Формула периода погашения дебиторской задолженности. Как контролировать дебиторскую задолженность: методы и инструменты Оборудование в счет погашения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это финансовые и товарные активы компании, работающие на контрагента в результате сделки, договора и т.п. В роли контрагента могут выступать покупатели, подрядчики и другие подотчетные лица. Дебиторская задолженность относится к имуществу компании (ее активам) и подлежит инвентаризации независимо от срока погашения.

Простыми словами понятие дебиторская задолженность компании – это сумма долга, которую еще не вернули заемщику, за определенные услуги или товар.

Приведем пример дебиторской задолженности :

Предприятие «MAX» специализируется на изготовлении строительных смесей. У него имеется несколько дебиторов (должников), это фирмы, которые не имеют финансовой возможности произвести оплату товара сразу. Две стороны заключают договор с указанием срока погашения задолженности и всех нюансов в случае его невыполнения. Таким образом, компания «MAX» не отказывая в займе, в будущем получит экономическую прибыль.

2. Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность?

При дебиторской задолженности у вашей компании имеются должники, а в случае кредиторской задолженности должниками являетесь вы. С одной стороны, отсутствие дебиторской задолженности свидетельствует об осторожности компании, так как не все должники в конечном итоге имеют возможность вернуть долг. Но и при этом фирма лишает себя потенциального дохода от добросовестных контрагентов.

Касательно кредиторской задолженности, та же история, ее высокий уровень указывает на проблемы компании, а отсутствие демонстрирует успешность и окупаемость бизнеса собственными силами. Но так как КЗ является сторонним капиталом, было бы глупо не воспользоваться возможностью развиваться за счет чужих инвестиций. Из этого следует вывод, что значение имеет не само наличие, а объем и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Виды дебиторской задолженности

Существует множество критериев, по которым можно классифицировать виды дебиторской задолженности, но мы обратимся к основным.

В зависимости от срока погашения:

В зависимости от поступления оплаты:

Во избежание серьезных последствий неуплаты долга, фирмы создают резервы по сомнительным долгам. Объемы резервов утверждаются индивидуально, все зависит от финансового положения дебитора и вероятности погашения обязательств. Устанавливается резерв по сомнительным долгам после проведения инвентаризации.

4. Управление дебиторской задолженностью предприятия

Часто встречаются ситуации, когда предприятие, стремясь увеличить прибыль, начинает перегружать себя дебиторами, что в итоге может привести к большому количеству неоплаченной задолженности и даже к банкротству предприятия. Разумные управленцы уделяют большое внимание объему долгов и ведут строгий учет дебиторской задолженности с помощью различных инструментов, например Excel.

Методы управления дебиторской задолженностью:

Усиление работы с дебиторской задолженностью – взыскание долгов, не прибегая к помощи судебных органов.
Контроль баланса и анализ кредиторской и дебиторской задолженности.
Мотивация сотрудников отдела сбыта (относительно принятия мер, с целью максимально быстрого возврата средств со стороны дебиторов)
Подсчет реальной стоимости ДЗ, учитывая возможность ее продажи.
Создание системы реализации, при которой регулярно и гарантированно будут происходить платежи, например система скидок для пунктуальных клиентов.
Расчет предельного уровня дебиторской задолженности.
Аудит потерь от ДЗ (какую прибыль могла получить фирма в случае моментальной оплаты и использования этих денег).

При грамотном контроле и управлении дебиторской задолженностью, предприятие максимально может оградить себя от рисков, связанных с непогашением долгов, снижением платежеспособности и недостатком оборотных средств.

5. Инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности – это сверка документов с контрагентами, подтверждение наличия задолженности и ее размеров. Проводят инвентаризацию перед годовым отчетом, сменой главного бухгалтера, при ликвидации или реорганизации предприятия и в случае чрезвычайных ситуаций, например пожара.

Инвентаризация осуществляется на определенную дату, предприятие отправляет данные по задолженности своим заемщикам, и те должны в письменной форме подтвердить или опровергнуть наличие и сумму долга. Это в идеале, но на деле не все так гладко, во-первых, инвентаризация может занять большое количество времени, в некоторых фирмах показатели доходят до месяца. Во-вторых, не все должники отвечают на запросы, особенно те, чья задолженность уже давно ждет, чтобы ее погасили.

Далее проблема заключается в урегулировании несоответствий данных, в таком случае приходится сверять все проведенные операции с данным предприятием, особую сложность это создает, если предприятие находится в другом городе или, еще лучше, в другой стране. При отправлении справки о дебиторской задолженности, нужно учитывать тот факт, что предприятие может являться и дебитором и кредитором одновременно. Даже если по подсчетам вы оказались должником, ведомость высылать нужно, при этом указывать сумму и дебиторской и кредиторской задолженности.

После проведения сверок, предприятие должно составить акт инвентаризации, некоторые устанавливают собственный шаблон формы, или же используют стандартный, например: образец 1 (скачать) .

6. Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, насколько быстро фирма получает оплату ДЗ за проданные товары и услуги.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, насколько эффективные меры предпринимает организация для минимизации ДЗ. Этот показатель количественно измеряет, сколько раз фирма получила оплату за период в размере среднего остатка неоплаченной задолженности от своих покупателей.

*Средний остаток дебиторской задолженности рассчитывается как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленное на 2.

Формула оборачиваемости дебиторской задолженности:

Период оборачиваемости дебиторской задолженности в днях формула:

*ОДЗ в днях показывает количество дней, в течение которых задолженность остается неоплаченной.

Как таковой нормы коэффициента оборачиваемости не существует, для каждой отрасли она будет различной. Но в любом случае, чем выше ОДЗ, тем лучше для организации, это означает, что покупатели быстро погашают задолженность.

