentale nella pratica legale; in particolare - le forme di utilizzo della contabilità speciale e di altre conoscenze economiche, i limiti della loro applicazione nei procedimenti penali e civili; basi metodologiche e organizzative generali per la nomina e la produzione di esami contabili forensi, audit, nonché la partecipazione di specialisti; forme e metodi di prevenzione dei furti, dei reati ufficiali ed economici, sviluppati con l'ausilio di particolari conoscenze di esperti (la cosiddetta prevenzione esperta).
La contabilità forense come scienza e come disciplina accademica ha attraversato tre fasi principali del suo sviluppo:
1) compilazione delle basi della contabilità forense, l'emergere della contabilità forense (dagli anni '50 del XX secolo al 1975);
2) la formazione della contabilità forense (dal 1976 al 1990)
3) ulteriore sviluppo della contabilità forense (dal 1991 ad oggi). Fase I. Fino agli anni '50 del XX secolo, le forme di applicazione di speciali
conoscenze contabili nella pratica legale, quando si rilevano furti e altri reati, come perizie contabili forensi, perizie di pianificazione economica, audit documentali, inventario - agivano e si sviluppavano indipendentemente l'uno dall'altro, non esisteva un'unica base metodologica (base) per il loro utilizzo.
Negli anni '50 del XX secolo, grazie agli sforzi di eminenti scienziati sovietici - S.S. Ostroumov, S.P. Fortinsky, V.G. Tanasevich, N.V. Kudryavtseva e altri, furono prese misure energiche per creare una base metodologica per la contabilità forense.
L'emergere e lo sviluppo della teoria dell'applicazione delle conoscenze contabili speciali è stata effettuata per lungo tempo sotto forma di una disciplina applicata, come "Fondamenti di contabilità e contabilità forense". , il primo libro di testo "Contabilità forense" è stato creato sotto la direzione di SS Ostroumov.
Pertanto, la contabilità forense diventa una base metodologica per l'uso di metodi economici, contabilità speciale e conoscenze economiche nel campo del diritto. Arricchisce la pratica legale ed esperta, sviluppa nuovi metodi di utilizzo e, a sua volta, si sviluppa attraverso questa pratica.
Fase II. Nel 1980 il secondo libro di testo "Contabilità forense" fu pubblicato dal gruppo di autori: G.A. Atanesyan, S. S. Ostroumov, S. P. Fortinsky, V. G. Tanasevich.
Professore, dottore in giurisprudenza S.P. Golubyat-Nikov (Scuola superiore Gorkovskij del Ministero degli affari interni dell'URSS) ha avuto un ruolo importante nello sviluppo della contabilità forense come disciplina accademica. Nel 1989 è stato pubblicato il terzo libro di testo sulla contabilità forense, a cura di S.P. Golu-byatnikov e G.A. Atanesyan.
Una parte significativa nello sviluppo della contabilità forense in questa fase è stata presa dalle opere di famosi scienziati sovietici: V.G. Lyubshin, A.M. Romashov, L.I. Georgiev, T.M. Arzumanyan, P.K. Poshyunas, V.K. Steputenkovoi , GA Shumak, AM Goldman, AR Shlyakhov e altri . Durante questi anni di formazione e sviluppo della contabilità forense, c'è un ulteriore sviluppo (concorrenza) di discipline come "Fondamenti di contabilità e contabilità forense" competenza "(nel 1976 e nel 1980 libri di testo di S.P. Golubyatnikov, N.V. .Kudryavtseva e SP Golubyatnikov , I.Ya. Tselischeva) "Perizia contabile forense" (nel 1981. Il libro di testo di AIRomashov è esaurito, nel 1985 - il libro di testo di VK Steputenkovoi, A.R. Shlyakhova).
Di grande importanza nello sviluppo della contabilità forense furono le misure per lo sviluppo completo dell'apparato BHSS, che furono prese dal Ministero degli affari interni dell'URSS nel 1985.
Fase III. La contabilità forense è una disciplina applicata speciale che studia le questioni relative all'applicazione della contabilità e dell'analisi economica nella pratica legale. Questa disciplina accademica funge da base teorica per l'uso di speciali conoscenze economiche e contabili nei processi penali, civili e aziendali. Ciò determina anche il contenuto della materia "Contabilità forense", che comprende questioni sia di natura economica che giuridica.
La terza fase nello sviluppo della contabilità forense in Ucraina è associata alle attività dello scienziato MI Kamlik (Accademia nazionale degli affari interni dell'Ucraina), che ha scritto il libro di testo "Contabilità forense". La prima edizione del libro è stata realizzata nel 1995. I cambiamenti radicali nella riforma contabile in Ucraina, la sua transizione agli standard nazionali e la preparazione per la transizione agli standard internazionali, nonché un significativo aggiornamento del quadro legislativo e regolamentare hanno portato alla preparazione e pubblicazione di nuovi libri di testo da parte dell'autore-scienziato specificato ( nel 2000 e nel 2007).
Nel 2004, il libro di testo "Contabilità forense" è stato pubblicato dagli scienziati della Yaroslav the Wise National Law Academy -
VM Glibko e O.P. Bushchan. Gli autori di questo libro di testo sottolineano che la contabilità forense è una disciplina applicata complessa che combina i campi della conoscenza economica e giuridica e la divide in due parti: generale e specifica. La parte generale affronta i temi dell'analisi contabile, economica e documentale delle attività economiche delle imprese. Una parte speciale approfondisce i temi del perfezionamento e della procedura per la nomina e l'utilizzo nel processo delle attività legittime delle forze dell'ordine e degli altri organi che svolgono funzioni di gestione e controllo, materiali di inventario, verifiche documentali e perizie contabili forensi.
Per il periodo dal 2004 al 2009 Diversi libri di testo "Contabilità forense" di vari autori sono usciti fuori stampa.
Nei tempi moderni gli scienziati stanno cercando di migliorare le basi teoriche e pratiche della contabilità forense, poiché questa disciplina è entrata saldamente nella vita educativa e scientifica. La contabilità forense, in quanto disciplina accademica, dovrebbe arricchire cadetti e studenti - futuri avvocati - con le conoscenze necessarie nel campo della contabilità, dell'analisi economica, della revisione dei documenti, dell'esperienza e della revisione contabile forense. Questa disciplina è costantemente in ricerca e si sviluppa e migliora.
2. Funzione follower
3. Funzione protettiva
Struttura contabile forense
Si compone di due parti:
1. Parte generale. Esamina l'oggetto, l'oggetto e le modalità della contabilità forense.
2. Una parte speciale. In questa parte, esamina l'uso delle conoscenze economiche speciali nella pratica legale. A questo proposito, questa parte affronta i seguenti problemi:
un. Audit documentale effettuato su richiesta delle forze dell'ordine
B. Competenza in contabilità forense
C. L'utilizzo di un commercialista specializzato nelle azioni investigative e giudiziarie
Base giuridica della contabilità forense
1. La Costituzione della Federazione Russa - Articoli 8, 34, 71, nonché atti legislativi federali - FZ "sulla contabilità" n. 129-FZ, FZ "sull'attività di esperti statali nella Federazione Russa" n. 73-FZ del 31 maggio 2001, FZ " sulla revisione contabile ”(rivisto da dicembre 2008), il Codice Fiscale della Federazione Russa, il Codice Civile della Federazione Russa, il Codice del Lavoro della Federazione Russa, il Codice Penale della Federazione Russa, il Codice doganale della Federazione Russa, il Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa, il Codice di procedura penale della Federazione Russa, il Codice di procedura civile della Federazione Russa, il Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa.
2. Decreti del Presidente, decreti del governo della Federazione Russa - Piano dei conti e istruzioni per la sua applicazione, regolamenti sulla contabilità (ce ne sono più di 24, ma ad esempio contabilità degli inventari, regolamenti contabili 3 \01 approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze del 9 luglio 2001), linee guida per l'inventario dei beni e delle passività finanziarie
3. Atti normativi di altri dipartimenti e ministeri. La Banca centrale della Federazione Russa - "la procedura per condurre transazioni in contanti" istruzione della banca centrale della Federazione Russa n. 40 del 1993, il regolamento sui pagamenti non in contanti nella Federazione Russa; atti normativi dei ministeri e dei dipartimenti competenti.
4. Atti locali sviluppati e approvati dall'organizzazione stessa. L'LNA più importante è l'Ordine (ordine) sulla politica contabile dell'organizzazione, che rivela la politica contabile e fiscale dell'organizzazione
Metodi di contabilità forense
I metodi di contabilità forense vengono costantemente migliorati: lo scopo principale di questi metodi è identificare e stabilire incongruenze contabili, economiche e documentali. I metodi di contabilità forense sono divisi in 2 gruppi:
1. Metodi generali inerenti a qualsiasi scienza. Questi includono:
C. Induzione
D. Approccio storico
e. Analisi quantitative e qualitative
F. Metodi economici e matematici
G. Analisi fattoriale
h. Astrazione
2. Metodi speciali (specifici) di contabilità forense. Questi includono:
un. Un metodo di analisi contabile, che si basa sull'uso di elementi di un metodo contabile per identificare le incongruenze contabili. Gli elementi del metodo di analisi contabile includono:
io. Documentazione
ii. Inventario
IV. Doppia entrata
vi. Costo
vii. Bilancia
viii. Segnalazione
B. Il metodo di analisi economica, che si basa sul principio di coerenza di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici, ad esempio il costo di prodotti, lavori, servizi, consumo di materie prime, elettricità, livello di produzione, redditività. L'analisi economica rivela incongruenze economiche
C. Metodo di analisi documentaria. Si basa su una valutazione economica e legale completa dei documenti come portatori materiali di informazioni sulle deviazioni negative che esistono nella pratica economica di un'entità economica. L'analisi documentale viene utilizzata per individuare le incongruenze documentali in un unico documento, nei documenti interconnessi e nei documenti che mostrano transazioni omogenee.
