Понятие и сущность судебной бухгалтерии. История развития судебной бухгалтерии
2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек-право».
В экономической литературе имеются и другие определения предмета судебной бухгалтерии, основанные на признании интеграции разнородных знаний.
Для того, чтобы углубить разработку теоретических положений судебной бухгалтерии на фундаментальной научной основе, а также для эффективного овладения методами экономического и бухгалтерского исследования необходима научно разработанная методология судебной бухгалтерии.
В понятии методологии принято выделять две стороны:
основные общетеоретические положения, принципы научного исследования и его исходные основания;
методы (способы и приемы) исследования.
Понятие методологии значительно шире понятия метода и включает в себя всю систему общетеоретических концепций, принципов, методов и терминов судебной бухгалтерии.
Таким образом, методология судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:
общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономического и бухгалтерского анализа в юридической практике;
теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалтерии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.
В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рассмотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хозяйственной деятельности с системой экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных документальных, учетных и экономических несоответствий. Объективность проявления обусловлена принципом непротиворечивости системы экономической информации, которая строится на полном, объективном отражении как положительных, так и отрицательных аспектов хозяйственной деятельности (рис. 3).
В целях наглядности деструктивные факторы на рисунке выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они – ее органическая часть. Деструкция информационного отражения выражается в различных несоответствиях документального, экономического и бухгалтерского характера. Это позволяет сделать следующие выводы.
Во-первых, определяемое сложной структурой экономической информации разнообразие встречающихся несоответствий отражения, которых на практике чрезвычайно много, нивелируется тем, что природа происхождения их едина и представляет собой результат взаимодействия деструктивных факторов с другими компонентами системы хозяйственной деятельности (технологические процессы производства продукции, обработка информации и т.д.).
Во-вторых, все виды несоответствий в системе экономической информации объединены генетическими связями и поддаются классификации и исследованию.
В-третьих, данные обстоятельства позволяют использовать совокупность экономических методов, с помощью которых могут исследоваться эти виды несоответствий, т.е. методы документального бухгалтерского и экономического анализа.
Судебная бухгалтерия, охватывая и трансформируя данные методы, ставит их на службу юридической практике. Поэтому важнейшей частью общих положений судебной бухгалтерии являются характеристики методов бухгалтерского, экономического и документального анализа и рекомендации по их использованию в практике работы юристов (рис.4).
Применение диалектического метода в судебной бухгалтерии есть творческий процесс, требующий глубоких знаний в области экономики и бухгалтерского учета, понимания специфики предмета судебной бухгалтерии. Диалектический метод не исключает, а предполагает другие научные методы. Общенаучными называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, например, в праве, экономике и т. д
Рис. 3. Система экономической информации.
Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.
Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности. К общенаучным методам относят такие, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и др.
Анализ – это мысленное разложение (расчленение) предмета на его составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент. В то же время анализ не может дать картины в целом, к примеру, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.
Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.
Сравнение – это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема выявляют явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и т.д.). Сложный аналитический прием представляет сложный мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствие и отклонение в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.
Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету: первый вариант – проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры к сводной отчетности; второй вариант – в обратном порядке.
Специальный метод судебной бухгалтерии представляет собой совокупность способов и приемов, применяемых юристами, экспертами, ревизорами и специалистами в процессе ознакомления, изучения и исследования экономической информации.
Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются, так как изменяется и наполняется новым содержанием ее предмет. Связующим звеном в этом процессе является объект изучения и исследования – хозяйственная деятельность, которая отражается в системе экономической информации, материализуясь в самых различных документах. Основное назначение метода судебной бухгалтерии состоит в выявлении и устранении учетных экономических и документальных несоответствий как конкретных форм проявления деструктивных отклонений в хозяйственной деятельности.
Таким образом, к специальным методам судебной бухгалтерии относятся:
метод бухгалтерского анализа, основанный на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета, двойная запись, оценка и калькуляция и т.д.);
метод экономического анализа, базирующийся на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимость, уровень производства, потребление электроэнергии и т.д.);
метод документального анализа, построенный на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях, имеющихся в хозяйственной практике.
Изучая и исследуя конкретные вопросы хозяйственной деятельности, юристы и специалисты в области бухгалтерского учета, экономики должны подходить к ним, используя все методы, накопленные практикой и разработанные теорией судебной бухгалтерии. Отсутствие у юристов, экспертов и ревизоров таких знаний отрицательно сказывается на их практике. В то же время глубокое понимание системы методов, их взаимосвязи и взаимозависимости позволяет наиболее эффективным путем разрешить вопросы, возникающие перед ними, и оказывает непосредственное влияние на качество работы юридической службы, следственных и судебных органов, экспертов и ревизоров при расследовании и разбирательстве уголовных дел о хищениях. Уяснение предмета и метода судебной бухгалтерии позволяет подойти к вопросу о ее системе, которая состоит из двух частей: общей и особенной.
В общей части рассматриваются задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и метод; основные положения использования бухгалтерского и экономического, документального анализа в юридической практике; в особенной – формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических познаний, пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; общеметодические и организационные основы назначения и производства судебно-бухгалтерских экспертиз, ревизий, а также участия специалистов; формы и методы предупреждения хищений, должностных и хозяйственных преступлений, разрабатываемых с помощью специальных познаний экспертов (так называемая экспертная профилактика).
