Бухгалтерский учет в медицинских коммерческих организациях. Логистика медикаментов как точка оптимизации затрат медицинских организаций. Как закупаются медикаменты

Учет медикаментов в больницах строго регламентирован, он должен соответствовать правилам и порядку ведения лекарственных средств в медицинских учреждениях. В данной статье рассмотрим основные аспекты учета медикаментов, способы и правила закупки, узнаем правила учета лекарств в больницах с аптекой и без, а также познакомимся с бухгалтерскими проводками и с процедурой отпуска лекарств по рецептам. Вся информация приведена с учетом указания документов и соответствующих приказов.

Кто проводит учет медикаментов

Лекарственные средства, подлежащие учету, должны контролироваться следующими организациями:

Медицинские учреждения (все клиники и больницы)
Аптечные учреждения
Фармакологические компании

Учреждение назначает специальных сотрудников, которые за сохранность препаратов отвечают материально. Руководитель же следит за организацией правил и соблюдением норм хранения, реализации лекарств и списанием препаратов. Данный учет проводится, чтобы избежать риска нарушений со стороны органов контроля. Конкретное решение принимается самой медицинской организацией, которая формирует свои собственные рамки учетной политики.

Как закупаются медикаменты

Автономные (частные) поликлиники сами определяют порядок закупки. Это право предоставляется письмом Минэкономразвития от 26.04.2017 № Д28и-1865. Данную информацию необходимо указать в локальном акте частного медицинского учреждения. Для закупки медикаментов необходим типовой контракт.

Способы закупки:

Запрос предложения (через документацию на площадке закупок).
Посредством написания прямых писем непосредственно к поставщикам с запросом цен.

В документе о закупке необходимо указать дозировку, лекарственную форму и срок годности медикамента.

Учет каким медикаментам нужно вести

В приказе Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 указан список лекарств, которые подлежат обязательному учету. К ним относятся:

Лекарственные препараты (медикаменты, сыворотки, вакцины, средства для дезинфекции)
Минеральная вода
Перевязочные материалы (к ним относятся марля, бумага, вата, бинты)
Различная тара (банки, бутылки, бидоны, склянки)
Вакцины

https://ru.freepik.com

Подлежат учету в специально разработанных формах в количественном выражении:

Спирт
Клинически исследуемые тара и лекарства
Вещества, которые содержат наркотические, сильнодействующие или ядовитые компоненты
Психотропные препараты.

Как ведется учет

Медикаменты в больнице и аптеке учитываются таким образом:

Проверка составления регистров проводится раз в три месяца и является выборочной
Необходим ежемесячный контроль особых медикаментов
На проверенных документах обязательна подпись бухгалтера
К статье расходов вспомогательные материалы относятся сразу же при поступлении в аптеку
Списание цены невозвратной тары происходит одновременно со списанием соответствующих медицинских препаратов
Обязателен контроль результатов ежегодной инвентаризации главой медицинской клиники.

	Документация	Проводимые аптекой регистры учета	Детали составления
Приход медикаментов от поставщика	Выставленный продавцом счет	1. Форма 6-МЗ (представляет собой документ, регистрирующий поступившие счета) 2. Форма 11-МЗ – представляет собой отчет, оформляемый аптекой. Оговаривается денежный приход и расход медикаментов	Необходимо сделать 2 экземпляра отчета, один из которых заверяется заведующим аптекой и дальше хранится в бухгалтерии, а второй подлежит передаче заведующему аптекой.
Выдача лекарств из аптеки непосредственно для лечения	Накладная	1. Форма 7-МЗ (представляет собой документ, учитывающий требования по розничным ценам на лекарства) 2. Форма 11-МЗ (представляет собой аптечный отчет о поступлении и выбытии медикаментов)	Необходимо оформить два экземпляра. Первый выдается материально ответственному лицу, второй остается у аптеки. Страницы подлежат нумерации. Также необходима подпись главного бухгалтера. Затем данные отправляются в форму 11-МЗ
Прибытие и вычет медикаментов, подлежащих количественному учету	Оформление накладной либо счета от продавца	Форма 8-МЗ (являет собой документ, регистрирующий количество лекарственных средств)	Необходима подпись главного бухгалтера и обязательна нумерация страниц
Расход особых медикаментов	Накладная	Форма 1-МЗ (ведомость выборки особых медикаментов)	Необходимо заверение этого документа заведующим либо заместителем заведующего. Сумма по итогу отправляется в форму 8-МЗ

Как ведется учет медикаментов в больнице без аптеки:

Снабжение лекарствами учреждений без аптек происходит через аптечные склады поставщиков. При этом обязателен количественно-суммовой учет медикаментов. Условия следующие:

Лимит выдачи лекарств оговаривается специально составленной инструкцией
Необходима доверенность на выдачу препаратов
Количество лекарств отвечает текущим нуждам медицинского учреждения

Документация

Регистры учета

Детали составления

Поступление лекарств сразу в отделение

1.Накладная

2. Информация по счету от поставщика (необходимы также приложенные накладные за обсуждаемый определенный промежуток времени)

Оформление накладной осуществляется в четырех экземплярах, каждая группа лекарств по каждому отделению. Происходит списание лекарств назначенным работником учреждения. Основанием для данной процедуры является выставленный счет

Поставка особых медикаментов

Накладная

Форма 2-МЗ (представляет собой документ-выписку о медикаментах, количество которых подлежит учету)

Необходимо сделать пять накладных, каждая группа лекарств по каждому отделению

Бухгалтерский учет

Журналы по лекарствам, входящим в перечень, должны вестись одновременно с оборотом документации. Документооборот отслеживает приход, расход и перемещение медикаментов в медицинском учреждении.

https://ru.freepik.com

Порядок организации лекарств, которые не подлежат предметно-количественному учету:

Поступление:

Учет ведется аптекой
Учетным регистром является форма 6-МЗ
Документом-основанием является товарная накладная, либо выписанный счет-фактура. Также это может быть передаточный документ, который выдается поставщиком.

Выдача в отделении:

регулирующий документ - требование-накладная (0504204)
регистр – форма 7-МЗ
ведение учета осуществляется аптекой.

Порядок организации лекарств, которые подлежат предметно-количественному учету:

Поступление:

Учет ведет аптека
Учетный регистр в данном случае – форма 8-МЗ
Документ-основание – также счет-фактура или товарная накладная, либо передаточный документ от поставщика.

Расход медикаментов:

Ведение учета реализуется аптекой
Регистр учета - форма 1-МЗ
Документом-основанием является требование-накладная (0504204). В ней обязательно указываются ФИО тех лиц, для кого поставляются данные препараты. Обязательны штамп и печать для заверения документа.

Бухгалтерские проводки по учету медикаментов

По учету медикаментов требуются соответствующие бухгалтерские проводки. Для этого необходимо использовать утвержденный приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

После оприходования медикаментов в частную клинику они должны находиться на учете у материально ответственных лиц. Далее осуществляется отпуск по выдаче лекарств больным. Данная операция представляет собой оприходование медикаментов на баланс частной клиники от вышестоящей организации. Приход лекарств, осуществляемый:

поставщиком: Д-т 0 105 31 341 К-т 0 302 34 734.
вышестоящей организацией: Д-т 0 105 31 341 К-т 0 304 04 341.

