Inserimento di un veicolo. Contabilità fiscale dell'auto acquistata. Ammortamento del veicolo

Se si suppone che l'auto venga utilizzata per le esigenze dell'ufficio per un lungo periodo - 12 mesi o più, l'auto viene accettata per la contabilizzazione come oggetto delle immobilizzazioni (clausola 4 del Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/ 01, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2001 n. 26n, clausola 2 delle Istruzioni metodologiche per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13 ottobre 2003 n. .91n). Le immobilizzazioni sono accettate per la contabilizzazione al costo iniziale, che consiste nei costi effettivi della loro acquisizione, al netto dell'IVA e delle altre imposte rimborsabili.

Al momento dell'acquisto di un'auto, il suo costo è pari all'importo pagato al venditore in conformità con il contratto (clausole 7, 8 della PBU 6/01, clausole 23, 24 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni). Il momento in cui l'oggetto viene accettato per la contabilizzazione come parte del sistema operativo è la data dell'effettiva disponibilità della macchina per l'uso. Il fatto della disponibilità e dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità come parte del sistema operativo è documentato redigendo il corrispondente documento contabile primario (parti 1, 3 dell'articolo 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "On contabilità", punto 7 delle Istruzioni metodologiche sulla contabilità contabile delle immobilizzazioni). Nel caso di una macchina, tale carta sarà un atto (fattura) di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni, redatto per ogni singola voce di magazzino (clausola 38 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni).

I costi di acquisizione di immobilizzazioni si riflettono nell'addebito del conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni", sottoconto 08-4 "Acquisizione di immobilizzazioni", in corrispondenza dell'accredito del conto 60 "Accordi con fornitori e appaltatori".

Il costo iniziale generato dell'oggetto viene cancellato dal conto 08, sottoconto 08-4, all'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni" (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni, approvato per ordine del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n) ...

Quota di ammortamento

Il costo delle immobilizzazioni viene rimborsato mediante ammortamento (clausola 17 della PBU 6/01, clausola 49 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni). Quando si applica il metodo lineare di calcolo dell'ammortamento in contabilità, l'importo annuo delle detrazioni viene calcolato in base al suo costo iniziale e al tasso di ammortamento calcolato tenendo conto della vita utile dell'immobilizzazione stabilita dalla società quando l'immobilizzazione viene accettata per la contabilità (clausola 18, comma 2, p. 19 PBU 6/01, lett. "a", punto 54 delle Istruzioni metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni).

La maturazione dell'ammortamento decorre dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto viene accettato in contabilità e termina il 1° giorno del mese successivo a quello in cui il valore dell'oggetto viene integralmente rimborsato o viene ammortizzato dal contabilità (clausola 21 PBU 6/01, p. 61 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni).

Le detrazioni di ammortamento sono rilevate nella contabilità come spese per le attività ordinarie nel mese della loro maturazione (clausole 5, 8, 16, 18 del Regolamento contabile "Spese di organizzazione" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 6 maggio 1999 n.33n, p.64 delle Istruzioni metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni).

Nota

I costi dell'impresa connessi alla locazione di un veicolo utilizzato per esigenze gestionali sono relativi ai costi dell'attività ordinaria e sono rilevati mensilmente negli importi contrattualmente previsti.

L'ammortamento per un'auto utilizzata per esigenze di gestione si riflette nell'addebito del conto 26 "Spese aziendali generali" (44 "Spese di vendita" - per le organizzazioni commerciali) e nell'accredito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" (p. 25 PBU 6/ 01, p.65 Istruzioni metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni, Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Vita della macchina

Per la contabilità fiscale, l'auto acquistata è riconosciuta come proprietà ammortizzabile ed è contabilizzata come parte delle immobilizzazioni (clausola 1 dell'articolo 256, clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Il costo iniziale di un'immobilizzazione è pari al prezzo di acquisto (paragrafo 2, clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Quando si applica il metodo a quote costanti, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un bene ammortizzabile è determinato come il prodotto del suo costo iniziale e l'aliquota di ammortamento determinata per tale oggetto. L'aliquota di ammortamento è determinata in base alla vita utile (clausola 1 del comma 1 dell'articolo 259, comma 2 dell'articolo 259.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il periodo di utilizzo della macchina è determinato dalla società in modo indipendente alla data della sua messa in servizio, tenendo conto della Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1 (clausola 1 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ai sensi della Classificazione, le autovetture (ad eccezione delle auto assegnate ad altri gruppi) appartengono al terzo gruppo di ammortamento (immobili con vita utile da più di 3 anni a 5 anni inclusi) (clausola 1, comma 4, comma 3, articolo 258 del TUIR)).

L'ammortamento decorre dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'impianto è stato messo in funzione. L'importo dell'ammortamento maturato è riconosciuto mensilmente come parte delle spese relative alla produzione e alle vendite (clausola 3, comma 2 dell'articolo 253, comma 2 dell'articolo 259, comma 3 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Detrazione fiscale

Dopo aver accettato in contabilità un'auto che sarà utilizzata in attività soggette ad IVA, l'organizzazione può effettuare una detrazione fiscale presentatale dal venditore sulla base della fattura ricevuta che soddisfa i requisiti stabiliti dall'articolo 169 del Codice Fiscale del Federazione Russa (comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 171, paragrafi 1, 2, comma 1, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La fattura è iscritta nella seconda parte del libro mastro delle fatture ricevute ed emesse e nel libro acquisti. L'importo dell'IVA presentato all'organizzazione al momento dell'acquisizione di un cespite si riflette nella contabilizzazione dell'addebito del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti", sottoconto 19-1 "Imposta sul valore aggiunto sull'acquisizione di immobilizzazioni" . Quando l'IVA viene accettata in detrazione, si registra l'addebito del conto 68 "Calcolo imposte e tasse" e l'accredito del conto 19 (Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

ESEMPIO. OPERAZIONI CONTABILI PER L'ACQUISTO DI UN'AUTOMOBILE

L'organizzazione in base a un contratto di vendita e acquisto ha acquistato un'autovettura per esigenze di gestione. Il suo costo era di 236.000 rubli, IVA inclusa - 36.000 rubli). Il pagamento al venditore è stato effettuato in forma non in contanti nel mese di luglio. Il veicolo può essere utilizzato per 50 mesi. In accordo con la politica contabile della società, l'ammortamento è imputato a quote costanti sia a fini contabili che fiscali.

Ai fini fiscali, la contabilizzazione avviene per competenza. In questo caso, l'ammortamento contabile e fiscale sarà di 4.000 rubli. (200.000 rubli / 60 mesi). Le transazioni relative all'acquisto di un'auto dovrebbero essere riflesse nelle seguenti voci:

Nel mese di acquisto dell'auto

Debito 08 Credito 60
- 200.000 rubli - riflette gli investimenti dell'organizzazione nell'acquisizione di un cespite;

Addebito 19-1 Credito 60
- 36.000 rubli - IVA assegnata;

Addebito 01 Credito 08
- 200.000 rubli: un'autovettura è accettata per la contabilizzazione come parte del sistema operativo;

Addebito 68 / Credito IVA 19
- 36.000 rubli - IVA addebitata per la detrazione dal bilancio;

Debito 60 Credito 51
- 236.000 rubli - i fondi per un'autovettura sono stati trasferiti al venditore.

Mensile durante la vita utile stabilita

Addebito 26 (44) Credito 02
- 4000 rubli: si riflette l'importo dell'ammortamento maturato.

Noleggio auto

L'auto a noleggio è contabilizzata sul conto fuori bilancio 001 "Immobilizzazioni in locazione" nella valutazione specificata nel contratto di locazione (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti delle attività finanziarie ed economiche degli enti, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n). Al termine del contratto l'immobile viene addebitato sul conto fuori bilancio del locatario.

I costi della società connessi alla locazione di un veicolo che viene utilizzato per esigenze gestionali sono relativi alle spese per l'attività ordinaria e sono rilevati mensilmente negli importi stabiliti dall'accordo (clausole 5, 6, 6.1, 7, 16 del Regolamento Contabile” Spese organizzative" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 33n).

1. Motivi per il ritiro dei veicoli

In ogni caso, i documenti primari che ufficializzano la dismissione dell'oggetto devono contenere dati sul numero e sul valore dei beni in dismissione, nonché le ragioni della disposizione con la loro giustificazione (soprattutto in caso di alienazione per inidoneità ).
La procedura per la redazione dei documenti primari per la contabilità delle immobilizzazioni è stabilita dal decreto del Goskomstat della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a "Sull'approvazione delle forme unificate della documentazione contabile primaria per la contabilità del lavoro e il suo pagamento, immobilizzazioni materiali e immateriali, materiali e oggetti d'usura, lavori in corso di costruzione”.

Per contabilizzare tutti i tipi di immobilizzazioni, compresi i veicoli nell'organizzazione, viene utilizzata la scheda Inventario per la contabilizzazione delle immobilizzazioni (modulo n. OS-1). Quando un cespite viene ceduto, nella carta vengono inserite le seguenti informazioni:

Sul documento di alienazione (numero e data della fattura o atto di accettazione e trasferimento del cespite);
- sui motivi del pensionamento;
- sull'ammontare dei proventi delle vendite;
- sull'ammortamento maturato al momento della cessione.

Vendita, trasferimento gratuito, trasferimento da parte dell'organizzazione di veicoli in base a un contratto di scambio, contributo al capitale autorizzato e proprietà comune nell'ambito di un contratto di società semplice è redatto da un atto (fattura) di accettazione - trasferimento di immobilizzazioni (modulo n. OS -1)

Sulla base dell'atto, il servizio di contabilità dell'organizzazione effettua una registrazione nella scheda di inventario dell'oggetto trasferito e allega questa scheda all'atto (fattura) di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni. Viene effettuata una registrazione nel libro dell'inventario circa il ritiro della carta per il veicolo scartato.

Sulla base dell'atto (lettera di consegna) di accettazione e trasferimento con l'allegato dell'accordo corrispondente e un messaggio scritto dell'organizzazione ricevente sull'accettazione di questo veicolo per la contabilità, il costo di questi oggetti viene ammortizzato.

Al momento dello smaltimento dei veicoli, l'organizzazione sostiene entrate e spese. Le entrate sono la somma dei proventi della vendita di un'auto o di un autobus. E le spese sono il valore residuo dell'oggetto, l'IVA, nonché i costi associati allo smaltimento del veicolo. In precedenza, tali costi (salari, UST e contributi a fondi fuori bilancio, costo dei materiali utilizzati, ecc.) venivano riscossi sul conto 23 "Produzione ausiliaria".

Il valore residuo del veicolo è determinato sul conto 01 sottoconto "Ritiro delle immobilizzazioni". L'addebito di questo conto cancella il costo iniziale dell'oggetto, tenuto conto delle rivalutazioni effettuate, e il credito riflette l'importo dell'ammortamento maturato al momento della vendita (tenendo conto anche delle rivalutazioni).

I proventi e le spese derivanti dalla cessione dei veicoli sono inclusi nei risultati finanziari dell'organizzazione e sono inclusi negli altri proventi e costi operativi (clausola 31 della PBU 6/01). Il credito del sottoconto 91 "Altre entrate" riflette i proventi della vendita dell'oggetto e l'addebito del sottoconto 91 "Altre spese" - cancella le spese dalla sua cessione.
Nella contabilità, le entrate e le spese derivanti dalla cancellazione delle immobilizzazioni devono essere riflesse nel periodo di riferimento a cui si riferiscono.

L'importo della rivalutazione o svalutazione dei veicoli, che deriva dalla rivalutazione di questi oggetti, è contabilizzato sul conto 83 "Capitale aggiuntivo". Quando un'auto o un autobus vengono ritirati, la somma della rivalutazione (ribasso) per le immobilizzazioni viene trasferita agli utili non distribuiti, senza influire sul conto economico (clausola 15 della PBU 6/01): DEBITO 83 CREDITO 84.

