Ндс при экспорте в страны таможенного союза - нестандартные ситуации. Ндс при экспорте в страны таможенного союза - нестандартные ситуации Фирма на усн экспортирует товар в грузию

ИП, применяющий УСН (работает без НДС), планирует начать экспортировать товар в Республику Беларусь. Какие действия он должен предпринять до начала осуществления экспортных операций? Какие документы необходимы? Какие документы нужны для отправки товара? Нужно ли отчитываться перед налоговой инспекцией? Каков валютный контроль операций по заключаемому контракту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. До начала осуществления экспортных операций в Республику Беларусь нужно заключить соответствующий контракт.

Торговые операции должны быть оформлены товарными накладными, а также товаро-сопроводительными документами, товар должен иметь необходимые сертификаты, технические паспорта и пр.

2. В целях реализации валютного контроля, в случае, если контракт заключен на сумму, превышающую эквивалент 50 000 долларов США, необходимо оформление паспорта сделки и представление в банк документов валютного контроля:

Справок о валютных операциях;

Справок о подтверждающих документах.

Если договор заключен на меньшую сумму, оформления паспорта сделки не требуется, но банк может запросить документы по валютным операциям.

3. Для отправки груза нужно оформить документы на отгрузку (например товарную накладную), а также товаро-сопроводительные документы в случае, если в соответствии с условиями договора ИП осуществляет транспортировку, представить документацию, связанную с реализуемыми товарами.

4. Перед налоговой инспекцией отдельно по сделкам, осуществляемым в рамках данного экспортного договора, отчитываться не надо.

Обоснование вывода:

Сейчас территории РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан являются единым таможенным пространством Таможенного союза в соответствии с Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), на площади которого с 01.07.2011 ФТС, Россельхознадзор и Роспотребнадзор не должны осуществлять таможенный, транспортный, ветеринарный, карантинный фитосанитарный, санитарно-карантинный контроль на государственной границе РФ с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. При этом на данной территории продолжают применяться положения о валютном контроле, что подтверждает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 23.10.2012 N 7099/12.

Таким образом, при осуществлении операций по экспорту товаров на территорию Республики Беларусь необходимо соблюдать нормы, предусмотренные валютным законодательством РФ.

2. В случае превышения суммы контракта эквивалента 50 000 долларов США необходимо оформить паспорт сделки, а также представлять документы валютного контроля в соответствии с положениями Инструкции Банка России от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И).

Банк будет контролировать каждую операцию в рамках контракта с нерезидентом, при этом валюта контракта значения не имеет (расчеты могут производиться и в рублях РФ) в соответствии с Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Если сумма по договору не превышает эквивалент 50 000 долларов США, паспорт сделки оформлять не нужно, а также нет необходимости заполнения справок (п. 5.2 Инструкции N 138-И).

При этом банк может запросить документы, подтверждающие поступающие от нерезидента суммы. Это могут быть: договор, счета, накладные и другие.

3. При реализации товаров поставщик должен оформить товарную накладную, товаросопроводительные документы (в случае, если на ИП возложена обязанность доставки груза покупателю - смотрите Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, от 18.05.2011 N ), техническая документация и другие относящиеся к поставляемому товару документы.

Формы товаросопроводительных документов зависят от способа транспортировки ( Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296, ФНС РФ от 14.10.2011 N , от 21.08.2009 N ).

Следовательно, при реализации товаров в Республику Беларусь ИП, применяющий УСН, счета-фактуры выставлять не должен ( Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04, от 27.04.2010 N .

Также не нужно представлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы ( письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131).

Так как документы по экспортным сделкам представляются в налоговую инспекцию для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% ( НК РФ), в данной ситуации их представлять не надо.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Карасёва Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Президиуму ВАС РФ 9 октября 2012 г. пришлось вновь рассматривать вопрос о правомерности возмещения НДС в ситуации, когда экспортная отгрузка была до перехода на «упрощенку», а подтвердили ее после перехода на этот спецрежим. Причиной послужил тот факт, что нижестоящие суды при рассмотрении аналогичных дел совсем забыли о позиции Президиума ВАС РФ по этому вопросу.

Кто в лес, кто по дрова

Вычет НДС по экспорту можно получить не сразу. Для этого необходимо собрать пакет документов, подтверждающий право на применение нулевой ставки НДС. На сбор отводится 180 дней (п. 9 ст. 165 НК РФ). Но за это время компания может перейти с общей системы на «упрощенку». И здесь возникает проблема. С одной стороны, организация перестает быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но с другой стороны, операция, по которой заявляется вычет, была произведена в тот период, когда организация являлась плательщиком НДС. Соответственно у нее должно остаться и право на возмещение НДС по этой операции.