Учет в аптеке

Моменты, которые необходимо помнить в процессе учета медикаментов в аптеке:

В аптечном учреждении необходимо создание действующей комиссии, которая подсчитывает все имеющиеся лекарства.
Инвентаризация происходит ежегодно. При этом учитывается фасовка, доза и вид лечебных препаратов.
Учет лекарств в аптеке регулируется формами 8-МЗ и 1-МЗ.
Обязательны подпись и печать от руководителя организации при выдаче лекарств.
Чтобы убедиться в правильности ведения журналов учета медикаментов, важно проводить выборочную проверку.

Как препараты отпускаются по рецептам

Правила отпуска лекарственных средств по рецепту регулируются Приказом Министерства Здравоохранения России от 11.07.17 года, №403н. Продажу препаратов по рецепту могут осуществлять аптечные организации, которые получили лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

Для получения особых препаратов необходимо иметь с собой форму, разрешающую получение медикаментов:

ф.148-1/у-88 – срок ее хранения осуществляется 3 года. По такой справке можно получить особые (подлежащие обязательному учету) лекарства;
ф.107/у-НП – хранится 5 лет. Выдается для получения психотропных средств, а также лекарств с наркотическими компонентами. По бланку этой формы можно получить только один тип препарата.

Списание медикаментов в медицинских учреждениях

Формы для списания лекарств:

Отчет 11-МЗ
Выборка 1-МЗ

Списание медицинских препаратов в бухгалтерском учете осуществляется в общем порядке на основании положений инструкций №№ 157н, 174н.

Для списания медикаментов в медицинских учреждениях используются две унифицированные формы:

ф. 0504210 (подойдет при списывании лекарств старшей медсестрой)
ф. 0504230 (возможно списание медикаментов постовой медсестрой, являющейся подотчетным лицом)

Учреждение само выбирает форму списания лечебных средств:

По средней фактической цене
По цене, которая указывается в товарной накладной

Кто несет ответственность

Учет и отслеживание реализации и хранения лекарственных средств в ЛПУ подлежит лицензионному контролю. Отсутствие учета организации расценивается как нарушение требования, в результате которого можно попасть под административную ответственность, в том случае, когда оно не содержит признаков уголовного деяния.

К ответственности привлекаются те лица, которые используют медицинские изделия с истекшим сроком годности, либо те, кто использовал лекарства в незарегистрированном законом порядке.

Нарушителю полагается штраф. Для физических лиц он составляет порядка трех-четырех тысяч рублей, для юридических – тридцать-сорок тысяч рублей.

А.И. Гайдуков ,
к.ф.-м.н, руководитель разработки линейки 1С:Медицина, фирма «1С», г. Москва, Россия

Д.Б. Жупанова ,
руководитель направления по автоматизации АХД медицинских организаций, фирма «1С», г. Москва, Россия

Е.Л. Реброва ,
начальник управления организационного обеспечения и контроля качества медицинской деятельности, Клинический центр ФГАОУ ВО Первый МГМУ им. И.М. Сеченова Минздрава России, г. Москва, Россия

С. Г. Кузнецова ,
аспирант, ФГБУ Центральный научно-исследовательский институт организации и информатизации здравоохранения МЗ РФ, г. Москва, Россия

Введение

Стационарная медицинская помощь в настоящее время является наиболее ресурсоёмким сектором здравоохранения . В структуре затрат стационара статья «Медикаменты» обычно одна из самых больших (см. рис.1) и занимает 10-15% от всех затрат . Важной особенностью запасов лекарственных средств и расходных медицинских материалов является ограниченный срок годности. Чрезмерные запасы медикаментов влекут не только расходы на их хранение, потери при списании просроченных запасов, но и расходы по утилизации медицинских отходов специализированными фирмами, имеющими соответствующую лицензию. Поэтому задача управления запасами медикаментов всегда актуальна для стационаров, а автоматизация этого процесса даёт значительный экономический эффект.

Рис. 1. Примерная структура затрат стационара

Методы

Рассмотрим основные этапы снабжения лекарственными препаратами в медицинских организациях :

формирование годовых потребностей больницы в медикаментах:

консолидация годовых потребностей подразделений больницы;
составление плана-графика закупок;
формирование лотов и формирование извещений о закупке по 44-ФЗ или 223-ФЗ (для государственных и муниципальных учреждений);
заключение контракта на поставку, в спецификации к контракту указывается перечень закупаемых товаров;

формирование оперативных (в течение года) потребностей больницы в медикаментах:

оформление заказов на поставку товаров;
поступление в аптеку медицинской организации;
квартальная корректировка годовых потребностей (плана графика);

распределение по подразделениям поступивших на склад медикаментов.

Необходимость закупки товаров определяется скоростью потребления товаров, промежутком времени между размещением заказа поставщику и поставкой товара, а также уровнем их запасов на складе и в подразделениях. В теории управления запасами выделяют несколько методов поддержания уровня запасов :

заказ под заказ – потребности на закупку формируются по заказам подразделений. Складские запасы аптеки не учитываются. Этот метод обычно используется для дорогостоящих позиций, которые имеют эпизодическое потребление.
расчет по статистике – выполняется прогноз расхода товаров согласно статистике потребления: в расчет берется среднее значение за выбранный интервал детализации (например, среднедневное потребление, среднемесячное потребление). При снижении остатка до уровня, необходимого на время пополнения запаса, формируется требование на пополнение, исходя из предполагаемого среднего потребления. Этот метод хорошо показывает себя при ритмичном и регулярном потреблении номенклатурной позиции.
min-max – при каждом снижении остатка до заданного минимума происходит пополнение до фиксированной максимальной величины запасов.

Для разных номенклатурных позиций могут применяться различные методы поддержания уровня запасов. Метод min-max при его простоте сильно зависит от исходных статистических данных и не позволяет оптимально сбалансировать запасы . Для поддержания уровня медикаментов в стационарах используется редко.

Организация лекарственного обеспечения в условиях государственных закупок имеет определенные особенности: промежуток времени между размещением заказа и поставкой товара в учреждение зависит от способа размещения заказа (торги, запрос котировок цен или закупка у единственного поставщика), а сам способ размещения заказа зависит от суммы размещаемого заказа. Время от размещения лота на торговой площадке до поставки препарата в аптеку может достигать 1,5-2 месяцев.

Виды количественного и суммового учета запасов на складе, применяемых для учета медикаментов:

Серийный учет – учет материальных запасов в разрезе серий и сроков годности. Ведение серийного учета является обязательным для лекарственных препаратов и медицинских расходных материалов .
Партионный учет – методика учета материальных запасов на складах организации, при котором фиксируются партии поступления товара на склад с указанием времени, стоимости и количества . Может применяться одновременно с серийным учетом.

Децентрализованная схема снабжения

Основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета лекарственных препаратов в учреждениях здравоохранения, является «Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР», утвержденная приказом Минздрава СССР от 2 июня 1987 года N 747 . Исторически сложившаяся практика планирования обеспечения медикаментами сводится к сбору заявок, составляющих потребности подразделений (годовой и оперативный план) в бумажном виде или в электронных таблицах. Такая схема не имеет обратной связи: сопоставления годового плана закупок с распределяемыми по отделениям медикаментами в течение года. Как правило, процесс планирования обеспечения не автоматизирован, а ручное сопоставление заявленных потребностей и их исполнения слишком трудоёмкий.

