Сгруппируйте имущество по составу и источникам образования. Группировка хозяйственных средств и источников их образования. I. внеоборотные активы
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Самарский государственный технический университет»
(ФГБОУ ВПО «СамГТУ»)
М.А. ГАВРИЛОВА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Методические указания для практических занятий
Самара
Самарский государственный технический университет
Печатается по решению методического совета ИЭФ
Гаврилова М.А.
Бухгалтерский учет : Методические указания для практических занятий / Сост. М.А. Гаврилова. – Самара: Самар. гос. техн. ун-т, 2014. – 76.
Данная разработка окажет помощь студентам при усвоении дисциплины "Бухгалтерский учет" как на аудиторных занятиях, так и в процессе самостоятельной работы. Она включает тесты и практические задания, содержит темы докладов и список литературы, рекомендуемой для изучения.
Приведенные цифровые данные и названия предприятий условные.
Р е ц е н з е н т ы: канд. экон. наук, проф. А.А. Нестеров
УДК 657.1 (07)
Ó Составление М.А. Гаврилова, 2014
Ó Самарский государственный
технический университет, 2014
ВВЕДЕНИЕ
В последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на предприятиях РФ произошли большие изменения. Появились новые виды имущества и обязательств, новые хозяйственные операции. Расширились возможности хозяйствующих субъектов в области организации бухгалтерского учета. Существенно изменена бухгалтерская отчетность. Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали ближе к международной практике. Все это должно быть изучено студентами-экономистами.
Методические указания для практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет» составлены в соответствии с планами рабочих программ по направлению подготовки 080100 - «Экономика» и по специальности 080101«Экономическая безопасность». После каждой темы указаны часы практических занятий сначала для студентов специальности 080101 - «Экономическая безопасность», через дробь – для студентов направления 080100 - «Экономика».
В результате выполнения заданий из методических указаний для практических занятий студенты будут уметь вести бухгалтерский учет в коммерческих организациях; заполнять первичную документацию и регистры бухгалтерского учета; разбираться в потоке поступающей информации: первичной документации, законодательных актах, положениях, стандартах по бухгалтерскому учету, отчетах предприятий; составлять бухгалтерскую налоговую отчетность; - проводить анализ баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия; регулировать учетную политику с целью оптимизации налогообложения.
Тема 1.1. Предмет и метод бухгалтерского учета (2 ч/ 1 ч)
План семинарского занятия
1. Сущность и основные принципы бухгалтерского учета.
2. Измерители, применяемые в учете.
3. Объекты бухгалтерского учета и их классификация.
4. Методы бухгалтерского учета.
Литература:
1. История бухгалтерского учета.
2. Виды хозяйственного учета. Роль бухгалтерского учета в системе управления.
3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Основные правила ведения бухгалтерского учета.
4. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Задания
Обведите кружком номер правильного ответа.
1. Бухгалтерский учет - это:
а) один из видов хозяйственного учета;
б) способ непрерывного взаимосвязанного наблюдения, регистрации и контроля фактов хозяйственной деятельности предприятия;
в) оценка всех средств предприятия и совершаемых хозяйственных процессов, учет движения ресурсов предприятия на всех стадиях производственного процесса, формирование отчетности;
г) все перечисленное.
2. Вся информация в зависимости от функций управления подразделяется на:
а) плановую и нормативную;
б) аналитическую и учетную;
в) учетную и плановую;
г) аналитическую, учетную, плановую, нормативную.
3. В бухгалтерском учете применяются следующие виды измерителей:
а) натуральные;
б) трудовые;
в) денежные;
г) натуральные, трудовые, денежные.
4. К специфическим элементам метода бухгалтерского учета относятся:
а) баланс и калькуляция;
б) оценка и инвентаризация;
в) система счетов и двойная запись;
г) баланс, система счетов и двойная запись.
5. Имущество хозяйства по функциональной роли в процессе производства подразделяется на:
а) средства производства, оборотные активы, внеоборотные активы;
б) основные, оборотные, внеоборотные активы;
в) средства в сфере производства, средства в сфере обращения, средства во внепроизводственной сфере;
г) основные, оборотные, средства во внепроизводственной сфере.
6. Имущество хозяйства по источникам образования подразделяется на:
а) заемные и привлеченные;
б) закрепленные и заемные;
в) закрепленные и специального назначения;
г) собственные и заемные.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку имущества хозяйства по видам.
