Объекты и содержание финансового учета. Финансовый учет. Определение бухгалтерского учёта, его сущность

В результате изучения главы 1 студент должен:

знать

o основные законодательные акты и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет;
o задачи, предмет и объекты бухгалтерского финансового учета;

уметь

o применять требования к организации ведения бухгалтерского учета, порядку осуществления инвентаризации активов и обязательств, составлению годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества, обязательств и других объектов бухгалтерского учета;

владеть

o навыками отражения информации в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности по элементам финансовой отчетности;
o методами оценки имущества и обязательств, доходов и расходов.

Эффективность хозяйствования предприятий во многом зависит от организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского финансового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения и ее финансовой устойчивости.

Только решив поставленные задачи, можно участвовать в конкуренции на рынке с целью получения максимальной прибыли.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, реализуемая через хозяйственные операции. К хозяйственным операциям организации относятся такие факты хозяйственной жизни, как сделка, событие, операция, которые оказывают, или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Ведение хозяйственной жизни осуществляется при помощи бухгалтерского финансового учета, который представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности организации в денежном выражении.

Составными частями предмета или объектами бухгалтерского финансового учета являются имущество организации (в виде хозяйственных средств и активов), капитал и обязательства (источники формирования ее имущества), хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования, доходы и расходы организации или иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета, установление единых требований к бухгалтерскому учету, бухгалтерской (финансовой) отчетности отражено в законодательстве РФ.

21 ноября 1996 г. был принят Федеральный закон № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. Он установил единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета; повысил юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; закрепил обязанность ведения бухгалтерского учета юридическими лицами и довел статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.

Ныне этот закон утратил силу с в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете), вступившего в силу с 1 января 2013 г. Новый закон устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета на базе формирования документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухучете, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация:

- о финансовом положении организации, которое определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Элементами информации являются имущество, кредиторская задолженность, капитал;
- о финансовых результатах деятельности организации - она требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах (которые организация будет контролировать в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы). Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках. Элементами информации этого отчета являются доходы, расходы организации;
- об изменениях в финансовом положении организации - она дает возможность оценить инвестиционную, финансовую, операционную деятельность организации в отчетном периоде. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств. Элементами информации этого отчета являются производные от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Полнота информации обеспечивается единством указанных отчетов и соответствующими дополнительными данными.

Рассмотрим требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной. Для того чтобы информация, формируемая в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна быть уместной, надежной, нейтральной, полной и сравнимой.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее способно оказать влияние на решение пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и объективно отражает факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Информация нейтральна, если она свободна от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Информация полная, если она отражает все факты хозяйственной деятельности организации.

Информация сравнима, если заинтересованные пользователи имеют возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Элементами финансовой отчетности являются:

- активы - это хозяйственные средства, контроль пад которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;
- обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота;
- капитал - это вложения собственника и прибыль, накопленные за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами;
- доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят: выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы;
- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных собственниками. К расходам относят: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, амортизационные отчисления, потери (убытки от стихийных бедствий, потери от продажи основных средств, потери от изменений валютных курсов) и др. Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется как разница между доходами и расходами.

Методы оценки (денежного выражения) имущества и обязательств не имеют жесткой регламентации. Основой большинства из них является метод исторической оценки, т.е. оценки на дату совершения операции. Используется также ряд иных способов оценки, посредством которых определяются, в частности:

- фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость) - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов (или при учете кредиторской задолженности);
- текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) - текущая стоимость товаров и услуг, в том числе биржевых товаров, фондовых ценностей и валюты, определяемая на основе спроса и предложения в каждый конкретный момент на рынке, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;
- текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость) - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
- дисконтированная стоимость - величина будущих денежных поступлений или их и эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности;
- справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами на общих условиях;
- балансовая стоимость - стоимость основных средств фирмы (долгосрочных активов), внесенных в ее баланс, зафиксированных в балансовой ведомости. Балансовая стоимость компании, фирмы определяется как ее чистые активы, собственный капитал, т.е. совокупные активы за вычетом совокупных обязательств, долгов.

