Финансовый учет, его назначение и принципы ведения. Принципы организации бухгалтерского (финансового)учета Что является принципами бухгалтерского финансового учета
финансовый отчетность синтетический аналитический
Организация финансового учёта - это «процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты». Основными элементами организации финансового учёта являются:
первичный учёт и документооборот;
инвентаризация;
План счетов бухгалтерского учёта;
формы бухгалтерского учёта;
формы организации учётно-вычислительных работ;
организация материальной ответственности;
учётная политика предприятия.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
С 1 января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных) должны работать, используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
Требования к ведению финансового учета - определяет основы построения системы бухгалтерского учета:
· осмотрительность - бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету расходов и потерь, чем возможных доходов и активов;
· полнота - отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности;
· приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной;
· деятельности не только по требованиям правовой формы, но и по экономическому содержанию;
· непротиворечивость - сопоставимость всех данных бухгалтерского учета;
· рациональность - рациональное ведение учета с минимальными затратами на получение информации;
· своевременность - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.
Перечень правил ведения финансового учета:
· бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
· основанием для отражения данных в учете являются документы. Сведения документов отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи;
· оценка определяет, в какой сумме объект должен быть принят к бухгалтерскому учету;
· достоверность бухгалтерского учета обеспечивается периодически проводимыми инвентаризациями имущества и обязательств;
· в учете должно быть обеспечено разграничение затрат на текущие и капитальные вложения.
В экономике любой социально-экономической системы возникают и функционируют различные хозяйствующие субъекты – предприятия и организации всех форм собственности. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления организации. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. И только благодаря ему можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства и насколько эффективно она работает.
Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями учетной информации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций .
Бухгалтерский учет является составной частью хозяйственного учета, наряду с оперативно-техническим и статистическим учетами. При этом важнейшим фактором, обеспечивающим их единство, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни организации, создающие поток экономической информации для целей управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой и статистической отчетности, а также отчетности перед надзорными органами. Кроме того, на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность (предназначенная для фискальных целей и обязательная для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством).
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, уместной с точки зрения заинтересованных пользователей (если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения этих пользователей), существенной (отсутствие или неточность информации может повлиять на решения заинтересованных пользователей), надежной (должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится), нейтральной (свободной от односторонности), полной .
Однако для управленческих решений данных бухгалтерского учета бывает недостаточно. Современной организации в условиях жесткой конкуренции необходимо эффективное использование финансовых, материальных, земельных и трудовых ресурсов. Для организации действенной системы управления бизнесом возникает необходимость деления бухгалтерского учета на две подсистемы – финансовый учет и управленческий учет.
Бухгалтерский управленческий учет – внутреннее дело каждой организации, он необходим для получения оперативной и достоверной информации о текущем состоянии дел в организации и предназначен для того, чтобы помогать руководителям принимать верные решения и просчитывать экономические последствия этих решений. Данные управленческого учета предназначены для внутреннего использования (руководителей и другого управленческого персонала организации), составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению.
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т. д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Раздельное ведение финансового и управленческого учета не означает, что они существуют независимо друг от друга. Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в законодательном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
1.1. Принципы бухгалтерского учета и его задачи
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Организация бухгалтерского учета основывается на концептуальных принципах, формирующих общие подходы к учетной методологии. В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» ряд «исходных положений», названных допущениями и требованиями, составляет принципы бухгалтерского учета. К допущениям относятся:
имущественная обособленность – предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций;
непрерывность деятельности – означает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками, потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей стоимостью, которая может быть получена при помощи этих активов;
последовательность применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Частое изменение методологических приемов приводит к несопоставимости бухгалтерских данных;
временная определенность фактов хозяйственной деятельности – факты хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
К требованиям в бухгалтерском учете относятся:
полнота отражения бухгалтерской информации – учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности организации;
осмотрительность (консерватизм) – предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, которая позволяет избежать завышения стоимости активов, или доходов, и занижения стоимости обязательств, или расходов;
своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности – между совершением хозяйственной операции и моментом ее регистрации в бухгалтерском учете проходит какое-то время. Это время (разрыв) должно быть минимальным, ибо от того, на какую дату будет зарегистрирован факт хозяйственной жизни, зависит его влияние на финансовый результат организации;
приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
непротиворечивость данных – тождества данных синтетического и аналитического учета;
рациональность – рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Основные задачи бухгалтерского финансового учета приведены на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Задачи бухгалтерского финансового учетаВ соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации была разработана и принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Согласно этой программе дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
Создание инфраструктуры применения МСФО;
Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом бухгалтерской отчетности.
1.2. Регулирование бухгалтерского учета и пользователи бухгалтерской информации
В России основная тенденция последних лет в регулировании нормативно-правовой базы бухгалтерского учета заключается в максимально возможном приближении учета к международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (табл. 1.1).
Приведенная в таблице система оказывает прямое воздействие на принципы и технику бухгалтерского учета. На практике существует еще и система косвенного регулирования учета, основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый аспект учета.
Таблица 1.1 Система регулирования бухгалтерского учета в России
В качестве примеров документов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета, можно привести:
I уровень – законодательный: Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об акционерных обществах» и др.;
II уровень – нормативный: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета и др.;
III уровень – методический: методические материалы по ведению бухгалтерского учета, например о порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, о составе и порядке заполнения годовой и квартальной отчетности;
IV уровень – организационный (микроуровень): внутренние рабочие документы организации, например приказ об учетной политике на предстоящий год.
В составе нормативных документов наиважнейшим регулятивом, несомненно, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В Законе четко определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в юридическом лице, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, т. е. руководитель его исполнительного органа либо лицо, ответственное за ведение дел организации.
Нормативные акты всех уровней в совокупности определяют методологию бухгалтерского учета в целом.
Рассмотренная система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Потребителями такой информации являются различные внутренние и внешние пользователи (табл. 1.2).
К целям внутренних пользователей – менеджеров, руководящих органов – следует отнести оценку прибыльности и ликвидности организации. Для менеджеров наиболее важна информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п.
Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации выступают:
Ее соответствие функциям работника;
Стоимость информации;
Необходимость соблюдения коммерческой тайны.
К внешним пользователям бухгалтерской информации относятся:
Пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации: собственники, налоговые органы, потенциальные кредиторы, инвесторы, поставщики и покупатели, внутренние и внешние служащие;
Пользователи, опосредованно заинтересованные в деятельности организации: статистические органы, аудиторские службы, финансовые консультанты, биржи ценных бумаг, законодательные органы, пресса, профсоюзы.
Таблица 1.2. Характеристика основных групп пользователей бухгалтерской информации
Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Указанный перечень целесообразно оформлять приказом руководителя организации.
Таким образом, интересы пользователей бухгалтерской информации могут быть самыми разными, так как бухгалтерский учет представляет самые разнообразные показатели. О таком разнообразии показателей лучше всего свидетельствуют совокупность основных объектов бухгалтерского учета и способы их отражения.
1.3. Характеристика объектов бухгалтерского учета и их классификация
Бухгалтерский финансовый учет имеет свой объект и метод. Раскрытие и определение объекта и метода бухгалтерского учета позволяют установить его содержание и отличие от других видов учета. Для характеристики тех явлений, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете, в его теории предусмотрено понятие объектов бухгалтерского учета (рис. 1.2). Таким объектом может быть любое явление, которое объективно выражено в стоимостной оценке и необходимо органам управления организацией.
Рис. 1.2. Объекты бухгалтерского финансового учета
Активы организации – это ее экономические ресурсы, имеющие денежную стоимость и возникающие на основе событий прошлой хозяйственной деятельности. На конкретный момент времени активы могут быть или расходами, или средствами, непосредственная сущность которых выражена через их основные характеристики. К ним относятся (рис. 1.3):
Рис. 1.3. Основные характеристики активов организации
1. Активы, представляющие собой конкретные экономические ресурсы в различных их видах (материальные, финансовые и др.), необходимые для обеспечения производственного процесса. Эти средства формируются для конкретных целей хозяйственной деятельности в соответствии со стратегией экономического развития организации и характеризуют основу ее экономического потенциала.
2. Активы, имеющие денежную стоимость и являющиеся имущественными ценностями , которые формируются за счет инвестируемого в них капитала. Между категориями капитала и активов существует тесная связь. Любая предпринимательская деятельность начинается с определенной суммы средств, представляющих первоначальный капитал, который материализуется в дальнейшем в форме активов. С позиции оценки имущественного и финансового положения организации можно принимать отражаемые на балансе активы как имеющийся в ее распоряжении совокупный капитал. Теория финансов рассматривает активы как объект инвестирования капитала, а капитал – как источник финансирования деятельности, использование которого реализуется посредством его инвестирования в активы.
3. Активы, использование которых связано с факторами ликвидности и времени. Различные виды активов в зависимости от универсальности своего функционального предназначения, скорости оборота в операционном или инвестиционном процессе, уровня развития соответствующих вида и сегментов рынка обладают различной степенью ликвидности. Временной аспект использования активов определяется инфляционными процессами, происходящими в экономике в период развития рыночных отношений. Данные процессы вызывают постоянные изменения номинальной стоимости активов, отраженных в бухгалтерском балансе, что требует соответствующей оценки и корректировки учета стоимости активов для принятия более действенных управленческих решений.
4. Активы, которые находятся в процессе постоянного оборота и характеризуются определенной производительностью . В процессе осуществления хозяйственной деятельности активы видоизменяются в реальных своих формах, что сопровождается также и стоимостным их изменением. Свойство постоянного движения активов в процессе их оборота, сопровождающегося обязательной трансформацией их конкретных видов и стоимости, является существенной отличительной их характеристикой в сравнении со многими другими видами используемых организацией ресурсов.
