Внепроизводственные расходы включают. Анализ основных экономических показателей работы фирмы любой формы собственности. Внепроизводственные расходы – формула расчета
Фирма, вкладывая средства в производственные факторы использует их для производства конкурентоспособной продукции.
Денежное выражение использования экономических ресурсов фирмы для выпуска и реализации продукции или оказания услуг называется издержками производства или себестоимостью услуги.
Себестоимость продукции (услуги) — это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции, затраты связанные с оказанием услуги. В себестоимости находят отражение все произведенные фирмой затраты живого и овеществленного труда в виде расходов сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных фондов, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание фирмы. Себестоимость продукции является синтетическим понятием, которое в стоимостной форме обобщает суммарные затраты предприятия на потребленные средства производства, заработную плату и оплату услуг сторонним организациям по изготовлению, транспортировке и реализации продукции (схема 15).
Конкретный состав затрат регулируется законодательно, так как это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения.
Себестоимость количественно и качественно отличается от стоимости .
Стоимость и ее денежное выражение — цена, количественно выше себестоимости.
По экономической сути себестоимость близка к бухгалтерским издержкам производства и отличается существенно от экономических издержек производства. Снижение себестоимости — основа снижения цен, а значит, основа конкурентоспособности, является крупным источником роста прибыли.
Традиционная политика фирмы состоит обычно в назначении для каждого товара продажной цены выше себестоимости. Разница и составляет прибыль. Но в рыночных условиях, когда фирме необходимо учитывать крайнюю дифференциацию процесса производства и сбыта, признавать полезность прогнозирования, растущую важность выработки промышленной и торговой стратегии, понятие себестоимости наполнилось более сложным содержанием, и поэтому сегодня ему предпочитают понятие “издержки”.
Затраты общественного труда на производство и сбыт продукции в нашем обществе составляют общественные издержки производства, которые отражают стоимость этой продукции.
Общественные издержки производства слагаются из:- стоимости израсходованных средств производства (в виде амортизации);
- потребленных предметов труда (в виде сырья, материалов, топлива и т.д.);
- стоимости продукта, созданного трудом для себя (в виде заработной платы);
- стоимости продукта, созданного трудом для общества (в виде чистого дохода общества, выражающегося в двух основных формах: прибыли и налога).
Себестоимость же — это выраженная в денежной форме часть общественных издержек производства, которая слагается из затрат предприятия на производство и сбыт продукции и услуг промышленного назначения.
Таким образом, различие между стоимостью и себестоимостью продукции состоит в том, что стоимость включает, помимо прошлого (овеществленного), весь затраченный на ее производство живой (необходимый) труд, а себестоимость, кроме прошлого труда, — только часть живого.
Многочисленные затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета по содержанию и назначению классифицируются по:
- экономическим элементам;
- статьям калькуляции.
Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции.
Структура же себестоимости продукции — это соотношение этих элементов и статей между собой, выраженное в процентах к общему итогу.
Группировка по экономическим элементам используется для определения и поддержания оптимального соотношения между однородными экономическими затратами, живым и овеществленным трудом, соотношения потребляемых ресурсов, увязки и взаимосвязи различных разделов бизнес-плана, при составлении материальных балансов, нормировании оборотных средств, разработке бюджетов и т.д.
В соответствии со структурой себестоимости отрасли промышленности подразделяются на:
материалоемкие , в себестоимости которых преобладают затраты на сырье и материалы (например, легкая, пищевая промышленность);
трудоемкие , если в себестоимости преобладает заработная плата (например, угольная промышленность, некоторые отрасли машиностроения, например, приборостроение);
энергоемкие , если преобладают затраты на энергию (например, алюминиевая промышленность)
фондоемкие , если в себестоимости высокий удельный вес амортизации (например, нефтедобывающая промышленность).
Но такое деление довольно условно и может меняться во времени.
Структура себестоимости тесно связана с характером производства данной отрасли промышленности и зависит от:
- уровня автоматизации и механизации производства, т.е. повышение данного уровня обуславливает рост производительности труда, что вызывает понижение доли заработной платы и повышение доли материальных затрат;
- специализации и массовости производства;
- кооперирования предприятий;
- географического размещения предприятия.
Экономические элементы затрат — это экономически однородные, более неделимые, нерасщепляемые затраты, отражают распределение затрат, независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат.
Статьи калькуляции , наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Каждая статья калькуляции включает все экономические элементы затрат.
Группировка затрат на себестоимость по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат, определить себестоимость единицы продукции, прибыль, рентабельность продукции и производства.
Состав себестоимости по экономическим элементам затрат (смета затрат на производство) — это:1. Сырье и основные материалы (покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты), вспомогательные материалы, топливо со стороны, энергия со стороны.
2. Заработная плата всех работников — расходы на оплату труда.
3. Отчисления: на государственное социальное страхование;
- по медицинскому страхованию;
- по обязательному страхованию имущества;
- по процентам за краткосрочные кредиты банков.
4. Амортизация;
5. Прочие денежные расходы.
Статьи калькуляции в более обобщенном виде представляют:- Сырье и основные материалы за вычетом годных отходов, вспомогательные материалы, топливо на технологические цели, энергия на технологические цели.
- Зарплата рабочих основного производства, начисления на зарплату.
- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
- Расходы на подготовку и освоение производства.
- Платежи по обязательному страхованию имущества.
- Отчисления по процентам за краткосрочные кредиты банков.
- Амортизация.
- Прочие денежные расходы.
- Амортизационные отчисления за полное восстановление основных производственных фондов.
10. Цеховые расходы
итого цеховая себестоимость
9. Общезаводские расходы — потери от брака, прочие
итого производственная себестоимость
10. Внепроизводственные (коммерческие) расходы
полная (коммерческая) себестоимость
Классификация производственных затрат - это расчленение и объединение в отдельные группы различных затрат на производство однородных по определенному признаку. Себестоимость продукции в масштабе отрасли промышленности определяется огромным количеством различных затрат, сведение их в немногочисленные группы является предпосылкой планирования и учета себестоимости промышленной продукции.
Классификация производственных затрат необходима для определения структуры себестоимости; исчисления себестоимости отдельных единиц продукции или производственных операций; определения затрат по отдельным цехам и производственным участкам.
В зависимости от характера участия в производственном процессе затраты группируются на производственные и непроизводственные.
К производственным относятся все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом изготовления продукции.
Внепроизводственные расходы включают затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку продукции на станции (пристань) отправления и другие, а также отчисления на научно-технические работы, расходы на техническую пропаганду, подготовку кадров и тому подобное.
Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы их использования для производства того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство и используется при планировании снижения себестоимости, составлении материальных балансов, нормировании оборотных средств.
Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов (непосредственное производство или обслуживание его) и места возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировка применяется при калькулировании себестоимости продукции, для определения плановой и фактической себестоимости продукции, для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции как в целом по предприятию, так и по отдельным цехам.
Особенность сметы затрат на производство заключается в том, что каждый ее элемент содержит все соответствующие затраты, вне зависимости от того, где и как внутри предприятия производятся эти затраты. В смету включаются все затраты основного и вспомогательного производства, в том числе и затраты, связанные с освоением новых производств (новых изделий), которые подлежат возмещению из средств фонда освоения новой техники.
Составление сметы затрат по предприятию начинается с разработки цеховых смет и, в первую очередь, смет вспомогательных цехов. Это объясняется тем, что составление сметы производства любого основного цеха не может быть закончено, если предварительно не определены затраты по вспомогательным цехам, оказывающим ему услугу.
Составить общезаводскую смету затрат путем простого суммирования цеховых смет нельзя, так как в таком случае в нее войдут повторяющиеся суммы в виде внутризаводского оборота.
Для чего же нужна группировка по калькуляционным статьям ? Для того, чтобы с меньшими затратами достигать больших результатов, мало знать структуру затрат (структуру себестоимости). Надо еще считать или, как говорят в таких случаях, калькулировать, себестоимость отдельных видов продукции, отдельных изделий. Это необходимо для того, чтобы внутри предприятия была точно известна плановая величина затрат на производство продукции (плановая себестоимость). При калькулировании себестоимости продукции составляется смета цеховых расходов (по каждому цеху отдельно) и смета общезаводских расходов.
Зная общую сумму цеховых расходов и годовую сумму основной зарплаты производственных рабочих данного цеха, можно определить норму цеховых расходов. Для этого надо сумму цеховых расходов разделить на сумму основной зарплаты и умножить на 100.
Норма общезаводских расходов определяется так же, как норма цеховых расходов, только вместо суммы цеховых расходов берется сумма общезаводских расходов, а вместо зарплаты производственных рабочих цеха берется основная зарплата производственных рабочих в целом по предприятию.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при калькулировании изделий они группируются на прямые и косвенные.
Прямые — это затраты, непосредственно связанные с изготовлением изделий и относимые на их отдельные виды или заказы. К ним относятся: материалы, топливо, энергия, зарплата и другое. Косвенные — это затраты, связанные с работой цеха или предприятия в целом. Поэтому они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. Эти затраты распределяются между изделиями косвенным образом по какому-либо условному признаку. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы.
По признаку отношения к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные . Основные затраты — расходы, непосредственно связанные с самим процессом изготовления продукции, выполнением работ и оказанием услуг на сторону и для внутризаводских нужд. К ним относятся: материалы, топливо, энергия, зарплата и другое.
Накладные затраты — это расходы предприятия, связанные с организацией, управлением производства, а также все внепроизводственные и непроизводственные расходы и потери.
По степени зависимости от роста объемов производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).
К пропорциональным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства. К ним могут быть отнесены затраты на сырье и основные материалы, основная зарплата и другое. К непропорциональным (постоянным) относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и административно-управленческого персонала, амортизационные отчисление и другое).
В зависимости от степени обобщения (легализации) затраты подразделяются на простые (элементарные) и комплексные (сложные).
Простые затраты статьи калькуляции состоят из одного экономического элемента (сырье, заработная плата, отчисление на социальное страхование и т.д.). Комплексные статьи (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы и т.д.) состоят из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов.
В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы: текущего периода; будущих периодов и предстоящие расходы.
Под расходами текущего периода понимаются расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.
К расходам будущих периодов относятся такие, которые, хотя и возникают в данном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость отдельных видов продукции в течение установленного срока. Это расходы на освоение новых видов продукции, производимые за счет себестоимости, пусковые расходы и так далее.
В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный; попередельный; позаказный, подетальный.
Нормативный метод учета , важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для оперативного управления предприятием. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов (на швейных, обувных, трикотажных, мебельных и других предприятиях). Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. При нормативном методе должен осуществляться систематический учет изменений действующих норм. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для уточнения нормативных калькуляций.
Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе. Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм. При составлении нормативных и отчетных калькуляции должна применяться единая номенклатура статей расходов.
Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.
При попередельном методе учета затраты на производство учитываются в каждом цехе, (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.
Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.
При подетальном методе учёт затрат на производство может осуществляться как полуфабрикатным, так и бесполуфбрикатным способами. Условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях. При бесполуфабрикатном варианте затраты на изготовление деталей, полуфабрикатов и узлов учитываются по цехам в разделе статей расходов. По полуфабрикатному способу себестоимость полуфабрикатов собственного производства формируется при передаче их из цеха в цех и затраты на их изготовление учитываются по цехам комплексной статьёй “Полуфабрикаты собственного производства”.
Себестоимость продукции является составной частью цены товара, причем, как правило, большей ее частью, поэтому снижение себестоимости служит основой для снижения цен на товары по мере накопления нужного количества этих товаров.
Снижение себестоимости продукции увеличивает прибыль предприятия, а значит и те фонды, которые образуются за счет прибыли и используются для улучшения условий труда, выплаты премий и так далее.
Основными путями снижения себестоимости продукции является:
- уменьшение затрат сырья, материалов, топлива на единицу изделия;
- бережное отношение к машинам, механизмам. Их модернизация позволяет сократить расходы, связанные с их использованием;
- повышение производительности труда, что особенно сказывается на общецеховых и общезаводских расходах на единицу продукции;
- уменьшение общецеховых и общепроизводственных расходов путем совершенствования структуры управления, механизации управленческих работ.
- Факторы, улучшающие использование средств труда (основных фондов);
- Факторы, улучшающие использование предметов труда (оборотных средств);
- Факторы, улучшающие использование самого труда;
- Факторы, улучшающие организацию производства, труда и управления.
Экономическая оценка снижения себестоимости производится на основании расчета следующих показателей:
- Смета затрат на производство (по экономическим элементам затрат);
- Себестоимость всей товарной продукции (по статьям калькуляции);
- Себестоимость единицы важнейших изделий по статьям калькуляции;
- Затраты на 1 рубль товарной продукции. Чем ниже этот показатель, тем ниже себестоимость, больше прибыли от реализации ТП, выше рентабельность.
- Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции.
Плановая калькуляция себестоимости продукции
Калькуляция себестоимости продукции рассчитывается на основе проектируемого годового объема производства, прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, планово-заготовительных цен, фонда заработной платы работающих, сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и сметы цеховых расходов.
Методика калькулирования себестоимости.
1. Затраты на сырье, материалы, топливо энергию принимаются по результатам расчета.
2. Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих принимаются по результатам расчета.
3. Единый социальный налог рассчитывается как произведение ставки ЕСН на сумму основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
4. К расходам на подготовку и освоение производства относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; отчисления в фонд освоения новой техники; отчисление в фонд премирования за создание и внедрение новой техники.
Указанные затраты принимаются в размере 10 % от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования принимаются по результатам расчета.
6. Цеховые расходы принимаются по результатам расчета.
7. Общезаводские расходы составляют 2-2,5 % от цеховой себестоимости. В расчетах принимаются 2,5 %.
8. Прочие производственные расходы включают отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на содержание временных дорог и проездов и т.д. В расчетах приняты равными 20 % от общезаводских расходов.
9. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с упаковкой и маркировкой продукции, доставкой ее на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны и суда и т.д. Величина указанных расходов принята равной 1,5 % от производственной себестоимости.
Плановая калькуляция себестоимости производства 1 тонны
| № п/п | Наименование статей затрат | Цена, руб. | На единицу продукции | На годовой выпуск | ||
| Количество | Сумма | Количество | Сумма | |||
| А | Б | |||||
| Заданное: | ||||||
| 1. | Сырье, основные материалы и полуфабрикаты | - | ||||
| 2. | Возвратные отходы (-) | - | ||||
| 3. | Итого: Задано за вычетом отходов и брака | - | ||||
| Расходы по переделу: | ||||||
| 4. | Вспомогательные материалы | - | 8,4 | |||
| 5. | Энергия (всех видов) на технологические цели | 26336966,5 | - | 114508,55 | ||
| 6. | Расходы на оплату труда подразделения: | |||||
| 6.1. | Основная заработная плата | 444576,56 | - | 1932,94 | ||
| 6.2. | Дополнительная заработная плата | 35671,26 | - | 155,09 | ||
| 10. | Единый социальный налог | 96049,564 | - | 417,6068 | ||
| 11. | Общепроизводственные расходы в том числе: | |||||
| 11.1 | Амортизация основных средств | - | 1283234,783 | |||
| 11.2 | Расходы на ремонт и содержание основных средств | - | 4537243,478 | |||
| 11.3 | Прочие расходы подразделения | - | 11008513,04 | |||
| 12. | Итого расходы по переделу | - | ||||
| 13. | Цеховые расходы | 26507509,5 | - | 115250,0414 | ||
| 14. | Общезаводские расходы | - | 2515,35 | |||
| 15. | Прочие производственные расходы | - | 503,07 | |||
| 16. | Внепроизводственные расходы | - | 329,565 | |||
| 23. | Итого полная себестоимость продукции, реализуемой в учетном периоде | 5053333,33 | - | 36607,14286 |
Переменные расходы=3782950480-6785000+1932+26336966,5*0,5+444576,56*0,4+35671,26*0,4+96049,564*0,4+1043566000*0,45+75800*0,9+23141200*0,5+578530*0,5+115706*0,5=4271157052 руб.
Постоянные расходы=26336966,5*0,5+(444576,56+35671,26+96049,564)*0,6+295144000+1042566000*0,5+2531958000+(23141200+578530+115706)*0,95+75800*0,1=3437225506 руб.
Расчет чистой прибыли.
В хозяйственной практике различают прибыль от реализации, валовую прибыль, и прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (чистую прибыль).
Валовая прибыль является финансовым результатом всей производственно-хозяйственной деятельности и включает в себя:
1) прибыль от реализации продукции;
2) прибыль от реализации имущества;
3) внереализационные доходы.
Чистая прибыль (ЧП ) может быть определена по следующей формуле:
ВП – валовая прибыль, руб.;
Н – налог на прибыль, руб.;
ПН – прочие налоги, руб.
8.1. Расчёт прибыли от реализации продукции.
В курсовой работе прибыль от реализации продукции (П) рассчитывается по следующей формуле:
(8.2)
где Ц – оптовая цена продукции, руб./т;
С – себестоимость единицы продукции, руб./т;
В год. – годовой объем производства продукции в натуральном выражении.
Оптовая цена единицы продукции определяется исходя из базовой себестоимости единицы продукции и целевой рентабельности продукции, принятой равной 12 %.
Ц=41000 руб./т
П=(41000-36607,143)*230000=1010357143руб.
8.2. Расчёт чистой прибыли.
Поскольку в курсовой работе внереализационные доходы и убытки не учитываются, чистая прибыль (ЧП) может быть определена как разность между прибылью от реализации продукции (П) и величиной налогов (Н):
ЧП = П – Н (8.3)
В курсовой работе следует учесть два налога:
1) налог на имущество (2 %);
2) налог на прибыль (по основной ставке 24 %).
Расчет налога на имущество. Базой налогообложения является стоимость имущества (производственных фондов (ПФ)), состоящего из основных фондов и оборотных средств.
Налог на имущество при ставке 2 % будет равен:
НИ=6917,724 млн.руб.*0,02=138,354 млн.руб
Расчет налога на прибыль. Объект налогообложения – прибыль. Основная ставка – 24 %. Налогооблагаемая прибыль определяется:
НП = П – НИ
НП= 1010,357млн.руб.-138,354 млн.руб=млн.руб
Таким образом налог на прибыль будет равен:
Н = 0,24·НП
Н= 877,562 млн.руб*0,24=210,615 млн.руб
а чистая прибыль будет равна:
ЧП = П – НИ – Н.
ЧП =1010,357млн.руб. -138,354 млн.руб.- 210,615 млн.руб.=
=666,947млн.руб.
9. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОЕКТА И СРОКА ВОЗВРАТА КРЕДИТА МЕТОДОМ «ПОТОК НАЛИЧНОСТИ»
Для оценки эффективности проекта используются следующие показатели:
NPV – чистая приведенная стоимость
IRR – внутренняя норма доходности (проекта)
а) чистая приведенная стоимость (NPV )
Для определения NPV необходимо сопоставить результаты (прибыль) и затраты:
(9.1)
a i – коэффициент приведения по фактору времени, определяемый по формуле:
d – ставка дисконтирования (норматив приведения), доли ед.
i = t - t p (разница лет платы за кредит).
t – год, для которого рассчитывается коэффициент приведения.
t p - расчетный год.