Рассмотрим критерии признания и оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов.

Имущество - хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Объект в будущем принесет экономические выгоды, если он может быть использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменен на другой объект имущества; использован для погашения кредиторской задолженности; распределен между собственниками организации.

Кредиторская задолженность - это существующее на отчетную дату обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и ведущее к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора, правовой нормы, обычаев делового оборота. Погашение кредиторской задолженности может происходить в следующих формах; выплата денежных средств, передача другого имущества, оказание услуг, замена кредиторской задолженности одного вида другим, преобразование кредиторской задолженности в капитал, снятие требований со стороны кредитора.

Признание активов, обязательств, доходов и расходов как элементов финансовой отчетности может быть осуществлено, если выполняются следующие критерии:

- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;
- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе,

когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим активом, или уменьшение в обязательствах могут быть измерены с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках.

- когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства могут быть измерены с достаточно высокой степенью надежности;
- с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Затраты признаются как расход отчетного периода:

- когда очевидно, что они не принесут экономических выгод;
- когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

Расходами отчетного периода в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов производится:

- по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта;
- по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости) , т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
- по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации;
- по дисконтированной стоимости.

Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет.

Бухгалтерский финансовый учет – это система сбора и обработки учетной информации, необходимой для составления финансовой отчетности. Финансовый учет включает в себя информацию по учету балансовых счетов: основных средств – нематериальных активов, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, и используется не только внутри предприятия, но и внешними пользователями. Финансовый учет регулируется нормативными документами.

Цель финансового учета – формирование информации о деятельности организации в целом: доходах и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах и т. п.

Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами являются имущество (хозяйственные средства, активы предприятия), капитал и обязательства предприятия (источники формирования имущества), а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

Принципы бухгалтерского финансового учета.

1. Принцип денежного выражения – бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

2. Принцип автономности предприятия – бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

3. Принцип непрерывности – предприятие работает бесконечно долго.

4. Принцип материальности – не тратить время на учет незначительных фактов.

5. Принцип консерватизма – при выборе бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична.

6. Принцип постоянства – в течение одного отчетного периода нужно пользоваться одной формой и методом бухгалтерского учета.

7. Принцип национальной валюты – в бухгалтерском учете применяется метод оценки средств в неизменной валюте в течение всего отчетного периода.

8. Принцип себестоимости – средства оцениваются по себестоимости на момент приобретения, а не по рыночной стоимости.

9. Принцип реализации – предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки товара, а не на момент оплаты.

10. Принцип соответствия – прибыль – выручка отчетного периода – затраты этого периода.

11. Принцип двойственности – принцип сбалансированности, когда учетная информация рассматривается по составу средств и источникам их формирования: совокупность всех средств (актив) равна совокупности источников (пассив); принцип двойной записи: хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников формирования, не нарушает принципа сбалансированности.

Задачи финансового учета.

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

4. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом.

Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии:

1. снабжение;

2. производство;

3. реализация .

Рисунок 1 - Стадии финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств.

Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчетных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу.

Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия.

Реализация является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчетные отношения с покупателем.

Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер (рисунок 1), то есть, за реализацией вновь следует снабжение.

Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы:

1. сфера производства;

2. сфера обращения .

Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения - стадию реализации и снабжения.

«Совершая кругооборот, материальные ценности переходят из одной стадии в другую, при этом претерпевая форменное или содержательное изменение». Например, денежные средства предприятия, использованные на приобретения сырья переходят в сферу обращения, затем в сферу производства, и воплощаются в готовую продукцию, то есть, приобретают материальную форму. Далее, готовая продукция (хозяйственные средства) переходит на склад и реализуется, приобретая форму денег.

Под объектами финансового учета понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учету. Исходя из предмета финансового учета (хозяйственная деятельность организации), можно определить следующие его объекты (рисунок 2):

1. все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);

2. обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);

3. хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

Рисунок 2 - Объекты финансового учета

Все имущество предприятия можно разделить на две группы (рисунок 3):

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы;

Рисунок 3 - Имущество предприятия

К внеоборотным активам относятся:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Капитальные вложения;

Долгосрочные финансовые вложения;

Прочие внеоборотные активы.

