Как рассчитывается аванс по налогу на имущество. Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество. Как рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Рассчитывать и платить налог на некоторые виды имущества должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Статья содержит примеры расчета налога на имущество.

Порядок расчета

При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1) определите, какое имущество нужно облагать налогом;
2) проверьте, можно ли применить льготы;
3) определите базу для расчета налога;
4) узнайте, по каким ставкам считать налог;
5) рассчитайте сумму налога к уплате в бюджет.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое, и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существуют две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая категория – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения. Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

ведением бухгалтерского учета от компании ТопБухгалтер.

Налоговая база

Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по следующему имуществу:

• расположенному по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
• каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
• вне местонахождения организации (отдельно по каждому объекту);
• входящему в состав Единой системы газоснабжения;
• налог с которого считают исходя из кадастровой стоимости;
• облагаемому по разным налоговым ставкам;
• задействованному в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• переданному в доверительное управление или приобретенному в рамках такого договора;
• при исполнении концессионных соглашений.

Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае определяйте раздельно. То есть долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Некоторые особенности имеет порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых имеются объекты транспортной инфраструктуры. Они вправе уменьшать базу по налогу на имущество на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию:

• судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях России. Например, шлюзов, судоподъемников;
• портовых гидротехнических сооружений. Например, волноломов, пирсов, причалов и т. п.;
• сооружений инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, сооружений и оборудования на территории аэропортов.

При расчете налога на имущество не учитывают перечисленные виды капвложений, которые включены в балансовую стоимость названных объектов или учтены в качестве основных средств начиная с 1 января 2010 года. При этом период ввода в эксплуатацию самого объекта, подвергшегося реконструкции или модернизации, – до или после 1 января 2010 года, значения не имеет.

Это следует из положений пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 25 июня 2013 г. № 03-05-05-01/23974 и ФНС России от 24 июня 2011 г. № ЗН-4-11/10123.

При определении состава объектов транспортной инфраструктуры, капвложения в которые уменьшают налоговую базу, руководствуйтесь отраслевыми нормативными актами. Например:

• в отношении воздушного транспорта – Воздушным кодексом РФ, Законом от 8 января 1998 г. № 10-ФЗ;
• в отношении гидротехнических сооружений – законами от 21 июля 1997 г. № 117-ФЗ и от 8 ноября 2007 г. № 261-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 октября 2011 г. № 03-05-04-01/37.

Как считать налоговую базу

Налоговой базой по налогу на имущество может быть:

1) кадастровая стоимость – для расчета налога по следующим объектам:

• административно-деловые и торговые центры или комплексы, а также отдельные помещения в них. К ним приравниваются здания, которые предназначены (фактически используются) для одновременного размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ);
• нежилые помещения, которые согласно технической документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания, а также помещения, которые фактически используют для этих целей. То есть когда перечисленные объекты занимают не менее 20 процентов общей площади помещения;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
• любые объекты недвижимости иностранных организаций, которые не используются в деятельности постоянных представительств в России;
• жилые дома или помещения (в т. ч. и те, которые не учитываются на балансе в качестве основных средств);

2) среднегодовая стоимость имущества (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.

Решение о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости недвижимости принимают власти субъектов РФ и оформляют законами. Для этого предварительно утверждают результаты кадастровой оценки недвижимости – без этого принимать законы власти регионов не вправе. Более того, они должны заранее утвердить и опубликовать перечни конкретных объектов недвижимости, указав их кадастровые номера и адреса, по которым налог надо определять исходя из кадастровой стоимости. Если к началу очередного налогового периода полный комплект региональных документов не подготовлен, рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Такие правила установлены статьями 375 и 378.2 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 ноября 2013 г. № 03-05-07-08/51796 и ФНС России от 31 октября 2013 г. № БС-4-11/19535.

Узнать, в каких регионах действует новый порядок и к какому имуществу он применяется, поможет таблица.

Мы рассчитаем все ваши налоги, поможем снизить и оплатить, ознакомьтесь с Бухгалтерией на аутсорсинге от компании ТопБухгалтер.

Средняя (среднегодовая) стоимость имущества

При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:

Остаточную стоимость имущества определите по формуле:

Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.

При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.

Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество.

Организация ведет деятельность в течение полного календарного года.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, у ООО «Альфа» составляет:

• на 1 марта – 5 800 000 руб.;
• на 1 мая – 5 700 000 руб.;
• на 1 июня – 5 650 000 руб.;
• на 1 июля – 5 500 000 руб.;
• на 1 августа – 5 450 000 руб.;
• на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
• на 1 октября – 5 350 000 руб.;
• на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
• на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
• на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.

(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. + 5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб. + 5 200 000 руб. + 5 150 000 руб. + 5 100 000 руб.) : (12 + 1) = 5 538 462 руб.

Ситуация: влияют ли на определение налоговой базы по налогу на имущество различия в стоимости основных средств по данным бухучета и данным независимого оценщика. Организация провела экспертную оценку своего имущества для получения банковского кредита

Нет, не влияют.

Организация не обязана отражать в бухучете результаты независимой оценки своего имущества. Сделать это придется, только если независимого оценщика наняли для переоценки имущества. Когда решение о переоценке закреплено в учетной политике. Если такое решение не принято, результаты оценки никак не скажутся на расчете налога на имущество.

Если же организация проведет переоценку всех основных средств или их отдельной группы с привлечением независимого оценщика, то налог на имущество нужно будет рассчитывать исходя из остаточной стоимости основных средств с учетом переоценок.

Во всех остальных случаях оценка независимым экспертом имущества на учет не повлияет.

Это следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 3 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно увеличивать первоначальную стоимость основного средства (здания) после его реконструкции

Увеличенную первоначальную стоимость объекта учитывайте с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Первоначальную стоимость основных средств для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета, в котором первоначальная стоимость реконструируемого основного средства увеличивается после завершения реконструкции. Таким образом, на среднегодовую стоимость имущества результаты реконструкции окажут влияние с 1-го числа месяца, следующего за окончанием реконструкции.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91Н.

Пример расчета налога на имущество при реконструкции здания

ООО «Альфа» принадлежит производственное здание. Его первоначальная стоимость составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования – 18 лет (216 месяцев, седьмая амортизационная группа). Налог с этого здания платят исходя из средней (среднегодовой) стоимости. И в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество в «Альфе» амортизируют линейно, амортизационную премию не применяют. В регионе, где зарегистрирована «Альфа» и находится здание, ставка налога на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Месячная норма амортизации по зданию:
0,46296% (1: 216 мес. × 100).

Ежемесячная амортизация составляет:
69 444 руб. (15 000 000 руб. × 0,46296%).

Здание эксплуатировали в течение восьми лет вплоть до марта текущего года. То есть март был 97-м месяцем эксплуатации. В нем было принято решение провести реконструкцию. В апреле здание после реконструкции ввели в эксплуатацию. Срок его полезного использования не изменился, а вот первоначальную стоимость увеличили до 16 000 000 руб. То есть расходы на реконструкцию составили 1 000 000 руб.

В апреле здание продолжали амортизировать. Общий срок эксплуатации на начало мая составил 98 месяцев.

Начиная с мая здание амортизируют с учетом изменений в первоначальной стоимости. Поэтому месячная норма амортизации составляет:
0,84746% (1: 118 мес. × 100).

Для расчета ежемесячной амортизации бухгалтер определил остаточную стоимость здания на начало мая (с учетом затрат на реконструкцию и за минусом амортизации, начисленной в апреле по прежней норме):
9 194 488 руб. ((15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) – 98 мес. × 69 444 руб.).

Исходя из этих данных, бухгалтер определил ежемесячную сумму амортизации, которая будет уменьшать стоимость реконструированного здания начиная с мая:
77 920 руб. (0,84746% × 9 194 488 руб.).

Для расчета авансовых платежей за I квартал и за полугодие бухгалтер считал среднюю стоимость. Для этого были определены остаточная стоимость имущества на начало года, на начало каждого месяца внутри отчетного периода и на начало месяца, следующего сразу за ним.

Средняя стоимость за I квартал составила:

8 368 098 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб.) : 4 мес.).

46 025 руб. (8 368 098 руб. × 2,2% : 4).

Средняя стоимость за полугодие составила:
8 688 865 руб. ((8 472 264 руб. + 8 402 820 руб. + 8 333 376 руб. + 8 263 932 руб. + 9 194 448 руб. + 9 116 568 руб. + 9 038 648 руб.) : 7 мес.).

Авансовый платеж за полугодие составил:
47 789 руб. (8 688 865 руб. × 2,2% : 4).

Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца

Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца.

Дело в том, что при определении средней стоимости имущества для расчета налога на имущество за отчетный период учитывают показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого из четырех месяцев – трех отчетного периода и еще одного, следующего за ним. Эти данные формируют в порядке, который установлен для бухгалтерского учета и отчетности. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 375 и пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому порядку учитывать нужно сведения о тех хозяйственных операциях, которые были проведены до 00 часов 00 минут указанных дат. То есть на начало дня без учета операций, которые были в течение него. Поэтому, например, если основные средства оприходованы 1 марта, при расчете средней стоимости имущества сведения о них учитывают по состоянию на 1 апреля. Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, пункта 12 ПБУ 4/99 и письма Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97.