7. Взыскание дебиторской задолженности

Любое предприятие встречается с проблемой непогашения дебиторской задолженности. Конечно, у покупателя могут быть различные веские причины, но кого это волнует? Компания желает взыскать свои деньги за предоставленный товар.

Возврат дебиторской задолженности можно осуществлять разными методами, например, нанять мафию, ну а если законно, то лучше предъявить претензию или обратиться в судебные органы. Если вы решили уладить конфликт полюбовно, вам следует направить претензию должнику, чтобы четко изъяснить вашу позицию и выяснить имеет ли он какие обоснованные возражения.

В обращении взыскания дебиторской задолженности нужно указать следующие пункты:

Требование уплаты долга
Подробный расчет суммы возникшего долга
Расчет начисления процентов
Крайний срок погашения задолженности
Предупреждение об обращении в суд

Помимо этого, под претензией должна стоять подпись уполномоченного лица, так же следует приложить копии всех документов, имеющих отношение к задолженности. Если должник получил ваше письмо (должны быть доказательства) и не отреагировал в установленные сроки, то со спокойной совестью вы можете обращаться в суд с требованием возврата дебиторской задолженности.

8. Списание дебиторской задолженности

По закону задолженность считается просроченной, если истек срок исковой давности долга (3 года) и безнадежной задолженностью, если фирма не имеет возможности выплатить долг. На этих основаниях предприятие имеет право списать задолженность. Списание безнадежной просроченной дебиторской задолженности разрешено проводить в заключительный день периода, в котором прошел срок исковой давности.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности можно осуществить двумя методами. Первый – использовать для этой цели резерв сомнительных долгов, если для данного долга резерв не был предусмотрен, то списать на финансовые результаты. Проводки списания дебиторской задолженности нужно проводить исключительно по каждому обязательству отдельно. Причиной для этого могут служить результаты инвентаризации, письменные подтверждения или распоряжение руководителя предприятия.

Образец приказа о списании дебиторской задолженности: образец 2 (скачать) .

Списание безнадежной ДЗ не является фактический аннулированием долга, поэтому в течение пяти лет после списания дебиторская задолженность отражается в балансе. И на протяжении всего периода нужно следить за финансовым состоянием должника, не появилась ли у него возможность погасить долг.

9. Отчет по дебиторской задолженности

Для руководителя важно иметь представление о том, какое количество средств он может использовать, когда будут следующие поступления и на основании отчета продумывать свои действия относительно финансов. Так же по данным отчета можно дать оценку дебиторской задолженности каждого клиента, кто ответственно совершает платежи, а кто даже не понимает важности своевременной уплаты долга.

Образец расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности образец: образец 3 (скачать) .

10. Продажа и покупка дебиторской задолженности

Если у вас нет ни малейшего желания разбираться с должниками, но желаете вернуть средства, вы можете продать дебиторскую задолженность, если есть лица, каковым это будет интересно. Зачастую это люди, которые сами имеют долг перед дебитором. Предприятие имеет возможность купить дебиторскую задолженность, по более низкой цене, так сказать со скидкой, а затем предъявить должнику документы и потребовать возврата долга по полной стоимости. Для продажи задолженности согласия должника не нужно, достаточно будет его известить о продаже долга.

Оптимизация системы продаж предприятия и минимализация рисков в работе с дебиторской и кредиторской задолженностями

Договорные отношения между юридическими лицами подразумевают возможность формирования кредиторской задолженности. Это стало неизменным аспектом современной деловой активности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Важно своевременно выполнить погашение кредиторской задолженности, соблюдая срок и условия подписанного соглашения.

Виды

Фактически это общая сумма долгов конкретной организации перед другими субъектами предпринимательской деятельности, Государственными организациями и частными лицами.

Существует несколько причин возникновения кредиторской задолженности. Но независимо от них важно соблюдать отчетность и отображать ее в бухгалтерском и налоговом учете. Чаще всего она появляется при поставках товаров или услуг. Компания заранее в письменной форме оговаривает величину (денежную или штучную) будущего долга. Обязательно прилагается график погашения.

Принята следующая классификация кредиторской задолженности:

Обычная. Формируется по вышеописанной схеме. Не исключает вероятности просрочек по платежам, но в небольшом временном промежутке. Штрафные санкции за это не обязательны – это зависит от условий соглашения.
Неоправданная. Долг перед организацией не выплачивается, дополнительные договорённости невозможны из-за конфликта интересов сторон. Подобная ситуация отрицательно сказывается на балансе предприятия.

Для минимизации появления последнего вида задолженности нужно правильно вести учет. Особое внимание уделяется налоговым обязательствам, так как они напрямую зависят от суммы официального долга.

Погашение кредиторской задолженности пошагово

Для нормализации деловых отношений между партнерами можно рассмотреть несколько вариантов ее погашения. Каждый из них имеет определенные преимущества и недостатки. Выбор делается только после взаимного обсуждения и прихода к компромиссу. При этом не обязательно оплачивать выставленный счет полностью – можно воспользоваться другим методами.

Способы погашения:

Взаимовыгодная реструктуризация долга. Она подразумевает увеличение сроков выплаты, снижения ежемесячных финансовых обязательств, рассмотрение варианта уменьшения штрафных санкций.
Использование механизма взаимозачета. По сути будет происходить обмен товарами или услугами. Кредитор вместо денег получит эквивалентные по стоимости материальные ценности. В редких случаях — имущество должника. Главное, чтобы взаимозачет соответствовал нормам статей №410 и 411 ГК РФ.
Отступные. Крайняя мера, так как в качестве уплаты передается имущество. Требования к этому механизму указаны в статье №409 ГК РФ. Если после передачи и оценки имущества выяснится, что его стоимость ниже задолженности – составляется акт.
Использование норм статьи №414 ГК РФ. Новация заключается в документальном погашении долга и однодневном формировании нового. Обязательно составление нового договорного соглашения.