В этой схеме хранения запасов организовано на трёх уровнях (рис.2):

больничная аптека;
склад старшей медицинской сестры;
запасы постов и кабинетов.

Складской учет, как правило, ведется только на уровне склада больничной аптеки. Автоматизация тотального предметно-количественного учета медикаментов на складе обычно вызвана требованиями законодательства в части бухгалтерского учета. Поэтому возможны две схемы организации такого учёта: автоматизирован складской учёт (он является первичным), в бухгалтерскую программу проводится трансляция суммовых или количественно суммовых проводок по счёту движения материалов; второй вариант: весь учёт ведётся материальными группами бухгалтерии непосредственно в программах бухгалтерского учета. На сегодняшний день бухгалтерский учет в РФ автоматизирован во всех больницах (100% покрытие). При этом запасы в подразделениях не учитываются, так как в бухгалтерском учете, как правило, моментом списания считается выбытие товара из больничной аптеки.

Рис. 2. Схема организации складов с указанием уровня автоматизации

Согласно приказу 747 на складах подразделений должен быть запас медикаментов на 3-10 дней. Таким образом, управление запасами осуществляется на уровне подразделений, а больничная аптека выполняет роль посредника и работает по схеме «заказ под заказ» с ответственным хранением медикаментов.

Для выполнения требований приказа 747 по таксировке (определения стоимости отпущенных материальных ценностей) и печати формы АП-73 «Стеллажная карточка» необходимо ведение партионного учета в аптеке.

Децентрализованная схема снабжения показана на рис. 3.

Рис.3. Децентрализованная схема снабжения

Особенности схемы:

Складской учет ведется на уровне складов организации.
Списание товаров производится в момент перемещение в подразделение.
Фактический расход материалов не регистрируется.
Формирование годовых и оперативных потребностей больницы в медикаментах производятся в подразделениях, больничная аптека работает по схеме «заказ под заказ».
Лекарственные назначения выполняются по остаткам подразделений.

Недостатки схемы:

Невозможность оценить уровень запасов в медицинской организации в целом.
Объективно оценить обоснованность сформированных в подразделениях потребностей не представляется возможным.
Так как склады подразделений имеют ограниченные размеры, то запасы, приобретенные по потребностям подразделения, хранятся в больничной аптеке и становятся доступными к заказу всему подразделениями. Для контроля распределения закупленных препаратов с потребностями подразделений приходится применять сложные схемы, например, резервирование или раздельное хранение.
Нет контроля над непревышением бюджета закупок медикаментов по каждому подразделению, так как это не входит в зону ответственности больничной аптеки.
Нет контроля заявок подразделений на закупку по перечню номенклатуры.

Схема снабжения с управлением запасами

Децентрализованная схема снабжения имеет существенный недостаток – отсутствие единой точки управления запасами медикаментов в медицинской организации.

Введение схемы снабжения с управлением запасами подразумеваем создание единого центра контроля запасов медицинской организации – ответственного за запасы. Эту роль может выполнять заместитель главного врача по лечебной работе. Для того чтобы ответственный за запасы мог эффективно выполнять свои функции ему необходима разнообразная информация:

уровень текущих запасов медикаментов;
уровень потребности в медикаментах;
статистика потребления медикаментов.

Для введения схемы снабжения с управлением запасами необходима автоматизация как процессов учёта, так и процессов планирования обеспечения, поэтому к автоматизированному складскому учету медикаментов на складах медицинской организации добавляется автоматизированный оперативный складской учет медикаментов на складах подразделений (склады старших медицинских сестер). Вся заявочная кампания переводится в автоматизированную систему: сбор заявок, консолидация в общий план закупок, сопоставление со складскими остатками, сопоставление с лотами и спецификациями уже заключенных договоров поставки и поставленными товарами, отслеживание исполнения потребностей подразделений, корректировки потребностей. Это позволяет иметь информацию обо всех потребностях и текущих запасах в единой точке, а также накапливать статистику потребления медикаментов по подразделениям.

Рис.4. Общая схема снабжения с управлением запасами

Особенности схемы:

Складской учет материалов ведется на 2-х уровнях: склад, подразделение.
В медицинской организации выделяется ответственный за запасы во всей медицинской организации (центр управления запасами).
Списание производится в момент передачи товара на пост или кабинет (или в конце некоторого периода).
Формирование годовых и оперативных потребностей в медикаментах в подразделениях формируется с учетом утвержденного формуляра медицинской организации . Формуляр ограничивает перечень закупаемых медикаментов и утверждается руководством медицинской организации.
При анализе годовых потребностей в медикаментах, которые были сформированы в подразделениях, ответственный за запасы анализирует статистику потребления подразделений за предыдущие периоды на предмет обоснованности закупки.
Производятся консолидированные закупки, т.е. формируется единая заявка на закупку медикаментов по потребностям разных подразделений.
При формировании консолидированной заявки потребности к закупке сокращаются с учётом остатков на складе аптеки.
Консолидированная закупка по потребностям всех подразделений дает возможность отказаться от резервирования товаров на складе, но при этом вводится обязательный контроль требований подразделений на предмет соответствия заказа ранее сформированной потребности.
Ответственный за запасы может использовать дополнительные методы контроля затрат – контроль бюджетов подразделений на закупки медикаментов.
Лекарственные назначения выполняются с учетом остатков больничной аптеки.

Для обоих типов схем этапы движения медикаментов из больничной аптеки в подразделения одинаковы (рис. 3 и рис. 4):

Товар со склада отгружается по требованию, поступившей от старшей сестры, в подразделение.
Старшая сестра подразделения согласно листам назначения передает медикаменты на пост.
Постовая/палатная сестра выдает медикаменты пациентам согласно листам назначений.
В листе назначений постовая/палатная сестра ставится отметки о выдаче медикаментов пациентам.

Но так как в схеме управления запасами складской учет в подразделениях автоматизирован, то документооборот со складом может быть организован в электронном виде. Для упрощения ведения складского учета в подразделениях может применяться штрихкодирование потребительских (вторичных) упаковок с присвоением индивидуального номера упаковке. Факт передачи упаковки на пост/кабинет фиксируется с помощью штрихкод сканера.

Схема снабжения с управлением запасами не противоречит 747 приказу , но при этом расширяет возможности по управлению запасами без существенного увеличения трудозатрат на ведение учета. В таблице 1 приведено сравнение выполняемых функций с указанием отличий от децентрализованной схемы снабжения.

Таблица 1.
Распределение функций в схеме снабжения с управлением запасами. Выделены изменения относительно децентрализованной схемы снабжения

Функция	Роль: Больничная аптека	Роль: Подразделение	Роль: Ответственный за запасы
Формирование оперативных и годовых потребностей		С ограничением по формуляру
Контроль оперативных и годовых потребностей подразделений по количеству
Контроль превышения бюджетов подразделений
Консолидация потребностей для закупок
Резервирование товаров под подразделение
Формирование требований на перемещение товаров
Контроль требований подразделений на предмет соответствия заказа ранее сформированной потребности
Регистрация факта перемещения товара в подразделение
Регистрация факта перемещения товара на пост/кабинет

Персонифицированное списание лекарственных препаратов

Введение учета, который позволяет отследить каждую упаковку товара вплоть до ее фактического потребления, часто рассматривается как перспективная схема, которая позволяет достичь существенной экономии. Рассмотрим особенности данной схемы.