Минфин России считает, что, если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, относятся к последнему налоговому периоду, в котором применялась общая система, компания имеет право на возмещение сумм НДС, несмотря на подачу декларации по этому налогу в периоде применения упрощенной системы налогообложения (письмо от 11.11.2009 № 03-07-08/233).

Однако некоторые налоговые органы на местах считают иначе. Это подтверждает и существующая на сегодня арбитражная практика. При этом у судов единого мнения на этот счет нет, что достаточно странно при наличии постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08, в котором арбитры поддержали компанию.

Так, одни суды полагают, что организация вправе получить возмещение НДС по экспорту в период применения упрощенной системы (постановление ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 № А65-21054/2006-СА1-42-23). Другие придерживаются позиции, что это невозможно, поскольку упрощенцы не являются плательщиками НДС (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.10.2011 № А19-5573/2011).

Рассмотрим подробнее аргументы сторонников того и другого подхода на примере одного из дел, переданных на рассмотрение в Президиум ВАС РФ Определением от 07.08.2012 № ВАС-6759/12.

НДС возместить нельзя

Организация в период применения общей системы налогообложения отгрузила товары на экспорт. Но в декларации по НДС за IV квартал 2009 г. данные по экспортной операции не отразила, поскольку еще не был собран необходимый пакет документов для применения нулевой ставки НДС. С 2010 г. организация перешла на «упрощенку». В мае 2010 г., собрав пакет документов, организация подала уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2009 г., в которой указала выручку от продажи товаров на экспорт, облагаемую по нулевой ставке, и сумму НДС, подлежащую возмещению. Однако в вычете НДС ей было отказано.

Аргументация налоговиков была следующей. НДС исчисляется только плательщиками этого налога (ст. 166 НК РФ), а организации, применяющие упрощенную систему, к таковым не относятся (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). По экспортным операциям моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, необходимый для применения нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если такой пакет документов в отведенный срок (180 дней) не собран, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (подп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 НК РФ).

Вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг, относящихся к экспортным операциям, производится на основании декларации и только при представлении в налоговые органы соответствующего пакета документов. Эти вычеты уменьшают сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ. Таким образом, право на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, а также обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС и пакета документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, есть только у плательщиков этого налога.

Нулевая ставка по НДС применяется в том налоговом периоде, в котором собран необходимый для этого пакет документов. Соответственно в этом налоговом периоде организация, претендующая на вычет НДС по экспортной операции, должна быть плательщиком этого налога.

Между тем в рассматриваемой ситуации к моменту определения налоговой базы по НДС организация уже не являлась плательщиком данного налога, поскольку перешла на «упрощенку». Соответственно у нее нет никаких прав на возмещение НДС по экспортной операции, совершенной до перехода на этот спецрежим.

Право на возмещение остается

Суды всех инстанций признали действия налоговиков неправомерными. Суд первой инстанции отметил, что согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Определении от 07.02.2002 № 37-О, налоговую ставку 0% следует рассматривать как разновидность налоговых льгот. Организация с 1 января 2010 г. перешла на упрощенную систему. Однако отгрузка и оплата продукции произведены до этого момента, то есть когда организация находилась на общей системе и являлась плательщиком НДС. Уточненная декларация по НДС в мае 2010 г. подана за IV квартал 2009 г. В данном случае в силу положений ст. 80 НК РФ налоговая инспекция обязана была рассмотреть представленные документы, поскольку заявитель претендует на применение льготы в периоде, когда он являлся плательщиком НДС.

Поддерживая выводы нижестоящих инстанций, кассационный суд напомнил о правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08. Глава 21 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспорта. Если такие документы будут представлены в инспекцию, налогоплательщику гарантируется право на возмещение. Поэтому с переходом на упрощенную систему организация не утратила права на получение возмещения НДС за период, в котором она находилась на общей системе и являлось плательщиком этого налога.

Президиум ВАС РФ оставил в силе решения судов. Таким образом, он поддержал позицию, согласно которой организация и после перехода на «упрощенку» вправе получить возмещение НДС по экспортной операции, совершенной в период, когда она являлась плательщиком НДС.

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту » .

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом - в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной» .

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте? » .