Ситуация: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости основных средств при расчете налога на имущество. Организация создана (ликвидирована) в середине года

Сумму среднегодовой остаточной стоимости имущества разделите на 13 месяцев.

Порядок определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество не зависит от времени создания или ликвидации организации. Поэтому применяют общее правило: сумму остаточной стоимости имущества на начало, каждый месяц и на конец года делят на 12 месяцев плюс еще один. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.

Из этого правила есть одно исключение. Оно сделано для организаций, созданных в период с 1 по 31 декабря. Первым налоговым периодом по налогу на имущество для них будет только следующий календарный год. Объясняется это тем, что сумму налога за год рассчитывают исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не из средней за фактический период деятельности организации. Возможность расчета налога на имущество за период с 1 декабря года создания организации по 31 декабря следующего года главой 30 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Форма декларации по налогу на имущество также не позволяет заполнять ее за 13 месяцев.

Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26.

Такой же порядок применяют, когда происходит реорганизация в середине года. На это указано в письме Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 07-02-06/28.

Пример определения среднегодовой стоимости основных средств для расчета налога на имущество.

Организация ведет деятельность в течение неполного календарного года

ООО «Альфа» создано 10 июля. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, равна:

• на 1 августа – 6 000 000 руб.;
• на 1 сентября – 5950 000 руб.;
• на 1 октября – 5 800 000 руб.;
• на 1 ноября – 5 750 000 руб.;
• на 1 декабря – 5 700 000 руб.;
• на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 650 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев составляет:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб.) : (9 + 1) = 1 775 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб.) : 12 + 1) = 2 680 769 руб.

Кадастровая стоимость имущества

По некоторым видам недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Перечни объектов недвижимости (кроме жилых помещений), для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, утверждаются (уточняются) региональными властями и размещаются на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. На этих же сайтах можно найти кадастровую стоимость недвижимости для расчета налога по тому или иному объекту. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.

Жилые дома и жилые помещения в перечни не входят. Налог по этим объектам (исходя из кадастровой стоимости) платите на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, но с учетом требований соответствующего регионального закона. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 29 декабря 2015 г. № 03-05-06-04/77139, от 16 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/53061.

Внимание: «кадастровые» объекты недвижимости, ошибочно или неправомерно включенные в региональные перечни, должны быть исключены из них

Если объект недвижимости, включенный в перечень, не соответствует критериям пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, организация – владелец такого имущества вправе оспорить решение региональных властей. Для этого нужно обратиться в суд. Если суд примет решение в пользу организации, спорный объект будет исключен из перечня с начала года. В этом случае налог на имущество по такой недвижимости нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости. Это следует из письма ФНС России от 22 декабря 2015 г. № БС-4-11/22488.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.

В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество по торговому центру, который в середине года разделили на несколько торговых объектов площадью менее 1000 кв. м каждый. Недвижимость расположена в Московской области

До разделения торгового центра налог на имущество рассчитывайте с учетом его кадастровой стоимости. После разделения налог по каждому новому торговому объекту считайте исходя из его среднегодовой стоимости.

В Подмосковье торговые центры (комплексы) общей площадью 1000 кв. м и больше относятся к недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость. Так предусмотрено в статье 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Если же площадь объекта меньше этой величины, то налог по нему нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации объект, налоговой базой для которого изначально была кадастровая стоимость, в течение года «превратился» в несколько объектов. Налоговой базой для каждого из этих объектов стала среднегодовая стоимость. Поэтому общую сумму налога на имущество нужно рассчитывать в два этапа: до и после деления объекта.

После списания разделенного объекта с баланса рассчитывать по нему налог на имущество можно двумя способами:
– продолжать начислять авансовые платежи и отражать их в расчетах по итогам отчетных периодов;
– сразу рассчитать итоговую сумму налога, отразить ее в декларации и сдать эту декларацию досрочно, не дожидаясь окончания года. Это возможно, если объект был единственным на территории подведомственной налоговой инспекции, в которую подается отчетность по налогу на имущество.

При любом способе рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения объектом.

Такой порядок установлен в пункте 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость вновь образованных объектов включайте в расчет их среднегодовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были приняты на баланс.

Пример расчета налога на имущество при разделении объекта, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость

Организация (зарегистрирована в Москве) имеет на балансе торговый комплекс площадью 2500 кв. м в Московской области. По состоянию на 1 января 2016 года объект внесен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта – 100 000 000 руб. Это единственный объект налогообложения в Московской области.

Авансовые платежи по налогу на имущество начислены в следующих размерах:

– за I квартал – 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
– за II квартал – 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).

17 июля 2016 года организация разделила данный торговый комплекс на 17 торговых объектов. 20 июля 2016 года вновь созданные объекты были зарегистрированы. Площадь каждого объекта составила менее 1000 кв. м.

В Московской области налог на имущество с кадастровой стоимости установлен для торговых объектов, площадь которых более 1000 кв. м (ст. 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ).

Поскольку после разделения торгового комплекса площадь каждого вновь созданного объекта составила менее 1000 кв. м, такие объекты должны облагаться налогом на имущество со среднегодовой стоимости.

Авансовый платеж со среднегодовой стоимости

Для расчета авансовых платежей за девять месяцев 2016 года по вновь образованным объектам бухгалтер определил их среднюю стоимость за период с января по сентябрь.

Остаточная стоимость вновь образованных объектов составляет:

на 1 января – 0 руб.;
на 1 февраля – 0 руб.;
на 1 марта – 0 руб.;
на 1 апреля – 0 руб.;
на 1 мая – 0 руб.;
на 1 июня – 0 руб.;
на 1 июля – 0 руб.;
на 1 августа – 55 000 000 руб.;
на 1 сентября – 54 800 000 руб.;
на 1 октября – 54 450 000 руб.;
на 1 ноября – 53 720 000 руб.;
на 1 декабря – 53 310 000 руб.;
на 31 декабря (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 52 850 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев равна:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.) : (9 + 1) = 16 425 000 руб.

Авансовый платеж за девять месяцев составил:

16 425 000 руб. : 4 × 2,2% = 90 338 руб.

Налог (авансовые платежи по налогу) с кадастровой стоимости

Вариант 1

По разделенному объекту организация досрочно (в августе) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом семь месяцев (с января по июль). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 2% × 7/12 = 1 166 667 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей сумма налога к уплате составила:

1 166 667 руб. – 500 000 руб. – 500 000 руб. = 166 667 руб.

Вариант 2

В течение III квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (июль). Поэтому авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

100 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 руб.

В течение года разделенный объект тоже находился в собственности организации семь месяцев. Поэтому годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 7/12 × 2% = 1 166 667 руб.

500 000 руб. + 500 000 руб. + 166 667 руб. – 1 166 667 руб. = 0 руб.

Налог за год исходя из среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость имущества составила:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб. + 53 720 000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.) : (12 + 1) = 24 933 077 руб.

Налог на имущество за год составил:

24 933 077 руб. × 2,2% = 548 528 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей по итогам года у организации сложилась сумма налога к доплате:

548 528 руб. – 90 338 руб. = 458 190 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 458 190 руб.

Ситуация: как при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учесть разделение объекта недвижимости на несколько объектов. Правоустанавливающие документы получены в середине месяца

Налог рассчитайте и заплатите за все полные месяцы владения исходным объектом и объектами, полученными в результате разделения.

Исходный объект

Налог по исходному (неразделенному) объекту недвижимости нужно заплатить за все полные месяцы владения этим объектом (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При этом месяц, в котором оформлено разделение объекта:

• считайте полным, если регистрация произведена после 15-го числа;
• не учитывайте, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно).

Рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения объектом.

Созданные объекты

Вновь созданные в результате раздела объекты тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). По ним также нужно платить налог за все полные месяцы владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

При этом месяц, в котором оформлено разделение объекта:

• считайте полным, если регистрация новых объектов произведена до 15-го числа (включительно);
• не учитывайте, если регистрация произведена после 15-го числа.

Рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества полных месяцев владения вновь созданными объектами.

Исключение составляет ситуация, когда после раздела вновь созданные объекты не подпадают под критерии имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Тогда налог с них нужно платить исходя из средней (среднегодовой) стоимости. Подробнее об этом см. Как рассчитать налог на имущество по торговому центру, который в середине года разделили на несколько торговых объектов.

Пример расчета налога на имущество при разделе одного объекта недвижимости на несколько объектов.

Налоговой базой для первоначального и вновь созданных объектов является кадастровая стоимость имущества

В собственности ООО «Альфа» находится помещение, налог на имущество по которому рассчитывается по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 86 000 000 руб. В апреле 2016 года помещение разделили на 11 офисов, свидетельства о регистрации права собственности на которые организация получила 29 апреля 2016 года.

Общая кадастровая стоимость вновь созданных объектов составляет 158 000 000 руб.

Ставка налога на имущество – 1,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258 000 руб.

Налог (авансовые платежи) по разделенному объекту

Вариант 1

По разделенному объекту организация досрочно (в мае) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом четыре месяца (с января по апрель). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344 000 руб.

С учетом ранее начисленного авансового платежа сумма налога к уплате составила:

344 000 руб. – 258 000 руб. = 86 000 руб.

Вариант 2

По разделенному объекту организация продолжает начислять авансовые платежи исходя из его кадастровой стоимости на 1 января и с учетом коэффициента владения объектом.