Для ведения персонифицированного учета лекарственных препаратов в автоматизированной системе средний медицинский персонал ставит отметки о выдаче медикаментов пациентам. Для обеспечения точного определения стоимости препаратов необходимо обеспечить партионный учет как на уровне старшей сестры подразделения, так и на посту/кабинете. Наиболее простой способ обеспечить такой учет – дополнительная маркировка потребительских упаковок этикетками со штрихкодами и обеспечение сканерами штрихкодов посты и кабинеты, где ведется персонифицированный учет.

Для ведения учета с персонифицированным списанием необходимо обеспечить контроль за ведением учета со стороны финансово-экономических служб или ответственного за запасы медикаментов, что требует выделения дополнительного персонала.

В случае ведения персонифицированного учета на услугу такой учет может применяться для вычисления усредненного норматива расхода материалов на услугу (в этом случае ведение партионного учета не требуется) с целью:

планирования закупок;
обоснование тарифа на медицинскую услугу.

В случае персонифицированного списания по лекарственным назначениям стационарных пациентов возможно:

вычисление норматива на стандарт медицинской помощи или клинико-статистическую группу (в этом случае введения партионного учета не требуется);
выставление счета на конкретного пациента (например, для благотворительного фонда или ТФОМС).

Особенности схемы:

Складской учет материалов ведется на всех 3-х уровнях: склад, подразделение, посты и кабинеты.
Списание товаров, по которым ведется учет с персонифицированным списанием, производится в момент фактического расхода.

Преимущества схемы:

Выполнение внешних требований персонифицированного учета расхода медикаментов.
Экономия денежных затрат на лекарственные средств.
Повышение безопасности пациентов за счет уменьшения количества ошибок при выдачи лекарственных препаратов медицинским персоналом

Недостатки схемы:

Высокие трудозатраты на обеспечение персонифицированного списания – дополнительные действия среднего медицинского персонала, выделение сотрудников для контроля ведения учета. Из-за этого схему применяют не на все товары, а только на некоторые группы товаров (например, дорогостоящие).

Результаты и/или их обсуждение

Схема централизованного управления запасами медикаментов была внедрена в Клиническом центре Сеченовского университета.

Клинический центр Сеченовского университета:

представляет собой структурное подразделение Университета, оказывающее многопрофильную специализированную, в том числе высокотехнологичную, медицинскую помощь жителям г. Москвы, Московской области и других регионов России;
ежегодно обеспечивает лечением более чем по 40 профилям свыше 60 тысяч стационарных и около 500 тысяч амбулаторных пациентов;
обладает самой значительной коечной мощностью среди федеральных медицинских учреждений – более 3000 коек;
имеет в штате более 5000 сотрудников, в том числе около 1000 врачей и 1500 медицинских сестер.

Медицинская помощь оказывается в 6 многопрофильных Университетских клинических больницах и 2-х Центрах. Снабжение медикаментами всех лечебно-диагностических подразделений обеспечивает Централизованная аптека.

До начала проекта автоматизации применялась децентрализованная схема снабжения. Приобретение медикаментов осуществлялось по отделениям, без консолидации потребностей больниц, лекарственные средства назначались по остаткам отделения, весь документооборот между аптекой и больницами велся только на бумажных носителях.

Основной целью создания системы централизованного управления запасами медикаментов стало снижение затрат, связанных с чрезмерным хранением запасов, уменьшение объёмов просроченных запасов и повышение финансовой дисциплины подразделений больниц при обеспечении медикаментами. Комплексная автоматизированная система снабжения медикаментами Университетских клинических больниц была создана на базе программного продукта «1С:Медицина. Больничная аптека». Отличительной особенностью проекта стала его масштабность: в структуре больниц – более 100 многопрофильных стационарных отделений, а количество закупаемых препаратов составляет более 1000 позиций. Запуск информационной системы состоялся в 2013 году, в процессе ее эксплуатации в течение 5 лет программа постоянно адаптировалась с учетом динамики потребностей наших подразделений и в соответствии с изменениями нормативных требований.

В процессе развития автоматизированной системы проводилась постепенная реорганизация схемы снабжения Клинического центра, и в итоге была создана схема снабжения с управлением запасами. Был полностью автоматизирован процесс планирования обеспечения:

все потребности, начиная от годовых заявок подразделений клиник, консолидируются в общий план закупок медикаментов;
после согласования плана закупок в системе формируются электронные лоты, которые переходят в спецификации к заключенным контрактам,
каждая клиника имеет свой финансовый план, контролирует закупленные под её нужды медикаменты, отслеживает поступившие товары на склад централизованной аптеки, отслеживает исполнение плана и бюджета закупок клиники как в количественном, так и в суммовом выражении, корректирует потребности с учётом актуальной информации.

Внедрение штрихкодирования аптечного товара, при котором регистрация выбытия медикамента идет в момент его передачи на пост путем считывания штрих-кода с упаковки, позволяет экономить время персонала и минимизировать риск возникновения ошибок при выдаче медикаментов.

Созданная схема позволяет сделать прозрачным процесс сопоставления потребностей и закупок как для клиник, так и для руководства Клинического центра. Эксплуатация данной схемы в течение 5 лет позволила накопить статистические данные и выполнить объективное сравнение обоих схем:

Снижение в 2 раза временных затрат у провизоров за счет наличия информации по распределению товаров. Ускорение в 10 раз формирования отчетности для руководства и многократное повышение ее достоверности.
Сокращение в 2 раза количества проводимых аукционов на закупку медикаментов.
Динамика сокращения расходов Клинического центра на лекарства от 5% до 25%.

Выводы

Таким образом, автоматизация больничной аптеки с применением схемы снабжения с централизованным управлением запасами позволяет достоверно и быстро оценивать рациональность использования материальных ресурсов, принимать обоснованные решения по их оптимизации и перенаправлении потоков материального обеспечения.

В Клиническом центре стратегической перспективой в рамках развития персонализированной медицины в Университетских клинических больницах является внедрение персонифицированного учета лекарственных препаратов, а минимизировать возникающие при этом трудозатраты планируется за счет приобретения и интеграции с аптечной системой роботизированного фасовщика.

Литература

Приказ Минздрава СССР N 747 от 02.06.1987 "Об утверждении Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР".
Приказ Минздрава СССР N 14 от 08.01.1988 "Об утверждении специализированных (внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных учреждений".
Приказ Минфина РФ N 119н от 28.12.2001 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
Федеральный закон N 61-ФЗ от 12.04.2010 "Об обращении лекарственных средств".
Ведманов, Ю.В. Сравнительная оценка экономических затрат на оказание медицинской помощи больным хирургического профиля в амбулаторных и стационарных условиях / Ю.В. Ведманов, И.А. Реутский, В.Ю. Тегза // Вестник Российской военно-медицинской академии, СПб., Военно-медицинская академия имени С.М. Кирова, 2009. – 167-175 с.
Кадыров, Ф.Н. Оптимизация использования медикаментов и расходных материалов / Ф.Н. Кадыров // Менеджер здравоохранения. – 2009. – № 4.– С. 32-41.
Гусева, Н.М. Актуальные вопросы практики планирования, финансирования, учета, налогообложения и внутреннего контроля в медицинских учреждениях / Н.М. Гусева, А.Ф. Кокин - М.: 1С-Паблишинг, 2018. – 201 c.
Яковлев, А.В. Управление производством: планирование и диспетчеризация / А.В. Яковлев – М., 1С-Паблишинг, 2018. – 219 c.
Белоусов, Ю.Б. Формулярная система: ключевые понятия / Ю.Б. Белоусов, А.Г. Чучалин, В.С.Шухов // Рус. мед. журн. - 1999. - Т. 7, № 15.