Специфика применения каждого из вышеописанных способов зависит от нюансов долга и степени доверия между партнерами. Без предварительной договоренности выполнить эти действия в одностороннем порядке невозможно. Это запрещено на законодательном уровне, так как могут пострадать интересы одной из сторон финансово-товарных отношений.

Что делать, чтобы долги не возникли

Появление долга перед деловым партнером не должно быть спонтанным. Этот процесс необходимо контролировать с двух сторон. Дебиторская задолженность должна быть отображена в текущих проводках по бухгалтерии, обязательно подкрепление товарными и налоговыми накладными.

Для уменьшения вероятности формирования долга, выходящего за пределы установленных в отношениях границ, рекомендуется выполнять такие действия:

Периодическая сверка с бухгалтерией партнера. Рекомендованный минимальный временной промежуток – 1 месяц.
Глубокий анализ платежеспособности организации. Если оплата не поступает вовремя – нужно узнать о возможных финансовых сложностях. В этом случае рекомендуется ограничить поставки, чтобы не повышать риски невозврата.
Для кредитуемой организации – иметь стратегический резервный фонд. Средства из него расходуются только в крайнем случае.

Дополнительно нужно делать – отношение выручки к величине фактического долга, периодичность погашения первой поставки. Для последнего нужно установить максимальный временной лимит в 1 год (360 дней). Важно, чтобы у кредитуемой компании не возникло возможностей по списанию. Это может привести к необратимым финансовым потерям и общему ухудшению экономической ситуации на предприятии.

Чем грозит уклонение

Не всегда удается закрытия долга вышеописанными методами. В этом случае необходимо предпринимать шаги по принудительному взысканию кредиторской задолженности. Сделать это можно несколькими способами. Важно учитывать нормы действующего законодательства.

Досудебная претензия. Нужно указать пункты договора поставки товаров (услуг), которые были нарушены. Дополнительно учитывается размер пени или других штрафных санкций. Основание — статья №4 АПК РФ, статья №132 ГПК РФ и статья №4 КАС РФ. Они же регламентируют порядок документооборота и правила формирования претензии.
Подача искового заявления в суд. Оно составляется согласно действующим нормам. Обязательно к исполнению – иск подается только после завершения процедуры досудебного разбирательства. Это относится ко всем видам организаций, предприятий.
Альтернатива – судебный приказ. Если доказано по неопровержимым документам – составляется заявление на имя судьи Арбитражной инстанции. Он выписывает , который передается исполнительной службе.
Обязательный контроль действий судебных приставов.

Последняя мера должна обеспечить полное принудительное погашение кредиторской задолженности. Важно, чтобы пристав проверил все активы организации – финансовые, движимое и недвижимое имущество. На основании описи объявляется аукцион, по результатам которого сумма долга погашается.

Особенности списания

Небольшие просрочки по договорным обязательствам не сильно отразятся на финансовой составляющей компании. Если же кредиторская задолженность не выплачивается регулярно – у должника появляется возможность ее официального списания. Поэтому важно учитывать срок исковой давности по подобным деловым отношениям.

Если в определенный период не были перечислены денежные средства, то на основании письма ФНС № ГД-4-3/25307 и Минфина №03-03-Р3/45767 должник может добиться списания на основании следующих причин:

Истечение срока исковой давности. Максимальный период с момента последней транзакции — 3 года .
Ликвидация кредитора. Долги списываются после внесения официальной информации в реестр ЕГРЮЛ.
Кредитор фактически недействующее юридическое лицо. Дата аннулирования задолженности – исключение организации из ЕГРЮЛ.
Официальное прощение долга. Обязательно подтверждается документально.

После наступления одного из этих оснований нужно сделать соответствующие проводки в бухгалтерском и налоговом учете.

Документальное оформление

Списание заложенности – это крайняя мера для предприятия. Она осуществляется в случае невозможности другой стороной выполнения взятых обязательств — частично или в полном объеме. Важно правильно выполнить действия, в соответствии с законодательством.

Для списания с баланса организации суммы кредиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию . Она выполняется на ближайший отчетный период, чаще всего – первое число месяца. Основание – распоряжение руководителя. Процедура регламентируется п. 78 приказом Минфина №34н.

Обязательно учитываются суммы кредиторской задолженности, выходящей за сроки исковой давности или перешедшие в категорию неоправданной в связи с банкротством или закрытием организации.

По окончании всех инвентаризационных мероприятий составляется акт, в котором должны быть заполнены следующие поля:

полное наименование кредитуемого юридического лица;
номера счетов бухгалтерского учета, по которым числится долг;
отдельно суммы по согласованным и несогласованным размерам задолженности;
документы с истекшей исковой давностью.

Составление акта в двух экземплярах. Один из них остается на предприятии, другой передается специальной комиссии. Только после соблюдения этих формальностей с баланса организации будет списана положенная сумма.

Отображение в бухгалтерском учете на предприятии

Следующий этап — правильное проведение по бухгалтерскому учету. В дальнейшем это будет необходимо для налоговой отчетности и анализа фактической финансовой ситуации. Основание для этих действий – акт проведенной инвентаризации и бухгалтерская справка.

Списание долга без учета исковой давности, банкротства или закрытия предприятия осуществляется только по взаимному согласию сторон.

В последнем случае будут отличаться номера бухгалтерских счетов:

Дебет – 60, 62, 66, 76. Дополнительно могут использоваться счета 70, 71 и 76.
Кредит – 91. Он относится к категории «прочие расходы».

Важно, чтобы процедура списания совпадала с периодом истечения срока исковой давности. Поэтому за размером и параметрами кредиторской задолженности необходимо постоянно следить. Каждое действие должно быть письменно обосновано, чтобы правильно отобразить его в учете организации. Если этого не сделать – могут возникнуть проблемы с налоговой службой, вплоть до наложения штрафных санкций.