В течение II квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (апрель). Поэтому авансовый платеж за II квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 руб.

Авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 0/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.

Годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344 000 руб.

По итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей у организации нет ни переплаты, ни задолженности по налогу:

344 000 руб. – 258 000 руб. – 86 000 руб. = 0 руб.

Налог (авансовые платежи) по вновь созданным объектам

В течение II квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации два месяца (с мая по июнь). Поэтому авансовый платеж за II квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 2/3:

158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316 000 руб.

В течение III квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с июля по сентябрь). Поэтому авансовый платеж за III квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:

158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 руб.

В течение года вновь созданные объекты находились в собственности организации восемь месяцев (с мая по декабрь). Поэтому годовую сумму налога на имущество по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 8/12:

158 000 000 руб. × 1,2% × 8/12 = 1 264 000 руб.

С учетом ранее начисленных платежей сумма налога к доплате составляет:

1 264 000 руб. – 316 000 руб. – 474 000 руб. = 474 000 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 474 000 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество по недвижимости, которую приняли на учет 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получили в 2016 году

За 2015 год налог на имущество рассчитайте исходя из среднегодовой стоимости объекта. В 2016 году налог на имущество и авансовые платежи по нему начисляйте уже исходя из кадастровой стоимости и с учетом периода, в течение которого организация была собственником объекта.

Если на 1 января 2015 года недвижимости не было в региональном перечне имущества, налоговая база для которого – кадастровая стоимость, значит, налог за 2015 год надо считать исходя из среднегодовой стоимости объекта. Это следует из положений подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

А как правильно определить среднегодовую стоимость, учитывая, что в 2015 году объект числился на балансе лишь один день – 31 декабря? В расчет включите нулевые показатели по состоянию на 1-е число каждого месяца 2015 года и остаточную стоимость объекта на 31 декабря. То есть налог придется заплатить за один день 2015 года, поскольку операции за 31 декабря формируют среднегодовую стоимость. Тот факт, что у организации нет свидетельства о праве собственности на недвижимость, значения не имеет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.

В 2016 году рассчитывать налог на имущество по приобретенному объекту нужно уже исходя из его кадастровой стоимости. При этом важно, когда организация стала собственником. В нашем случае именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта. А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Пример, как рассчитать налог на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получено в 2016 году

В декабре 2015 года организация «Альфа» приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс «Альфы» 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2 процента.

С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3 процента.

Свидетельство о праве собственности на здание «Альфа» получила 10 марта 2016 года.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал налог на имущество следующим образом.

2015 год

Средняя стоимость имущества равна:

17 000 000 руб. : (12 + 1) = 1 307 692 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2016 год

«Альфа» является собственником объекта в течение 10 месяцев (март–декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

• 1/3 – за I квартал;
• 3/3 – за II квартал;
• 3/3 – за III квартал;
• 10/12 – за год.

Сумма авансовых платежей равна:

• 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. – за I квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. – за II квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. – за III квартал.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе РФ. На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:
1) 2,2 процента – по всему имуществу, которое не указано далее;
2) 1,3 процента – по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве. Причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ и статей 2 и 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64;
3) 2 процента – по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
4) 1,3 процента – по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
5) 0 процентов – по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
а) объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
б) объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
в) объекты принадлежат на праве собственности организациям – собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

• за I квартал – 205 000 руб.;
• за полугодие – 190 000 руб.;
• за девять месяцев – 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества – 160 000 руб.

Ставка налога на имущество – 2,2 процента.

– за I квартал:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;

– за полугодие:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;

– за девять месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество, если головное отделение организации изменило место регистрации и переехало в другой регион

Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.

Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1–4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Топбухгалтер советует: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.

Возможны два варианта.

1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см. Как платить налог с недвижимого имущества, территориально отдаленного от местонахождения организации.

Ситуация: как правопреемнику на упрощенке после реорганизации в форме присоединения рассчитать налог на имущество. Правопреемник платит налог только с «кадастрового» имущества. После присоединения остаточная стоимость ОС превысила 100 млн руб.

После того как правопреемник утратит право на УСН, в расчет налоговой базы по налогу на имущество включайте все основные средства, которые признают объектом налогообложения. Остаточная стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, будет равна нулю.

Если после реорганизации остаточная стоимость основных средств превысила 100 000 000 руб., правопреемник обязан отказаться от УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Он становится плательщиком налога на имущество не только с «кадастровых» объектов недвижимости, но и с других основных средств, которые признаются объектом налогообложения.

Особых правил расчета налога на имущество для организаций, которые утратили право на упрощенку, нет. Формы налоговой декларации, расчета авансовых платежей, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Налоговую базу, сумму налога и авансовых платежей определяйте в общем порядке:

– по «кадастровым» объектам недвижимости – исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января отчетного года;
– по остальным объектам налогообложения – исходя из средней (среднегодовой) остаточной стоимости. При этом остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, признавайте равной нулю.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 4 статьи 376, статьи 55, пункта 1 статьи 379, пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 2 марта 2012 г. № БС-4-11/3419 и от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136.

ООО «Альфа» (Москва) применяет упрощенку. В состав недвижимого имущества организации входит административно-деловое здание, поименованное в перечне объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января – 81 732 922,80 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,3 процента.

В мае проведена реорганизация. К «Альфе» присоединилось ООО «Торговая фирма «Гермес»». Реорганизация завершена 27 мая – в день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности «Гермеса».

Согласно передаточному акту на баланс «Альфы» от «Гермеса» передаются только объекты недвижимости. По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости – 150 000 000 руб.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость, у «Альфы» составляет:

• на 1 января – 6 000 000 руб.;
• на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
• на 1 марта – 5 800 000 руб.;
• на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
• на 1 мая – 5 700 000 руб.;
• на 1 июня – 155 650 000 руб. (5 650 000 руб. + 150 000 000 руб.). Учтено имущество присоединенной организации;
• на 1 июля – 154 700 000 руб. (5 500 000 руб. + 149 200 000 руб.). Учтено имущество присоединенной организации с учетом амортизации 800 000 руб.

I квартал

За I квартал бухгалтер рассчитал авансовый платеж только со стоимости административно-делового здания, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Остальное имущество не подлежит обложению данным налогом в связи с применением организацией УСН.

Авансовый платеж за I квартал составил:
265 632 руб. (81 732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%).

II квартал

Во II квартале в связи с реорганизацией одно из условий применения упрощенки «Альфой» было нарушено. А именно: остаточная стоимость основных средств превысила 100 000 000 руб. Следовательно, с 1 апреля «Альфа» утратила право пользоваться спецрежимом и стала плательщиком налога на имущество со всех основных средств.

Авансовые платежи по налогу на имущество за II квартал бухгалтер «Альфы» начислил со всех объектов налогообложения, базой для которых является как кадастровая стоимость, так и среднегодовая стоимость. При расчете авансового платежи исходя из среднегодовой стоимости остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку (январь–март), бухгалтер принял равной нулю.

Авансовый платеж за II квартал (первое полугодие) составил:

• 265 632 руб. (81 732 922,80 руб. × 1/4 × 1,3%) – с кадастровой стоимости административно-делового здания;
• 252 849 руб. ((0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 155 650 000 руб. + 154 700 000 руб.) : (6 + 1) × 2,2% : 4) – со среднегодовой стоимости остальных объектов налогообложения.

Расчет налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Сумму налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Налог (авансовые платежи) рассчитывайте с учетом того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости. Об этом сказано в пункте 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Если право собственности на объект возникло или потеряно в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью корректирующего коэффициента:

Определяя количество полных месяцев нахождения недвижимости в собственности, учитывайте месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включайте.

Это следует из положений пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации, которая произошла в середине года, применяйте корректирующий коэффициент. Например, в отношении имущества, которое в результате реорганизации было принято на баланс 7 августа, используйте следующие коэффициенты:
– при расчете авансовых платежей за III квартал – 2/3;
– при расчете налога за год – 5/12.

Об уплате налога при реорганизации см. Как перечислить налог на имущество в бюджет.

Пример расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,3 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют: Право собственности на объект недвижимости приобретено в середине года

Организация «Альфа» приобрела здание в г. Москве. Право собственности на приобретенное недвижимое имущество зарегистрировано 1 апреля. Других объектов недвижимости у организации нет.

Кадастровая стоимость здания на 1 января составляет 5 800 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, – 1,3 процента.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам II квартала. Количество месяцев, в течение которых здание было в собственности «Альфы» во II квартале, – три месяца (апрель–июнь). Значит, корректирующий коэффициент составляет 3/3.

Сумма платежа равна:

Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал будет равен:
5 800 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 18 850 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит:
5 800 000 руб. × 1,3% × 9/12 – 18 850 руб. – 18 850 руб. = 18 850 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество после пересмотра кадастровой стоимости

Ответ зависит от причины, по которой пересмотрели кадастровую стоимость.

В течение года кадастровую стоимость могут пересмотреть. В общем случае изменение стоимости не влияет на расчет налога на имущество. Налог ни за текущий налоговый период, ни за предыдущие периоды пересчитывать не надо. Например, это правило действует, если кадастровую стоимость изменили в связи с увеличением (уменьшением) площади здания.