в страны ЕАЭС;
прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

из контракта;
товаросопроводительных и транспортных документов;
заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля » .

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале .

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете .

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. .

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%» . Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

«Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%» ;
«Новые контрольные соотношения по НДС» ;

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту » .

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

«Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?» ;
«Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?» ;
«Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?» .

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

«С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам ?» ;
«Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина » .

Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция) » .

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера» .

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры - несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?» .

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах: ;

«УПД можно использовать при экспорте — как замену счета-фактуры» .

В последнее время все чаще фирмы на УСН занимаются внешнеторговыми операциями, в частности экспортом. Подобное «совмещение», на первый взгляд, ничем особенно не отличается от работы на общем режиме. Однако помимо всего прочего «упрощенцы» вынуждены руководствоваться закрытым перечнем затрат. На практике это означает, что определенных нюансов документального оформления сделок им не избежать.

Бумажные носители

Контракт. Заключая договор о поставке товаров с иностранным покупателем, необходимо четко определить предмет сделки, ее условия, сроки исполнения обязательств. Ведь от содержания контракта зависит возможность списания трат, которые будут возникать в процессе его исполнения (накладные расходы, страховка, стоимость транспортировки, сопровождения грузов, вывозные таможенные пошлины и сборы, комиссионное вознаграждение банка, плата за хранение, сопровождение, информирование, консультирование). Например, при условиях поставки FOB бухгалтер не вправе признать в налоговом учете накладные расходы, а при DAF – траты на страховку. Стоит отметить, что особенностью так называемой группы условий экспортных контрактов F является то, что перевозку обеспечивает покупатель (предоставляет или оплачивает транспортные услуги), продавец передает товар перевозчику на территории своей страны и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными.

Нелишним будет прописать и порядок перехода права собственности на товар (сразу после оплаты или пересечения границы).

Спецификация. Является неотъемлемой частью контракта, в ней указывают точное наименование и количество товара. Данную информацию можно включить и непосредственно в договор, но, как показывает практика, документы лишними не бывают. Тем более что сама спецификация экономит время. В соответствии с ней (вместе со счетом-фактурой и описями) покупатель принимает товар, а при отсутствии таковой составляется акт о фактическом наличии продукции, в котором указывают, какие документы не приложены (п. 12 Инструкции «О порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» от 15 июня 1965 г. № П-6).

Паспорт сделки. Без него не обойтись, если сумма сделки по экспортно-импортным операциям превышает 5000 долларов США. Этот документ должен содержать сведения, необходимые для учета валютных операций между резидентами и нерезидентами (ст. 20 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, далее – Закон № 173-ФЗ). Паспорт составляют на основе Инструкции Центрального банка от 15 июня 2004 г. № 117-И и Положения ЦБ от 1 июня 2004 г. № 258-П.

После того как фирма-экспортер получит валютную выручку (на это отводится не более 15 календарных дней после окончания месяца поставки), она должна предъявить документы, подтверждающие факт экспорта (в частности, ГТД). При этом стоит напомнить, что с 2006 г. нет необходимости в обязательном порядке продавать часть экспортной выручки (Указание ЦБ от 29 марта 2006 г. № 1676-У).

«Экспортная» бухгалтерия

Несмотря на то, что «упрощенцы» освобождены от ведения бухучета, пренебрегать им все же не стоит. В бухгалтерском учете экспортные операции отражают на счете 52 «Валютный счет». К нему открывают субсчета 52-1-1 «Текущий валютный счет» (предназначен для хранения остатка выручки) и 52-1-2 «Транзитный валютный счет» (используется для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов: продажи валюты и оплаты расходов).

Осуществляя продажу и покупку валюты, следует использовать счет 57 «Переводы в пути», так как между списанием с транзитного счета и зачислением выручки от продажи на расчетный счет может пройти несколько дней.

Пример

ООО «Полюс», применяющее УСН с объектом «доходы минус расходы» и ведущее бухучет в полном объеме, заключило внешнеэкономический контракт на сумму 198 000 евро. Покупная стоимость товара – 3 374 800 руб. (в том числе НДС в размере 514 800 руб.). В контракте прописаны базисные условия CIF (страховку и перевозку обеспечивает продавец – предоставляет транспорт или оплачивает услуги перевозчика, продавец передает товар перевозчику и с этого момента его обязательства по поставке считаются выполненными). Право собственности на товар переходит при пересечении таможенной границы России.

Отгрузка производится после оплаты.