. Судебная бухгалтерия - это специальная комплексная дисциплина, исследующая теоретические и практические вопросы использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики
Важным и эффективным компонентом профессиональной компетенции юриста в плоскости успешного решения вопросов изучения и устранения нарушений и злоупотреблений, связанных с экономическими преступлениями, является знание основ бух хгалтерського учета и экономического анализа, умение правильно и вовремя назначать документальные ревизии, судебно-экономические экспертизы, анализировать результаты инвентаризаций, ревизий, экспертиз и просмотр ористовуваты экономическую информации.
Все эти и другие вопросы рассматривает и изучает специальная дисциплина - судебная бухгалтерия
. Предметом судебной бухгалтерии есть негативные изменения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванные любыми деструктивными факторами. Дисциплина разрабатывает специальные приемы выявления негативных явлений, методику исп вания экономических и бухгалтерских знаний в следственной и судебной практикеі.
. Предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при рокритти и расследовании экономических преступлений)
К объектов судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:
1) бухгалтерский баланс;
2) бухгалтерские счета;
3) учетные регистры;
4) отчеты;
5) плановые и аналитические первичные документы;
6) черновые записи (неофициальные документы) и другие документы, в которых отражаются как положительные, так и негативные изменения хозяйственной деятельности
. Методологической базой судебной бухгалтерии является диалектический метод познания, который опирается, в частности, законы о:
общая взаимосвязь явлений природы и общества;
непрерывность развития и изменения предметов познания;
способности материи к отражению и ее первичность относительно сознания, а также такие категории, как часть и целое, форма и содержание
. Обще-научные методы собой совокупность принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания: анализ и синтез , индукция и дедукция , аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация
Общенаучные методы в практике деятельности органов внутренних дел чаще всего используются для распознавания и выявления признаков совершения корыстных правонарушений
. Специальные методы делятся на:
o аналитически-расчетные (экономический анализ , бухгалтерский анализ, экономико-математические методы , восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей, метод обратной калькуляции, метод контрольного пору ивняння остатков)
o документальные (исследования отдельного документа, встречная проверка, взаимный контроль, методы исследования бухгалтером-экспертом следственных или судебных материалов, методы фактического контроля)
. Метод бухгалтерского анализа базируется на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов,"двойной записи"операций, оценки, калькуляции, инвентаризации ции, отчетности, документации и т.д.)
. Метод экономического анализа базируется на принципе противоречия взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи и использования ресурсов и т.п.)
. Метод документального анализа базируется на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей инфомации о негативных отношения, которые имеют место в хозяйственной деятельности: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций п в документах, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного спивсталення. Остатки.
. Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольную закупку, лабораторный анализ, обследования и т.д.
Главное назначение методов судебной бухгалтерии заключается в выявлении различных противоречий между соответствующими экономическими и финансовыми показателями, которые содержатся в учетных документах. Подробнее мет тоди судебной бухгалтерии и их использования в оперативно-розыскной и следственной практике будут рассмотрены в следующих темах.
. Необходимость изучения судебной бухгалтерии работниками органов внутренних дел определяется тем, что экономико-правовая информация, безусловно, может быть использована для:
o оценки состояния оперативной обстановки на объектах оперативного обслуживания;
o определение объектов первоочередного оперативного обслуживания;
o организации и проведения оперативно-розыскных и профилактических мероприятий;
o принятия управленческих решений;
o целенаправленной работы с источниками оперативной информации;
o своевременного выявления и всестороннего расследования корыстных преступлений, которые совершаются на предприятиях любых форм собственности
. Судебная бухгалтерию как комплексную дисциплину структурно можно разделить на две части: общую и особенную, как уже было определено авторами учебника"Судебная бухгалтерия"ВМГлибко и. ОПБущан
В общей части освещаются теоретические основы судебной бухгалтерии, общие теоретические положения бухгалтерского учета, формы и этапы учетной работы , объекты и методы учетно-аналитической р работы, применение метода фактического контроля - инвентаризации в юридической практике.
В особенной части освещаются формы применения специальных экономических знаний при расследовании экономических преступлений, а именно документальной ревизии, участия специалиста-бухгалтера в. Уголовный ном процессе, аудита, назначения и проведения судебно-экономической (бухгалтерской) экспертиз.
. Судебная бухгалтерия имеет своей задачей изучения и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д.. Она также:
1) изучает закономерности отображения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности, обусловленных деструктивными факторами (преступлениями, административными нарушениями и т.д.);
2) определяет специальные меры и методы выявления и устранения этих изменений;
3) разрабатывает научные основы организации и проведения экономических (бухгалтерских) экспертиз, ревизий и инвентаризаций, определяет круг вопросов для решения экспертами, методики взаимодействия следователей и суд составляющих работников с ревизорами и экспертами
4) производит критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий, а также методики работы юристов с документами - носителями экономической информации, могут стать доказательствами в судебном деле
2. Следообразующая функция
3. Охранительная функция
Структура судебной бухгалтерии
Она состоит из двух частей:
1. Общая часть. В ней рассматривает предмет, объект и методы судебной бухгалтерии
2. Особенная часть. В этой части рассматривает использование специальных экономических познаний в юридической практике. В связи с этим в этой части рассматриваются следующие вопросы:
a. Документальная ревизия, проводимая по требованию правоохранительных органов
b. Судебно-бухгалтерская экспертиза
c. Использование специалиста-бухгалтера в следственных, судебных действия
Правовые основы судебной бухгалтерии
1. Конституция РФ – статьи 8, 34, 71, а также федеральные законодательные акты – ФЗ «о бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, ФЗ «о государственной экспертной деятельности в РФ» № 73-ФЗ от 31 мая 2001 года, ФЗ «об аудиторской деятельности» (в новой редакции от декабря 2008 года), Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ.
