Главная Налоги

Раздельный учет ндс. Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)? Распределение НДС по основным средствам

В очередном релизе 3.0 «1С: Бухгалтерия 8 » внедрена новинка — функция, дающая возможность еще на уровне первичного учета документа (занесении его в базу) выбирать сразу и вариант учета входного НДС. Труд бухгалтера с таким методом раздельного налогового учета существенно упростится.

Учет налога НДС – только раздельно для всех

В случае любой деятельности, как облагаемой налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемой налогом НДС, в отчетном временном периоде, по закону учет этого налога нужно производить раздельно (российский НК, ст. 149 и 170). Исключение допускается только, если свободные от обложения по ставке НДС (на которые НДС не начисляется) операции за рассматриваемый временной период составляют 5% и менее от суммарной цифры понесенных предприятием производственных расходов. Если предприятие, оплачивающее налоги, ведение учета должно выполнять раздельно, но не делает этого, оно также не сможет учитывать НДС в тех расходах, которые являются базой при исчислении налога на прибыль, а также принимать налог на добавленную стоимость к вычету (8 абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также раздельно следует производить учет величины входного налога НДС по приобретенным/заказанным предприятием работам/товарам/услугам, фигурирующим в его деятельности со ставкой 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сейчас в «1С» налог на добавленную стоимость учитывается раздельно

В «1С: Бухгалтерия 8» можно производить раздельный учет налога НДС уже в первой редакции. Делается это так:

Входной НДС за текущий квартал собирается на 19 счете. Если налог НДС будет входить в стоимость, этот факт заносится в журнал прихода, но не заносится на счет 19.

В конце отчетного временного периода формируется отчет «Распределение НДС косвенных расходов». Данный показатель благодаря этому отчету будет в автоматическом режиме распределен. Но поддержки общего распределения налога НДС по РБП, НМА и основным средствам в автоматическом режиме подобный алгоритм не предусматривает.

Новый метод раздельного учета налога НДС

В программном обеспечении введен «Способ учета НДС» — новый субсчет для налога НДС по поступившим ТМЦ (счет 19). Цель его ведения – сделать учет, ведущийся для налога НДС раздельно, более понятным и легче воспринимаемым. Для него предусмотрено 4 отдельных аналитических признака (значения):

Распределяется

Учитывается в стоимости

Принимается к вычету

Для операций по 0%

Около 20 журналов, используемых при проведении финансово-бухгалтерского учета в софт-комплексе «1С: Бухгалтерия 8», дополнено новым субсчетом «Способ учета НДС». Благодаря этому еще на стадии внесения начальных учетных документов бухгалтер получил возможность выбрать соответствующую графу и сразу по каждому из поступающих работ/товаров/услуг отнести НДС.

Это придаст его учету наглядность и прозрачность, поскольку в любое время перемещения входного НДС возможно отследить, даже в середине отчетного квартала.

Регулировка учетных параметров при использовании нового метода

Когда предприятие проводит свободные от обложения по ставке налогом (на которые НДС не начисляется) операции или занимается экспортом, в «Учетную политику» используемого программного обеспечения требуется внести корректировки.

Чтобы сделать их, ставят галочку на вкладке налога НДС напротив строки «Предприятие выполняет реализацию без НДС или с НДС 0%».

Аналогичная галочка проставляется возле поля «Раздельный учет НДС на 19 счете «НДС по приобретенным ТМЦ». Это позволяет выбрать один из предусмотренных новым методом способов проведения учета налога НДС.

В разделе НДС подтверждаются подробно все учетные цифры. Галочка проставляется возле поля «Учет сумм НДС ведется: …По способам учета».

Приход товаров/услуг – выбираем вариант учета налога НДС

Дополнение счета 19 «Способ учета НДС» позиционным субсчетом привело к изменению визуального вида журнала «Поступление товаров и услуг». В принятых к учету позициях, заносимых в таблицу этого журнала, теперь имеется «Способ учета НДС».

Цель этого — возможность производить отдельный учет налога НДС для отражающихся здесь поступающих товарно-материальных ценностей.

1) Предусмотрено автоматическое заполнение параметра «Способ учета НДС» в журнале «Поступление товаров и услуг». Просто выберите «По умолчанию» среди возможных «Способов учета НДС» в журнале сведений «Счета учета номенклатуры».

2) Выполнить групповую (одновременную) обработку таблицы журнала «Поступление товаров и услуг». Жмем кнопку с надписью «Изменить» и выбираем сразу общий для всего товарного перечня «Способ учета НДС».

Проведем небольшой практический эксперимент, дабы увидеть, как влияет выбор параметра нового доп. субсчета на обычные проводки, формируемые журналом «Поступление товаров и услуг». При его параметре «Принимается к вычету» проводки полученного отчета будут аналогичны тем, которые были и ранее при применении старого метода раздельного учета. Только добавилось 3-е субконто к счету 19.

Если проставить «Учитывается в стоимости» для субконто, то в цене покупаемых ТМЦ будет сразу учтен НДС, пройдя до этого через счет 19. В прежнем методе счет 19 не использовался. Проводки, формируемые при новой методике:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 41 Кредит 19

Занесенный в цену ТМЦ налог НДС отражается через счет 19 транзитом, и для сферы бухучета это очень хорошо. Общая цифра внесенного в цену налога НДС легко высчитывается, и эти значения можно проанализировать. Полученную цифру можно использовать для заполнения Налоговой декларации по НДС (раздел 7 строка 4 «Не подлежащая вычету сумма НДС по приобретенным работам/товарам/услугам»). Заполнять эту графу по новому алгоритму вовсе несложно – достаточно брать имеющиеся цифры по счету 19.