5. Активы, использование которыхнаправлено на получение экономического дохода и в то же время связанос определенной степенью риска. Риск является важнейшей характеристикой всех форм использования активов в хозяйственной деятельности организации. Согласно теории финансового менеджмента уровень риска использования активов находится в прямой зависимости от уровня ожидаемой их доходности, формируя единую шкалу «доходность – риск». Используя активы в целях получения экономического дохода, организация всегда осознанно идет на риск, степень которого она определяет в соответствии с желаемой доходностью.
В бухгалтерском учете активы нередко отождествляют с имуществом. По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).
К первой группе – внеоборотные активы – относят:
Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, программными продуктами, товарные знаки и др.;
Основные средства – имущество со сроком полезного использования более одного года и стоимостью свыше 20 000 руб.;
Капитальные вложения – затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы по ремонту и восстановлению основных средств;
Долгосрочные финансовые вложения – инвестиции в государственные и иные ценные бумаги, участие в уставных капиталах других организаций;
Доходные вложения в материальные ценности – приобретение материальных ценностей организацией для предоставления их другим организациям за плату во временное пользование;
Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах.
Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства. Особенности оборотных средств:
Полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос своей стоимости на вновь созданную продукцию;
Нахождение в постоянном обороте;
Изменение своей формы с денежной на товарную и с товарной на денежную в течение одного оборота, в процессе прохождения трех стадий: закупки, потребления и реализации.
Оборотный капитал организации представляет собой средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения:
Оборотные средства по функциональной их роли
Структура оборотных средств определяется соотношением отдельных их элементов и отражает специфику производственного цикла (рис. 1.4).
Элементы оборотного капитала непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. Часть оборотного капитала при этом постоянно находится в сфере производства (запасы сырья и материалов, незавершенное производство, готовая продукция на складе), другая часть – в сфере обращения (отгруженная продукция, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).
Рис. 1.4. Структурное представление оборотного капитала организации
Пассивы организации отражают источники финансирования ее деятельности, другими словами, источники формирования и движения активов. Любая коммерческая организация может привлекать в своей деятельности два источника финансовых средств – собственный капитал и заемный капитал (табл. 1.3).
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, нераспределенной прибыли.
К заемному капиталу относят обязательства организации.
Таблица 1.3 Особенности разных видов капитала
Финансово-хозяйственная деятельность организации складывается из различных хозяйственных операций, каждая из которых представляет собой часть процессов ее хозяйственной деятельности. Эти процессы являются составными частями кругооборота имущества. В бухгалтерском учете отражается кругооборот имущества организации и формируется информация о его состоянии и размещении на различных стадиях кругооборота, о происходящих при этом расходах и получаемых доходах, а также об изменении величины имущества организации в виде финансового результата – прибыли или убытка.
Процесс кругооборота капитала можно выразить:
а) упрощенно следующей цепочкой:
б) в развернутом и полном виде:
Рис. 1.5. Схема кругооборота капитала в процессе хозяйственной деятельности
В процессе кругооборота капитал проходит следующие стадии:
1) переход капитала из денежной формы в форму производственных запасов (из сферы обращения в сферу производства): Д(1) – Т(1);
2) передача в производство производственных запасов, материальных ценностей и создание нового продукта: Т(1) – П – Т(2);
3) продажа готовой продукции: Т(2) – ДЗ – Д(2).
Финансовый результат определяется следующим образом: ?Д = Д(2) – Д(1).
Таким образом, к основным хозяйственным процессам организации относятся снабжение, производство и реализация продукции. Они состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых являются движение средств, смена одной формы имущества на другую.
У организации могут быть и другие хозяйственные операции (по ремонту основных средств, капитальному строительству, финансовым вложениям и др.). Однако основное содержание ее работы составляют процессы снабжения, производства и реализации продукции, которые взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского финансового учета.
Все хозяйственные операции по степени их влияния на величину собственного капитала подразделяются на следующие группы:
Операции, увеличивающие собственный капитал;
Операции, уменьшающие собственный капитал;
Операции, не оказывающие влияния на величину собственного капитала.
При отнесении операции к соответствующей группе показательной является относительная величина собственного капитала к сумме обязательств организации. В соответствии с этим к операциям, увеличивающим величину собственного капитала , относятся те, в результате которых уменьшается или не изменяется сумма обязательств организации, например безвозмездное получение имущества от другой организации по договору дарения. В результате этой операции увеличиваются активы и пассивы организации. Так как при осуществлении этой операции обязательства организации не изменялись, в составе пассивов увеличился собственный капитал.
К операциям, уменьшающим собственный капитал , относятся те, в результате которых увеличивается или не изменяется сумма обязательств организации, например начисление налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. Эта операция изменяет структуру пассивов без движения активов. В результате увеличиваются обязательства организации и уменьшается сумма собственного капитала.
К операциям, не оказывающим влияние на величину собственного капитала организации , относятся те, в результате которых происходит одновременное увеличение или уменьшение активов организации и ее обязательств, например, перечислены в бюджет суммы налога на прибыль. Этой операции соответствует одновременное уменьшение активов и пассивов организации. При этом уменьшение пассивов происходит только в результате уменьшения обязательств. Следовательно, собственный капитал не меняется.
Метод бухгалтерского учета охватывает способы и приемы , при помощи которых изучаются объекты бухгалтерского учета. Основными элементами метода учета являются:
приемы, связанные с организацией бухгалтерского наблюдения , т. е. получения первичных сведений обо всех происходящих в организациях хозяйственных операциях. В бухгалтерском учете для этого применяются документация и инвентаризация . Документы – основа учета. В них непосредственно с натуры фиксируются все хозяйственные операции, совершаемые в организации. Но данные бухгалтерского учета иногда могут расходиться с действительным состоянием имущества, капитала и обязательств. Для устранения этих расхождений периодически проводится инвентаризация, т. е. натуральная проверка имущества, капитала и обязательств, и сверка полученных данных с данными бухгалтерского учета;
приемы, связанные с организацией бухгалтерского измерения . Для этого в бухгалтерском учете применяются оценка и калькулирование . Оценка – это совокупность способов денежного измерения имущества, капитала и обязательств. Калькулирование – результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки;
приемы, связанные с группировкой объектов бухгалтерского учета . С этой целью в бухгалтерском учете применяются счета и двойная запись . Счета – это специальный способ группировки и текущего отражения изменений отдельных объектов учета. Двойная запись – способ, позволяющий установить взаимосвязь между экономическими явлениями, отраженными на счетах бухгалтерского учета, так как любая хозяйственная операция связывает между собой как минимум два экономических явления;
приемы, связанные с обобщением данных учета . Для этого используются балансовое обобщение информации и свод показателей в целях пользователей бухгалтерской информации. Балансовое обобщение информации – это способ отражения взаимосвязи между объектами бухгалтерского учета в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. Такое обобщение информации может осуществляться путем составления бухгалтерских балансов, различных оборотных ведомостей, как в целях пользователей информации, так и контроля за правильностью отражения показателей. Свод показателей – способ получения итоговых данных о хозяйственной деятельности организации и ее результатах за определенный период в целях пользователей. Сведение данных бухгалтерского учета может осуществляться самыми разными способами (балансирование, алгоритмизация, выборка) и по самым различным формам, структура которых зависит от целей составления соответствующей отчетной формы. Обязательным элементом обобщения бухгалтерской информации является составление бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, метод бухгалтерского финансового учета представляет собой совокупность способов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают в себя специфические приемы наблюдения объектов учета, их измерения, группировки и обобщения .
1.4. Документирование хозяйственных операций и их отражение в учете
В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.
Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов;
Формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Методы оценки видов имущества и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями.
Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.
Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т. е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер – код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие «рабочий план счетов», т. е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных.
Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.
Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими(счетами первого порядка) . К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Уставный капитал», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.
Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими . Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.
В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка) . Субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.
Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами . Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.
Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.
Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота .
Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.
Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:
По учету продукции и сырья;
По учету труда и его оплаты;
По учету материалов, основных средств и нематериальных активов;
По учету результатов инвентаризации;
По учету кассовых и расчетных операций.
Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:
Назначению (хронологические, систематические и комбинированные);
Обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);
По внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.
Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, – путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:
Корректурным способом;
Способом дополнительных проводок (дополнительной записи);
Методом «красное сторно» (способ сторнировочной записи).
Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.
Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т. е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.
Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т. е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.
Тот или иной способ применяется в следующих случаях:
Если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи ;
Если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи («красное сторно») .
Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:
1) определяется сумма, на которую необходимо сделать корректировочную запись;
2) производится запись этой суммы в регистрах учета.
Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.
Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:
1) когда неверно записанная сумма больше, чем правильная;
2) когда неверно указана корреспонденция счетов;
3) когда первоначальная запись в корреспонденции счетов и по сумме была оформлена правильно, но цель данной записи, а следовательно, и хозяйственной операции была не достигнута.
В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:
а) аннулируется предыдущая неверная запись (методом «красное сторно»);
б) производится правильная запись в учетные регистры.
Во втором случае порядок выполнениясторнировочной записитаков:
a) аннулируется неправильная запись полностью – повторяются и сумма, и корреспонденция счетов красным сторно;
б) производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции обычным способом.
Третий случай применениясторнировочной записи – первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод «красное сторно». Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.
Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.
Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них .
В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:
Журнально-ордерная форма;
Мемориально-ордерная форма;
Формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;
Упрощенная форма бухгалтерского учета.
Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.
При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.
Рис. 1.6. Схема журнально-ордерной формы учета
Преимущества журнально-ордерной формы учета:
1) учет всех хозяйственных операций ведут в накопительных документах (журналах-ордерах), что позволяет сгруппировать операции по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов;
2) в одном регистре можно сочетать хронологическую и систематическую записи и использовать ежемесячно итоги журналов-ордеров для записи оборотов в Главную книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров;
3) по некоторым синтетическим счетам можно не вести специальных регистров аналитического учета;
4) достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом;
5) использование журналов-ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи;
6) создаются условия для широкого разделения труда.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.
Рис. 1.7. Схема мемориально-ордерной формы учета
При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Основной недостаток данной формы учета – ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета , созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.
Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.