2. Указы президента, постановления Правительства РФ - План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, положения по бухгалтерскому учету (их больше 24, но например, учет материально-производственных запасов, положение по бухгалтерскому учету 3\01 утв. Приказом Минфина от 9 июля 2001 года), методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
3. Нормативные акты иных ведомств и министерств. ЦБ РФ – «порядок ведения кассовых операций» инструкция центрального банка РФ №40 1993 года, положение о безналичных расчетах в РФ; нормативные акты отраслевых министерств и ведомств.
4. Локальные акты которые разрабатываются и утверждаются в самой организации. Самый главный ЛНА – Приказ (распоряжение) об учетной политики организации, в котором раскрывается учетная и налоговая политика организации
Методы судебной бухгалтерии
Методы судебной бухгалтерии постоянно совершенствуются – основное назначение этих методов состоит в выявлении и установлении учетных, экономических и документальных несоответствий. Методы судебной бухгалтерии делятся на 2 группы:
1. Общие методы, которые присущи любой науке. К ним относятся:
c. Индукция
d. Исторический подход
e. Количественные и качественные анализы
f. Экономико-математические методы
g. Факторный анализ
h. Абстракция
2. Специальные (специфические) методы судебной бухгалтерии. К ним относятся:
a. Метод бухгалтерского анализа, который основан на использовании элементов метода бухгалтерского учета для выявления учетных несоответствий. К элементам метода бухгалтерского анализа относятся:
i. Документация
ii. Инвентаризация
iv. Двойная запись
vi. Калькуляция
vii. Баланс
viii. Отчетность
b. Метод экономического анализа, который базируется на принципе непротиворечивости взаимосвязанной системы технико-экономических показателей, например, себестоимость продукции, работ, услуг, потребление сырья, электроэнергии, уровень производства, рентабельность. С помощью экономического анализа выявляются экономические несоответствия
c. Метод документального анализа. Он построен на комплексной экономической и юридической оценке документов, как материальных носителей информации о негативны отклонениях, которые имеются в хозяйственной практике экономического субъекта. Документальный анализ используется для выявления документальных несоответствий в отдельно взятом документе, во взаимосвязанных документах и документах отображающих однородные операции.
Метод бухгалтерского анализа
В связи с тем что хозяйственный учет в РФ связан с методов бухгалтерского анализа рассмотрим вначале его.
Хозяйственный учет в РФ
Он состоит из следующих видов учета:
1. Оперативный учет
Ведется в организации по мере надобности. Данные оперативного учета необходимы управленческому персоналу для принятия оперативных управленческих решений. Информацию оперативного учета можно получить с помощью телефона, факса, в устной беседе, с помощью оперативных сводок по производству продукции, её реализации. Чаще всего оперативный учет ведется на складах, в отделе кадров, по мере надобности в бухгалтерии, планово-финансовом отделе.
2. Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет согласно ФЗ «о бухгалтерском учете» статьи 1 представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах, хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета. В данном определении определяются признаки бухгалтерского учета, к которым относятся:
a. Документальное оформление хозяйственных операций
b. Непрерывность, то есть хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете изо дня в день непрерывно
c. Сплошной
3. Статистический учет
Он связан с отражением массовых качественно-однородных социально-экономических явлений, главным образом, в масштабе отрасли экономического региона (района, области). Данный вид учета абстрагируется от конкретных фактов. Юридические лица должны после их регистрации встать на учет в статистических органах и предоставлять им статистическую отчетность. Для получения статистических данных используются первичные, отчетные данные, показатели оперативного и бухгалтерского учета. Статистическая отчетность бывает:
a. Кратная, то есть срочная. Ещё её иногда называют «месячная».
b. Квартальная
c. Годовая.
Все три вида отчетности представляют крупные и средние организации. Малые предприятия представляют статистическую отчетность по требованию статистических органов. Подлоги в статистической отчетности можно выявить при сравнении их с данными оперативного и бухгалтерского учета
4. Налоговый учет
С принятием второй части Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет (статья 313 НК РФ). Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.
В заключении отметим, что все виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Классификация источников
Источники делятся на 2 группы:
1. Собственные источники. К ним относятся:
a. Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных средств находящихся в распоряжении организации в момент вступления её в эксплуатацию. Уставный капитал формируется за счет паевых взносов, взносов учредителей и проданных акций. Уставный капитал может как увеличиваться, так и уменьшаться.
b. Резервный капитал – он формируется за счет отчислений от прибыли. Резервный капитал – это фонд целевого назначения, предназначенный для восстановления основных средств, и фонд социальной сферы (фонд материального поощрения, фонд накопления)
c. Добавочный капитал – это прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала. При последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене превышающей номинальную стоимость. Переоценка основных средств (внеоборотные активы) производится в условиях инфляции с использованием коэффициентов утвержденных министерством финансов. Переоценка основных средств – это восстановительная стоимость основных средств в условиях инфляции.
d. Нераспределенная прибыль – это финансовый результат работы организации. Нераспределенная прибыль бывает отчетного года и прошлых лет
e. Целевое финансирование – это поступление денежных средств от других организаций или физических лиц или из бюджета, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения
2. Заемные источники образования хозяйственных средств. К ним относятся:
a. Долгосрочные пассивы – это банковские кредиты, займы. Заемные средства предоставляются организации во временное пользование и через определенный срок они должны быть возвращены. Долгосрочные пассивы связаны с долгосрочной кредиторской задолженностью. Срок данной задолженности больше года. Долгосрочные кредиты и займы используются на внедрение новой техники, модернизацию оборудования, освоение выпуска новой продукции и другие нужды.
b. Краткосрочные пассивы
i. Кредиторская задолженность по кредитам и займам
ii. Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам, по расчетам с государственными внебюджетными фондами (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования), расчеты с персоналом по оплате труда и другие. Кредиторская задолженность по расчетам второй группы может быть использована на любые цели связанные с приобретением хозяйственных средств до момента погашения данной задолженности.