Чтобы взять к вычету занесенный на счет 19 налог НДС при параметре субсчета «Для операций по 0%», необходимо сделать перед этим «Подтверждение нулевой ставки НДС». Тогда проводки, сформированные в финансово-бухгалтерском учете, будут такие:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Если для субсчета «Способ учета НДС» (причина не важна) значение проставлено другое, цифра НДС восстановится на автомате, даже если товар был продан по 0-й ставке. В новом методе не используется субсчет 19.07 «НДС по товарам, реализованным по ставке 0% (экспорт)».

Когда для субсчета установлено значение «Распределяется», в журнале «Распределение НДС» впоследствии будет учитываться налог НДС именно в цифре, которая на 19 счете стоит с этим параметром субсчета.

Впоследствии способ учета налога НДС можно будет менять

Принятый при заходе ТМЦ вариант учета налога НДС впоследствии можно менять (корректировать) другими документами. К примеру, если при заходе проставлен вариант учета налога НДС «Принимается к вычету», то в журнале «Перемещение товаров» это возможно исправить, просто отметив «Учитывается в стоимости».

Вариант учета налога НДС можно исправить, когда ТМЦ передаются в производство.

Исправить вариант учета налога НДС и затратные счета учета возможно не только на отдельной (самостоятельной) вкладке «Счет затрат», но и в таблице журнала «Требование-накладная».

Когда «1С» проводит журнал «Реализация товаров и услуг», тут же проверяется, насколько принятый вариант учета налога НДС соответствует проставленной в реализационной накладной ставке НДС. Если требуется, вариант учета налога НДС будет скорректирован. Вариант учета налога НДС можно менять многократно, пока не произойдет списание ТМЦ.

Важно: невозможно сменить вариант учета налога НДС, если он уже распределен (проводка выполнена).

Выбор варианта учета налога НДС при закупке основных средств и нематериальных активов

Когда ведется учет ОС в счете «Оборудование», относительно его предполагаемому применению следует выбрать и «Способ учета НДС».

В журнале «Принятие к учету основных средств » ранее принятый вариант учета налога НДС возможно корректировать. Этот же алгоритм используется, если на учет ставятся НМА (нематериальные активы).

Распределение налога НДС согласно нового алгоритма

Процедура самого распределения налога НДС проходит так: еще до разноски НДС по 19 счету «НДС по приобретенным ТМЦ» составляется ОСВ (оборотно-сальдовая ведомость).

Фактически оборотно-сальдовая ведомость по 19 счету – это уже налоговый реестр для проведения учета налога НДС раздельно. Цифры НДС с разными методами учета в нем показаны как нигде наглядно и без сложностей. На 19 счете сальдо не считается закрытым, пока в журнале закупок не сформированы записи, а регламентные записи по разноске НДС не проведены. Единственное исключение: вносимый в цену НДС, транзитом проходящий через счет 19.

Получается, что на первичные входящие документы финансово-бухгалтерского учета возложена практически вся нагрузка по разноске НДС, благодаря чему минимизирована работа с журналом «Распределение НДС», а ее характер стал более формальным вследствие известных значений распределяемого налога НДС и итоговой цифры продаж (базы для всего распределения). Если сравнивать со старым вариантом отчета, вся его таблица здесь помещается на единой вкладке, и вся информация по распределению налога НДС видна с первого взгляда.

Ведение журнала «Распределение НДС» обладает существенной особенностью: его можно использовать для НМА и ОС. Имеется два режима распределения НДС:

*когда документ формируется в 1-м и 2-м месяце квартала, тогда в нем фигурирует выручка только 1-го и 2-го месяца: НДС распределяется лишь по учитываемым в 1-м и во 2-м месяце квартала нематериальным активам и основным средствам;

*если документ создается и заполняется в 3-м месяце отчетного временного периода, то в нем фигурирует выручка за весь текущий квартал, соответственно, НДС распределяется по всем учитываемым в 3-м месяце квартала нематериальным активам, основным средствам и всем ТМЦ.

Обратите внимание: статья 170 НК РФ (пункт 4) оставляет за плательщиком налогов право выбирать на собственное усмотрение способ расчета соотношения между ОС и НМА, приобретенными в 1-м и 2-м квартальном месяце, из пары допустимых вариантов – по итогам этого месяца и по итогам квартала.

В системе «1С: Бухгалтерия 8» сейчас заложен лишь метод расчета соотношения по ОС и НМА по итогам того месяца, когда они поставлены на бухучет. Для сферы обложения налогом в учетной политике компании требуется использовать именно данный вариант.

Проводки, выполняемые после бухучета журнала «Распределение НДС»:

Дебет 19 Принимается к вычету Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Учитывается в стоимости Кредит 19 Распределяется

Дебет 19 Для операций по 0% Кредит 19 Распределяется

Дебет 20 Кредит 19 Учитывается в стоимости

Распределяемый налог НДС перемещается на счет 19 с другими параметрами субсчета:

Для операций по 0 процентов;

Учитывается в стоимости;

Принимается к вычету.