Налоговый учет

Независимо от причин формирования долга, его размер включается в категорию внереализационных доходов. Основание – статья №250, п.18 НК РФ. Однако бухгалтеру или другому ответственному лицу, необходимо учитывать исключения, которые подробно описаны в статье № 251, пп. 3.4, 11 и 21.

К ним относятся следующие категории долга:

возникшие в результате недоплат по налоговым статьям;
обязательства по страховым взносам, пеням и штрафам, но только в негосударственные фонды;
если долг возник перед собственником организации, чья доля в уставном капитале превышает 50% .

Прогноз возврата дебиторской задолженности является одним из сложных и ответственных расчетов в процессе планирования хозяйственной деятельности компании (вне зависимости от сферы и размеров ее бизнеса). Это объясняется тем, что данный прогноз служит основой для формирования двух из трех основных бюджетов — бюджета движения денежных средств и бюджета по балансовому листу.

Кроме того, прогноз возврата дебиторской задолженности используют для составления планов поступления денежных средств в платежном календаре, а также при разработке и актуализации кредитной политики компании и мотивационной модели для службы сбыта.

ЭТО ВАЖНО

От точности прогноза возврата дебиторской задолженности напрямую зависит корректность бюджетных планов и эффективность процесса реализации продукции.

Нередко в российских компаниях встречается ситуация, когда прогнозируемый график возврата дебиторской задолженности значительно отличается от ее фактического погашения. В результате образуются кассовые разрывы, и организация вынуждена либо задерживать выплаты кредиторам, либо обращаться к банкам за дополнительными кредитами.

Выясняя причины таких отклонений, чаще всего выявляют, что прогноз возврата дебиторской задолженности производился или по факту прошлого периода, или на основании экспертной оценки, а иногда просто подгонялся под планы расходов, чтобы в бюджете движения денежных средств не было кассовых разрывов.

Создание действительно корректного прогноза основывается только на данных управленческого учета и текущих реалиях структуры и динамики дебиторской задолженности компании.

В статье рассмотрим методику формирования прогноза возврата дебиторской задолженности на примере производственно-торговой компании «Альфа». Руководитель экономической службы этой компании должен рассчитать график погашения задолженности на четвертый квартал 2017 г.

СТРУКТУРИЗАЦИЯ ДАННЫХ О СОСТАВЕ И ДИНАМИКЕ ВОЗВРАТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА ПРОШЕДШИЕ ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ

Чтобы прогноз возврата дебиторской задолженности был максимально точным, руководитель финансово-экономической службы должен предварительно собрать и структурировать данные управленческого учета о составе дебиторской задолженности.

Группировку дебиторов проводят по трем направлениям:

по источникам возникновения задолженности (реализация продукции/товаров, оказание услуг, сдача имущества в аренду и т. д.);
по договорным способам погашения задолженности (оплата по факту поставок, отсрочка платежа, взаимозачет, уступка прав требования и др.);
по состоянию задолженности (текущая, просроченная, в стадии взыскания, безнадежная для взыскания).

Чтобы облегчить сбор информации о дебиторской задолженности, лучше всего предусмотреть такую группировку в базе данных управленческого учета. Это позволит автоматически формировать отчет о составе и динамике дебиторской задолженности.

Если у компании дебиторы исчисляются десятками, эти сведения можно выбирать вручную, но когда компания работает с сотнями и тысячами дебиторов, то ручной сбор и сортировка данных просто невозможны.

Пример отчета о дебиторской задолженности компании «Альфа» по состоянию на начало четвертого квартала 2017 г. с указанной выше группировкой приведен в табл. 1.

Таблица 1. Отчет о дебиторской задолженности (ДЗ) на 01.10.2017
Дебиторы/состояние дебиторской задолженности	Способы погашения				Всего
Дебиторы/состояние дебиторской задолженности	по факту	отсрочка	зачет	прочее	Всего
По реализации продукции
В том числе ДЗ:
просроченная
безнадежная
По оказанию услуг
В том числе ДЗ:
просроченная
безнадежная
По аренде
В том числе ДЗ:
просроченная
безнадежная
Прочие дебиторы
В том числе ДЗ:
просроченная
безнадежная
Всего дебиторы
В том числе ДЗ:
просроченная
безнадежная

Чтобы отчет был сформирован в предлагаемой группировке, нужно обеспечить в учетной базе данных следующие условия :

структурировать справочник «Контрагенты» с выделением в группе «Дебиторы» подгрупп, соответствующих форме отчета;
предусмотреть в карточке договора контрагента поле с выбором способа погашения дебиторской задолженности;
предусмотреть возможность вносить в регистр «Реализация» пометки «Безнадежная дебиторская задолженность» у документов реализации продукции и услуг, просроченная задолженность по которым не может быть взыскана имеющимися у компании способами и признана безнадежной.

РАСЧЕТ КОЭФФИЦИЕНТОВ ИНКАССАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КАЖДОЙ ГРУППЕ ДЕБИТОРОВ

В условиях современного рынка большая часть продукции и услуг оказывается на условиях товарного кредита, то есть с отсрочкой платежа. В связи с этим для корректного прогноза возврата дебиторской задолженности важно контролировать не только общие показатели по договорным способам оплаты, но и в детализации по длительности отсрочки платежа, так как она задает плановые сроки погашения «дебиторки».

Замечания

Если у компании небольшое количество дебиторов, то график погашения задолженности можно выстроить по каждому дебитору.
Если база контрагентов большая, такой подход будет слишком трудоемким. Здесь уместнее рассчитать коэффициенты инкассации дебиторской задолженности на основании фактических объемов реализации за прошедшие отчетные периоды.