Методы бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета который лежит в основе специфического метода судебной бухгалтерии – бухгалтерский анализ. Метод бухгалтерского учета состоит из приемов и способов, с помощью которых хозяйственная деятельность организаций отражается в бухгалтерском учете. Каждый отдельный прием или способ метода называется его элементом. К элементам метода бухгалтерского учета относятся:
1. Документация – это средство юридического оформления каждой хозяйственной операции. В основе документации лежат бухгалтерские документы
2. Инвентаризация, в ходе которой проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета о наличии всех видов хозяйственных средств организации
3. Счета бухгалтерского учета. Они предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций и движения однородных средств организации. Счета бухгалтерского учета – это способ текущей регистрации однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных операций
4. Двойная запись. Согласно статье 8 ФЗ «о бухгалтерском учете» - это способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) бухгалтерских счетах в равной сумме. Данная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл и содержание каждой операции
5. Оценка – это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников
6. Калькуляция – это подсчет или определение фактической себестоимости продукции, работ, услуг, то есть хозяйственных процессов или продуктов труда
7. Баланс – согласно статьи 13 ФЗ «о бухгалтерском учете» это способ периодического обобщения и отражения состояния хозяйственных средств организации и их источников на определенную дату
8. Отчетность – это подведение итогов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год). Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности
9. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам министерства финансов.
Все вышеперечисленные элементы метода бухгалтерского учета связаны друг с другом, что позволяет систематически учитывать и контролировать хозяйственную деятельность организации. В совокупности элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают своевременность, обоснованность и реальность данных бухгалтерского учета. Для связи бухгалтерского учета с практикой использования каждого из этих элементов метода регламентирована соответствующими законами, положениями, инструкциями, разработанными и утвержденными соответствующими органами.
Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит:
1. ФЗ «о бухгалтерском учете», который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ
2. Налоговый кодекс РФ, который определяет правовые основы ведения налогового учета, формирование себестоимости продукции (затрат), а также применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства
3. Гражданский кодекс РФ. Он закрепил принципы юридического лица, среди которых наличие самостоятельного баланса.
4. Трудовой кодекс РФ
5. Таможенный кодекс РФ – для внешнеэкономической, внешнеторговой деятельности
6. Бюджетный кодекс РФ – для бюджетных организаций
Второй уровень
1. Указы президента РФ, Постановления правительства РФ.
2. Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:
a. планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,
b. положения по бухгалтерскому учету,
c. инструкции и методические указания касающиеся, например, правил проведения инвентаризации
3. Центральный банк РФ
a. Порядок ведения кассовых операций
b. Положение безналичных расчетов в РФ
4. Ведомственные нормативные акты отраслевых министерств и ведомств
5. Нормативные акты на уровне самой организации. Например, приказ об учетной политике организации, должностные инструкции и т.д.
Предмет, объект и методы судебной бухгалтерии
Судебная бухгалтерия – это специальная юридическая дисциплина, которая возникла на стыке теории бухгалтерского учета и юриспруденции.
Предметом данной дисциплины являются объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений: уголовно-правовых, гражданско-правовых и арбитражных. Данное определение предмета судебной бухгалтерии дополняет определение предмета судебной бухгалтерии через защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической практике. Таким образом, предметом судебной бухгалтерии являются защитные функции бухгалтерского учета и закономерности их использования в юридической деятельности, оперативно-розыскной деятельности, следственной и судебной деятельности.
Под защитными функциями бухгалтерского учета в данном случае следует понимать функции, которые обеспечивают охрану имущественных интересов всех экономических, то есть хозяйствующих, субъектов, обладающих правом собственности на материальные и денежные ресурсы.
В судебной бухгалтерии рассматриваются следующие функции бухгалтерского учета:
1. Превентивная (предупредительная) функция
Она проявляется в способностях учета затруднять совершение противоправных деяний в процессе осуществления хозяйственной деятельности и отражение этой деятельности в учете. Данная функция состоит в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующего субъекта и тем самым препятствует совершению противоправных деяний.
2. Следообразующая функция
Она проявляется в формировании следов совершенного противоправного деяния в данных бухгалтерского учета. В качестве примера можно указать платежное поручение
3. Охранительная функция
Она проявляется путем использования данных учета в деятельности контрольно-ревизионных и правоохранительных органов. Как мы видим охранительная функция срабатывает позднее. На основе способности учета формировать информационные отражения (признаки, следы) фактически происходивших, юридически значимых процессов и операций.
Предмет судебной бухгалтерии обуславливает существование двух взаимосвязанных объектов:
1. Одним из таких объектов является бухгалтерский учет как вид профессиональной деятельности, связанный со сбором обработкой и использованием экономической информации. Правовая регламентация и общий порядок этой деятельности представляет особый интерес для юристов, так как в данных учета формируются сведения о хозяйственной деятельности предприятия, которые используются в качестве доказательств по уголовным, арбитражным и гражданским делам.