Для расчета с международными транспортной и страховой компаниями нужна валюта в размере 18 480 евро. Для этого 2 апреля фирма дала распоряжение банку и перечислила 649 000 руб., и 3 апреля банк зачислил валюту на валютный счет. Курс покупки составил 34,00 руб./евро.

Услуги транспортной компании стоимостью 16 500 евро и страховка стоимостью 1980 евро были оплачены 4 апреля.

Официальный курс евро, установленный ЦБ:

9 апреля, получив оплату, товар отгрузили со склада и в этот же день за счет аванса перечислили таможенные платежи в размере 330 000 руб.

Бухгалтерские записи будут такими:

Дебет 57 Кредит 51

– 649 000 руб.– на основании распоряжения на покупку иностранной валюты с расчетного счета списаны денежные средства для покупки валюты;

Дебет 52-2 Кредит 57

– 627 676 руб. (18 480 евро x 33,9651 руб./евро) – куплена валюта;

Дебет 91-2 Кредит 57

– 644 руб. (18 480 евро x 34,00 руб./евро – 18 480 евро x 33,9651 руб./евро) – отражен убыток от покупки валюты;

Дебет 51 Кредит 57

– 20 680 руб. (649 000 руб. – 627 676 – 644) – на расчетный счет возвращены средства, оставшиеся после покупки валюты;

Дебет 60 Кредит 52-2

– 562 671,45 руб. (16 500 евро x 34,1013 руб./евро) – оплачены услуги транспортной компании;

Дебет 76 Кредит 52-2

– 67 520,6 руб. (1980 евро x 34,1013 руб./евро) – перечислена оплата за страховку;

Дебет 52-2 Кредит 91-1

– 2517 руб. [(16 500 евро + 1980 евро) x 34,1013 руб./евро – (16 500 евро + 1980 евро) x 33,9651 руб./евро] – отражена положительная курсовая разница;

Дебет 76-5 «Расчеты с таможенным органом по авансовым платежам» Кредит 51

– 352 000 руб. – аванс перечислен на счет таможни;

Дебет 76-6 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 76-5

– 352 000 руб. – отражен зачет авансового платежа в счет уплаты вывозной таможенной пошлины (запись производится при подаче таможенной декларации);

Дебет 52-2 Кредит 62

– 6 730 020 руб. (198 000 евро x 33,99 руб./евро) – от покупателя поступили валютные средства;

Дебет 45 Кредит 41

– 3 374 800 руб. – товар передан перевозчику;

Дебет 44 Кредит 60 (76)

– 628 136 руб. [(16 500 евро + 1980 евро) x 33,9900 руб./евро] – признаны расходы на услуги перевозчика и страховку;

Дебет 60 (76) Кредит 91-1

– 2056 руб. (562 671,45 руб. + 67 520,6 руб. – 628 136 руб.) – отражены курсовые разницы по транспортировке и страхованию;

Дебет 90-2 Кредит 45

– 3 374 800 – отражено пересечение товара через границу РФ;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 6 708 795 руб. (198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – признана выручка по экспортному контракту;

Дебет 90-5 «Вывозная таможенная пошлина» Кредит 76-6

– 330 000 руб. – отражена сумма уплаченной вывозной таможенной пошлины;

Дебет 91-1 Кредит 62

– 21 225 руб. (6 730 020 руб. – 6 708 795 руб.) – отражена курсовая разница;

Дебет 52-1 Кредит 52-2

– 6 708 795 руб. (198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – валюта зачислена на текущий валютный счет;

Дебет 91-2 Кредит 52-2

– 21 225 руб. (198 000 евро x 33,99 руб./евро – 198 000 евро x 33,8828 руб./евро) – отражена курсовая разница.

С точки зрения налогового учета

Доходы и расходы в инвалюте учитывают в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «инвалютные» пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК). В то же время доход в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц включают во внереализационные доходы (п. 2 ст. 250 НК).

Что касается НДС, то для «упрощенцев» вопрос его возмещения довольно прост – его плательщиками они просто-напросто не являются (ст. 346.11 НК). Следовательно, при объекте «доходы минус расходы» «входной» налог учитывают в составе расходов; при этом никаких возвратов, возмещений из бюджета быть не может. Подтверждать право применения нулевого НДС также не нужно (письмо УМНС по г. Москве от 18 февраля 2003 г. № 24-11/9537). В связи с этим возникает вопрос: выгодно ли с точки зрения НДС «упрощенцу» заниматься экспортом или все-таки целесообразно перейти на обычный режим и возмещать «входной» НДС из бюджета? Ответ на этот вопрос можно легко найти с помощью примера.