Учитываемый в цене налог НДС тут же уходит на счета затратного бухучета. Для налога НДС, который распределяется по учитываемым нематериальным активам и основным средствам, также формируются соответствующие проводки. Кроме них, записи особых реестров изменяются согласно изменениям изначальных свойств и значений по нематериальным активам и основным средствам.

Новый метод раздельного ведения учета налога НДС для РБП

Если поступившие на предприятие ТМЦ будут списываться при учете не тут же, а на протяжении какого-то временного интервала равными частями, применение нового метода раздельного ведения учета налога НДС тоже эффективно. Учет подобных ТМА ведется, как традиционно принятый учет РБП (расходов будущих периодов).

В разделе «Услуги» в журнале прихода выставляется учетный счет 97.21 «Прочие РБП», а еще идентичный остальным приходным накладным «Способ учета НДС». Все свойства списания (тип расхода, изначальная цена, название и пр.) следует внести в карту 97.21 счета.

Если приходный документ формируется в 1-й или 2-й месяцы отчетного временного интервала, то расходы будущих периодов списываются по неизменному методу. Если распределение налога НДС по РБП делается в конце периода, то сформированная программой проводка будет такой:

Дебет 97.21 Кредит 19.03 – отнесена на РБП сумма НДС

Также программа, выполняя регламентную проводку «Списание расходов будущих периодов», выполнит анализ остатка времени списания и остатка 97.21 счета отдельно по всем позициям РБП. Наново будет высчитана и цифра расхода на один месяц.

Важно: приведенная в карте РБП первоначальная цифра имеет только справочный характер, поэтому она не меняется и не применяется впоследствии.

Новый вариант распределения налога НДС при ставке 0%

Входной налог НДС при ведении экспортной деятельности в новом методе не распределяется отдельно, как это делалось в старом, из каждой приходной накладной на каждую расходную. Высчитывается суммарная цифра подлежащего обязательному распределению налога НДС и методом ФИФО разносится по реализационным журналам. Новый вариант распределения дает возможность уменьшить как срок проводки накладной, так и численность проводок.

Когда распределится НДС и запись об этом появится в «Книге покупок», оборотно-сальдовая ведомость по 19 счету приобретет иной вид:

Остается незакрытым сальдо для реализационных операций по нулевой ставке.

Порядок последующих операций с налогом НДС для товаров, продаваемых на экспорт, остается неизменным. Когда все подтверждающих экспортную продажу документов будут собраны полностью, начнется составление привычных финансово-бухгалтерских документов:

Подтверждение нулевой ставки НДС;

При значении «Предъявлен к вычету НДС 0 процентов» в журнале приобретений делаются соответствующие записи.

Важно: Для абонентов софт-комплекса «1С: Бухгалтерия 8» сейчас доступно два варианта – использовать старый метод раздельного ведения учета либо применять новый. Чтобы начать работать по новому методу, понадобится:

*установить новый релиз программы;

*отметить галочкой на 19 счете «НДС по приобретенным ТМЦ» — «» и «Предприятие выполняет реализацию с НДС 0 процентов и без НДС» при формировании «Учетной политики» на текущий временной период;

*открыть за 1-й квартал текущего года «Помощник по учету НДС» и запустить автоматическую функцию перехода на использование новой методики, после чего выполнятся все требуемые проводки по изменению цифр особых реестров.

Конечно, новый метод предполагает качественный аналитический подход со стороны бухгалтера. Для применения нового субконто могут понадобиться новые внутренние инструкции. Но данный учет дает самые наглядные и достоверные результаты с высоким уровнем автоматизации процесса учета.

В картинках:

Раздельный учет НДС в обязательном порядке ведут предприятия, сочетающие операции, подлежащие налогообложению с льготами. Разделять «входной» налог между видами финансово-хозяйственной деятельности должны и организации, совмещающие ЕНВД с общей системой.

Раздельный учет: правила ведения и особенности

Методика применяется налогоплательщиком тогда, когда он в процессе своей деятельности совместно с операциями, облагающимися налогом, осуществляет действия, на которые вычеты не предусмотрены.

Принципы ведения отдельного учета по налогу на ДС.

№ п/п	Тип деятельности	Правила ведения учета
1	Один вид финансово-хозяйственной деятельности.	При приобретении услуг, продукции, которые полностью задействуются в процессе, облагаемом налогом, затруднений у налогоплательщиков с отражением их в бухгалтерском учете не появляется. Ведь исчисленный поставщиком налог покупатель принимает полностью к вычету на основании ст. 170 НК РФ п. 4 и ст. 172 п. 1. Если купленная продукция будет применяться в деятельности, по которой предусмотрен льготный режим налогообложения, то НДС полностью направляется на повышение их стоимости.
2	Отдельные виды хозяйственно-финансовой деятельности.	Когда купленные товары, ОС, нематериальные активы, услуги, имущественные права либо различные работы будут применяться как в льготном, так и в налогооблагаемом процессе, разделение ДНС при отдельном учете будет особенным. Тогда часть исчисленной поставщиком суммы налога может использоваться в качестве вычета, а вторая половина – направлена на повышение стоимости приобретенных товаров. Чтобы высчитать, какая часть НДС будет считаться вычетом, а какая отнесена на увеличение основной стоимости, потребуется рассчитать пропорцию (ст. 170 п.4 абз. 4)*

*Налогоплательщик вносит отметку в книгу затрат о поступившем счете-фактуре только в той части, которая будет направлена на положенный вычет.