2. Второй объект – это противоправные деяния, которые совершаются под видом учетных операций. Они могут осуществляться на различных этапах сбора, обработки и использования экономической информации, то есть второй объект связан с криминалистическим аспектом.
Судебная бухгалтерия как наука и как учебная дисциплина в своем развитии прошла три основных этапа:
1) составление базы судебной бухгалтерии, зарождения судебной бухгалтерии (с 50-х годов XX века до 1975 года);
2) становление судебной бухгалтерии (с 1976 по 1990 г..)
3) дальнейшее развитие судебной бухгалтерии (с 1991г. По современное время). I этап. До 50-х годов XX века формы применения специальных
бухгалтерских знаний в юридической практике, при вскрытии краж и других преступлений, таких как: судебно-бухгалтерская экспертиза, планово-экономическая экспертиза, документальная ревизия, инвентаризация - действовали и развивались автономно друг от друга, отсутствовала единая методологическая основа (база) их использования.
В 50-х годах XX века усилиями крупных советских ученых - С.С.Остроумова, С.П.Фортинського, В.Г.Танасевича, Н.В.Кудрявцевои и других - применяются энергичные меры по созданию методологической базы судебной бухгалтерии.
Возникновение и развитие теории применения специальных бухгалтерских знаний выполняется долгое время в виде прикладной дисциплины, как "Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской "экспертизы". Но узкие рамки этого предмета не соответствуют содержанию предмета "Судебная бухгалтерия", и на его основе возникает новая комплексная учебная дисциплина "Судебная бухгалтерия". В 1975 году был создан первый учебник "Судебная бухгалтерия" под редакцией С.С.Остроумова.
Таким образом, судебная бухгалтерия становится методологической основой использования экономических методов, специальных бухгалтерских и экономических знаний в области права. Она обогащает юридическую и экспертную практику, разрабатывает новые методы использования и, в свою очередь, развивается за счет этой практики.
II этап. В 1980 году выходит в свет второй учебник "Судебная бухгалтерия" авторского коллектива: Г.А.Атанесян, С.С.Остроумов, С.П.Фортинський, В.Г.Танасевич.
В становлении судебной бухгалтерии как учебной дисциплины большое участие принял профессор, доктор юридических наук С.П.Голубят-Ников (Горьковского высшая школа МВД СССР). В 1989 году выходит в свет третий учебник по судебной бухгалтерии под редакцией С.П.Голу-бятникова и Г.А.Атанесяна.
Значительное участие в развитии судебной бухгалтерии на этом этапе приняли работы известных советских ученых: В.Г.Любшина, А.М.Ромашова, Л.И.Георгиева, Т.М.Арзуманяна, П.К.Пошюнаса, В.К.Степутенковои, Г.А.Шумака, А.М.Гольдмана, А.Р.Шляхова и других. В эти годы становления и развития судебной бухгалтерии происходит в процессе дальнейшего развития (соревнования) таких дисциплин, как «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской "экспертизы" (в 1976 и в 1980 выходят в свет учебники С.П.Голубятникова, Н.В.Кудрявцевои и С.П.Голубятникова, И.Я.Целищева) "Судебно-бухгалтерская экспертиза" (в 1981 году. Выходит из печати учебник А.И.Ромашова, в 1985 г.. - Учебное пособие В.К.Степутенковои, А.Р.Шляхова).
Большое значение в развитии судебной бухгалтерии имели меры комплексного развития аппаратов БХСС, которые принимались Министерством внутренних дел СССР в 1985 году.
III этап. Судебная бухгалтерия представляет собой специальную прикладную дисциплину, которая изучает вопросы, связанные с применением бухгалтерского и экономического анализа в юридической практике. Эта учебная дисциплина служит теоретической базой использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в уголовном, гражданском и хозяйственном процессах. Этим определяется и содержание предмета "Судебная бухгалтерия", который включает в себя вопросы как экономического, так и правового характера.
Третий этап развития судебной бухгалтерии в Украине связан с деятельностью ученого М.И.Камлика (Национальная академия внутренних дел Украины), который написал учебник "Судебная бухгалтерия". Первое издание книги было осуществлено в 1995 году. Радикальные изменения реформирования бухгалтерского учета в Украине, переход его на национальные стандарты и подготовка к переходу на международные стандарты, а также существенное обновление законодательной и нормативной базы обусловило подготовку и издание новых учебников указанным автором-ученым (в 2000г. И в 2007г.) .
В 2004 издано в свет учебник "Судебная бухгалтерия" учеными Национальной юридической академии имени Ярослава Мудрого -
В.М.Глибко и О.П.Бущан. Авторы этого учебника указывают, что судебная бухгалтерия - это комплексная прикладная дисциплина, которая объединяет в себе экономические и юридические области знаний, и разделяют ее на две части - общую и особенную. В общей части рассматриваются вопросы бухгалтерского учета, экономического и документального анализа хозяйственной деятельности предприятий. Особенная часть изучает вопросы совершенствования и порядка назначения и использования в процессе правомочного деятельности правоохранительных и других органов, осуществляющих фукции управления и контроля, материалов инвентаризации, документальной ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.
За период с 2004 г.. По 2009 гг. Вышли из печати несколько учебных пособий "Судебная бухгалтерия" разных авторов.
В современное время ученые пытаются усовершенствовать теоретическую и практическую базы судебной бухгалтерии, так как указанная дисциплина прочно вошла в учебное и научное жизни. Судебная бухгалтерия, как учебная дисциплина, должна обогатить курсантов и студентов - будущих правоведов - необходимыми знаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, документальной ревизии, судебно-экономической (судебно-бухгалтерской) экспертизы и аудиторской деятельности. Эта дисциплина все время находится в поиске и развивается и совершенствуется.