2. Vendere un'auto: contabilità

La vendita dei veicoli è solitamente formalizzata da un contratto di compravendita.

Ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 454 del codice civile della Federazione Russa, in base a un contratto di compravendita, una parte (il venditore) si impegna a trasferire la cosa (merci) alla proprietà dell'altra parte (l'acquirente), e l'acquirente si impegna ad accettare questo prodotto ea pagare una certa somma di denaro (prezzo) per esso.

Quando un veicolo viene venduto, il venditore è l'organizzazione che possiede l'oggetto delle immobilizzazioni e l'acquirente è la persona che acquista questo oggetto.

È noto che prima di vendere un veicolo, il proprietario o il proprietario del veicolo deve cancellarlo dal registro della polizia stradale. Ciò è affermato nel paragrafo 2 della clausola 3 del decreto del governo della Federazione Russa del 12 agosto 1994 n. 938 "Sulla registrazione statale dei veicoli a motore" e nella clausola 3.1 dell'ordine del Ministero degli affari interni della Russia del 27 gennaio 2003 n. 59 “Sulla procedura per l'immatricolazione dei veicoli”.

Tuttavia, con la Decisione della Corte Suprema della Federazione Russa del 2 dicembre 2003 n. KAS-03-563, queste disposizioni di questi documenti sono state dichiarate non valide.

Tali norme, infatti, come ha valutato il collegio di cassazione della Corte Suprema della Federazione Russa, vietano il passaggio di proprietà di un veicolo quando non è radiato. E, di conseguenza, impediscono la libera circolazione di questa proprietà, violando così l'articolo 129 del codice civile della Federazione Russa. Dopotutto, il trasferimento di proprietà ai sensi del diritto civile non richiede la registrazione. Pertanto, i proprietari di auto possono vendere i loro veicoli senza cancellarli dal registro della polizia stradale.

I proventi della vendita di immobilizzazioni sono accettati per la contabilizzazione nell'importo specificato nell'accordo (clausola 30 della PBU 6/01).

Esempio

LLC "Grenada" ha deciso di vendere il minibus, il cui costo di sostituzione è di 600.000 rubli. Al momento della vendita, l'importo dell'ammortamento maturato è di 330.000 RUB. La somma della rivalutazione del minibus, che si è formata a seguito della rivalutazione a partire dal 1 gennaio 2006, è di 60.000 rubli.

Secondo l'accordo, il valore di vendita del minibus era di 300.000 RUB.

LLC Grenada è esente da IVA ai sensi dell'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

In contabilità sono state effettuate le seguenti registrazioni:

RUB 600.000 - è stato ammortizzato il costo iniziale del minibus;

RUB 330.000 - l'importo degli ammortamenti maturati è stato stornato;

RUB 270.000 (600.000 rubli - 330.000 rubli) - il valore residuo del minibus è stato cancellato;

DEBITO 62 CREDITO 91-1

RUB 300.000 - riflette i proventi della vendita del minibus;

DEBITO 91-2 CREDITO 99

RUB 30.000 (300.000 rubli - 270.000 rubli) - si riflette il risultato finanziario della vendita di immobilizzazioni;

DEBITO 83 CREDITO 84

RUB 60.000 - l'importo della rivalutazione del minibus venduto è stato azzerato.

3. Contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, la procedura per la contabilizzazione delle entrate e delle spese derivanti dalla vendita di veicoli è diversa. Sono registrati come entrate e spese di vendita (Articoli 249, 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, il reddito derivante dalla vendita di un veicolo è determinato come differenza tra il suo prezzo di vendita e il valore residuo, nonché i costi della sua vendita.

Nella contabilità fiscale, il prezzo di vendita di un'auto o di un autobus, concordato tra l'acquirente e il venditore, è il prezzo di mercato fino a prova contraria (articolo 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma il valore residuo del veicolo è determinato sulla base del paragrafo 1 dell'articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa. È pari alla differenza tra il costo di sostituzione o originario e l'importo dell'ammortamento maturato nel periodo di funzionamento. In tal caso occorre tener conto delle rivalutazioni effettuate. Tuttavia, c'è una sottigliezza qui.

Per i veicoli entrati in circolazione prima del 1° gennaio 2002 si deve utilizzare il costo di sostituzione, cioè il costo originario tenuto conto delle rivalutazioni effettuate in precedenza. Inoltre, l'ultima rivalutazione (dal 1 gennaio 2002) non dovrebbe aumentare il precedente costo di sostituzione del veicolo di oltre il 30%. Le rivalutazioni successive non sono incluse nelle spese nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito.

Le altre spese relative alla vendita di autovetture e autobus comprendono le spese relative alla manutenzione e al trasporto dell'immobile venduto;

L'IVA e l'imposta sulle vendite non sono incluse nelle spese.

La data di ricevimento del reddito dalla vendita di un veicolo è determinata in base al metodo di contabilizzazione delle entrate e delle spese selezionato. Se si tratta di una base di competenza, la data di ricezione del reddito è il giorno del trasferimento dell'immobilizzazione (il giorno del trasferimento della proprietà). Se l'organizzazione utilizza il metodo in contanti, determinerà il reddito dalla vendita di immobilizzazioni il giorno del ricevimento dei fondi dall'acquirente (clausola 3 dell'articolo 271, clausola 2 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).

Gli utili derivanti dalla cessione di un veicolo sono inclusi nel periodo d'imposta in cui è stato venduto l'immobile ammortizzabile.

Esempio

Torniamo alle condizioni dell'esempio precedente. Per semplificare l'esempio, supponiamo che l'importo dell'ammortamento maturato per un minibus, sia in contabilità che in contabilità fiscale, sia lo stesso.

Per calcolare la base imponibile per l'imposta sul reddito, verificheremo se l'importo della rivalutazione supera il 30% del costo originale del minibus: 60.000 rubli. : (600.000 rubli - 60.000 rubli) * 100 = 11%. I proventi delle vendite ammonteranno a 30.000 rubli e le spese saranno pari a zero.

Nei registri contabili di OOO Grenada, dovrebbe essere fatto quanto segue:

RUB 7.200 (30.000 rubli * 24%) - è stata addebitata l'imposta sul reddito.

Nel caso in cui il ricavo della vendita sia inferiore al valore residuo del veicolo e ai costi della sua vendita, la differenza risultante - una perdita - sarà presa in considerazione ai fini fiscali. Ma in un ordine speciale.

La perdita risultante è riflessa come spese differite (clausola 3 dell'articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Successivamente, è incluso in altre spese su un piano di parità per un certo periodo. Questo periodo è calcolato come la differenza tra la vita utile e la vita utile effettiva fino al momento della vendita, incluso il mese di vendita (articolo 323 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

A seguito della vendita del 26 luglio 2006 del trailer a OOO Stroimontazhtrest, è stata registrata una perdita di 3.000 rubli. La vita utile del trailer è stata fissata in 37 mesi. La durata dell'effettiva operatività, compreso il mese di attuazione, è stata di 31 mesi.

L'importo della perdita risultante dovrebbe essere attribuito alle spese differite e quindi mensilmente per 6 mesi (37 mesi - 31 mesi) incluso in altre spese dalla vendita di 500 rubli. (3.000 rubli: 6 mesi).

4. Se il valore contabile dell'auto differisce dalla tassa

Le discrepanze tra il valore contabile e il valore fiscale dei veicoli sorgono per quattro ragioni.
Il primo motivo. In contabilità, il costo iniziale di un veicolo è maggiore di quello fiscale. Per l'importo della differenza tra il valore contabile e quello fiscale dell'auto in conformità con RAS 18/03, viene formata in contabilità una passività fiscale differita (IT), che si estingue nel processo di calcolo dell'ammortamento durante l'intero periodo di utilizzo della vettura. In caso di vendita di questo oggetto, viene addebitato il restante importo IT.

Esempio

Nel gennaio 2006, ZAO Valencia ha acquistato un camion del valore di 424.000 rubli. IVA esclusa. Il costo per la registrazione di un'auto nella polizia stradale per un importo di 1.000 rubli. l'organizzazione inclusa nel costo originario dell'auto ai fini contabili. E ai fini fiscali, queste spese sono state incluse nelle spese correnti. Di conseguenza, il costo iniziale del camion era:

In contabilità - 425.000 rubli;
- in contabilità fiscale - 424.000 rubli.

Per l'importo delle spese per l'iscrizione alla polizia stradale, il contabile ha formato una passività fiscale differita:

DEBITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse" CREDITO 77

240 RUB (1.000 rubli * 24%) - si riflette l'importo dell'IT formato.

CJSC Valencia ha stabilito la stessa vita utile dell'auto sia in contabilità che in contabilità fiscale - 85 mesi. L'importo dell'ammortamento mensile era:

In contabilità - 5.000 rubli. (425.000 rubli: 85 mesi);
- in contabilità fiscale - 4 988, 24 rubli. (424.000 rubli: 85 mesi).

Ogni mese il commercialista estingue una parte della passività fiscale differita:

DEBITO 77 CREDITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse"

2.82 RUB ((5.000 rubli - 4.988,24) * 24%) - parte dell'IT è stata cancellata.

Supponiamo che un'organizzazione abbia venduto un camion nel settembre 2004. L'importo dell'ammortamento maturato per il periodo da febbraio a settembre (10 mesi) è stato:

In contabilità - 50.000 rubli. (5.000 rubli * 10 mesi);
- in contabilità fiscale - RUB 49.882,4 (RUB 4.988,24 * 10 mesi).

Una parte della passività fiscale differita, costituita per un importo di RUB 240, è stata estinta per un importo di RUB 28,2. (2,82 rubli * 10 mesi). Il resto dell'ITC ammontava a 211,8 rubli. (240 rubli - 28,2 rubli). Al momento della vendita del camion, il ragioniere ha pagato completamente IT:

DEBITO 77 CREDITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse"

RUB 211.2 - il resto dell'IT è stato cancellato.

La seconda ragione è che il veicolo era sono impostate varie vite utili... Supponiamo che il costo iniziale dell'auto in contabilità e contabilità fiscale sia lo stesso.
Se questa vita utile nella contabilità si rivelasse più lunga rispetto alle tasse, l'importo dell'ammortamento "fiscale" mensile sarà maggiore dell'ammortamento "contabile". Per l'importo della franchigia, il commercialista formerà mensilmente IT con la seguente voce:

DEBITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse" CREDITO 77.

Quando il veicolo viene venduto, il suo valore residuo fiscale sarà inferiore al valore residuo contabile. Di conseguenza, l'utile ai fini fiscali sarà inferiore a quello ai fini contabili.

Al momento della vendita del veicolo, l'importo dell'IT generato viene interamente rimborsato mediante storno:
DEBITO 77 CREDITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse".

Se questa vita utile in contabilità risultasse inferiore a quella in imposta, l'importo dell'ammortamento "fiscale" mensile sarà inferiore all'ammortamento "contabile". Per l'importo della franchigia, il contabile formerà mensilmente SHE con la seguente voce:

DEBITO 09 CREDITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse".

Dopo che l'importo dell'ammortamento maturato nella contabilità è uguale al costo originale dell'auto, l'organizzazione addebiterà l'ammortamento solo nella contabilità fiscale. Allo stesso tempo, l'IT formato sarà rimborsato per l'importo dell'ammortamento "fiscale" moltiplicato per il 24%.

Quando il veicolo viene venduto, il suo valore residuo fiscale sarà maggiore del valore residuo contabile. Di conseguenza, l'utile ai fini fiscali sarà maggiore rispetto a quello contabile.

Al momento della vendita del veicolo, l'importo della SHE formata viene interamente rimborsato mediante storno:

DEBITO 68 sottoconto "Calcolo imposte e tasse" CREDITO 09.