Чтобы обеспечить корректность коэффициентов, расчетный период должен быть достаточно большим (не менее шести месяцев), а значения коэффициентов должны периодически обновляться (не реже одного раза в квартал), поскольку величина и структура объемов реализации могут значительно меняться под влиянием различных факторов (сезонность, эластичность спроса, изменение ассортимента и др.).

Например, по данным за прошедшие отчетные периоды среднемесячная реализация продукции была оплачена следующим образом: 70 % — в месяце отгрузки; 25 % — в следующем месяце; 5 % — во втором после отчетного. Соответственно, коэффициент инкассации текущего месяца будет 0,7; следующего за ним — 0,25; второго после отчетного — 0,05.

Такой расчет дает только приблизительный прогноз возврата дебиторской задолженности. Во-первых , реализация продукции и услуг происходит не одномоментно в начале месяца, а ежедневно, и структура продаж в течение месяца складывается не равномерно, а в различных пропорциях по каждой из недель. Например, по учетным данным компании «Альфа» среднемесячная реализация распределяется понедельно следующим образом (табл. 2).

Таблица 2. Среднемесячная структура продаж за последние шесть месяцев, %
Показатель	1-я неделя	2-я неделя	3-я неделя	4-я неделя
Реализация продукции
Реализация услуг
Доходы от аренды

Во-вторых , на коэффициент инкассации влияет структура реализации по категориям отсрочек платежа, и если в течение месяца доли категорий меняются, то изменится и коэффициент инкассации. Поэтому более точным будет расчет коэффициентов инкассации с учетом реальной структуры и динамики реализации по данным прошедших отчетных периодов.

Руководитель экономической службы компании «Альфа» сделал выборку данных о реализации за последние шесть месяцев и рассчитал структуру продаж, сложившуюся за анализируемый период по каждому из направлений реализации, которые образуют группы дебиторской задолженности (табл. 3).

Таблица 3. Анализ структуры дебиторов по длительности отсрочки платежа
Отсрочка платежа	Реализация продукции	Реализация услуг	Аренда
Объемы реализации за последние шесть месяцев, тыс. руб.
По факту (0 дней)





Всего
Структура реализации за последние шесть месяцев, %
По факту (0 дней)

Имея информацию о пропорциях реализации понедельно в среднем за месяц и данные о структуре продаж по длительности отсрочки платежа, руководитель экономической службы может рассчитать коэффициент инкассации для реализации продукции.

Kоэффициент инкассации расчетного месяца представляет собой сумму произведений доли каждой из категорий отгрузок по величине отсрочки платежа на долю каждой недели в среднемесячной структуре продаж.

Коэффициент инкассации за текущий месяц (КИ1 ) можно рассчитать по формуле следующего вида:

КИ1 = (ДО1 × РН1) + (ДО2 × РН1) + (ДО3 × РН1) + (ДО4 × РН1) + (ДО1 × РН2) + (ДО2 × РН2) + (ДО3 × РН2) + (ДО1 × РН3) + (ДО2 × РН3) + (ДО1 × РН4).

Формула расчета коэффициента инкассации для следующего месяца (КИ2 ) выглядит так:

КИ2 = (ДО5 × РН1) + (ДО4 × РН2) + (ДО5 × РН2) + (ДО3 × РН3) + (ДО4 × РН3) + (ДО5 × РН3) + (ДО2 × РН4) + (ДО3 × РН4) + (ДО4 × РН4) + (ДО5 × РН4).

Пояснения к формулам:

ДО1-ДО5 — доля каждой из пяти групп дебиторов по величине отсрочек платежа в общем объеме среднемесячной отгрузки;

РН1-РН4 — доля отгрузок каждой из четырех недель в общем объеме среднемесячной отгрузки.

Рассчитанные таким образом коэффициенты инкассации для возврата дебиторской задолженности по реализации продукции представлены в табл. 4.

Таблица 4. Расчет коэффициента инкассации по реализации продукции
	Отгрузки продукции
	1-я неделя	2-я неделя	3-я неделя	4-я неделя	месяц
Первая неделя
Вторая неделя
Третья неделя
Четвертая неделя
Текущий месяц
Пятая неделя
Шестая неделя
Седьмая неделя
Восьмая неделя
Следующий месяц
Всего

В результате расчетов руководитель экономической службы определил, что для реализации продукции по существующим условиям сбытовой политики и покупательского спроса коэффициент инкассации дебиторской задолженности текущего месяца — 0,59, следующего месяца — 0,41.

По результатам аналогичных расчетов коэффициентов инкассации для реализации услуг были получены значения в 0,44 для текущего месяца и 0,56 для следующего за ним (табл. 5).

Таблица 5. Расчет коэффициента инкассации по реализации услуг
Возврат дебиторской задолженности	Отгрузки продукции
Возврат дебиторской задолженности	1-я неделя	2-я неделя	3-я неделя	4-я неделя	месяц
Первая неделя
Вторая неделя
Третья неделя
Четвертая неделя
Текущий месяц
Пятая неделя
Шестая неделя
Седьмая неделя
Восьмая неделя
Следующий месяц
Всего

Для доходов от сдачи имущества в аренду коэффициенты инкассации определить проще, поскольку основная масса дебиторской задолженности возвращается в текущем месяце. На следующий месяц придется только возврат задолженности четвертой недели с отсрочкой оплаты в семь дней. Поэтому коэффициент инкассации следующего месяца для аренды составит 0,1 (среднемесячную долю в 52 % умножаем на долю аренды четвертой недели в 20 % от общей за месяц), а коэффициент инкассации текущего месяца будет 0,9 .

Получив искомые коэффициенты инкассации дебиторской задолженности, можно переходить к методике составления прогноза возврата дебиторской задолженности.

РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ

Разработка и утверждение методики прогноза возврата дебиторской задолженности — не обязательный, но целесообразный этап с точки зрения обеспечения максимальной достоверности расчетов. Регламентный документ по прогнозированию дебиторской задолженности обеспечит единое понимание алгоритма расчета среди менеджеров компании, а руководителю экономической службы поможет избежать разногласий при использовании прогноза для расчета бюджетов.

В методике нужно указать порядок действий и источники получения информации, а также отразить расчетные алгоритмы.

Раздел о порядке действий может выглядеть так:

Прогноз возврата дебиторской задолженности в компании «Альфа» осуществляется на ежеквартальной основе. Ответственным за своевременность и качество прогноза является руководитель экономической службы компании. За достоверность плана продаж, используемого при расчете прогноза, ответственность несет руководитель коммерческой службы.

Порядок действий для расчета прогноза возврата дебиторской задолженности:

1) на основании учетной базы данных формируют данные о величине и составе дебиторской задолженности на начало прогнозного квартала;

2) на основании учетных данных о реализации за предшествующие шесть отчетных месяцев составляют расчет структуры реализации в разрезе направлений бизнеса и группировке дебиторов по величине отсрочки платежа;

3) на основании расчета структуры реализации актуализируют коэффициенты инкассации дебиторской задолженности отдельно по каждому направлению реализации;

4) на основании плана продаж и коэффициентов инкассации формируют расчет погашения дебиторской задолженности в прогнозируемом квартале;

5) на основании плана продаж и расчета погашения дебиторской задолженности формируют прогноз возврата дебиторской задолженности на квартал;

6) на основании коэффициентов перехода текущей задолженности в просроченную и просроченной в безнадежную корректируют данные о погашении и остатках дебиторской задолженности и формируют окончательный вариант прогноза возврата дебиторской задолженности за квартал.

Кроме коэффициентов инкассации на величину возврата дебиторской задолженности влияют еще два фактора :

1. На практике никогда не бывает так, чтобы все дебиторы погашали свою задолженность в сроки, установленные договором. Следовательно, часть текущей дебиторской задолженности по истечении этих сроков переходит в просроченную дебиторскую задолженность (ПДЗ), что уменьшает рассчитанную на основе коэффициентов инкассации прогнозную величину погашения «дебиторки».

Чтобы усилить достоверность прогноза, величина погашения дебиторской задолженности должна уменьшиться на величину коэффициента образования просроченной дебиторской задолженности.

Коэффициент образования просроченной задолженности можно рассчитать на основе данных о погашении дебиторской задолженности за прошедшие отчетные периоды путем деления среднемесячной величины ПДЗ на общую сумму начисленной среднемесячной дебиторской задолженности за реализацию продукции или услуг. Поэтому в прогнозе возврата дебиторской задолженности необходимо предусмотреть влияние данного фактора.

2. Часть просроченной дебиторской задолженности становится безнадежной после того, как компания безуспешно предприняла все возможные меры к ее погашению. Конечно, величина такой задолженности зависит от специфики бизнеса, состава дебиторов и условий кредитной политики компании. Однако в любом случае в прогнозе возврата дебиторской задолженности нужно отразить влияние этого фактора через коэффициент образования безнадежной дебиторской задолженности .

ФОРМИРОВАНИЕ ПРОГНОЗА ВОЗВРАТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ПЛАНИРУЕМОМ ПЕРИОДЕ

После всех произведенных расчетов руководителю экономической службы остается составить расчет погашения дебиторской задолженности, чтобы сформировать прогноз возврата дебиторской задолженности на четвертый квартал 2017 г. На данном этапе работы ему понадобится план продаж на прогнозируемый квартал. План продаж на четвертый квартал 2017 г., предоставленный коммерческой службой, выглядит так (табл. 6).

Таблица 6. План продаж на четвертый квартал 2017 г., тыс. руб.
Показатель	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Квартал
Реализация продукции
Реализация услуг
Доходы от аренды
Прочая реализация

Погашение дебиторской задолженности рассчитывают отдельно по каждому из направлений бизнеса и по каждому месяцу прогнозируемого квартала. Для этого используют формулу:

ВДЗ тм = ОР пм × КИ2 + ОР тм × КИ1,

где ВДЗ тм — сумма погашения дебиторской задолженности в текущем месяце;

ОР пм — сумма реализации прошлого месяца;

ОР тм — сумма реализации текущего месяца;

КИ1 — коэффициент инкассации дебиторской задолженности для текущего месяца;

КИ2 — коэффициент инкассации дебиторской задолженности для прошедшего месяца.

Для компании «Альфа» расчет погашения дебиторской задолженности по реализации продукции в октябре согласно представленной формуле будет выглядеть так:

ВДЗ октябрь = Реализация сентябрь × 0,41(КИ2) + Реализация октябрь × 0,59(КИ1).

Полный расчет погашения дебиторской задолженности на четвертый квартал 2017 г. приведен в табл. 7.

Таблица 7. Расчет погашения дебиторской задолженности в 4 кв. 2017 г., тыс. руб.
Показатель	Октябрь	Ноябрь	Декабрь	Квартал
По реализации продукции

По отгрузкам текущего месяца

По реализации услуг
По отгрузкам предыдущего месяца
По отгрузкам текущего месяца

По арендной плате
По отгрузкам предыдущего месяца
По отгрузкам текущего месяца

На основе фактических данных о динамике дебиторской задолженности руководитель экономической службы установил, что за последние шесть прошедших месяцев среднемесячные коэффициенты по просроченной и безнадежной для взыскания задолженности составили следующие значения :

коэффициент перехода текущей задолженности в просроченную:

Для реализации продукции — 0,1;

Для реализации услуг — 0,08;

Для аренды — 0,05;

коэффициент перехода просроченной задолженности в безнадежную:

Для реализации продукции — 0,2;

Для реализации услуг — 0,15;

Для аренды — 0.