Metodo di analisi contabile
A causa del fatto che la contabilità economica nella Federazione Russa è associata a metodi di analisi contabile, la considereremo prima.
Contabilità aziendale nella Federazione Russa
Si compone dei seguenti tipi di contabilità:
1. Contabilità operativa
Condotto nell'organizzazione secondo necessità. I dati contabili operativi sono necessari al personale di gestione per prendere decisioni di gestione operativa. Le informazioni sulla contabilità operativa possono essere ottenute per telefono, fax, in conversazione orale, con l'ausilio di relazioni operative sulla produzione dei prodotti, sulle loro vendite. Molto spesso, i registri operativi sono conservati nei magazzini, nel dipartimento del personale, come richiesto nel dipartimento di contabilità, pianificazione e dipartimento finanziario.
2. Contabilità
La contabilità ai sensi della legge federale "Sulla contabilità" dell'articolo 1 è un sistema ordinato per la raccolta, il monitoraggio, la misurazione, la registrazione, l'elaborazione e la ricezione di informazioni in termini monetari su proprietà, passività, transazioni commerciali di un'entità economica e il loro movimento attraverso contabilità continua e documentale. Questa definizione definisce le caratteristiche della contabilità, che includono:
un. Registrazione documentale delle transazioni commerciali
B. Continuità, cioè, le transazioni commerciali dovrebbero riflettersi nella contabilità di giorno in giorno continuamente
C. Solido
3. Contabilità statistica
È associato alla riflessione di massicci fenomeni socioeconomici qualitativamente omogenei, principalmente sulla scala dell'industria di una regione economica (distretto, oblast). Questo tipo di contabilità è astratto da fatti specifici. Le persone giuridiche devono, dopo la loro registrazione, registrarsi presso le autorità statistiche e fornire loro rapporti statistici. Per ottenere dati statistici vengono utilizzati dati primari, di rendicontazione, indicatori operativi e contabili. Il report statistico è:
un. Molteplici, cioè urgenti. A volte è anche chiamato "mensile".
B. Trimestrale
C. Annuale.
Tutti e tre i tipi di report sono forniti da organizzazioni di grandi e medie dimensioni. Le piccole imprese presentano rapporti statistici su richiesta delle autorità statistiche. Le frodi nel reporting statistico possono essere identificate confrontandole con dati operativi e contabili
4. Contabilità fiscale
Con l'adozione della seconda parte del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono tenuti a conservare i registri fiscali (Articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La contabilità fiscale è un sistema per generalizzare le informazioni per determinare la base imponibile per l'imposta sulla base dei dati dei documenti primari, raggruppati secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa. La contabilità fiscale viene effettuata al fine di generare informazioni complete e affidabili sulla procedura contabile ai fini fiscali delle transazioni commerciali effettuate dal contribuente durante il periodo fiscale di rendicontazione, nonché fornire informazioni agli utenti interni ed esterni per controllare la correttezza del calcolo , completezza e tempestività di calcolo dell'imposta e di versamento al bilancio. Il contenuto dei dati contabili fiscali è un segreto fiscale.
In conclusione, notiamo che tutti i tipi di contabilità economica sono interconnessi e si completano a vicenda.
Classificazione della fonte
Le fonti sono divise in 2 gruppi:
1. Fonti proprie. Questi includono:
un. Il capitale autorizzato è il valore dei beni immobili e circolanti a disposizione dell'organizzazione al momento della sua entrata in funzione. Il capitale autorizzato è formato da conferimenti di azioni, contributi di fondatori e azioni vendute. Il capitale autorizzato può sia aumentare che diminuire.
B. Capitale di riserva: si forma a spese delle detrazioni dagli utili. Il capitale di riserva è un fondo di scopo destinato al ripristino delle immobilizzazioni, e un fondo per la sfera sociale (fondo di incentivazione materiale, fondo di accumulo)
C. Il capitale aggiuntivo è l'aumento del valore delle attività non correnti, rivelato dai risultati della loro rivalutazione, l'importo della differenza tra la vendita e il valore nominale delle azioni ricevute nel processo di formazione del capitale autorizzato. Con successivo aumento del capitale sociale mediante vendita di azioni ad un prezzo superiore al valore nominale. La rivalutazione delle immobilizzazioni (attività non correnti) è effettuata in condizioni di inflazione utilizzando i coefficienti approvati dal Ministero delle Finanze. La rivalutazione di immobili, impianti e macchinari è il costo di sostituzione di immobili, impianti e macchinari in un contesto inflazionistico.
D. Gli utili non distribuiti sono le prestazioni finanziarie di un'organizzazione. Gli utili non distribuiti sono dell'anno di riferimento e degli anni precedenti
e. Il finanziamento mirato è la ricezione di fondi da altre organizzazioni o individui o dal budget, che sono destinati all'attuazione di attività mirate
2. Fonti in prestito della formazione di attività economiche. Questi includono:
un. Le passività a lungo termine sono prestiti bancari, prestiti. I fondi presi in prestito vengono forniti all'organizzazione per un uso temporaneo e dopo un certo periodo di tempo devono essere restituiti. Le passività a lungo termine sono associate a debiti a lungo termine. La durata di questo debito è superiore a un anno. I crediti e i prestiti a lungo termine vengono utilizzati per l'introduzione di nuove tecnologie, la modernizzazione delle attrezzature, la padronanza del rilascio di nuovi prodotti e altre esigenze.
B. Passività a breve termine
io. Conti passivi su prestiti e prestiti
ii. Conti passivi per accordi con fornitori, appaltatori, con il budget per imposte e tasse, per accordi con fondi fuori bilancio statali (cassa sociale, fondo pensione, cassa malattia obbligatoria), accordi con il personale per salari e altri. I debiti secondo i calcoli del secondo gruppo possono essere utilizzati per qualsiasi scopo connesso all'acquisizione di attività economiche fino al rimborso di questo debito.
Metodi di contabilità
Il metodo contabile che sta alla base del metodo specifico della contabilità forense è l'analisi contabile. Il metodo contabile consiste nelle tecniche e nei metodi con cui le attività economiche delle organizzazioni si riflettono nella contabilità. Ogni singola tecnica o metodo di un metodo è chiamato il suo elemento. Gli elementi del metodo contabile includono:
1. La documentazione è un mezzo di registrazione legale di ogni transazione commerciale. La documentazione si basa su documenti contabili
2. Inventario, durante il quale vengono verificate la completezza e l'accuratezza dei dati contabili sulla disponibilità di tutti i tipi di attività economiche dell'organizzazione
3. Conti contabili. Sono destinati al raggruppamento e alla contabilità corrente di operazioni commerciali omogenee e alla circolazione di mezzi omogenei dell'organizzazione. I conti contabili sono un metodo di registrazione corrente di attività economiche omogenee, delle loro fonti e transazioni commerciali
4. Doppia entrata. Secondo l'articolo 8 della legge federale "sulla contabilità" - questo è un modo per riflettere ogni transazione commerciale contemporaneamente su due conti contabili interconnessi (corrispondenti) di pari importo. Questa registrazione consente di comprendere la connessione interna dei fenomeni, il significato economico e il contenuto di ogni operazione.
5. La valutazione è un modo di esprimere in termini monetari la proprietà di un'organizzazione e le sue fonti
6. Il calcolo è il calcolo o la determinazione del costo effettivo di prodotti, lavori, servizi, ovvero processi economici o prodotti del lavoro
7. Bilancio - secondo l'articolo 13 della legge federale "sulla contabilità" è un modo per riassumere e riflettere periodicamente lo stato delle attività economiche dell'organizzazione e delle loro fonti in una certa data
8. La rendicontazione riassume i risultati dell'attività economica di un'entità economica per un certo periodo (mese, trimestre, semestre, anno). Il bilancio è un sistema unificato di dati sulla situazione patrimoniale e finanziaria dell'organizzazione e sui risultati delle sue attività economiche
9. Il bilancio è redatto sulla base dei dati contabili secondo le forme stabilite dal Ministero delle finanze.
Tutti gli elementi di cui sopra del metodo contabile sono correlati tra loro, il che consente di prendere in considerazione e controllare sistematicamente le attività economiche dell'organizzazione. Nel loro insieme, gli elementi del metodo contabile assicurano la tempestività, la validità e la realtà dei dati contabili. Per collegare la contabilità con la pratica dell'utilizzo di ciascuno di questi elementi, il metodo è regolato dalle leggi, dai regolamenti, dalle istruzioni sviluppate e approvate dalle autorità competenti.
La legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità è composta da:
1. Legge federale "sulla contabilità", che stabilisce basi legali e metodologiche uniformi per l'organizzazione e il mantenimento della contabilità nella Federazione Russa
2. Il codice fiscale della Federazione Russa, che definisce la base giuridica per la contabilità fiscale, la formazione del costo di produzione (costi), nonché l'uso di un sistema semplificato di tassazione, contabilità e rendicontazione per le piccole imprese
3. Codice Civile della Federazione Russa. Ha consolidato i principi di una persona giuridica, compresa l'esistenza di un bilancio indipendente.
4. Codice del lavoro della Federazione Russa
5. Codice doganale della Federazione Russa - per attività economiche estere, commercio estero
6. Codice di bilancio della Federazione Russa - per le organizzazioni di bilancio
Secondo livello
1. Decreti del Presidente della Federazione Russa, Risoluzioni del Governo della Federazione Russa.
2. Il Ministero delle Finanze, che sviluppa e approva:
un. piani contabili e istruzioni per il loro utilizzo,
B. regolamento contabile,
C. istruzioni e linee guida riguardanti, ad esempio, le regole di inventario
3. Banca Centrale della Federazione Russa
un. La procedura per lo svolgimento delle operazioni in contanti
B. La posizione dei pagamenti senza contanti nella Federazione Russa
4. Regolamenti dipartimentali dei ministeri e dei dipartimenti competenti
5. Atti normativi a livello dell'organizzazione stessa. Ad esempio, un ordine sulla politica contabile di un'organizzazione, descrizioni di posti di lavoro, ecc.
Oggetto, oggetto e metodi della contabilità forense
La contabilità forense è una disciplina giuridica speciale nata dall'incrocio tra teoria contabile e giurisprudenza.
Oggetto di tale disciplina sono le leggi oggettive dell'applicazione delle conoscenze contabili e contabili speciali nell'ambito di specifici rapporti giuridici: diritto penale, diritto civile e arbitrato. Questa definizione del soggetto della contabilità forense integra la definizione del soggetto della contabilità forense attraverso le funzioni protettive della contabilità e i modelli del loro uso nella pratica legale. Pertanto, l'oggetto della contabilità forense sono le funzioni protettive della contabilità e i modelli del loro utilizzo nelle attività legali, attività di ricerca operativa, attività investigative e giudiziarie.
In questo caso, le funzioni protettive della contabilità dovrebbero essere intese come funzioni che assicurano la protezione degli interessi patrimoniali di tutte le entità economiche, cioè commerciali, che hanno la proprietà di risorse materiali e monetarie.
La contabilità forense si occupa delle seguenti funzioni contabili:
1. Funzione preventiva (avviso)
Si manifesta nella capacità della contabilità di impedire la commissione di atti illeciti nel processo di svolgimento delle attività economiche e la riflessione di queste attività nella contabilità. Tale funzione consiste nel controllo preventivo sull'attività economica di un soggetto economico e quindi impedisce la commissione di atti illeciti.
2. Funzione follower
Si manifesta nella formazione di tracce dell'illecito commesso nei dati contabili. Ad esempio, puoi specificare un ordine di pagamento
3. Funzione protettiva
Si manifesta attraverso l'uso di dati contabili nelle attività di controllo e revisione contabile e forze dell'ordine. Come possiamo vedere, la funzione di guardia viene attivata in seguito. Basato sulla capacità della contabilità di formare riflessi informativi (segni, tracce) di processi e operazioni effettivamente avvenuti e giuridicamente significativi.
L'oggetto della contabilità forense determina l'esistenza di due oggetti correlati:
1. Uno di tali oggetti è la contabilità come tipo di attività professionale connessa alla raccolta, elaborazione e utilizzo di informazioni economiche. La regolamentazione legale e la procedura generale per questa attività è di particolare interesse per gli avvocati, poiché i dati contabili formano informazioni sulle attività economiche dell'impresa, che vengono utilizzate come prove in cause penali, arbitrali e civili.
2. Il secondo oggetto sono gli atti illeciti commessi con il pretesto di operazioni contabili. Possono essere eseguiti in varie fasi di raccolta, elaborazione e utilizzo delle informazioni economiche, ovvero il secondo oggetto è associato all'aspetto forense.
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Argomento 1. Oggetto, metodo di contabilità forense
Tema 2. Caratteristiche generali del processo contabile. Documenti contabili e registri contabili
Tema 3. Modalità di accertamento dei reati sulla base dei documenti contabili primari
Argomento 4. Forme di utilizzo di conoscenze contabili speciali nella pratica legale
Argomento 5. Oggetto, metodo di verifica documentale. La procedura per la nomina e la presentazione dei risultati
Argomento 6. Inventario. La procedura per la nomina e lo svolgimento
Argomento 7. Aspetti legali dell'audit
Argomento 8. Oggetto, metodo della perizia contabile forense
Argomento 9. Materie di competenza forense. Diritti, doveri e responsabilità
Tema 10. La procedura per la nomina e lo svolgimento degli esami contabili forensi
Argomento 11. Contabilità forense in tribunale Conclusione di un esperto contabile
Argomento 12. Disposizioni generali di contabilità nelle imprese industriali. Politiche contabili dell'organizzazione
Argomento 13. Utilizzo delle informazioni contabili nelle indagini su attività illegali durante la contabilizzazione dei fondi
Argomento 14. L'uso delle informazioni contabili nelle indagini su attività illegali durante la contabilizzazione degli inventari
Tema 15. Utilizzo delle informazioni contabili nell'indagine di attività illecite nella contabilizzazione delle attività non correnti
Argomento 16. Uso delle informazioni contabili nelle indagini su attività illegali quando si contabilizza la produzione e la produzione
Tema 17. Utilizzo delle informazioni contabili nelle indagini su attività illecite nel commercio e nella ristorazione pubblica
Argomento numero 1 "Oggetto, metodo di contabilità forense"
I. Oggetto della contabilità forense
La contabilità forense è una disciplina speciale e complessa che ricerca e sviluppa questioni teoriche e pratiche sull'uso di conoscenze economiche e contabili speciali in aree specifiche della pratica legale.
L'oggetto della contabilità forense sono le funzioni protettive della contabilità, che determinano i modelli del loro uso nella pratica legale. Al riguardo si distinguono le seguenti funzioni contabili: protettive (follow-up); preventivo.
La conoscenza del complesso meccanismo di interazione tra attività contabili, economiche e criminali è necessaria per individuare e riconoscere le tracce di tale interazione che si formano nel sistema dell'informazione economica. Nella contabilità forense, tali tracce contabili e informative sono solitamente suddivise in tre gruppi: economico, documentale e contabile.
2. Metodi di contabilità forense
Gli oggetti della contabilità forense (dati contabili, relazioni, documenti di pianificazione e analitici, ecc.) Sono in continua evoluzione a causa di cambiamenti nell'economia, contabilità, controllo, analisi delle attività economiche, pertanto, la contabilità forense deve cambiare costantemente e tempestivamente, tenendo conto questi cambiamenti, per generalizzare la pratica e dare raccomandazioni scientificamente fondate che contribuiscono al miglioramento del lavoro degli avvocati. In questo senso, la metodologia contabile forense è di grande importanza.
La contabilità forense utilizza metodi scientifici generali (analisi-sintesi, induzione-deduzione, analogia, modellizzazione, concretizzazione, sperimentazione, analisi sistemica e funzionale, ecc.), privati (calcolo e analitico, documentario, economico e giuridico), nonché metodi speciali di contabilità. ...
Pertanto, i metodi speciali di contabilità forense includono:
il metodo di analisi contabile basato sull'utilizzo di funzioni di controllo degli elementi del metodo contabile (documentazione, bilancio, contabilità, partita doppia, valutazione, inventario, ecc.);
il metodo dell'analisi economica, basato sul principio di coerenza di un sistema interconnesso di indicatori tecnici ed economici (costo, costo del lavoro, ecc.);
il metodo dell'analisi documentale, costruito su una base economica e giuridica completa per valutare i documenti come portatori materiali di informazioni su deviazioni negative nella pratica commerciale.
Tutti questi metodi sono applicati da soggetti autorizzati, ad es. controllo (revisori dei conti, revisori dei conti, capo contabile) e forze dell'ordine (operativi, interrogatori, investigatori, esperti, giudici) utilizzando procedure definite dalla legge.
Pertanto, la contabilità forense è una disciplina economica e giuridica complessa, basata sulla contabilità, che studia e sviluppa questioni teoriche e tattiche sull'utilizzo della contabilità speciale e di altre conoscenze economiche nella pratica legale.
Per identificare tracce documentali di reati, la contabilità forense fa riferimento alla teoria e alla pratica della verifica documentale. Il prestito dei metodi di audit qui è integrato da un sistema di raccomandazioni pratiche per il loro uso più efficace al fine di identificare e provare i crimini economici. Il punto di partenza delle raccomandazioni è la conoscenza di specifici meccanismi di formazione delle tracce causati dalle caratteristiche delle modalità tipiche della criminalità.