К оборотным активам относятся:

Материальные оборотные средства;

Денежные средства;

Краткосрочные финансовые вложения;

Средства в расчетах .

Основные отличия между внеоборотными и оборотными активами состоит в том, что внеоборотные активы используются на предприятии в течение определенного периода, а оборотные активы, проходя стадии оборота, полностью возмещаются за счет выручки. То есть, внеоборотные активы неоднократно используются в процессе производства (например, технологическое оборудование по производству компьютеров) и они переносят свою стоимость на затраты производства постепенно, по мере износа. Оборотные же активы списываются на затраты производства сразу после их использования (например, стоимость комплектующих частей при сборке компьютеров).

Основные средства - это средства труда. Они создают необходимые условия для производственного процесса. Основные средства длительно участвуют в процессе изготовления продукции, перенося свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.

Все составляющие основных средств, в момент их принятия на баланс, оцениваются по первоначальной стоимости, которая фактически становится балансовой стоимостью. В условиях инфляции, в целях приведения балансовой стоимости капитала к действующим ценам, производится его переоценка. Коэффициенты пересчета по основному капиталу имеют право для реальной оценки стоимости капитала привлекать независимых аудиторов. Незавершенное производство, производственные запасы, затраты, входящие в оборотные средства предприятия переоценке не подлежат. Их уценка производится за счет прибыли.

Списание основных средств на затраты производства происходит на основании начисления ежемесячных амортизационных отчислений, которые рассчитываются как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на норму амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока службы или по решению правительства. Можно применять систему ускоренной амортизации на новейшие основные фонды для основных фондов малых предприятий (только на производственные фонды). Не применяется ускоренная амортизация на основные фонды, нормативный срок службы которых менее 3 лет, это правило также распространяется на уникальную технику, оборудование и т.п.

Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму амортизации, представляет собой остаточную стоимость основных средств.

К основным средствам можно отнести: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и т.д.

Нематериальные активы - это часть имущества, которая не имеет физической основы, но оказывает определенное воздействие на процесс производства. Нематериальные активы являются объектами длительного пользования. Они имеют определенную стоимость и приносят доход.

К нематериальным активам, например, можно отнести:

Объекты интеллектуальной собственности;

Исключительное право патентообладателя;

Исключительное право владельца на товарный знак;

Стоимостная оценка деловой репутации фирмы (разность между покупной и оценочной стоимостью фирмы);

Другие нематериальные активы.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию путем их амортизации в установленном порядке.

Капитальные вложения - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты. Применительно к новым счетам бухгалтерского учета в РФ, капитальные вложения - это вложения во внеоборотные активы, которые в дальнейшем будут переведены в основные средства.

Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведенные на срок более одного года.

Материальные оборотные средства - это те материальные активы, которые используются в процессе производства сразу или в течении периода, не превышающего одного года. Сюда можно отнести: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, расходы будущих периодов, готовую продукцию (на складе или отгруженная покупателям) и т.д.

Денежные средства входят в состав имущества любого предприятия. Все денежные средства предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные. Наличные деньги с точки зрения бухгалтерского учета - это те деньги, которые находятся в кассе предприятия. В последнее время наличные деньги уступают место безналичным расчетам, но тем не менее, наличные деньги необходимы предприятию для производства определенных расчетов, например, расчетов с персоналом по заработной плате.

Наличные денежные средства появляются на предприятии в связи со снятием их с расчетного счета и зачислением в кассу, или в связи с произведенными наличными расчетами с покупателями продукции (работы, услуги).

Все остальные денежные средства предприятия являются безналичными денежными средствами. Расчеты безналичными денежными средствами производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчетах является банк.

Безналичные деньги менее ликвидные по сравнению с наличными деньгами. Для расчета безналичными денежными средствами необходимо затратить дополнительное время и произвести дополнительные действия, например, выписать платежное поручение в банк, выписать чек, придать им наличную форму (обналичить), и т.д.