La terza ragione è che per un veicolo, un'organizzazione può fare domanda diversi metodi di ammortamento... Se l'importo dell'ammortamento è maggiore in contabilità, viene formata LEI. Se l'importo dell'ammortamento calcolato ai fini fiscali risulta essere maggiore, viene formato IT. In caso di vendita di un veicolo, IT o IT viene completamente rimborsato da registrazioni di ritorno.

E infine, il valore residuo dell'auto può essere diverso in contabilità e contabilità fiscale, se ai fini fiscali l'organizzazione si applica coefficienti decrescenti o crescenti... A seconda di quale contabilità l'importo dell'ammortamento è maggiore, il contabile forma IT o IT. Quando un veicolo viene venduto, l'IT o l'IT, formati nel processo di utilizzo dell'oggetto, vengono cancellati dalle registrazioni inverse.

In pratica, si verificano casi di confusione quando i dati contabili non coincidono completamente con i dati contabili fiscali. Questo può accadere quando il costo iniziale dell'auto nella contabilità è maggiore rispetto alle tasse e l'importo dell'ammortamento, al contrario, è maggiore nella contabilità fiscale. Succede che al momento della vendita, il contabile ha formato sia SHE che IT per i veicoli.

Per non confondersi completamente in questa situazione, consigliamo al commercialista di fare quanto segue.
Innanzitutto, è necessario cancellare tutto l'IT e l'IT, formati per l'oggetto venduto, per contabilizzare 99 "Profitti e perdite":
DEBITO 77 CREDITO 99

Cancellato l'importo dell'IT;

DEBITO 99 CREDITO 09

Cancellato l'importo di SHE.

Quindi è necessario determinare il valore residuo dell'auto nella contabilità e nella contabilità fiscale e confrontarli.

Supponiamo che il valore residuo "contabile" del veicolo sia maggiore del valore "fiscale". Calcolare l'importo della differenza tra loro, moltiplicarlo per il 24% e riportare in contabilità il risultato ottenuto con la seguente registrazione:

DEBITO 99 CREDITO 68 sottoconto "Calcoli imposte sul reddito"

È stata costituita una passività fiscale permanente.

Se il valore residuo "fiscale" dell'auto è superiore al valore "contabile", moltiplicando la differenza per il 24%, rifletterlo in contabilità con una voce diversa:

DEBITO 68 sottoconto "Calcolo dell'imposta sul reddito" CREDITO 99

È stata costituita una risorsa fiscale permanente.

5.IVA

Quando si vende un veicolo, è necessario addebitare l'imposta sul valore aggiunto (clausola 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La procedura per il calcolo dell'imposta è determinata in base a come si è tenuto conto dell'oggetto venduto al momento dell'accettazione in bilancio: con imposta sul valore aggiunto o senza imposta sul valore aggiunto.

Esempio

Nel gennaio 2005, OOO Start ha acquistato un'autovettura del valore di 150.000 rubli, IVA inclusa - 22.881 rubli. L'importo dell'IVA pagata è stato rimborsato dal bilancio.

Nel febbraio 2006, Start LLC ha venduto l'auto. Il suo prezzo di vendita in conformità con il contratto di compravendita è di RUB 118.000. (IVA inclusa - 18.000 rubli). Durante il funzionamento dell'auto, è stato addebitato un ammortamento per un importo di 54.000 rubli.
Secondo la politica contabile di LLC "Start", i proventi ai fini della tassazione dell'imposta sul valore aggiunto sono determinati "al momento del pagamento".

Quando è stata venduta un'autovettura, sono state effettuate le seguenti registrazioni nei registri contabili di Start LLC:

DEBITO 01 sottoconto "Cessione cespiti" CREDITO 01

RUB 127 119 - il costo iniziale dell'auto è stato ammortizzato;

DEBITO 02 CREDITO 01 sottoconto "Cessione cespiti"

RUB 54.000 - l'ammortamento maturato è stato stornato;

DEBITO 91-2 CREDITO 01 sottoconto "Dismissione cespiti"

RUB 73,119 (127.119 rubli - 54.000 rubli) - il valore residuo dell'auto è stato cancellato;
DEBITO 62 CREDITO 91-1

RUB 118.000 - riflette i proventi della vendita di un'autovettura;

DEBITO 91-2 CREDITO 76 sottovoce "Calcolo imposte differite"

RUB 18.000 - si riflette l'importo dell'IVA;

DEBITO 91-2 CREDITO 99

RUB 26 881 (118.000 rubli - 18.000 rubli - 73.119 rubli) - il risultato finanziario della vendita dell'immobilizzazione è stato cancellato;

DEBITO 51 CREDITO 62

RUB 118.000 - il pagamento è stato ricevuto dall'acquirente ai sensi del contratto di compravendita;

Sottoconto DEBITO 76 "Calcoli imposte differite" Sottoconto CREDITO 68 "Calcoli IVA"

RUB 18.000 - si riflette l'obbligo al bilancio per l'IVA.

Khvorost Dina Viktorovna, consulente esperto leader della società PRAVOVEST

L'acquisto di un'auto è pieno di difficoltà. Questa è la registrazione con la polizia stradale, l'assicurazione di responsabilità civile obbligatoria (OSAGO) e l'installazione di un allarme. Oggi ci concentreremo sulla procedura per riflettere il costo di acquisto di un'auto nella contabilità e nella contabilità fiscale.

Costo iniziale

Nella contabilità e nella contabilità fiscale, un'auto è classificata come un cespite. In contabilità, il costo iniziale di un'auto è costituito dai costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, escluse l'IVA e altre tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione della Federazione Russa). Le spese comprese nel costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite sono incassate sul conto 08 “Investimenti in immobilizzazioni” (sottovoce “Acquisizione immobilizzazioni”). Nella contabilità fiscale ai sensi del comma 1 dell'art. 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il costo iniziale di un'immobilizzazione è determinato come l'importo delle spese per la sua acquisizione, costruzione, produzione, consegna e portandolo in uno stato in cui è adatto all'uso, ad eccezione di IVA e accise (salvo quanto previsto dal Codice Fiscale).

Nella maggior parte dei casi, il costo iniziale dell'auto in contabilità e contabilità fiscale è lo stesso. L'eccezione sono gli interessi sui fondi presi in prestito (clausola 2, clausola 1 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa), nonché le differenze di somma (clausola 5.1 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa) , che non sono inclusi nel valore fiscale iniziale e sono rilevati come costi non operativi. Di seguito verrà discussa la questione dell'inclusione nel costo iniziale dell'auto della tassa per l'iscrizione alla polizia stradale.

Il costo iniziale formato dell'auto, confermato da documenti correttamente eseguiti, si riflette nel conto 01 "Immobilizzazioni".

Il mezzo principale: prima della registrazione alla polizia stradale o dopo?

Senza l'immatricolazione dell'auto secondo le modalità prescritte presso la polizia stradale, è vietata la circolazione del veicolo sulle strade. In conformità con la clausola 3 del decreto del governo della Federazione Russa del 12.08.1994 n. 938 "Sulla registrazione statale di veicoli a motore e altri tipi di attrezzature semoventi sul territorio della Federazione Russa", proprietari di veicoli o persone per conto dei proprietari possedere, utilizzare o disporre legalmente di veicoli, sono obbligati a immatricolarli secondo le modalità prescritte o modificare i dati di registrazione nella polizia stradale. Per farlo entro il periodo di validità della targa "Transito" o entro 5 giorni dall'acquisto, dallo sdoganamento, dalla cancellazione dei veicoli, dalla sostituzione delle unità numeriche o da altre circostanze che hanno richiesto una modifica dei dati di registrazione. Di conseguenza, se un'auto non viene acquistata per la rivendita e si prevede che partecipi alla circolazione stradale, l'organizzazione è obbligata a registrare il veicolo presso la polizia stradale.

Tuttavia, l'immatricolazione di un'auto non è un prerequisito per l'accettazione di un bene per la contabilizzazione come elemento di immobili, impianti e macchinari. Inoltre, l'auto può effettivamente essere utilizzata per un certo periodo di tempo (durante il periodo di validità della targa "Transito") e senza registrazione. Di conseguenza, secondo l'autore, per immatricolare un'auto sul conto 01, non è necessario attendere il momento della registrazione presso la polizia stradale. Questo fatto è importante per il calcolo dell'imposta sugli immobili se l'acquisto di un'auto e la sua immatricolazione sono stati effettuati in periodi di rendicontazione (fiscali) diversi (ad esempio, hanno acquistato un'auto a dicembre e immatricolata solo a gennaio).

Non può essere ignorato, invece, un altro punto di vista, secondo il quale, prima dell'immatricolazione di un veicolo alla polizia stradale, un'auto non soddisfa tutte le condizioni per il riconoscimento come veicolo principale, poiché non è pronta per funzionamento e non può apportare benefici economici.

La questione della data di accettazione dell'auto per l'immatricolazione è importante per ottenere il diritto alla detrazione fiscale dell'IVA. L'IVA a monte sull'autovettura acquistata è ammessa in detrazione solo dopo che l'immobilizzazione è stata riflessa sul conto 01, fatte salve le condizioni stabilite dall'art. 171, 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ovvero:

1. L'IVA è stata presentata nel territorio della Federazione Russa o pagata all'importazione di beni nel territorio della Federazione Russa;
2. l'auto è stata acquistata per il compimento di operazioni soggette ad IVA;
3. L'importo dell'IVA viene addebitato sulla base di una fattura.

Se l'organizzazione accetta la detrazione dell'IVA prima di immatricolare il veicolo presso la polizia stradale, esiste il rischio che le autorità fiscali si rifiutino di detrarre la detrazione. La pratica giudiziaria su questo tema si è sviluppata a favore dei contribuenti, ma per evitare un contenzioso con le autorità di regolamentazione, è meglio prendere la detrazione dell'IVA dopo aver registrato un'auto presso la polizia stradale.

Inoltre, senza controversie con le autorità fiscali nella contabilità fiscale, un'auto è inclusa nella composizione della proprietà ammortizzabile solo dopo la messa in servizio, che è possibile solo dopo aver completato la registrazione del veicolo presso la polizia stradale. Pertanto, in contabilità, sarà consigliabile accettare l'auto per la contabilità dopo la sua tempestiva registrazione (Lettera dell'Ufficio del Ministero della Scienza della Federazione Russa per Mosca del 05/12/2004 n. 26-12 / 32341.

Poiché la situazione relativa al momento dell'accettazione di un'auto come oggetto delle immobilizzazioni non è regolamentata dalla legge, l'organizzazione dovrebbe definire questo problema nella sua politica contabile a fini contabili.

Quando si accetta un'auto per la contabilità, è necessario redigere un atto OS-1 sull'accettazione e il trasferimento di un oggetto di immobilizzazioni e aprire una scheda di inventario nel modulo OS-6, approvato. Risoluzione del Comitato statistico statale della Federazione Russa del 21 gennaio 2003 n. 7 "Approvazione delle forme unificate della documentazione contabile primaria per la contabilità delle immobilizzazioni".

Immatricolazione dell'auto alla polizia stradale

Come già accennato, l'organizzazione deve registrarlo presso la polizia stradale del Ministero degli affari interni della Russia entro cinque giorni dall'acquisto di un'auto. Per l'immatricolazione statale di veicoli e altre azioni di immatricolazione con veicoli, è previsto il pagamento dell'imposta statale nel seguente importo: - per il rilascio di targhe statali per veicoli - 400 rubli; - per il rilascio di targhe statali per autoveicoli e rimorchi - 200 rubli; - per il rilascio di un passaporto del veicolo - 100 rubli; - per il rilascio di un certificato di immatricolazione del veicolo - 100 rubli. Dopo la registrazione, l'organizzazione riceve un certificato di immatricolazione dell'auto, targhe statali, passaporto tecnico del veicolo con un segno di registrazione statale.