Le tecniche di analisi contabile per la contabilità forense non possono essere considerate prese in prestito. Si sono sviluppati principalmente nella teoria della contabilità forense, che in un certo senso (dal punto di vista della formazione professionale dei periti contabili) è appunto la contabilità forense.
3. Contatori
I contatori naturali sono utilizzati nella contabilizzazione delle attività sotto forma di beni materiali: determinano la quantità di beni familiari e il lavoro svolto.
Gli indicatori di manodopera vengono utilizzati per determinare il costo del lavoro per la produzione di prodotti o l'esecuzione di qualsiasi lavoro. Queste informazioni sono determinate dalla quantità di tempo trascorso in giorni, ore, minuti.
I contatori monetari stanno generalizzando, in quanto consentono di combinare e calcolare in un unico contatore (rubli, dollari, ecc.) vari mezzi e processi aziendali.
Tema №2 “Caratteristiche generali del processo contabile. Documenti contabili e registri contabili”
Organizzazione della contabilità nelle organizzazioni industriali
L'organizzazione della contabilità è un sistema scientificamente fondato per soddisfare le condizioni e gli elementi per costruire un processo contabile al fine di ottenere informazioni affidabili e tempestive sulle attività economiche dell'organizzazione e controllare l'uso razionale del lavoro, della produzione e delle risorse finanziarie.
Tutte le persone giuridiche (organizzazioni, imprese, istituzioni), indipendentemente dalla loro forma organizzativa e giuridica, devono mantenere registrazioni contabili delle loro attività economiche.
In conformità con la legislazione sulla contabilità, i capi dell'organizzazione sono responsabili dell'organizzazione della contabilità e del rispetto della legislazione nello svolgimento delle operazioni commerciali.
I capi delle organizzazioni possono, a seconda del volume del lavoro contabile (parte 2 dell'articolo 6 della legge federale n. 129):
a) istituisce il servizio di contabilità come unità strutturale facente capo al capo contabile;
b) introdurre nel personale la figura del contabile;
c) trasferire, su base contrattuale, la contabilità ad un ufficio contabile centralizzato, ad un organismo specializzato o ad un commercialista specializzato;
d) tenere personalmente le scritture contabili.
La contabilità è un'unità strutturale indipendente di un'entità economica. È diretto da un capo contabile (contabile senior), che è subordinato a ragionieri e contabili che possono specializzarsi in determinate aree del lavoro contabile.
L'ufficio contabilità comprende un cassiere, il quale, nell'ambito delle proprie mansioni lavorative: svolge le operazioni di ricevimento, contabilizzazione, emissione e custodia di fondi e titoli con l'obbligo del rispetto delle norme che ne garantiscono la sicurezza.
In termini di contabilità dei beni materiali, i responsabili del magazzino lavorano a stretto contatto con il reparto contabilità. Il responsabile del magazzino è tenuto a rispettare tutti gli obblighi contabili.
Con cassieri, negozianti e altre persone finanziariamente responsabili, l'amministrazione dell'organizzazione, al fine di garantire la sicurezza dei beni materiali affidati, conclude un accordo sulla piena responsabilità finanziaria individuale.
Correzione di errate registrazioni nel sistema contabile
La correttezza della riflessione delle operazioni commerciali nei registri contabili è assicurata dalle persone che le hanno redatte e sottoscritte. Non sono ammesse rettifiche non specificate nei documenti primari e nei registri contabili. La rettifica di un errore nel registro contabile deve essere giustificata e confermata dalla firma di chi ha effettuato la rettifica, indicando la data della rettifica. Non sono ammesse correzioni in contanti e documenti bancari.
Durante la compilazione dei documenti contabili (registri), possono essere commessi errori involontari, causati da stanchezza, negligenza del dipendente, malfunzionamento della calcolatrice o di altre apparecchiature.
In pratica, gli errori più comuni nella registrazione del testo dell'operazione, quando portano alla compilazione di postazioni errate e imprecisioni nei calcoli.
Esistono i seguenti modi legittimi per correggere le voci errate:
a) correzione di bozze - barrare con una riga sottile di testo o importi errati in modo che il barrato possa essere letto e inserendo le informazioni corrette sopra il testo barrato con una riserva corrispondente.
Questo metodo viene utilizzato quando viene rilevato un errore nel periodo di rendicontazione prima della sintesi del registro contabile;
b) ingresso aggiuntivo. Questo metodo viene utilizzato quando vengono rilevati errori nei seguenti casi: è stata omessa una registrazione separata (cioè una registrazione contabile) dal documento primario nel registro contabile; se l'importo dell'operazione d'impresa è erroneamente sottostimato al momento dell'iscrizione nel registro contabile.
c) una voce di storno (metodo del “red reversal”, cioè restrizioni). Queste sono registrazioni aggiuntive di numeri con inchiostro rosso. L'importo evidenziato in rosso viene detratto nel calcolo dei totali nei registri (a volte viene inquadrato l'importo da stornare);
Documenti di origine. Dettagli richiesti
Tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione devono essere formalizzate con documenti giustificativi. Servono come documenti contabili primari sulla base dei quali viene tenuta la contabilità. I documenti primari sono accettati per la contabilità se sono redatti nella forma contenuta negli album dei moduli unificati di documentazione contabile primaria e i documenti, la cui forma non è prevista in questi album, devono contenere dettagli obbligatori.
L'elenco delle persone autorizzate a firmare i documenti contabili primari è approvato dal capo dell'organizzazione in accordo con il capo contabile. I documenti che ufficializzano le transazioni commerciali con fondi monetari sono firmati dal capo dell'organizzazione e dal capo contabile o dalle persone da essi autorizzate.
Una caratteristica e uno dei requisiti per questo tipo di documenti è che il documento contabile primario deve essere redatto al momento dell'operazione e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento.
I documenti primari ricevuti dalla contabilità sono soggetti a verifica obbligatoria nella forma (completezza e correttezza della registrazione, compilazione dei dettagli) e nel contenuto (legalità delle operazioni documentate, collegamento logico dei singoli indicatori)
I documenti sono costituiti da elementi separati (indicatori), chiamati dettagli.
Tutti i dati sono suddivisi in obbligatori e facoltativi. In conformità con i requisiti del Regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998, n. 34n (come modificato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 marzo 2000, n. 31n), i documenti primari devono contenere i seguenti dettagli richiesti:
Nome del documento (modulo), codice modulo;
Il nome dell'organizzazione per conto della quale è stato redatto il documento;
Data di compilazione;
Strumenti di misurazione di una transazione commerciale (in natura e in termini monetari);
I nomi delle posizioni delle persone responsabili dell'esecuzione dell'operazione commerciale e la correttezza della sua registrazione;
Firme e decrittazioni personali (compresi i casi di creazione di documenti mediante tecnologia informatica).
Se necessario, nel contenuto del documento possono essere inclusi ulteriori dettagli: l'emblema di stato della Federazione Russa, l'emblema dell'organizzazione, il nome dell'organizzazione madre, l'indice della società di comunicazioni, l'indirizzo postale, telegrafico, il numero, il riferimento all'indice e alla data del documento in entrata, il timbro di limitazione dell'accesso al documento, la delibera, il contrassegno di controllo, i visti, il sigillo, il cognome del contraente e il suo numero di telefono, il contrassegno sul trasferimento dei dati a supporti informatici, ecc. a discrezione dell'organizzazione.
Registri contabili
Registri contabili (art. 10 legge n. 129-FZ). I registri (documenti collettivi per tipo di operazioni) sono destinati alla sistematizzazione e all'accumulo delle informazioni contenute nei documenti primari accettati per la contabilità, per la riflessione sui conti contabili e nei rendiconti finanziari. I registri contabili sono tenuti in libri speciali (riviste), estratti conto, su fogli e carte separati, sotto forma di macchine ottenute utilizzando computer, nonché su nastri magnetici, dischi, floppy disk e altri supporti macchina.Le transazioni commerciali dovrebbero riflettersi in registri in ordine cronologico e raggruppati secondo i corrispondenti conti contabili. Possono essere classificati per scopo, contenuto, forma.
Tema n. 3 "Metodi per l'accertamento dei reati basati sui documenti contabili primari"
Metodi di verifica dei documenti
I metodi di ricerca documentale utilizzati nell'audit e nella pratica legale differiscono per contenuto, forme di attuazione, oggetti, oggetto e compiti dello studio, gamma di oggetti di verifica, ambito e altre caratteristiche.
1. Metodi di ricerca di un documento separato include controlli formali, normativi e aritmetici.
Il controllo formale è un esame esterno di un documento contabile, studio e comparazione dei suoi dettagli.
La verifica normativa del contenuto di un separato documento prevede il suo studio dal punto di vista della sua conformità a leggi, regolamenti, istruzioni, norme, GOST, OST, TU, tassi di consumo delle materie prime, la corretta applicazione dei prezzi, l'importo di tasse, ecc., nonché l'opportunità riflessa in lui una transazione d'affari. L'uso di questo metodo consente di stabilire documenti correttamente eseguiti, ma illegali nel contenuto, a causa dei quali questi ultimi diventano scadenti, difettosi.