1. История развития бухгалтерского учета в России
Развитие бухгалтерского учета тесно связано с развитием экономических отношений в обществе и имеет свою историю.
Принято выделять три основных периода развития бухгалтерского учета в истории российской государственности:
1) в Российской Империи (XVIII ― начало XX в.);
2) в советский период (1917 г. ― август 1991 г.);
3) в современный период (с 1991 г. по настоящее время).
История развития бухгалтерского учета в России начинается не с XVIII в., а намного раньше, примерно с периода Киевской Руси. Счетный приказ (1654 г.) – первый документ, регламентирующий организацию учета. Благодаря Петру I в 1710 г. в газете «Московские ведомости» появилось новое слово «бухгалтер», которое означало «лицо, осуществляющее бухгалтерский учет». Это слово не является исконно русским, поскольку происходит от немецкого слова Buchhaltung – «бухгалтерия, счетоводство». Аналогом в русском языке является слово «книгодержатель».
Инструкция по организации учета от 2 января 1714 г. – это один из первых государственных актов, в котором содержались вопросы учета. Другим документом является Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722 г.), в котором содержалась строгая систему натурально стоимостного учета материалов. Этот период русской истории также связан с появлением первых бухгалтерских книг – журналов хронологической записи.
Постепенно в России появляются образовательные учреждения для обучения бухгалтерскому делу. В Москве и Санкт-Петербурге появляются счетоводные курсы по торговой, сельскохозяйственной, банковской и другим отраслям счетоводства.
Весь опыт, накопленный предшествующими поколениями, требовал обобщения и развития методики счетоведения. Журнал «Счетоводство » стал первым специализированным изданием, занявшимся данной проблемой.
Помимо журнала «Счетоводство», до революции 1917 г. в России выпускались также журналы «Журнал Общества счетоводов», «Коммерческий мир», «Коммерческое образование», «Счетоводный вестник».
Второй период развития бухгалтерского учета в России начался после Октябрьской революции (1917 г.). В новом социалистическом государстве сформировалось два взгляда на дальнейшее развитие учета. Сторонники первой тенденции настаивали на ликвидации денег, а другие стремились оставить бухгалтерский учет в дореволюционном виде.
После революции сначала ошибочно преобладала первая тенденция. Было выдвинуто большое число новых идей в области учета и контроля, главными из которых были: человек – объект учета; средство учета и контроля трудовая книжка; натуральный измеритель как основная и единственная база учета; учет всего имущества не предприятия, а страны и др.
Но новаторское направление длилось недолго, и ошибочность этого движения в скором времени была признана в работах В.И. Ленина. Бесперспективность первой тенденции во многом объясняется ее противоречием уже сложившейся ранее системе учета в царской России и экономически развитых странах Европы.
В этот период стала активно развиваться печатная продукция. Одной из самых известных книг того времени была книга французских авторов Е. Леотей, А. Гильбо «Общие руководящие начала счетоведения». Также выпускались и журналы: «Вестник счетоводства», «Счетная мысль», «Спутник счетовода», «За социалистический учет», «Бухгалтерский учет». Первоначально большинство из них были ориентированы на квалифицированных работников бухгалтерии: главных и старших бухгалтеров, экспертов бухгалтерского учета, ревизоров.
С середины XX в. начинают разрабатываться основные принципа и направления бухгалтерского учета:
1) принципы объективной оценки имущественного и правового положения хозяйствующего субъекта;
2) отраслевая направленность в построении системы бухгалтерского учета;
3) расширение государственной регламентации бухгалтерского учета и отчетности.
Третий период – бухгалтерский учет в современной России (начался с падением советского строя и выделением России как нового демократического государства).
Рост значения бухгалтерского учета в современный период связан с развитием новых рыночных отношений, использованием международных стандартов бухгалтерского учета.
Система бухгалтерского учета в России имеет ряд особенностей, которые снижают ее ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Эти особенности прежде всего связаны с развитием бухгалтерского учета в условиях плановой экономики.
Однако экономическая система России продолжает прогрессивно меняться, что приводит к возникновению новых видов хозяйственной деятельности, которые еще не нашли отражение в учете.
Реформированием бухгалтерского учета в настоящее время занимается Институт профессиональных бухгалтеров. Он разрабатывает и внедряет порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера.
Методики бухгалтерского учета в настоящее время находят все большее применение в деятельности правоохранительных органов. Они необходимы при расследовании уголовных и гражданских дел, связанных с компенсацией материального ущерба.
2. Становление и развитие судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины
Одним из первых документов советской власти, в котором были заложены основы документальной проверки, была секретная Инструкция по закрытию, запечатыванию и ревизии складов, амбаров и пакгаузов , которой регламентировалась организация деятельности ревизоров на месте проверки. В инструкции говорилось: согласно составленному списку проверяется по товарной книге, верно ли, сколько в ней товару, обратить внимание на товар, который в ней не значится. После чего берет приблизительно за полгода назад остатки товара по товарной книге и начинает проверять согласно приемным и отпускным квитанциям, сколько отправлено и получено товара, причем все абсолютно квитанции должны быть записаны в товарной книге.
В Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР от 23 февраля 1923 г. допускалось при расследовании или рассмотрении дел, когда требуются специальные знания, привлечение эксперта, вывод которого считался юридическим доказательством.
