На каком счете учитываются чрезвычайные доходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов. Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов

Ни одна организация не застрахована от возникновения чрезвычайных ситуаций, к которым можно отнести стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения, землетрясения и т.д. Расходы, которые организация при этом несет, она учитывает в качестве чрезвычайных. Какие существуют особенности учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете?

Порой, организация затрудняется, какие расходы отнести к чрезвычайным, а какие к расходам по обычным видам деятельности.

Редкость возникновения;
Не характерны для обычного вида деятельности (не являются нормой для него);
Не зависят от решений руководства.

Насколько произошедшее событие чрезвычайно, необходимо рассматривать с учетом особенностей деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов

Если произошла чрезвычайная ситуация, то, прежде всего, проводится для выявления размера полученного ущерба, выявляется испорченное, поврежденное имущества, устанавливается уцелевшее имущество. В процессе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи.

Выявленное испорченное имущество, не подлежащее дальнейшему использованию, подлежит списанию. Основные средства списываются на основании , 4-а или 4-б. Если в результате списания остались какие-либо запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, то они приходуются на склад на основании требования-накладной М-11. Материально-производственные запасы списываются на основании акта МБ-8.

Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета.

Что собой представляют чрезвычайные расходы

Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:

Редкость появления, невозможность предугадать событие.
Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.

Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:

Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.

Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.

Бухучет чрезвычайных трат

После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.

Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный . Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется . Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.

Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.

Бухгалтерские проводки

При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:

ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
ДТ99 КТ68. Восстановление суммы , ранее принятой к учету.
ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.

ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.

Пример №1

У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:

ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.

Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к .

Пример №2

В компании «Строймастер» произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:

КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.

Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.

Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов

Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:

Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.

Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.

Налоговый учет

Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.

При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.

ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.

НДС

В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.

"Российский налоговый курьер", 2005, N 19

Оказаться в чрезвычайной ситуации - будь то наводнение, пожар или авария в электросети - может любая фирма. Как правило, в таких случаях компания несет убытки. Правда, иногда возникают и доходы. Например , если по имуществу, утраченному в результате того же наводнения, получено страховое возмещение. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным? Как они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Об этом - в публикуемой статье.

Начнем с того, что далеко не каждый доход или расход считается чрезвычайным, даже если обстоятельства его возникновения катастрофичны для компании. Предположим, единственный крупный контрагент фирмы неожиданно прекратил платежи по договору. В результате фирма не смогла вовремя рассчитаться с поставщиками и понесла убытки в виде штрафных санкций по хозяйственным договорам. Можно ли признать подобные обстоятельства, равно как и расходы, возникшие вследствие этих обстоятельств, чрезвычайными? Нельзя. И вот почему.

К обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайным и непредотвратимым при данных условиях, относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и т.д. Это установлено ст. ст. 202 и 401 Гражданского кодекса РФ.

Определения чрезвычайных доходов и расходов даны в действующих положениях по бухучету. Как указано в п. 9 ПБУ 9/99, чрезвычайными доходами признаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Соответственно и чрезвычайные расходы согласно п. 13 ПБУ 10/99 появляются в результате тех же чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Обстоятельства не относятся к чрезвычайным, если у должника отсутствуют необходимые денежные средства либо его контрагенты не исполнили своих обязанностей. Нельзя квалифицировать как чрезвычайное обстоятельство и отсутствие на рынке товаров, необходимых для исполнения контракта (п. 3 ст. 401 ГК РФ). Следовательно, расходы (доходы), возникающие в подобных ситуациях, к чрезвычайным не относятся.

Другое дело, когда фирма несет расходы из-за перебоев с подачей электричества, связанных с аварией на подстанции электросети (см. врезку).

Примечание. Какие ситуации относятся к чрезвычайным

Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Такое определение дано в ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера".

Определения техногенных чрезвычайных ситуаций содержатся в ГОСТ Р 22.0.05-94 "Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Техногенные чрезвычайные ситуации. Термины и определения". Вот некоторые из них.

Техногенная чрезвычайная ситуация - это состояние, при котором в результате возникновения источника техногенной чрезвычайной ситуации на объекте, определенной территории или акватории нарушаются нормальные условия жизни и деятельности людей, возникает угроза их жизни и здоровью, наносится ущерб имуществу населения, народному хозяйству и окружающей природной среде.

Авария - опасное техногенное происшествие, создающее на объекте, определенной территории или акватории угрозу жизни и здоровью людей и приводящее к разрушению зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств, нарушению производственного или транспортного процесса, а также к нанесению ущерба окружающей природной среде.

Дорожно-транспортное происшествие - транспортная авария, возникшая в процессе дорожного движения с участием транспортного средства и повлекшая за собой гибель людей и (или) причинение им тяжелых телесных повреждений, повреждения транспортных средств, дорог, сооружений, грузов или иной материальный ущерб.

Как определить сумму ущерба и подтвердить чрезвычайные обстоятельства

Итак, чрезвычайные обстоятельства повлекли за собой негативные последствия для фирмы. Какие действия должно предпринять ее руководство? Как минимум выявить масштабы причиненного ущерба, подтвердить чрезвычайные обстоятельства и уведомить заинтересованных лиц, в частности страховую компанию, в которой застраховано имущество, поврежденное или утраченное в результате катастрофы.

Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. Об этом сказано в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание. При проведении инвентаризации имущества и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ все первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Для отражения хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств" и ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств".

Основные средства списываются по остаточной стоимости. Списание непригодных материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости и оформляется актом на списание N МБ-8. Списанное имущество, которое еще будет использовано, приходуется на основании акта на списание и требования-накладной N М-11 по цене возможного использования.

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции. Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа, а отключение электричества в результате промышленной аварии - справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет. Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.

Что касается застрахованного имущества, то согласно ст. 961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования должен уведомить страховщика о наступлении страхового случая. Страховая организация определит сумму ущерба и примет решение о выплате страхового возмещения.

Так, в случае дорожно-транспортного происшествия потерпевший направляет на рассмотрение страховщику или его уполномоченному заявление с требованием о возмещении вреда в пределах страховой суммы. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие наступление страхового случая и размер вреда. Об этом говорится в ст. 13 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Согласно ст. 12 указанного Закона страховая компания осматривает поврежденное имущество и организует его независимую экспертизу. Если страховая организация не сделала этого в оговоренный срок, потерпевший вправе самостоятельно обратиться к независимым экспертам и не предоставлять поврежденное имущество страховщику для осмотра. В этом случае расходы на проведение экспертизы включаются в состав убытков, подлежащих возмещению страховщиком. При условии, что это предусмотрено в договоре обязательного страхования. По результатам проведенной экспертизы у сторон могут возникнуть разногласия. Тогда по желанию и за счет сторон проводится дополнительная экспертиза.

Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Если виновное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб добровольно, ущерб возмещается в судебном порядке. Об этом гласит ст. 1064 ГК РФ.

Учет чрезвычайных доходов

В результате чрезвычайных ситуаций у организации могут возникнуть доходы в виде:

страхового возмещения;
возмещения ущерба виновником чрезвычайной ситуации;
стоимости материалов, полученных от списания ликвидируемых основных средств.

Вначале рассмотрим, как эти доходы отражаются в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

Как уже отмечалось, в бухучете чрезвычайные доходы выделены в отдельную категорию. Наряду с операционными и внереализационными доходами они относятся к прочим доходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т.п. Их начисление отражается записями:

Дебет 76-1 Кредит 99

отражена сумма страхового возмещения;

Дебет 10 Кредит 99

оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств.

Для отражения доходов в виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации или присужденных, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается отдельный субсчет к счету 76 "Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации" и производится следующая запись:

Дебет 76 субсчет "Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации" Кредит 91

отражена сумма, признанная виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.

К бухучету чрезвычайные доходы в виде страхового возмещения или сумм возмещения ущерба принимаются в том отчетном периоде, в котором страховая организация либо виновник признали сумму ущерба или суд вынес решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99).

У организации, которая для целей налогового учета использует кассовый метод определения доходов и расходов, при отражении в бухучете признанной суммы страхового возмещения (возмещения ущерба виновником) или присужденной суммы возникает налогооблагаемая временная разница. При этом делается запись:

Дебет 68 Кредит 77

отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием страховой компанией или виновником суммы возмещения.

Как только страховое возмещение получено (ущерб возмещен), отложенное налоговое обязательство погашается:

Дебет 77 Кредит 68

погашено отложенное налоговое обязательство.

Чрезвычайный доход в виде материалов, которые остались от списания непригодных к восстановлению и использованию основных средств, признается в бухучете на дату подписания акта о списании основных средств (N N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

Налоговый учет

В Налоговом кодексе понятия чрезвычайных доходов и расходов нет. Поэтому в налоговом учете подобные доходы и расходы не выделяются в специальную категорию.

Страховое возмещение, а также суммы возмещения ущерба, признанные виновным лицом или присужденные, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Датой получения такого дохода считается день, когда страховая организация или виновник чрезвычайной ситуации признали сумму возмещения убытков либо когда решение суда вступило в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных в результате выбытия основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 13 ст. 250 НК РФ. Датой признания таких доходов считается дата, указанная в акте ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухучета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приведенный выше порядок признания дохода используется при методе начисления. При кассовом методе датой признания дохода в виде страхового возмещения или сумм ущерба, признанных виновным лицом, является день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Материалы, полученные в результате выбытия объектов, признаются в день поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере особенности налогового и бухгалтерского учета чрезвычайных доходов.

Пример 1 . В ООО "Фобос" 26 августа 2005 г. сгорел гараж, застрахованный на сумму 800 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной 5 сентября, были оприходованы материалы, пригодные к дальнейшему использованию, на сумму 30 000 руб.

20 сентября 2005 г. страховая организация признала и полностью выплатила страховое возмещение.

В соответствии с учетной политикой ООО "Фобос" для признания доходов в налоговом учете использует метод начисления.

При расчете налога на прибыль общество признает следующие внереализационные доходы:

30 000 руб. - стоимость материалов, пригодных к использованию;

800 000 руб. - сумма страхового возмещения.