Затраты делят на текущие (себестоимость) и капитальные, таким образом можем записать:
(9.3)
NPV > 0 – проект эффективен
NPV < 0 – проект не эффективен
NPV = 0 – сказать однозначно нельзя и необходимо оценить риски проекта.
б) Внутренняя норма доходности (IRR )
Для определения IRR распишем NPV :
, (9.4)
(9.5)
или распишем:
Найдя из этого уравнения величину d мы получим внутреннюю норму доходности проекта (IRR ).
NPV = 0 → d = IRR
| № строки | Поток реальных денег | Номер периода времени | ||||||||
| От операционной деятельности | ||||||||||
| Объем продаж | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | 230 000 | |
| Цена | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | 41 000 | |
| Выручка (1-2) | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | 9 430 000 000 | |
| Переменные затраты(сырье,материалы и т.д) | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | 4 271 157 052 | |
| Постоянные затраты | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | 3 437 228 806 | |
| Амортизация зданий | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | 56 523 000 | |
| Амортизация оборудования | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | 218 621 000 | |
| Проценты по кредитам | ||||||||||
| Прибыль до вычета налогов(3+4-5-6-7-8-9) | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | 1 446 470 142 | |
| Налог на имущество | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | 132 795 000 | |
| Налогооблагаемая прибыль(10-11) | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | 1 313 675 142 | |
| Налог на прибыль(0,24*12) | ||||||||||
| Проектируемый чистый доход(12-13) | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | 840 069 142 | |
| Амортизация(7+8) | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | 275 144 000 | |
| Чистый поток от операций(R-З)(14+15) | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | 1 115 213 142 | |
| От инвестиционной деятельности | ||||||||||
| Здания и сооружения | 3 206 990 000 | |||||||||
| Машины,оборудование,инструмент,инвентарь | 3 432 740 000 | |||||||||
| Итого вложений в основной капитал(17+18+19+20) | 6 639 730 000 | |||||||||
| Прирост оборотного капитала | ||||||||||
| Всего инвестиций | 6 639 730 000 | |||||||||
| Поток наличности(R-З-К) | -5 524 516 858 | |||||||||
| Дисконтированный поток наличности | -5 524 516 858 | 1 013 830 129 | 921 663 754 | 837 876 140 | 761 705 582 | 692 459 620 | 629 508 745 | 572 280 677 | 520 255 161 | |
| Накопленный дисконтированный поток наличности | -5 524 516 858 | -4 510 686 729 | -3 589 022 975 | -2 751 146 835 | -1 989 441 254 | -1 296 981 634 | -667 472 889 | -95 192 212 | 425 062 950 |
Вывод: проект окупится через 7,5 лет к 2008 г.
1.13 Расчёт внепроизводственных расходов
Внепроизводственные расходы включают в себя все расходы, связанные с реализацией продукции, а также некоторые другие виды расходов (например, расходы на упаковку продукции, на перевозку продукции до станции назначения или до потребителя).
– коэффициент, учитывающий отношение внепроизводственных расходов к производственной себестоимости.
Согласно исходным данным коэффициент, учитывающий отношение внепроизводственных расходов к производственной себестоимости () составляет 0,15.
Внепроизводственные расходы, в соответствии с формулой (1.22):
1.14 Расчёт полной себестоимости
Полная себестоимость продукции (работ) представляет собой сумму затрат на ее производство и реализацию, т.е.
,
где – производственная себестоимость продукции (работ);
– внепроизводственные расходы по производству продукции (работ).
Полная себестоимость вычисляется по формуле (1.23):
2. Оценка эффективности реальных (капиталообразующих) инвестиционных проектов
2.1 Сущность экономической эффективности инвестиционного проекта
Методика оценки экономической эффективности инвестиционного проекта заключается в проведении анализа общей экономической эффективности и анализа безубыточности инвестиционного проекта, а также в формулировке выводов и рекомендаций о целесообразности реализации данного инвестиционного проекта.
Оценка экономической эффективности инвестиционного проекта позволяет: реально оценить реализуемость инвестиционного проекта, его последствия в случае реализации, а также позволяет сравнить между собой привлекательность различных инвестиционных проектов (или различных вариантов одного проекта).
Основной принцип, используемый при оценке эффективности инвестиций, состоит в том, что требуется сопоставлять затраты и доходы, возникающие в разное время. Так, затраты на осуществление проекта растягиваются во времени, а доходы от проекта, помимо растягивания во времени, возникают обычно после осуществления затрат. Оценка эффективности заключается в сопоставлении доходов и затрат, возникающих от реализации проекта. Но так, как затраты и доходы разновременные, возникает необходимость использования такого понятия, как стоимость денег во времени. Оно означает, что рубль, полученный сегодня, стоит больше рубля, полученного завтра, т.е. чем позднее поступят деньги, тем больше будет «ущерб» и этому есть причины:
1. Инфляция.
2. Процент. Рубль, полученный раньше, можно положить в банк с тем, чтобы через какое-то время вернуть его с процентами.
3. Риск. Всегда есть опасность, что тот, кто должен выплатить через какое-то время рубль, откажется сделать это.
В этой связи приходится определять либо сегодняшнюю (текущую) стоимость будущих доходов и затрат путем дисконтирования, либо определять будущую стоимость сегодняшних доходов и затрат, используя множитель наращивания.
Дисконтирование является процессом, обратным начислению сложного процента. Процесс роста основной суммы вклада за счет накопления процентов называется начислением сложного процента, а сумма, полученная в результате накопления процентов, называется будущей стоимостью суммы вклада по истечении периода, на который осуществляется расчет. Первоначальная сумма вклада называется текущей стоимостью.
– множитель дисконтирования;
– множитель наращивания,
где – норма доходности;
– время, за которое осуществляется расчет.
Методический подход к оценке эффективности инвестиционного проекта позволяет выяснить компенсируют ли будущие доходы от инвестиций первоначальные и будущие затраты, необходимые для реализации инвестиционного проекта. Оценка экономической эффективности инвестиционного проекта состоит из двух этапов: оценка общей экономической эффективности и анализа безубыточности инвестиционного проекта.
2.2 Оценка экономической эффективности инвестиционных проектов
Для оценки общей экономической эффективности инвестиционных проектов используется система следующих показателей:
1) интегральный эффект ();
2) норма рентабельности ();
4) срок окупаемости ().