Но не смотря на их меньшую ликвидность по сравнению с наличными денежными средствами, «безналичные расчеты способствуют развитию экономики государства». Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Краткосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведенные на срок менее одного года.

Средства в расчетах - это долги других предприятий или лиц данному предприятию (дебиторская задолженность). Сюда относятся: задолженность покупателей (заказчиков) за купленную продукцию (произведенные работы); задолженность по выданным авансам; задолженность по полученным векселям; расчеты с работниками предприятия по подотчету и т.п.

Другим объектом финансового учета являются обязательства предприятия (источники формирования его имущества).

Среди источников формирования имущества предприятия различают:

1. собственные источники (собственный капитал);

2. заемный капитал .

Собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного капиталов, а также за счет целевого финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли.

Заемные средства формируются за счет кредитов банков, заемных средств, кредиторской задолженности, обязательств по распределению (задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по налогам).

И еще одним объектом финансового учета являются хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств . Сюда относятся операции по снабжению, производству, реализации продукции.

Каждая наука имеет свой предмет исследования. В бухгалтерском финансовом учете предметом исследования является упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Так сказано в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон о бухгалтерском учете).

Хозяйственные операции направлены на раскрытие содержания трех основных процессов:

заготовление материальных запасов;
производство (изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг;
продажа продукции, работ, услуг.

Данная информация должна формироваться в рамках действующих нормативных актов и приказа по учетной политике организации в части, не противоречащей указанному выше требованию.

Объектом бухгалтерского финансового учета являются:

имущество организации;
источники его формирования;
хозяйственные операции, связанные с формированием и изменением имущества и его источников.

Классификация имущества организации но его составу приведена на рис. 1.1.

Основные средства есть средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев с даты принятия их к учету. Погашение их стоимости осуществляется в течение нескольких отчетных периодов путем включения сумм амортизации в стоимость изготовляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Нематериальные активы признаются в учете при наличии определенных условий. Их перечень определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007):

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить

Рис. 1.1.

в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) и т.д.

Вложения во внеоборотные активы есть затраты организации, вложенные в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Сюда же относятся затраты фирмы по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, кроме животных, которые учитываются в составе средств в обороте: птицы, кролики и др.

Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные указанным организациям займы на срок свыше одного года.

Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Формирование данного вида внеоборотных активов связано, прежде всего, с наличием разной методики расчета отдельных показателей для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотренный перечень внеоборотных активов есть основной капитал (собственное имущество) организации.

Оборотные активы признаются оборотным капиталом, т.е. имуществом со сроком полезного использования до 12 месяцев с даты принятия его к учету. Это материальные запасы, дебиторская задолженность.

К оборотным активам относятся также краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В составе материальных оборотных средств учитываются материальные запасы в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, а также затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность – это обязательства юридических и физических лиц перед данной организацией, которая предоставила им за плату отдельные виды активов (готовую продукцию, товары), выполнила для них определенные виды работ или оказала соответствующие услуги, но на конкретную дату эти обязательства не погашены в силу ряда причин, а именно:

срок платежа не наступил;
отсутствие денежных средств;
по халатности и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения – это те же финансовые вложения, но предоставленные на срок до одного года.

Источниками формирования имущества, т.е. внеоборотных и оборотных активов, являются собственный и заемный капитал организации (рис. 1.2).

Рис. 1.2.

Из представленной схемы видно, что источниками формирования имущества организации являются собственный и заемный капитал.

Собственный капитал есть имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности. Он рассчитывается как разница между общей стоимостью имущества и обязательствами.

Теперь поговорим о составляющих собственного капитала.

Уставный капитал формируется в размере вкладов учредителей компании, определенных учредительным договором. В ходе осуществления ее уставной деятельности величина уставного капитала может изменяться в сторону увеличения или уменьшения согласно решениям учредителей в рамках действующего законодательства.