Таблица 1
Состав имущества машиностроительного завода
| № п/п | Наименование имущества предприятия | Сумма, руб. |
| Топливо | 175 000 | |
| Готовая продукция на складе | 3 654 200 | |
| Производственное оборудование в цехах | 10 100 000 | |
| Земельный участок | 500 000 | |
| Тара | 200 000 | |
| Аванс у агента отдела снабжения | 5 000 | |
| Касса | 40 500 | |
| Прочие денежные средства | 28 300 | |
| Незавершенное промышленное производство | 1 500 000 | |
| Основные материалы | 1 200 000 | |
| Прочие дебиторы | 210 000 | |
| Долгосрочные ценные бумаги | 500 000 | |
| Краткосрочные ценные бумаги | 200 000 | |
| Патенты | 600 000 | |
| Расчетный счет | 1 000 000 | |
| Вспомогательные материалы | 320 000 | |
| Основные средства общецехового назначения | 5 400 000 | |
| Шурупы | 450 600 | |
| 10 500 | ||
| Прочие материалы | 5 700 | |
| Покупные полуфабрикаты | 980 000 | |
| Здания и оборудование складов отдела маркетинга | 3 600 400 | |
| Здание заводоуправления | 2 100 300 | |
| Основные средства жилищно-коммунального хозяйства предприятия | 15 300 000 | |
| Основные средства цехов вспомогательного производства | 1 500 800 | |
| Валютный счет | 2 000 600 | |
| Итого | 51 581 900 |
Группировку имущества хозяйства по видам произвести в таблице следующей формы:
Таблица 2
Группировка имущества по видам
| № п/п | Группа имущества | Подгруппа имущества | Наименование имущества | Сумма, руб. |
| I | Внеоборотные активы | Нематериальные активы | ||
| Основные средства | ||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||
| Убытки | ||||
| И т о г о по I группе | ||||
| II | Оборотные активы | Запасы | ||
| Дебиторская задолженность | ||||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||
| Денежные средства | ||||
| И т о г о по II группе | ||||
| В с е г о имущества |
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку имущества предприятия по источникам образования.
Таблица 3
Состав источников образования имущества
Машиностроительного завода
| № п/п | Наименование источника имущества | Сумма, руб. |
| Задолженность завода за полученные от поставщиков материалы | 1 100 000 | |
| Задолженность финансовым органам по платежам в бюджет | 600 000 | |
| Уставный капитал | 265 000 | |
| Резервный капитал | 7 100 000 | |
| Добавочный капитал | 800 000 | |
| Долгосрочные кредиты банка | 5 000 000 | |
| Задолженность по отчислениям на социальное страхование | 350 000 | |
| Задолженность работникам предприятия по оплате труда | 1 300 000 | |
| Краткосрочные кредиты | 2 500 000 | |
| Долгосрочные займы | 1 400 000 | |
| Задолженность прочим кредиторам | 50 000 | |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 1 800 000 | |
| Задолженность финансовым органам по НДС | 145 000 | |
| Фонд социальной сферы | 200 000 | |
| Резервы предстоящих расходов и платежей | 820 000 | |
| Целевое финансирование | 850 000 | |
| Фонды накопления | 2 412 100 | |
| И т о г о | 26 692 100 |
Группировку имущества хозяйства по источникам его образования произвести в таблице следующей формы:
Таблица 4
Группировка имущества по источникам образования
Задача 3. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку имущества предприятия по видам и источникам образования.
Таблица 4
Группировка имущества по видам и источникам образования
| № п/п | Наименование средств и источника их образования | Сумма, тыс. руб. |
| Здания цехов | 8 200 | |
| Наличные деньги в кассе | ||
| Сооружения | ||
| Микрокалькуляторы | ||
| Пишущая машинка | ||
| Задолженность поставщику за материалы | ||
| Тара | ||
| Шкафы металлические | ||
| Прибыль отчетного года | 3 300 | |
| Векселя полученные | ||
| Уголь | ||
| Станок токарно-винторезный | 2 900 | |
| Лента стальная | 2 000 | |
| Алюминиевые листы | ||
| Станок фрезерный | ||
| Задолженность рабочим по оплате труда | 2 900 | |
| Тиски станочные | ||
| Запасные части для ремонта | ||
| Станок сверлильный | 1 200 | |
| Вазелин технический | ||
| Продукция, не законченная обработкой | ||
| Резервный капитал | 2 000 | |
| Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение | ||
| Инвентарь разный | ||
| Здание заводоуправления | 2 246 | |
| Краткосрочные кредиты | 1 200 | |
| Акции | 1 150 | |
| Фрезы скоростные | ||
| Задолженность разных предприятий | ||
| Шкафы канцелярские | ||
| Уставный капитал | ||
| Оборудование разное | 1 280 | |
| Задолженность финансовым органам по налогам | ||
| Инструмент разный | ||
| Оборудование и инвентарь клуба | ||
| Готовая продукция | ||
| Взносы в бюджет с налога на прибыль | 1 000 | |
| Расчетный счет в банке | 2 160 | |
| Задолженность подотчетных лиц | ||
| Топливо разное | ||
| Задолженность покупателей за отгруженную продукцию | ||
| МБП | ||
| Здания жилищно-коммунального хозяйства | 2 302 | |
| Материалы разные | ||
| Оборудование и инвентарь жилищно-коммунального хозяйства | ||
| Стулья | ||
| Ограждение завода | ||
| Задолженность станкостроительному заводу за поставленные токарные станки | 2 200 | |
| Убытки отчетного года | ||
| Задолженность работников по полученным средствам из кассы на командировки | ||
| Задолженность инструментального завода за поставленные ему приборы | ||
| Резерв на оплату отпусков работников | ||
| Задолженность поставщикам за полученное топливо | ||
| Фонды потребления | ||
| Фонды накопления | ||
| Облигации | 2 000 | |
| Целевые поступления | 1 000 |
Группировку имущества по сфере нахождения осуществить в таблице следующей формы:
Таблица 5
Группировку имущества по сфере нахождения
| № п/п | Сфера нахождения имущества | Группа имущества | Наим. имущества | Сумма, тыс. руб. |
| I | Сфера производства | Основные средства | ||
| Оборотные средства (производственные запасы) | ||||
| И т о г о I | ||||
| II | Сфера обращения | Денежные средства | ||
| Средства в расчетах | ||||
| И т о г о II | ||||
| III | Внепроизводственная сфера | Основные средства | ||
| И т о г о III | ||||
| IV | Убытки | |||
| И т о г о IV | ||||
| В с е г о имущества |
Группировку имущества хозяйства по источникам образования осуществить в таблице следующей формы.