Определение этих показателей основывается на определении денежного потока. Часто реализация инвестиционных проектов на протяжении одного и того же или нескольких периодов времени характеризуются как доходами, так и затратами. Если в течении года доходы превышают затраты, мы можем говорить о положительном денежном потоке за год; если же затраты превышают доходы, то мы можем назвать их оттоком денежных средств или отрицательным денежным потоком за год. Таким образом, годовой денежный поток () показывает разницу между двумя финансовыми потоками: идущим на предприятие и выходящим из него в течении года.
Денежный поток за каждый год реализации инвестиционного проекта вычисляется по формуле:
где: - выручка от реализации продукции;
,
где: – годовой объем продукции i – го вида;
– цена единицы продукции i – го вида;
– количество видов продукции;
– затраты на производство реализуемой за год продукции;
где: – стоимость материалов и комплектующих;
– чистые производственные затраты, включающие заработную плату производственных рабочих, топливо, энергию, эксплуатацию оборудования;
– амортизационные отчисления на полное восстановление (реновацию);
– изменение запаса продукции на складе предприятия за год;
– условно-постоянные затраты (управленческие и административные расходы)
– сбытовые затраты;
– внереализационная прибыль;
,
где: – внереализационные доходы (проценты по вкладам в банках, доходы от операций с ценными бумагами, получение страховок и штрафов, и т.п.);
– внереализационные расходы (уплата процентов по займам и кредитам, страховым взносам, убытки от непроизводственной деятельности и т.п.);
– налоги на прибыль, (в настоящее время ставка налога на прибыль предприятий составляет 35 %),
– амортизация основных производственных фондов, зачисляемых на счет предприятия,
– капитальные вложения в основные фонды, осуществляемые предприятием.
– капитальные вложения в оборотные средства
Капитальные вложения в основные средства включают в себя вложения в оборудование, сооружения и устройства, здания, дорогостоящую оснастку и т. д. Капитальные вложения в оборотные средства включают запасы материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, заделы деталей, расходы будущих периодов предприятия, а также вложения в малоценную оснастку.
Формулу расчета денежного потока за каждый год реализации инвестиционного проекта (2.1) можно упростить, так как:
где: – валовая прибыль,
где: – прибыль от реализации;
где: – балансовая прибыль,
где: – прибыль чистая.
Таким образом, формула (2.1) принимает следующий вид:
Основанием для расчета денежного потока являются исходные (прогнозируемые) данные для оценки экономической эффективности инвестиционных проектов, содержащиеся в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Исходные (прогнозируемые) данные для оценки экономической эффективности инвестиционных проектов
| N | Показатель | обозн. | ед.изм. | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | |||||
| 1 | Затраты на научно-исследовательские, конструкторско-технологические и проектные работы. | К | млн.руб. | 60 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 2 | Затраты на освоение производства. | К | млн.руб. | 760 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 3 | Затраты на приобретение, доставку, монтаж оборудования и пусконаладочные | К | млн.руб. | 4366 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 4 | Затраты на строительство помещений и сооружений. | К | млн.руб. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 5 | Затраты на приобретение оборотных средств, необходимых для инвестиционного проекта | К | млн.руб. | 0 | 6469 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 6 | Запасы сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов | Коб | 0 | 1484 | 1781 | 2422 | 2664 | 2664 | ||||||
| 7 | Незавершенное производство. | Коб | 0 | 4985 | 5982 | 8136 | 8949 | 8949 | ||||||
| 8 | Численность рабочих. | Чр | Чел. | 0 | 320 | 384 | 522 | 574 | 574 | |||||
| 9 | Годовые затраты производства: | И | 0 | 47691 | 52458 | 62755 | 66645 | 66645 | ||||||
| 10 | - стоимость материалов | М | 0 | 13556 | 16267 | 22123 | 24336 | 24336 | ||||||
| 11 | - заработная плата рабочих | Ип | 0 | 7110 | 8532 | 11604 | 12764 | 12764 | ||||||
| 12 | - отчисление на соц. Страхование. | Ип | 0 | 2738 | 3286 | 4468 | 4915 | 4915 | ||||||
| 13 | - затраты на топливо, энергию, воду. | Ип | 0 | 432 | 518 | 705 | 776 | 776 | ||||||
| 14 | - затраты на содержание оборудования. | Ип | 0 | 22054 | 22054 | 22054 | 22054 | 22054 | ||||||
| 15 | Амортизационные отчисления на полное восстановление (реновацию) | А | 0 | 1801 | 1801 | 1801 | 1801 | 1801 | ||||||
| 16 | Управленческие и административные | Иу | 15054 | 15054 | 15054 | 15054 | 15054 | 15054 | ||||||
| 17 | Сбытовые затраты | Ис | млн.руб./год | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| 18 | Внереализационные доходы. | Вд | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||
| 19 | Внереализационные расходы. | Вр | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||
| 20 | Отчисления на прирост основных, оборотных средств и пополнение | Po | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||
| 21 | Годовой объем продукции. | N | шт./год | 0 | 80000 | 96000 | 130560 | 143616 | 143616 | |||||
| 22 | Цена продукции (без НДС). | Ц | 0,0 | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,8 | ||||||
Пример расчета денежного потока для 1998 года:
Рассчитаем выручку от реализации (B) по формуле (2.2):
.
Валовую прибыль () определим по формуле (2.5):
.
Прибыль от реализации () рассчитывается по формуле (2.6):
.
Балансовая прибыль () рассчитывается по формуле (2.7):
Налог на прибыль 35% от :
.
Чистая прибыль () рассчитывается по формуле (2.8):
.
Денежный поток () рассчитаем по формуле (2.9):
.
Для остальных годов расчет аналогичен.