Добавочный капитал можно по-другому назвать дополнительным. Суммы данного капитала формируются в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
исчисления суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ;
полученной курсовой разницы от суммы взноса в иностранной валюте иностранным учредителем в уставный капитал организации, исчисленной по курсу такой валюты на дату регистрации фирмы и дату погашения обязательств указанным учредителем. Разумеется, данный курс на эти даты различен.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после погашения своих обязательств перед бюджетом.

Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль, образующаяся в распоряжении организации после уплаты в бюджет налога па прибыль и дивидендов акционерам.

Средства целевого финансирования предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, поступают от других организаций и лиц, из бюджета и прочих источников. Они выделяются на определенный период времени по истечении которого организация должна представить отчет о правильном их использовании.

Заемный капитал представляет собой сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В общем контексте состав заемного капитала есть кредиторская задолженность, включающая в себя ряд составляющих.

Кредиты организация получает по договору от банков под определенный процент на конкретно установленный срок. По истечении данного срока она обязана погасить свои обязательства.

Займы фирма получает от других организаций (не банков) в денежной или натуральной форме по договорам займа, под векселя и другие обязательства.

Обязательства по расчетам – это обязательства организации, в первую очередь перед поставщиками и подрядчиками, за полученные от них материальные запасы, выполненные работы или оказанные услуги.

Обязательства по распределению представляют собой обязательства организации перед:

своим персоналом по оплате труда;
органами социального страхования по страховым взносам;
бюджетом по налогам и сборам.

Цели финансового учета определяются его назначением и предъявляемыми к нему требованиями.

Назначение финансового учета – предоставить в установленное время необходимую информацию соответствующим пользователям.

Требования к качеству информации, формулируемой в бухгалтерском финансовом учете, таковы:

своевременность;
достоверность;
объективность;
полнота;
ясность и доступность;
экономичность;
значимость;
сравнимость.

Рассмотрим каждое из них.

Своевременность – это предоставление в оперативном режиме необходимых данных конкретному пользователю.

Достоверность означает, что каждое экономическое событие должно быть зафиксировано документально, подтверждая тем самым средневековое правило: Quod поп est in actis, non est in mundo (чего нет в документах, того нет и на свете).

При этом следует помнить и другое правило: преобладания экономического содержания над юридической формой.

Соблюдение такого подхода одновременно требует осмотрительности, смысл которой сводится к тому, чтобы бухгалтер всегда имел более высокую готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей. Результатом такого подхода является создание финансовых резервов, оценки активов по наименьшей стоимости, а пассивов – по наибольшей стоимости. Но все это – в рамках действующего законодательства.

Объективность – полученная информация не должна быть подготовлена в интересах отдельных пользователей, а обязана реально отражать конкретные события, т.е. информация должна быть нейтральна.

Полнота – представленная информация должна содержать сведения о фактах хозяйственной деятельности в объеме, достаточном для принятия необходимых управленческих решений.

Ясность и доступность – при принятии конкретных управленческих решений не требуется корректировать содержание полученной информации.

Экономичность – расходы на подготовку необходимой информации всегда должны быть ниже ожидаемого результата использования данной информации.

Значимость – полученная учетная информация должна оказывать влияние на принятие экономически обоснованных решений по управлению соответствующими активами, обязательствами и капиталом организации.

Сравнимость – полученная информация по однородным событиям за разные отчетные периоды должна содержать идентичные показатели. Это позволит потенциальным пользователям провести качественный анализ в части оценки финансового положения организации и более четко определить тенденции ее развития.

В последние годы органами государственной власти больше внимания стало уделяться развитию финансового учета, что обусловлено становлением рыночной экономики в стране. Возникла необходимость адаптации российского бухгалтерского (финансового) учета к МСФО. Первым документом в данном направлении явилась Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1.

Важнейшим шагом в данном направлении стало принятие Концепции бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).

В ней впервые выделены четыре группы (категории) предприятий, в отношении которых определены задачи реформирования учета исходя из специфики их деятельности.

1. Общественно значимые хозяйствующие субъекты. Это открытые акционерные общества и другие организации, имеющие публично размещенные или публично обращающиеся ценные бумаги и некоторые другие организации.
2. Не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании.
3. Унитарные предприятия, частные акционерные фирмы, общества с ограниченной ответственностью (ООО).
4. Малые предприятия.