В бюджетном учреждении ведется предметно-количественный учет по всем медикаментам. Медикаменты с аптечного склада передаются старшей медсестре по требованию-накладной. Проверяющие указали, что в бухгалтерском учете необходимо видеть остатки старшей медсестры и остатки на посту. При этом фактически остатки числятся на старшей медсестре, как на материально ответственном лице.
Как ведется учет медикаментов в бюджетном учреждении от старшей медицинской сестры на пост?
Как оформляется выбытие медикаментов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет медикаментов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения от старшей медицинской сестры на пост осуществляется в порядке, определенном учетной политикой учреждения.

Обоснование вывода:
При организации бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями:
- Инструкции, утвержденной Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - N 157н);
- Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы", утвержденного Минфина России от 31.12.2016 N 256н;
- Инструкции, утвержденной Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - N 174н).
Кроме того, в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам, учреждения здравоохранения могут использовать положения Инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747 (далее - Инструкция N 747), которая не утратила в настоящее время свою силу. Например, опираясь на положения Инструкции N 747, строят свои разъяснения специалисты финансового ведомства в отношении учета медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в бюджетных учреждениях здравоохранения (смотрите, например, Минфина России от 25.03.2016 N 02-07-10/17036).
Отметим, что следует различать бухгалтерский и "специальный" учет медикаментов.
Предметно-количественный учет лекарственных средств для медицинского применения осуществляется медицинским учреждением согласно Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств". В частности, данной нормой устанавливаются перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, а также порядок их "специального" учета и соответствующие документы. Кроме того, особенности предметно-количественного учета лекарственных средств в учреждениях, имеющих аптеку, описаны в разделе II Инструкции N 747.
Пунктом 45 Инструкции N 747 предусмотрено, что стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения, списывается в расход. Данная норма может быть обусловлена тем, что лекарственные средства отпускаются аптекой отделениям (кабинетам) в размере текущей потребности в них: ядовитые лекарственные средства - 5-дневной, наркотические лекарственные средства - 3-дневной, все остальные - 10-дневной (п. 19 Инструкции N 747). А также в отделении (кабинете) не допускается создание запасов лекарственных средств сверх текущей потребности (п. 11 Инструкции N 747).
Наряду с этим списание материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется на основании положений Инструкций NN 157н, 174н. Данные нормативные правовые акты не содержат особенностей списания медикаментов. Они списываются в общем порядке, предусмотренном для списания материальных запасов.
При этом важным является вопрос момента списания материальных запасов, который определяется учреждением самостоятельно при соответствующем обосновании данного решения. Принятое решение закрепляется в учетной политике учреждения.
При принятии решения о моменте списания лекарственных препаратов учреждению следует избегать крайностей и учитывать, что они делятся на потребляемые и непотребляемые.
Кроме того, желательно определить, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. Например, не вызывает сомнения значимость осуществления особого учета наркотических средств.
При этом следует понимать, что действующие в настоящее время нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между:
- потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами;
- имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.
Учет медикаментов на балансе учреждения в течение всего времени их использования позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.
Таким образом, в медицинском учреждении в соответствии с принятым решением, закрепленным в учетной политике, выбытие медикаментов может осуществляться как прямым расходом при их выдаче со склада в отделение, так и по факту оказания медицинской услуги.
Если в учреждении принимается решение о списании с бухгалтерского учета медикаментов непосредственно по факту оказания медицинской услуги, то в таком случае медикаменты, переданные старшей медицинской сестре, продолжают учитываться на счете 105 01 до момента их списания. На основании сведений, получаемых медицинской сестрой с поста с периодичностью, установленной учреждением (но не реже 1 раза за интервал, для которого установлен размер текущей потребности), она фиксирует дату выбытия медикаментов, которой затем отражается их выбытие в бухгалтерском учете. Иными словами, в бухгалтерском учете отражается списание по счету 105 01 в порядке Инструкции N 174н.
Выбытие медикаментов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом - Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ ( Инструкции N 157н). Таким Актом может быть Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). К нему, в частности, могут прикладываться документы, на основании которых осуществляется фактическое расходование лекарственных средств (Приложение N 5 к Минфина России от 30.03.2015 N 52н). То есть документы по "специальному" учету медикаментов.
Для целей отражения в учете остатков медикаментов, переданных на пост, может быть предусмотрено ведение дополнительного аналитического учета медикаментов на счете 105 01, переданных старшей медицинской сестрой непосредственно в отделение. Например, медикаменты учитываются на балансовом счете 105 01 с указанием материально ответственного лица - старшей медсестры. При их передаче в отделение отражается их внутреннее перемещение со сменой аналитики, например, "медикаменты на посту". Списание медикаментов в бухгалтерском учете со счета 105 01 в таком случае будет также производиться на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), составленного по данным, представленным старшей медицинской сестрой. Следует отметить, что подобный вариант учета является правом, а не обязанностью учреждения. Конкретное решение о порядке учета и списания медикаментов принимается учреждением и закрепляется в рамках формирования его учетной политики. Принимая такое решение, необходимо сопоставить возможные трудозатраты с полученным результатом.
На основании изложенного в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 0 105 01 340 (Медикаменты, выданные на пост) Кредит 0 105 01 340 (Медикаменты у старшей медсестры) - отражены выданные на пост медикаменты;
2. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 01 440 (Медикаменты, выданные на пост) - отражено списание фактически израсходованных медикаментов, формирующих себестоимость конкретной услуги, непосредственно по факту оказания медицинской услуги.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Документом, формирующим единообразную учетную политику для всех бюджетных учреждений, является Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 30.12.99 г. № 107н, (зарегистрирован в Минюсте России 28 января 2000 г. № 2064) .

Учетная политика медицинского учреждения обеспечивает:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйствен-ной деятельности;

своевременное отражение в бухгалтерском учете и отчетности фак-тов хозяйственной деятельности;

приоритетное признание и отражение в учете расходов и обязательств перед возможными доходами и активами, не допуская создания скры-тых резервов;

отражение экономического содержания фактов и условий хозяйство-вания;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче-там синтетического учета;

рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хо-зяйственной деятельности и величины организации.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учрежде-ниях, установленный Инструкцией № 107н, предусматривает:

план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

способ применения субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджет-ных источников;

Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

Методы оценки активов и обязательств;

Корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

Другие вопросы организации бухгалтерского учета.

Организационные аспекты ведения бухгалтерского учета медицинского учреж-дения содержат следующие основные разделы:

1. Сведения о том, кто отвечает за организацию учета;

2. Бухгалтерская служба, ее организация и руководство;

3. Выбор способа (формы) ведения и организации бухгалтерского учета;

4. Формирование правил документооборота и установление графика документооборота;

5. Бухгалтерская отчетность учреждения здравоохранения;

6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

7. Типовую корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям.