In contabilità, il costo dell'iscrizione alla polizia stradale sarà attribuito all'aumento del valore iniziale del cespite. Tuttavia, ciò accadrà solo se i pagamenti sono stati effettuati prima che l'auto fosse accettata per la contabilità sul conto 01.

Ci sono due punti di vista sulla questione della riflessione di tali spese nella contabilità fiscale. Secondo le autorità fiscali, il costo iniziale di un'immobilizzazione dovrebbe essere determinato come la somma dei costi della sua acquisizione, costruzione, produzione, consegna e portare ad uno stato in cui l'immobilizzazione è idonea all'uso. Ma, poiché un'auto non può essere autorizzata a partecipare alla circolazione stradale senza registrarsi presso la polizia stradale, i pagamenti per tale immatricolazione costituiscono il costo iniziale dell'auto e rappresentano i costi associati al portare l'immobilizzazione in uno stato in cui è adatta a uso.

Il Ministero delle finanze della Federazione Russa aderisce a uno diverso, in base alla disposizione dei paragrafi. 1 p.1 dell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa, punto di vista: le altre spese relative alla produzione e vendita includono gli importi delle tasse e delle tasse addebitate secondo la procedura stabilita dal Codice Fiscale. Il dazio statale si riferisce alle tasse federali (clausola 10 dell'articolo 13 del Codice Fiscale della Federazione Russa) e i costi per pagarlo sono inclusi in altre spese relative alla vendita.

Quindi, entrambe le posizioni si basano sulle norme del TUIR, al comma 4 dell'art. 252 di cui si indica che se alcuni costi a parità di condizioni possono essere attribuiti contemporaneamente a più gruppi di costi, allora il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente a quale gruppo attribuire tali costi.

Ciò significa che i contribuenti hanno il diritto di costituirsi, includere la quota di iscrizione alla polizia stradale nel costo iniziale dell'auto, o tenerne conto come parte di altre spese. Dovrebbero fissare la loro scelta nella politica contabile ai fini fiscali.

Ma va tenuto presente che se un'organizzazione in contabilità fiscale decide di includere la tassa di registrazione statale nella composizione di altre spese e nella contabilità include questi importi nel costo iniziale dell'immobilizzazione, sorgeranno differenze temporanee in contabilità in conformità con la Contabilità delle imposte sul reddito "(PBU 18/02), approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002 n. 114n.

Ammortamento

Poiché sia ​​in contabilità che in contabilità fiscale un'auto è riconosciuta come un'immobilizzazione, il suo costo viene rimborsato tramite l'ammortamento. Quando accetta un veicolo per la contabilità, un contabile deve, in base alla vita prevista del veicolo e all'usura fisica prevista, stabilirne la vita utile, nonché il metodo di calcolo dell'ammortamento. L'accantonamento delle quote di ammortamento per un elemento delle immobilizzazioni inizia dal primo giorno del mese successivo al mese in cui tale elemento è accettato per la contabilizzazione. L'ammortamento ai fini fiscali è imputato secondo le modalità previste dall'art. 256-258 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il commercialista deve determinare la vita utile, tenendo conto dei termini stabiliti dalla Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei fondi di ammortamento, approvata. Decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 n. 1.

Affinché non vi sia alcuna differenza tra tassazione e contabilità, in quest'ultimo caso, questa Classificazione può essere utilizzata anche per stabilire la vita utile di un'auto.

La maturazione dell'ammortamento nella contabilità fiscale inizia dal primo giorno del mese successivo al mese in cui questo oggetto è stato messo in funzione (clausola 2 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio L'azienda nel settembre 2006 ha acquistato un'auto del valore di 236.000 rubli. (IVA inclusa - 36.000 rubli). Secondo la suddetta Classificazione, le autovetture appartengono al terzo gruppo di ammortamento con una vita utile da 3 anni a 5 anni inclusi. L'organizzazione ha stabilito ai fini della contabilità e della contabilità fiscale la vita utile di 5 anni, ovvero 60 mesi. (5 anni x 12 mesi = 60 mesi). L'ammortamento sia fiscale che contabile è imputato a quote costanti.

L'organizzazione ha pagato 600 rubli per la registrazione presso la polizia stradale.

L'auto è stata messa in servizio a settembre (nel mese di acquisto). Allo stesso tempo, sono state soddisfatte tutte le condizioni per la detrazione dell'IVA.

Il tasso di ammortamento mensile sarà:

1/60 x 100 = 1,67%.

A settembre, l'organizzazione ha riflesso le seguenti operazioni nella contabilità:

Addebito 08-4 Credito 60- 200.000 rubli. - il costo dell'auto senza IVA.

Addebito 19-1 Credito 60- 36.000 rubli. - ingresso IVA sul veicolo acquistato.

Addebito 71 Credito 50- 600 rubli. - i fondi sono stati emessi a un dipendente per la registrazione di un'auto presso la polizia stradale.

Addebito 08-4 Credito 71- 600 rubli. - l'importo della registrazione presso la polizia stradale è preso in considerazione nel costo iniziale.

Addebito 01 Credito 08-4- 200 600 rubli. (200.000 + 600) strofinare. - l'auto è accettata per la contabilizzazione come un'immobilizzazione al suo costo originario.

Debito 68 sottoconto "Calcoli IVA" Credito 19- 36.000 rubli. - accettato per la detrazione l'importo dell'IVA sull'auto acquistata.

A partire da ottobre, l'importo dell'ammortamento mensile per la contabilità sarà di 3350 rubli. (200 600 rubli x 1,67%).

Addebito 20 (25, 26, 44) Credito 02- 3350 rubli. - è stato calcolato l'ammortamento mensile dell'auto.

Determiniamo l'importo dell'ammortamento mensile nella contabilità fiscale:

1. Se il costo iniziale dell'auto nella contabilità e nella contabilità fiscale è lo stesso, ovvero l'importo dell'imposta statale per la registrazione presso la polizia stradale è stato incluso nel costo iniziale, l'importo dell'ammortamento mensile nella contabilità fiscale è anche 3350 rubli.

2. Se il dovere statale per la registrazione di un'auto nella contabilità fiscale è incluso in altre spese, il costo iniziale dell'auto è di 200.000 rubli e l'importo dell'ammortamento mensile è di 3340 rubli. (200.000 x 1,67%).

A settembre, nei registri contabili dell'organizzazione emergono una differenza temporanea imponibile nell'importo del dazio statale (RUB 600) e una passività fiscale differita per un importo di RUB 144. (600 rubli x 24%). La diminuzione della passività fiscale differita viene effettuata mensilmente dall'inizio dell'ammortamento fiscale (da ottobre entro 60 mesi) per un importo di 2,4 rubli. (3350 rubli - 3340 rubli x 24%).

Le seguenti registrazioni devono essere effettuate in contabilità:

Addebito 68-1 Credito 77- 144 rubli. - rifletteva una passività fiscale differita (settembre).

Addebito 77 Credito 68-1- 2,4 rubli. - si riflette il rimborso della passività fiscale differita (mensile da ottobre).

Ricorda! Se l'organizzazione ha acquistato un'auto costosa del valore di oltre 300.000 rubli. o un minibus passeggeri a un prezzo superiore a 400.000 RUB, verrà applicata l'aliquota di ammortamento di base con un fattore di riduzione di 0,5 (clausola 9 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, a condizione che l'organizzazione sia guidata dalla PBU 18/02, l'uso di un fattore di riduzione 0,5 nella contabilità fiscale porta a differenze temporanee.

Dal 1 gennaio 2006 all'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è apparsa una nuova norma, secondo la quale un contribuente, al momento dell'acquisto di un'immobilizzazione, ha il diritto di includere nelle spese del periodo di rendicontazione (fiscale) non più del 10 percento dell'iniziale costo delle immobilizzazioni (ad eccezione delle immobilizzazioni ricevute a titolo gratuito). Tuttavia, affinché l'organizzazione possa applicare questa regola, questa disposizione deve essere consolidata nella politica contabile ai fini fiscali. Tali costi sono rilevati come costo come costo di ammortamento. Tuttavia, l'applicazione di tale disposizione nella contabilità fiscale porta anche alla formazione di differenze temporanee ai sensi della PBU 18/02.

Assicurazione auto

Quando si acquista un'auto di proprietà, l'organizzazione deve stipulare un'assicurazione per il veicolo. La stipula di un contratto per l'assicurazione obbligatoria della responsabilità civile è obbligatoria. Tutti gli altri tipi di assicurazione sono volontari. Tuttavia, quando si acquista un'auto costosa, un'organizzazione spesso assicura la sua proprietà contro furto, danni, ecc.

Assicurazione responsabilità civile obbligatoria

L'organizzazione è tenuta ad assicurare la propria responsabilità civile entro e non oltre 5 giorni dalla data di nascita del diritto di proprietà. Le tariffe assicurative per l'assicurazione obbligatoria sono stabilite dal decreto del governo della Federazione Russa dell'08.12.2005 n. 739. Tali importi non saranno inclusi nel costo iniziale dell'auto. Nella contabilità dell'organizzazione, i costi per il rilascio di una polizza assicurativa di responsabilità civile obbligatoria sono contabilizzati come parte delle spese per le attività ordinarie. La polizza, di norma, viene rilasciata per un periodo di un anno, in futuro è soggetta a rinnovo. I costi sostenuti dall'organizzazione nel periodo di rendicontazione, ma relativi ai periodi di rendicontazione successivi, "sono soggetti a storno secondo le modalità stabilite dall'organizzazione (uniformemente, in proporzione al volume dei prodotti, ecc.) durante il periodo cui si riferiscono». Pertanto, il costo dell'assicurazione viene preso in considerazione come parte delle spese delle spese future e quindi viene ammortizzato mensilmente alle spese del periodo di rendicontazione durante il periodo di validità della polizza secondo le modalità prescritte nel politica contabile dell'organizzazione ai fini contabili.

Nella contabilità fiscale, i costi dell'assicurazione obbligatoria sono correlati ad altri costi entro i limiti delle tariffe assicurative approvate in conformità con la legislazione della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 263 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se in base ai termini del contratto di assicurazione "il pagamento del premio è stipulato in un'unica soluzione, quindi nei contratti conclusi per un periodo di più di un periodo di rendicontazione, le spese sono riconosciute a quote costanti per tutta la durata del contratto in proporzione al numero di giorni di calendario del contratto nel periodo di rendicontazione”. Pertanto, al fine di evitare il verificarsi di differenze e la necessità di applicare la PBU 18/02, è consigliabile nella contabilità riflettere la procedura di cancellazione di tali spese simile alla procedura nella contabilità fiscale.

Esempio L'organizzazione ha acquistato un'auto il 10 ottobre 2006. Un dipendente della società ha emesso una polizza OSAGO il 14 ottobre 2006, il suo periodo di validità: 14 ottobre 2006 - 13 ottobre 2007. Il costo dell'assicurazione era di 12.045 rubli. La politica contabile prevede la stessa procedura per la cancellazione delle spese sia per la contabilità che per la contabilità fiscale (cioè, in proporzione al numero di giorni di calendario dell'accordo nel periodo di rendicontazione).

Calcoliamo l'importo delle spese assicurative nella contabilità fiscale.

Per un giorno di calendario, i costi dell'assicurazione saranno: 12.045 rubli. / 365 giorni = 33 rubli.

Nel IV trimestre. Nel 2006 una parte del costo della polizza deve essere riconosciuta come spesa (dal 14 ottobre al 31 dicembre, cioè 79 giorni).

L'importo delle spese per il IV trimestre. 2006 ammonterà a 2607 rubli. (33 rubli x 79 giorni);

per il I trimestre. 2007 (90 giorni) - 2970 rubli. (33 rubli x 90 giorni);

per il II trimestre. 2007 (91 giorni) - RUB 3003 (33 rubli x 91 giorni);

per il III trimestre. 2007 (92 giorni) - 3036 rubli. (33 rubli x 92 giorni);

per il IV trimestre. 2007 (13 giorni) - 429 rubli. (33 rubli x 13 giorni).