| № п/п | Группа имущества | № по таблице №1 | Подгруппы имущества и отдельные виды | Сумма (руб.) | |
| Внеоборотные средства | Основные средства. В том числе: | ||||
| ИТОГО по группе 1 | |||||
| Оборотные средства | |||||
| ИТОГО по группе 2 | |||||
| ВСЕГО имущества |
Таблица 3.
Группировка имущества по источникам образования и обязательствам
| № п/п | Группа источников образования имущества | № по таблице | Подгруппы и виды источников и обязательств | Сумма (руб.) |
| Собственные | ||||
| ИТОГО по группе 1. | ||||
| Заемные | ||||
| ИТОГО по группе 2 |
Задание 2.
На основании данных, содержащихся в таблице 1-3, осуществить балансовую группировку имущества, источников и обязательств Бухгалтерский баланс заполняется на установленном бланке. Основанием для заполнения служит группировка имущества, выполненная в задании №1.
Задание 3.
Изменение суммы баланса под влиянием хозяйственных операций отражение хозяйственных операций на счетах. Учет хозяйственных процессов.
На основании хозяйственных операций за март 200... г. (Таблица 4)
3.1. Установить тип хозяйственной операции.
При этом следует иметь в виду, что существует четыре типа
хозяйственных операций, влияющих на изменение суммы баланса.
1. Равновешенное увеличение (+); в активе и пассиве;
2. Равновешенное уменьшение (-); в активе и пассиве;
3. Изменение (+, -) в структуре актива;
4. Изменение (+, -) в структуре пассива.
3.2. Сделать корреспонденцию счетов.
Для составления корреспонденции счетов используйте План счетов бухгалтерского учета. Счета в корреспонденции обозначьте их номерами (цифрами) Задание 3.1 и 3.2 выполнить в таблице № 4.
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за март 200...Г.
| № п/п | Содержание операции за апрель 200...Г. | Сумма (руб.) | Кореспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| Приняты к оплате счета -фактуры поставщиков за полученные материалы. НДС 18% | 480 000 | |||
| В течение месяца отпущены в основное производство материалы на изготовление продукции А Б | 200 000 250 000 | |||
| Начислена заработная плата - рабочим за изготовление продукции А Б - управленческому или обслуживающему персоналу цехов - управленческому или обслуживающему персоналу предприятия | 150 000 190 000 20 000 45 000 | |||
| Произведены страховые взносы от суммы начисленной заработанной платы в размере 34%. - рабочим за изготовление продукции А – - управленческому и обслуживающему персоналу цехов - управленческому и обслуживающему персоналу предприятия | ||||
| Начислена амортизация на основные средства: - основных цехов - фабричного управления | 7 000 4 000 | |||
| Принят к оплате счет под рядной организации за электрическую энергию, израсходованную на нужды - основных цехов - фабричного управления НДС 18% | 5 000 3 000 1 600 | |||
| В течение месяца отпущены запасные части на текущий ремонт оборудования основных цехов | ||||
| Начислена амортизация на нематериальные активы, используемые на общехозяйственные нужды | ||||
| В конце месяца списаны и распределены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции: А Б ИТОГО Расчёт представить в таблице №5 и №6. | ||||
| В конце месяца списаны и распределены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции: А Б ИТОГО: Расчёт представить в таблице №7 и №8 | ||||
| Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости А Б ИТОГО Расчет представить в таблице №9 Для определения фактической себестоимости готовой продукции следует иметь в виду, что остатки незавершенного производства составили на1.04.200... г. продукция А – 160 000 Б - 50 000 на 1.05.200...г. продукция А - 65 000 Б – 78 000 | ||||
| Отпущена готовая продукция покупателям по рыночным ценам НДС 18% ИТОГО | 900 000 | |||
| НДС со стоимости отпущенной продукции | ||||
| Списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция по фактической себестоимости | 650 000 | |||
| Отпущена со склада тара на упаковку готовой продукции | 12 000 | |||
| Принят к оплате счёт транспортной организации за доставку готовой продукции до станции железной дороги. НДС 18 % | 3 000 | |||
| В конце месяца списаны расходы на продажу Сумму определить | ||||
| Определён и списан финансовый результат от реализации продукции Расчёт представить в таблице №10 | ||||
| С суммы начисленной заработной платы за март произведены удержания: - налога на доходы с физических лиц - невозвращенные своевременно подотчётные суммы | 45 000 2 000 | |||
| Перечислено с расчётного счёта: - задолженность бюджету по налогу на доходы с физических лиц за февраль - задолженность ЕСН - поставщикам за полученные материалы | 62 000 178 000 400 000 | |||
| На расчетный счет зачислены денежные средства от покупателей за отгруженную им продукцию | 980 000 | |||