Рис. 1.8. Автоматизированная форма учета
Применение машинно ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.
В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.
Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета , при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).
Таблица 1.4 Книга «Журнал-Главная» (тыс. руб.)
В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).
В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды «Сумма оборота», по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.
Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:
а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).
Таблица 1.5 Книга количественно-суммового учета за ____________________200__г. (тыс. руб.)
б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.
Таблица 1.6 Книга многографной формы (учета затрат и выхода продукции) за ____________________200__г.
в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.
Таблица 1.7 Контокоррентная книга (для учета расчетов с организациями и лицами) за ____________________200__г.
В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации. Решение о выборе соответствующей формы бухгалтерского учета принимает руководитель организации. Применяемая организацией форма бухгалтерского учета указывается в учетной политике организации.
1.5. Бухгалтерские счета, их классификация
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями, за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета является основным элементом информационной системы о процессе и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источники его формирования в соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с графами «Дебет» (левая сторона счета) и «Кредит» (правая сторона счета).
Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.
В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять, в первую очередь, отношение к балансу и назначение . В соответствии с данными признаками бухгалтерские счета подразделяются:
Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.
Активные – это счета, предназначенные для учета имущества организации (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.).
Пассивныесчета – это счета учета обязательств организации (источников формирования имущества) (счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо (остатка) имущества или источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, в пассивных – по кредиту счета.
При отражении хозяйственных операций суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а записанная по кредиту счета – кредитовым оборотом.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той стороне, где указано начальное сальдо.
Активно-пассивные счета – это счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Эти счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Примером счета с односторонним сальдо служит счет 99 «Прибыли и убытки»; активно-пассивными счетами с двусторонним сальдо является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Эти счета показываются за итогом баланса («за балансом») и в общий подсчет средств организации не входят.
В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход (получение)», а сторона кредит – «выбытие, передача».
По своему назначению забалансовые счета подразделены на три группы. На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. На данном счете эта задолженность подлежит учету в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она возникает вследствие невыполнения обязательств.
Помимо рассмотренных признаков также применяют классификацию бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию преследует цель группировки счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов. По данному признаку бухгалтерские счета подразделяются на счета имущества, собственного капитала и обязательств и на счета процессов деятельности и их результатов.
Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, т. е. как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете, то есть что означает дебет, кредит и сальдо счета. Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой и по существу, поэтому объекты классифицируются сразу по назначению и структуре.
Счета имущества, собственного капитала иобязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. Регулирующие счета – для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а служат регулятивами бухгалтерского баланса, изменяя и дополняя суммы в других счетах.
Основные счета по назначению и структуре подразделяются на:
инвентарные (материально-вещественные) – используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением;
денежные – предназначены для учета денежных ресурсов и контроля за их наличием и движением;
фондовые – применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и др.;
расчетные – предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.
Регулирующие счета, как мы уже отметили, предназначены для уточнения сумм оценки основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными , например счета учета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов, счета для резервирования сумм отклонений от рыночной стоимости материальных ценностей.
Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными . Примером такого счета служит счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относят счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением. Операционные счета делятся:
На собирательно-распределительные – используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, например счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
На бюджетно-распределительные – предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. Здесь можно выделить две группы счетов: счета для разграничения доходов и расходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первым относят счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»; ко вторым – счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
На калькуляционные счета – предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам хозяйственной деятельности, а также для выявления их себестоимости. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Результатные счета подразделяются:
На финансово-результатные – относятся счета, предназначенные для выявления финансовых результатов. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
На контрольно-результатные – предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные при сравнении фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них.
Таким образом, приведенная классификация бухгалтерских счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время каждый синтетический счет, выделяемый информационной системой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы, представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.
1.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств
Инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации . Основные цели инвентаризации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризация относится к способам ведения бухгалтерского учета, и порядок проведения инвентаризации является одним из приложений к учетной политике.
Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация оформляется первичными учетными документами установленной формы (инвентарные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости).
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
Если по графику инвентаризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года, то перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Инвентаризация может быть обязательной или инициативной.
Проведение инвентаризации обязательно:
При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
При смене материально ответственных лиц;
При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
При реорганизации или ликвидации организации;
В других случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и сроки проведения инициативной инвентаризации определяются руководителем организации.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и др.), а иногда и представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
По результатам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи материальных ценностей, акты инвентаризации денежных средств, сличительные ведомости. Заполнение документов инвентаризации, так же как и порядок ее проведения должны осуществляться строго в соответствии с требованиями законодательства.
Вопросы и задания
1. Что такое бухгалтерский учет?
2. Каковы задачи бухгалтерского учета в организации?
3. Что является предметом бухгалтерского учета?
4. Что служит объектом бухгалтерского учета?
5. Назовите нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.
6. Что понимают под документацией?
7. Какие формы учета применяются в настоящее время в бухгалтерском учете?
8. Каково назначение счетов бухгалтерского учета?
9. Что такое документооборот и каково его содержание?
10. В чем состоит различие между регистрами синтетического и аналитического учета?
11. Какие требования предъявляются к бухгалтерским документам?
12. Что такое инвентаризация и для чего она проводится?
13. Какое значение имеют термины «дебет», «кредит» в бухгалтерском учете?
14. Какие счета относятся к основным бухгалтерским счетам и какова их классификация?
15. Какие счета относятся к финансово-результатным счетам?
Тесты
1. Что определяет предмет бухгалтерского учета:
a) активы организации и их место в формировании общественного продукта;
b) хозяйственные операции;
c) активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета;
d) собственный и заемный капитал организации?
2. Одной из задач бухгалтерского учета выступает:
a) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;
b) обеспечение повышения профессионализма работников организации;
c) контроль за деятельностью вышестоящих органов управления.
3. Бухгалтерские документы – это:
a) любой материальный носитель данных об объектах учета;
b) нет понятия «бухгалтерский документ»;
c) материальный носитель данных об объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции.
4. Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяют:
a) на хронологические, систематические, комбинированные;
b) на синтетические, аналитические;
c) на хронологические, аналитические.
5. Под инвентаризацией понимается:
a) сверка учетных записей с фактическим наличием средств;
b) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств;
c) проверка наличия средств с целью выявления хищений;
d) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей.
6. В основу строения журналов-ордеров положен признак:
a) произвольный;
b) дебетовый;
c) кредитовый;
d) смешанный.
7. Мемориально-ордерная форма учета отличается:
a) строгой последовательностью учетного процесса;
b) наличием четкой взаимосвязи между отдельными работниками бухгалтерской службы;
c) наличием множества первичных документов.
8. При отражении операций по забалансовым счетам принцип «двойной записи»:
a) применяется;
b) не применяется;
c) применяется в отдельных особых случаях.
9. Проведение инвентаризации имущества обязательно при смене:
a) руководителя организации;
b) главного бухгалтера организации;
c) материально ответственного лица.
10. Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются:
a) на операционные и результатные;
b) на инвентарные и финансовые;
c) на основные и регулирующие.
11. Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» по своему назначению относится к счетам:
a) бюджетно-распределительным;
b) собирательно-распределительным;
c) калькуляционным.
12. Инвентаризация основных средств может проводиться:
a) один раз в год;
b) один раз в три года;
c) один раз в пять лет.
13. Для уточнения сумм оценки отдельных бухгалтерских счетов в учете предназначены:
a) регулирующие счета;
b) основные счета;
c) операционные счета.
14. Способ, позволяющий установить взаимосвязь между экономическими явлениями, отраженными на счетах бухгалтерского учета, служит методом бухгалтерского учета, именуемым:
a) инвентаризацией;
b) калькулированием;
c) двойной записью.
1.1. Бухгалтерский финансовый учет: сущность и значение
1.1.1. В чем заключается сущность бухгалтерского финансового учета?
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
На современном этапе развития экономики бухгалтерский учет подразделяют на две подсистемы: финансовый учет и отчетность и управленческий учет.
Финансовый учет – это процесс формирования бухгалтерской информации, представляемой в основном для внешних пользователей, таких как: акционеры, контрагенты, банки, государственные органы. Вся информация о финансово-хозяйственной деятельности организации отражается в финансовой отчетности. Внутренним пользователям для принятия некоторых управленческих решений недостаточно данных только финансовой отчетности.
В настоящих экономических условиях управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, направленной на обеспечение управленческого аппарата информацией, которую используют для планирования, собственно управления, а также контроля над деятельностью организации.
1.1.2. В чем заключается разница между предметом и объектом финансового учета?
Предмет бухгалтерского (финансового) учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия, направленная на выполнение уставных обязательств.
Объектами учета являются:
Имущество предприятия;
Капитал предприятия;
Обязательства предприятия;
Хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни), осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.
1.1.3. Перечислите основные задачи бухгалтерского финансового учета
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
? формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении;
? обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
? подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности;
? формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг);
? предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости;
? определение финансовых результатов деятельности предприятия.
1.1.4. Назовите основные функции бухгалтерского учета
Основные функции бухгалтерского учета: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.
1.1.5. В чем суть основных принципов бухгалтерского финансового учета?
Методологические основы организации бухгалтерского учета и его принципы определены Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
Основные принципы бухгалтерского учета:
? предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;
Использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;
? предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
? имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.
? принцип существенности. Обязательное отражение в бухгалтерской отчетности такой информации, неточность или отсутствие которой влияет на финансовые результаты деятельности предприятия или принятие им управленческих решений;
? принцип осмотрительности. Профессиональное суждение бухгалтера строится на том, что доходы признаются только тогда, когда есть обоснованная уверенность в их получении, а расходы – когда есть обоснованная возможность их производства;
? принцип объективности. Означает профессиональную подготовку и этику бухгалтера.
1.1.6. Дайте понятия правил бухгалтерского учета
Правила бухгалтерского учета:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности носит сплошной, непрерывный характер.
3. Бухгалтерский учет должен обеспечить тождество данных синтетического и аналитического учета.
4. Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, составляемые в момент совершения операций финансово-хозяйственной деятельности или непосредственно после их окончания.
5. Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
6. Активы и обязательства предприятия учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).
7. Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
8. Имущество и финансовые обязательства подлежат обязательной инвентаризации, результаты которой отражаются в бухгалтерском учете.
9. Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Финансы и кредит. Учебное пособие автора Полякова Елена Валерьевна8.1. Сущность и значение финансов населения Финансами населения являются распределительные и перераспределительные денежные отношения по поводу сохранения, приобретения более высокого социального статуса или вынужденного его понижения, а также решения задач текущего
Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия АнатольевнаЛЕКЦИЯ № 1. Теория бухгалтерского учета, его сущность и значение в системе управления 1. Понятие и виды бухгалтерского учета. Показатели, используемые в учете, функции, объекты и задачи бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему
Из книги Банковский аудит автора Шевчук Денис Александрович2. Аудит банков: сущность, необходимость, значение. Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на
Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна2.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете). Поэтому бухгалтеру такой
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна1.2. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья3. Финансовый и управленческий бухгалтерский учет В рамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый и управленческий бухгалтерский учет.Финансовый бухгалтерский учет. Данный вид учета обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию
Из книги Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение автора Анохина Елена Владимировна3.6.3.1. Бухгалтерский учет Характерной особенностью для организаций, осуществляющих строительство для собственных нужд, является организация раздельного учета по основному виду деятельности и по строительству.При выполнении застройщиком подрядных работ собственными
Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич115. Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент При принятии управленческих решений, в частности, финансового характера, нередко сказываются субъективные факторы. Прочная связь финансового менеджмента с бухгалтерским учетом обеспечивает отчетливую практическую
Из книги Лизинг автора Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова ИринаНаталия Александровна Каморджанова, Ирина Валериевна Карташова Бухгалтерский финансовый
Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов1. Бухгалтерский учет, его сущность Каждый хозяйствующий субъект в России с момента создания и до момента ликвидации обязан вести учет своей деятельности. Это позволяет обеспечить достоверность, своевременность и полноту информации о его функционировании.В российской
Из книги Экономика предприятия: конспект лекций автора Душенькина Елена Алексеевна1. Сущность себестоимости и ее экономическое значение Деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением
Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора автора Анищенко Александр Владимирович3.1.2. Бухгалтерский учет Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».Если заем предоставлен на более длительный срок, то тогда
Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович4.5.4. Бухгалтерский учет При отражении выплаты дивидендов имуществом, как и при выплате их деньгами, должны быть задействованы счета 84 и 75.А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99. ПРИМЕР 37 У ООО
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Федеральное государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
"Южный федеральный университет"
Институт экономики и внешнеэкономических связей
Курсовая работа
По дисциплине: "Бухгалтерский финансовый учет"
Тема: Принципы организации бухгалтерского финансового учета
Выполнил:
Чепурко Анастасия Сергеевна
Научный руководитель:
Симионов Радомир Юрьевич
Ростов - на - Дону 2008
Введение
1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
1.1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
2. Базовые принципы бухгалтерского учета в РФ
3. Реформирование бухгалтерского учета в РФ
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Организация бухгалтерского учета -- это система условий и элементов построения процесса учета в целях формирования достоверной и полной информации о хозяйственной деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.
В зависимости от объема учетной работы руководитель может выбрать ту или иную форму организации бухгалтерской работы:
Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
Ввести в штат должность бухгалтера;
Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
Вести бухгалтерский учет лично.
Общие принципы построения бухгалтерского учета определяются законодательством Российской Федерации по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения учета.
Регулирование бухгалтерского учета в масштабах страны заключается в разработке и утверждении обязательных инструктивных материалов для всех организаций на территории России:
Планов счетов бухгалтерского учета и инструкций по их применению;
Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
Других нормативных актов и методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
Рациональную организацию бухгалтерского учета обеспечивают:
Учетная политика;
Рабочий план счетов;
Система первичного учета и наличие документооборота;
План учетных работ;
Распределение обязанностей бухгалтеров и наличие должностных инструкций;
План инвентаризации имущества и обязательств;
План составления и предоставления отчетности;
Применение прогрессивных форм бухгалтерского учета;
Автоматизация учетно-вычислительного процесса.
Знание технологии и структуры производства, условий обеспечения сырьем и сбыта продукции позволит выбрать оптимальный перечень первичных учетных документов, разработать рациональный документооборот, определить сроки и количество инвентаризаций, составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгалтерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней бухгалтерской отчетности.
1. Нормативная база регулирования в РФ
21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон "О бухгалтерском учете", который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.
Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку:
а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
б) закрепляет обязанность юридических лицах вести бухгалтерский учет;
в) повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Закон "О бухгалтерском учете" состоит из трех разделов и 19 статей.
В первом разделе "Общие положения" дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).
Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты, и методические указания по бухгалтерскому учету.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций.
Во втором разделе "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.
В третьем разделе "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.
1.1 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
Данный нормативный документ ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20 марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н.
В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения Приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н.
Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.
Положение включает шесть разделов.
В разд. I "Общие положения" определены порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. Указывается, в частности, на обязанности Министерства финансов РФ по разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету, на ответственность руководителя за организацию учета в организации, его права на создание бухгалтерской службы, введение в штат должности бухгалтера, на осуществление бухгалтерского учета сторонними организациями или на осуществление учета самим руководителем. В этом же разделе определены сущность бухгалтерского учета и его задачи, указываются основные элементы приказа (распоряжения) по учетной политике.
В разд. II "Основные правила ведения бухгалтерского учета" изложены требования к ведению бухгалтерского учета (использование двойной записи на основе рабочего плана счетов, учет должен вестись в рублях и на русском языке, обязательность формирования учетной политики на основе установленных допущений и требований, раздельного учета текущих затрат на производство и капитальных и финансовых вложений).
В разд. III "Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности" указаны состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, правила оценки статей бухгалтерской отчетности (по незавершенным капитальным вложениям, финансовым вложениям, основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам, готовой продукции и товарам, незавершенному производству и расходам будущих периодов, капиталу и резервам, расчетам с дебиторами и кредиторами, прибыли (убытку) организации).
В разд. IV "Порядок представления бухгалтерской отчетности" указывается, в какие сроки, по каким адресам и в каком порядке представляются бухгалтерские отчеты организациями различных правовых форм.
В разд. V "Основные правила составления сводной отчетности" излагается понятие сводной отчетности и определен порядок и сроки ее представления организациями и предприятиями различных правовых форм.
В разд. VI "Хранение документов" определены сроки хранения основных документов по бухгалтерскому учету, порядок их изъятия, возлагается ответственность за хранение первичных документов и учетных регистров на руководителей организаций.
1.2 План счетов бухгалтерского учета
В системе нормативного регулирования План счетов занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно - правового характера. Однако в практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Переход на новый План счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. по мере готовности организации. В период с 1991 г. по 2000 г. в России действовал План счетов, утвержденный Приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г. N 56.
План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из положений Инструкции по применению Плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т.п.). Новые хозяйственные образования (например, малые предприятия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокращается количество применяемых счетов.
В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов - в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разд. I "Внеоборотные активы", разд. II "Производственные запасы"). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разд. III - VI). Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности - от труднореализуемого к легкореализуемому.
Обязательства организации отражены в разд. VI. В последующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (разд. VII, VIII).
Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.
Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. Ниже приведен перечень основных нормативных документов третьего уровня:
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. N 32н));
Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н);
Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а);
- "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (Положение Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. N 2-П).
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.
Основными рабочими документами конкретной организации являются:
Документ по учетной политике предприятия;
Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
Графики документооборота;
Утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.
Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.
Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.
Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.
2. Базовые принципы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет как информационная система функционирует в сфере информационных потоков о коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта посредством бухгалтерского учета: измеряется и фиксируется информация о деятельности организации путем сплошного, непрерывного и документального оформления всех хозяйственных фактов и процессов; обрабатываются данные для целей учета и использования; посредством отчетности информация передается пользователям для выработки и принятия управленческих решений.
Следовательно, информация о хозяйственной деятельности является входом в систему бухгалтерского учета, а выдаваемая пользователям полезная информация -- выходом из нее.
Бухгалтерский финансовый учет аккумулирует учетную информацию финансового характера об активах, обязательствах и капитале организации, функционирующей в текущей (обычной), инвестиционной и финансовой деятельности организации. На основании информации бухгалтерского финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая используется менеджерами и руководителями внутри организации, а также передается внешним пользователям (собственникам, инвесторам, кредиторам, экономическим партнерам, государственным фискальным органам и др.).
Информация финансовой отчетности является открытой для пользователей (публикуется в открытой печати), в то время как содержание регистров бухгалтерского учета составляет коммерческую тайну организации.
Ведение бухгалтерского финансового учета обязательно для каждой организации и регулируется законодательными ^нормативными актами государственных органов России.
С целью обеспечения качества и полезности учетной и отчетной информации в нормативных документах, формирующих систему бухгалтерского учета, необходимо соблюдать общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации определены положением "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). В нем установлен базовый принцип бухгалтерского учета, а также выделены допущения и требования, которые определяют правила ведения бухгалтерского учета.
Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.
Перечень допущений предусматривает:
· Имущественную обособленность экономического субъекта
· Двойственность
· Момент стоимости
· Непрерывность деятельности
· Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеобаротные активы
· Последовательность применения выбранных приоритетов
· Временную определенность отражения в учете хозяйственных операций
· Соответствие расходов и доходов
· Осмотрительность экономического субъекта
· Наличие денежного измерения
· Периодичность обобщения экономических событий.
Допущения имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников или других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единице учета. Признается, что предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.
Двойственность в бухгалтерском учете предусматривает обязательное равенство активов организации с источниками их образования на любую дату функционирования организации.
Момент стоимости в условиях формирования рыночной экономики приобрел особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влияние спроса и предложения. Поэтому первичной в учете признается стоимость приобретения, а вторичным-ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации, который не всегда соблюдается в условиях инфляционных процессов, что приводит к банкротству экономического субъекта.
Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.
Непрерывность деятельности или принцип продолжающейся деятельности, исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит перед собой цели самоликвидации в ближайшей или отдаленной перспективе. Образно говоря, данный принцип соответствует содержанию кривой Бернулли, изображенном на международном гербе бухгалтеров, - интернациональной эмблеме счетных работников. Кривая Бернулли есть символ того, что бухгалтерский учет однажды возникнув, будет существовать вечно.
Следовтельно, изначально данный принцип предполагает неопределенность эксплутационного периода организации, в течение которого ей предстоит реализовать свои уставные цели. В реальной действительности данный принцип нередко нарушается учредителями путем создания условий фиктивного банкротства с целью ухода от налогообложения.
Разграничение текущих издержек на производство и вложения во внеобаротные активы позволяет правильно и в полном объеме исчислить затраты на отдельные виды продукции, выполненные работы или оказанные услуги.
Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от данного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены данные полномочия, или возникновения различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и.т.п.).
В таком случае изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы и соответственно и соответственно в данном отчетном периоде регестрируютсятолько те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Например, получение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает основания владельцу арендованного помещения-арендодателю (собственнику) рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет признан таковым только в размере 1/3 части по наступлении каждого отчетного месяца. В момент же зачисления указанных средств - это только доходы будущих периодов. В тоже время для арендатора перечисленные средства должны рассматривается им как расходы будущих периодов с ежемесячным включением в текущие издержки также в размере 1\3 части, относящейся к очередному отчетному сроку. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету. В обоих случаях изначальна природа формирования конкретного финансового результата по той или иной хозяйственной операции: смена собственника обычно не совпадает по времени между движением денежных потоков в наличной форме с юридическими обязательствами, имеющим отношение к указанным выше событиям. Не исключая совпадения их, тем не менее более распространенным является определение того или иного события по отношению к другому. Нельзя также исключать возможные ошибки в трактовке этих событий с точки зрения отражения их в учете. Такие ситуации могут иметь место как по операциям доходов, так и расходов.
Рыночные отношения делают большой акцент на соблюдение принципа начисления, так как от этого зависит не только правильное исчисление финансового результата организации, но и формирование обязательств, прежде всего перед бюджетом, по налогам и различным сборам.
Когда по времени совпадают формирование расходов и доходов, наступает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить но и сопоставить, полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.
Однако для организаций малого бизнеса, определяющих выручку от продажи продукции для целей бухгалтерского учета по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях предусмотрена другая методология отражения расходов, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей в результате передачи или прав собственности на свои услуги, выполнение работы или продукцию заказчикам или покупателям.
Осмотрительность экономического субъекта - допущение не декларируемое, но тем не менее признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм - осторожность, проявляющемся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепризнанным принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмотрительности является формирования различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В тоже время расходы и обязательства принимаются по наивысшей оценке.
Таким образом, данному допущению свойственна высокая степень неопределенности последствий принимаемых решений.
Наличие денежного измерения. Данный принцип по сути своей стоит рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом так как считается само собой разумеющимся.Так среди основных требований, предьявляемых к бухгалтерскому учету (ст.8 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете"),первым требование является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Вместе с тем отмечая достоинства денежного измерителя, следует указать и недостатки ему присущие. Основной из них - нестабильность как результат инфляционных процессов. Принимая во внимание,что отдельные активы не редко продолжают использоваться в уставных или иных целях, основанные на оценке прошлых событий, периодически возникает необходимость приведение их в соответствие с текущей денежной оценкой.
Сфера применения денежного измерителя определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта,которая может быть выражена в денежной форме.
Периодичность обобщения экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам,т.е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, установленные законодательством. Так п.3ст.14 ФЗ "О бухгалтерском учете" гласит, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. В то время как другие положения данной статьи признают необходимость первым отчетным годом для вновь созданных организаций считать период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября,- по 31 декабря следующего года. В других случаях для всех организаций отчетным годом является календарный год - с1 января по 31 декабря включительно.
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 1"Представление финансовой отчетности" также признает обычным постоянным периодом составления данной отчетности один год. В то же время предельным сроком, в течении которого отчетность будет полезна соответствующим ее пользователям после отчетной даты, определен в шесть месяцев. Однако стандарт признает и национальные положения стран, которыми установлены более конкретные предельные сроки.
Соблюдение данного допущения является одним из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодического отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно,повышает ответственность за эффективное использование их имущества.
Таким образом содержание принципа периодичности обобщения экономических событий в основе своей зиждиться на принципе отчетного периода, предусматривающего представления соответствующей учетной информации в виде отдельных показателей в соответствующей формах отчетности за определенные периоды времени - месяц квартал,полугодие,9 месяцев и за год.
Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать те задачи по управлению имуществом и обязательствами, которые предъявляются к учетной информации. В последнее время выделяют два базовых принципа:
· Принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности)
· Принцип денежного измерения
Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными.
Среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической)записи, получившей широкое применения в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи со спадом покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества. Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предьявляемых бухгалтерскому учету. Эти требования включают:
· Документальное оформление экономических событий
· Сопоставимость учетных показателей с плановыми
· Полноту
· Своевременность
· Приоритет содержания над формой
· Точность
· Существенность
· Непротиворечивость
· Ясность и доступность
· Экономичность и рациональность
Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие имело место но не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).
Сопоставимость учетных показателей с плановыми реализует одну из важных функций бухгалтерского учета - функцию контроля.
Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывалось на основании показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета.
Полнота предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающим нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем.
Гарантией полноты учетной информации является безусловное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвентаризации активов и обязательств организации.
Своевременность предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям "тотчас, вовремя".Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, не нужной.
Точность изначально присущее бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств - документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственных за их исполнение
В прямой зависимости с требованиями точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости.
Данный подход до перехода к рыночной экономике не был декларирован в отечественном бухгалтерском учете. Теперь он признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. при этом не имеет значение, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное - каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения.
Исходной базой в принятии таких ошибочных выводов может быть как слишком большой, так и слишком малый объем учетных данных.
Снизить порог погрешности при определении существенности возможно путем разработки различных вариантов с использованием средств вычислительной техники и последующим их сопоставлением в процессе принятия конкретных решений.
Требование существенности бухгалтерской информации,ее значимости декларировано п.4 ст.13 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете":"Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации,ее финансовом состоянии, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности".Существенность в отечественном учете в виде относительного показателя (не менее 5 процентов) по отношению к общему итогу соответствующих данных, ранее декларируемая в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (п.4.31 приказа МФ РФ от 12.11.96 г. №97 в ред. последующих изменений и дополнений), с отменой последней не утратили своего значения. Требования существенности указывается в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Ее раскрытие в бухгалтерской отчетности должно быть произведено обособленно в виде указания показателя об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях при условии, что без знания о ни заинтересованными пользователями невозможно правильно оценить правильное положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
Независимо от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае если ее источник будет иметь обратную связь с соответствующими пользователями.
Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатки - объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.
Ясность и доступность предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости - и проведения определенной ее группировки.
Экономичность и рациональность - непременное требование при осуществлении функций управления. Стоимость получения информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В тоже время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов.
Рассмотренные принципы,требования и способы ведения бухгалтерского учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты),другие нормативные акты и методологические указания.
2.1 Основные задачи бухгалтерского учета
Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.
Задачами бухгалтерского учета являются:
· Формирование достоверной, полной и своевременной информации о совершенных хозяйственных операциях по приобретению и использованию имущества экономическим субъектом, его обязательствам
· Предупреждение и нейтрализация непроизводительных потерь на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств независимо от причин их возникновения
· Предоставление пользователям необходимой информации, соответствующей требованиям действующего законодательства, обо всех участках деятельности экономического субъекта
· Своевременное и полное представление качественной отчетности внутренним и внешним пользователям учетной информации о финансовых результатах деятельности экономического субъекта и его финансовом положении, а также его положении на соответствующем рынке товаров, работ или услуг
Результаты деятельности экономического субъекта выражаются в сумме его доходов и расходов, а финансовое положение - в виде размещения активов, обязательств, а также собственного и заемного капитала.
3. Реформирование бухгалтерского учета в России
До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации, формируемой в бухгалтерском учете, являлось государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов.
Изменение системы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обусловили необходимость соответствующей трансформации системы бухгалтерского учета в России.
Началом реформирования бухгалтерского учета в России следует считать разработку и внедрение в учетную практику Плана счетов 1991 г., утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 1991 г. N 56. В соответствии с этим Планом счетов в учетную практику введены новые объекты учета (нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные отношения и др.). Существенно изменена методология учета многих объектов учета - основных средств, капитальных вложений, прибыли и убытков и др.
Значительный вклад в реформирование бухгалтерского учета в России внесли следующие документы:
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 10);
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. N 100).
В соответствии с указанными положениями предприятиям было предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов учета, ответственность за осуществление бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей; организации получили право поручать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям и лицам, минуя бухгалтерию; на предприятиях малого бизнеса разрешено совмещать функции бухгалтера и кассира.
Существенно изменены состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности, формы отчетности в значительной мере соответствуют международной практике, она стала публичной и доступной для любых сторонних пользователей.
В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.
Основная цель реформирования бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью определены главные задачи реформирования:
Формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями;
Гармонизация стандартов на международном уровне;
Оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.
Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета являются:
Законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и Правительства Российской Федерации);
Формирование нормативной базы (стандартов);
Методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
Кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
Международное сотрудничество.