Есть два исключения. Новую кадастровую стоимость следует учесть, если ее изменили:

• в результате исправления технической ошибки, которую допустил сотрудник Росреестра;
• по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 24.18 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ.

Налог рассчитайте (пересчитайте) исходя из новых данных с налогового периода, в котором Росреестр допустил техническую ошибку или организация подала заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Это следует из положений пункта 4 статьи 85, пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, пункта 5.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, статьи 28 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ, пунктов 1.1, 2.2, 3.1–4.1 Порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 18 марта 2011 г. № 113.

Если из-за увеличения кадастровой стоимости организация пересчитывает налог за предыдущие налоговые периоды – подайте уточненную декларацию в общем порядке. При этом платить пени организация не должна. Ведь изначально налог рассчитали правильно, уплатили вовремя и в полной сумме. Налог на прибыль скорректируйте в текущем периоде.

При уменьшении кадастровой стоимости вы вправе:

• подать уточненную декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка (но не обязаны этого делать);
• исправить ошибку, увеличив прибыль за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором допустили ошибку, или нет;
• не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 июля 2015 г. № 03-02-07/1/42067, от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Пример расчета налога на имущество в результате пересмотра кадастровой стоимости. Причина – техническая ошибка

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. В состав недвижимого имущества организации входит административно-деловое здание, внесенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,3 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

– за I квартал:

– за II квартал:
781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.;

– за III квартал:
781 732 922,80 руб. × 1,3% : 4 = 2 540 632 руб.

По итогам 2015 года «Альфа» начислила и уплатила в бюджет:
781 732 922,80 руб. × 1,3% – 2 540 632 руб. – 2 540 632 руб. – 2 540 632 руб. = 2 540 632 руб.

В марте 2016 года в результате исправления технической ошибки (описки), которую допустил сотрудник Росреестра, кадастровая стоимость здания на 1 января 2015 года была пересмотрена. Новая стоимость – 923 877 801 руб.

Среднюю или среднегодовую стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно в графе 4 раздела 2 расчета авансовых платежей и графе 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этот показатель определяют в том же порядке, как и для имущества, на которое льготы не распространяются.

При определении средней стоимости не учитывается льготируемое имущество, которое используется при добыче углеводородного сырья на морских месторождениях (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Сумму авансовых платежей, которые должны начислять организации, пользующиеся льготой, определите по формуле:

Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев)

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)

–

Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)

×

=

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)

–

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества за налоговый период (без учета имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)

×

Ставка налога

–

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие, девять месяцев (без платежей, начисленных по имуществу, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость)

Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 4.2 и пунктом 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-1/895.

Льготы распространяются в том числе и на объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Квартальную сумму авансового платежа по налогу на имущество, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость, определите по формуле:

Годовую сумму налога на имущество, налоговой базой по которому является его кадастровая стоимость, определяйте по формуле:

Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал

Пример расчета налога на имущество организацией, имеющей право на налоговую льготу

ООО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности – производство фармацевтической продукции. «Альфа» имеет лицензию на производство ветеринарных иммунобиологических препаратов. Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. Оборудование, которое используется в деятельности по производству ветеринарных иммунобиологических препаратов, освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 381 НК РФ). Здание, сданное в аренду, входит в состав основных средств, поэтому с его остаточной стоимости нужно платить налог.

Имущество организации не относится к объектам, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.

Остаточная стоимость всех основных средств «Альфы» за I квартал составляет:

• на 1 января – 1 720 000 руб.;
• на 1 февраля – 1 700 000 руб.;
• на 1 марта – 1 680 000 руб.;
• на 1 апреля – 1 660 000 руб.

Остаточная стоимость оборудования, используемого в производстве фармацевтической продукции, равна:

• на 1 января – 790 000 руб.;
• на 1 февраля – 780 000 руб.;
• на 1 марта – 770 000 руб.;
• на 1 апреля – 760 000 руб.

Средняя стоимость всего имущества «Альфы» за I квартал составляет:
(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.) : (3 + 1) = 1 690 000 руб.

Средняя стоимость льготируемого имущества организации за I квартал равна:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.) : (3 + 1) = 775 000 руб.

По итогам I квартала «Альфа» должна перечислить в бюджет:
(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) × 2,2% : 4 = 5033 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество по помещению гостиницы (хостела) в Москве. Гостиница расположена в здании, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость

Налог по помещению гостиницы (хостела) рассчитывайте с учетом:
– кадастровой стоимости гостиницы (хостела);
– региональной ставки налога на имущество;
– налоговых льгот, предусмотренных московским законодательством.

Для начала нужно определить кадастровую стоимость помещения, занятого гостиницей или хостелом. Ведь если гостинице (хостелу) принадлежит только часть здания, то платить налог на имущество нужно только с этой части. Об этом сказано в пункте 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 26 февраля 2014 г. № 03-05-05-01/8066.

Определите часть кадастровой стоимости помещения, принадлежащего гостинице (хостелу). Потом нужно учесть налоговую льготу, установленную региональным законодательством.

В 2016 году в Москве налоговую базу можно уменьшить на кадастровую стоимость удвоенной минимальной площади номерного фонда (п. 2.2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64). Правда, это разрешается, только если организация – владелец гостиницы (хостела) на 1 января 2016 года имеет свидетельство о присвоении объекту одной из категорий, предусмотренных приказом Минкультуры России от 11 июля 2014 г. № 1215.

Минимальная площадь одного номера составляет:
– в гостинице – 9 кв. м;
– в хостеле – 4 кв. м в расчете на одну кровать.

Чтобы определить минимальную площадь номерного фонда, нужно умножить:
– в гостинице – минимальную площадь одного номера на количество номеров;
– в хостеле – минимальную площадь в расчете на одну кровать на количество кроватей.

Такой порядок следует из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом Минкультуры России от 11 июля 2014 г. № 1215.

Для расчета налога на имущество с учетом льготы сначала рассчитайте кадастровую стоимость минимальной площади номерного фонда. Затем определите налоговую базу с учетом льготы. Полученную налоговую базу умножьте на действующую ставку налога на имущество.

Пример расчета налога на имущество по хостелу, расположенному в Москве

Организации принадлежит хостел в Москве. Хостел расположен в здании, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Общая площадь здания составляет 2000 кв. м, кадастровая стоимость – 430 млн руб. Площадь хостела – 150 кв. м, количество кроватей (в т. ч. двухъярусных) – 10 штук. У организации есть свидетельство о присвоении хостелу категории в соответствии с приказом Минкультуры России от 11 июля 2014 г. № 1215.

Для расчета налога на имущество за 2016 год бухгалтер определил кадастровую стоимость помещения хостела:

150 кв. м: 2000 кв. м × 430 000 000 руб. = 32 250 000 руб.

Минимальная площадь номерного фонда составляет:

10 кр. × 4 кв. м = 40 кв. м.

Кадастровая стоимость минимальной площади номерного фонда равна:

40 кв. м: 150 кв. м × 32 250 000 руб. = 8 600 000 руб.

Налоговая база по налогу на имущество с учетом льготы составляет:

32 250 000 руб. – 8 600 000 руб. × 2 = 15 050 000 руб.

Сумма налога на имущество за 2016 год с учетом льготы равна:

15 050 000 руб. × 1,3% = 195 650 руб.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество составляют и сдают в налоговый орган по истечении каждого из первых трех кварталов года, если закон региона предусматривает обязанность начисления авансов. Рассмотрим особенности формирования такого отчета, сроки представления, алгоритм исчисления авансов по кадастровой и среднегодовой стоимости, а также приведем актуальный бланк расчета авансовых имущественных платежей.

Что определяет необходимость сдачи расчета авансов по имуществу

Правила начисления и уплаты налога на имущество юрлиц, описываемого в гл. 30 НК РФ, во многом зависят от положений законодательства того субъекта РФ, в котором находятся подлежащие обложению этим налогом объекты. Субъект вправе самостоятельно установить (п. 2 ст. 372 НК РФ):

• дополнительные (в сравнении со ст. 381 НК РФ) льготы и правила их применения;
• порядок вычисления базы по налогу для отдельных объектов недвижимого имущества;
• величину ставки (не выходя при этом за ее верхние пределы, обозначенные в ст.380 НК РФ);
• порядок осуществления платежей по налогу (в т. ч. наличие авансов по нему);
• сроки для уплаты как налога, так и авансов (если они введены в регионе).

Таким образом, правила для начисления и уплаты налога по регионам могут существенно различаться. Поэтому прежде чем приступать к расчету авансовых платежей по налогу на имущество, следует выяснить, введены ли они в регионе. Такое решение в законодательном документе субъекта РФ будет равнозначно указанию о том, что отчетные периоды в отношении налога не установлены. Это позволяет использовать п. 3 ст. 379 НК РФ. Отсутствие отчетного периода влечет за собой право налогоплательщика:

• не уплачивать авансы в течение года;
• не сдавать расчеты по ним.

Причем подобное решение регион вправе принять в отношении не всех налогоплательщиков, а только для определенных их категорий (п. 6 ст. 382 НК РФ).

Если же решение о неустановлении отчетных периодов в регионе отсутствует, то обязанность сдачи расчетов по авансам и их уплаты с налогоплательщика не снимается.