| С расчетного счета в кассу получены наличные денежные средства на выплату: - заработанной платы за февраль - командировочные расходы - пособие на рождение ребёнка ИТОГО | 560 000 8 000 5 175 573 175 | |||
| В течение трёх дней из кассы выплачено: -заработанная плата за февраль -за счёт средств социального страхования пособие на рождение ребёнка -в подотчёт на командировочные расходы | 554 000 517 5 8 000 | |||
| Депонируется (относится к кредиторской задолжности) неполученная заработная плата Сумму рассчитать | ||||
| Депонированная заработная плата сдано из кассы на расчетный счёт | ||||
| Внесены в кассу деньги в погашение дебиторской задолжности | 18 000 | |||
| С расчетного счёта перечислено задолженность банку по краткосроченной ссуде | 10 000 | |||
| Получены деньги в кассу от недотчётных лиц- неиспользованная сумма аванса | 12 000 | |||
| НДС по счетам фактурам списывается на уменьшение задолженности бюджету по НДС Сумму рассчитать | ||||
| Неиспользованная сумма аванса, денежные средства, полученные в погашение дебиторской задолженности сданы на расчетный счёт |
| № п/п | Группа имущества по разделам | № по таб. 3.2 по подгруппам | Подгруппы и виды имущества | Сумма, тыс. руб. | |||
| I | Внеоборотные активы | Нематериальные активы (04) | |||||
| В том числе: | |||||||
| - патенты | |||||||
| - лицензии | |||||||
| - товарные знаки | |||||||
| - организационные расходы | |||||||
| - деловая репутация организации | |||||||
| Основные средства (01) | |||||||
| В том числе: | |||||||
| - здания заводоуправления | |||||||
| - производственное оборудование в цехах | |||||||
| - транспортные расходы | |||||||
| - производственный и хозяйственный инвентарь | |||||||
| - основные средства цехов вспомогательного производства | |||||||
| Долгосрочные финансовые вложения (58) | |||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | |||||||
| II | Оборотные активы | Производственные запасы | |||||
| В том числе: | |||||||
| -топливо (10) | |||||||
| - запасные части (10) | |||||||
| Основные материалы | |||||||
| - готовая продукция | |||||||
| - затраты в незавершенное производство (20) | |||||||
| - тара и тарные материалы (10) | |||||||
| - вспомогательные материалы (10) | |||||||
| - расходы будущих периодов (97) | |||||||
| - инвентарь и хозяйственные принадлежности (10) | |||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | |||||||
| Дебиторская задолженность | |||||||
| В том числе: | |||||||
| - прочие дебиторы | |||||||
| Краткосрочные финансовые вложения (58) | |||||||
| Денежные средства | |||||||
| В том числе: | |||||||
| - касса (50) | |||||||
| - расчетные счета (51) | |||||||
| - валютные счета (52) | |||||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II | |||||||
| БАЛАНС (всего имущества организации по составу и размещению) | |||||||
Таблица 4.4
| № раздела | Группировка источников образования имущества по разделам | № по таб. 3.2 по подгруппам | Подгруппы и виды источников образования имущества | Сумма, тыс. руб. |
| III | Капитал и резервы | Уставный капитал (80) | ||
| Добавочный капитал (83) | ||||
| Резервный капитал (82) | ||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года (84) | ||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III | ||||
| IV | Долгосрочные обязательства | Заемные средства | ||
| В том числе: | ||||
| - долгосрочные займы (67) | ||||
| - долгосрочные кредиты банков (67) | ||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV | ||||
| V | Краткосрочные обязательства | Заемные средства | ||
| В том числе: | ||||
| - краткосрочные кредиты банков | ||||
| - краткосрочные займы (66) | ||||
| Кредиторская задолженность | 11 500 | |||
| В том числе: | ||||
| - задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68) | ||||
| - задолженность персоналу по оплате труда (70) | ||||
| - задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69) | ||||
| - задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (79) | ||||
| - авансы полученные (62) | ||||
| - задолженность перед поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы (60) | ||||
| - прочие кредиторы | ||||
| Доходы будущих периодов (98) | ||||
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V | ||||
| БАЛАНС (всего имущества по источникам образования) |
Пример. На основании данных табл. 4.2, 4.3 и 4.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в табл. 4.5.
Пример. На основании перечисленных операций в табл. 4.6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
1. Изменения (+, -) в структуре актива баланса.
2. Изменения (+, -) в структуре пассива баланса.
3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса.
4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса.