Для выполнения задач по каждому направлению намечено осуществить следующие меры:
1) подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Гражданский кодекс Российской Федерации и иные федеральные нормативные акты;
2) разработать и утвердить около 20 новых положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и пересмотреть существующие на основе международных учетных стандартов, а также новые планы счетов бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций;
3) разработать:
пересмотреть:
Регистры бухгалтерского учета для коммерческих и бюджетных организаций, кредитных учреждений и профессиональных участников рынка ценных бумаг, управляющих компаний и инвестиционных фондов;
Первичную учетную документацию с учетом требований рыночной экономики и международных стандартов;
4) для улучшения кадрового обеспечения переработать программы обучения специалистов разных уровней:
Начального (бухгалтер - счетовод);
Среднего (бухгалтер - техник);
Высшего (бухгалтер - экономист);
Профессиональных бухгалтеров (главные бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы).
Кроме того, должны постоянно пересматриваться программы переподготовки сотрудников бухгалтерских служб, разрабатываться учебно-методическая литература, осуществляться аттестация профессиональных бухгалтеров, разрабатываться нормы профессиональной этики;
5) в области международного сотрудничества намечены вступление в Комитет по международным бухгалтерским стандартам финансовой отчетности, взаимодействие с международными и национальными специализированными организациями, в том числе с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ. Важная роль в улучшении международного сотрудничества отводится созданному в декабре 1997 г. Международному центру по реформе бухгалтерского учета.
В работе по всем направлениям реформирования бухгалтерского учета будет принимать активное участие Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.
Заключение
Денежные расчеты, а следовательно и расчетные операции, - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.
Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия.
К большому сожалению, существующая законодательная база после рассмотрения ее в этой курсовой работе представилась нам довольно запутанной и несовершенной из-за существования огромного количества документов и постоянного внесения в них исправлений различными государственными органами (Госналогслужбой, Правительством РФ, Министерством финансов, Центральным Банком РФ и т.д.).
Список литературы
1. "Правовое обеспечение российской экономики" / Отв. ред. Н. Г. Маркалова, М., БЕК, 2002 г.
2. "Предпринимательское право" / Под ред. Губина Е. П., Лахно П. Г,М., Юристъ, 2001 г.
3. Стуков Л. С. "Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности", "Аудиторские ведомости", № 3, 2003 г.
4. Пятенко С. В. "Выбор аудитора и консультанта". - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
5. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. "Бухгалтерский учет", М., "Бухгалтерский учет", 2002 г.
6. Бакаев А. С. "Бухгалтерские термины и определения", Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002 г.
7. Бакаев А. С., "Бухгалтерский учет в России: основные направления развития", // "Финансовая газета", №3, 2001 г.
8. Шац А.А. "Практическое пособие по бухгалтерскому учету", М., Библиотека журнала "Бухгалтерский учет", 2002 г.
9. Астахов В.П. "Теория бухгалтерского учета" Ростов-на-Дону,2002 г.
10. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета" М.,"Финансовая статистика"2001 г.
Приложение
Журнал хозяйственных операций за август 2003г.
Аналитические счета 10/1 "Сырье и материалы"
|
Дебет (приход) |
Кредит (расход) |
|||||||
|
Номер операции |
учетной стоимости |
Отклонения |
Фактическая себестоимость |
Номер операции |
учетной стоимости |
Отклонения |
Фактическая себестоимость |
|
|
Сальдо на 01.08 |
||||||||
|
Обороты за август |
Обороты за август |
|||||||
|
Сальдо на 01.09 |
10/6 "Прочие материалы"
|
Дебет (приход) |
Кредит (расход) |
|||||||
|
Номер операции |
По учетной стоимости |
Отклонения |
Фактическая себестоимость |
Номер операции |
По учетной стоимости |
Отклонения |
Фактическая себестоимость |
|
|
Сальдо на 01.08 |
||||||||
|
Обороты за август |
Обороты за август |
|||||||
|
Итого с остатком на начало месяца |
||||||||
|
Сальдо на 01.09 |
20-1 " Производство продукции А "
|
Номер операции |
Сумма, тыс. руб. |
Номер операции |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
НЗП на 01.08.2003г. |
||||
|
Оборот за август |
Оборот за август |
|||
|
НЗП на 01.09.2003г. |
20-2 " Производство продукции Б "
|
Номер операции |
Сумма, тыс. руб. |
Номер операции |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
НЗП на 01.08.2003г. |
||||
|
Оборот за август |
Оборот за август |
|||
|
НЗП на 01.09.2003г. |
43-1 "Продукция А"
|
Дебет (приход) |
Кредит (расход) |
|||||||
|
Номер операции |
Количество шт. |
Себестоимость единицы, руб. |
Сумма, тыс. Р. |
Номер операции |
Количество шт. |
Себестоимость единицы, руб. |
Сумма, тыс. р |
|
Сальдо на |
||||||||
|
Обороты за август |
Обороты за август |
|||||||
|
Итого с остатком на начало месяца |
||||||||
|
Сальдо на 01.09 |
43-2 "Продукция Б"
|
Дебет (приход) |
Кредит (расход) |
|||||||
|
Номер операции |
Колич шт. |
Себестоимость единицы, руб. |
Сумма, тыс. р |
Номер операции |
Колич шт. |
Себестоимость единицы, руб. |
Сумма, тыс. р |
|
Сальдо на |
||||||||
|
Обороты за август |
Обороты за август |
|||||||
|
Итого с остатком на начало месяца |
||||||||
|
Сальдо на 01.09 |
Расчеты по операциям
4. %откл. =
20-1 = 1275000 0,055 = 70125
20-2 = 360000 0,055 = 19800
Итого = 89925
6. Средний процент отклонений =
25 = 115400 0,087 = 10040
23 = 120300 0,087 = 10466
26 = 15200 0,087 = 1322
08 = 130600 0,087= 11362
Итого = 33190
23. 23= 120300+10466+150000+170000=450766
96 = 450766 0,75= 338075
26 = 450766 0,25 = 112691
24.Затраты на изготовление продукции А =
Затраты на изготовление продукции Б =
20-1 = 11163840 0,593 = 6620157
20-2 = 11163840 * 0,407 = 4543683
25. 20-1 = 1526653 0,593 = 905305
20-2 = 1526653 0,407 = 621348
26. 20-1 = 13 609 887 + 2 594 200 - 2 750 400 = 13 453 687
20-2 = 8 799 231 + 512 600 - 460 300 = 8 851 531
1шт А = 13 453 687: 10 900 = 1 234,28
1шт Б = 8 851 531: 5 415 = 1 634,63
27. А = 10 400 1 234,28 = 12 836 512
Б = 5 100 1 634,63 = 8 336 613
Итого = 21 173 125
30. А = 9 100 1 234,28 = 11 231 947
Б = 4 600 1 634,63 = 7 519 298
Итого = 18 751 245
Подобные документы
Базовые понятия и основные принципы организации бухгалтерского учета. Предмет, функции и задачи бухгалтерского учета. Учетная политика организации. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация, классификация.
реферат , добавлен 12.03.2012
Нормативное регулирование и базовые принципы бухгалтерского учета, основные направления его реформирования. Основные правила ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи.
курсовая работа , добавлен 23.12.2013
Понимание бухгалтерского учета как памяти о хозяйственных процессах древности. История зарождения бухгалтерского учета, его основные задачи, базовые принципы и формы, план счетов бухгалтерского учета. Учетная политика организации и ее составные части.
курсовая работа , добавлен 29.02.2008
Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
контрольная работа , добавлен 23.12.2010
Назначение, особенности организации и основные принципы ведения бухгалтерского учета в коммерческом банке. Особенности плана счетов бухгалтерского учета. Документы аналитического и синтетического учета, исправление ошибок в регистрах, документооборот.
дипломная работа , добавлен 17.11.2009
Основные требования к ведению бухгалтерского учета, его задачи и принципы. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Направления его совершенствования в соответствии с требованиями экономики предприятия.
курсовая работа , добавлен 28.05.2014
Имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции как объекты бухгалтерского учета. Нормативное регулирование и методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации. Базовые принципы и основные цели бухгалтерского учета.
контрольная работа , добавлен 24.03.2011
Сущность, назначение, особенности, принципы, предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках. Требования к его ведению. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования. План счетов кредитной операции. Базовые принципы его построения.
курсовая работа , добавлен 15.11.2013
Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
курсовая работа , добавлен 02.02.2011
Основные положения организации бухгалтерского учета, понятие бухгалтерского учета, его принципы, сущность, задачи и значение. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.
1. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных операций.
2. Основы порядка организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России (последняя редакция – от 24.12.2011). Они позволяют правильно организовать и вести бухгалтерский учет на каждом этапе хозяйственной деятельности организации, а также составлять и представлять бухгалтерскую отчетность. Можно выделить следующие этапы организации бухгалтерского учета:определение порядка организации бухгалтерского учета;выбор форм бухгалтерского учета;определение порядка документирования хозяйственных операций, т.е. организации первичного учета;определение правил бухгалтерского учета и оценки активов и пассивов; разработка и утверждение положения об учетной политике организации и ее рабочего плана счетов;определение правил инвентаризации активов и пассивов;определение порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.
3. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.
4. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов:план документации и документооборота;план инвентаризации;План счетов и их корреспонденции;план отчетности;план технического оформления учета;план организации труда работников бухгалтерии.
5. В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.
6. При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.
7. В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).
8. Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих основных задач 1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественного положения информации, необходимой внутренним пользователям предприятия и внешним пользователям. 2. Обеспечение информацией пользователец бух. отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами. 3. Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспеч. фин. устойчивости.
Переводы в пути
Сч.57 предназнач для обобщ-я инф-и о наличии и движ-и ден-х ср-в в валюте РФ и иностр-х валютах в пути. На счете отраж-ся суммы ден. средств, внесенные в кассы кредитн учреждений для зачисления на расч счета орг-ции, до момента фактического зачисления. Основанием для внесен.записи по сч 57 явл-ся квитанция о приеме ден ср-в, выданная кредитнучрежд-ем или отделением почты. В завис-ти от вида ден-х ср-в - валюта РФ или иностр. - к сч-у могут откр-сясубсч для ведения раздель. учета.