Рассмотрим наиболее важные аспекты учетной политики учреждения здравоохранения.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее главным врачом. Тем самым подчеркивается в большей степени исполни-тельная роль главного бухгалтера. В документах определено, что главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организа-ции и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учитывая значение главного бухгалтера и его роль в принятии правиль-ных и обоснованных решений по управлению учреждением здравоохране-ния, установлено, что он обеспечивает соответствие осуществляемых хо-зяйственных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств уч-реждения.

Для деятельности учреждения очень важно осуществление надлежащего контроля. Так, в случаях поступления документов по хозяйственным операци-ям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную или финансовую дисциплину, главный бухгалтер принимает их к исполнению только с письменного распоряжения главного врача (руководителя), кото-рый несет всю полноту ответственности за последствия осуществления про-тивозаконных операций. Для этого о таких документах главный бухгалтер письменно сообщает главному врачу и только после получения от руководи-теля письменного распоряжения о принятии указанного документа к учету исполняет его. Единоличная ответственность главного врача особо ощутима при наложении санкций контрольными органами. В дальнейшем руково-дитель может наказать конкретного виновного должностного лица или слу-жащего в соответствии с трудовым законодательством, а в случаях осуще-ствления бухгалтерского учета на договорных началах централизованной бухгалтерией - на условиях, предусмотренных в договоре.

В соответствии с Инструкцией № 107н служебные обязанности в бух-галтерии распределены по функциональному признаку, т. е. за каждой группой работников или отдельным работником в зависимости от объема работ закрепляется определенный участок. В бухгалтерии созданы следующие группы: финансовая, материальная, расчетов. На эти группы возложено оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету опера-ций данного учреждения, контроль за сохранностью ценностей, находящих-ся у материально ответственных лиц, и выполнение других работ, предус-мотренных распределением обязанностей.

Все структурные подразделения, входящие в состав учреждения, а так-же учреждения, обя-заны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтер-ского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряже-ний, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расхо-дов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и пред-ставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников учреждения.

Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работни-ков бухгалтерии.

В соответствии с Инструкцией № 107н медицинское учреждение осуществляет бухгалтерский учет исполнения сметы расходов по мемориально-ордерной форме. Основой данного способа яв-ляются мемориальные ордера, регистры аналитического учета: Книга "Жур-нал-главная".

Проверенные и принятые к учету первичные учетные документы систе-матизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и оформляются раздельными мемориальными ордерами - накопитель-ными ведомостями по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются сле-дующие постоянные номера:

Мемориальный номер 1 (накопительная ведомость по кассовым операциям) - ф. 381;

Мемориальный ордер 2 (накопительная ведомость по движению бюд-жетных средств на субсчетах 090, 091,097, 100, 101, 102)-ф. 381;

Мемориальный ордер 3 (накопительная ведомость по движению средств, полученных из внебюджетных источников, на субсчетах 110,111, 114, 115, 118)-ф.381;

Мемориальный ордер 4 (накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек) - ф. 323;

Мемориальный ордер 5 (свод расчетных ведомостей по заработ-ной плате и стипендиям) - ф. 405;

Мемориальный ордер 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами) - ф. 408;

Мемориальный ордер 8 (накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами) - ф, 386;

Мемориальный ордер 9 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств) - ф. 438;

Мемориальный ордер 10 (накопительная ведомость по выбытию и перемещению малоценных предметов) - ф. 438;

Мемориальный ордер 11 (свод накопительных ведомостей по при-ходу продуктов питания) - ф. 398:

Мемориальный ордер 12 (свод накопительных ведомостей по рас-ходу продуктов питания) - ф. 411;

мемориальный ордер 13 (накопительная ведомость по расходу материалов) - ф. 396;

мемориальный ордер 14 (накопительная ведомость по доходам, прибылям (убыткам)) - ф. 409.

По остальным операциям и по операциям "сторно" в уч-реждении составляются отдельные ордера ф. 274 и нумеруются, начиная с номера 16 за каждый месяц.

По мере составления мемориальных ордеров производятся записи в ф. 308 Книга "Журнал-главная". Учет в книге ведется по субсчетам.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников (матери-альные ценности, средства в расчетах и др.), субсчету присваивается от-личительный признак в виде номера:

По бюджетным средствам - 1;

По средствам, полученным за счет внебюджетных источников:

По предпринимательской деятельности - 2;

По целевым средствам и безвозмездным поступлениям - 3.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. На их основе ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы для придания им юридической силы должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 14 Инструкции №107н):

Наименование документа (формы);

Код формы;

Дату составления;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо-зяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах типовых (унифицированных) форм первичной учетной документации.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (документоо-борот) предусматривает следующие этапы:

Создание внутреннего или получение внешнего документа;

Принятие документа к учету;

Обработка документа;

Передача документа в архив.

График документооборота оформлен в виде табли-цы с перечнем работ по созданию, проверке и обработке доку-ментов а каждом подразделении, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за досто-верность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и под-писавшие их. Соблюдение графика документооборота контролирует глав-ный бухгалтер.

В учетной политике стоматологической поликлиники отражается и порядок хранения документов бухгалтерского учета, т. к. это - составная часть орга-низации документооборота. Сроки хранения типовых документов органов и учреждений здравоохранения установлены правилами организации государ-ственного архивного дела. В статье 17 Федерального закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" говорится, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгал-терского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.

Также существует утвержденный порядок текущего хранения документов. Бланки строгой отчетности должны храниться в специальных по-мещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает прика-зом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

Отчетность организации (учреждения) представляет собой систему по-казателей, характеризующих условия и результаты ее работы за определен-ный период. Составление отчетности - завершающий этап учетного процес-са. Отчетность составляется по данным бухгалтерского, статистического оперативного учета. Это позволяет включить в содержание отчетности не только стоимостные, но и натуральные показатели для оценки и обобщения как количественных, так и качественных характеристик.

В бухгалтерской отчетности отражаются нарастающим итогом имуще-ственное и финансовое положение учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (отчетный год).

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе, обязательствах организации, финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского баланса и от-чета учреждение обязано проводить инвентаризацию имущества и обяза-тельств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризаций определяется руководителем уч-реждения, за исключением случаев, когда проведение их обязательно (п. 26 Инструкции № 107н):

При передаче имущества в аренду выкупе, преобразовании государ-ственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентари-зация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет);

При смене материально ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случаях стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных обстоятельствах;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Перед началом инвентаризации готовятся бланки инвентаризационных описей, сличительные ведомости, проверяется наличие и состоя-ние инвентарных книг.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на фи-нансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение дохо-дов у некоммерческой организации либо на увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (субсчет 270) у бюджетной организации по бюджетной деятельности; на увеличение до-ходов отчетного периода (субсчет 400) - по предпринимательской деятельности;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки или расходы, сверх норм - за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены, то убытки относятся на уменьшение финансирова-ния учреждения.

Недостача в пределах норм естественной убыли в бюджетном учреждении относится по балансовой стоимости по дебету субсчетов 140, 141, 220, 241, 270 и кредиту субсчетов счетов 04, 05, 06, 08.