В бухучете будут сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 99

30 000 руб. - оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств;

Дебет 76-1 Кредит 99

800 000 руб. - отражена сумма страхового возмещения ущерба в составе чрезвычайных доходов;

Дебет 51 Кредит 76-1

800 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.

Особенности исчисления НДС

Напомним, что оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Такова норма пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При получении страхового возмещения по утраченному (поврежденному) имуществу у налогоплательщика не возникает объекта обложения НДС. Однако могут возникнуть сложности с применением вычетов, если в дальнейшем ремонт поврежденного имущества будет оплачиваться за счет сумм, полученных по договору страхования. В такой ситуации организация не вправе принимать к вычету НДС по ремонтным работам даже при наличии всех подтверждающих документов (счета-фактуры, акта выполненных работ и платежного поручения на уплату этих работ с выделенной суммой НДС). Сумма "входного" НДС уплачивается за счет страхового возмещения.

Учет чрезвычайных расходов

В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Руководствуясь п. 13 ПБУ 10/99, организация самостоятельно определяет, какие расходы ей относить к чрезвычайным. Это, в частности:

стоимость признанных непригодными к дальнейшему использованию материально-производственных запасов;
расходы, связанные с простоем;
расходы на восстановление имущества. Причем в эти расходы не включаются расходы, связанные с улучшением, профилактикой поврежденного имущества;
стоимость экспертизы и т.п.

Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отражается проводками:

списана первоначальная стоимость;

списана амортизация;

списана остаточная стоимость.

Расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (N N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

Списание материально-производственных запасов оформляется так:

Дебет 99 Кредит 10, 41, 43

списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.

Датой списания этих расходов признается дата, указанная в акте на списание N МБ-8.

Списание остальных расходов отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76

списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией и восстановлением имущества, его экспертизой и т.п.

Эти расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Датой их списания может быть также дата расчетов по условиям договора, дата представления документов для расчетов или дата подписания акта приемки выполненных работ.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Основание - пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Кроме того, в результате чрезвычайной ситуации могут возникнуть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам. Эти расходы также учитываются при расчетах по налогу на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет только о расходах, не компенсируемых страховой компанией или виновником происшествия.

Все перечисленные расходы относятся к внереализационным. При методе начисления датой их признания может быть дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата представления налогоплательщику документов для проведения расчетов или последний день отчетного (налогового) периода, если факт выполнения работ документально подтвержден (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание: суммы недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (N N ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент отражения чрезвычайных расходов в бухгалтерском учете необходимо начислить отложенный налоговый актив следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68

отражен отложенный налоговый актив.

При оплате расходов отложенный налоговый актив будет погашен:

Дебет 68 Кредит 09

погашен отложенный налоговый актив.

При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу, подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поврежденное (утраченное) имущество больше не используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

При восстановлении НДС по списанным объектам делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2 . В ООО "Альтаир" 19 августа 2005 г. прорвало водопроводную трубу. В результате электрооборудование вышло из строя. По итогам инвентаризации, проведенной 31 августа 2005 г., были списаны основные средства на сумму 700 000 руб. Сумма начисленной амортизации по указанным основным средствам составила 150 000 руб. Налоговый и бухгалтерский учет по списанным основным средствам совпадает. Работы по ликвидации последствий аварии проводила сторонняя организация. Они были закончены и оплачены 9 сентября. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В налоговом учете признаны следующие внереализационные расходы:

550 000 руб. (700 000 руб. - 150 000 руб.) - сумма недоначисленной амортизации;

100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - стоимость работ по ликвидации последствий аварии.

Сумма восстановленного НДС по списанным основным средствам определяется в следующем порядке: 550 000 руб. х 18% = 99 000 руб. Она отражается в налоговой декларации по НДС за август 2005 г.

В бухучете сделаны проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

700 000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

150 000 руб. - списана амортизация, начисленная по ликвидируемым основным средствам;

Дебет 99 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

550 000 руб. - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

99 000 руб. - восстановлена сумма НДС по списанным основным средствам;

Дебет 99 Кредит 60

100 000 руб. - списана стоимость работ по ликвидации последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - отражен НДС по работам, связанным с ликвидацией последствий аварии.

Как отразить чрезвычайные доходы и расходы в отчетности

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изм. от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@), предусмотрены специальные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Так, чрезвычайные доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отражаются в строке 080 Приложения N 6 к листу 02. Доходы в виде страхового возмещения или суммы возмещения убытка, признанные виновником чрезвычайной ситуации, указываются в том же Приложении в строке 100.

Чрезвычайные расходы отражаются в Приложении N 7 к листу 02. По строке 080 заполняется сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 081). В строке 110 Приложения N 7 приводятся остальные чрезвычайные расходы.

Что касается бухгалтерской отчетности, то в рекомендованном Минфином России образце формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" не предусмотрено специальных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако организация, у которой такие доходы и расходы в отчетном периоде были, должна для достоверного отражения информации ввести эти строки самостоятельно. Расположить их следует в разделе "Прочие доходы и расходы" между строками 130 и 140.

Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности по итогам года необходимо учитывать требования ПБУ 7/98. Событием после отчетной даты является факт хозяйственной деятельности, который может оказать влияние на финансовое состояние организации и который имел место между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Согласно п. 6 ПБУ 7/98 такое событие отражается в бухгалтерской отчетности, если оно существенное. То есть если без знания о нем невозможно достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

Сказанное относится и к факту возникновения чрезвычайных доходов и расходов, если таковые можно признать существенными. Их следует раскрывать в пояснительной записке к годовому балансу.

М.Ю.Горелова

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Любой налогоплательщик в той или иной степени может пострадать от стихийных бедствий, техногенных катастроф, террористических актов или иных чрезвычайных обстоятельств. В большинстве подобных случаев у организации возникают расходы и убытки, связанные с порчей и уничтожением имущества. Однако иногда появляются и доходы.

Чрезвычайные обстоятельства хозяйственной деятельности? это стихийные бедствия, пожары, аварии, эпидемии и т. п. Это следует из п. 13 ПБУ 10/99 и п. 9 ПБУ 9/99. Для налогоплательщиков последствия указанных событий могут быть самыми разными: от незначительного повреждения запасов, товаров, материалов, основных средств и иного имущества, принадлежащего организации, до полного его уничтожения. Что же следует предпринять организации, попавшей в чрезвычайную ситуацию, а также какие существуют особенности признания и документального оформления расходов и доходов, полученных в результате возникновения такой ситуации? Инвентаризация имущества Организации, пострадавшей от непредотвратимых обстоятельств, прежде всего, нужно установить размер причиненного ущерба. Для этого она должна провести инвентаризацию. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) проведение инвентаризации обязательно в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. В ходе инвентаризации определяется сумма поврежденных и уничтоженных ценностей, а также устанавливается уцелевшее имущество. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Этот документ может быть использован не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями. По итогам инвентаризации непригодное для дальнейшего использования имущество списывается, а материалы (запчасти, лом и др.), полученные при списании этого имущества, которые можно использовать или продать, приходуются. Списание и принятие на учет имущества, пострадавшего в результате непредвиденных обстоятельств, оформляется соответствующими первичными документами. Так, материально-производственные запасы, непригодные для дальнейшего использования, списываются по фактической себестоимости на основании акта по форме №МБ-8, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а. Для списания основных средств используются формы №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств» (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. №7). Основные средства списываются по остаточной стоимости. Материальные ценности, оставшиеся от списанного имущества, которые могут быть использованы в деятельности организации, приходуются на основании акта на списание и требования-накладной №М-11. Также применяется форма №М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений». Данные материальные ценности приходуются по цене возможного использования. Признание «чрезвычайных» расходов Стоимость поврежденного и уничтоженного имущества? это только часть расходов, которые появляются у организации при возникновении непредвиденных обстоятельств. После стихийного бедствия, пожара или аварии, как правило, необходимо ликвидировать их последствия. Например, привести в порядок территорию, разобрать обломки сгоревшего здания и т. д. Затраты на эти цели также относятся к расходам, связанным с чрезвычайными обстоятельствами. Отражение расходов в налоговом и бухгалтерском учете В налоговом учете затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, включаются во внереализационные расходы. Так, в подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ говорится, что потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, учитываются при исчислении налога на прибыль. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Уменьшение налоговой базы вызывает также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). В бухгалтерском учете все затраты, возникающие в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, относятся к прочим расходам. Согласно Плану счетов они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-2) в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50), расчетов с персоналом по оплате труда (70) и др. Следует иметь в виду, что затраты по устранения последствий стихийного бедствия, пожара, наводнений и т.п. не могут быть включены в расходы по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с производством и реализацией продукции, а также выполнением работ (оказанием услуг), осуществляемых в рамках деятельности организации. Согласно общему порядку, установленному в п. 18 ПБУ 10/99, в бухучете «чрезвычайные» расходы являются расходами того отчетного периода, в котором были произведены. При этом расходы в виде стоимости списанных материально-производственных запасов и иного имущества признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). Пример 1 ООО «Амврозия» занимается переработкой куриного мяса. В результате аварии на электростанции на предприятии 5 октября 2010 года была отключена электроэнергия. Это привело к прекращению работы холодильного оборудования и порче хранящейся в нем готовой продукции. Кроме того, из-за перепадов напряжения в сети один из холодильников вышел из строя и подлежит ремонту. В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей (была завершена 8 октября 2010 года) установлено, что испорчено продукции на сумму 87 000 руб. Стоимость работ по ремонту холодильного оборудования, выполненных специализированной организацией, составила 46 020 руб. (включая НДС 7020 руб.). Данные работы закончены и приняты ООО «Амврозия» по акту 15 октября 2010 года. В налоговом учете организация в октябре 2010 года вправе включить в состав внереализационных расходов стоимость списанной продукции? 87 000 руб. и прочие расходы? стоимость работ по ремонту холодильного оборудования? 39 000 руб. (46 020 руб. ? 