& Учебный материал 3
Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие располагаетразличными видами имущества. Для правильного отражения в учете средств они группируются по двум признакам: по составу (видам) и размещению (актив), по источникам формирования и целевому назначению (пассив).
Группировка средств по составу (видам) и размещению означает, какие средства имеет предприятие и где они размещены. По составу и размещению средства делятся на: внеоборотные и оборотные (рис3.1).
Рис. 3.1 Группировка хозяйственного средства по составу
и размещению
Внеоборотные активы – используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции (работ, услуг) частями, путем начисления амортизации.
Основные средства - средства труда сроком эксплуатации свыше 12 мес. Это здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, вычислительная техника, производственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот и др.
Они не участвуют в кругообороте капитала предприятия, но позволяют получить доход или способствуют его получению.
Нематериальные активы – это объекты, не являющие материально – вещественными ценностями. В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:
Права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу–хау» (специальные технические и экономические знания);
Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица (расходы по оформлению учредительных документов, плата за консультации, изготовление штампов, печатей и другое);
Деловая репутация организации (гуд вилл) – разница между рыночной оценкой фирмы и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Капитальные вложения – затраты на приобретение, доставку, установку оборудования или строительство основных средств (до момента ввода объекта в эксплуатацию).
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций, облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг с целью получения дохода на срок более года. Краткосрочные финансовые вложения относятся к оборотным активам.
Оборотные средства меняют свою форму, так как находятся в обращении; полностью потребляются в течение одного производственного цикла (не более 12 мес.), и поэтому вся их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции. К ним относятся запасы : сырье, материалы, готовая продукция, инвентарь и хозяйственные принадлежности; п/ф; незавершенное производство, товары, тара, топливо, запчасти.
Дебиторская задолженность (нам должны) различных юридических и физических лиц перед предприятием, например долг покупателей за полученные, но не оплаченные товары, долг за подотчетными лицами (работники предприятия, получившие деньги на командировочные и хозяйственные расходы), долг по выданным авансам, полученным векселям (расписка должника). Дебитор с лат.- «Он должен».
Денежные средства (в кассе находятся в пределах лимита, сверх лимита деньги сдаются на расчетный счет в банк), также к денежным средствам относятся лотерейные билеты, проездные, путевки в санаторий, чеки, талоны.
Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению означает, из каких источников получены средства предприятия, и на какие цели. К источникам относятся собственные и заемные средства (рис 3. 2).
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Прибыль -сумма превышения доходов над расходами предприятия.
Нераспределенная прибыль - прибыль, не распределенная между учредителями в виде дивидендов, а направленная на приобретение нового имущества.
Добавочный капитал образуется за счет переоценки основных средств по решению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышение продажной цены над номинальной стоимостью акций - эмиссионный доход ).
Рис. 3.2. Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению
Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности прибыли для этих целей.
Специальные фонды предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд потребления). Образуются из нераспределенной прибыли, полученной предприятием в результате хозяйственной деятельности.
Резервы и финансирование . Резервы необходимы предприятию для покрытия текущих расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт и т.д.). Они создаются за счет себестоимости или прибыли.
Целевое финансирование - средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ (бюджетное финансирование, спонсорская помощь). Возврату не подлежит.
Кредиты и другие заемные средства:
Кредиты банка - сумма полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов и. т. п.) с обязательным возвратом и за определенную плату.
З аемные средства - суммы, полученные в долг от юридических или физических лиц на различные цели по наиболее выгодной процентной ставке. В отличие от кредитов, займы могут предоставляться не только денежными средствами, но и имуществом, в устной форме и без процентов.
Расчеты и прочая кредиторская задолженность (мы должны) – сумма задолженности поставщикам за товары и услуги, долг по полученным авансам, выданным векселям, долг перед персоналом по начисленной, но не выданной заработной плате, расчеты с бюджетом по налогам и сборам и организациями страхования и др.Кредитор с лат. – «Он верит».
Капитал (лат. capitalis – главный) – это ресурсы, вложенные в хозяйственную деятельность организации и выступающие в качестве собственных источников формирования ее внеоборотных и оборотных активов.
Капитал формируют из вкладов, выделенных участниками (учредителями) организации, а пополняют за счет полученной прибыли и других источников.
Капитал является основным собственным ресурсом (собственным капиталом), используемым для финансирования деятельности организации.
Резервы – это ресурсы, формируемые организацией для возмещения определенных (целевых) расходов.
Капитал как объект бухгалтерского учета включен в группу обязательств организации. Это связаны с тем, что исполнительные органы, осуществляющие руководство деятельностью организации, принимают на себя обязательства перед собственниками ее имущества. В числе этих обязательств – эффективное управление капиталом организации, обеспечение его прироста.
В состав капитала и резервов включают уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль, амортизацию внеоборотных активов, доходы будущих периодов, целевое финансирование (рис. 7).
Рис. 7. Состав капитала и резервов
Уставный капитал формируют из средств (вкладов), выделенных участниками (учредителями) организации, а его величину фиксируют в уставе организации.