Когда требуется вести раздельный учет по налогу на ДС?

По операциям, подлежащим налогообложению необходимо внести НДС в казну государства (НК РФ с. 146). С другого вида деятельности, освобожденного от налога, НДС выделять не требуется (ст. 149). То есть нужно определить ту прибыль, на которую предусмотрена льгота. Но при этом, надо выделить «входной» НДС, приходящийся на операции подобного рода, который к вычету не принимается.

По деятельности, освобожденной от налогов, во «входной» обязательный НДС входит стоимость купленных товаров. При отсутствии ведения раздельного учета, во время проверки инспекторами ФНС будет восстановлен «входной» обязательный НДС по товарам, приобретенным для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. А также и по общехозяйственным затратам.

То есть, образуется недоимка по налогу, на который сотрудники налоговой службы могут наложить штрафные санкции и начислить пени. Помимо этого восстановленные вычеты предприятие не сможет внести в затраты, учитываемые при определении налога на полученные доходы (НК РФ ст. 170 п.4 абзац 6).

Когда отельный учет вести не требуется?

Соблюдать подобное правило не требуется тогда, когда за отчетный квартал величина затрат на покупку, производство или/и продажу продукции (имущественных прав, различных услуг, работ), освобожденных от налогообложения, не превышает 5-ти процентов общих затрат на покупку, производство или/и продажу работ (различных услуг, товаров и других имущественных прав). Тогда «входной» налог, предъявляемый официальными поставщиками в данном отчетном квартале, допустимо принять в качестве вычета (НК ст.170 п. 4 абзац 7).

Стоит взять на заметку! Порядок расчета общих затрат в целях налогообложения законодательством РФ не предусмотрено, поэтому предприятие может рассчитать совокупные затраты по сведениям бухгалтерского учета.

К примеру, учитывать все расходы (косвенные, прямые, общехозяйственные, общепроизводственные и другие), связанные с осуществлением деятельности, освобожденной от налога.

Методика определения НДС

Определенных способов осуществления отдельного учета не предусмотрено (НК РФ гл. 21). Поэтому может использовать различный порядок, дающий возможность отделить льготные операции от основной деятельности, подлежащей налогообложению.

Освобожденные от НДС и облагаемые налогом операции следует вести на различных субсчетах, открытых с основным счетам бухгалтерского учета. Предпочтительный порядок исчисления налога, подлежащего к уплате, должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Если организация фактически применяет особую методику исчисления налога, но в учетной политике это не отражено, тогда есть возможность полностью оспорить возможный отказ уполномоченных органов на предоставление вычета в судебных инстанциях. В данном случае нужно представить необходимые доказательства, что подобное разграничение по НДС имеет место.

Стоит отметить! Но известны случаи и отрицательной судебной практики для плательщиков налогов, которым не удалось доказать, что раздельное исчисление ведется.

Правило «5-ти %»: особенности

При наличии как необлагаемой налогом на ДС экспортной деятельности, так и других облагаемых данным типом налога операций нужно осуществлять раздельное исчисление по НДС.

Основная цель при этом – разделение «входного» обязательного налога для принятия его к законному вычету.

Экспортерам также требуется вести отдельное исчисление налога на ДС по деятельности, по который предусмотрена льгота. Но имеют ли они право на использование 5-ти процентного порога при вычислении соотношения разделения расходов, как при продаже, так и при других операциях за пределами Российской Федерации? Чиновники, отвечают на это однозначно, что нет.

Простые примеры раздельного учета налога

Расчет всех показателей следует отразить в бухгалтерской справке. Как определить сумму налога к вычету по общим финансово-хозяйственным затратам.

Пример

Основная деятельность ООО «Стрела» – реализация товаров в розницу. Помимо этого, предприятие иногда продает продукцию «оптовикам». По реализации товаров в розницу компания уплачивает ЕНВД, по оптовым поставкам она использует основой режим налогообложения.

Во втором квартале доходы от продажи продукции в розницу составили 12 000 000 рублей, оптом – 3 540 000 (в т.ч. налог – 540 000 рублей).
Каждый месяц предприятие вносит арендную плату и платит за коммунальные услуги 177 000 рублей, плюс налог на ДС – 27 000 рублей.
В конце июня главный бухгалтер определили долю полученной выручки от продажи продукции, подлежащей налогообложению: 3 000 000 рублей (12 000 000 плюс 3 000 000) * 100% = 20%.
Исчисленная сумма налога на ДС и расходы, направленные на оплату обязательных коммунальных платежей, которая принимается к вычету каждый месяц, равна следующей величине: 27 тысяч рублей х 20% = 5 400 рублей.

Сумма основного платежа, который можно на законных основаниях отнести на затраты, составила: 27 тысяч рублей – 5 400 рублей = 21 600 рублей.

То есть данная сумма не подлежит налогообложению, поэтому предприятие согласно законодательству РФ не подлежит уплате.

Немного в заключении

Обязанность осуществления отдельного исчисления, предъявляемого всеми поставщиками НДС, появляется тогда, когда плательщик налогов производит и необлагаемую и облагаемую данным видом налога хозяйственно-финансовую деятельность. Принципы, условия осуществления подобного учета отражены в НК РФ ст. 170 п. 4.1 и 4.