Таблица 2.2 – Расчет денежного потока
| Показатель | Обозна-чение | Ед. изм | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
| Выручка от реализации | В | 0 | 64000 | 76800 | 104448 | 114892,8 | 114892,8 | |
| Годовые затраты производства | И | 0 | 47691 | 52458 | 62755 | 66645 | 66645 | |
| Валовая прибыль | Пв | 0 | 16309 | 24342 | 41693 | 48248 | 48248 | |
| Затраты АУП и сбыта | Иу+Ис | 0 | 15054 | 15054 | 15054 | 15054 | 15054 | |
| Прибыль от реализации | Пр | 0 | 1255 | 9288 | 26639 | 33194 | 33194 | |
| Внереализационная прибыль | Пн.р. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Балансовая прибыль | Пб | 0 | 1255 | 9288 | 26639 | 33194 | 33194 | |
| Налог на прибыль | Н | 0 | 439,25 | 3250,8 | 9323,6 | 11617,9 | 11617,9 | |
| Чистая прибыль | Пч | 0 | 815,75 | 6037,2 | 17315,3 | 21576,1 | 21576,1 | |
| Амортизация | А | 0 | 1801 | 1801 | 1801 | 1801 | 1801 | |
| Капитальные вложения в осн. Фонды | К | 5186 | 6469 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Капитальные вложения в обор. Фонды | Коб | 0 | 6469 | 7763 | 10558 | 11613 | 11613 | |
| Денежный поток | Dt | -5186 | -10321,3 | 75,2 | 8558 | 11764,1 | 11764,1 |
2.2.1 Интегральный эффект ()
Используя формулу (2.9) рассчитаем первый показатель общей экономической эффективности – интегральный эффект(). Подсчитанный по формуле (2.9) денежный поток для каждого года суммируется и находится полный денежный поток за время осуществления проекта(n):
Денежный поток за время осуществления проекта показывает полную сумму средств, образующихся на счете предприятия за время осуществления проекта. Однако он ничего не говорит об эффективности проекта, т. к. в нем затраты и результаты разновременны и, следовательно, несопоставимы.
Для нахождения показателя интегрального эффекта (), рассчитанные по формуле (2.9) денежные потоки для каждого года реализации проекта () суммируются и приводятся к моменту времени начала реализации проекта с помощью коэффициента дисконтирования:
где: – интегральный эффект;
– денежный поток t–го года(см. табл. 2.2);
– норма дисконта времени (коэффициент приведения разновременных затрат), равная по нашей и большинству зарубежной литературы 0, 1;
– время реализации инвестиционного проекта;
Интегральный эффект – позволяет сравнить текущую стоимость будущих доходов от вложений с требуемыми в настоящий момент затратами; т.е. все будущие доходы от инвестиций приводятся к начальному моменту времени и сравниваются с инвестиционными затратами.
Критерий принятия решения с помощью интегрального эффекта одинаков для любых видов инвестиций и организаций:
1. Если , то инвестиционный проект считается экономически выгодным и его следует принять;
2. Если , то инвестиционный проект нецелесообразен и принимать его не следует.
Положительный интегральный эффект означает, что текущая стоимость доходов превышает текущую стоимость затрат и следовательно, следует ожидать увеличения благосостояния инвесторов.
Может возникнуть вопрос, принимать ли инвестиционный проект, если ?
Нулевое увеличение в благосостоянии – недостаточное вознаграждение за усилия вложенные в проект. Поэтому, при , проект вряд ли можно считать привлекательным.
Рассчитаем интегральный эффект () для 1998 года по формуле (2.11):
Для остальных годов расчёт аналогичен.
Расчет интегрального эффекта сводится в таблицу 2.3.
Таблица 2.3 – Расчет интегрального эффекта при ставке дисконта r = 0.1
| t | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | Всего |
| 1.0 | 0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.6830 | 0.6209 | - | |
| Dt | -5186 | -10321,3 | 75,2 | 8558 | 11764,1 | 11764,1 | - |
| W | -5186 | -9383 | 62 | 6430 | 8035 | 7304 | 7262 |
2.2.2 Внутренняя норма рентабельности ()
Знание лишь одного показателя интегрального эффекта недостаточно для принятия инвестиционного проекта, т.к. все инвестиции различны и по технико – экономическим характеристикам, и по целевым установкам (как краткосрочным, так и долгосрочным), и поэтому необходимо знание внутренней нормы рентабельности капиталовложений.
Внутренней норма рентабельности () представляет собой ту норму дисконта, при которой величина дисконтированных доходов становится равной инвестиционным вложениям, т.е. такая норма дисконта, при которой интегральный эффект проекта становится равным нулю.
Эффективность капитальных вложений () должна быть дифференцирована в зависимости от стоящих перед инвестором целей. В зарубежной практике инвесторы, в зависимости от возникающих перед ними задач, делят капитальные вложения на пять классов:
1 класс – инвестиции с целью сохранения позиций на рынке, направленные на замену некоторых элементов производственного аппарата. В этом случае 
. При меньшем значении капитальные вложения не выгодны.
2 класс – инвестиции с целью обновления основной массы производственных фондов, для повышения качества продукции,
3 класс – инвестиции с целью внедрения новых технологий, создание новых предприятий,
4 класс – инвестиции с целью накопления финансовых резервов для осуществления крупных инвестиционных проектов,
5 класс – рисковые капитальные вложения с целью реализации проектов, исход которых до конца не ясен,
Для определения внутренней нормы рентабельности () в формуле (2.11) заменяем значение () на () и решаем полученное уравнение:
При решении уравнения (2.12) используются данные таблицы 2.4.
Таблица 2.4 – Значение коэффициента
| t | E | ||||||||
| 0,1 | 0,12 | 0,15 | 0,17 | 0,2 | 0,22 | 0,25 | 0,3 | 0,4 | |
Получаемую расчетную величину сравнивают с требуемой инвестором внутренней нормой рентабельности. Если значение не меньше требуемой инвестором величины, то данный инвестиционный проект можно принять.
Если инвестиционный проект полностью финансируется за счет ссуды банка, то значение указывает верхний предел банковской процентной ставки, по которому можно взять этот заём, с тем, чтобы расплатиться из доходов, полученных от реализации данного инвестиционного проекта. Превышение максимального предела банковской процентной ставки над значением делает данный инвестиционный проект неэффективным.
Из-за ограниченности информации, содержащейся в таблице 1 решение уравнения может быть не найденным, тогда решение уравнения (2.12) можно найти графическим путем. Графическое решение сводится к нахождению точки пересечения кривой с осью абсцисс (рис. 2.1). В этом случае, если в диапазоне 
функция , то это говорит о том, что капиталовложения невыгодны.
Если окажется, что для любых из диапазона функция , то это означает, что истинное больше 0,4 , а такие капитальные вложения заведомо эффективны. Если же решение существует и окажется, что 
, то проект является эффективными его следует принять.
Рисунок 2.1- Графическое решение уравнения (2.12)
Так как 
, то проект является эффективным и его следует принять.
Индекс рентабельности () представляет собой отношение дисконтированных доходов к дисконтированным инвестиционным расходам.
Расчет индекса рентабельности ведется по формуле:
где: 
– дисконтированные доходы в периоде ;
– дисконтированныйразмер инвестиций в периоде ;
n – время реализации инвестиционного проекта.