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся в учреждении на виновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета 170 и кредиту субсчетов: 040, 041, 043, 044, 050,060-067,069 (по материальным запасам), 120 (по денежным средствам), 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным пред-метам, приобретенным за счет бюджетных средств), 401 (по основным сред-ствам, нематериальным активам, малоценным предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности).

В случае не установления виновных лиц или отказа судом во взыскании убытков с виновных лиц в бюджетном учреждении производятся записи по кредиту субсчета 170 и дебету субсчетов 140, 141, 173, 270, 401.

В учреждении результаты инвентаризации оформля-ются:

Инвентаризационной описью (сличительной ведомостью) ф. 401 -по объектам основных средств, предметам малоценного инвентаря, материальным запасам, готовой продукции;

Актом инвентаризации наличных денежных средств ф. 0309014 - по наличным денежным средствам;

Инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков документов;

Строгой отчетности ф. 0309015 - по ценным бумагам и бланкам стро-гой отчетности;

Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. 0309016 - по расчетам;

Актом о результатах инвентаризации ф. 835 с прилагаемой ведомос-тью расхождений ф. 836.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указы-ваются в соответствии с их оценкой в бухучете. Среди документов, пред-ставляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть документы следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лип либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Инвентарная комиссия создается в учреждении и не меняется в течение отчетного года. В состав комиссии в поликлинике включены главный бухгалтер, юрист, материально ответственные лица (главная медицинская сестра, фармацевт и т. п.) - всего не менее трех человек. Coстав комиссии, сроки ее работы утверждаются руководителем. В исключительных случаях возможна замена членов комиссии на основании приказа) руководителя. Комиссия может быть постоянно действующей. По итогам инвентаризации комиссия составляет итоговый документ - акт, в котором фиксируются:

Состояние учета;

Факты недостач, излишков, порчи, утраты;

Предложения по устранению выявленных недостатков.

Акт, подписанный членами комиссии, рассматривается и утверждается руководителем и хранится в учетном деле в бухгалтерской службе.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетно-сти того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В поликлинике имеется график проведения плановых инвентаризаций. По горюче-смазочным материалам - ежеквартально, по наличным денежным средствам - ежемесячно. Ежегодно в сроки с 1 октября по 31 декабря по товарно-материальным ценностям и средствам в расчетах.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источни-ков, ведется по Плану счетов, предусмотренному Инструкцией № 107н. При этом составляется единый баланс по указанным средствам и отдельный баланс по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ 1 2 Колесёнкова Л.М. , Воронина Я.Ю.

Email: [email protected]

1Колесёнкова Любовь Михайловна - кандидат экономических наук, доцент;

2Воронина Яна Юрьевна - студент, факультет финансовых рынков, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,

г. Москва

Аннотация: в данной статье рассмотрена важность ведения бухгалтерского учета в медицинских учреждениях, отражена его специфика, рассмотрены способы ведения бухгалтерского учета отдельных операций. Статью следует рассматривать как проясняющую специфику учета отдельных операций, что, безусловно, является базовой основой для понимания техники ведения бухучета в медицинских учреждениях. В статье также указана и детализирована динамика развития медицинских организаций в России, выделены причины, которые ее обуславливают.

Ключевые слова: медицинские учреждения, учет, кассовые операции, фармацевтические компании.

FEATURES OF ACCOUNTING IN MEDICAL INSTITUTIONS

12 Kolesenkova L.M.1, Voronina Ya.Yu.2

1Kolesenkova Lyubov Mihailovna - PhD in Economy, Associate Professor; 2Voronina Yana Yurievna - Student, FACULTY OF THE FINANCIAL MARKETS,

FINANCIAL UNIVERSITY UNDER THE GOVERNMENT OF THE RUSSIAN FEDERATION,

Abstract: this article examines the importance of accounting in medical institutions, reflected its specificity, the methods of accounting of individual transactions. The article should be viewed as clarifying the specifics of the accounting of individual transactions, which is a basic foundation for understanding of the technology of bookkeeping in medical institutions. The article also stated and detailed the dynamics of the development of medical organizations in Russia, highlighted the reasons that cause it. Keywords: medical, accounting, cash operations, pharmaceutical companies.

Бухгалтерия организации, которая оказывает платные медицинские услуги, обладает особой спецификой, и учитывает множество различных аспектов. На балансе у таких организаций стоят сотни наименований, в которые входит дорогое оборудование и различные расходные материалы. В таких организациях оборудование постоянно меняется и запасы быстро расходуются и требуют своевременного пополнения. В случае, если организации связаны с какими-либо хирургическими операциями, то они вынуждены работать со страховыми компаниями, для того чтобы избежать форс-мажорных обстоятельств.

2012 2013 2014 2015

Численность врачей человек: всего, тыс. на 10 000 человек населения 49,1 48,9 48,5 45,9

Численность среднего медицинского персонала, человек: всего, тыс. на 10 000 человек населения 1520 1518 1525 1550

Число больничных организаций, тыс. 6,2 5,9 5,6 5,4

Как видно из таблицы 1, численность врачей за последние годы сильно уменьшилась, несмотря на рост среднего медицинского персонала, это можно объяснить сложностью получения врачебной профессии, а также не очень благоприятным состоянием всей медицинской системы в России .

Число больничных организаций, также заметно сократилось за рассматриваемый период. Это можно объяснить вышеперечисленными факторами, а так же тем, что медицинские учреждения в России имеют сложную систему бухгалтерского учёта. Именно эту проблему хотелось бы осветить в этой статье.

Учету подлежат следующие операции:

Расходование материалов.

Операции с медицинским оборудованием.

Кассовые операции.

Расчеты с персоналом.

Расчеты по налогам и сборам.

Сейчас они будут рассмотрены подробнее, начиная с учета расходования материалов.

При ведении учёта расходных материалов, например, различных препаратов и медикаментов, необходимо учитывать, как выдачу их в кабинеты, так и их различные перемещения внутри медицинского учреждения. Окончательное же списание основных и вспомогательных расходных материалов, происходит непосредственно в тот момент, когда они становятся фактически израсходованными и вносятся в лечебный листок или, например, карточку клиента.

Важно отметить, что из-за специфики фармацевтических предприятий, вести учет медицинских препаратов и медикаментов на фармацевтическом предприятии, целесообразнее всего нормативным методом.

Медикаменты за частую состоят из нескольких компонентов. В связи с этим фармацевтическим предприятиям, выпускающим медицинские препараты, необходимо закупать и хранить на складах различные материалы и сырье, которое имеет сроки годности .

Для начала необходимо установить нормативную цену материала.

В определённых ситуациях за нормативную цену принимают стоимость материалов, указанную в договоре. В тех случаях, когда эта стоимость разная для каждой партии материалов, нормативную цену получают расчетным путем, при этом высчитывая, во сколько по договору обойдутся материалы и транспортные расходы.

Изменения нормативной стоимости организация обязана фиксировать в номенклатуре-ценнике.

Во всех медицинских учреждениях по каждой процедуре должен быть разработан документ, который определяет нормы расхода списания материалов.

В конце каждого месяца по каждому медицинскому сотруднику составляется отчет на основании норм расхода материалов, которые передаются бухгалтеру. Исходя из этих отчётов, бухгалтер производит списание материалов на себестоимость оказанных услуг .