Если компании покупает различные материалы, услуги либо товары, которые за тем будет применяться для обоих типов коммерческой деятельности, то, прежде всего, стоит рассчитать пропорцию, на основании которой будет распределяться «входной» НДС. Но при этом часть налога будет использована в форме вычета при учете определенных операций, подлежащих налогообложению, а остальная часть – пойдет на повышение стоимости существующих активов, которые были задействованы при ведении деятельности, не облагаемых НДС.

Вконтакте

Начиная с 28 релиза в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 для организаций, осуществляющих деятельность облагаемую и не облагаемую НДС или (и) реализацию со ставкой НДС 0%, реализована новая методика ведения раздельного учета налога - раздельный учет НДС по способам учета на счете 19.

В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобожденные от налога операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Возможность ведения раздельного учета НДС была реализована в программе 1С:Бухгалтерия 8 уже с самой первой редакции программы. Суть существующей методики заключается в том, что в течение налогового периода программа автоматически собирает в специальном регистре суммы НДС, подлежащие распределению. Программа не знает, где находится граница между деятельностью, облагаемой НДС, и деятельностью, не облагаемой НДС, поэтому считает, что весь НДС, предъявленный поставщиками, подлежит распределению. В конце налогового периода, перед формированием книги покупок, создается регламентный документ Распределение НДС по косвенным расходам, который подсчитывает выручку, облагаемую и не облагаемую НДС, подготавливает план распределения и при проведении производит распределение сумм НДС. Если бухгалтер не согласен с подготовленным планом распределения НДС, то он может вмешаться в процесс распределения только на последнем этапе, редактируя табличную часть регламентного документа. Вышеназванный метод был нами подробно рассмотрен ранее на примере программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 2.0. Программа 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 поддерживает существующую методику раздельного учета НДС и в тоже время предлагает новую, альтернативную.

Главное отличие новой методики заключается в том, что бухгалтер при поступлении товаров, работ, услуг уже принимает решение, что в дальнейшем будет происходить с предъявленными поставщиками суммами НДС:

приниматься к вычету;
включаться в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг;
распределяться в конце налогового периода;
относиться к реализации по ставке НДС 0%.

В данной статье мы рассмотрим принципы работы новой методики. Нас будет интересовать предъявленный поставщиками НДС при приобретении услуг и материально-производственных запасов.

Чтобы использовать новую методику раздельного учета НДС, необходимо в настройке параметров учета на закладке НДС для счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить третий вид субконто - Способы учета НДС.
Соответствующая настройка параметров учета показана на Рис. 1.

Для организаций, осуществляющих операции облагаемые и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) по НДС, в учетной политике на закладке НДС необходимо установить флажок Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0%. И для выбора новой методики раздельного учета НДС дополнительно устанавливается флажок Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример заполнения учетной политики организации по НДС представлен на Рис. 2.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». Организация «Рассвет» является плательщиком НДС.

Организация «Рассвет» занимается деятельностью облагаемой и не облагаемой НДС, например, производит различную продукцию. Причем, подразделение Цех 1 производит только продукцию, облагаемую НДС, а подразделение Цех 2 производит продукцию, не облагаемую НДС.

В январе 2014 года организацией было приобретено три услуги.

Первая услуга, стоимостью 118.000 рублей в т.ч. НДС 18% (18.000 рублей), была приобретена в интересах подразделения Цех 1 и отнесена в бухгалтерском учете на счет 20.01 «Основное производство». По данной услуге был получен акт № 11 и счет-фактура № 11. Приобретенная услуга относится только к деятельности, облагаемой НДС. Следовательно, сумма НДС, предъявленная продавцом услуги, должна полностью приниматься к вычету.

Приобретение услуг в программе осуществляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.

В табличной части документа выбирается номенклатура - приобретенная услуга и указывается ее стоимость. В реквизите Счета учета по гиперссылке открывается соответствующее окно, где указывается счет затрат (в нашем случае счет 20.01 «Основное производство») и заполняется его аналитика: номенклатурная группа (вид деятельности) - Облагаемая НДС, статья затрат - (например) Материальные расходы, подразделение затрат - Цех 1. В качестве счета учета НДС используется счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам». Так как этот цех занимается только производством продукции, облагаемой НДС, то бухгалтер вправе в реквизите, определяющем способ учета НДС, установить значение Принимается к вычету.

Пример заполнения соответствующего документа Поступление товаров и услуг приведен на Рис. 3.

При проведении документ учтет расходы на услугу по дебету счета 20.01 с указанной в документе аналитикой и выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС. Обратите внимание на третье субконто вышеназванного счета - Принимается к вычету. Документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный, который используется программой для формирования книги покупок. При наличии счета-фактуры (а мы его получили и зарегистрировали) на основании данного регистра формируется запись в регистр НДС Покупки (книга покупок).

Результат проведения документа Поступление товаров и услуг приведен на Рис. 4.

Вторая услуга, стоимостью 59.000 рублей в т.ч. НДС 18% (9.000 рублей), была приобретена для подразделения Цех 2 и учтена в бухгалтерском учете, так же как и в первом случае, на счете 20.01 «Основное производство». От поставщика был получен акт № 12 и счет-фактура № 12. Цех 2 производит только продукцию, не подлежащую налогообложению по НДС, следовательно, в реквизите, определяющем способ учета НДС, можно установить значение Учитывается в стоимости.