7020 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Амврозия» были сделаны следующие проводки: На 8 октября 2010 года: Дт91-2 - Кт43 ? списана пришедшая в негодность готовая продукция на сумму 87 000 руб.; На 15 октября 2010 года: Дт91-2 - Кт60 ? учтена стоимость работ по ремонту холодильного оборудования на сумму 39 000 руб.; Дт19 - Кт60 ? учтен НДС, предъявленный по ремонтным работам в размере 7020 руб. Документальное подтверждение расходов Как уже отмечалось, стоимость имущества, пострадавшего в результате чрезвычайных ситуаций и непригодного для дальнейшего использования, списывается на основании соответствующих актов. Затраты на оплату работ по устранению последствий чрезвычайных обстоятельств также должны быть оформлены подтверждающими документами. Для обоснования необходимости проведения этих работ руководителю организации следует издать приказ о создании комиссии, ответственной за устранение последствий стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д., и о привлечении сотрудников к работам по устранению этих последствий. В этом приказе также указывается объем работ, которые нужно выполнить, и сроки их выполнения. Факт выполнения работ подтверждается актом, подписанным названной выше комиссией. Хотя, указанные документы и подтверждают совершение хозяйственных операций, их недостаточно, чтобы признать поименованные выше затраты в качестве прочих расходов в бухучете и в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли. К этим документам необходимо приложить документы из соответствующих органов исполнительной власти, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства. Чтобы подтвердить возникновение чрезвычайной ситуации в результате стихийного бедствия, следует обратиться в Росгидромет, пожара? в противопожарную службу МЧС России. Справку об отключении электроэнергии выдает организация, обслуживающая электросети. Дорожно-транспортное происшествие подтверждается справкой, выдаваемой должностным лицом ГИБДД. Аварию системы отопления, в результате которой затопило офис организации, подтверждает ДЭЗ. Факт отсутствия виновных лиц при хищении имущества и документов подтверждается справкой из органов внутренних дел о прекращении уголовного дела. Особенности подтверждения расходов по восстановлению утраченных документов Нередко в результате чрезвычайных обстоятельств бывает испорченным не только имущество организации, но и документы бухгалтерского и налогового учета. Они могут сгореть или размокнуть от воды. Основная задача организации в такой ситуации? принять все необходимые меры для восстановления уничтоженных документов. Особенно это важно в случае, если документы отсутствуют за период, за который ещё не проводилась выездная налоговая проверка. Сразу после происшествия в организации создается комиссия по расследованию причин гибели документов и выявлению виновных лиц. Об этом сказано в пункте 6.8 Положения «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденного Минфином СССР от 29.07.83 №105. При необходимости в работе комиссии принимают участие сотрудники МЧС России, органов внутренних дел, уполномоченные лица организации, в ведении которой находится эксплуатация и обслуживание здания, и иных ведомств. Результаты работы комиссии оформляются актом, в котором должен быть зафиксирован факт утраты или порчи документов. Этот акт утверждается руководителем организации, к нему следует приложить справку из соответствующего ведомства о пожаре, наводнении, аварии электроподстанции, а также опись утраченных (поврежденных) документов. Такие документы выявляются по результатам инвентаризации оставшихся документов, которую в этом случае организация обязана провести в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона №129-ФЗ. Кроме того, с лиц, ответственных за сохранность документов, необходимо получить письменные объяснения. Несмотря на то что согласно п. 3 ст. 17 Закона №129-ФЗ ответственность за организацию хранения учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации, эти объяснения обычно берут с главного бухгалтера, так как именно в его ведении находятся первичные документы, регистры налогового и бухгалтерского учета, документы налоговой и бухгалтерской отчетности. После того как будет установлен перечень утраченных документов, организации следует приступить к их восстановлению. Для этого назначается ответственное лицо, как правило, ? главный бухгалтер. Восстанавливать бухгалтерские документы организация может собственными силами либо с привлечением сторонних лиц (например, аудиторских фирм, контрагентов, обслуживающего банка). После завершения работ по восстановлению документов, выполненных сторонними фирмами, необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ. Перечисленные выше документы послужат основанием для отражения затрат организации по восстановлению документов в бухгалтерском и налоговом учете. Данные затраты, как и другие расходы, вызванные чрезвычайными событиями, в бухучете признаются в составе прочих расходов, а в целях налогообложения прибыли? во внереализационных расходах ( подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Признание «чрезвычайных» доходов В налоговом учете поступления, связанные с чрезвычайными событиями, отражаются в составе внереализационных доходов. При этом стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 13 ст. 250 НК РФ . Датой признания таких доходов считается дата составления акта о ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета ( подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Страховая выплата и суммы компенсации, возмещаемые виновным лицом, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ. Согласно этому пункту к внереализационным доходам относятся поступления в виде сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда. Датой получения подобных доходов считается дата, когда соответствующее решение суда вступило в законную силу. Основанием является подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Изложенный выше порядок признания доходов касается налогоплательщиков, определяющих доходы методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то стоимость материалов, полученных при списании основных средств, отражается в налоговом учете в день поступления этих материалов, а страховые выплаты и суммы компенсации от виновного лица? в день поступления средств на счета в банках и (или) кассу. На это указывает п. 2 ст. 273 НК РФ . Поступления, возникающие в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим доходам организации (п. 9 ПБУ 9/99). Они отражаются по кредиту счета 91 (субсчета 91-1) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. д. В основном указанные доходы в организациях формируются за счет двух источников: стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, и суммы страхового возмещения получаемой от страховой организации при утрате (порче) застрахованного имущества. Если будет установлен виновник чрезвычайной ситуации, то в состав указанных выше доходов включаются также суммы, поступившие от виновного лица в возмещение ущерба. Доходы в виде стоимости пригодных материальных ценностей, остающихся от списания не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, отражаются в бухучете по мере их выявления, а доходы в виде страхового возмещения признаются в том отчетном периоде, в котором страховая компания признала сумму ущерба страхователя. Что касается доходов в виде сумм компенсации убытков организации, подлежащих возмещению виновным лицом, то они включаются в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором виновник согласился возместить их либо суд вынес решение о взыскании с него этих убытков. Пример 2 У ЗАО «Феличита» 25 сентября 2010 года сгорел склад, который был застрахован на сумму 1 200 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной 27 сентября, организация выявила и приняла к учету материалы, пригодные к дальнейшему использованию, на сумму 45 000 руб. Страховая компания 15 октября 2010 года признала размер ущерба организации и 19 октября выплатила страховое возмещение в полной сумме (1 200 000 руб.). ЗАО «Феличита» в налоговом учете в целях налогообложения прибыли доходы и расходы признает по методу начисления, поэтому общество отразило в составе внереализационных доходов:

27 сентября? выявленные в ходе инвентаризации материалы на сумму 45 000 руб.;
15 октября? страховое возмещение в размере 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Феличита» сделаны следующие записи: На 27 сентября 2010 года: Дт10 - Кт91-1 ? оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств, на сумму 45 000 руб.; На 15 октября 2010 года: Дт76-1 - Кт91-1 ? отражена в составе прочих доходов сумма страхового возмещения в размере 1 200 000 руб.; На 19 октября 2010 года: Дт51 - Кт76-1 ? получена сумма страхового возмещения в размере 1 200 000 руб. Отражение «чрезвычайных» расходов и доходов в налоговой и бухгалтерской отчетности В декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 05.05.08 №54н (в редакции Приказа Минфина РФ от 16.12.09 №135н), доходы и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, отражаются следующим образом. Общая сумма таких доходов указывается по строке 100 приложения №1 к листу 02. В этой строке, в частности, указываются суммы страховых выплат от страховых организаций, суммы компенсации ущерба, подлежащие получению от виновных лиц, а также стоимость материалов или иного имущества, полученных при ликвидации и ремонте основных средств. Кроме того, доходы в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при ликвидации основных средств, отражаются по строке 102. «Чрезвычайные» расходы отражаются в приложении №2 к листу 02. Они указываются общей суммой по строке 200. Показатель данной строки включает расходы в виде стоимости списанных материально-производственных запасов и основных средств, а также расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций. При этом расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества указываются также по строке 204. Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств, отражаются в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности в разделе «Прочие доходы и расходы» по строкам 090 и 100.

Оказаться в чрезвычайной ситуации - будь то наводнение, пожар или авария в электросети - может любая фирма. Как правило, в таких случаях компания несет убытки. Правда, иногда возникают и доходы. Например, если по имуществу, утраченному в результате того же наводнения, получено страховое возмещение. Какие доходы и расходы относятся к чрезвычайным? Как они отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Об этом - в публикуемой статье.

К обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайным и непредотвратимым при данных условиях, относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и т. д. Это установлено статьями 202 и 401 Гражданского кодекса РФ.

Определения чрезвычайных доходов и расходов даны в действующих положениях по бухучету. Как указано в пункте 9 ПБУ 9/99, чрезвычайными доходами признаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). Соответственно и чрезвычайные расходы согласно пункту 13 ПБУ 10/99 появляются в результате тех же чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Как определить сумму ущерба и подтвердить чрезвычайные обстоятельства

Чтобы выявить масштаб последствий чрезвычайной ситуации, необходимо провести инвентаризацию имущества. Об этом сказано в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество списывается, а имущество, которое можно использовать или продать, ставится на учет. Информацию о списании имущества готовит комиссия, которая представляет на подпись руководителю организации акт на списание. При проведении инвентаризации имущества и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ все первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Для отражения хозяйственных операций по списанию основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях используются формы № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Основные средства списываются по остаточной стоимости. Списание непригодных материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости и оформляется актом на списание № МБ-8. Списанное имущество, которое еще будет использовано, приходуется на основании акта на списание и требования-накладной № М-11 по цене возможного использования.

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих официальных организаций. Для подтверждения пожара нужно обратиться в противопожарную службу МЧС России. Справку о краже выдадут в отделении милиции. Затопление офиса горячей водой из лопнувшей трубы подтвердит справка из ДЭЗа, а отключение электричества в результате промышленной аварии — справка из предприятий электросети. Чтобы подтвердить стихийное бедствие, следует обратиться в Росгидромет. Справки об участии в дорожно-транспортном происшествии выдаются должностным лицом ГИБДД.