Il controllo aritmetico (conteggio) consiste nello stabilire la correttezza dei calcoli degli importi totali effettuati nel documento.
Con il suo aiuto, è possibile identificare discrepanze aritmetiche tra importi parziali e totali.Le discrepanze nominate possono essere identificate sia lungo linee orizzontali (ad esempio, quando si moltiplica o si somma), sia lungo linee verticali (la correttezza del calcolo per le singole colonne e l'importo totale, espresso sia in termini quantitativi, naturali , sia in termini di valore) Consente inoltre di stabilire la correttezza del calcolo delle percentuali, moltiplicando gli indicatori quantitativi per indicatori integrali, ecc.
Allo stesso tempo, per nascondere le tracce di furti e altri abusi, i sospetti realizzano spesso documenti falsi che non differiscono nell'aspetto da quelli autentici e non contengono contraddizioni interne. Tali incongruenze sono talvolta espresse sotto forma di contraddizioni nel contenuto di diversi documenti interconnessi.
2. Indagine sulle incongruenze nel contenuto di diversi documenti interconnessi (collegati) effettuata utilizzando due metodi: controverifica e controllo reciproco.
Il controllo incrociato è il confronto di copie diverse dello stesso documento.
Metodo di controllo reciproco. La sua essenza risiede nell'uso in qualsiasi combinazione di un'ampia varietà di documenti, che riflettono direttamente o indirettamente la transazione commerciale verificata.
3. Deviazioni dal solito ordine di movimento dei valori e l'esecuzione delle transazioni commerciali, trovato il loro riflesso nei dati contabili, sono stabiliti mediante i seguenti metodi: ripristino delle registrazioni contabili secondo i documenti (i suoi casi speciali ripristino della contabilità quantitativa, controllo del confronto dei saldi), calcolo inverso (ricalcolo dei prodotti finiti secondo i documenti in materie prime, analisi cronologica, analisi comparativa).
Il ripristino della contabilità quantitativa (quantitativa e varietale) può essere utilizzato quando si esegue un audit documentale in qualsiasi settore dell'economia, ma molto spesso questo metodo viene utilizzato nelle imprese commerciali e di ristorazione pubblica (magazzini, depositi all'ingrosso, negozi, ristoranti, mense, eccetera.).
Confronto di controllo dei residui. Questo metodo viene utilizzato quando si rileva il furto nelle imprese di vendita al dettaglio e di ristorazione pubblica nel caso in cui non sia possibile applicare il metodo di ripristino della contabilità quantitativa.
L'essenza del metodo di confronto del controllo sta nel fatto che i dati sul resto della merce secondo l'elenco di inventario alla fine del periodo di inventario controllato vengono confrontati con i dati finali sul movimento di questa merce per l'intero periodo, a partire dall'inventario precedente.
Calcolo inverso (verifica conversione dei prodotti finiti in materie prime). L'essenza del metodo sta nel fatto che negli esercizi di ristorazione (ristoranti, caffè, mense), dove l'arrivo di eventuali valori è indicato nei prodotti (peso della carne, consumo di piatti pronti), per ripristinare quantitativi contabilità, il ricalcolo dei piatti pronti in prodotti sulla base di documenti contenenti prezzi e tassi di consumo di schede di calcolo, schede tecnologiche, raccolte di ricette. Sulla base dei documenti disponibili sulla produzione e sul consumo (vendita, vendita) di prodotti di un tipo o dell'altro, viene determinata la quantità totale di materie prime e materiali utilizzati per la fabbricazione dell'intero numero di prodotti.
L'analisi cronologica viene effettuata suddividendo il periodo contabile in periodi di tempo più brevi (un mese è diviso in decenni, un decennio in giorni, ecc.).
L'analisi comparativa consiste nell'interconfronto del contenuto di documenti diversi (ma identici nella forma) che presentano operazioni simili nel contenuto. Si basa su un confronto delle transazioni commerciali confrontate con quelle simili al fine di identificare possibili deviazioni che sono difficili da spiegare con le solite ragioni.
Metodi di controllo effettivi
Insieme ai metodi di verifica documentale dei dati nelle pratiche di audit e di applicazione della legge, è ampiamente utilizzato un insieme di metodi per l'effettiva verifica delle transazioni commerciali.
Consideriamo questi metodi in modo più dettagliato.
1. Esempio di inventario di articoli di inventario e contanti.
2. Verifica dell'effettiva disponibilità dei valori registrati in entrate e uscite e materiali di inventario.
3. Controllo dello stato reale dell'economia, menzionato nel contenuto del documento
4. Esecuzione di operazioni di controllo con la partecipazione di specialisti o membri del pubblico, i cui risultati sono documentati in atti separati. Qui si possono distinguere una serie di tecniche: lancio di prova delle materie prime in produzione, acquisto di prova, misurazioni di prova, ecc.
a) test di lancio delle materie prime (materiali) in produzione Per questo, vengono eseguite adeguate azioni sperimentali, ad esempio taglio di tessuti, produzione di prodotti a base di carne, cottura del pane.
b) l'acquisto di prova è effettuato dall'ispettore stesso o dall'acquirente alla presenza di due rappresentanti del pubblico. Lo scopo dell'audit è stabilire la conformità con le regole delle attività commerciali, finanziarie o commerciali. Nel processo di un acquisto di prova, la persona che verifica imita determinate azioni, quindi, nella sua essenza, è un'operazione di compravendita immaginaria eseguita dalle persone che verificano solo per raggiungere un determinato obiettivo e senza l'intenzione di creare il legale conseguenze ad esso corrispondenti (vedi Art. 170 e Cap. 30 Codice Civile della Federazione Russa).
b) le misurazioni di controllo del lavoro svolto sono più spesso utilizzate per verificare le prestazioni dei lavori di costruzione, installazione e riparazione. Con il loro aiuto, viene stabilito il volume e il costo effettivi del lavoro svolto e viene verificata la correttezza della loro riflessione nei certificati di accettazione e negli ordini di lavoro per i lavoratori, nonché la correttezza della cancellazione dei materiali per la produzione di questi lavori .
c) L'analisi della qualità delle materie prime, dei materiali e dei prodotti finiti consente di rivelare i fatti relativi all'utilizzo di materie prime difettose, alla sostituzione di alcuni materiali con altri più economici, al sottoinvestimento nei prodotti, alla distorsione degli indicatori di qualità dei prodotti ricevuti o fabbricati . Questo metodo di controllo effettivo è previsto nella clausola 13 dell'Istruzione sulla procedura per condurre un audit e un'ispezione da parte degli organi di controllo e audit del Ministero delle finanze della Federazione Russa, approvata con decreto del Ministero delle finanze del 14 aprile , 2000 n. 42n.
d) Ottenere certificati scritti da varie imprese in merito alla transazione commerciale verificata o al contenuto dei documenti verificati.
e) Ottenere spiegazioni scritte. Il revisore ha il diritto di chiedere spiegazioni a qualsiasi dipendente dell'impresa controllata su questioni emerse durante l'audit. Da persone che non sono dipendenti dell'impresa controllata, può ricevere spiegazioni, rivolgendosi a loro con una richiesta corrispondente.
Argomento 4. Forme di utilizzo di conoscenze contabili speciali nella pratica legale
La legislazione prevede varie forme di applicazione delle conoscenze contabili speciali nella pratica legale.
Come regola generale, la partecipazione di una persona con conoscenze nel campo della contabilità alle attività procedurali non è obbligatoria. Se necessario, è attratto dall'ufficiale delle forze dell'ordine a partecipare ad azioni procedurali giuridicamente significative in varie qualità (ruoli) a seconda del grado di complessità dei compiti da risolvere, forza probatoria e altri criteri significativi, vale a dire: come specialista, revisore (revisore) esperto.
I commercialisti-economisti, le cui attività possono essere legate alla partecipazione a procedimenti amministrativi, penali, civili o arbitrali, devono possedere conoscenze complesse precisamente specialistiche. La specificità di questa conoscenza risiede nella capacità di riconoscere segni di attività illecita nelle informazioni contabili.
Tutte le forme considerate di utilizzo dei dati contabili non sono obbligatorie anticipatamente.
L'applicazione delle conoscenze contabili avrà la necessaria forza giuridica (probatoria) solo quando sarà rivestita nella forma procedurale appropriata, poiché non solo il risultato dello studio, ma anche il percorso che conduce ad esso deve essere vero.