При проведении документ выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС с аналитикой Учитывается в стоимости. Следующей проводкой документ включит сумму НДС в стоимость приобретенной услуги. В регистре накопления НДС предъявленный создастся (запись с видом движения - Приход), а затем спишется (запись с видом движения - Расход) соответствующая запись, так как включенный в стоимость НДС больше не подлежит отражению в книге покупок.

Результат проведения документа Поступление товаров и услуг при включении суммы НДС в стоимость приобретенной услуги показан на Рис. 5.

Третья услуга, стоимостью 236.000 рублей в т.ч. НДС 18% (36.000 рублей), была приобретена для подразделения Дирекция и отнесена в бухгалтерском учете на счет 26 «Общехозяйственные расходы». От поставщика был получен акт № 13 и счет-фактура № 13. Так как расходы на услугу относятся к общехозяйственным (то есть относятся к деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС), предъявленная продавцом услуги сумма НДС должна в конце квартала распределяться. Поэтому в данном случае в качестве способа учета НДС бухгалтер выберет значение Распределяется.

При проведении документ выделит на счет 19.04 предъявленную поставщиком сумму НДС с аналитикой - Распределяется. В регистре накопления НДС предъявленный, как и в предыдущем случае,будет произведено списание, так как данная сумма НДС подлежит включению в книгу покупок только после ее распределения.

Для учета подлежащих распределению сумм НДС, их корректного распределения и частичного включения в стоимость товаров, работ, услуг используется специальный регистр накопления Раздельный учет НДС.

Результат проведения соответствующего документа Поступление товаров и услуг представлен на Рис. 6.

Организация «Рассвет» для производства продукции закупает материал - 500 штук на сумму 590.000 рублей, в т.ч. НДС 18% (90.000 рублей). Причем, данный материал используется для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, а также может использоваться и на общехозяйственные нужды. От поставщика получена накладная № 1 и счет-фактура № 25.

Поступление материально-производственных запасов в программе оформляется с помощью документа Поступление товаров и услуг с операцией Товары.

Так как дальнейшее использование материала еще не определено, бухгалтер, при поступлении данного материала, в реквизите, определяющем способ учета НДС, может указать значение - Принимается к вычету. В дальнейшем, при необходимости, способ учета НДС может быть изменен при передаче материалов в производство.

При проведении документ оприходует поступивший материал на счет 10.01 «Сырье и материалы» и выделит НДС на счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» с аналитикой Принимается к вычету. Документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный, так как в текущий момент сумма НДС по данному материалу подлежит вычету. Для возможности дальнейшего изменения состояния НДС (распределения или включения в стоимость) документ создаст запись в регистре накопления Раздельный учет НДС.

Пример заполнения документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения представлены на Рис. 7.

Для автоматического заполнения способа учета НДС в документах Поступление товаров и услуг можно использовать регистр сведений Счета учета номенклатуры. При установке в учетной политике данного способа раздельного учета НДС, в этом регистре становится доступным реквизит Способ учета НДС, значение из которого переносится в документы поступления.

Запись регистра Счета учета номенклатуры для группы номенклатуры Материалы показана на Рис. 8.

Например, по 100 единиц материала передаются для производства облагаемой НДС продукции в Цех 1 и для производства не облагаемой НДС продукции в Цех 2.

Для передачи материалов в производство в программе используется документ Требование-накладная.

На закладке Материалы в табличной части выбирается передаваемый в производство материал и его количество.

На закладке Счет затрат указывается счет затрат и его аналитика (куда передаем), а также указывается способ учета НДС. Так как мы передаем материал на производство облагаемой НДС продукции, то сумма НДС по данному материалу подлежит вычету.

При проведении документ в бухгалтерском учете спишет материал с кредита счета 10.01 в дебет счета 20.01 с указанной в документе аналитикой. Материал будет списан из регистра накопления Раздельный учет НДС, так как суммы НДС по данному материалу будут приниматься к вычету, и, следовательно, распределению больше не подлежат.

Документ Требование-накладная и результат его проведения представлены на Рис. 9.

При передаче материала в Цех 2 для производства продукции, не облагаемой НДС, в документе Требование-накладная на закладке Счет затрат указывается способ учета НДС - Учитывается в стоимости.

В этом случае при проведении документ изменит аналитику предъявленного НДС (спишет с кредита счета 19.03 с аналитикой Принимается к вычету в дебет счета 19.03 с аналитикой Учитывается в стоимости) и спишет НДС (включит в стоимость) в дебет счета 20.01. Так как сумма НДС по этому материалу включена в стоимость и больше не подлежит ни вычету, ни распределению, она будет списана из регистров накопления НДС предъявленный и Раздельный учет НДС.

Движения соответствующего документа Требование-накладная показаны на Рис. 10.

Например, 100 единиц материала передаются на общехозяйственные нужды.

Соответственно, в документе Требование-накладная на закладке Счет затрат должен быть указан счет 26 и способ учета НДС - Распределяется.

В этом случае при проведении документ спишет материал с кредита счета 10.01 в дебет счета 26 и изменит аналитику предъявленного НДС (спишет с кредита счета 19.03 с аналитикой Принимается к вычету в дебет счета 19.03 с аналитикой Распределяется). Сумма НДС по данному материалу спишется из регистра накопления НДС предъявленный (теперь НДС подлежит вычету только после распределения), и в регистре Раздельный учет НДС изменится способ учета НДС.

Движения соответствующего документа Требование-накладная показаны на Рис. 11.