Сроки, установленные в отношении авансов по имуществу

Срок уплаты авансов по субъектам РФ тоже будет различаться (п. 1 ст. 383 НК РФ). Между тем срок для подачи расчета по ним установлен единый — не позже 30 календарных дней с даты завершения периода, соответствующего отчетному (п. 2 ст. 386 НК РФ).

• кварталу, полугодию, 9 месяцам, если базу определяют по средней (среднегодовой) стоимости;
• кварталу, если база зависит от кадастровой оценки.

Учитывая совпадение моментов завершения отчетных периодов по обеим базам, отчетность по авансам в части имущества юрлиц придется сдавать не позже 30-го числа таких месяцев, как апрель, июль, октябрь. При совпадении этой даты с общевыходным днем срок перенесется на идущий за этим выходным будний день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчеты по авансам сдают в налоговый орган, соответствующий месту расположения облагаемого налогом объекта (п. 1 ст. 386 НК РФ). Из этого правила есть только два исключения:

• крупнейшим налогоплательщикам достаточно подать отчет по месту своей регистрации в качестве крупнейших;
• по имуществу, находящемуся в морях или на шельфе в пределах РФ, в экономической зоне РФ исключительного значения или за пределами РФ (для российских юрлиц), расчет подается по месту регистрации юрлица или представительства иностранной компании, имеющей подлежащие обложению объекты в РФ.

Причем во втором случае, если имущество используется для изучения, разведки, подготовки к разработке или разработки морских месторождений углеводородов, расчет авансов по нему не делается.

Дифференцирование имущества для целей начисления налога по нему

Приступая к вычислению суммы авансового платежа по налогу на имущество, нужно иметь в виду, что результат этого процесса придется делить в зависимости от (пп. 1, 2 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ):

• мест, где находится имущество;
• видов облагаемых налогом объектов;
• установленных для этих видов ставок налога;
• вариантов применяемых льгот.

Эти обстоятельства определят необходимость:

• создания отчетов, предназначенных для разных ИФНС;
• разнесения имущества по разным разделам отчета;
• создания нескольких листов одного и того же раздела, в т. ч. это может потребоваться в отношении одного и того же объекта;
• суммирования результатов расчета, относящихся к одной и той же местности, для отражения итоговых сумм начислений.

Разнесение по разным разделам предопределено, в первую очередь, базой, от которой рассчитывается налог. Такой базой может оказаться либо средняя (среднегодовая) стоимость (в общем случае), либо кадастровая (для недвижимости определенных видов или определенной принадлежности).

Как рассчитать налоговую базу по средней (среднегодовой) стоимости

Понятие средней стоимости применимо только в отношении имущества, имеющегося в отчетном периоде (п. 4 ст. 376 НК РФ). Для расчета за год она называется среднегодовой (средней за год). Но принципы определения средней и средней за год стоимости одинаковы. Делается такой расчет по всем налогооблагаемым объектам в целом без выделения из их перечня конкретных единиц. До его выполнения из общего списка имущества исключают то, которое:

• не считается объектом для обложения налогом (п. 4 ст. 374 НК РФ);
• освобождено от налога (ст. 381 НК РФ);
• облагается от иной базы (ст. 378.2 НК РФ);
• относится к капвложениям в некоторые объекты, сделанным в период с 01.01.2010 по 31.12.2024 (п. 6 ст. 376 НК РФ).

Внимание! С 01.01.2019 года движимое имущество больше не будет облагаться налогом. Подробности см. . О том, как правильно отразить движимость в расчете в 2018 году, узнайте .

Вычисляют среднюю (среднюю за год) стоимость облагаемого налогом имущества с использованием сведений о его остаточной стоимости, определяемой на первые числа каждого из месяцев расчетного периода и на первое число месяца, наступающего вслед за этим периодом. То есть в расчете будет задействовано то количество показателей этой стоимости, которое на 1 превышает число месяцев расчетного периода. И на это количество показателей нужно будет поделить сумму всех значений остаточной стоимости, участвующих в вычислении, чтобы получить величину средней (средней за год) стоимости за расчетный период.

Например, для расчета за 1-й квартал потребуется 4 значения остаточной стоимости (обозначим их буквами):

• на 01 января — a;
• на 01 февраля — b;
• на 01 марта — c;
• на 01 апреля — d.

Тогда средняя стоимость за 1-й квартал определится по формуле:

Сср = (a + b + c + d) / 4.

Причем даже в том случае, если имущество на какую-то (какие-то) из дат отсутствует или его остаточная стоимость имеет нулевое значение, этот показатель все равно участвует в расчете. То есть в сумму стоимости входит и нулевая ее величина, а в числе, соответствующем количеству показателей за период, учитывается и эта единица с нулевым значением стоимости.

Как определить остаточную стоимость основных средств, см. .

Нюансы определения базы по кадастровой оценке

Налоговая база, зависящая от кадастровой оценки, возникает применительно к недвижимым объектам, имеющим вполне конкретное назначение (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), после того как в субъекте РФ:

• утверждены итоги по оценке такой стоимости;
• принят закон о порядке формирования базы для расчета налога по этим объектам;
• обнародован не позднее начала очередного года список объектов, попадающих под обложение от такой базы.

В случае соблюдения всех этих условий соответствующий объект в наступившем году имеет базой для обложения налогом кадастровую оценку, утвержденную для него на начало этого года. В течение всего года величина этой базы не меняется (п. 15 ст. 378.2 НК РФ), но может уменьшаться за счет льгот, введенных региональным законом.

Как платить налог на имущество при пересмотре кадастровой стоимости из-за ее недостоверности, узнайте .

• долю владения — когда налогоплательщик является владельцем только части объекта, имеющего базой кадастровую оценку (п. 6 ст. 378.2 НК РФ);
• долю местонахождения — когда объект располагается одновременно в двух (или нескольких) субъектах РФ (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Объект, вошедший в список подлежащих обложению налогом от кадастровой оценки (при условии, что он не относится к имуществу иностранной организации), уже никогда не попадет в базу, зависящую от средней (средней за год) стоимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Несмотря на разницу в базах налогообложения, сумму аванса, причитающуюся к уплате за очередной отчетный период, рассчитывают по единой формуле: как ¼ произведения базы налогообложения на ставку налога (подп. 1 п. 12 ст. 378.2, п. 4 ст. 382 НК РФ).

То есть для средней стоимости расчет аванса окажется таким:

Аср = Сср × СНср / 4,

Аср — величина авансового платежа, рассчитанная для средней стоимости;

Сср — средняя стоимость имущества за отчетный период;

СНср — ставка налога, действующая для базы, рассчитанной от средней стоимости.

А аванс от кадастровой оценки рассчитается так:

Акад = Скад × СНкад / 4;

Акад — величина авансового платежа, рассчитанная от кадастровой стоимости;

Скад — кадастровая стоимость имущества, установленная на начало расчетного года;

СНкад — ставка налога, действующая для базы, представляющей собой кадастровую оценку.

Ключевые положения приведенного алгоритма закреплены в ст. 382 НК РФ, предписывающей соблюдать ряд правил в части имущества, базой для обложения которого налогом служит кадастровая оценка. Совместное прочтение ст. 378.2 и 382 НК РФ позволяет к числу этих правил отнести такие:

• если кадастровая оценка на начало года не сделана или такая стоимость устанавливается впервые в текущем году, то базой для объекта в нем будет служить среднегодовая стоимость (подп. 2 п. 12 ст. 378.2);
• если право, обязывающее к уплате налога (собственность или хозяйственное ведение), на объект, имеющий кадастровую оценку, возникло или утрачено в расчетном периоде, то при определении базы учитывается коэффициент, равный отношению числа полных месяцев наличия права, обязывающего к уплате налога, к общему количеству месяцев в периоде расчета (п. 5 ст. 382). При этом полным окажется месяц, в котором права на имущество возникли до 15-го числа или утрачены после 15-го числа.

Рассчитанная по формуле сумма аванса может быть уменьшена на величину льготы, если в регионе установлена такая, которая позволяет снижать величину самого налогового платежа.

Форма для отчета по авансам для налога на имуществоИтоги

Необходимость начисления авансов по налогу на имущество устанавливается законодательством того субъекта РФ, в котором находится объект налогообложения. Если авансы в регионе предусмотрены, то расчет по ним надо подать в ИФНС в единый для всей территории РФ срок (не позже 30-го числа после завершения очередного квартала). Формула, по которой рассчитывается величина аванса, не зависит от вида налоговой базы, но используется с особенностями, установленными для применения в отношении объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости.

Расчет авансового платежа по налогу на имущество за 3 квартал 2018 сдают все плательщики этого налога, кроме льготников. Как правильно сделать расчет и сдать его, чтобы у налоговиков не возникло вопросов - изучим в данной статье.

Общие положения

Отчитываться в части «промежуточных» платежей компании обязаны 3 раза в год - за 3, 6 и 9 месяцев. Срок сдачи формы - 30 число месяца, следующего за отчетным периодом.

Перед тем, как заполнять расчет, следует выяснить ряд важных нюансов:

• необходимость его сдачи в принципе, т. к. региональные власти имеют право отменять авансы по налогу на имущество на своей территории;
• ставку в вашем регионе, которую устанавливают власти субъекта;
• наличие налоговых льгот, что позволяет снизить сумму налога;
• категорию имущества: от этого зависит способ расчета налога - по остаточной или кадастровой стоимости;
• кадастровые номера объектов налогообложения - по их первым цифрам можно понять, в какую инспекцию территориально следует направить форму.