Considera i seguenti modi per applicare conoscenze contabili speciali nella pratica legale:
a) il più semplice negli aspetti procedurali e sostanziali, la forma più rapida e accessibile è l'applicazione delle disposizioni della teoria della contabilità e dell'informativa finanziaria direttamente dall'ufficiale delle forze dell'ordine (compreso investigatore, pubblico ministero, giudice) nell'esecuzione di legalmente azioni significative in ambito penale, civile, arbitrale, amministrativo.
b) la prossima forma di applicazione delle conoscenze contabili, anche abbastanza semplice ed economica, è quella di attirare uno specialista - un contabile come partecipante disinteressato a procedimenti legali, progettato per assistere la giustizia nelle questioni di sua competenza professionale;
c) l'invito del revisore e l'incarico dell'audit è più complicato, anche se non sempre obbligatorio, dalle modalità di applicazione delle conoscenze contabili previste dalla normativa;
d) dal 1993, una delle forme alternative legittime di utilizzo dei dati contabili nella pratica legale consiste nel coinvolgere un revisore (organizzazione di audit) per condurre ispezioni ed esprimere un parere su questioni economiche e legali;
e) una modalità probatoria più complessa e gravosa è la nomina e il procedimento in caso di esame contabile forense. Il suo risultato è un parere di esperti.
Le forme (metodi) di utilizzo delle conoscenze contabili speciali nella divulgazione e nell'indagine di un reato sono divise in procedurali e non procedurali.
Assunzione di un commercialista come specialista in attività procedurali
Secondo l'art. 58 del codice di procedura penale della Federazione Russa, uno specialista è una persona con conoscenze speciali che è coinvolta in procedimenti legali secondo le modalità prescritte dalla legge:
assistere nell'individuazione, messa in sicurezza e sequestro di oggetti e documenti;
l'uso di mezzi tecnici nello studio dei materiali del procedimento penale;
fare domande a un esperto;
chiarimenti alle parti e al giudice delle questioni di sua competenza professionale.
La partecipazione di uno specialista su invito dell'organismo autorizzato è possibile e consigliabile nella produzione delle seguenti azioni procedurali:
previo esame (Art.55 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, Art.176, 177, 284, 286 del Codice di procedura penale della Federazione Russa, ecc.)
perquisizione e sequestro (art. 182-184 del codice di procedura penale della Federazione Russa.);
controllo e registrazione delle trattative (articolo 186 del codice di procedura penale della Federazione Russa),
il sequestro di invii postali e telegrafici, la loro ispezione e sequestro (articolo 185 del codice di procedura penale della Federazione Russa.);
interrogatori e confronti (Articoli 74, 76-79, 187-192 del Codice di Procedura Penale della Federazione Russa; Articolo 69 del Codice di Procedura Arbitrale della Federazione Russa);
esperimento investigativo (articolo 181 del codice di procedura penale della Federazione Russa);
verifica delle testimonianze in loco (Articolo 194 del codice di procedura penale della Federazione Russa)
I poteri del commercialista specialista e il suo ruolo nella conduzione delle azioni investigative e giudiziarie.
Lo status giuridico attualmente esistente di un dottore commercialista include i suoi diritti, doveri, un meccanismo e garanzie per la loro attuazione, comprese le questioni del rimborso delle spese da lui sostenute in relazione alla sua comparsa, nonché le misure della sua responsabilità per la divulgazione i dati dell'istruttoria ai sensi dell'art. 310 del codice penale della Federazione Russa.
Inoltre, un commercialista specializzato mette in guardia l'investigatore da errori nell'uso (oralmente e per iscritto) di terminologia speciale, da carenze nella preparazione di documenti procedurali speciali, ecc.
Un contabile specialista è un partecipante importante nei procedimenti legali, ampliando significativamente le possibilità di un ufficiale delle forze dell'ordine di svolgere i suoi doveri professionali.
Per svolgere le sue funzioni socialmente significative, uno specialista ha uno statuto legale che deve essere osservato.
Argomento 5. Oggetto, metodo di verifica documentale. La procedura per la nomina e la presentazione dei risultati
1. Oggetto della verifica documentale
Tutti gli oggetti contabili nelle organizzazioni si riflettono nei moduli appropriati e sono soggetti a controllo prima della transazione, nel processo della loro commissione e successivamente. L'oggetto del controllo sono le relazioni economiche.
Gli oggetti del controllo sono i mezzi economici, i processi, le operazioni, nonché le attività dei funzionari ad essi associati.
Il controllo preventivo è la principale forma di controllo economico. Viene effettuato prima di eseguire operazioni commerciali al fine di prevenire spese irrazionali e cattiva gestione, azioni illegali e perdite varie da parte di tutti i livelli di gestione.
Controllo operativo (corrente) - effettuato nel corso delle transazioni commerciali. Consente di identificare tempestivamente le deviazioni nelle attività produttive ed economiche dell'organizzazione.
Controllo successivo - effettuato dopo il completamento delle transazioni commerciali. I compiti principali sono verificare la correttezza e la legalità delle transazioni commerciali, identificare carenze nel lavoro, violazioni e abusi, nonché sviluppare misure per eliminare le condizioni che li accompagnano.
L'audit è parte integrante del sistema di controllo di gestione, volto a stabilire la legalità, l'affidabilità, la fattibilità e l'efficienza economica delle operazioni commerciali concluse.
Lo scopo dell'audit è identificare, localizzare e valutare le carenze dell'attività economica al fine di eliminarle.
I soggetti dell'audit documentale sono: le transazioni, i processi ei fenomeni aziendali che sono associati alle attività economiche dell'organizzazione e sono documentati.
Secondo le fonti di dati che fungono da base per gli audit documentali, il controllo è suddiviso in documentale ed effettivo.
Il controllo documentale consiste nel fatto che tutte le transazioni commerciali vengono verificate rispetto ai dati dei documenti che fungono da base per le registrazioni contabili.
Il controllo effettivo consiste nel verificare l'effettiva disponibilità di disponibilità liquide e immobilizzazioni, le scorte, i calcoli, la loro conformità ai dati contabili.
Un metodo può essere definito come un insieme specifico di operazioni volte a risolvere un problema scientifico o pratico.
Il metodo dell'audit documentale è un'ampia combinazione di tecniche e metodi di controllo effettivo e documentale, che consente lo studio più approfondito delle tematiche oggetto di verifica.
Le tecniche di controllo effettive di solito includono l'inventario, l'analisi di laboratorio, la revisione tra pari e l'indagine interna. Le modalità del controllo documentale sono: ricerca e confronto di documenti, analisi economica.
2 ... La procedura per la nomina e lo svolgimento di un audit documentale
Ogni organizzazione redige un piano di audit annuale. Indica quali imprese subordinate (aree, settori) dovrebbero essere riviste, quando e per quale periodo. Un audit, anche se pianificato, viene eseguito all'improvviso. Pertanto, il piano è con il capo contabile e non viene divulgato. Nel caso in cui venga effettuato un audit su iniziativa delle forze dell'ordine, la base per la nomina di un audit è la decisione dell'investigatore, se è stato avviato un procedimento penale. Se l'audit viene eseguito come parte di un controllo pre-investigativo, l'audit viene nominato sulla base dell'atteggiamento (lettera) delle forze dell'ordine. In tutti i casi, è necessario un ordine del capo per nominare un audit documentale. Un revisore dei conti è un funzionario autorizzato a svolgere funzioni di controllo per verificare le attività economiche.
Il revisore ha il diritto di eseguire determinate azioni investigative e legali sull'oggetto controllato. Quindi, secondo il decreto delle forze dell'ordine, il revisore dei conti può sequestrare gli originali dei documenti primari dall'archivio attuale, lasciando invece copie certificate dalla sua firma. Può ricevere informazioni su altre organizzazioni su questioni relative all'impresa controllata, nonché note esplicative da persone e funzionari finanziariamente responsabili su questioni emerse durante l'audit.
Su richiesta del revisore, le forze dell'ordine nominano vari esami (scritturali, tecnologici, ecc.) Per studiare importanti questioni dell'attività economica, dare un parere su di essi, che può essere utilizzato nel processo di audit.
Il revisore è penalmente responsabile per l'occultamento durante l'audit e l'inventario dei fatti di furto di valori statali, violazioni della disciplina finanziaria e altre carenze nel lavoro.
I dipendenti dell'organizzazione di audit hanno il diritto di prendere parte all'audit e alla verifica, all'inventario delle risorse materiali e monetarie, ai tempi dei costi dell'orario di lavoro per l'esecuzione di lavori e servizi, misurazioni di controllo, lancio di controllo di materie prime e materiali in produzione, sopralluogo dei luoghi di deposito valori, campionatura e campionatura di materie prime, semilavorati e prodotti finiti per analisi e ricerche di laboratorio, nonché altre procedure di controllo e revisione.
Inoltre, le persone il cui lavoro viene controllato godono del diritto di familiarizzare con atti, certificati e altri documenti contenenti i risultati del controllo delle loro attività.
In caso di disaccordo con i risultati dell'audit, hanno il diritto di chiedere un nuovo controllo dei fatti dichiarati, chiarimenti sul contenuto della loro valutazione in conformità con la legislazione vigente e presentare le loro obiezioni o commenti scritti entro e non oltre tre giorni dalla la data di sottoscrizione dell'atto.