Registrazioni contabili ottobre 2006:

Addebito 71 Credito 50- RUB 12.045 - il dipendente ha ricevuto denaro dalla cassa per l'acquisto della polizza OSAGO.

Addebito 76 Credito 71- RUB 12.045 - il dipendente ha acquistato una polizza CTP.

Addebito 97 Credito 76- RUB 12.045 - la polizza CMTPL è inclusa nei risconti passivi.

Addebito 20 (25, 26, 44) Credito 97- 594 rubli. (33 rubli x 18 giorni) - il costo della polizza OSAGO per ottobre 2006 è incluso nelle spese.

Assicurazione volontaria

Molte organizzazioni che possiedono un'auto non considerano soddisfacenti le condizioni di MTPL e stipulano un'assicurazione volontaria per vari rischi (furto, danni), oltre a responsabilità civile aggiuntiva. Di norma, tali contratti sono contratti assicurativi misti e forniscono un'assicurazione non solo per la responsabilità, ma anche per la proprietà stessa. La contabilizzazione delle spese per l'assicurazione volontaria viene tenuta con le stesse modalità dell'acquisto di una polizza CTP per autoveicoli. Queste spese si riflettono sul conto 97 e sono ammortizzate nelle spese secondo le modalità previste dalla politica contabile.

Nella contabilità fiscale, le spese per l'imposta sul reddito per l'assicurazione volontaria possono includere:

Il Ministero delle finanze della Federazione Russa e le autorità fiscali aderiscono al punto di vista che i premi assicurativi pagati nell'ambito di contratti di assicurazione di responsabilità civile (ad eccezione dell'assicurazione, che è una condizione affinché un contribuente svolga attività in conformità con gli obblighi internazionali della Russia Federazione o requisiti internazionali generalmente accettati) non sono riconosciuti come spese ai fini dell'imposta sugli utili.

Pertanto, al fine di evitare una controversia con le autorità fiscali, l'assicurazione volontaria di responsabilità civile non è appropriata da includere nelle spese per l'imposta sul reddito.

Per quanto riguarda i costi di CASCO relativi all'assicurazione della proprietà contro il furto, l'emergenza, nonché altri rischi di proprietà, al fine di classificare tali costi come oneri per imposte sul reddito, è necessario che l'importo dei premi assicurativi sia evidenziato in una riga separata in i documenti. Se l'importo del premio assicurativo previsto dal contratto e dalla polizza assicurativa CASCO è lo stesso (senza la separazione tra assicurazione di responsabilità civile e assicurazione di proprietà), esiste il rischio che le autorità fiscali, nel calcolo della base imponibile, non si assumano conto dell'intero importo dell'assicurazione volontaria. Pertanto, secondo l'autore, è meglio ottenere un certificato o altro documento dall'assicuratore che confermi l'importo delle spese sostenute per ciascun tipo di assicurazione.

segnalazione

L'inclusione dei costi di segnalazione nel costo iniziale di un'immobilizzazione o la loro attribuzione alle spese correnti nella contabilità e nella contabilità fiscale dipende principalmente dai tempi e dalle condizioni per l'acquisizione e l'installazione di apparecchiature aggiuntive sull'auto. 1. Se l'allarme è incluso nella configurazione di base dell'auto acquistata, quindi nella contabilità e nella contabilità fiscale, si forma il costo iniziale dell'immobilizzazione tenendo conto del costo dell'allarme.

2. Il caso più comune è quando, quando si vende un'auto, il venditore stesso installa l'allarme selezionato dall'acquirente a una tariffa separata. La sua vendita viene effettuata in base a un altro contratto o il costo di questa attrezzatura è evidenziato come una clausola separata nel contratto principale di vendita e acquisto di auto. L'acquirente di un veicolo paga anche per l'installazione di un allarme sul veicolo.

Non esiste una spiegazione ufficiale sul fatto che il prezzo della segnalazione sia compreso nel costo iniziale dell'auto, o se tali costi siano direttamente imputabili ai costi di esercizio.

Durante lo svolgimento delle ispezioni, le autorità fiscali insistono affinché il costo dell'attrezzatura aggiuntiva sia incluso nel costo iniziale dell'immobilizzazione.

Quali argomenti possono essere forniti in caso di disaccordo con le autorità fiscali? In contabilità, l'unità di contabilizzazione di un'auto è un articolo di inventario. Tuttavia, se è composto da più parti con vite utili significativamente diverse, ciascuna di esse deve essere considerata separatamente. Inoltre, in futuro, l'allarme può essere rimosso dall'auto senza arrecare danni e installato su un'altra.

Di conseguenza, le attività valgono entro il limite stabilito nella politica contabile dell'organizzazione, ma non più di 20.000 rubli. per unità può essere contabilizzato come inventario e detratto come spesa per le attività ordinarie immediatamente dopo l'installazione.

Quando il costo dell'allarme è superiore al limite stabilito nella politica contabile e l'organizzazione, dal suo documento interno, ha stabilito per l'allarme una vita utile significativamente più breve o più lunga di quella dell'auto, il contabile può tener conto l'allarme come articolo di inventario separato.

Pertanto, il contribuente ha il diritto di scegliere se includere o meno nel costo iniziale dell'auto il costo dell'allarme e il costo della sua installazione.

Nella contabilità fiscale, la proprietà ammortizzabile è la proprietà che è di proprietà del contribuente, viene utilizzata da lui per generare reddito, il cui costo viene rimborsato calcolando l'ammortamento (clausola 1 dell'articolo 256 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Come accennato in precedenza, il costo iniziale di un'immobilizzazione include il costo per acquisirlo e portarlo in condizioni idonee all'uso. L'auto può essere utilizzata senza segnalazione, quindi, secondo l'autore, non dovrebbe essere inclusa in contabilità fiscale nel costo iniziale del veicolo.

Gli immobili con una vita utile superiore a 12 mesi e un costo iniziale superiore a 10.000 RUB sono rilevati come ammortizzabili. La vita utile dell'allarme è superiore a 12 mesi e, a condizione che il suo costo sia superiore a 10.000 rubli, l'allarme viene riconosciuto come proprietà ammortizzabile nella contabilità fiscale.

Secondo la Classificazione l'allarme è imputabile al 4° gruppo di ammortamento “Altre apparecchiature elettriche” con vita utile di 5-7 anni. L'allarme è soggetto ad ammortamento secondo la procedura generalmente stabilita. E a condizione che il costo dell'allarme e della sua installazione, IVA esclusa, non superi i 10.000 rubli, tali costi possono essere immediatamente riconosciuti come parte del materiale (comma 3 del paragrafo 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .

Se nella contabilità l'organizzazione riconosce i costi di segnalazione come parte del costo iniziale dell'auto, sorgono differenze permanenti (vedi PBU 18/02). Pertanto, in contabilità, la segnalazione (in caso di rispetto dei criteri per la contabilizzazione come voce di inventario separata) è più opportuna da considerare separatamente dall'auto, fissando la vita utile simile al periodo di utilizzo nella contabilità fiscale.

3. Nel caso in cui l'allarme sia stato acquistato e installato sul veicolo dopo che il veicolo è entrato in funzione, i costi di installazione dell'allarme non saranno inclusi nel costo iniziale del cespite. Questa posizione è confermata dalla Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto nord-occidentale del 04.07.2005 n. A56-47890 / 04.

È possibile modificare il costo iniziale di un cespite durante l'ammodernamento, il retrofit, il completamento, la ricostruzione, la liquidazione parziale e la rivalutazione. L'impostazione dell'allarme non si applica a nessuno dei casi precedenti.

Pertanto, in contabilità, quando si installa un allarme su un'auto, può essere contabilizzato come un articolo di inventario separato o riconosciuto come parte dell'MPZ, come descritto sopra.

Nella contabilità fiscale, il costo iniziale cambia anche nei casi di completamento, ammodernamento, ricostruzione, ammodernamento, riequipaggiamento tecnico, liquidazione parziale (clausola 2 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'auto non è più un lusso, ma un mezzo di trasporto e trasporto di merci. In molte organizzazioni, il trasporto su strada viene effettuato con i propri mezzi. La sua quantità dipende dal tipo di attività di una determinata organizzazione ed è determinata dalle esigenze di produzione.

Ogni organizzazione effettua di volta in volta acquisti di alto valore. Allo stesso tempo, viene selezionata l'opzione più redditizia per investire denaro. Ci sono molti fattori da considerare quando si acquista un veicolo.

Supponiamo che la società commerciale Jacqueline espanda le sue attività e apra un altro negozio. Per consegnare la merce si è deciso di acquistare un furgone Gazel. Come farlo?

in primo luogo, puoi comprare un'auto a tue spese. Tuttavia, a parità di prezzo di un'auto di diversi venditori, è necessario considerare chi di loro è un contribuente IVA. È meglio comprare un'auto da chi fa pagare questa tassa. In questo caso, lo Stato può compensare parzialmente i costi dell'impresa. Infatti, l'acquirente riduce il suo debito al bilancio dell'importo dell'imposta, che è circa il 16,67% del valore totale dell'auto.

Se un'azienda acquista un'auto da un privato che non è un imprenditore, non può beneficiare della detrazione IVA. Pertanto, il suo prezzo dovrebbe essere l'83,33% del prezzo di mercato.

Acquistando un'auto, l'organizzazione riduce anche l'imposta sul reddito. (Il valore dei veicoli viene ammortizzato, il che riduce la base imponibile per l'imposta sul reddito.)

In secondo luogo, puoi prendere un prestito o un prestito. Allo stesso tempo, l'organizzazione non paga i debiti immediatamente, ma dopo un po', quindi, il prestito può portare un profitto considerevole.

Devi pagare per i fondi raccolti. Ma tali pagamenti vengono presi in considerazione quando si tassano i profitti. Inoltre, l'organizzazione può investire i suoi fondi nella produzione o nel commercio e questo genererà ulteriori profitti.

Il denaro viene restituito al prestatore dopo qualche tempo e, al momento del rimborso, sarà parzialmente ammortizzato.

In terzo luogo, camion può prendere in leasing. In questo caso, la società ne diverrà titolare solo dopo un periodo specificato nel contratto. Sia il locatore che il locatario possono tenere conto dell'immobile locato nel proprio bilancio, solo questa condizione deve essere immediatamente stipulata nel contratto. Tuttavia, è redditizio per le imprese ricevere un cespite in locazione. L'ammortamento per un tale veicolo può essere addebitato tre volte più velocemente. A seconda del bilancio in cui è contabilizzato il bene locato, tale diritto può essere esercitato sia dal locatore che dal locatario. E i canoni di locazione riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito.

Pertanto, per acquistare un veicolo, puoi utilizzare qualsiasi opzione per acquistarlo. A nostro avviso, è più redditizio acquistare un veicolo con un contratto di leasing. Se ciò non è possibile, è consigliabile contrarre un prestito per l'acquisto di un'auto. E, infine, se è impossibile contrarre un prestito, dovrai acquistare il trasporto a tue spese.

L'auto può essere noleggiata. Tuttavia, in questo caso, la società non assume la proprietà dell'auto. Inoltre, il prezzo del noleggio può aumentare. Questo metodo non dovrebbe essere utilizzato da organizzazioni che hanno sempre bisogno di mezzi di trasporto, ma è adatto a coloro che di tanto in tanto hanno bisogno di un'auto. E ancora, è molto più redditizio affittare da un'organizzazione che paga l'IVA.

Abbiamo elencato le opzioni più comuni. Ora consideriamo alcuni di essi in modo più dettagliato dal punto di vista contabile e fiscale.