В числителе формулы (2.13) величина доходов, приведенных к моменту начала реализации инвестиционного проекта, а в знаменателе – величина инвестиционных вложений, дисконтированных к моменту начала процесса инвестирования. Другими словами, здесь сравниваются две части денежного потока: доходная и инвестиционная.
Индекс рентабельности () тесно связан с интегральным эффектом ().
Если , то и , и наоборот. При инвестиционный проект считается экономически эффективным. В противном случае () – неэффективным.
Индекса рентабельности рассчитывается по формуле (2.13)
Так как , то инвестиционный проект считается экономически эффективным.
2.2.4 Срок окупаемости ()
Срок окупаемости () – временной период от начала реализации проекта, за который инвестиционные вложения покрываются суммарной разностью результатов и затрат. Если доход распределен по годам равномерно, то срок окупаемости рассчитывается делением единовременных затрат на величину годового дохода. При получении дробного числа оно округляется в большую сторону до ближайшего целого. Если прибыль распределена неравномерно, то срок окупаемости рассчитывается прямым подсчетом числа лет, в течение которых инвестиция будет погашена полученными доходами:
Форме, отражены в формуле (10.9) и сведены в соответствующие графы чертежа. , (10.9) где, ТАi – технологический допуск. 11. Планировка механического участка Деталь “шпиндель” (рис.1.1) является сборочной единицей головки 4-хшпиндельной комбинированной, которая в свою очередь входит в сборочный узел автоматической линии для обработки...
Ремонт оборудования. Защита от шума Борьба с шумом посредством уменьшения его в источнике является наиболее рациональной. Уменьшение механического шума может быть достигнуто путем совершенствования технологических процессов и оборудования. Расчет допустимого уровня шума Расчетная формула для определения уровня шума, если источник шума находится в помещении, будет иметь вид: , (4.1) где В...
В процессе изготовления продукции или оказания услуг (выполнения работ) предприятие несет помимо основных, то есть производственных, и внепроизводственные расходы (ВР). Что обозначает второй термин и какие издержки включает – об это подробнее далее.
Что такое внепроизводственные расходы
В общепринятом понимании внепроизводственные расходы – это те затраты организации, которые связаны с продажей товаров, а также другие виды сопутствующих расходов. В первую очередь, речь идет о сбытовых издержках по упаковке, расфасовке, доставке, разгрузке продукции, по проведению рекламных, маркетинговых мероприятий и т.д. Такие расходы учитываются отдельно от производственных и подлежат включению в полную себестоимость изделий.
Учет ведется не на производственных счетах 20, 23, 25, 26, 29, 28, а на сч. 44 под названием «Коммерческие расходы». При этом распределение подобных затрат в цене продукции осуществляется, как правило, посредством отражения отдельных сумм по элементам или статьям (в зависимости от применяемой методики расчета себестоимости или калькулирования). Из чего именно состоят ВР?
Внепроизводственные расходы включают в себя:
- Транспортно-заготовительные издержки – на эту статью относятся расходы по погрузкам, разгрузкам продукции, доставке к конечному потребителю, охране в пути следования, сопровождению (при необходимости), хранению и пр.
- Упаковочные издержки – подобные расходы можно отнести к ВР при условии, что процесс затоваривания выполняется уже после передачи ГП (готовой продукции) на склад предприятия, а стоимость тары или упаковки по договорным условиям подлежит включению в конечную цену товара.
- Рекламные издержки – сюда относятся расходы на проведение рекламных мероприятий в целях продвижения ГП, маркетинговых исследований, участие в ярмарках, выставках, создание торговых точек и т.д.
- Посреднические издержки – в эту статью включается оплата услуг торгово-посреднических компаний, участвующих в реализации ГП.
- Складские издержки – состоят из расходов на содержание складских и торговых помещений.
- Прочие внепроизводственные издержки.
Учет внепроизводственных расходов
Поименованный выше список расходов не является закрытым, каждое предприятие может самостоятельно определять перечень в зависимости от специфики своей деятельности. Практические принципы учета содержатся в Приказе № 94н от 31.10.00 г. Аналитический учет ВР организуется по соответствующим видам, а также статьям издержек. При этом сч. 44 относится к активным, то есть накопление расходов производится по дебету в корреспонденции с другими бухсчетами, а закрытие по кредиту.
На конец месяца по сч. 44 образуется дебетовое сальдо. Списание (частичное или полное) выполняется на продажный счет 90 в соответствии с принятыми в компании методами учета. Отнесенные за месяц суммы ВР помогают точно подсчитать полную себестоимость реализованной продукции или услуг/работ.
Внепроизводственные расходы – формула расчета
Мы рассмотрели, что внепроизводственные расходы включают в себя сбытовые издержки и дополнительные затраты. А как посчитать сумму ВР? Для расчетов применяются специальные математические формулы, одной из составляющих которых будет процент распределения ВР.
Внепроизводственные расходы – формула
ВР = Себестоимость производственная х К распр, где:
К распр – это принятый в организации процент ВР.
К примеру, при изготовлении единицы изделия производственные затраты составили 20 000 руб., а Коэффициент распределения принят в размере 2%, значит величина ВР = 20 000 х 2 % = 400 руб.
Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов.
Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.
По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную. Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием. Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им. Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость. Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.
По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Выделяют следующие экономические элементы:
материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисление на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Материальные затраты включают:
стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
стоимость покупных материалов;
стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
стоимость природного сырья;
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.
Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.
Выделяют следующие кулькуляционные статьи:
Сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Топливо и энергия на технологические цели.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
Цеховые расходы.
Общезаводские производственные расходы.
При формировании фактической себестоимости учитывают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака.
Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.
Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:
отношение к производственному процессу;
отнесение на себестоимость;
зависимость от объема производства.
По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорци-ональными).
Калькулирования себестоимости продукции
В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие. Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками. Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.
Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:
расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
прочие расходы.
Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.
Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.
Цеховые расходы включают:
фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
содержание зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения, включая страхование имущества, ремонт и амортизацию;
расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
расходы по охране труда;
возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
К общепроизводственным расходам относят:
затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
расходы по подготовке и переподготовке кадров;
расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
расходы по охране труда;
расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.
В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.
Коммерческие (внепроизводственные) расходы включают расходы по таре и упаковке, расходы по доставке продукции на станцию отправления, а также содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах установленного срока.
Коммерческие непроизводственные расходы рассчитываются в процентах от производственной себестоимости (3-7%).