Определение налоговой базы

Расчет налога ведут по остаточной стоимости (Разд. 2 формы) либо по кадастровой стоимости (Разд. 3). От чего это зависит - мы рассмотрим далее.

Принцип и в том, и в другом случае одинаковый: стоимость имущества умножают на налоговую ставку и делят на 4 (по количеству кварталов). Однако налоговые базы исчисляются по-разному.

В Разд. 2 за 3 квартал 2018 года укажите остаточную стоимость объектов на первое число каждого месяца, включая и 1 октября. Далее сосчитайте среднюю стоимость имущества за 10 месяцев. Эта сумма и будет являться налоговой базой для расчета авансов.

Причем ее можно уменьшить, если у компании есть льготируемое имущество, которое налогом не облагается. Для этого нужно высчитать его среднюю стоимость за 10 месяцев и вычесть из средней стоимости всего имущества.

При втором варианте расчета налога - по кадастровой стоимости - следует уточнить перечень «кадастровых» объектов, утвержденный в регионе. Если имущество (а это, в основном, офисные и торговые здания) есть в региональном списке, значит, просто поставьте в Разд. 3 кадастровую стоимость на начало года, которая и будет налоговой базой.

Пример

ООО «Радиус», работающее в Великом Новгороде, владеет офисным зданием, кадастровая стоимость (КС) которого составляет 14 851 тыс. руб. на начало 2018 года. Это и будет налоговой базой для Разд. 3.

Остаточная стоимость других объектов ООО «Радиус», которые облагаются налогом на имущество, и стоимость льготируемых объектов приведены в таблице:

Дата	Остаточная стоимость	Стоимость льготируемого имущества
01.01.18	78 900	10 250
01.02.18	76 008	10 090
01.03.18	75 851	9 989
01.04.18	79 852	11 560
01.05.18	78 820	11 020
01.06.18	77 001	10 801
01.07.18	76 520	10 020
01.08.18	75 006	9 985
01.09.18	73 005	9 020
01.10.18	71 006	8 540

Ставка налога по кадастровой стоимости в Великом Новгороде принята на уровне 2%. Сосчитаем аванс за 3 квартал для объекта исходя из его кадастровой стоимости (Ак):

Ак = КС х 2% / 4= 14 851 х 2% / 4 = 74,2 тыс. руб.

Ставка налога по имуществу с остаточной стоимостью равна 2,2%.

Таким образом, аванс за 3 квартал по имуществу на основании остаточной стоимости (Ас) будет рассчитан так:

Ас = (Со – Сл) х 2,2% / 4 ,

• Со - средняя остаточная стоимость объектов за 10 месяцев:

Со = (78 900 + 76 008 + 75 851 + 79 852 + 78 820 + 77 001 + 76 520 + 75 006 + 73 005 + 71 006) / 10 = 76 197 тыс. руб.

• Сл - средняя стоимость льготируемого имущества:

Сл = (10 250 + 10 090 + 9 989 + 11 560 + 11 020 + 10 801 + 10 020 + 9 985 + 9 020 + 8 540) / 10 = 10 127 тыс. руб.

Ас = (76 197 – 10 127) х 2,2% / 4 = 363,4 тыс. руб.

Общая сумма аванса для ООО «Радиус» составит:

А = Ак + Ас = 74,2 +363,4 = 437,6 тыс. руб.

Образец оформления расчета по данным нашего примера можно скачать .

Читайте также: ЕРСВ за 1 квартал 2019 года: порядок заполнения и образец

Порядок заполнения формы

Бланк, который применяется с начала 2018 года, утвержден приказом приказом ФНС РФ от 31.03.17 № ММВ-7-21/ . Им же утвержден порядок оформления расчета (далее - Порядок). Полный вариант формы, которую обязаны сдавать все российские и иностранные организации, работающие через постоянные представительства, состоит из следующих разделов:

1. Титульный лист - содержит всю информацию о налогоплательщике и отчетном периоде.
2. Разд. 1 - отражает всю сумму налога, подлежащего внесению в бюджет.
3. Разд. 2 - показывает сумму налога, которую исчисляют по средней стоимости имущества.
4. Разд. 2.1. - содержит информацию об объектах, налог на которые исчисляют по среднегодовой стоимости.
5. Разд. 3 - показывает сумму налога, рассчитываемого по кадастровой стоимости объектов.

При отсутствии объектов, обладающих каким-либо признаком, в форме ставятся прочерки, но сдаются все страницы. Сокращенную форму отчета могут сдавать лишь иностранные компании, не осуществляющие деятельность через постпредставительства.

Титульный лист

Оформление титульника практически не отличается от оформления иных отчетов, заполняемых организациями для сдачи в ФНС. Он включает в себя все основные сведение о налогоплательщике:

• Код ИНН.
• Код КПП.
• Номер страницы: 001.
• Номер корректировки. Если форма исходная, ставится «–0». При уточнении данных проставляется «–1», а при последующих уточнениях - номер сдаваемой версии. При сдаче уточненки за периоды до 2018 года используйте форму, действовавшую в том периоде.
• Код отчетного периода. В форме за 3 квартал 2018 года проставьте значение «18».

• Отчетный год: значение «2018».
• Код налогового органа, в котором зарегистрирован налогоплательщик.
• Код по месту нахождения (учета) проставляют в соответствии с признаком предоставления в налоговую инспекцию. В стандартной ситуации, когда организация предоставляет форму в ФНС по месту своего нахождения, проставляют значение «214».
• Полное наименование организации.
• Форму реорганизации. Заполняют лишь в том случае, когда бланк сдает правопреемник компании. Коды для этого поля можно выбрать в Прил. 2 к Порядку.
• ИНН/КПП реорганизованной организации: указывают, если заполнен предыдущий показатель. Проставляют те данные, которые были у организации изначально.
• Номер контактного телефона в 11-значном формате.
• Количество страниц. Проставляют в последнюю очередь, когда оформлены все страницы отчета.
• Признак налогоплательщика. Если он сдает форму лично, проставляют значение «1», если через представителя, то - «2».
• ФИО полностью.
• Дату заполнения формы.
• Наименование документа, подтверждающего полномочия. Заполняют лишь в случае проставления значения «2» в поле «Признак налогоплательщика».
• Поле «Заполняется работником налогового органа» - не для составителя отчета, а для сотрудников ФНС.

Раздел 1

Содержит в себе сводную информацию по сумме, подлежащей уплате в бюджет. Заполняется после подсчета налоговой базы и суммы к уплате в остальных разделах. Содержит несколько блоков, в которые заносят информацию исходя из кодов ОКТМО, присвоенных имуществу:

• Код по ОКТМО. Ставят код по месту нахождения объектов, подлежащих налогообложению. Если код меньше 11-ти символов, пустые клеточки прочеркивают.
• КБК, на который перечисляется платеж.
• Исчисленный налог, который определяется так:

Читайте также: Пошаговая инструкция по подтверждению вида деятельности через госуслуги

Разность стр. 180 и 200 Разд. 2 + Разность стр. 090 и 110 Разд. 3.

Сведения, представленные в этом разделе, заверяют подписью ответственного лица.

Раздел 2

Он посвящен расчету авансов, исходя из средней стоимости имущества:

• Стр. 001 заполняют из Прил. № 5 к Порядку.
• Стр. 010 заполняют кодом ОКТМО, в соответствии с которым будет оплачен налог.
• Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. За 3 квартал 2018 года необходимо заполнить стр. 020-110, которые содержат в себе остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1 число каждого месяца года по октябрь включительно. В гр. 3 указывают стоимость имущества, а в гр. 4 – стоимость льготируемых объектов, если они есть. Если льготой предприятие не пользуется, гр. 4 не заполняют.

• В стр. 120 рассчитывают среднюю стоимость имущества путем сложения всех стр. 020-110 гр. 3 и делением их на 10.
• В стр. 130 указывают код налоговой льготы. Вторую часть строки заполняют лишь в случае, если первая имеет значение «2012000». Она содержит сведения о норме регионального закона (номер статьи, пункта и подпункта).
• В стр. 140 указывают среднюю стоимость льготируемого имущества, которую рассчитывают путем сложения всех стр. 020-110 гр. 4 и делением их на 10.
• Стр. 150 заполняют лишь в случае проставления значения «02» в стр. 001. В этом поле содержится доля балансовой стоимости объекта, относящегося к данному субъекту РФ.
• Стр. 160 заполняют, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В первой части строки указывают код льготы 2012400, а во второй части - данные о соответствующей статье регионального закона, аналогично стр. 130.
• Стр. 170 содержит данные о величине налоговой ставки.
• Стр. 175 заполняют лишь в части ж-д имущества.
• Стр. 180 показывает итоговую сумму аванса за 3 квартал 2018 года, которую рассчитывают путем умножения разности стр. 120 и 140 на стр. 170 и делением полученной величины на 4.
• Стр. 190 заполняют только в случае, когда в регионе установлена льгота. Указывают код льготы 2012500, а затем - сведения о норме регионального закона, аналогично стр. 130 и 160.
• В стр. 200 отражают сумму налоговой льготы.
• В стр. 210 нужно указывают остаточную стоимость основных средств на 01.10.2018.