Acquisto del veicolo

L'acquisto di un veicolo, indipendentemente dal fatto che sia nuovo o usato, viene effettuato in base a un contratto di vendita. L'azienda in cui è più redditizio acquistare un'auto verrà trovata dal capo dell'azienda, i dati tecnici saranno valutati dal conducente. Riflettere l'acquisto di un'auto nella contabilità è compito del ragioniere.

Al momento dell'acquisto di veicoli, l'organizzazione riceve dal fornitore una fattura e una lettera di vettura, che confermano la quantità, il valore e il fatto del trasferimento della proprietà acquisita, nonché la documentazione tecnica.

Contabilità

L'auto acquistata dall'organizzazione è accettata per la contabilizzazione come un elemento delle immobilizzazioni (clausola 5 del Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/01, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 26n del 30 marzo 2001; di seguito - PBU 6/01).

Il costo iniziale dell'auto è costituito dall'intero insieme dei costi di acquisizione (clausola 7 PBU 06/01). Tali costi, ad esempio, possono essere:

• l'importo pagato in conformità con il contratto al venditore;
• l'importo pagato per la consegna dell'auto all'organizzazione;
• dazi doganali;
• remunerazione degli intermediari;
• tasse di registrazione e altre spese associate alla registrazione alla polizia stradale;
• altri costi direttamente correlati all'acquisto di un'auto.

Il costo dell'auto include il costo di una ruota di scorta con pneumatico, camera d'aria e nastro per cerchioni, nonché un set di strumenti.

Tutte le spese per l'acquisto di un'auto sono registrate sul conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni".

Il cablaggio associato all'acquisto di un'auto sarà il seguente:

L'addebito del conto 08 sottoconto 4 "Acquisizione di immobilizzazioni" Credito del conto 60 - vengono presi in considerazione i costi direttamente correlati all'acquisto di un'auto.

Quindi, quando la società mette in funzione l'auto, questi costi vengono ammortizzati sull'addebito del conto 01 "Immobilizzazioni". In contabilità, questa operazione si riflette come segue:

Addebito conto 01 Accredito conto 08 - l'auto viene messa in funzione.

L'accettazione di un'auto per la contabilità viene effettuata sulla base di un atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni approvato dal capo, redatto nel modulo OS-1. Secondo questi documenti, nel reparto contabilità dell'organizzazione viene aperta una scheda di inventario per un'auto nel modulo OS-6. Questi moduli sono stati approvati con la risoluzione del Comitato statale di statistica del 21 gennaio 2003 n. 7.

L'importo dell'IVA pagata all'acquisto di un'auto è soggetto a detrazione fiscale secondo la procedura generalmente stabilita (articoli 171-172 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per poter rimborsare l'IVA, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

• l'auto è accettata per l'immatricolazione;
• la finalità dell'acquisto di un'autovettura è connessa all'attuazione di attività produttive o altre operazioni soggette ad IVA, o di rivendita;
• l'organizzazione ha ricevuto dal venditore una fattura per l'auto acquistata, che indica l'importo dell'imposta.

Se l'auto viene utilizzata per svolgere attività non soggette a IVA, l'importo della detrazione fiscale non viene accettato, ma aumenta il costo iniziale dell'auto (articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questo può essere il caso quando l'organizzazione:

• esentato dall'obbligo del contribuente IVA in base all'art. 145 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• le operazioni effettuate dal contribuente non sono soggette ad IVA in base all'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa o non sono soggetti a tale imposta sulla base dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
• vende le sue merci al di fuori della Federazione Russa (Articolo 148 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità, gli importi dell'IVA si riflettono come segue:

Addebito sul conto 19 Accredito sul conto 60 - sulla base della fattura ricevuta, l'IVA è inclusa sui costi associati all'acquisto di un'auto;

Addebito del conto 68 sottoconto "Calcoli per l'IVA" Accredito del conto 19 - l'importo dell'IVA viene presentato per la detrazione fiscale.

È del tutto possibile che l'organizzazione che ha venduto il suo cespite emetta una fattura, che indicherà l'IVA addebitata non sull'intero costo del veicolo, ma solo su una parte di questo costo. Ciò significa che il precedente proprietario contabilizzava questa proprietà ad un costo comprensivo di IVA "a monte".

In tali casi, viene tassata solo la differenza tra il prezzo dell'immobile venduto e il suo valore residuo (clausola 3 dell'articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, l'IVA in questo caso viene calcolata come segue: in primo luogo, la differenza indicata viene moltiplicata per il 18%, quindi il risultato viene diviso per il 118% (clausola 4 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 1

Nel marzo 2008, OOO Vereya ha acquistato un minibus per 559.000 rubli. Secondo l'organizzazione di vendita, il valore residuo dell'auto era di 500.000 RUB. comprensivo di IVA inclusa.

Al momento della vendita, la fattura indicava l'importo dell'IVA pari a RUB 9.000. ((559 000. - 500 000) × 18/118).

Vereya LLC sarà in grado di accettare l'importo dell'IVA specificato per la detrazione fiscale. Il costo iniziale dell'auto in contabilità sarà di 550.000 rubli. (559.000 - 9.000).

Iscrizione alla polizia stradale

Dopo aver acquistato una nuova auto, la società deve registrarla presso l'ispettorato del traffico statale. In caso contrario, il veicolo non sarà autorizzato alla circolazione (Articolo 15 della legge federale del 10 dicembre 1995 n. 196-FZ "Sulla sicurezza stradale", Risoluzione del governo della Federazione Russa del 12 agosto 1994, n. 938 "Sulla registrazione statale dei veicoli a motore significa e altri tipi di attrezzature semoventi sul territorio della Federazione Russa ").

Le regole per l'immatricolazione delle auto nella polizia stradale sono stabilite con ordinanza del Ministero degli affari interni del 27 gennaio 2003, n. 59. Per essa sono assegnati cinque giorni dopo l'acquisto dell'auto o durante il periodo di validità del "Transito " targa di immatricolazione. Se la società non rispetta questa scadenza, può essere multata da 1.000 a 3.000 rubli. (Articolo 19.22 del Codice Amministrativo). Chiedere di pagare una multa da 100 a 300 rubli. può e da funzionari della società incriminata.

È necessario registrare le auto presso la polizia stradale nel luogo dell'organizzazione. Se l'auto è stata acquistata per una filiale o un ufficio di rappresentanza, può essere registrata presso la sede di questa unità.

Per l'immatricolazione, i proprietari dei veicoli sono tenuti a presentare i documenti relativi al pagamento dei pagamenti per il rilascio e la sostituzione dei documenti di immatricolazione, i passaporti dei veicoli (comma "g" della clausola 35 del Regolamento).

I costi di registrazione presso la polizia stradale sono inclusi dall'organizzazione nei costi effettivi di acquisto di un'auto (clausola 8 PBU 06/01) e aumentano il costo iniziale del veicolo in contabilità. Oltre al dovere statale, il costo iniziale dovrebbe includere anche la tassa per l'ispezione tecnica statale, pagata in relazione all'acquisto di un'auto (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 5 luglio 2006 n. 03- 06-01-04 / 138).

Poiché tutte le auto sono soggette a registrazione statale presso la polizia stradale, la registrazione sull'addebito sul conto 01 deve essere effettuata dopo tale registrazione.

Esempio 2

Nel 2008, OOO Valentin ha acquisito una nuova autovettura VAZ-21099 nell'ambito di un contratto di vendita e acquisto. Il costo dell'auto secondo l'accordo con il venditore è di 236.000 rubli, IVA inclusa - 36.000 rubli. I servizi di un'organizzazione terza che ha consegnato l'auto costano RUB 11.800, IVA inclusa - RUB 1.800.

Nelle scritture contabili di Valentin LLC sono state effettuate le seguenti registrazioni:

Conto di debito 08 Conto di credito 60 - 200.000 rubli. (236.000 - 36.000) - il veicolo è stato capitalizzato sul saldo dell'organizzazione (IVA esclusa);

Conto di debito 19-1 Conto di credito 60 - 6000 rubli. - l'importo dell'IVA è preso in considerazione in base alla fattura;

Conto di debito 60 Conto di credito 51 - 236.000 rubli. - la fattura del venditore è stata pagata;

L'addebito del conto 08-4 Accredito del conto 76 - 10.000 rubli. (11 800 - 1800 rubli) - riflette il costo di consegna dell'auto (IVA esclusa);

L'addebito del conto 19-1 Accredito del conto 76 - 1800 rubli. - si tiene conto dell'importo dell'IVA sulle spese di consegna;

Addebito sul conto 76 Credito sul conto 51 - 11 800 rubli. - pagato per i servizi di consegna auto.

Per l'immatricolazione dell'auto alla polizia stradale (ispezione tecnica, ottenimento di un certificato di immatricolazione del veicolo e targhe), sono stati pagati 1000 rubli.

Conto di debito 71 Conto di credito 50 - 1000 rubli. - il denaro è stato emesso dalla cassa al responsabile per il pagamento delle quote di iscrizione;

L'addebito del conto 08-4 Accredito del conto 71 - 1000 rubli. - la quota di iscrizione è computata nel valore contabile dell'auto sulla base della denuncia anticipata del segnalante.

Quando l'auto viene messa in funzione, è necessario effettuare il seguente cablaggio:

Conto di debito 01 Conto di credito 08-4 - 211.000 rubli. (200.000 + 10.000 + 1000) - - l'auto è inclusa nelle immobilizzazioni dell'organizzazione;

Addebito del conto 68 sottoconto "Calcoli per l'IVA" Accredito del conto 19 - 37.800 rubli. (36.000 + 1.800) - è stata effettuata una detrazione fiscale.

La legge federale n. 40-FZ del 25 aprile 2002 "Sull'assicurazione obbligatoria della responsabilità civile dei proprietari di veicoli" (di seguito - Legge federale n. 40-FZ) obbliga le imprese che dispongono di veicoli ad assicurare il rischio della loro responsabilità civile.

È necessario assicurare la responsabilità civile entro e non oltre tra 5 giorni dopo che l'organizzazione ha ricevuto il diritto di possedere un veicolo (clausola 2 dell'articolo 4 della legge federale n. 40-FZ). In caso contrario, l'auto non sarà autorizzata per l'ispezione tecnica, non sarà registrata presso la polizia stradale e l'organizzazione verrà multata di 300 rubli. (Articolo 12.37 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa). Inoltre, se il rischio di responsabilità dei proprietari di veicoli non è assicurato, questi risarciranno a proprie spese i danni causati alla vita, alla salute o alla proprietà delle vittime.

Le somme delle spese per l'assicurazione auto obbligatoria e volontaria non sono prese in considerazione nel suo costo iniziale (lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 2 marzo 2006 n. 20-12 / 16322).

Un'organizzazione che ha acquistato un'auto per il suo utilizzo a fini di produzione (gestione) ha il diritto di prendere in considerazione i costi della sua assicurazione obbligatoria e volontaria (OSAGO e CASCO) ai fini dell'imposta sugli utili nel seguente ordine (lettera del Ministero del Finanze della Federazione Russa del 7 settembre 2005 n. 03-03- 02/74, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 18 aprile 2005 n. 02-3-10 / 564-04, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 1 agosto 2007 n. 20-12 / 073169).

Queste spese sono incluse nelle altre spese all'interno delle tariffe assicurative approvate in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Se tali tariffe non vengono approvate, i costi dell'assicurazione obbligatoria sono inclusi negli altri costi nell'importo dei costi effettivi.

Se il contribuente tiene registri delle entrate e delle spese per competenza, i costi dell'assicurazione obbligatoria sono rilevati come spese nel periodo di rendicontazione in cui i fondi sono stati trasferiti per pagare i premi assicurativi (clausola 6 dell'articolo 272 del codice fiscale del Federazione Russa). Secondo i termini del contratto di assicurazione, il premio assicurativo può essere pagato in un'unica soluzione. Se un tale accordo è concluso per un periodo di più di un periodo di rendicontazione, i costi dell'assicurazione obbligatoria sono riconosciuti uniformemente durante la durata dell'accordo in proporzione al numero di giorni di calendario dell'accordo nel periodo di rendicontazione.