Методы калькулирования
Методы калькулирования - способ калькулирования в зависимости от калькуляционной единицы. Различают 2 группы методов калькулирования: методы предварительного калькулирования и методы производственного калькулирования.
Первая группа методов включает:
метод удельных затрат;
агрегатный метод;
балльный метод;
параметрический метод.
Вторая группа методов:
позаказный;
попередельный;
нормативный.
Метод удельных затрат. Для значительного количества видов машиностроительной продукции существует зависимость (линейная, степенная) между одним из параметров машин и затратами на их изготовление.
S=Syi*ni,
где Syi - удельная себестоимость существующей конструкции на единицу параметра, руб.; ni - значение определяющего параметра новой конструкции.
В машиностроении в наибольшей степени разработаны удельные затраты на единицу массы конструкции (металлорежущие станки, паровые турбины); в электротехнической промышленности - от технических параметров (мощность электрических машин и т.д.).
Агрегатный метод. На его основе определяется себестоимость как сумма затрат на производство отдельных конструктивных частей и агрегатов, величина которых известна. На подобном принципе создана унифицированная система средств автоматизации - ГСП.
Бальный метод состоит в оценке с помощью баллов каждого технико-экономического показателя изделия, который связан с определенными потребительскими свойствами новой конструкции. Такая оценка выполняется по специальным оценочным шкалам, в которых количество баллов зависит от уровня того или иного показателя качества изделия.
Параметрический метод позволяет найти себестоимость на основе зависимости между значением комплекса технических параметров аналогичных изделий и затратами на их производство. Подобные зависимости позволяют построить корреляционные модели, устанавливающие в математической форме соответствующие связи.
Позаказный метод калькулирования применяется преимущественно в индивидуальном и мелкосерийном производстве на предприятиях машиностроения, приборостроения, изготавливающих неповторяющиеся экземпляры или небольшие партии изделий. Сущность позаказного метода состоит в том, что производственные затраты учитываются по отдельным заказам. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончанию изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий. Метод имеет недостаток: выполнение заказа обычно не совпадает во времени с принятыми в плане календарными периодами, а это обуславливает значительные колебания в себестоимости одноименных изделий, выпущенных в разные месяцы.
Попередельный метод калькулирования используется на предприятиях металлургической, химической, нефтяной, текстильной, бумажной и др. отраслей промышленности (в производствах с повторяющейся однородной по исходному материалу и технологии обработки продукции). Передел - часть технологического процесса. Себестоимость определяется по отдельным переделам технологического процесса. Попередельное калькулирование особенно необходимо в тех случаях, когда продукция отдельных переделов (полуфабрикаты) поставляется другим предприятиям. Нормативный метод калькулирования применяется в основном на предприятиях с массовым и серийным производством в машиностроении и приборостроении.
Нормативные калькуляции составляют на основе обоснованных норм расхода по всем калькуляционным статьям, фактическая себестоимость определяется на основе отклонений от нормативной. Метод применяется во всех отраслях производства как для целей калькулирования, так и для осуществления текущего контроля за затратами.
Цена продукции. Прибыль
Цена - это денежное выражение стоимости единицы товара.
Цена выполняет 4 основных функции:
учетную;
распределительную;
стимулирующую;
регулирующую.
Учетная функция цены реализуется в соизмерение стоимостей товара, распределительная - в распределении национального дохода, стимулирующая - в стимулировании научно-технического прогресса и развития производства, регулирующая - в регулировании спроса и предложения. В практике разливают несколько классификаций цен:
по обслуживанию оборота;
по территории действия;
по времени действия;
по степени свободы от воздействия государства при их определении;
по распределению транспортных расходов.
По обслуживанию оборота различают оптовые цены предприятий, отпускные цены предприятий-изготовителей, розничные цены, закупочные цены, тарифы. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость и прибыль.
Отпускная цена формируется на основе оптовой цены с учетом НДС (налога на добавленную стоимость) и акциза (на подакцизные товары).
Розничная цена - это отпускная цена с учетом торговых надбавок (наценок), которые включают издержки торговых организаций, прибыль и налог на добавленную стоимость торговых услуг. На схеме 1 представлено формирование розничной цены.
Полная себестоимость
+
_______Прибыль_______
Оптовая цена предприятия
+
НДС
+
______[Акциз]______
Отпускная цена предприятия
+
___________Торговая надбавка__________
Розничная цена
Закупочные цены - это цены (оптовые), по которым регламентируется сельскохозяйственная продукция колхозами, совхозами, фермерами и населением. Цены носят договорной характер, отличие их от отпускных и розничных состоит в том, что в их состав включаются НДС и акциз, т.к. они не включаются в стоимость приобретаемых сельским хозяйством материально-технических ресурсов. Тарифы подразделяются на тарифы грузового и пассажирского транспорта и платные услуги населению.
Классификация цен по территории действия выделяет цены единые (поясные) и региональные (зональные). Единые цены устанавливаются и регламентируются федеральными органами (газ, электроэнергия). Региональные цены регулируются местными органами самоуправления (коммунальные услуги, закупочные цены, тарифы на платные услуги населению.
Классификация цен по времени действия делит их на постоянные (относительно определенного отрезка времени), временные, сезонные, ступенчатые, “на срок”. В настоящее время в отечественной экономике постоянных цен нет, т.к. наибольший период их действия определяется уровнем инфляции. Временные цены устанавливают на период освоения новой продукции, сезонные цены используют в отраслях промышленности, перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Ступенчатые цены связаны с этапами жизненного цикла товара, достигают предельно высоких значений в период роста и резкого подъема спроса на новый, “пионерный” товар. Цены “на срок” в настоящее время действуют как контрактные цены, при наличии контракта на реализацию какой-либо продукции. Заключение контракта на следующий срок предполагает их изменение. Разновидностью контрактных цен являются договорные цены.
Степень свободы цен от воздействия государства при их определении выделяет свободные цены, регулирование цены и фиксируемые цены. Свободные цены складываются на рынке под влиянием спроса и предложения, регулируемые цены формируются также в результате колебаний конъюнктуры рынка, но государство осуществляет либо их прямое ограничение, либо регламентацию рентабельности. Фиксируемые цены устанавливаются федеральными органами управления на ограниченный круг товаров.
Классификация цен по распределению транспортных расходов называется системой франкирования (“франко” - свободный от уплаты). Сущность системы состоит в том, что расходы по перевозке продукции до места назначения, указанного во “франко” несет поставщик продукции, а остальные - покупатель.
Статьи по теме