Формирование уставного капитала производят в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение хозяйствующих субъектов разных организационно-правовых форм.
Под организационно-правовой формой понимают способ закрепления и использования имущества экономическим (хозяйствующим) субъектом, определяющий его правовое положение и цели предпринимательской деятельности.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями , могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью), производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями , могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Граждане, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, имеют статус индивидуальных предпринимателей.
В зависимости от организационно-правовой формы организации совокупность средств, выделенных ее участниками (учредителями), называют уставным капиталом, складочным капиталом, уставным или паевым фондом.
В акционерных обществах уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из номинальной стоимости долей его участников.
Унитарные предприятия из стоимости имущества, переданного предприятиям органами управления федеральным или муниципальным имуществом в хозяйственное ведение или оперативное управление, формируют уставный фонд.
Хозяйственные товарищества, в том числе полные товарищества и товарищества на вере (коммандитные товарищества), формируют из вкладов товарищей складочный капитал .
Организации потребительской кооперации в соответствии с уставом потребительского общества или союза создают из паевых взносов, полученных от пайщиков,паевой фонд .
Резервный капитал (резервный фонд ) формируют из чистой прибыли организации (прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и штрафных санкций по налогам и сборам) в порядке, установленном законами и уставом организации.
Резервный фонд акционерного общества используют на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп его акций и на другие цели в соответствии с законами и решениями учредителей (участников).
Резервный фонд организаций других организационно-правовых форм (обществ с ограниченной ответственностью, унитарных предприятий и др.) используют главным образом для покрытия их убытков.
Добавочный капитал формируют из следующих источников:
Прироста стоимости основных средств и нематериальных активов, выявленного по результатам их переоценки;
Эмиссионного дохода акционерного общества (суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость при учреждении общества и последующем увеличении его уставного капитала);
Других источников.
Средства добавочного капитала, который учитывают на счете 83 «Добавочный капитал» могут быть направлены на увеличение уставного капитала, распределены между учредителями, использованы на другие цели в порядке, установленном законами и уставом организации.
Организация может создавать из чистой прибыли другие фонды специального назначения. Так, в соответствии с действующим законодательством акционерные общества вправе создавать специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения акций среди работников общества.
Нераспределенная прибыль – оставшаяся в распоряжении организации чистая прибыль после уплаты налога на прибыль, отчислений в резервный фонд (капитал), выплаты доходов (дивидендов) учредителям (участникам).
Нераспределенную прибыль используют в качестве источника инвестиций во внеоборотные активы (для финансирования работ по техническому перевооружению организации, строительству новых мощностей, реконструкции и модернизации основных средств и т.п.).
Организации, не возмещающие расходы на осуществление хозяйственной деятельности полученными от этой деятельности доходами, терпят убытки .
Понятие обязательства и основания его возникновения и исполнения определены Гражданским кодексом Российской Федерации. В силу обязательства одно лицо (должник ) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора ) определенное действие – передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. (либо воздержаться от определенного действия), а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Кредитор – лицо, имеющее по отношению к должнику права требования по денежным или иным обязательствам об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.
Денежное обязательство – обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке или иному предусмотренному ГК основанию.
Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК.
Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Признанные организацией обязательства отражают в бухгалтерском учете в качестве ее задолженности кредиторам (кредиторской задолженности). В связи с несовпадением дат признания обязательства и его исполнения в бухгалтерском учете вначале регистрируют обязательство (задолженность) перед кредитором, а затем, после уплаты организацией своего долга, отражают (фиксируют) погашение обязательства при одновременном списании денежных средств, перечисленных кредитору.
Обязательства учитывают в течение всего срока – начиная с момента (даты) признания долгов кредиторам до даты их погашения.
Обязательства выделяют в отдельную группу объектов бухгалтерского учета. В качестве обязательств учитывают задолженность организации по кредитам и займам и кредиторскую задолженность (поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товарно-материальные ценности и выполненные работы, персоналу по оплате труда, задолженность по налогам и сборам, отчислениям на социальные нужды и т.д.).
Получение кредитов и займов, возникновение обязательств перед кредиторами связано с привлечением организацией заемного капитала , используемого в качестве заемного источника формирования активов организации и финансирования ее хозяйственной деятельности.
В зависимости от срока исполнения обязательств их подразделяют на долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) и краткосрочные (со сроком погашения в течение 12 месяцев).
Долгосрочные обязательства включают задолженность по долгосрочным кредитам и займам и отложенные налоговые обязательства.
Долгосрочные кредиты и займы – задолженность организации по полученным ею кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев. Долгосрочные кредиты и займы выступают, как правило, источником инвестиций во внеоборотные активы.
Краткосрочные обязательства включают задолженность по краткосрочным кредитам и займам и кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов (рис. 8).
| Прочим кредиторам |
Рис. 8. Состав краткосрочных обязательств
Краткосрочные кредиты и займы – это задолженность по кредитам и займам со сроком погашения в течение 12 месяцев.
Кредиторская задолженность – долги организации другим юридическим и физическим лицам (кредиторам), в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, бюджету по налогам и сборам, прочим кредиторам.