Contabilità fiscale dell'auto acquistata

Nella contabilità fiscale, il costo iniziale di un veicolo è determinato come la somma dei costi di acquisto, consegna e trasporto in uno stato in cui è idoneo all'uso (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .

Secondo gli specialisti del Ministero delle finanze della Federazione Russa, ai fini fiscali, i costi per il pagamento del dazio statale devono essere inclusi nel costo iniziale dell'auto (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 15 dicembre, 2006 n. 03-03-04 / 1/831). Di conseguenza, tali costi saranno ammortizzati come spese che riducono il reddito dell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale), calcolando l'ammortamento secondo le modalità previste dall'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Esempio 3

Nella contabilità fiscale, il costo iniziale dell'auto sarà pari al costo iniziale di questo oggetto in contabilità e ammonterà a 211.000 rubli. (200.000 + 10.000 + 1000).

L'auto personale del dipendente

Spesso i dipendenti delle imprese utilizzano la propria auto per motivi di lavoro per qualsiasi motivo. Ci sono due modi per risarcire un dipendente per le sue spese per l'utilizzo di un'auto personale: puoi concludere un contratto di noleggio auto o puoi pagare un compenso al dipendente per l'utilizzo di un'auto personale per scopi aziendali.

Procedura per il pagamento del risarcimento

L'articolo 188 del Codice del lavoro della Federazione Russa stabilisce l'obbligo del datore di lavoro di risarcire il dipendente per i costi sostenuti da quest'ultimo durante l'utilizzo di beni personali, comprese le auto.

Quando si paga un risarcimento, si dovrebbe essere guidati dalla lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 luglio 1992 n. 57 "Sulle condizioni per il pagamento di un risarcimento ai dipendenti per l'utilizzo delle proprie auto personali per viaggi di lavoro".

La compensazione monetaria non è dovuta a tutti i dipendenti dell'impresa, ma solo a quei dipendenti il ​​cui lavoro è associato a viaggi di lavoro costanti. Questo può essere, ad esempio, un corriere, un manager, un rappresentante di vendita, un direttore esecutivo, ecc. La procedura di viaggio del lavoro dovrebbe essere fissata nelle descrizioni del lavoro. Di seguito è mostrato un esempio di registrazione.

L'importo del risarcimento è determinato dal capo dell'organizzazione in accordo con il dipendente. Di norma, l'importo del risarcimento dipende dall'intensità di utilizzo dell'auto utilizzata per scopi ufficiali e dalla sua marca. L'indennità viene assegnata sulla base del fatto che il dipendente deve pagare le spese relative all'acquisto della benzina, alla manutenzione dell'auto, ecc. Pertanto, se il dipendente riceve un'indennità, non ha diritto ad alcun denaro aggiuntivo relativo al pagamento dei costi di far funzionare l'auto.

Il risarcimento è calcolato sulla base dell'ordine del capo (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 21 luglio 1992 n. 57). Non esiste un modulo standard per tale ordine, quindi è redatto in qualsiasi forma. Di norma, l'ordine indica il cognome, il nome, il patronimico del dipendente a cui è assegnata l'indennità, la sua posizione e l'importo mensile dell'indennità. Di seguito viene fornito un esempio di esecuzione dell'ordine.

Per ricevere un risarcimento, il dipendente deve presentare all'ufficio contabilità una copia autenticata del passaporto tecnico dell'auto (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16 novembre 2006 n. 03-03-02 / 275, lettera del Servizio fiscale federale per Mosca del 22 febbraio 2007 n. 20 -12/016776).

L'indennità viene corrisposta una volta al mese. Se il dipendente non utilizza l'auto (vacanze, malattia, viaggio di lavoro), l'indennità non può essere pagata.

Tassazione del risarcimento per l'uso di un'auto personale

Come abbiamo detto, il risarcimento può essere pagato di qualsiasi importo. Tuttavia, ai fini fiscali, l'importo della compensazione è normalizzato.

Il comma 11 del comma 1 dell'art. 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha stabilito che i compensi per l'uso di auto personali per viaggi di lavoro sono legati ad altre spese. Nella tassazione degli utili, queste compensazioni sono prese in considerazione nei limiti delle norme stabilite dal decreto del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92 e sono valide dal 1 gennaio 2002.

L'importo del risarcimento per l'uso delle auto personali non è legato a specifiche marche automobilistiche, ma dipende solo dalla potenza del motore.

Se il volume del motore è inferiore a 2 litri, l'importo della compensazione è di 1200 rubli. al mese. Se il volume del motore è maggiore, il tasso di compensazione mensile è di 1.500 rubli. I dipendenti che utilizzano i motocicli per motivi di lavoro hanno diritto a un risarcimento entro 600 rubli.

La procedura per la tassazione dei compensi è presentata in tabella. uno.

Tabella 1. La procedura per la tassazione dell'indennizzo per l'uso di un'auto personale

Contabilizzazione delle compensazioni nel calcolo dell'imposta sul reddito

I pagamenti di compensazione entro i limiti sono presi in considerazione come parte di altri costi associati alla produzione e alle vendite (comma 11, comma 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). L'organizzazione può pagare un compenso ai dipendenti in eccesso rispetto alle norme stabilite. Tuttavia, l'importo in eccesso non sarà preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 38 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Va inoltre tenuto presente che i pagamenti di compensazione per l'uso di un'auto personale sono correlati ai costi indiretti (clausola 1 dell'articolo 238 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che possono essere pienamente presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito nello stesso periodo di rendicontazione in cui sono state sostenute le spese.

In questo caso, si dovrebbe prestare attenzione a quanto segue. I risarcimenti per l'uso di veicoli personali sono riconosciuti solo dopo che il denaro è stato consegnato al dipendente o trasferito su un conto di risparmio (lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 14 settembre 2006 n. 18-11 / 3 /081350). Questa regola si applica sia al metodo di cassa (clausola 3 dell'articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa) sia al metodo di competenza (comma 4 della clausola 7 dell'articolo 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo, i pagamenti di compensazione differiscono dagli stipendi, che possono essere ammortizzati nelle spese immediatamente dopo l'accantonamento (nel secondo metodo).

Esempio 4

Nel marzo 2008, un dipendente dell'organizzazione Beranger LLC effettuava regolarmente viaggi di lavoro nella sua auto VAZ-2107. Il capo dell'organizzazione ordinò che il dipendente fosse compensato per le sue spese pagando 1.500 rubli.

Il volume del motore dell'auto "VAZ-2107" è inferiore a 2000 cm 3.

Il tasso di compensazione per questa vettura è di 1200 rubli. Pertanto, la composizione delle spese prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito include 1200 rubli. Il resto è di 300 rubli. gli utili non sono riconosciuti ai fini fiscali.

Nota! L'importo del risarcimento include tutte le spese per la manutenzione dell'auto, inclusi carburante e lubrificanti, manutenzione e riparazioni correnti. Pertanto, se l'organizzazione, oltre al risarcimento, paga il dipendente e il costo della benzina, questi costi non ridurranno l'utile imponibile (lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 16 maggio 2005 n. 03-03-01 -02 / 140, Ministero delle Tasse della Federazione Russa del 2 giugno 2004 n. 04 -2-06 / [e-mail protetta], UFNS a Mosca del 22 febbraio 2007 n. 20-12 / 16776).

Contabilizzazione dei compensi nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e UST

I compensi relativi all'adempimento da parte del contribuente di doveri di lavoro non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 3 dell'articolo 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa), ma solo se il loro importo non supera le norme stabilite in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Del Codice del lavoro della Federazione Russa che l'importo dei pagamenti di compensazione è determinato da un accordo scritto delle parti del contratto di lavoro.

Di conseguenza, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, è necessario considerare come norma l'importo del compenso stabilito dalle parti del contratto di lavoro nell'accordo sull'uso dei beni mobili del lavoratore. Il Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa è giunto alla stessa conclusione con la risoluzione del 30 gennaio 2007 n. 10627/06.

Le autorità sostengono questa posizione, ma solo per le proprietà che non includono auto e moto.

Il codice fiscale della Federazione Russa non stabilisce standard di compensazione speciali per l'uso di veicoli personali ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Pertanto, secondo gli specialisti del Ministero delle finanze della Federazione Russa, l'organizzazione dovrebbe utilizzare per questi scopi i tassi di spesa dell'organizzazione per il pagamento del risarcimento per l'uso di auto e moto personali per viaggi d'affari, approvati con decreto del governo della Federazione Russa dell'8 febbraio 2002 n. 92.

In altre parole, l'imposta sul reddito delle persone fisiche dovrebbe essere trattenuta dall'importo del risarcimento che supera lo standard stabilito dal documento specificato (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 24 dicembre 2007 n. 03-11-04 / 3/ 513, del 26 marzo 2007 n. 03-04-06-01 / 84, del 29 dicembre 2006 n. 03-05-02-04 / 192, del 2 marzo 2006 n. 03-05-01-04 / 43).

Le autorità fiscali aderiscono a una posizione simile (lettera del Servizio fiscale federale per Mosca del 28 agosto 2007 n. 28-17 / 1269, del 18 settembre 2007 n. 18-11 / 3/088756, del 21 febbraio 2007 28-11/4115).

Gli importi di compensazione dell'imposta sociale unificata (UST) non sono tassati indipendentemente dal fatto che siano pagati nei limiti delle norme o in eccesso rispetto alle norme. I compensi nei limiti sono esentati dal pagamento dell'UST ai sensi del comma 1 dell'art. 238 del Codice Fiscale della Federazione Russa. E le compensazioni superiori allo standard non sono tassate, poiché non vengono prese in considerazione quando si tassano gli utili (clausola 3 dell'articolo 236 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Non vengono inoltre calcolati i contributi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria con indennizzo, in quanto la base imponibile per l'imposta sociale unificata e la base calcolata per i contributi pensionistici coincidono. Tale situazione è stabilita dal comma 2 dell'art. 10 della legge federale del 15 dicembre 2001 n. 167-FZ "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria nella Federazione Russa").

Sulle somme corrisposte al lavoratore a titolo di rimborso spese non sono inoltre calcolati i contributi assicurativi per l'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. Questo segue da:

clausola 10 dell'Elenco dei pagamenti per i quali i contributi assicurativi non sono addebitati all'FSS della Federazione Russa, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 7 luglio 1999 n. 765;

comma 4 del Regolamento per il calcolo, la contabilizzazione e la spesa dei fondi per l'attuazione dell'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, approvato con decreto governativo RF 2 marzo 2000 n. 184.

Esempio 5

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente.

Per l'importo dell'indennità eccedente le norme stabilite si applica l'imposta sul reddito delle persone fisiche, nonché i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. L'aliquota contributiva è 0,2.

Al momento del pagamento del risarcimento per marzo 2008, sono state effettuate le seguenti registrazioni nelle scritture contabili di Beranger LLC:

Conto di debito 26 Conto di credito 73 - 1500 rubli. - compensi maturati per l'utilizzo di un'auto personale per motivi di lavoro;

Addebito sul conto 73 Accredito sul conto 68 sottoconto "Accordi dell'imposta sul reddito personale" - 39 rubli. (300 × 13%) - ritenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche;

Addebito sul conto 26 Credito sul conto 69-11 - 0,6 rubli. (300 × 0,2%) - è stato addebitato un premio per l'assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali;

Conto di debito 73 Conto di credito 50 - 1461 rubli. (1.500 - 39 rubli) - il risarcimento per l'uso di un'auto personale è stato pagato nel marzo 2008.