На заключительном этапе формирования прогноза возврата дебиторской задолженности руководитель экономической службы заполнил форму прогноза данными по ее начислению (из плана продаж), погашению (из расчета погашения дебиторской задолженности) и корректировками на величину коэффициентов просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. В итоге он сформировал помесячный прогноз возврата дебиторской задолженности , в котором отражены данные об остатках и динамике дебиторской задолженности на 4 кв. 2017 г. в разрезе месяцев квартала (табл. 8).

Таблица 8. Прогноз возврата дебиторской задолженности (ДЗ) компании «Альфа» в 4 кв. 2017 г., тыс. руб.
Показатель	Остаток на 01.10	Октябрь		Остаток на 01.11	Ноябрь		Остаток на 01.12	Декабрь		Остаток на 01.01
Показатель	Остаток на 01.10	начислено	погашено	Остаток на 01.11	начислено	погашено	Остаток на 01.12	начислено	погашено	Остаток на 01.01
Реализация продукции

В том числе:
просроченная
безнадежная
Реализация услуг

В том числе:
просроченная
безнадежная
Аренда имущества

В том числе:
просроченная
безнадежная
Прочие дебиторы

В том числе:
просроченная
Всего дебиторская задолженность компании

В том числе:
просроченная
безнадежная

ВМЕСТО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Обобщая рассмотренные выше аспекты формирования прогноза возврата дебиторской задолженности, можно прийти к выводу о том, что такой важный для планирования всей хозяйственной деятельности компании расчет нельзя делать только на основании обобщенных данных и сводных показателей динамики дебиторской задолженности. Корректность прогноза напрямую зависит от детализации показателей и учета всех факторов, влияющих на погашение задолженности дебиторами компании.

Целесообразно регламентировать прогноз возврата дебиторской задолженности, что повысит точность расчетов и позволит сэкономить время на согласование полученных прогнозных данных.

А. А. Гребенников, главный экономист ГК «Резон»

Согласно Глоссарий.ру:

«Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит» .

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

Для организации- должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

Для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· денежных средств;

· дебиторской задолженности;

· материально-производственных запасов;

· незавершенного производства;

· расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

· ликвидации должника;

· банкротства должника;

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

Ø во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

Ø во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Вместе с тем, при применении данной правовой нормы на практике, необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного суда кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года №А43-20240/2005-30-656).

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - , кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

Наименование, адрес, ИНН организации – должника;

Сумма задолженности;

Основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

Дата образования задолженности;

Первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

Документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. Данное положение подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 22 сентября 2005 года, от 15 сентября 2005 года №КА-А40/8894-05, от 16 февраля 2004 года №КА-А40/469-04, от 18 марта 2003 года №КА-А40/1128-03, от 7 августа 2000 года №КА-А41/3289-00, Постановлениями ФАС Уральского округа от 4 мая 2005 года №Ф09-1748/05-С7 и от 1 августа 2005 года №Ф09-3190/05-С2, Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2004 года №А31-673/19, от 3 июля 2003 года №А28-2208/03-102/23, Постановлением ФАС Центрального округа от 12 октября 2004 года №А09-6738/04-13ДСП и Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22 июня 2005 года №Ф08-2677/2005-1084А.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание читателя на вывод суда, изложенный в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14, согласно которому, в резерв по сомнительным долгам может быть включена дебиторская задолженность за товар, не оплаченный в срок, и при отсутствии договора в письменной форме.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания, что подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 18 мая 2004 года №А29-6853/2003А.

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

· договор с организацией-дебитором;

В случае отсутствия договора с должником, организации-налогоплательщику необходимо быть готовой отстаивать правомерность своей позиции в судебных органах. Позитивным является тот факт, что суды в аналогичной ситуации встают на сторону налогоплательщика, смотрите, к примеру, приведенное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2004 года №А82-2756/2004-14.

· первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);

· акт по форме №ИНВ-17;

· приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

Во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;

Во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

В-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Более подробно с вопросами, касающимися списания дебиторской задолженности, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», «Судебные споры по дебиторской задолженности. Правовое регулирование. Практика. Документы».

Может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим на примерах, как погашение дебиторской задолженности лично должником отражается в бухгалтерском учете.

Пример 1.

ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «В» поступили денежные средства на счет ООО «А».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей




			Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

Окончание примера.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В статье 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами, лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ). На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном статьей 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС

Обращаем внимание читателей, что положения ст. и НК РФ не содержат требований по применению вычета по НДС после уплаты налога при проведении взаимозачетов.

В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражаются сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Пример 2.

Согласно договору купли-продажи ООО «А» отгрузило покупателю - ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО «В» по другому договору купли-продажи отгрузило ООО «А» материалы на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. По условиям договора ООО «А» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО «А» не поступила.

Обязательства по самостоятельным договорам были погашены проведением зачета взаимных требований.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Отражена выручка от продажи продукции
			Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
			Начислен НДС с выручки от продажи продукции
			Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236000 – 36000 – 160000)
			Приняты к учету поступившие материалы
			Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
			Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам
			Подписано соглашение о взаимозачете
			Перечислен НДС ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)
			Поступил НДС от ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)

Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.

Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем.

Новый кредитор, получивший право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, будет начислять НДС либо в день прекращения обязательства, либо на дату последующей передачи этого права требования НК РФ).

При уступке продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу до наступления, предусмотренного, договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика. При этом размер такого убытка для целей налогообложения не может превышать размера суммы процентов, которые заплатил бы продавец товара, если бы взял кредит на указанный период времени.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком налогоплательщика. При этом такой убыток принимается в целях налогообложения таким образом:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Обратите внимание!

Правила, установленные НК РФ, также применяются к налогоплательщикам-кредиторам и по долговым обязательствам (по товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления).