Кредиторскую задолженность принимают к бухгалтерскому учету в момент признания долга кредитору, а списывают после исполнения обязательства перед кредитором, в момент перечисления денежных средств в счет погашения долга.
Задолженность поставщикам и подрядчикам – это долги за полученные от поставщиков материалы, товары и другие ценности, задолженность подрядчикам за выполненные ими работы и оказанные услуги.
Задолженность персоналу организации включает долги по начисленной, но не выплаченной персоналу заработной плате. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату работникам выдают два раза в месяц – за первую и вторую половину месяца. Заработную плату за вторую половину месяца выдают в начале следующего месяца, поэтому по состоянию на конец каждого месяца организация имеет переходящую из одного месяца в другой задолженность персоналу по оплате труда.
Задолженность государственным внебюджетным фондам и бюджету по налогам и сборам возникает у организации по обязательным платежам , порядок и условия которых определены законодательством Российской Федерации.
Задолженность государственным внебюджетным фондам – долги по начисленным, но не перечисленным в соответствующие фонды отчислениям на социальные нужды.
Задолженность бюджету по налогам и сборам – это долги по начисленным налогам и сборам, но не внесенным в бюджеты разных уровней
(федеральный бюджет, региональный бюджет, муниципальный бюджет).
Задолженность прочим кредиторам включает долги страховым организациям по страховым платежам, связанным со страхованием имущества и персонала, задолженность персоналу организации по начисленной заработной плате, но не выплаченной в срок из-за неявки работников (депонированной заработной плате) и др.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – это долги по начисленным, но не выплаченным участникам (учредителям)доходам от участия в уставном капитале организации.
Резервы предстоящих расходов – это суммы созданных организацией резервов в целях накопления финансовых ресурсов, необходимых для возмещения предстоящих расходов, их равномерного включения в издержки производства и обращения. Организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков персонала, на ремонт основных средств и другие цели, используя созданные резервы для покрытия фактически произведенных расходов в будущих отчетных периодах.
Метод бухгалтерского учета и его слагаемые (элементы)
Учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов ведут, применяя специфические способы, совокупность которых составляет метод бухгалтерского учета , а сами способы выступают в качестве элементов (слагаемых) метода бухгалтерского учета. Выделяют четыре пары элементов метода бухгалтерского учета :
Документация и инвентаризация;
Оценка и калькуляция;
Система счетов и двойная запись;
Балансовое обобщение и отчетность.
Документация – способ первичной регистрации наблюдаемых фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций). Данные о каждой хозяйственной операции регистрируют в документах, форма которых зависит от характера операций.
Инвентаризация – способ выявления реального наличия имущества и обязательств, его сопоставления с данными учета и приведения в соответствие учетных данных с фактическим наличием активов и обязательств. Расхождения между данными учета и фактическим наличием имущества и обязательств возникают вследствие естественной убыли товарно-материальных ценностей (усушка, утруска и т.п.), хищений и порчи имущества, его утраты в результате наводнения, землетрясения, пожара и других стихийных бедствий. Данные учета не соответствуют реальному наличию активов и обязательств в результате ошибок, допущенных при измерении количества имущества, оформлении бухгалтерских документов и в процессе последующей систематизации и обобщения данных первичного учета.
При проведении инвентаризации выявляют фактические остатки имущества и обязательств, сопоставляют их с данными учета, определяют расхождения между данными учета и реальными показателями, устанавливают причины расхождений. Для приведения в соответствие данных учета с реальным наличием имущества и обязательств вносят необходимые исправления в учетные записи – принимают к учету (приходуют) излишки ценностей, относят на виновных лиц их недостачи, исправляют выявленные ошибки в учетных записях.
Оценка – способ стоимостного измерения имущества и обязательств, позволяющий обобщить информацию о разнородных объектах учета и получить обобщающие показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение организации. Такими показателями являются стоимость имущества организации, в том числе внеоборотных и оборотных активов, величина капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств, доходы от хозяйственной деятельности и расходы на ее осуществление, суммы полученной за отчетный период прибыли (убытка) и др.
В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводят в денежные (стоимостные). Например, стоимость товарно-материальных ценностей определяют путем умножения их количества в натуральных измерителях на цену за единицу товаров, сырья, материалов и т.п. Начисленную заработную плату рабочему, труд которого оплачивается повременно, определяют путем оценки затрат его труда (умножения отработанного им рабочего времени в часах или днях на часовую или дневную тарифную ставку).
Оценку имущества и обязательств осуществляют в соответствии с правилами, установленными законом «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету отдельных видов имущества и обязательств.
Калькуляция – способ определения себестоимости продукции (работ, услуг), приобретенных сырья, материалов и других ценностей. Калькуляция основана на учете и суммировании затрат, связанных с производством или приобретением отдельных видов имущества. Калькуляцию осуществляют на всех стадиях кругооборота капитала.
В процессе закупок учитывают затраты на приобретение товарно-материальных ценностей и по данным о фактических затратах определяют (калькулируют) их фактическую себестоимость.