Что касается застрахованного имущества, то согласно статье 961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования должен уведомить страховщика о наступлении страхового случая. Страховая организация определит сумму ущерба и примет решение о выплате страхового возмещения.

Какие ситуации относятся к чрезвычайным

Чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Такое определение дано в статье 1 Федерального закона от 21.12.94 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера».

Определения техногенных чрезвычайных ситуаций содержатся в ГОСТ Р 22.0.05—94 «Безопасность в чрезвычайных ситуациях. Техногенные чрезвычайные ситуации. Термины и определения». Вот некоторые из них.

Техногенная чрезвычайная ситуация — это состояние, при котором в результате возникновения источника техногенной чрезвычайной ситуации на объекте, определенной территории или акватории нарушаются нормальные условия жизни и деятельности людей, возникает угроза их жизни и здоровью, наносится ущерб имуществу населения, народному хозяйству и окружающей природной среде.

Авария — опасное техногенное происшествие, создающее на объекте, определенной территории или акватории угрозу жизни и здоровью людей и приводящее к разрушению зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств, нарушению производственного или транспортного процесса, а также к нанесению ущерба окружающей природной среде.

Дорожно-транспортное происшествие — транспортная авария, возникшая в процессе дорожного движения с участием транспортного средства и повлекшая за собой гибель людей и (или) причинение им тяжелых телесных повреждений, повреждения транспортных средств, дорог, сооружений, грузов или иной материальный ущерб.

Так, в случае дорожно-транспортного происшествия потерпевший направляет на рассмотрение страховщику или его уполномоченному заявление с требованием о возмещении вреда в пределах страховой суммы. К заявлению прикладываются документы, подтверждающие наступление страхового случая и размер вреда. Об этом говорится в статье 13 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». Согласно статье 12 указанного закона страховая компания осматривает поврежденное имущество и организует его независимую экспертизу. Если страховая организация не сделала этого в оговоренный срок, потерпевший вправе самостоятельно обратиться к независимым экспертам и не предоставлять поврежденное имущество страховщику для осмотра. В этом случае расходы на проведение экспертизы включаются в состав убытков, подлежащих возмещению страховщиком. При условии, что это предусмотрено в договоре обязательного страхования. По результатам проведенной экспертизы у сторон могут возникнуть разногласия. Тогда по желанию и за счет сторон проводится дополнительная экспертиза.

Учет чрезвычайных доходов

В результате чрезвычайных ситуаций у организации могут возникнуть доходы в виде:

страхового возмещения;
возмещения ущерба виновником чрезвычайной ситуации;
стоимости материалов, полученных от списания ликвидируемых основных средств.

Вначале рассмотрим, как эти доходы отражаются в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций чрезвычайные доходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. п. Их начисление отражается записями:

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99
— отражена сумма страхового возмещения;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 99
— оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств.

Для отражения доходов в виде сумм, признанных виновником чрезвычайной ситуации или присужденных, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76. При этом открывается отдельный субсчет к счету 76 «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» и производится следующая запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Возмещение убытка от виновника чрезвычайной ситуации» КРЕДИТ 91
— отражена сумма, признанная виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с признанием страховой компанией или виновником суммы возмещения.

Как только страховое возмещение получено (ущерб возмещен), отложенное налоговое обязательство погашается:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— погашено отложенное налоговое обязательство.

Налоговый учет

Страховое возмещение, а также суммы возмещения ущерба, признанные виновным лицом или присужденные, включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Датой получения такого дохода считается день, когда страховая организация или виновник чрезвычайной ситуации признали сумму возмещения убытков либо когда решение суда вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных в результате выбытия основных средств, включается в состав внереализационных доходов. Основание — пункт 13 статьи 250 НК РФ. Датой признания таких доходов считается дата, указанная в акте ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухучета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере особенности налогового и бухгалтерского учета чрезвычайных доходов.

Пример 1

В ООО «Фобос» 26 августа 2005 года сгорел гараж, застрахованный на сумму 800 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной 5 сентября, были оприходованы материалы, пригодные к дальнейшему использованию, на сумму 30 000 руб.

20 сентября 2005 года страховая организация признала и полностью выплатила страховое возмещение.

В соответствии с учетной политикой ООО «Фобос» для признания доходов в налоговом учете использует метод начисления.

При расчете налога на прибыль общество признает следующие внереализационные доходы:

30 000 руб. — стоимость материалов, пригодных к использованию;

800 000 руб. — сумма страхового возмещения.

В бухучете будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 99
— 30 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств;

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 99
— 800 000 руб. — отражена сумма страхового возмещения ущерба в составе чрезвычайных доходов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-1
— 800 000 руб. — получена сумма страхового возмещения.

Особенности исчисления НДС

Напомним, что оказание услуг по страхованию не облагается НДС. Такова норма подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При получении страхового возмещения по утраченному (поврежденному) имуществу у налогоплательщика не возникает объекта обложения НДС. Однако могут возникнуть сложности с применением вычетов, если в дальнейшем ремонт поврежденного имущества будет оплачиваться за счет сумм, полученных по договору страхования. В такой ситуации организация не вправе принимать к вычету НДС по ремонтным работам даже при наличии всех подтверждающих документов (счета-фактуры, акта выполненных работ и платежного поручения на уплату этих работ с выделенной суммой НДС). Сумма «входного» НДС уплачивается за счет страхового возмещения.