Sulla base dei fatti raccolti, il revisore sintetizza le carenze riscontrate nell'atto, facendo riferimento ai documenti da lui redatti. Solo i fatti confermati da documenti e verificati personalmente dal revisore possono essere inclusi nel rapporto di audit. L'atto non dovrebbe contenere vari tipi di conclusioni, proposte, informazioni provenienti da materiali investigativi e riferimenti alla testimonianza di funzionari e persone materialmente responsabili. Non dovrebbe usare termini che contengono una qualificazione giuridica delle attività degli individui, come "saccheggiata", "appropriata", "abusata". Valutando le transazioni commerciali o le attività dei funzionari, è necessario limitarsi alla terminologia economica: "carenza", "eccedenza", "danno materiale". È necessario affermare i fatti e valutarli nell'atto di audit in un linguaggio comprensibile e generalmente accessibile, per non abusare del vocabolario professionale, aspettandosi che l'atto di audit possa essere studiato da dipendenti di diverse specialità e livelli di formazione.
Non si dovrebbe limitarsi solo a correggere le carenze, è necessario indicare le ragioni di deviazioni e violazioni.
È possibile redigere atti intermedi. In questo caso, i dati in essi riflessi devono essere necessariamente riflessi nel rapporto di audit principale.
L'atto di verifica documentale viene redatto in 2-3 copie, di cui una copia viene inviata all'iniziatore della verifica, l'altra alla persona sottoposta a verifica e la terza, se necessario, viene inviata direttamente alle forze dell'ordine.
3. Generalizzazione e implementazione dei risultati dell'audit documentale
Sulla base dei risultati dell'audit documentale svolto in modo pianificato, viene presa una decisione manageriale per eliminare le violazioni rilevate, per adottare misure per garantire la sicurezza dei valori monetari e materiali. I documenti organizzativi e amministrativi basati sui risultati degli audit sono ordini e istruzioni.
L'ordine viene emesso nei casi in cui, nel processo di verifica documentale, vengano rilevate gravi violazioni nelle attività dell'organizzazione (sito, settore) e dei singoli dipendenti.
Se l'audit è stato effettuato su iniziativa delle forze dell'ordine, in tali casi una copia dell'atto da parte del revisore dei conti viene immediatamente trasferita secondo la procedura stabilita alle forze dell'ordine, dove può essere utilizzata per avviare un procedimento penale .
Insieme ad altri materiali, l'atto di revisione sarà valutato nel processo di indagine preliminare e giudiziaria.
Gli atti di verifica documentale sono utilizzati inderogabilmente anche quando si provano reati commessi da dipendenti dell'apparato di controllo. L'accertamento di fatti quali: la redazione di atti intermedi con la loro successiva distruzione senza includere nell'atto principale la revisione può qui avere valore probatorio; individuazione di bozze di atti di revisione non coincidenti nei contenuti con l'originale; non riflesso nell'atto di dati di fatto, stabiliti in modo affidabile dal revisore (durante l'interrogatorio dei testimoni). È necessario indagare attentamente sui motivi del loro verificarsi e tenere presente che anche una riflessione incompleta nell'atto di revisione di determinate circostanze stabilite dal revisore dei conti non indica sempre la sua azione criminale.
4. Caratteristiche dell'organizzazione e dello svolgimento dell'audit documentale avviato dalle forze dell'ordine
A causa del fatto che il movimento e le condizioni della proprietà dell'organizzazione si riflettono in vari documenti contabili, gli atti criminali commessi nel campo della produzione e delle attività finanziarie ed economiche lasciano sempre tracce nei documenti sotto forma di varie falsificazioni, deviazioni dal normale fatturato di valori. Tali falsificazioni vengono rivelate attraverso audit documentali, i cui risultati possono servire come mezzo per raccogliere prove in procedimenti penali.
I materiali di audit documentali diventano una fonte di prova solo quando sono allegati a un procedimento penale e, dopo la ricerca procedurale, saranno utilizzati nel processo di indagine preliminare. Da qui la conclusione: le prove non vengono raccolte da un revisore, ma da un ufficiale delle forze dell'ordine che utilizza i materiali dell'audit e scopre con il loro aiuto alcuni dati di fatto. Il revisore può confermare o negare documentalmente i dati di fatto ricevuti.
La legge prevede l'utilizzo di particolari conoscenze contabili anche prima dell'avvio di un procedimento penale. Per condurre un audit, prima dell'inizio di un procedimento penale, viene redatta una lettera (atteggiamento) firmata dal capo delle forze dell'ordine, che espone i motivi per condurre l'audit e un elenco di questioni da chiarire. Nel lavoro pratico, molti investigatori hanno sviluppato una pratica viziosa di rifiutare di accettare materiali per l'avvio di un procedimento penale senza una verifica documentale in casi classificati come economici.
Tuttavia, ai fini della cospirazione, gli operatori, di norma, non conducono verifiche prima dell'inizio di un procedimento penale, il che significa che i tempi di indagine vengono significativamente allungati, poiché le verifiche vengono generalmente eseguite per un lungo periodo.
I requisiti per l'indagine per indagare su casi criminali in breve tempo quando si decide sull'avvio di un procedimento penale non possono essere ignorati da loro.
Se è necessaria una verifica documentale per dimostrare l'attività criminale, in ogni caso si decide se sia possibile condurre una verifica documentale prima dell'inizio di un procedimento penale, se debba essere eseguita e se la sua condotta prima dell'inizio di un procedimento penale il caso influenzerà l'ulteriore corso delle indagini.
Se l'investigatore giunge alla conclusione che è comunque necessario condurre una verifica documentale prima dell'inizio di un procedimento penale, espone il parere motivato della parte interessata.
Tuttavia, se durante lo studio dei materiali si evince chiaramente che la stessa verifica documentale senza lo svolgimento simultaneo di un complesso di misure investigative e di perquisizione operativa non darà nulla, ma, al contrario, consentirà ai criminali di nascondere parzialmente tracce di attività criminale, distruggere prove, nascondere oggetti di valore, ecc., e persino preparare l'avvio delle indagini, quindi, ovviamente, la questione della produzione di un audit documentale prima dell'apertura di un procedimento penale da parte del l'indagine non dovrebbe essere sollevata.
La nomina di una verifica dopo l'apertura di un procedimento penale è regolata dal codice di procedura penale ed è formalizzata con una delibera dell'investigatore.
Per massimizzare le possibilità di verifica documentale, è necessario presentare al revisore un tale elenco di domande che copra tutte le circostanze soggette a verifica documentale, tenendo conto del metodo di commissione degli atti criminali. Le domande devono essere formulate in modo breve, chiaro, in modo che il revisore capisca chiaramente cosa deve essere documentato esattamente.
Nel corso dell'audit, è necessario fornire al revisore tutti i documenti necessari e adottare misure per proteggerli dalla distruzione o dalla falsificazione. È inoltre necessario escludere la possibilità di pressioni sul revisore da parte delle parti interessate.
In conformità alla legge, è prevista la partecipazione obbligatoria dell'indagato (imputato) durante l'audit. Nel caso in cui gli indagati (imputati) siano in stato di fermo, dovrebbe anche essere data loro la possibilità di partecipare all'audit.
Ricevuto l'atto di accertamento documentale, l'investigatore lo analizza dal punto di vista della rilevanza probatoria nel caso in esame, quindi delinea un piano di azioni istruttorie e altre misure per verificare le violazioni rilevate dall'auditor con mezzi istruttori.
Se si accerta che i materiali della verifica documentale sono di scarsa qualità e non è possibile incaricare lo stesso revisore di effettuarla in futuro a causa delle sue basse qualifiche o malafede, lo sperimentatore ha il diritto di nominare una seconda verifica condotta da un altro revisore.
Durante lo studio e l'analisi dei materiali dell'audit, potrebbe essere necessario chiarire alcune disposizioni e conclusioni non solo dal revisore, ma anche da altri specialisti. Quando l'investigatore non può eliminare le incongruenze tra i materiali di audit e altre prove, al fine di risolvere le domande poco chiare che sorgono, ha il diritto di nominare un esame contabile forense.
Argomento №6 “Inventario. La procedura per la nomina e la tenuta"
Il concetto e gli obiettivi dell'inventario
L'inventario è un controllo dell'effettiva disponibilità e condizione della proprietà dell'organizzazione a una certa data e il successivo confronto dei dati ottenuti con i dati contabili.
L'inventario è un metodo di controllo effettivo sulle attività di una persona materialmente responsabile e la sua attuazione è necessaria per verificare la sicurezza dell'inventario, le condizioni di qualità delle materie prime, dei materiali, dei prodotti finiti, la corretta gestione del magazzino e la contabilità corrente. Distinguere tra inventario di articoli di inventario, contanti e liquidazioni.
La base giuridica per l'inventario è la legge federale "On Accounting" del 21 novembre 1996, il regolamento sulla contabilità e la rendicontazione finanziaria della Federazione Russa. Approvato. Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 34 n del 29 luglio 1998.
Il principale atto normativo che disciplina la procedura per la conduzione di un inventario e la registrazione dei suoi risultati sono le linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995. N. 49.