Но в УПК РСФСР было еще много противоречий, например продолжительный период не было разграничения между ревизией и экспертизой, проводимой по уголовным делам.
В 1930–1940-х гг. назрела острая необходимость в создании специализированной службы (ОБХСС) для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений.
Большой вклад в создание новой дисциплины внес доцент кафедры криминалистики Саратовского юридического института В.Б. Любкин, который в 1946 г. издал монографию «Судебная бухгалтерия», которая впоследствии стала основной книгой для применения экономических познаний в юридической практике.
Профессор С.П. Фортинский хотел отнести судебную бухгалтерию к одному из разделов криминалистики. В 1962 г. он написал работу, в которой содержались рекомендации по применению ревизионных методов в раскрытии и расследовании экономических преступлений.
Уже в 1964 г. была выпущена книга «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы ». Авторы данной работы – Д. С. Остроумов и С. П. Фортинский – рассматривали вопросы судебной бухгалтерии в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики.
Большой вклад развитие судебной бухгалтерии внесли такие видные ученые, как С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцев, A.M. Ромашов, Г.А. Шумака, Л.А. Сергеева. Особое внимание уделялась разработкам методик самостоятельного применения юристом в каждом конкретном случае знаний бухгалтерского учета, экономического анализа, технологии производства. Для этого требовалась разносторонняя специализация оперативных и следственных работников, что предусматривало овладение ими не только юридическими, но и экономическими знаниями. Для этого был создан новый учебный курс «Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы», который объединял экономические и правовые знания. Содержание курса основывалось на базе отраслевого бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. Объединение таких двух мало взаимосвязанных разделов было связано с наибольшим развитием в данный период бухгалтерской науки и судебно-бухгалтерской экспертизы.
В названном учебном курсе большое внимание уделялось практике ведения бухгалтерского учета и процедуре использования знаний соответствующих специалистов, а методике применения юристом самостоятельно общеэкономических познаний была уделена второстепенная роль.
Несмотря на возрастающие запросы юридической практики, судебная бухгалтерия по-прежнему была нацелена на решение экономических задач. До 1980 г. судебная бухгалтерия воспринималась как специальная отрасль бухгалтерии.
В настоящее время учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия» изучается студентами юридических вузов и факультетов.
«Судебная бухгалтерия» предъявляет особые требования к преподавателям данной дисциплины. Они должны обладать знаниями как в сфере бухгалтерского учета и экономики, так и профессиональными юридическими знаниями.
Учебная дисциплина «Судебная бухгалтерия»:
1) разрабатывает научные основы организации и проведения бухгалтерских ревизий, экспертиз, инвентаризаций;
2) определяет круг вопросов, которые могут ставиться перед ревизором и экспертом;
3) вырабатывает критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий;
4) занимается разработкой методики работы оперативных работников и следователей с документами, которые могут стать доказательствами по делу.
Знание данной дисциплины позволяет сотрудникам правоохранительных органов сделать правильный вывод о законности и реальности тех или иных хозяйственных операций, выявить подложные документы, которые завуалировали незаконные хозяйственные операции и преступления.
3. Предмет, метод и структура судебной бухгалтерии
Предметом судебной бухгалтерии являются объективные закономерности, основанные на нормативных актах, включающие в себя предписания по применению бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных).
Предмет любой учебной дисциплины имеет исключительное значение. Это обусловлено следующим:
1) наличие специфического предмета исследования предопределяет возможность и необходимость самостоятельного существования соответствующей системы знаний;
2) без уяснения предмета дисциплины нельзя определить ее содержание, задачи, обозначить основные направления развития, определить ее место в системе других дисциплин;
Под предметом понимается все то, что находится в границах объекта исследования учебной дисциплины. Одним из таких объектов в судебной бухгалтерии является бухгалтерский учет. Второй объект предусматривает при изучении наличие криминалистических знаний.
Судебная бухгалтерия, как любая учебная дисциплина, имеет свои особенные признаки:
1) наличие взаимосвязи между противоправными деяниями в сфере экономики с данными и их отражением в бухгалтерском учете;
2) законодательная регламентированность способов (форм, методов) применения специальных бухгалтерских познаний в разнообразной юридической практике.
Она включает в себя теорию и принципы бухгалтерского учета, а также правовые основы применения специальных бухгалтерских познаний правоприменителем лично, привлекаемым им специалистом-бухгалтером, нормативный порядок назначения и производства документальной ревизии, аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы, т. к. изучает вопросы применения бухгалтерского учета в разнообразной юридической практике.
Одним из основных ее признаков является охранительная и превентивная функции бухгалтерского учета.
Превентивная (предупредительная) функция заключается в предварительном контроле за экономической деятельностью хозяйствующих субъектов и тем самым затрудняет совершение противоправных деяний.
Охранительная функция действует после совершения преступления.
В правовой бухгалтерии можно выделить следующие методы:
1) общенаучные;
2) межотраслевые;
3) специальные.
Совокупность этих методов образует методологию бухгалтерского учета, с помощью которой осуществляется учет хозяйственной деятельности.
Также метод судебной бухгалтерии тесно связан с методом бухгалтерского учета.
Структура учебной дисциплины «Судебная бухгалтерия» представляет логическое построение определенной совокупности положений, отражающих формы использования учетно-экономических и судебно-экономических знаний в процессе деятельности юриста при раскрытии и расследовании экономических преступлений. Эта система определяет и внутреннюю структуру дисциплины, которая включает в себя поэтапное и последовательное изучение содержательных элементов путем применения педагогических принципов.