В процессе производства по данным о затратах на материалы, заработную плату персонала, амортизацию основных средств, других затратах на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) исчисляют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции (работ, услуг).
В процессе продажи выявляют полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг), прибавляя к их производственной себестоимости расходы, связанные со сбытом (продажей), в том числе расходы на упаковку готовой продукции, на рекламу, оплату услуг посредников и др.
В процессе калькуляции определяют фактическую себестоимость как всей совокупности поступивших материалов, произведенной и проданной продукции (работ, услуг), так и себестоимость единицы материалов или продукции путем деления общей суммы затрат на количество этих ценностей. Исчисленную фактическую себестоимость единицы приобретенных материалов или выпущенной из производства готовой продукции используют для их оценки. При этом материалы, отпущенные в производство продукции (работ, услуг), оценивают по фактической себестоимости их приобретения и включают (списывают) в издержки производства в качестве материальных затрат. Выпущенную из производства готовую продукцию, выполненные работы и услуги оценивают по фактической производственной себестоимости, а проданную продукцию, сданные работы и услуги – по их полной себестоимости.
Система счетов служит для экономической группировки объектов бухгалтерского учета и получения данных о наличии активов и обязательств, их поступлении и выбытии за отчетный период, о хозяйственных процессах и их результатах, необходимых для управления деятельностью организации. С помощью счетов многочисленные и разрозненные данные о хозяйственных операциях, зафиксированные в документах, группируют и обобщают по отдельным объектам бухгалтерского учета.
Для каждого объекта учета открывают отдельный счет, в котором отражают остаток учитываемого объекта на начало месяца, записывают операции по поступлению и выбытию объекта в течение месяца, зафиксированные в документах. Для раздельного отражения операций по поступлению и выбытию объектов учета каждый счет имеет две стороны – дебет и кредит. На одной стороне счета учитывают операции по поступлению, а на другой – по выбытию объекта. По окончании месяца подсчитывают итоги записей на счете в течение месяца и определяют остаток учитываемого объекта на конец месяца.
Двойная запись – такой способ отражения хозяйственных операций на счетах, при котором данные об операциях отражают на двух взаимосвязанных счетах – по дебету одного и кредиту другого счета. Такой способ записи операций на счетах раскрывает их экономическое содержание, позволяет сопоставлять в системе счетов имущество и обязательства организации, ее расходы и доходы и выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).
Балансовое обобщение – периодическое, по окончании каждого месяца обобщение и сопоставление информации о стоимости имущества и сумме обязательств, что позволяет проследить связь отдельных видов имущества с капиталом и обязательствами, выступающими в качестве источников формирования имущества, и оценить имущественное и финансовое положение организации. Балансовое обобщение применяют и при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. При этом каждая операция воспринимается как элемент кругооборота капитала и рассматривается с позиции тех изменений, которые она вызывает в составе активов и обязательств организации, ее доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности.
Отчетность – способ периодического представления в бухгалтерской отчетности обобщенных сведений об имуществе организации, ее обязательствах, хозяйственных операциях и их результатах в виде отчетных показателей. Показатель бухгалтерской отчетности – это качественно определенная величина, характеризующая отдельные виды имущества, обязательств или хозяйственные процессы, имеющая количественное измерение. Система показателей бухгалтерской отчетности формируется в зависимости от интересов ее пользователей.
По действующим правилам организация представляет отчетную информацию в следующих формах: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма №2), Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Бухгалтерская отчетность дает целостное представление о состоянии организации, наличии имущества и обязательств, о доходах и расходах, прибылях или убытках.
Элементы метода бухгалтерского учета применяют не изолированно, а как части единого учетного процесса в определенной последовательности.
Первоначальные сведения о хозяйственных операциях фиксируют и сохраняют с помощью документации .
Факты хозяйственной деятельности, количественные параметры которых выражены первоначально и документально зафиксированы в натуральных или трудовых измерителях, получают стоимостную оценку с помощью денежного измерителя.
После оценки сведения, содержащиеся в документах, отражают в системе счетов бухгалтерского учета способом двойной записи .
Достоверность сведений, учтенных на счетах, их соответствие фактическому наличию имущества и обязательств устанавливают с помощью инвентаризации .
На основе проверенных данных счетов, на которых учитываются затраты на производство продукции или на приобретение материальных ценностей, осуществляют калькуляцию , исчисляя фактическую себестоимость продукции, материалов и других ценностей.
Данные о фактической себестоимости ценностей используют для уточнения их оценки , которую производят в течение месяца исходя из условной стоимости (по плановой себестоимости готовой продукции, учетным ценам на продукцию и материалы и т.д.). В конце месяца после калькулирования фактической себестоимости продукции и материальных ценностей определяют отклонения фактической себестоимости этих видов имущества от их условной оценки, отражают их на счетах бухгалтерского учета, что позволяет довести оценку имущества до фактической себестоимости.
В конце отчетного месяца с помощью балансового обобщения сопоставляют имущество организации с ее обязательствами (источниками формирования имущества) и обобщают результаты деятельности организации в бухгалтерской отчетности .
Статьи по теме