Il numero di inventari nell'anno di riferimento, le date della loro attuazione, l'elenco delle proprietà e degli obblighi finanziari controllati per ciascuno di essi sono stabiliti dal capo dell'organizzazione nell'ordine per la politica contabile dell'impresa. Tuttavia, l'attuale legislazione (articolo 12 della legge federale "sulla contabilità"; clausola 27 del regolamento sulla contabilità e sull'informativa finanziaria nella Federazione Russa) prevede i seguenti casi di inventario obbligatorio:
Trasferimento di proprietà in locazione, riscatto, vendita, nonché trasformazione di un'impresa unitaria statale o comunale;
Prima di redigere il bilancio annuale. Un inventario delle immobilizzazioni può essere effettuato una volta ogni tre anni e dei fondi della biblioteca - una volta ogni cinque anni;
Cambio di persone finanziariamente responsabili;
Accertare i fatti di furto o abuso, nonché danni ai valori;
Calamità naturali, incendi, incidenti o altre emergenze causate da condizioni estreme;
Liquidazione o riorganizzazione di un'impresa;
Se l'organizzazione ha una responsabilità finanziaria collettiva (di brigata), l'inventario è obbligatorio anche nei seguenti casi:
a) quando si cambia il capo della squadra (brigata);
b) al ritiro dal collettivo (brigata) più del 50% dei suoi componenti;
c) su richiesta di uno o più membri della squadra (brigata).
In altri casi previsti dalla legislazione della Federazione Russa.
2. Fasi dell'inventario
Per condurre un inventario nell'organizzazione, per ordine del capo dell'organizzazione; viene creata una commissione di inventario permanente.
Questa commissione organizza il controllo sulla conduzione degli inventari e prende una decisione sui loro risultati.
Per condurre direttamente un inventario, viene creata una commissione di inventario funzionante, in ogni caso specifico, sulla base di un ordine. Include:
rappresentante dell'amministrazione (presidente);
Addetti ai servizi di contabilità;
Specialisti (ingegneri, economisti, tecnici, specialisti in materie prime, ecc.).
Persone finanziariamente responsabili;
Membri del pubblico (lavoratori, dipendenti, ecc.).
la commissione può includere rappresentanti del servizio di audit interno, organizzazioni di audit indipendenti. Se l'inventario viene effettuato su richiesta delle forze dell'ordine, un rappresentante di questi organismi può essere presente ed esercitare il controllo a sua discrezione, ma non può essere incluso nella commissione.
La responsabilità della correttezza dell'inventario è assegnata al capo e al capo contabile dell'organizzazione controllata.
Prima dell'inizio dell'inventario, ai membri delle commissioni di lavoro viene dato un ordine che indica le date di inizio e fine dell'inventario e ai presidenti viene dato un sigillo di controllo (sigillo). Gli ordini vengono registrati nell'ufficio contabilità in uno speciale libro di controllo dell'inventario.
L'inventario può essere suddiviso in tre fasi:
Fase preparatoria.
Viene emesso un ordine per eseguire un inventario. Prima di iniziare a verificare l'effettiva disponibilità della proprietà, la commissione dovrebbe ricevere gli ultimi documenti di ricevuta e spesa oi rapporti sullo spostamento dei valori al momento dell'inventario. Per fare ciò, è necessario interrompere le vacanze e la ricezione di oggetti di valore, sigillare i luoghi di deposito degli oggetti di valore.
In tal caso, si redige secondo le modalità prescritte un atto di sigillatura dei locali.
Il presidente della commissione approva tutti i documenti presentati che indicano<< до инвентаризации на <…>(data) >>, che dovrebbe servire come base per il reparto contabilità per determinare i saldi di proprietà (oggetti di valore) entro l'inizio dell'inventario secondo i dati contabili. Prima che la commissione proceda al prelievo diretto dei saldi, il responsabile materialmente (persone) presenta una sottoscrizione che al momento dell'inventario non ha entrate e uscite che non siano allegate alla relazione. Prima di iniziare la verifica dell'effettiva disponibilità dell'immobile, la commissione deve verificare la funzionalità di tutti i dispositivi di pesatura e il rispetto dei termini stabiliti per la loro marchiatura.
II Stadio principale.
Consiste nella rimozione diretta dei residui, ad es. stabilire l'effettiva disponibilità di articoli di inventario in natura.
L'effettiva presenza di beni nell'inventario è determinata mediante conteggio obbligatorio, pesatura, misurazione. Quando si inventa un numero elevato di merci in base al peso, i fili a piombo sono approvati da uno dei membri della commissione di inventario e dalla persona materialmente responsabile. Alla fine della giornata lavorativa o alla fine del controllo, i dati di queste dichiarazioni vengono raccolti e il totale verificato viene inserito nell'inventario. I certificati di stazza, gli elenchi dei fili a piombo sono allegati all'elenco di inventario, che sono redatti in almeno 2 copie.
Gli inventari vengono compilati con inchiostro o penna a sfera in modo chiaro e chiaro, senza macchie e cancellature.
Non è consentito lasciare righe vuote negli inventari, devono essere barrate. In ogni pagina dell'inventario, il numero di numeri di serie dei valori dei materiali e il totale generale della quantità in termini fisici registrati in questa pagina sono indicati a parole, indipendentemente da quali unità di misura (pezzi, chilogrammi, metri, ecc. .) questi valori sono mostrati in.
Gli errori vengono corretti in tutte le copie con il metodo della correzione di bozze, barrando le voci errate e inserendo nuove voci corrette sulle voci barrate. Le correzioni devono essere concordate e firmate da tutti i membri della commissione e dalle persone finanziariamente responsabili. Gli inventari sono firmati da tutti i membri della commissione d'inventario e dalle persone materialmente responsabili.
Dopo aver completato l'inventario, la prima copia viene trasferita al reparto contabilità dell'organizzazione, la seconda rimane alla persona materialmente responsabile.
III. La fase finale.
Nella fase finale dell'inventario, i suoi risultati sono derivati confrontando gli indicatori contabili (saldi contabili) con i dati di inventario (saldi effettivi). La discrepanza tra gli indicatori si riflette nelle dichiarazioni di confronto (con l'introduzione della contabilità quantitativa e varietale) o nell'atto dei risultati dell'inventario (con l'introduzione della contabilità quantitativa) in cui le informazioni sui fatti rivelati di eccedenze o carenze si riflettono in una somma anonima termini.
Le dichiarazioni di confronto riflettono la differenza negli indicatori in base ai dati di inventario con gli indicatori in base ai dati contabili.
Le discrepanze tra i saldi effettivi ei dati contabili rilevati durante l'inventario possono essere rettificate compensando eccedenze e carenze derivanti dalla riclassificazione. Ma questo è consentito solo come eccezione. La decisione sulla compensazione è presa dal capo dell'impresa. In caso di carenza, una parte di essa può essere ammortizzata a causa della cosiddetta perdita naturale (ritiro, ritiro). La perdita naturale non è calcolata per tutti i beni. Non è addebitato per quasi tutti i beni industriali e per alcuni prodotti alimentari, principalmente a pezzi. L'accantonamento della perdita naturale viene effettuato solo dopo l'inventario, se disponibile e nei limiti dell'ammanco.
Il foglio di confronto può essere un documento separato o combinato con l'elenco di inventario come un unico modulo.
Per tutte le carenze e le eccedenze, la commissione di inventario riceve spiegazioni scritte dai dipendenti interessati.
Alla fine dell'inventario, i suoi materiali vengono considerati in una riunione della commissione permanente di inventario, vengono scoperti i motivi, nonché i responsabili della carenza, dell'eccedenza; fare proposte per migliorare la contabilità, le condizioni di conservazione, ecc.
Se vengono identificate carenze e perdite derivanti da abusi, i materiali devono essere trasferiti alle autorità inquirenti entro cinque giorni e viene presentata una causa civile per l'importo delle carenze identificate. Se gli autori non vengono identificati, questi ultimi possono essere ammortizzati sui costi di produzione, a scapito degli utili dell'azienda.
Alla fine del lavoro della commissione, viene emesso un ordine dal capo dell'organizzazione in base ai risultati dell'inventario.
3. Metodi per distorcere i risultati dell'inventario esi scoprono i principiiya basato su documenti contabili
I materiali elaborati sulla base dei risultati dell'inventario sono la prova più importante nell'indagine sul furto. Sulla base di essi si stabilisce il fatto e l'ammontare delle penurie e delle eccedenze di scorte, il periodo della loro circolazione e la loro struttura.
La determinazione dei motivi delle deviazioni registrate nei documenti sull'inventario viene effettuata intervistando le persone interessate, confrontando i dati di inventario con altri documenti e materiali del caso.
I modi principali per nascondere le carenze durante l'inventario includono:
1. Inserimento nella lista di inventario di merci inesistenti.
2. Violazioni delle regole per la registrazione dei risultati dell'inventario e, soprattutto, il trasferimento dei dati contabili agli elenchi di inventario senza verifica.
3. Aggiunta successiva della quantità di merce alle liste di inventario.
4. Redazione di lettere di vettura non merceologiche. Per identificare tali lettere di vettura si utilizza il metodo del confronto di controllo dei residui.
5. Invio intempestivo della merce. Le merci ricevute non vengono riportate nel report, sebbene siano incluse nell'elenco di inventario. Tale contraffazione è rivelata dal metodo di confronto di controllo dei residui.
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