Внесение ден средств в кассу орг-и, осуществляющей их доставку и зачисление, сопровожд-ся записью Д57 в корресп-ции со счетами, отраж-щими источник внесения. Зачисление ден средств на сч организации сопровожд-ся записью К57 в коррес-ции со сч, отражающими соответствующий счеторг-ции, - сч 51, сч 52.
Проводки по Д:
Д57 К50 - Отражена сумма налич-х ср-в, внес-х в кассу почтового отделения для перевода контрагенту
Д57 К51 - Учтена сумма ден-х ср-в, перечислен-я с расчет.счета для покупки иностр-й валюты
Д57 К62 - Учтена сумма, внес-япокуп-лем в кассу почтового отделения для расчетов с орг-цией за предост-ную услугу
Д57 К91 - Учтена сумма ден-х ср-в, вырученная от продажи прочего имущ-ва, внес-ная в кассу кред-ногоучреж-ния для зачисл-я на расч-ый счет орг-ции
Проводки по К:
Д50 К57 Учтено оприход-е в кассу ден-х ср-в, отправл-х почтовым переводом
Д51 К57 Учтена сумма ден-х средств, наход-ся в пути и зачисл-ная на расчет.счет орг-ции
Д60 К57 Учтена сумма ден-х ср-в, наход-ся в пути и зачисл-ная на сч подрядчика
Д62 К57 Учтена сумма ден-х ср-в, направл-наяпокуп-лю почтовым переводом и зачисл-наянаегорасч. сч
Д50 К57 Учтено оприходование в кассу денежных средств, отправленных почтовым переводом
Д51 К57 Учтена сумма денежных средств, находившаяся в пути и зачисленная на расчетный счет организации
Д60 К57 Учтена сумма денежных средств, находившаяся в пути и зачисленная на счет подрядчика
Д62 К57 Учтена сумма денежных средств, направленная покупателю почтовым переводом и зачисленная на его расчетный счет
Поступления ОС.
ОС поступают на предприятие в результате производственных капитальных вложений (строительство, изготовление, приобретение ЗП у физических и юридических лиц). Безвозмездно, дарение в качестве вклада в уставный капитал, в обмен на другое имущество, в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Оприходование ОС, поступивших через капитальные вложения, это затраты на строительство ОС, их приобретения, перевооружение и т.д. Основные затраты по их приобретению на счет 08 до ввода в эксплуатацию объекта ОС. После ввода в эксплуатацию на основании акта-приемки передачи. ОС средства приходятся на счет 01: Д01-К08 – перечисление стоимости ОС.
Оприходование ОС, полученных безвозмездно: а) если передача идет в пределах одного собственника: Д01-К88.8; в) если от других предприятий Д01-К80 – налоги на прибыль платится.
Оприходование ОС, внесенных учредителями в уставно капитал. Д01-К75.1 – от учредителей.
Учет выбытия ОС.
Выбытие ОС происходит в результате:
Реализации юридическими и физическими лицами (акт купли-продажи), или акт приемки-передачи);
Моральный и физический износ (акт ликвидации ОС);
Передача в уставной капитал другого предприятия (акт приемки-передачи);
Безвозмездно передача (акт приемки-передачи);
Передача в аренду (договор об аренде и акт приемки-передачи);
При авариях, стихийных бедствиях (акт о ликвидации ОС);
При недостачах и хищениях (акт о недостачах и хищениях).
Все акты составляются комиссией, назначаемой директором предприятия с обязательным участием в ней главного бухгалтера и ведущего специалиста. В акте указывается наименование объекта ОС, дата ввода его в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, сумма износа. Причина списания. Расходы по ликвидации и доходы (металлолом, ГСМ, кирпич и т.д.). На основании акта бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке.
Выбытие ОС отражается через АП47, (реализация и прочие убытия). По дебету счет 47 учитывают первоначальную стоимость выбывшего ОС с корреспонденци5ей счет 01, Д47-К01 или расходы по демонтажу. Ликвидации, продажи. Корреспонденция со счета 70,68,69,60,76, Д47-К70(68,69). По кредиту счет 47 показывают продажную стоимость реализуемого ОС по счету денежные средства или расчетов, Д51,52,62-К47. Износ по выбывшим объектам ОС – корреспонденция со счета 02, Д02-К47.
Стоимость материалов (металлолом, доски) оприходованы после ликвидации ОС – корреспонденция со счетом 10, Д10-К47.
Сальдо по счету 47 ежемесячно переносится на счет 80 (прибыли и убытки) – на финансовый результат предприятия, Д47-К80 – прибыль, Д80-К47 – убыток.
Нематериальные активы»
К нма относят:
1) искл. права на объекты интеллект.соб-ти, котор. использ. в производств. д-ти более 1 года
2) деловая репутация орг-ии, т.е. разница м/д покупной ценой орг-ии и стоимостью по бух. балансу всех активов и обязательств на дату приобретения. Если орг-я приобретает нма, то его необх учесть на балансе по первонач. стоим-ти.
Первонач. стоим-ть - сумма фактических затрат по приобретению или созданию объекта нма. Все затраты, связ. с пр-ом или покупкой нма учитыв. Д08К60,76,70,69,02,10.
Д19К60(76) при вводе в экспл нма Д04К08, налог вычет Д68К19.
При покупке нма в качестве вклада в уст капитал в учете:
Д75-1К80 – отражается задолж-ть учредителя в уставный капитал;
Д08-8 К75-1 получение нма;
Д04 К08-8 приняты к бу нма.
Практически кажд орг-я в своей работе использует комплексные программы. Если исключетельное авторское право принадлежит орг-и его необходимо учесть в состав нма. Однако в бол-ве случаев фактическое право на использование программой у разработчиков, поэтому орг-я приобретает право ользования.
Согласно пбу 14 учит на забалансовом счете, в оценке, принятой в договоре. Период платежа за право пользования объектов интеллект соб-ти должна включать в расходы отчетного периода и фиксир разов платеж, учесть как расходы будущ периодов и спис на затраты в течение срока действ договор. Т.к. в плане счетов отсутств забалансов. счет, то орг-я может открыть его сама и назнач счет 012 нма, приобрет на право пользов
Д012 отраж себест нма,
Д97 К60 отражен платеж пользования программой.
При передачи нма в кач. вклада в уст.капитал друг. прд-я
Д05К04 списана сумма накопленной ам;
Д58-1К04 спис. ост. стои-ть нма в качестве вклада в уст капитал;
Д58-1К19 восстановлен НДС, учтен в состав финн. вложений;
Д58-1К91-1 если остат стоим-ть меньше стои-ти согласован с учредит
Если балнсовая стоим-ть на больше согласован с учредит Д91-2К58. Орг-я может заключить договр о передачи права испл-я нма, за это пред-е будет перечислять лицензион. платежи.
Д62К90-1 начисл леценз платежа
Д20К02 амортиз по нма
если предоставл з/п прав на время пользов явл предметом д-ти орг-ии Д76(62)К91-1
Учет готовой продукции.
Данный счет использ орг-я, осущствл с/х и иную произв. деят-ть. ГП орг-я может учитывать одним из 2-х способов:
1)по факт произв себест-ти
2) по учетн ценам (по нормат или плановой себ-ти)
При учете прод-и по нормат себ-ти орг-я учитыв ГП с испоьлзованием сч 40 или без его испоьль-я, примен метод орг-я должна закрепить в учетной политике. Если прод-я изготовлена в основном пр-ве, то в день ее передачи на склад суммы затрат спис-ся записью: Д43К20. Если прод-я выпущена вспомог или обслуж произ-м, то расходы на ее изготовление списыв записью Д43 К23,26
При передачи прод-и на склад отражаемые по план себ-ти дел-ся в учете аналогич записи: Д43 К20,23,29 – оприходов ГП по планов себ-ти.
Втеечение отчетного периода факт затраты отраж в буслед записью Д20,23,29К10,70,69,02,60 – отражена фактич себ-ть прод-и, Д43К20 – отражена положит. калькуляц разница (факт-план)методами дополнит записи. При отриц калькул разнице в бу запись испр-ся методами красн сторно. При реализ ГП учтены по факт себ-ти, в день перехода к … права соб-ти на отгружен прод-ю отр-ся выручка от продажи: Д62К90-1. Д90-3 К68 – начисл НДС с выручки от продажи ГП
Д50,51,52К62 – получ ден ср-ва от покуп-ля
Д68К51 – оплачена сумма ндс
Д90-9К99 – отражена прибыль от реализ-и проду-и
Если в договоре поставщика устанавленно что право собствен-ти на прод-ю, то факт себ-ть ГП, отгруж покупателями Д45К43, Д90-2К45 – после оплаты покупат ден ср-в необходимо списать факт себ-ть прод-и. При списании ГП на нужды пред-я Д20,44,26К45.
Если в ходе приема ГП выявлены браковые изделия, их необх списать записью: Д28К43 – забраков ГП. При реализ-и ГП учтено по учтен ценам необходимо списать разницу м/д факт себ-ю и ее учетной ценой. Сумма отклонений, кот подлежит списанию опред-я по форме =учетная цена прод-и *отклонения (факт себ-ть от учетн цены
%отклон факт себ-ти прод-и от ее учет цены = отклонении по ГП на нач мес отклонен по ГП +прод-я поступивш на склад в отчет месс/стоим-ть ГП по учетн цене на нач месс + сто-ть ГП по учетной цене, отпущ на склад *100%
35. Учет операций по счету 40 «Выпуск продукции(работ,услуг)»
Дан счет исполь-ся орг-ей при необход-ти, в боль-ве случаев сч.40 использ при массовом про-ве или большой нменклатуре прод-и. На данном счете ГП расчетя вед-ся по план себ-ти. После того как прол-я изготовлена и передана на склад в учете дел-ся запись: Д43К40 – оприход ГП по нормат себ-ти. Рассчит себ-ть ГП отраж по дебету сч 40
Д40К20 – отражена факт себ-ть ГП, т.е. нормативн.себ-ть не совпадает с плановой, то по сч 40 образуется сальдо:
1)дебетовое – отражает превышение фактич чеб-ти над плановой
2) кредитовае – превышение нормативной себ-ти над…
Дебетовое сальдо ежемесячно списыват записью Д90-2 К40 – отражено превышение факт себ-ти над плановой
экономию ежемесячно списыв сторнир записью Д90-2К40 – сторнировано превышение норм.себ-ти над фактич. При реализ прод-и в учете дел-ся след.записи: Д62К90-1 – отражена выручка от продажи прод-и
Д90-2К43 – списана план себ-ть прод-и
Д90-3 К68 – начисл НДС
Д50,51,52 К62 – получ ден ср-ва от покупателя Д68К51 – уплачен НДС
Д90-2К40 – списан остаток на сч 40 методом доп записи либо кр сторно
Д90-9 К99 – прибыль, Д99К90-9 – убыток
Учет торговой наценки
Дан счет предназначен для обобщения инф – и о торг наценках и скидках на товары в орг-ях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Установленную торг наценку устанавлив по кредиту сч 42. Д41К42. Если реализ. товары облагаются НДС, то в торг наценку включают доход орг-ии и сумму налога.