Учебная дисциплина, как правило, включает следующие разделы: введение в учебную дисциплину, основы бухгалтерской отчетности, применение специальных бухгалтерских познаний правоприменительной практики юристов.
Данная учебная дисциплина представляет собой комплексную экономико-правовую дисциплину, в основе которой лежит бухгалтерский учет, которая занимается изучением и разработкой теоретических и тактических вопросов использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний в юридической деятельности.
4. Значение и функции судебной бухгалтерии
Правовая бухгалтерия – специальная прикладная дисциплина, которая изучает основанные на законе способы воплощения в жизнь бухгалтерских знаний в разнообразной юридической практике. Она включает в себя:
1) теорию бухгалтерского учета и его правовые начала;
2) основы документальной ревизии и аудита, судебно-бухгалтерской экспертизы; деятельности бухгалтера в качестве процессуальной фигуры специалиста;
3) положения уголовного, гражданского, арбитражного и административного права, регламентирующие порядок использования бухгалтерского учета и его данных правоприменителем.
Судебная бухгалтерия выполняет следующие функции :
1) криминалистическую – изучает закономерности происхождения, собирания, оценки и использования доказательств и основанные на познании этих закономерностей методы расследования, рассмотрения и предотвращения преступлений, в том числе доказательства, добытые с помощью правовой бухгалтерии;
2) процессуальную (доказательственную) – поиск истины (получении доказательств фактически совершенных неправомерных бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая ответственность);
3) криминологическую – предотвращение, прогноз, профилактику финансово-хозяйственных нарушений с помощью судебной бухгалтерии;
4) уголовно-правовую – это криминализация и последующая квалификация ряда нарушений в области бухгалтерского учета на основе данных судебной бухгалтерии;
5) организационно-управленческую – контрольную, обеспечивающую, информационную функции, функцию обратной связи судебной бухгалтерии.
Для достижения положительного результата приведенные функции необходимо использовать в совокупности.
Значение судебной бухгалтерии состоит в том, что бухгалтерский учет, лежащий в ее основе, есть одна из основных, объективных, обязательных и нормативно определенных функций государственного управления, один из видов социального контроля и способ повышения эффективности правообеспечительной и правоохранительной деятельности.
5. Источники правовой бухгалтерии
Источниками судебной бухгалтерии являются:
2) федеральные законы;
3) подзаконные акты (постановления, указы, приказы, распоряжения);
4) международно-правовые акты.
Нормы Конституции РФ имеют приоритет над нормами законов и подзаконных нормативных актов.
К законам относится федеральное законодательство, которое представлено следующими актами:
2) Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»;
4) Федеральным законом от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и т. д.;
Подзаконные акты составляют основную массу нормативных правовых материалов, относящихся к бухгалтерскому учету и судебной бухгалтерии. К ним относятся:
1) акты законодательной и исполнительной власти (указы, распоряжения Президента и постановления Правительства РФ);
2) акты ведомственного и межведомственного характера (приказы, указания);
3) акты органов местного самоуправления.
Одним из видов подзаконных актов являются указы и распоряжения Президента РФ, к примеру, Указ Президента РФ от 13 октября 2004 г. № 1313 «Вопросы министерства юстиции Российской Федерации».
Правительство РФ в соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» осуществляет общее методическое руководство бухучетом. В соответствии со ст. 114 Конституции РФ Правительство РФ:
1) разрабатывает и представляет Государственной Думе РФ федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе РФ отчет об исполнении федерального бюджета;
2) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики;
3) обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной политики в области культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, экологии и т. д.
Следующим видом подзаконных актов являются акты Правительства РФ. Они характеризуются следующими признаками:
1) разделяются на постановления и на распоряжения;
2) имеют подзаконность;
3) обеспечивают обязательность исполнения на всей территории Федерации;
4) имеют межотраслевое значение.
К актам Правительства РФ относятся:
1) постановление Правительства РФ от 18 марта 2005 г. № 139 «Об утверждении Правил проведения ежегодного аудита ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений»;
2) постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации»;
3) постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Свои полномочия Правительство РФ осуществляет через Министерство финансов Российской Федерации.
В соответствии с Положением «О Министерстве финансов Российской Федерации»:
1) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности;
2) Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб.
К основным нормативным актам данного министерства относятся:
1) приказ Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию»;
2) приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;
6. Правовая основа судебной бухгалтерии
Правовая основа судебной бухгалтерии – это основная часть нормативного регулирования всех возникающих в ней общественных отношений, важнейшим элементом которой является нормативный акт.
Основные цели законодательства о бухгалтерском учете сформулированы в ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Нормативная база правовой бухгалтерии состоит из источников различной юридической силы:
1) актов непосредственно бухгалтерского учета;
2) норм права, регулирующих предмет различных отраслей права, взаимодействующих с бухгалтерским учетом.
В соответствии со ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» правовую основу судебной бухгалтерии составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России.
Законодательство России о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Цели законодательства о бухгалтерском учете:
1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2) составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Нормативные акты о бухгалтерском учете – более широкое понятие, которое включает в себя акты федеральных органов государственного управления, исполнительной власти, акты исполнительных органов субъектов Российской Федерации.
Помимо нормативных актов, существуют источники толкования права, к которым относятся разного рода разъяснения, методические рекомендации, ответы на вопросы, которые могут толковать и разъяснять правоприменителю отдельные законы и подзаконные акты, но не дополнять и уточнять их.
Статья 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что законодательство о бухгалтерском учете распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами России.
Статьи по теме