Пример

ООО «Полюс» в IV квартале 2006 г. экспортировало товар покупной стоимостью 1 298 000 руб. (в том числе НДС в размере 198 000 руб.). Согласно внешнеэкономическому контракту, фирма не отвечала за транспортировку, погрузку-разгрузку, страховку и т. п. Сумма таможенных платежей – 82 500 руб. (при УСН они не входят в расходы). Предположим, выручка в пересчете на рубли составила 1 870 000 руб. (получена в тот же период).

Определим налоги, если:

1. Фирма применяет общий режим налогообложения, подтвердила право на нулевую ставку НДС.

Налог на прибыль:

Доходы – сумма реализации – 1 870 000 руб., расходы – покупная стоимость товара (без НДС) – 1 100 000 руб. (1 298 000 руб. – 198 000 руб.), и таможенные платежи – 82 500 руб.

Налог на прибыль: 165 000 руб. = [(1 870 000 руб. – 1 100 000 руб. – 82 500 руб.) x 24%].

НДС с реализации не будет (применяется ставка 0%), «входной» НДС в размере 198 000 руб. будет возвращен из бюджета.

Общая сумма налогов к возмещению – 33 000 руб. (198 000 руб. – 165 000 руб.).

2. Фирма применяет «упрощенку» (объект налогообложения – «доходы минус расходы»).

Единый налог.

Доходы – 1 870 000 руб., расходы – стоимость товара, и НДС – 1 298 000 руб.

Единый налог – 85 800 руб. [(1 870 000 руб. – 1 298 000 руб.) x 15%].

НДС не возмещается.

Общая сумма налогов – 85 800 руб. к уплате.

Получается, что в данном случае работать на «упрощенке» невыгодно. Компании имеет смысл применять УСН, к примеру, если экспортируемые товары не облагаются налогом на добавленную стоимость (ст. 149 НК). В таком случае при общем режиме продукция освобождена от налога, а «входной» НДС по транспортировке, хранению и другим подобным услугам следует учитывать в составе их стоимости – возместить его никак не удастся. В данной ситуации, конечно же, выгоднее платить 15 процентов единого налога, нежели 24 процента налога на прибыль.

Д. Александрова, обозреватель «Федеральное агентство финансовой информации»

Имеет ли право компания на УСН выставлять счет-фактуру со ставкой 0% при экспорте в Беларусь, если контрагент настаивает на этом. И чем подтвердить контрагенту, что мы не можем выставить такой документ.

Вопрос: Организация на УСН отгружает товар в р. Беларусь отгружаем по ставке БЕЗ НДС так как применяем УСН. Покупатель настаивает на ставке 0%. На какие статьи НК сослаться о приемлемости применения в нашем случае ставки БЕЗ НДС?

Ответ: Такой статьи в Налоговом кодексе нет.

Организации-упрощенщики не признаются плательщиками НДС в отношении экспортных операций. Поэтому при реализации товаров за пределы России они не начисляют НДС (в том числе по нулевой ставке). Нулевую ставку применяют только плательщики НДС. Упрощенщики таковыми не являются. Поэтому даже если упрощенщик применит нулевую ставку, то подтвердить ее не удастся (налоговая откажет в подтверждении нулевой ставки).

При реализации на экспорт счет-фактуру не выставляйте. По требованию покупателя в плане наличия счета-фактуры можете оформить счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Инспекторы вас за это не оштрафуют, но могут задать вопрос о том, зачем и на каком основании выписан счет-фактура. Ведь счета-фактуры выставляют только плательщики НДС или неплательщики при условии выделения суммы НДС и уплаты его в бюджет.

Обоснование

Какие операции облагаются НДС

Когда организации на упрощенке должны платить НДС

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС:

если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11 , НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, должны исполнять обязанности налоговых агентов по удержанию и уплате НДС ().

По остальным операциям организации на упрощенке освобождены от уплаты НДС. Поэтому счета-фактуры им оформлять не нужно (исключения из этого правила установлены для посреднических операций).*

Как упрощенцы выписывали счета-фактуры и что из этого вышло

В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

«А где счет-фактура?». Этот вопрос покупатели задают каждому второму упрощенцу. Вам достаточно ответить, что применяете УСН и налог на добавленную стоимость не платите (ст. 346.11 НК РФ). Счет-фактуру не выписываете. Но клиенты бывают настойчивыми — хотят покупать с НДС — им нужен налог к вычету. Другие же просто «знают», что должен быть счет-фактура, — так их научили. И требуют хоть какой-нибудь документ, неважно, что в нем написано. Мы выяснили, как плательщики УСН выходили из ситуаций. Сегодня на страницах журнала бухгалтеры делятся своим опытом.