O.A. Kurbangaleeva,
consulente esperto in contabilità e fiscalità

1. Regole per la registrazione di veicoli a motore e rimorchi per loro nella polizia stradale del Ministero degli affari interni della Russia, approvate da con ordinanza del Ministero degli affari interni della Russia del 24 novembre 2008 n. 1001.

2. Approvato il regolamento amministrativo del Ministero degli affari interni della Russia per l'esecuzione della funzione statale di immatricolazione di autoveicoli e rimorchi. con ordinanza del Ministero degli affari interni della Russia del 24 novembre 2008 n. 1001.

3. Approvato il PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni". con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 30 marzo 2001 n. 26n.

4. Risoluzione del Goskomstat della Russia del 21 gennaio 2003 n. 7 "Approvazione di forme unificate di documentazione contabile primaria per la contabilità delle immobilizzazioni".

5. Approvate le istruzioni metodiche sulla contabilizzazione delle immobilizzazioni. con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13.10.2003 n. 91n.

6. Approvato il PBU 8/2010 "Passività stimate, passività potenziali e attività potenziali". con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 13.12.2010 n. 167n.

Iscrizione alla polizia stradale

I veicoli sono registrati presso la polizia stradale presso la posizione dell'acquirente. Inoltre, la società deve provvedere alla registrazione entro un termine limitato (clausola 4 della Regola 1):

Entro 5 giorni dall'acquisto o dallo sdoganamento - se l'auto è stata acquistata sul territorio del dipartimento di polizia stradale, dove deve essere registrata;

Durante il periodo di validità della targa "TRANSIT" - se l'auto viene distillata dal territorio di un altro dipartimento della polizia stradale.

Se tutti i documenti sono in ordine, il processo di registrazione non richiede più di tre ore dal momento in cui viene ricevuta la domanda e dalla conferma del pagamento della tassa statale. Nei casi in cui è richiesta un'ulteriore verifica dei documenti da parte del dipartimento di polizia stradale, la registrazione può richiedere fino a 30 giorni (clausola 25 del regolamento amministrativo 2).

SoloTIENI A MENTE

Il segnale "TRANSIT" deve essere ricevuto dal nuovo proprietario dell'auto entro 5 giorni dall'acquisto ed è valido per 20 giorni (clausole 33, 33.1 del Regolamento1)

In un modo o nell'altro, si scopre che il periodo tra l'acquisto di un'auto e l'immatricolazione presso la polizia stradale può essere di quasi due mesi. Naturalmente, in questo periodo l'azienda utilizza già un'auto: prima con il cartello "TRANSIT", e poi, ad esempio, sul territorio della sua impresa.

Quando registrarsi

Un'auto è accettata per la contabilizzazione come immobilizzazione se le condizioni della clausola 4 della PBU 6/01 3 sono soddisfatte allo stesso tempo:

L'auto verrà utilizzata in produzione, per esigenze amministrative, oppure in leasing;

Il termine di utilizzo supera i 12 mesi o un normale ciclo operativo (se è superiore a 12 mesi);

L'organizzazione non intende vendere auto;

L'auto è in grado di generare reddito in futuro.

Se, al ricevimento dell'auto dal venditore, tutte queste condizioni sono soddisfatte, l'azienda è obbligata a registrarla immediatamente, senza attendere la registrazione presso la polizia stradale. Allo stesso tempo, immediatamente al momento dell'acquisizione, viene compilato un atto di accettazione e trasferimento di un oggetto di immobilizzazioni (ad eccezione di edifici e strutture) secondo il modulo n. OS-1. Secondo questo atto, l'auto viene presa in considerazione e messa in funzione (<Указания>, approvato Risoluzione 4). In questo caso, le registrazioni vengono effettuate:

Дт 08 Кт 60 - l'auto è stata capitalizzata (sulla base della lettera di vettura);

Дт 01 Кт 08 - l'auto è accettata per la contabilizzazione nella struttura delle immobilizzazioni (sulla base dell'atto secondo il modulo n. OS-1).

Il contabile apre una scheda di inventario per un nuovo oggetto delle immobilizzazioni (clausola 12 delle Istruzioni metodiche 5). Ad esempio, secondo il modulo n. OS-6 "Scheda di inventario per la contabilità dell'oggetto delle immobilizzazioni" (approvato con la risoluzione 4).

Imposta patrimoniale

Il costo medio della proprietà (clausola 1 dell'articolo 375 del Codice Fiscale della Federazione Russa), riconosciuto come oggetto di tassazione per il periodo di riferimento (clausola 1 dell'articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa), è determinato come segue. Il valore residuo è rilevato il 1° giorno di ogni mese del periodo di rendicontazione e il 1° giorno del mese successivo al periodo di rendicontazione. Questi valori vengono sommati, l'importo ricevuto viene diviso per il numero di mesi nel periodo di riferimento, aumentato di uno (clausola 4 dell'articolo 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, la proprietà è inclusa nella base imponibile per l'imposta sulla proprietà a partire dal mese in cui è accettata per la contabilizzazione come oggetto delle immobilizzazioni. Si può presumere che, a seconda della situazione specifica, l'ispettorato fiscale valuterà la correttezza del calcolo dell'imposta sugli immobili in modi diversi.

SoloDA NON PERDERE

Se l'auto è arrivata assemblata e non necessita di installazione (ad esempio, installazione di carrozzeria), l'atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni deve essere redatto immediatamente al momento del ricevimento.

Registrazione nel mese di acquisto. I funzionari fiscali possono fare affidamento sull'autorità del Ministero delle finanze. Nelle lettere del dipartimento del 29.09.2009 n. 03-05-05-04 / 61 e del 05.07.2006 n. 03-06-01-04 / 138, i funzionari spiegano che i costi effettivi di acquisto di un'auto, che forma il suo costo iniziale, includendo l'imposta statale e la tassa di ispezione tecnica statale.

Tuttavia, il Ministero delle finanze ha evitato di rispondere alla domanda fino a che punto la società dovrebbe considerare l'auto come un'immobilizzazione ai fini dell'imposta sulla proprietà.

In questo caso, è logico presumere che l'accettazione dell'auto per la contabilità attenderà diversi giorni, fino al completamento della registrazione statale. In effetti, è più redditizio per il budget che l'importo del dazio statale per l'immatricolazione del veicolo e altri possibili pagamenti siano inclusi nel costo iniziale dell'oggetto.

Registrazione dopo il mese di acquisto. La società non dovrebbe essere particolarmente ritardata con la registrazione della proprietà. Meglio farlo nel mese di acquisto, senza aspettare la registrazione. In caso contrario, il fisco riterrà che la società stia tirando con un aumento della base imponibile per l'imposta sugli immobili. Da qui il rischio di incorrere in sanzioni fiscali.

Pertanto, se la società non vuole rischiare, il contabile può creare una passività stimata per l'importo del dazio statale futuro, aumentando il costo iniziale del suo importo. Secondo le regole contabili, la società, in linea di principio, è comunque tenuta a farlo (paragrafi 4, 5, 8 PBU 8/2010 6).

Di seguito riportiamo lo schema elettrico.

Nel mese di acquisto dell'auto:

Dt 08 Kt 60 - vettura maiuscola;

Dt 08 Kt 96 - è stata creata una passività stimata per l'importo del dazio statale futuro (estratto conto);

Дт 01 Кт 08 - l'auto è accettata per la contabilità nella struttura delle immobilizzazioni.

Nel mese di pagamento della tassa statale:

Dt 68 Kt 51 - il dazio statale è stato pagato;

Dt 96 Kt 68 - alla data di registrazione, è stato addebitato il dazio statale.

Contabilità fiscale

È possibile non includere l'imposta statale in contabilità fiscale nel costo iniziale e ammortizzare l'auto senza attendere l'immatricolazione? Non esiste una risposta diretta nella legislazione, ma sono visibili approcci diversi dalle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Approccio 1. Il dazio statale è incluso nel costo iniziale. Il costo iniziale dell'immobilizzazione acquistata è determinato come somma delle spese per la sua acquisizione, consegna e messa in condizione di idoneità all'uso (salvo IVA rimborsabile e accise) (clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se la registrazione presso la polizia stradale è considerata un'azione per portare l'auto in uno stato operativo, la tassa statale per la registrazione deve essere inclusa nel costo iniziale. Con questo approccio, è impossibile ammortizzare un'auto nella contabilità fiscale prima di registrarsi presso la polizia stradale.

Approccio 2. L'imposta statale è contabilizzata come altra spesa. L'obbligo statale di registrazione presso la polizia stradale è una tassa federale (articolo 13, capitolo 25.3 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, nella contabilità fiscale, dovrebbe essere incluso in altre spese (comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Con questo approccio, il costo iniziale si forma molto prima della registrazione dell'auto presso la polizia stradale.

A favore dei contribuenti. Si noti che abbastanza recentemente il Ministero delle finanze della Russia e le autorità fiscali hanno aderito all'approccio 1 (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 01.06.2007 n. 03-03-06 / 2/101). Tuttavia, i contribuenti sono riusciti a dimostrare l'incoerenza di questo approccio e la legittimità del metodo 2 (Delibera della FAS del distretto degli Urali del 25 novembre 2008 n. F09-8694 / 08-C3, del 30 gennaio 2008 n. F09- 57/08-C3).

Il successo dei contribuenti nei tribunali probabilmente ha influenzato la posizione del ministero delle finanze russo. Quindi, in una lettera del 13.06.2012 n. 03-03-06 / 1/303, il dipartimento finanziario non ha confermato direttamente la legalità dell'ammortamento fiscale dell'auto prima dell'immatricolazione presso la polizia stradale, ma ha indirettamente consentito questa possibilità.

È interessante notare che la lettera ha tracciato una linea tra la registrazione dei diritti immobiliari e l'immatricolazione dei veicoli. Le immobilizzazioni, i cui diritti sono soggetti alla registrazione statale, sono incluse nel corrispondente gruppo di ammortamento dal momento della conferma documentale del fatto della presentazione dei documenti per la registrazione (clausola 11 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa) . Nel frattempo, i diritti di proprietà sugli oggetti immobiliari sono soggetti alla registrazione statale (articoli 164, 223 del codice civile della Federazione Russa). In base all'art. 130 del codice civile della Federazione Russa, un veicolo a motore è una cosa mobile. La sua registrazione presso la polizia stradale non è una registrazione di una transazione per il trasferimento di proprietà.

Messa in servizio prima della registrazione

Nella stessa lettera del 13 giugno 2012 n. 03-0306 / 1/303, i finanziatori hanno tratto la seguente conclusione.

La maturazione dell'ammortamento su un oggetto di proprietà ammortizzabile - un veicolo - inizia il 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto è stato messo in funzione (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, non è chiaro: quanto sia legittimo mettere in funzione il veicolo prima di registrarsi presso la polizia stradale. Un'analogia può essere utilizzata per trovare una soluzione.

In particolare, i tribunali hanno esaminato un problema simile: è possibile imputare l'ammortamento nella contabilità fiscale per gli impianti di comunicazione per i quali non è stata ottenuta l'autorizzazione del Ministero delle comunicazioni per la messa in servizio.

L'ultimo punto è stato posto dal Presidium della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nel decreto del 18.09.2007 n. 5600/07. I giudici hanno concluso che ai fini fiscali, la conferma necessaria della messa in servizio delle strutture è la loro accettazione per la contabilità sulla base di un atto di accettazione e trasferimento delle immobilizzazioni in forma unificata n. OS-1. E che le condizioni aggiuntive imposte dagli atti normativi nel campo della supervisione statale non comportano un cambiamento nella procedura per l'accettazione di questi oggetti per la contabilità. E non incidono sulle conseguenze fiscali.

PRATICOUSO

Se il dovere statale a parità di condizioni può essere attribuito sia al costo iniziale che ad altre spese, la società ha il diritto di determinare in modo indipendente dove esattamente attribuirà questi costi (clausola 4 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa) .

Facebook

Twitter

In contatto con

compagne di classe

Google+