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Договор цессии, мена, прекращение обязательств зачетом».

Пример 4 из консультационной практики ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Ситуация:

«У предприятия «А» есть задолженность перед предприятием «В» по отгруженному товару, предприятие «А» передает дебиторскую задолженность в счет погашения долга предприятию «В».

Вопрос:

«Возникает ли при данном взаимозачете у предприятия «В» налоговая база по НДС? (то есть обязанность уплатить НДС на сумму переданной дебиторской задолженности)».

Ответ:

Передача дебиторской задолженности предприятием «А» в счет погашения долга предприятию «В» в рассматриваемой ситуации квалифицируется гражданским законодательством как уступка денежного требования. К данным видам сделок применяются нормы главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Специфика налогообложения налогом на добавленную стоимость при совершении сделок по уступке права требования предусмотрена статьей 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пункта 4 вышеуказанной статьи, при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом моментом определения налоговой базы будет являться день последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, непосредственно в момент проведения взаимозачета налоговая база у предприятия «В» не возникает. Налоговая база, связанная с реализацией товаров у предприятия «В», возникает раньше, в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а налоговая база, связанная с уступкой требований, может возникнуть позже, в момент исполнения обязательства должником по указанной задолженности или в момент последующий уступки требования, при условии, что в результате уступки предприятие «В» получит доход больше, чем расход на приобретение указанной задолженности.

Указанный порядок действовал и до 1 января 2006 года, до вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который внес значительные изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок налогообложения при совершении сделок по уступке права требования не изменился по сути, а изменения связанные с данными сделками внесенные Федеральным законом №119-ФЗ носили технический характер.

Однако следует обратить внимание на следующее. До 1 января 2006 года налогоплательщики могли выбрать момент определения налоговой базы для целей налогообложения. На основании прошлой редакции Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

То есть в случае применения до 1 января 2006 года предприятием «В» момента определения налоговой базы «по оплате», заключение договора уступки требования и проведение взаимозачета признавалось бы оплатой по первоначальному договору, и как следствие, у предприятия «В» возникала бы налоговая база по налогу на добавленную стоимость, связанная с реализацией товаров.

Вопрос:

«Учитывая, что передача дебиторской задолженности будет осуществлена в 2006 году, возникает ли по НДС у предприятия «А» при передаче предприятию «В» дебиторской задолженности и в каком объеме?

Если объект налогообложения по НДС у предприятия «А» возникает, то, имеет ли право в этом случае предприятие «В» право на вычет по НДС по счет-фактуре, выданной предприятием «А»?

Ответ:

Уступка права требования является, по сути, передачей имущественных прав. В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации передача имущественных прав является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Однако Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок исчисления налоговой базы по указанным сделкам, который установлен в статье 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» Налогового кодекса Российской Федерации.

В приведенной ситуации принципиальное значение имеет тот факт, возникла ли данная дебиторская задолженность у предприятия «А» в результате реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам, или она была приобретена у третьих лиц.

В первом случае, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, предприятие «А» осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (рассматривая ситуацию, когда отгрузка товара произошла в 2006 году, либо до 2006 года, но при этом организация применяла учетную политику по НДС – «по отгрузке»).

В соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ , услуг) определяется в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание на то, что порядок определения налоговой базы установлен в отношении реализации товаров (работ, услуг), которая была осуществлена по договору, право требования, по которому впоследствии было уступлено. Ни Налогового кодекса Российской Федерации, ни какой-либо иной статьей Налогового кодекса Российской Федерации не определен порядок исчисления налоговой базы на саму сумму передачи имущественного права. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить Налогового кодекса Российской Федерации). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с отсутствием порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость применительно к указанной ситуации не возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы поступивших денежных средств по договору уступки права требования.

Однако существует точка зрения, что уплатить налог на добавленную стоимость необходимо со всей суммы денежных средств полученных по договору уступки права требования, поскольку реализация имущественного права Налогового кодекса Российской Федерации обозначена как операция, признаваемая объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая неопределенность законодательства в вопросе исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав, представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2004 года по делу №Ф04/2388-739/А45-2004. В указанном постановлении суд пришел к выводу, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров, по которым должна исчисляться налоговая база по НДС. Следовательно, основания для исчисления налогоплательщиком НДС при передаче имущественных прав отсутствуют.

В случае если указанная дебиторская задолженность была приобретена Предприятием «А» у третьих лиц, то налоговая база при уступке определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на добавленную стоимость в этом случае рассчитывается на основании налоговой ставки, определяемой расчетным методом Налогового кодекса Российской Федерации).

Действующей редакцией статьи и Налогового кодекса Российской Федерации общий порядок применения налоговых вычетов распространен на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. По общему правилу реквизиты счетов-фактур, предусмотренные Налогового кодекса, предусматривают отражение в счете-фактуре сведений о передаваемых имущественных правах, счета-фактуры при передаче имущественных прав выставляются также не позднее пяти дней со дня передачи имущественных прав. При заполнении счета-фактуры указывается полная цена реализации и сумма налога, исчисленная с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Принципиальным моментом для определения возможности применения предприятием «В» налогового вычета по приобретаемым имущественным правам в рассматриваемой ситуации является определение, используются ли указанные права для осуществления операций облагаемых НДС.

Данный вопрос достаточно спорен ввиду того, что в случае перепродажи указанной задолженности возникает объект налогообложения, то есть производятся операции облагаемые налогом на добавленную стоимость. Однако, учитывая особенности исчисления налоговой базы для данных ситуаций, приведенные в Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по указанному объекту может равняться нулю в случае превышения расходов на приобретение дебиторской задолженности над доходами от ее продажи.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Списание дебиторской и кредиторской задолженности ».

Статьи по теме