На заметку

Если выставляете счет-фактуру, не указывайте в ней ставку НДС 0%. Это реальная ставка, применять которую могут плательщики НДС, ее нужно подтверждать определенными документами (ст. 164 и 165 НК РФ). Нулевую ставку подтвердить вы не сможете, поэтому при проверке вам доначислят НДС по общей ставке 18% и потребуют декларацию.*

Выписывая счет-фактуру, бухгалтер упрощенца прибавляет себе работы. Часто это оправдано интересами бизнеса — нужно удержать клиента. А некоторые упрощенцы, наоборот, отказываются от клиентов, лишь бы не платить НДС.

На сайте «Упрощенки» 26-2.ru мы спросили бухгалтеров, как они отреагируют на просьбу выписать счет-фактуру. Результаты оказались неожиданными. 40% упрощенцев готовы выставлять счета-фактуры без НДС. И всего лишь 8% — документы с налогом.

Среди этих 8% мы нашли бухгалтеров, которые согласились рассказать о своем опыте работы с НДС. Но не называя реальных имен и фамилий. Почему это так, вы поймете, прочитав их истории. Каждую историю мы снабдили комментарием редакции. А где это нужно — позицией специалиста Минфина России.

Ситуация: Наша организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Продаем товары для грузового автотранспорта, а также оказываем услуги автосервиса и техцентра. Многие покупатели просят счета-фактуры, и в течение месяца я их выписывала. Налог отдельно в документах не выделяла, писала просто «Без НДС».

Однако заказчик в платежном поручении отметил: «в том числе НДС 18%». Теперь не знаю, как правильно поступить, нужно ли платить налог в бюджет и подавать декларацию? Мы не планировали становиться плательщиками НДС.

В Налоговом кодексе нет понятия «счет-фактура без НДС». Выписывать подобный документ официально не разрешено, но и не запрещено. Поэтому можете его оформить, если покупатель сильно настаивает, — нарушения не будет. Дополнительных налоговых платежей у вас не появится. Ведь НДС на цену продажи вы не начислили.

Правда, чиновники не одобряют подобные действия упрощенцев (см. комментарий ниже). Возникает путаница в учете покупателя и продавца из-за счетов-фактур без налога. Лучше их смело выкинуть в мусорное ведро. Вы не начисляете НДС в бюджет, а покупатель не примет его к вычету. Зачем оформлять документ без налога?

Счет-фактуру с отметкой «Без НДС» придумали бухгалтеры

—Счета-фактуры при реализации должны выставлять лишь плательщики НДС. Упрощенцы таковыми не являются. Поэтому им выписывать счет-фактуру с отметкой «Без НДС» не нужно, в этом нет смысла. На основании такого документа покупатель все равно не сможет принять налог к вычету. Ведь в счете-фактуре указана стоимость без НДС.

Возможно, подобные документы требуют покупатели, работающие по старинке. Они при любой покупке хотят получить счет-фактуру. Но времена давно изменились. Плательщики УСН, ЕНВД и предприниматели на патенте НДС не платят. И не обязаны выписывать счета-фактуры.

Если упрощенец все же выставит счет-фактуру без налога, декларацию по НДС подавать не нужно (п. 5 ст. 173 НК РФ). Потому что сам налог не начислен.

Штамп «Без НДС» ставят на документах плательщики этого налога, продавая товары, не облагаемые НДС. Либо такую надпись используют организации и индивидуальные предприниматели, работающие на общем режиме, но освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ). А счета-фактуры без НДС по закону не существует.

Повторим, если покупатель настаивает на счете-фактуре «Без НДС», можете пойти навстречу. Инспекторы вас не оштрафуют. Но будьте готовы ответить на вопросы: зачем и на каком основании выписан счет-фактура?*

Отметим, что платить НДС в бюджет и сдавать декларацию вам не придется. Ведь налог вы не начислили при реализации. Если заказчик самостоятельно выделил НДС в платежном поручении, это его ошибка. Вам не придется платить налог в бюджет (письмо Минфина России от 18.11.2014 № 03-07-14/58618