В процессе торг д-ти товары могут потерять свои потребит.кач-ва, кроме того может снизится спрос на этот вид товара. В этих случаях орг-я может принять решения об уценке товара. Сумму на кот.нужно уценить товар засчет установл ранее торгов наценки отраж записью Д41К42 – сторниров запись – уценка в предел торг наценки. Если сумма уценки размер торг наценки, то возникшая разница списыв на прочие расходы и отраж Д91-2К41 – списана превышение суммы уценки над первонач наценкой.
Превышение уммы уценки над наценкой налогооблаг прибыль не уменишает. товары использов на собств нужды орг-и списыв по продаж ценам на счет 414
Если товары выбывш результате недостачили порчи, то их стоимость вместе с торг наценкой спис в дебет 94.
Учет уставного капитала
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.В соответствии с действующим законодательством РФ и в зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может иметь форму:
Складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
Паевого фонда - в производственных кооперативах;
Уставного фонда - в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;
Уставного капитала - в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.
Складочный капитал товариществ составляется из вкладов его участников.Паевой фонд производственных кооперативов составляется из имущественных паевых взносов его членов.Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий составляется из внеоборотных и оборотных активов, выделенных им государством (Российской Федерацией), субъектом РФ или муниципальным образованием (органом).
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.В обобщенном виде уставный капитал - это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах.
Формирование уставного - капиталаУставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
Дебет 75 Кредит 80- отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате. Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%.
Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.Каждый раз, когда акционеры (участники) вносят вклады в уставный капитал общества, сделайте такую запись:Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 58, ...) Кредит 75- внесен вклад в уставный капитал.
Учредители (участники) организации могут принять решение увеличить уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства.Если учредители решили увеличить уставный капитал вашей организации, соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы.И только после того, как эти изменения будут зарегистрированы, вы можете сделать записи в учете:
Дебет 75 Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников);Дебет 83 (84) Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества; Дебет 66 (67) Кредит 80- отражено увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.
Учет резервного капитала
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей.
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.Отчисления в резервный капитал отразите по кредиту счета 82:Дебет 84 Кредит 82- чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.
Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.В акционерных обществах (как закрытых - ЗАО, так и открытых - ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.
ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет. Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал организации может формироваться, в частности, за счет:
Увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов после их переоценки (дооценки);
Присоединения к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств.
Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации - если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в учете сделать проводку: Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.
Непокрытый убыток решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).
Убыток может быть погашен за счет:
Целевых взносов акционеров (участников) организации;
Средств резервного капитала;
Средств нераспределенной прибыли прошлых лет.
В первых двух случаях, вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:
Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации; Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток" - на погашение убытка направлены средства резервного капитала.
Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"
Нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.
После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку: Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток" - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации. Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.
Расходование средств целевого финансирования - порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены. Порядок списания целевых средств у коммерческой и у некоммерческой организации различается.
Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы в коммерческой организации после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер коммерческой организации должен сделать проводку:
Дебет 86 Кредит 98 - сумма средств целевого финансирования учтена в составе доходов будущих периодов. А по мере начисления амортизации на купленные основные средства или нематериальные активы вы должны сделать запись на сумму начисленной амортизации:
В некоммерческой организации после покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования так: Дебет 86 Кредит 83 - средства целевого финансирования, израсходованные на покупку внеоборотных активов, учтены в составе добавочного капитала.
Списание средств, предназначенных для финансирования текущих расходов в коммерческой организации если материально-производственные запасы за счет средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, ее бухгалтер должен списать целевые средства в момент оприходования приобретенных запасов такой проводкой: Дебет 86 Кредит 98 - средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов. НДС по материальным ценностям, оплаченным за счет средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.
А после отпуска материально-производственных запасов в производство или использования для нужд организации сделать такую запись:
Дебет 98 Кредит 91-1 - средства целевого финансирования, отраженные в доходах будущих периодов, включены в состав прочих доходов организации.
Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.В некоммерческой организации. Если для финансирования своих текущих расходов целевые средства получила некоммерческая организация, то ее бухгалтер должен отразить использование этих средств так:
Дебет 86 Кредит 20 (26) - списаны средства целевого финансирования, израсходованные для осуществления текущей деятельности.
Корректировка резерва обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.
Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, _) Кредит 96 - отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).
Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой: Дебет 96 Кредит 20 (23, 25, 26, 44, 91-2,_)
Величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).
Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью. Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.
Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69) - отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва.
Продажа котируемых акций
Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:
Дебет 76 Кредит 91-1
Определена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
Списана стоимость акций исходя из последней оценки;
Дебет 91-2 Кредит 76 (51...)
Отражены иные расходы по продаже;
Дебет 51 Кредит 76
Получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
Отражена прибыль от продажи акций
Дебет 99 Кредит 91-9
Отражен убыток от продажи акций.
Продажа некотируемых акций
Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:
По первоначальной стоимости каждой единицы;
По средней первоначальной стоимости;
Методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Метод ФИФО
Этот способ предполагает, что:
Акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;
Остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.
Приобретение облигаций
Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 51
Перечислены средства в оплату облигаций;
Дебет 76 Кредит 51
Оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
Дебет 58-2 Кредит 76
Оприходованы облигации, после того как права на них перешли к вашей организации.
Если облигации приобретены за счет заемных средств, то проценты по займу относят к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 66
Отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.
Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумму процентов все равно включают в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).
Как учитывать векселя
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (то есть того, кто выдал вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).
Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости от ситуации.
Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:
| Ситуация | Отражение в учете |
| Ваша организация приобрела вексель третьего лица* по договору купли-продажи | |
| Ваша организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг) | По дебету субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" |
| Ваша организация получила вексель в обеспечение договора займа | По дебету субсчета 58-3 "Предоставленные займы" |
| Ваша организация получила простой** вексель в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг) | По дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
| * Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни продавец векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым. ** Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель (заказчик). |
Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте такую проводку:
Дебет 58-2 Кредит 51
Приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
Продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 58-2 Кредит 62
Получен в оплату вексель третьего лица.
С 1 января 2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением при расчете векселем третьего лица не нужно. Принимать к вычету входной НДС по купленным товарам можно в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров (работ, услуг) и получении от продавца счета-фактуры.
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом деятельности вашей организации, вместо счета 91 "Прочие доходы и расходы" используйте счет 90 "Продажи".
Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию "Как учитывать предоставленные займы".
Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности".
Выбытие векселей
Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги", отражают в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продают вексель за деньги или им оплачивают приобретенные товары (работы, услуги).
При выбытии векселя сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
Отражена задолженность покупателя векселя;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
Списана учетная стоимость векселя;
Дебет 91-2 Кредит 76 (51)
Учтены расходы по продаже векселя;
Дебет 51 (41, 10, 20...) Кредит 76
Покупатель погасил задолженность.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:
Дебет 99 Кредит 91-9
Отражен убыток от продажи векселя
Дебет 91-9 Кредит 99
Отражена прибыль от продажи векселя.
Предоставление займа
Если ваша организация предоставила другой организации денежный заем, сделайте проводки:
Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)
Предоставлен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
Начислены проценты по договору займа за соответствующий период;
Дебет 51 (50...) Кредит 76
Получены проценты по договору займа.
Если в обеспечение предоставленного займа ваша организация получила вексель, то такой заем учитывайте на субсчете 58-3 обособленно.
Возврат займа
Когда заемщик возвратит вашей организации взятые взаймы деньги, сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 58-3
Возвращены заемные средства.
Начисление и выплата з.п
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Начисление прочих выплат
На счете 70 отражают и начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Начисление дивидендов отразите проводкой:
Дебет 84 Кредит 70
Начислены дивиденды сотрудникам организации.
Расчет среднего заработка.
З.п-вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количество, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты (поощрения, надбавки).
Под средней з.п следует понимать среднюю величину з.п работника за определенный период времени с января 2011г.средний заработок определяется за 2 конечных года пред-х года страхового случая. Вознаграждения начисленные в отчетном году в расчете пособий не учитывается, при расчете среднего заработка необходимо вкл.все выплаты, на которые были начислены взносы в фонд соц.страховании.
При расчете пособий в 2012г заработок за 2011г.будет учитываться в сумме не превышающей 463тыс.руб, а за 2010г в размере не превышающей 415тыс.руб.
Среднийзаработок определяется в том числе и по прежнему месту работы для этого сотрудник должен предоставить справку о сумме выплат с прошлых рабочих мест при увольнении сотруднику работодатель обязан выдать в день увольнения справку о сумме заработка за 2 года, на которые были начислены страховые взносы. Если работник обратился за справкой после увольнения,то она выдается не позднее 3-х рабочих дней со дня подачи заявления.
Расчет среднего заработка: средний дневной заработок определяется: общий заработок/ 362*2
Принципы организации бухгалтерского (финансового) учета на предприятии.
1. Под организацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств пут
Статьи по теме