В Концепции предусмотрено применение МСФО в России только при составлении консолидируемой отчетности (суммированием показателей индивидуальных отчетностей группы взаимозависимых организаций).

Ряд открытых акционерных обществ (ОАО) – "Газпром", "Росэнерго" и др. одновременно готовят отчетность по международным и российским стандартам.

В рамках Концепции Минфин России пересмотрел ряд положений по бухгалтерскому учету или принял новые. В частности, это:

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 106н (далее – ПБУ 1/2008);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № Ибн (далее – ПБУ 2/2008);
Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н (далее – ПБУ 11/2008);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 107н (далее – ПБУ 15/2008);
Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 106н (далее – ПБУ 21/2008);
Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н (далее – ПБУ 23/2011);
I [оложепие но бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина России от б октября 2011 г. № 125п (далее – ПБУ 24/2011).

Вместе с тем предстоит еще большая работа по адаптации российских правил бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Так сказано в ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).

Хозяйственные операции направлены на раскрытие содержания трех основных процессов:

Заготовление материальных запасов;

Производство (изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Продажа продукции, работ, услуг.

Объектом бухгалтерского финансового учета являются:

Имущество организации;

Источники его формирования;

Хозяйственные операции, связанные с формированием и изменением имущества и его источников.

Классификация имущества организации по его составу приведена на рис. 1.1.

Основные средства есть средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев с даты принятия их к учету. Погашение их стоимости осуществляется в течение нескольких отчетных периодов путем включения сумм амортизации в стоимость изготовляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Нематериальные активы признаются в учете при наличии определенных условий. Их перечень определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007):

Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить

Рис. 1.1. Состав имущества организации

Вложения во внеоборотные активы есть затраты организации, вложенные в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Сюда же относятся затраты фирмы по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, кроме животных, которые учитываются в составе средств в обороте: птицы, кролики и др.

Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные указанным организациям займы на срок свыше одного года.

Отложенные налоговые активы - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Формирование данного вида внеоборотных активов связано, прежде всего, с наличием разной методики расчета отдельных показателей для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотренный перечень внеоборотных активов есть основной капитал (собственное имущество) организации.

Оборотные активы признаются оборотным капиталом, т.е. имуществом со сроком полезного использования до 12 месяцев с даты принятия его к учету. Это материальные запасы, дебиторская задолженность.

К оборотным активам относятся также краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

Дебиторская задолженность - это обязательства юридических и физических лиц перед данной организацией, которая предоставила им за плату отдельные виды активов (готовую продукцию, товары), выполнила для них определенные виды работ или оказала соответствующие услуги, но на конкретную дату эти обязательства не погашены в силу ряда причин, а именно:

Срок платежа не наступил;

Отсутствие денежных средств;

По халатности и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения - это те же финансовые вложения, но предоставленные на срок до одного года.

Рис. 1.2. Источники формирования имущества организации

Собственный капитал есть имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности. Он рассчитывается как разница между общей стоимостью имущества и обязательствами.

Теперь поговорим о составляющих собственного капитала.

Уставный капитал формируется в размере вкладов учредителей компании, определенных учредительным договором. В ходе осуществления ее уставной деятельности величина уставного капитала может изменяться в сторону увеличения или уменьшения согласно решениям учредителей в рамках действующего законодательства.

Добавочный капитал можно по-другому назвать дополнительным. Суммы данного капитала формируются в результате:

Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;

Исчисления суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ;

Полученной курсовой разницы от суммы взноса в иностранной валюте иностранным учредителем в уставный капитал организации, исчисленной по курсу такой валюты на дату регистрации фирмы и дату погашения обязательств указанным учредителем. Разумеется, данный курс на эти даты различен.

Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после погашения своих обязательств перед бюджетом.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, образующаяся в распоряжении организации после уплаты в бюджет налога на прибыль и дивидендов акционерам.

Средства целевого финансирования предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, поступают от других организаций и лиц, из бюджета и прочих источников. Они выделяются на определенный период времени по истечении которого организация должна представить отчет о правильном их использовании.