Для автоматического заполнения способа учета НДС в документах Требование-накладная можно воспользоваться справочником Номенклатурные группы. При передаче материалов в производство на данную номенклатурную группу в документах будет устанавливаться соответствующий способ учета НДС (Рис. 12).

Допустим, что в первом квартале 2014 года организация «Рассвет» больше никаких ценностей не приобретала и материалы в производство больше не передавала. Тогда оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за первый квартал 2014 года будет иметь следующий вид (Рис. 13).

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью подлежит вычету сумма НДС в размере 72.000 рублей, включено в стоимость 27.000 рублей НДС и подлежит распределению 54.000 рублей НДС.

Для распределения сумм НДС, предъявленных продавцами, между деятельностью, облагаемой НДС, и деятельностью, не облагаемой НДС, в конце квартала необходимо сформировать регламентный документ Распределение НДС. Документ должен быть выполнен до формирования записей книги покупок и закрытия месяца.

Например, в организации «Рассвет» выручка за квартал от реализации продукции, облагаемой НДС, составляет 2.000.000 рублей, а выручка от реализации, продукции, не облагаемой НДС, составляет 1.000.000 рублей.

Рассмотрим работу данного документа.

По кнопке Заполнить документ на закладке Выручка от реализации рассчитает выручку за квартал облагаемую и не облагаемую НДС.

На закладке Распределение табличная часть будет заполнена подлежащими распределению суммами НДС - счет 19 со способом учета НДС - Распределяется. В нашем примере это 36.000 рублей НДС по учтенной на счете 26 услуге и 18.000 рублей НДС по материалу, переданному на общехозяйственные нужды. Суммы НДС будут распределены пропорционально рассчитанной документом выручке. В нашем примере, к деятельности, облагаемой НДС (принимается к вычету), относится две трети предъявленного НДС (36.000 рублей), а к деятельности, не облагаемой НДС (учитывается в стоимости), относится одна треть предъявленного НДС (18.000 рублей).

Заполненный документ Распределение НДС представлен на Рис. 14.

При проведении документ спишет с кредита счета 19 с аналитикой Распределяется в дебет счета 19 с аналитикой Принимается к вычету суммы НДС, подлежащие вычету. Создаст для дальнейшего формирования книги покупок записи в регистре накопления НДС предявленный.

Спишет с кредита счета 19 с аналитикой Распределяется в дебет счета 19 с аналитикой Учитываются в стоимости суммы НДС, относящиеся к деятельности, не облагаемой НДС. Далее суммы НДС с аналитикой Учитываются в стоимости спишутся в дебет счета затрат (в нашем случае счет 26), то есть включатся в стоимость.

Распределенные суммы НДС спишутся из регистра накопления Раздельный учет НДС.

Результат проведения документа Распределение НДС представлен на Рис. 15.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 за первый квартал 2014 года после распределения НДС будет иметь следующий вид (Рис. 16). Оставшиеся после распределения на счете 19 суммы НДС будут иметь аналитику Принимается к вычету.

После распределения можно формировать записи книги покупок.

Регламентный документ Формирование записей книги покупок за первый квартал 2014 года и его результат проведения представлены на Рис. 17.

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Рассмотрим на примере, как ведется разделение учета в организации. Компания «Ромашка» занимается продажей продуктов питания в оптово-розничном направлении. Опт имеет обычную систему налогообложения с выделением НДС, а розничное использует ЕВНД. По оптовой системе налоги платятся обычно, с выделением НДС, а по рознице используется единый налог.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
Услуги по перевозке пассажиров.
Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

Продажа религиозных товаров.
Операции, проводимые банковскими работниками.
Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
Операции займа.
Операции с драгоценными металлами.
Научно-исследовательские работы.
Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

Необходимость в распределении НДС вызвана тем, что многие фирмы совмещают несколько налоговых режимов. Однако этот процесс зачастую сопровождается некоторыми проблемами в части правильности учета и распределения налога. Ошибки могут быть самыми разными и в них силен «человеческий фактор» или просто неопределенность.

Например, не всегда известно будет ли тот или иной объект применяться в той деятельности, доход от которой не облагается. Для этой ситуации НК РФ определяет, что плательщик, учитывая материальные ценности, должен в обязательном порядке предъявлять суммы НДС к вычету. Когда объект впоследствии применяется в работе, доходы от которой не облагаются налогом, суммы ранее принятые к вычету восстанавливаются.

Преодолеть все возможности ошибок поможет правильная настройка программного решения. Если все сделать правильно, программа поможет бухгалтеру в самых сложных вопросах и поможет решить некоторые дилеммы, связанные с законодательством и установленными им правилами.

Ведение раздельного учета НДС в 1С на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0

Из закрепленной в кодексе обязанности ведения рассматриваемого нами вида учета при регистрации как налогооблагаемых, так и нет операций, имеется отступление. Заключается оно в следующем: если расходы на осуществление льготируемых операций в отчетном периоде не превышают 5% от всех расходов на производство или реализацию, от раздельного учета можно отказаться. Но когда обязанный его вести плательщик этого не делает, тогда входной налог к вычету приниматься не может, а также учитывать в составе расходов по налогу на прибыль.

Вести раздельный учет НДС обязан каждый налогоплательщик при:

Одновременной работе по налогооблагаемым и освобождаемым от этого операциям;
Нескольких видов деятельности, один из которых переведен на специальный налоговый режим.