Раздел 2.1

Здесь содержится информация об имуществе, налог на которое рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости:

• В стр. 010 указывают кадастровый номер.
• В стр. 020 приводят условный номер при отсутствии кадастрового.
• В стр. 030 проставляют инвентаризационный номер, если стр. 010 и 020 пусты.
• По стр. 040 указывают код объекта в соответствии с классификатором ОКОФ.
• Стр. 050 содержит сведения об остаточной стоимости объекта на 01.10.2018 года.

Если по состоянию на 01.10.2018 объект выбыл по любым основаниям, то разд. 2.1 по нему не заполняют.

Раздел 3

Он содержит информацию об имуществе, налог на которое рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости.

• Стр. 001 содержит код вида имущества в соответствии с Прил. № 5 к Порядку.
• В стр. 010 содержится код ОКТМО, по которому платится налог.
• В стр. 014 приводят кадастровый номер здания (сооружения).
• В стр. 015 заносят кадастровый номер помещения.

В статье поговорим о налоге на имущество организаций . Разберем следующие вопросы: как рассчитывается данный налог; что является налоговой базой; какие налоговые ставки по налогу на имущество используются; как считаются квартальные авансовые платежи по налогу; какие проводки отражают учет налогу на имущество организаций.

Налог на имущество организаций

Налогу на имущество посвящена глава 30 Налогового кодекса РФ, ознакомиться с ней вы можете, с нашего сайта.

Данный налог относится к региональным. К этому же типу налогов относится и транспортный, об особенностях расчета которого можно почитать . Плательщики налога - это организации. В качестве имущества, подлежащего налогообложению, выступают , которые числятся на балансе предприятия. (Здесь хочу отметить, что земельные участки включать в это имущество не следует, так как они облагаются другим налогом - )

Налоговый период - календарный год.

Формула для расчета налога на имущество организаций

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.

Надо отметить, что с 2014 года вносятся некоторые изменения в расчет налога на имущества: для ряда объектов недвижимости за налоговую базу будет браться не среднегодовая стоимость, а кадастровая. Подробно об этом читайте в .

Что такое остаточная стоимость? Это разница между первоначальной стоимостью объекта и .

Для этой цели бухгалтер берет данные по остаточной стоимости имеющихся ОС на первое число каждого месяца и последнее число декабря и определяет среднее значение.
Рассмотрим данный вопрос на примере:

Организация имеет два основных средства на балансе - автомобиль и компьютер. Причем компьютер был куплен летом. Ежемесячная амортизация на компьютер - 1000 руб., на автомобиль - 10000 руб.

Определяем остаточную стоимость по этим ОС в каждом месяце года, результаты сведены в таблицу ниже:

Наименование ОС	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	31.12
Компьютер							50000	49000	48000	47000	46000	45000	44000
Автомобиль	300000	290000	280000	270000	260000	250000	240000	230000	220000	210000	200000	190000	180000
Итого остаточная стоимость	300000	290000	280000	270000	260000	250000	290000	279000	268000	257000	246000	235000	224000

Остаточная стоимость среднегодовая = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246000 + 235000 + 224000) / 13 = 265308 руб.

С этой цифры и будем исчислять налог на имущество.

Видео-урок “Пример расчета налог на имущество организаций”

В обучающем видео-уроке раскрывается особенности расчета налога на имущество организации на практических примерах. Ведет урок эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Скачать презентацию к видео уроку можно по ссылке ниже.

Налоговая ставка по налогу на имущество

Что касается налоговой ставки, то особенность данного налога состоит в том, что это региональный налог и, соответственно, ставки устанавливаются не налоговым кодексом, а непосредственно субъектами РФ. Но при этом НК РФ оговаривает, что эта ставка не может превышать 2,2%. Как правило, субъекты РФ и используют эту максимальную ставку 2,2%.

Но тем не менее есть отдельные регионы, которые используют более низкие ставки.

Квартальные платежи по налогу на имущество организации

Также некоторые регионы помимо налогового периода вводят на своей территории еще и отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев). В этом случае находящиеся на территории этого региона предприятия обязаны отчитывать перед налоговой инспекцией также по результатам каждого квартала и платить авансовые платежи.

Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.

Пользуясь примером выше рассчитаем квартальные авансовые платежи по налогу на имущество. Первый квартал: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000) / 4 = 285000 руб. Авансовый платеж = (285000/4) * 2,2% / 100% = 1568 руб. Полугодие: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000) / 7 = 277000 руб. Авансовый платеж = (277000/4) * 2,2% / 100% = 1523 руб. Девять месяцев: Средняя стоимость имущества = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000) / 10 = 274400 руб. Авансовый платеж = (274400/4) * 2,2% / 100% = 1509 руб. Рассчитывается сумма налога так, как показано выше. Платеж за четвертый квартал = налог за год - (Аванс за первый квартал + Аванс за второй квартал + Аванс за третий квартал) = 5837 - (1568 + 1523 + 1509) = 1237 руб.

Сроки уплаты налога на имущество организации

Сроки уплаты платежей не предусмотрены в НК РФ, они устанавливаются каждым субъектом РФ на своей территории.

При наличии квартальных платежей выполняются проводки по истечению каждого квартала:

Д91 К68.Имущество - начислен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Д68.Имущество К51 - оплачен налог на имущество (квартальный платеж по налогу).

Также при исчислении налога на имущества нужно ознакомиться с действующими законами на территории того субъекта РФ, где расположена организация, и руководствоваться установленными в этом регионе правилами.

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные ) органы субъектов РФ определяют:

• налоговую ставку в пределах, предусмотренных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога.

Законами субъектов РФ могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объект налогообложения предусмотрен для российских и иностранных организаций.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 cт. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

• переданное во временное владение (пользование, распоряжение или доверительное управление);
• внесенное в совместную деятельность;

Объект налогообложения для иностранных организаций зависит от того, осуществляется их деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство или нет. Если деятельность организации связана с постоянным представительством, то объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства), а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянные представительства, объектом налогообложения признается недвижимое имущество:

• находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной организации на праве собственности;
• полученное по концессионному соглашению.

Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся:

• земельные участки;
• участки недр;
• все, что прямо связано с землей;
• здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);
• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2013 к объектам налогообложения не относилось движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств. Движимое имущество, принятое налогоплательщиком на учет в качестве основных средств до этой даты, являлось объектом налогообложения и подлежало налогообложению.

Согласно положениям Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2015 движимое имущество является объектом налогообложения (за исключением отдельных объектов основных средств).

ЭТО ВАЖНО

Объектами налогообложения не являются основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первую амортизационную группу включены основные средства со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Это, как правило, недолговечное имущество. Во вторую амортизационную группу включены основные средства со сроком использования от двух лет до трех лет включительно (компьютеры, принтеры, серверы, модемы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, производственный и хозяйственный инвентарь).

Указанные основные средства с 2015 г. не являются объектами налогообложения независимо от того, когда они были приняты организацией на учет.

Что касается движимых основных средств третьей-десятой амортизационных групп, приобретенных в 2015 г., то они являются объектом налогообложения. Однако к ним применима налоговая льгота (за некоторым исключением). Соответствующие разъяснения по этому поводу даны в письме ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503 «О налоге на имущество организаций» (далее — письмо ФНС России № БС-4-11/503). При этом льгота применяется к движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств в 2013 г. и позже.

Льгота не распространяется лишь на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, если организация получила движимое имущество в ходе реорганизации или ликвидации юридического лица, то она является плательщиком налога на имущество с 2015 г. в обычном порядке (письма Минфина России от 16.01.2015 № 03-05-05-01/503, 29.12.2014 № 03-05-05-01/68233; письмо ФНС России № БС-4-11/503).

Видимо, эта норма внесена в налоговое законодательство, чтобы предприятия не проводили реорганизацию или ликвидацию юридического лица с целью вывода движимого имущества из-под налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если организация изменила свое наименование в связи с приведением учредительных документов в соответствие нормам ГК РФ, она имеет право пользоваться льготой для движимого имущества, то есть не платить налог на имущество с движимых основных средств, принятых на учет в 2013 г. и позже.

Подробный перечень льгот по налогу на имущество организаций представлен в ст. 381 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Для исчисления налога на имущество организаций необходимо знать особенности формирования налоговой базы.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ).

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база как

Если налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа. Износ исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база как среднегодовая стоимость имущества (СргСт

СргСт = (ОС 1 + ОС 2 + ОС 3 + ОС 4 + … + ОС 12 + ОС 13) / (12 + 1), (1)

где ОС 1 , ОС 2 , ОС 3 , …, ОС 12 — остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, …, 1 декабря налогового периода;

12 — число месяцев налогового периода.

В остаточную стоимость имущества не включается стоимость имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассмотрим практический пример расчета налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества.

ПРИМЕР 1

В организации розничной торговли, расположенной на территории субъекта РФ, остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета на 1-е число каждого месяца налогового периода составила:

• на 1 января — 200 000 руб.;
• на 1 февраля — 190 000 руб.;
• на 1 марта — 180 000 руб.;
• на 1 апреля — 170 000 руб.;
• на 1 мая — 160 000 руб.;
• на 1 июня — 150 000 руб.;
• на 1 июля — 140 000 руб.;
• на 1 августа — 130 000 руб.;
• на 1 сентября — 120 000 руб.;
• на 1 октября — 110 000 руб.;
• на 1 ноября — 100 000 руб.;
• на 1 декабря — 90 000 руб.

Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31 декабря) — 80 000 руб.

Используя формулу (1), определим среднегодовую стоимость имущества :

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000 + 80 000) / (12 + 1) = 140 000 (руб .).

По итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) рассчитывают среднюю стоимость имущества. Формула расчета средней стоимости имущества за отчетный период (СрСт ):

СрСт = (ОС 1 + ОС 2) / (К + 1), (2)

где ОС 1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОС 2 — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

К — количество месяцев отчетного периода.

ПРИМЕР 2

Используем данные примера 1 и рассчитаем среднюю стоимость имущества организации розничной торговли за отчетный период.

Средняя стоимость имущества:

• за первый квартал:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000) / (3 + 1) = 185 000 (руб.);

• за первое полугодие:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000) / (6 + 1) = 170 000 (руб.);

• за девять месяцев:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000) / (9 + 1) = 155 000 (руб.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать по налогу отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Чтобы определить авансовые платежи и сумму налога на имущество организаций , необходимо знать налоговую ставку.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % (при условии, что налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) видов имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Для отдельных объектов имущества (железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередач и т. д.) предусмотрены пониженные ставки налога. До 2013 г. эти виды имущества относились к льготной категории имущества.

Авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода равен ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

ПРИМЕР 3

На основании данных примера 2 рассчитаем авансовые платежи и сумму налога на имущество.

Авансовые платежи за отчетные периоды :

• за первый квартал:

1/4 × (185 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 1017,5 руб.;

• за первое полугодие:

1/4 × (170 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 935 руб.;

• за девять месяцев:

1/4 × (155 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 852,5 руб.

Сума налога за налоговый период:

140 000 руб. × 2,2 % / 100 % = 3080 руб .

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога и авансовыми платежами. Она составит 275 руб. (3080 - 1017,5 - 935 - 852,5).

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы

Налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость предусмотрена ст. 378.2 НК РФ. Кадастровая стоимость утверждается в отношении следующих видов недвижимого имущества , признаваемого объектом налогообложения :

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
• нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
• жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Это, как правило, дома, квартиры, приобретенные или построенные организацией для перепродажи, то есть те активы, которые отражаются на счете 41 «Товары» и счете 43 «Готовая продукция».

Применять кадастровую стоимость в качестве налоговой базы можно при следующих условиях:

• фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения. Не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
• фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания составляет не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы по административно-деловым и торговым центрам, жилым домам, нежилым и жилым помещениям возможна при одновременном соблюдении двух условий :

1) в субъектах РФ по месту нахождения данных объектов принят региональный закон, в котором установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости;

2) указанные объекты включены в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъектов РФ.

Региональный перечень объектов недвижимости устанавливается на определенный год не позднее 1-го числа этого года и в течение данного срока не меняется. Если в течение года выявлены объекты, не учтенные в данном периоде, они включаются в перечень в следующем году (п. 10 ст. 382 НК РФ). Следовательно, в течение года новые объекты в данный перечень не добавляются. Это подтверждено и письмом ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315.

По таким объектам налог на имущество должен исчисляться в общеустановленном порядке — исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Особого внимания заслуживает вопрос о налоговой базе в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых на балансе организаций в качестве товаров или готовой продукции.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости. На основании этого закона налоговые органы в своем письме от 23.04.2015 № БС-4-11/7028@ «О налоге на имущество организаций» сделали вывод, что дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, если:

• данные объекты учтены в государственном кадастре объектов недвижимости;
• имеется соответствующий закон, устанавливающий исчисление налоговой базы по этим объектам.

Если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении такой недвижимости, то она не облагается налогом на имущество организаций.

Соответствующие разъяснения дал и Минфин России (письма от 08.04.2015 № 03-05-05-01/19690 и № 03-05-05-01/19749).

Рассматривая кадастровую стоимость в целом как налоговую базу, следует отметить следующее.

Если в течение налогового периода кадастровая стоимость менялась, то это изменение не учитывается за текущий и предыдущий налоговый период (абз. 1 п. 15 ст. 378 НК РФ). Данное изменение не учитывается и в будущих периодах (за исключением отдельных случаев). Налог на имущество организаций должен начисляться исходя из новой кадастровой стоимости, если она пересмотрена:

• из-за технической ошибки, допущенной Росреестром (кадастровой палатой) при ведении государственного кадастра недвижимости. В этом случае измененная кадастровая стоимость учитывается с начала налогового периода, в котором была допущена ошибка;
• по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой оценки объектов недвижимости. В данном случае новая кадастровая стоимость, установленная судом или комиссией, учитывается, начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости.

При расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта учитывается доля и срок владения таким объектом.

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, то налогоплательщик рассчитывает стоимость помещения самостоятельно . В этом случае налоговая база исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Если налогоплательщик владеет объектом в течение неполного налогового периода, расчет налоговой базы производится с учетом специального коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Коэффициент (К ) рассчитывается следующим образом:

К = К 1 / К 2 , (3)

где К 1 — количество полных месяцев владения объектом;

К 2 — количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

С 01.01.2016 организации, владеющие объектами недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения , должны оценивать эти объекты исходя из кадастровой стоимости (в 2014-2015 гг. оценка производилась исходя из среднегодовой стоимости имущества).

По имуществу, внесенному в паевой инвестиционный фонд и включенному в соответствующий региональный перечень, налоговая база как кадастровая стоимость применяется с 01.01.2015 (письмо ФНС России от 08.05.2014 № БС-4-11/8853@ «О налоге на имущество организаций»).

Не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество утвержденный региональный перечень должен быть размещен на официальном сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ.

Информацию о кадастровой стоимости объекта недвижимости, включенного в региональный перечень, можно получить на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru ). Для целей налогообложения желательна официальная информация о кадастровой стоимости имущества или справка по состоянию на 1-е число налогового периода.

В 2014 г. четыре субъекта РФ приняли соответствующий региональный закон о кадастровой стоимости имущества (Москва, Московская, Амурская и Кемеровская области). В 2015 г. соответствующие законы были приняты еще в 30 субъектах РФ. Однако в четырех субъектах РФ региональный перечень не был утвержден, а в Рязанской области закон вступил в силу с 01.01.2016.

Для города Москвы перечень объектов, расчет налога по которым базируется на кадастровой стоимости, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (действует с 01.01.2015).

Ставки налога на имущество зависят от налоговой базы . Если налоговая база — кадастровая стоимость имущества, то налоговая ставка не может превышать:

• для города федерального значения Москвы: в 2014 г. — 1,5 %, в 2015 г. — 1,7 %, в 2016 г. и последующие годы — 2,0 %;
• для иных субъектов РФ: в 2014 г. — 1 %, в 2015 г. — 1,5 %, в 2016 г. и последующие годы — 2,0 %.

НА ЗАМЕТКУ

Правительство Москвы пересмотрело налоговые ставки, которые будут применяться при расчете налога в 2016-2018 гг. по кадастровой стоимости. В частности, ранее установленная ставка на 2016 г. уменьшена с 1,5 до 1,3 %, на 2017 г. — с 1,8 до 1,4 %, а на 2018 г. — с 2,0 до 1,5 %.

Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям :

• расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
• используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
• расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением. Перечень пешеходных зон и улиц с интенсивным пешеходным движением утверждается Правительством Москвы.

Расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта покажем на примере.

ПРИМЕР 4

По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числится объект недвижимости — здание торгового центра. Кадастровая стоимость объекта — 50 000 000 руб., ставка налога — 1,2 % .

Сумма налога на имущество за 2015 г . составит:

50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 600 000 руб .

Авансовые платежи — это произведение налоговой ставки и одной четверти кадастровой стоимости имущества.

Авансовые платежи на отчетные периоды:

• за первый квартал:

• за первое полугодие:

1/4 × 50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 150 000 руб.;

• за девять месяцев:

1/4 × 50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 150 000 руб.

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды составит:

150 000 руб. × 3 = 450 000 руб .

По итогам налогового периода организация уплатит в бюджет налог в размере 150 000 руб . (600 000 руб. - 450 000 руб.).

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

По имуществу, которое находится на балансе российской организации , налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения данной организации (с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ).

Иностранные организации , осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки представительств на учет в налоговых органах.

Если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, то уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения объекта недвижимого имущества .

ЭТО ВАЖНО

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нужно отметить, что в настоящее время имеются случаи, когда суды выносят решения о незаконном включении строений организаций в перечень объектов недвижимости, для которых налоговая база — кадастровая стоимость (Определение Верховного Суда РФ от 04.03.2015 № 5-АПГ 15-4).

В письме ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 «О налоге на имущество организаций» отмечено следующее: если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в него объекта недвижимости, то налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. Корректировка налоговой базы в данном случае не производится.

Если декларация по налогу на момент решения суда уже была сдана, то организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Это необходимо сделать и в том случае, когда в результате перерасчета была выявлена излишне уплаченная сумма налога.

Особенности исчисления налога на имущество организаций не позволяют проводить соответствующую корректировку налоговой базы прошлого года в текущем налоговом периоде.

Г. А. Горина, проф. кафедры налогов и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова, канд. экон. наук

Facebook

Twitter

Вконтакте

Одноклассники

Google+