Учет чрезвычайных расходов

В бухгалтерском учете чрезвычайные расходы, как и чрезвычайные доходы, выделены в отдельную категорию в составе прочих расходов и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. Руководствуясь пунктом 13 ПБУ 10/99, организация самостоятельно определяет, какие расходы ей относить к чрезвычайным. Это, в частности:

стоимость признанных непригодными к дальнейшему использованию материально-производственных запасов;
расходы, связанные с простоем;
расходы на восстановление имущества. Причем в эти расходы не включаются расходы, связанные с улучшением, профилактикой поврежденного имущества;
стоимость экспертизы и т. п.

- списана первоначальная стоимость;

ДЕБЕТ 02
- списана амортизация;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- списана остаточная стоимость.

Расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

Списание материально-производственных запасов оформляется так:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 10, 41, 43
- списана фактическая себестоимость материально-производственных запасов.

Датой списания этих расходов признается дата, указанная в акте на списание № МБ-8.

Списание остальных расходов отражается проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 20, 25, 26, 60, 70, 69, 76
- списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией и восстановлением имущества, его экспертизой и т. п.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в том числе затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Основание — подпункт 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Кроме того, в результате чрезвычайной ситуации могут возникнуть расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам. Эти расходы также учитываются при расчетах по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет только о расходах, не компенсируемых страховой компанией или виновником происшествия.

Обратите внимание

Суммы недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования основных средств рассчитываются по данным налогового учета. В налоговом учете такие расходы признаются на дату, указанную в акте на списание основных средств (№ ОС-4, ОС-4а и ОС-4б).

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— отражен отложенный налоговый актив.

При оплате расходов отложенный налоговый актив будет погашен:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— погашен отложенный налоговый актив.

При подсчете убытков от чрезвычайной ситуации налогоплательщик НДС должен иметь в виду одно обстоятельство. По имуществу, подлежащему списанию в результате чрезвычайной ситуации, необходимо восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету. Дело в том, что утраченное имущество было приобретено для операций, признаваемых объектами обложения НДС. Поэтому и суммы этого налога, уплаченные при приобретении актива, были приняты к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Поврежденное (утраченное) имущество больше не используется для таких операций. Это означает, что по списанному в результате чрезвычайной ситуации имуществу необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, и перечислить ее в бюджет. Восстановить НДС нужно пропорционально остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса. Восстановленные суммы отражаются в строке 370 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 № 31н.

При восстановлении НДС по списанным объектам делается проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислена к уплате в бюджет сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

В ООО «Альтаир» 19 августа 2005 года прорвало водопроводную трубу. В результате электрооборудование вышло из строя. По итогам инвентаризации, проведенной 31 августа 2005 года, были списаны основные средства на сумму 700 000 руб. Сумма начисленной амортизации по указанным основным средствам составила 150 000 руб. Налоговый и бухгалтерский учет по списанным основным средствам совпадает. Работы по ликвидации последствий аварии проводила сторонняя организация. Они были закончены и оплачены 9 сентября. Их стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В налоговом учете признаны следующие внереализационные расходы:

550 000 руб. (700 000 руб. - 150 000 руб.) — сумма недоначисленной амортизации;

100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — стоимость работ по ликвидации последствий аварии.

В бухучете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 700 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемым основным средствам;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 550 000 руб. — списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
— 99 000 руб. — восстановлена сумма НДС по списанным основным средствам;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. — списана стоимость работ по ликвидации последствий аварии;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. — отражен НДС по работам, связанным с ликвидацией последствий аварии.

Как отразить чрезвычайные доходы и расходы в отчетности

В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с изменениями от 03.06.2004 № САЭ-3-02/351@), предусмотрены специальные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Так, чрезвычайные доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, отражаются в строке 080 приложения № 6 к листу 02. Доходы в виде страхового возмещения или суммы возмещения убытка, признанные виновником чрезвычайной ситуации, указываются в том же приложении в строке 100.

Чрезвычайные расходы отражаются в приложении № 7 к листу 02. По строке 080 заполняется сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (строка 081). В строке 110 приложения № 7 приводятся остальные чрезвычайные расходы.

Что касается бухгалтерской отчетности, то в рекомендованном Минфином России образце формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не предусмотрено специальных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако организация, у которой такие доходы и расходы в отчетном периоде были, должна для достоверного отражения информации ввести эти строки самостоятельно. Расположить их следует в разделе «Прочие доходы и расходы» между строками 130 и 140.

Кроме того, при составлении бухгалтерской отчетности по итогам года необходимо учитывать требования ПБУ 7/98. Событием после отчетной даты является факт хозяйственной деятельности, который может оказать влияние на финансовое состояние организации и который имел место между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Согласно пункту 6 ПБУ 7/98 такое событие отражается в бухгалтерской отчетности, если оно существенное. То есть если без знания о нем невозможно достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (дохода) и Управления косвенных налогов ФНС России

Статьи по теме