Суммы НДС, которые предъявляют организации, осуществляющие как облагаемые, так и свободные от налога операции, могут:

Включаться в цену работ/услуг, ОС, НМА, используемых для операций необлагаемых НДС;
Приниматься к вычету по товарам (услугам/работам), в том числе ОС, НМА, применяющихся для налогооблагаемых операций;
Приниматься к вычету или же включаться в стоимость пропорционально использованию в производстве и/или реализации.

Данная пропорция выводится из доли полученного дохода по налогооблагаемым операциям, а также освобожденным от него, в общей сумме дохода за отгруженные в отчетный период товары (работы, услуги).

Как настроить раздельный учет НДС в 1С

Безошибочный учет гарантирует правильные параметры учетной политики/УП за соответствующий отчетный период. В разделе «Главное-Учетная политика-Настройка налогов и отчетов» открываем соответствующую вкладку и отмечаем следующие подпункты:

Рис. 1 Учетная политика

Отметив указанные пункты, у нас появится вариант указывать порядок учета НДС в документах. Он может быть:

Принятый к вычету
Учитываемый в цене
Распределенный
Для операций по 0%

Так, для каждого поступления имеется выбор определения НДС. Этот механизм, позволяет увидеть движения входного налога в любое время, что делает учет НДС понятным и ясным.

На следующем этапе в «Администрировании», в навигации находим «Параметры учета-Настройка плана счетов».

Рис.2 Возможности установок

Затем проставляем все галочки.

Рис.3 Активация параметров

Поступление и приобретение

В качестве примера сформируем «Поступление товаров» и заполним обычным способом. Когда учет в программе ведется для нескольких организаций, находим ту, у которой настроили УП с раздельным ведением учета.

После необходимой настройки появился дополнительный субконто «Способ учета НДС сч.19», для каждой отдельной номенклатурной единицы, в том числе в табличном поле. Итак, туда мы добавляем номенклатурную единицу, после чего отобразится колонка «Способ учета НДС», где из предлагаемого списка нужно указать правильный вариант.

Рис. 4 Поступление

Выбранный нами вариант будет отражаться в проводках как дополнительный субконто по счету. Его впоследствии возможно поменять, установив другой в документах «Перемещение» и «Требование-накладная».

В последнем есть вариант задать порядок учета налога полностью для всего документа, выбрав на вкладке «Счет затрат» необходимый нам. В табличном поле при этом его указывать не обязательно.

Рис. 5 Создание ТН

В процессе реализации, программа автоматом проверит соотношение указанного варианта учета налога и его указанной ставки. Следует отметить, что изменение способа возможно до момента списания ТМЦ.

Рассмотрим проводки формируемые документом поступления в соответствии с выбором нового субконто. Сформированный документ с показателем «Принимается к вычету» добавит к сч.19 еще одно субконто. В случае выбора показателя «Учитывается в стоимости» НДС будет включаться в стоимость приобретенных ценностей и пройдет через сч.19, сформировав следующие проводки:

Дт41 Кт60
Дт19 Кт60
Дт41 Кт19

Для операций по 0% нужно подтвердить эту ставку НДС. Здесь образуются такие проводки в учете:

Дт41 Кт60
Дт19 Кт60

Весь НДС на сч.19 будет распределяться соответствующим документом (если выбрано такое же субконто).

При регистрации в учете поступления ОС в закладке «Оборудование» указываем способ учета НДС, который зависит от использования в дальнейшем этого средства.

Рис. 6. Поступление ОС

Выбранный вариант может быть изменен впоследствии через «Принятие к учету ОС». В условиях возникновения в учете НМА вариант учета устанавливается так же.

Распределение НДС при раздельном учете

Посмотрим, как работает механизм разнесения НДС в Оборотно-сальдовой ведомости/ОСВ по сч.19.

Рис. 7 ОСВ по сч.19

ОСВ по сч.19 – это регистр раздельного учета, в котором отражаются суммы налога с разным порядком учета. До начала операций по разнесению НДС и до того, как сформированы записи в Книге покупок, сальдо на сч.19 не закрыто, за исключением НДС, учитываемого в стоимости, так как он отображается на этом счете транзитом.

Если сформировать ОСВ по сч.19 после разнесения налога, то дополнительное субконто укажет незакрытый остаток в завершении выбранного периода. Тогда же можно выполнить закрытие регламентной операцией «Распределение НДС». Оно осуществляется на основании первичных документов, в которых задаются все параметры для корректного учета.

Рис. 8 Разнесение НДС

После автоматического заполнения по кнопке «Заполнить» в табличном поле отражаются данные регистра накопления «НДС по косвенным расходам» за нужный нам период. После этого в бухучете будут отражены затраты. По кнопке «Рассчитать» автоматом заполняются необходимые реквизиты.

Проводка

Разнесение НДС формирует проводки:

Дт19 Субконто: к вычету, учтено в цене для операций по 0%
Кт19 Субконто: распределено
Дт20 Кт19 Субконто: учтено в цене

НДС, учтенный в стоимости, будет списан на счета учета затрат.

Вышеизложенный материал позволяет сделать вывод о том, что правильное отражение хозяйственных операций и правильные настройки осуществления рассматриваемого процесса в 1С:Бухгалтерия 8, помогает избежать ошибок, если вам понадобилось осуществить переход на раздельный учет НДС.

Статьи по теме