Когда речь идёт об учете основных средств в медицинской организации, в большинстве случаев под основным средством в медицинских организациях понимается специальное медицинское оборудование. Учитывая высокую стоимость медицинского оборудования, необходимо правильно сформировать его первоначальную стоимость.

Источниками пополнения основных средств служат:

Приобретение оборудования за плату;

Помощь спонсоров;

Дарение;

Приобретение оборудования в кредит.

Высокая стоимость медицинского оборудования даёт возможность использовать его в качестве взноса в уставной капитал медицинской организации .

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 существует четыре метода начисления амортизации:

1. Линейный метод;

2. Метод списания стоимости пропорционально объему оказываемых услуг;

3. Метод уменьшаемого остатка;

4. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В дальнейшем я считаю необходимым рассмотреть особенности ведения кассовых операций в медицинских организациях, имеющих обособленные подразделения (например, аптечная сеть).

При работе с юридическими лицами, которым помимо кассового чека, необходимо к приходному кассовому ордеру выдавать квитанцию, а расчеты лучше всего осуществлять в головной организации. Кассовые операции филиала при этом лучше ограничить приемом и сдачей выручки. Однако организация может разработать специальный порядок оформления денежных документов, например:

1. Присвоить различные коды документам головной организации и филиалов;

2. В каждом филиале открыть отдельный раздел единой кассовой книги организации;

3. Сделать синтез первого и второго варианта.

Организация так же обязана обратиться в обслуживающий банк и утвердить единый лимит остатка наличных денег в кассе, но в случае, если у организации открыто несколько расчетных счетов в различных банках, тогда она может выбирать любой из них. После того как организация утвердит лимит в одном из банков, ей достаточно направить уведомления в остальные.

Главная статья расчетов с персоналом - расчеты по оплате труда, имеющие свою специфику.

При начислении заработной платы медицинским работникам, бухгалтер бюджетного учреждения, прежде всего, руководствуется Положением об оплате труда работников здравоохранения РФ.

Учреждения здравоохранения, которые находятся на бюджетном финансировании, самостоятельно определяют виды и размеры надбавок, доплат и других выплат стимулирующего характера, но в пределах выделенных бюджетных ассигнований .

К окладу медицинским работникам могут начисляться:

Повышения к окладу;

Надбавки за стаж;

Надбавки за особые условия;

Надбавки за дополнительную работу;

Надбавки стимулирующего характера;

Доплаты за работу в ночное время;

Денежные выплаты по государственной программе и др.

Составим таблицу, показывающую среднюю заработную плату медицинских работников в период 2014 по 2017 год.

Таблица 2. Средняя заработная плата врачей и работников медицинских организаций

Средняя заработная плата, рублей

в том числе по формам собственности организаций

федеральная субъектов Российской Федерации Муниципальная

2014 45 150 43 011 45 692 44 834

2015 46 496 45 522 47 352 39 948

2016 48 946 48 838 49 734 40 454

2017 52 953 54 432 53 490 40 622

Как мы видим из данной таблицы, заработная плата врачей постепенно растет. Многие эксперты считают, что данная тенденция к увеличению заработной платы связана с проводимой государством реформы здравоохранения. В результате, который было сокращено более 90 тысяч медицинских работников, а заработная плата растет из-за повышенной нагрузки на работников .

Нельзя не рассмотреть специфику налогообложения медицинских организаций.

Не все медицинские учреждения в РФ освобождены от уплаты НДС.

В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ находятся дополнительные условия, содержащие правила применения льгот по изготовлению лекарств. Для использования этих льгот, лекарства должны быть произведены в соответствии с договором, который был заключен с юридическим лицом.

Также, согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не облагаются НДС услуги санаторно-курортных организаций в России, оформленные путевками или курсовками, которые являются бланками строгой отчетности. В том случае, если санаторно-курортные услуги не оформляются путевками или курсовками, то санитарно-курортные учреждения будут обязаны начислять НДС .

Вместе с тем начисление и оплата НДС аптечными пунктами, деятельность которых связана с изготовлением всех видов лекарств, является обязательной.

Частные клиники, не получающие финансирование из гос. бюджета, обязаны начислять и уплачивать НДС.

Рассмотрение специфики бухгалтерского учета в медицинских учреждениях позволяет выделить особенные, уникальные черты, отличные от бух. учета в других учреждениях. Понимание их - необходимо как для бухгалтеров, так и для всех, кто интересуется медициной.

В то же время, следует отметить, что невозможно изложить всю специфику бухгалтерского учета в медицинских учреждениях, учитывая объемы статьи, скорее, ее следует рассматривать как уточняющую, проясняющую специфику учета отдельных операций, что, тем не менее, является фундаментальной основой для понимания техники ведения бухучета в медицинских учреждениях.

Список литературы /References

1. Суринов А.Е. Основные показатели здравоохранения // Россия в цифрах, 2017.

2. Фирстова С.Ю. Бухгалтерский учет в медицине. КноРус, 2006. С. 21-23.

3. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: Проспект, 2012.

4. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях. М.: Изд-во: Проспект, 2012.

5. Итоги федерального статистического наблюдения в сфере оплаты труда отдельных категорий работников социальной сферы и науки. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/ (дата обращения: 17.01.2018).

6. Ананьев Л.В. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: практические рекомендации М.: Инфотропик Медиа, 2012. 360 с.

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ АВТОМОБИЛЬНОЙ ОТРАСЛИ Заборовский Е.Ю. Email: [email protected]

Заборовский Евгений Юрьевич - магистр, кафедра управления организацией, экономический факультет, Московский государственный областной университет, г. Москва

Аннотация: автомобильная отрасль является ведущей отраслью отечественного машиностроения, определяющей экономический и социальный уровень развития государства. В данной статье рассматривается современное состояние российской автомобильной отрасли и основные направления ее развития. Автором проанализирована динамика производства и импорта продукции. Рассмотрен режим «промышленной сборки» и его основные результаты. Определены основные задачи развития отрасли и меры государственной поддержки. Рассмотрен вопрос вступления России во всемирную торговую организацию.

Ключевые слова: автомобильная отрасль, производство, импорт, импортозамещение, стратегия, промышленная сборка, отечественный, Россия.

MODERN PROBLEMS AND DEVELOPMENT DIRECTIONS OF THE RUSSIAN AUTOMOTIVE INDUSTRY Zaborovskiy E.Yu.

Zaborovskiy Evgeniy Yurievich - Master, DEPARTMENT OF MANAGEMENT ORGANIZATION, ECONOMIC FACULTY, MOSCOW STATE REGIONAL UNIVERSITY, MOSCOW

Abstract: the automotive industry is the leading branch of the domestic engineering industry, which determines the economic and social development level of the state. This article describes the current situation in the Russian automotive industry and the main directions of its development. The author analyzes the dynamics ofproduction and import of products. The regime of "industrial assembly" and its main results are considered. The main tasks of the industry development and measures of state support are determined. The question of Russia"s accession to the world trade organization is considered. Keywords: automobile industry, production, import, import substitution, strategy, industrial assembly, domestic, Russia.

На сегодняшний день российская автомобильная отрасль развивается согласно «Стратегии развития автомобильной промышленности на период до 2020 года»,

Статьи по теме