Заемный капитал представляет собой сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В общем контексте состав заемного капитала есть кредиторская задолженность, включающая в себя ряд составляющих.

Кредиты организация получает по договору от банков под определенный процент на конкретно установленный срок. По истечении данного срока она обязана погасить свои обязательства.

Займы фирма получает от других организаций (не банков) в денежной или натуральной форме по договорам займа, под векселя и другие обязательства.

Обязательства по расчетам - это обязательства организации, в первую очередь перед поставщиками и подрядчиками, за полученные от них материальные запасы, выполненные работы или оказанные услуги.

Обязательства по распрвдтттю предотавдшоФч собой обязательства организации

Своим персоналом по орлате

Органами социального страхования по страховым взносам;

Бюджетом по налогам и сборам.

Цели финансового учета определяются его назначением и предъявляемыми к нему требованиями.

Назначение финансового учета - предоставить в установленное время необходимую информацию соответствующим пользователям.

Требования к качеству информации, формулируемой в бухгалтерском финансовом учете, таковы:

Своевременность;

Достоверность;

Объективность;

Полнота;

Ясность и доступность;

Экономичность;

Значимость;

Сравнимость;

Рассмотрим каждое из них.

Своевременность - это предоставление в оперативном режиме необходимых данных конкретному пользователю.

Достоверность означает, что каждое экономическое событие должно быть зафиксировано документально, подтверждая тем самым средневековое правило: Quod поп est in actis, поп est in mundo (чего нет в документах, того нет и на свете).

При этом следует помнить и другое правило: преобладания экономического содержания над юридической формой.

Соблюдение такого подхода одновременно требует осмотрительности, смысл которой сводится к тому, чтобы бухгалтер всегда имел более высокую готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей. Результатом такого подхода является создание финансовых резервов, оценки активов по наименьшей стоимости, а пассивов - по наибольшей стоимости. Но все это - в рамках действующего законодательства.

Объективность - полученная информация не должна быть подготовлена в интересах отдельных пользователей, а обязана реально отражать конкретные события, т.е. информация должна быть нейтральна.

Полнота - представленная информация должна содержать сведения о фактах хозяйственной деятельности в объеме, достаточном для принятия необходимых управленческих решений.

Ясность и доступность - при принятии конкретных управленческих решений не требуется корректировать содержание полученной информации.

Экономичность - расходы на подготовку необходимой информации всегда должны быть ниже ожидаемого результата использования данной информации.

Значимость - полученная учетная информация должна оказывать влияние на принятие экономически обоснованных решений по управлению соответствующими активами, обязательствами и капиталом организации.

Сравнимость - полученная информация по однородным событиям за разные отчетные периоды должна содержать идентичные показатели. Это позволит потенциальным пользователям провести качественный анализ в части оценки финансового положения организации и более четко определит тенденции ее развития.

1. Общественно значимые хозяйствующие субъекты. Это открытые акционерные общества и другие организации, имеющие публично размещенные или публично обращающиеся ценные бумаги и некоторые другие организации.

2. Не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании.

3. Унитарные предприятия, частные акционерные фирмы, общества с ограниченной ответственностью (ООО).

4. Малые предприятия.

Ряд открытых акционерных обществ (ОАО) - «Газпром», «Росэнерго» и др. одновременно готовят отчетность по международным и российским стандартам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 1/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н (далее - ПБУ 2/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н (далее - ПБУ 11/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 21/2008).

Концепция предусматривала в течение 2004-2007 гг. перевод в обязательном порядке на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых организаций. На данном этапе должны быть сближены налоговый и финансовый учет. Работа в данном направлении осуществляется, но она еще не завершена. Предусмотрены были и другие мероприятия (повышение роли общественных профессиональных организаций по бухгалтерскому учету и аудиту и пр.).

На втором этапе (2008-2010 гг.) необходим обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Предусмотрена также работа по дальнейшей разработке положений по бухгалтерскому учету и другие направления. Постепенный выход российской экономики из кризисной ситуации создает объективные предпосылки для успешной работы в указанном выше направлении.

Статьи по теме